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Tema 3
Per
Ciudad de Mxico
25 al 28 de abril, 2016
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La gestin tributaria de las Mypes: Facilitando el cumplimiento tributario
1. RESUMEN
En nuestros pases existen temas pendientes que requieren ser abordados con
urgencia, debido al mundo globalizado en los ltimos aos hemos puesto especial
nfasis en la tributacin internacional que sin duda es un tema muy importante hoy
para los pases y las Administraciones Tributarias, sin embargo dada la realidad de los
pases de Amrica Latina no es el nico problema a resolver. Un tema importante y que
debemos abordar est relacionado con las micro y pequeas empresas.
2
medidas de facilitacin para este rgimen tributario deben prever el aprovechamiento
de las tecnologas de la informacin y la comunicacin para facilitar el cumplimiento a
efectos de obtener trazabilidad de sus operaciones y ofrecer servicios a la medida.
CUADRO N1
Al igual que muchos pases en desarrollo, Per es una economa donde las Mypes han
adquirido un rol preponderante en la economa ya que aqu encontramos a casi la
totalidad de empresas (99.5%), de las cuales el 94.9% son microempresas, en tanto las
pequeas empresas constituyen el 4.5%, tal como lo muestra el cuadro N 2:
1
Panorama temtico Laboral; Pequeas empresas, grandes brechas, Organizacin Internacional del Trabajo, 2015,
visto en:
http://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/---americas/---ro-lima/documents/publication/wcms_398103.pdf (19-02-
2016)
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CUADRO N2
ESTRATO N DE %
EMPRESARIAL EMPRESAS
Micro empresa
1,518,284 94.9
Pequea Empresa
71,313 4.5
Mediana Empresa
2,635 0.2
Gran Empresa
8,388 0.5
Total 1,600,620 100.0
Fuente: Ministerio de la Produccin
Por lo general, las Mypes son consideradas contribuyentes de poca importancia fiscal
puesto que aportan un porcentaje muy reducido a la recaudacin 0.5%; no obstante,
representan el mayor nmero de empresas (99.5%); dicha dimensin genera la
necesidad de prestar mayor nfasis e inters en facilitar su desarrollo, ms an
considerando que constituyen la principal fuente de empleo en el pas.
2
Informacin obtenida de Las Mipymes en cifras 2014, elaborado por el Ministerio de la Produccin.
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CUADRO N3
REGIMEN REGIMEN
NUEVO REGIMEN UNICO
CONCEPTOS ESPECIAL DE GENERAL
SIMPLIFICADO
RENTA DE RENTA
PERSONA S puede S puede
S puede acogerse
NATURAL acogerse acogerse
PERSONA S puede S puede
Solo pueden inscribirse las EIRL
JURDICA acogerse acogerse
Hasta $
LMITE DE Hasta $ 105,170.91 anuales o $
152,972.03 Sin Lmite
INGRESOS 8,741.26 mensuales
anuales
Hasta $
LMITE DE Hasta $ 105,170.91 anuales o $
152,972.03 Sin Lmite
COMPRAS 8,741.26 mensuales
anuales
Factura,
COMPROBAN - Boletas de venta Factura, bolea
bolea y
TES DE PAGO -Tickets que no dan derecho a y todos los
todos los
QUE PUEDEN crdito fiscal, gasto o costo para dems
dems
EMITIR el adquirente. permitidos
permitidos
DECLARACIO
N JURADA
No No S
ANUAL I.
RENTA
Ingres Compr Renta:
Catego Cuo
os $ as $ Pago a
ra ta $
Hasta Hasta cuenta
1 1,456 1,456 6 mensual. El
2 2,330 2,330 15 Renta: Cuota que resulte
PAGO DE 3 3,787 3,787 58 de 1.5% de como
TRIBUTOS 4 5,826 5,826 117 ingresos netos coeficiente
MENSUALES mensuales o el 1.5%,
IGV: 18% segn la
Ley del
5 8,740 8,740 175 Impuesto a
la Renta
IGV: 18%
TRABAJADOR Mximo 10 por
Sin lmite Sin Lmite
ES turno
Fuente: SUNAT
5
De acuerdo al reporte de Las Mipymes en cifras 20143 el 40,2% de microempresas
estn acogidos al NRUS, mientras que un 37.7% al RER y 22.1% al Rgimen General.
En cuanto a la pequea empresa, el 98.8% se encuentra acogida al Rgimen General y
el 1.2% al RER, tal como se observa en el siguiente grfico:
GRAFICO N1
Fuente: Produce
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Elaborado por el Ministerio de la Produccin.
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alcuotas progresivas que incluyan adems el Impuesto al Valor Agregado o la
Contribucin Social.
Algunos pases de Amrica Latina como Mxico, Argentina y Brasil han implementado
regmenes simplificados para los pequeos contribuyentes que forman parte de lo que
se denomina Mypes. As, en Mxico tenemos la reciente creacin del Rgimen de
Incorporacin Fiscal (RIF), modelo que consiste en el descuento total del IR durante el
primer ao de creacin de una empresa, luego de lo cual, anualmente y de manera
progresiva, aplica un descuento porcentual - que va de ms a menos - sobre el monto
total del impuesto a pagar hasta llegar al tope del 10%. Luego de 2 aos de haber sido
implementado ha logrado la incorporacin de ms de un milln de contribuyentes que
antes operaban en la informalidad.4
CUADRO N4
Mxico Argentina Brasil
Regmenes RIF-Rgimen de Monotributo o Sistema de Simples
Especiales Incorporacin Fiscal Rgimen Simplificado Nacional
Personas fsicas con Personas fsicas o (i)
Sujetos afectos actividad empresarial. naturales y a sociedades de microempresas
hecho. y
(ii) pequeas
empresas
Ingresos anuales sean Ingresos brutos Microempresa:
hasta 150,461 USD. provenientes de las facturacin
actividades inferiores o bruta de hasta
Condiciones iguales a 29,417 USD hasta 360 mil reales
la 441,125 USD. anuales (US $
89,193)
Pequea
empresa:
facturacin
bruta entre 360
mil y 3,6
millones de
reales al ao
(US $ 891,936).
Obligaciones -Inscribirse en el RFC. Obligacin de pago Una sola
Formales/ -Presentar declaraciones mensual, compuesta por el declaracin
Requisitos bimestrales, incluyendo impuesto integrado, los anual
retenciones. recursos de la seguridad simplificada
-Llevar contabilidad social. para el pago de
4
Tercer Informe del Gobierno 2014-2015 consulta: 18 de febrero 2016
http://cdn.presidencia.gob.mx/tercerinforme/3_IG_2015_PDF_270815.pdf
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Mxico Argentina Brasil
simplificada mediante el Declaracin Jurada los impuestos y
registro de sus ingresos Informativa cuatrimestral. contribuciones
y gastos, utilizando el de competencia
sistema denominado Mis federal,
Cuentas. estadual y
- No hay obligacin de municipal.
presentar declaracin
anual
El rgimen entr en Integracin al sistema Entre 2007 y
Consideraciones vigor en enero 2014, a tributario y previsional 2012 la
junio 2015 se tienen ms vigente, dejando de lado la recaudacin
de 4.41 millones de informalidad. tributaria a
contribuyentes en este Contar con obra social y travs del
rgimen. Y se han una prestacin bsica SIMPLES
emitido ms de 115 universal Nacional pas
millones de facturas de 8,3 mil
electrnicas. millones a 46,5
mil millones de
reales.
Fuente: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT
El desafo de los pases es implementar un rgimen tributario para las Mypes y de las
Administraciones Tributarias que utilicen las diferentes tecnologas de la informacin y
la comunicacin disponibles para facilitar el cumplimiento tributario, reducir costos de
cumplimiento y fomentar la formalizacin.
Una limitacin muy relevante para las Mypes, es la dificultad para acceder a lneas de
crdito que financien sus actividades; esta limitacin principalmente se origina por la
dificultad que tienen para sustentar formalmente flujos de ingresos que sirvan como
garanta de pago, sea porque la actividad econmica se desarrolla con niveles de
informalidad o porque determinados regmenes impositivos, cuya obligacin de pago se
da por cuotas fijas sin explicitar los ingresos alcanzados, no permite acreditar frente a
terceros niveles de ingresos con la garanta de haber sido declarados al fisco.
El origen de los sistemas o esquemas de garanta surge por la necesidad de contar con
una garanta del valor de la empresa que reduzca o limite la percepcin del riesgo
crediticio frente a una entidad de financiamiento o que sustente su capacidad
econmica.
En tal sentido, el rgimen tributario adhoc para las MYPES debe otorgar herramientas
al segmento para acceder al financiamiento, por ejemplo a travs de la acreditacin de
los ingresos con las declaraciones juradas presentadas a la Administracin Tributaria,
8
las cuales podran ser utilizadas para la evaluacin crediticia frente a entidades
financieras.
Reducir la informalidad
Segn investigaciones del Banco Mundial (2012)8 estos costos para las Mypes en el
Per equivalen aproximadamente al 10% de sus ventas, estos costos estn asociados
a: la retribucin a un asesor tributario o contador, la elaboracin y archivo de los
registros contables, el tiempo que insume cumplir con sus obligaciones que implica
entender y aplicar las normas, atender requerimientos de informacin solicitados por la
Administracin Tributaria, capacitacin para el cumplimiento por la complejidad de las
normas, etc. Los contribuyentes deben asumir estos costos, al margen del nivel de
ingresos, actividad o transaccin que realicen.
Estos costos no tienen el mismo efecto en las Mypes como en los grandes
contribuyentes, debido al volumen de operaciones e ingresos; es decir, estos costos
son regresivos y afectan en mayor medida a los ms pequeos.
5
Segn el documento Produccin y Empleo Informal en el Per INEI 2013, el sector informal hace referencia al
conjunto de unidades productivas que no se encuentran registradas en la administracin tributaria (SUNAT).
6 https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib1154/libro.pdf
7
Elaborado por Norman Loayza del Banco Mundial con apoyo del rea de Estudios Econmicos del Banco Central
de Reserva del Per.
8
Citado por Thorne Alfredo en Pesca de Informales. Revista Caretas, enero 14, 2016, pg. 22.
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informacin y de la comunicacin, sin duda desempea un rol preponderante para
lograr ambos propsitos.
Otra medida que se ha adoptado, como herramienta para fomento de las Mypes, es la
creacin de un rgimen de recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas
(IGV)10, que tiene como propsito que las pequeas empresas puedan acceder a la
devolucin del IGV asumido en las adquisiciones de bienes de capital nuevos. Este
beneficio busca dotar de liquidez a estas empresas y servir como incentivo para la
adquisicin de bienes de capital y con ello mejorar la productividad.
Las Mypes se favorecern de las facturas electrnicas no solo por los menores costos
de emisin, sino porque dichos documentos pueden constituirse como facturas
9
Corresponde al Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE publicado en el Diario El Peruano el 28/12/2013.
10
Ley N 30296, Ley que promueve la Reactivacin de la Economa.
10
negociables y de esta manera como un medio de financiamiento. Este sistema de
emisin de comprobantes de pago no implica necesariamente costo de implantacin
para el contribuyente ya que dicha emisin puede efectuarse a travs del Portal
SUNAT y en base a ello se pueden generar los libros electrnicos (ingresos o ventas).
Actualmente existen 70,298 contribuyentes que emiten comprobantes electrnicos y
ms de 122 mil contribuyentes afiliados al Sistema de Libros Electrnicos.
El siguiente cuadro muestra el nmero de contribuyentes afiliados al Sistema de Libros
Electrnicos desde Enero de 2013 a la fecha:
CUADRO N5
N INCORPORADOS Afiliado Cantidad
2/ desde 1/
1 PRICOS (Principales contribuyentes) Enero 2013 13,945
Fuente: SUNAT
1/ Incluye informacin de afiliados voluntariamente.
2/ Tipo de cambio utilizado: S/ 3.432 soles.
Declaracin sugerida
Los impuestos que podrn declararse con esta herramienta son el Impuesto General a
las Ventas (IGV), pago a cuenta del Impuesto a la Renta, los pagos mensuales del
Rgimen Especial de Renta y el Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP).
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Definitivamente, esta declaracin constituye un cambio significativo en la forma de
declarar los tributos, pues la Administracin Tributaria ya no esperar que el
contribuyente determine el importe que debe declarar; sino que con la implementacin
de las herramientas informticas y utilizando la informacin de los comprobantes y
libros electrnicos, la Administracin Tributaria est en la condicin de poder sugerir la
declaracin al contribuyente y con ello facilitar su cumplimiento.
A diciembre 2015, son ms de 122 mil contribuyentes afiliados a libros electrnicos que
podran contar con esta herramienta para la elaboracin y presentacin de sus
declaraciones.
Es usual que las Mypes tengan problemas de liquidez que les impide cumplir con sus
obligaciones de pago en forma oportuna, esto debido a problemas que se generan
cuando operan frente a empresas ms grandes donde terminan aceptando condiciones
de pago no tan favorables; como son compras al contado en tanto sus ventas estn
condicionadas a pagos diferidos.
Entre los beneficios encontramos que las deudas se pueden pagar hasta en 72 cuotas
y no requiere garantas para su otorgamiento en el caso de contribuyentes de bajo
riesgo (Buenos Contribuyentes). La aprobacin es automtica para aquellas solicitudes
por deudas hasta 3 UIT (US$ 3,453) y con cuotas de pago menores a 12 meses.
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Charlas de capacitacin
Es por ello que SUNAT realiza charlas a nivel nacional con temas de inters para el
sector Mype. Entre el ao 2014 y 2015, se realizaron un total de 10,342 charlas
contando con la asistencia de 544,079 participantes.
Tambin se cuenta con cartillas especficas para el sector Mype que les permite
conocer, de manera gil y con un lenguaje simple, los pasos a seguir para la
formalizacin de sus negocios y las opciones de regmenes tributarios disponibles de
acuerdo al tipo de organizacin y actividades empresariales.
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Caractersticas de la Base Imponible y Cuota del Impuesto
El rgimen debe permitir una fcil determinacin de la base imponible y de la cuota del
impuesto y para ello debemos determinar los impuestos que involucra este rgimen,
por ello se propone que este rgimen involucre el Impuesto a la Renta de Personas
Jurdicas o Renta Empresarial mediante una determinacin de la cuota a travs de una
tasa fija o cuota fija que reemplace la determinacin general del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente el rgimen debe contemplar el tratamiento del IVA, sin que ello afecte
la naturaleza del impuesto al valor agregado, por ello dado que salvo Mxico, los
dems pases tienen un IVA bajo el principio del diferido, esto genera muchas veces
que los contribuyentes Mypes no puedan cumplir con el pago oportuno debido a que
sus operaciones cuando no son con consumidores finales, se realizan bajo
encadenamientos con grandes compradores que realizan pagos diferidos por dichas
operaciones; por ello en el caso de los contribuyentes que slo realizan operaciones
con consumidores finales, la cuota o monto que se pague debe contener la parte de
IVA y del Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas, como pago nico.
Sin embargo para el caso de contribuyentes que requieren emitir facturas que den
derecho a crdito fiscal y costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta de
Personas Jurdicas, el tratamiento debe permitir el pago oportuno relacionado con el
flujo financiero a efectos de no afectar los costos de las MYPES.
En relacin a las contribuciones sociales consideramos que el pago nico slo debe
contener para los microempresarios de subsistencia o que slo operan con
consumidores finales.
La liquidacin del impuesto debe ser muy sencilla por ello se propone que para las
microempresas que realizan operaciones con consumidores finales el pago debe ser en
perodos bimensuales o trimestrales con un pago nico calculado en funcin a los
ingresos para el Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas y el IVA y que incluya la
contribucin social del microempresario y un adicional por cada trabajador sin
considerar al dueo o emprendedor con un mximo dos ayudantes adicionales.
Para efectos de aquellos contribuyentes que requieren dar crdito fiscal o costo o gasto
para efectos del impuesto empresarial, la liquidacin del Impuesto a la Renta y el IVA
que se determine deber ser declarado mensualmente sin perjuicio de que el pago sea
bimensual para los micro y pequeos contribuyentes. En el caso de las contribuciones
sociales deben ser canceladas de forma mensual.
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pago de impuestos y cumplimiento de requerimientos de informacin; por ello un
rgimen para este segmento debe contener un fuerte componente de facilitacin del
cumplimiento voluntario apoyado en las tecnologas de la informacin que permita la
reduccin de los costos de cumplimiento.
En lnea con lo sealado proponemos que este sistema permita que los contribuyentes
que operan con consumidores finales emitan comprobantes fsicos o electrnicos con
informacin mnima y que no es deducible para efectos tributarios, salvo los que se
emitan de forma electrnica a travs del portal de la Administracin Tributaria, no
requieren llevar libros o registros electrnicos, estn exonerados de la presentacin de
declaraciones de impuestos y pueden realizar pagos bimensuales, libre de intereses
moratorios.
Para los contribuyentes que operan con otros que requieren deducir sus adquisiciones
para efectos tributarios, debern emitir comprobantes de pago por medios fsicos o
electrnicos, en el caso de utilizar mecanismos fsicos de emisin de comprobantes de
pago, estos debern presentar la informacin detallada de sus ventas y compras de
forma mensual a fin de proponer la declaracin de impuestos para IVA (slo para los
que realizan operaciones gravadas exclusivamente), salvo aquellos que sufran
retencin de impuestos por dichas operaciones cuya retencin tendr efectos de ser
cancelatoria y definitiva. Las Mypes que emitan comprobantes de pago de forma
electrnica tendrn a su disposicin la declaracin sugerida de los impuestos
involucrados y el pago de impuestos que debern realizar podr ser de forma
bimensual, salvo la contribucin social.
Moral Tributaria
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Administracin Tributaria para aplicar un sistema tributario justo, permitiendo de esta
forma la legitimizacin de las actuaciones de la Administracin.
Gestin de Riesgo
7. CONCLUSIONES
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sugerida, declaracin anual virtual, nuevo fraccionamiento tributario automtico,
asistencia en capacitacin, entre otras.
Actualmente el Per no cuenta con un rgimen tributario especfico para las Mypes,
lo que se tiene son sistemas impositivos que les son aplicables pero los mismos no
han permitido estimular la formalizacin o facilitar el cumplimiento tributario al no
considerar en algunos casos sus necesidades.
El desafo para los pases es implementar un rgimen tributario especfico para las
Mypes que acompae su desarrollo de acuerdo a las necesidades que enfrentan y
para la Administracin Tributaria utilizar las diferentes tecnologas de la informacin
y canales de comunicacin disponibles para facilitar el cumplimiento tributario,
reducir costos de cumplimiento y fomentar la formalizacin.
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