02 Nociones B%c3%a1sicas de Impuestos

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
Nociones bsicas de
impuestos administrados por la DGI
INDICE
1. MARCO JURDICO BSICO ..............................................................................................2

1.1. Jerarqua de normas jurdicas.......................................................................................2
1.2. Potestad Tributaria............................................................................................... 2
1.3. Principio de Legalidad .......................................................................................... 4
1.4. Cdigo Tributario ................................................................................................. 5
1.5. Concepto de Tributo ............................................................................................. 6
1.6. Especies Tributarias ............................................................................................. 6
1.7. Hecho Generador ................................................................................................ 7
1.8. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ................................................................... 9
1.9. Sujetos de la relacin tributaria .............................................................................. 9
1.10. Exoneracin Tributaria ....................................................................................... 10
1.11. Infracciones y Sanciones ................................................................................... 10
2. EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO. OBJETIVOS ...................................................... 13
2.1. Objetivo eficiencia .............................................................................................. 13
2.2. Objetivo equidad ................................................................................................ 13
2.3. Objetivo estmulo de la inversin y el empleo ........................................................ 14
3. CARACTERSTICAS DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA
DGI ........................................................................................................................ 16
3.1. Introduccin ...................................................................................................... 16
3.2. El Impuesto al Valor Agregado IVA ................................................................... 17
Aspecto Objetivo ........................................................................................................19
Aspecto Subjetivo.......................................................................................................19
Aspecto Espacial ........................................................................................................19
Aspecto Temporal ......................................................................................................20
Tasas .........................................................................................................................20
3.3. El Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas IRPF ..................................... 21
Aspecto Objetivo ........................................................................................................21
Aspecto Subjetivo.......................................................................................................21
Aspecto Espacial ........................................................................................................22
Aspecto Temporal ......................................................................................................22
Rentas de la Categora I: Rentas derivadas del capital e incrementos patrimoniales. ..23
Rentas de la Categora II: Rentas del trabajo..............................................................25
M aterial bibliogr fico elabor ado para los post ulant es del llamado a
Concurso de Oposicin y M ritos- Perf il Administrat ivo-Contr ato Temporal de Der echo Pblico
M ayo 2011 Divisin Administr acin. Pgina 1 de 28
1. MARCO JURDICO BSICO
Los impuestos son cobros obligatorios que realiza el Estado, sobre los recursos
econmicos de los agentes. Son cometidos de los impuestos, por un lado
asegurar la financiacin de los gastos pblicos as como tambin contribuir a la
realizacin de los objetivos econmicos y sociales de la nacin. El pago de los
mismos no da derecho a una contrapartida directa, sino a servicios
proporcionados gratuitamente a la colectividad.
1.1. Jerarqua de normas jurdicas
Constitucin
Leyes, Cdigos, Tratados aprobados por Ley

Decretos-leyes de los gobiernos departamentales
Decretos del Poder Ejecutivo
Resoluciones Administrativas
Circulares, instructivos.
1.2. Potestad Tributaria
Concepto: se refiere a sobre que materia se pueden crear tributos.
Artculo 297 de la Constitucin.- Sern fuentes de recursos de los

Gobiernos Departamentales, decretados y administrados por stos:
1)Los impuestos sobre la propiedad inmueble, urbana y suburbana, situada
dentro de los lmites de su jurisdiccin, con excepcin, en todos los casos, de
los adicionales nacionales establecidos o que se establecieren. Los impuestos
sobre la propiedad inmueble rural sern fijados por el Poder Legislativo, pero
su recaudacin y la totalidad de su producido, excepto el de los adicionales
establecidos o que se establecieren, corresponder a los Gobiernos
Departamentales respectivos. La cuanta de los impuestos adicionales
nacionales, no podr superar el monto de los impuestos con destino
departamental.
2) El impuesto a los baldos y a la edificacin inapropiada en las zonas

urbanas y suburbanas de las ciudades, villas, pueblos y centros poblados.
3) Los impuestos establecidos con destino a los Gobiernos Departamentales y
los que se creen por ley en lo futuro con igual finalidad sobre fuentes no
enumeradas en este artculo.
4) Las contribuciones por mejoras a los inmuebles beneficiados por obras
pblicas departamentales.
5) Las tasas, tarifas y precios por utilizacin, aprovechamiento o beneficios
obtenidos por servicios prestados por el Gobierno Departamental, y las
contribuciones a cargo de las empresas concesionarias de servicios
exclusivamente departamentales.
6) Los impuestos a los espectculos pblicos con excepcin de los
establecidos por ley con destinos especiales, mientras no sean derogados, y a
los vehculos de transporte.
7) Los impuestos a la propaganda y avisos de todas clases. Estn
exceptuados la propaganda y los avisos de la prensa radial, escrita y
televisada, los de carcter poltico, religioso, gremial, cultural o deportivo, y
todos aquellos que la ley determine por mayora absoluta de votos del total de
componentes de cada Cmara.
8) Los beneficios de la explotacin de los juegos de azar, que les hubiere
autorizado o les autorice la ley, en la forma y condiciones que sta determine.
9) Los impuestos a los juegos de carreras de caballos y dems competencias
en que se efecten apuestas mutuas, con excepcin de los establecidos por
ley, mientras no sean derogados.
10) El producido de las multas:
a) que el Gobierno Departamental haya establecido mientras no sean
derogadas, o estableciere segn sus facultades;
b) que las leyes vigentes hayan establecido con destino a los Gobiernos
Departamentales;
c) Que se establecieran por nuevas leyes, con destino a los Gobiernos
Departamentales.
11) Las rentas de los bienes de propiedad del Gobierno Departamental y el
producto de las ventas de stos.
12) Las donaciones, herencias y legados que se le hicieren y aceptare.

13) La cuota parte del porcentaje que, sobre el monto total de recursos del
Presupuesto Nacional, fijar la Ley Presupuestal.
1.3. Principio de Legalidad
No hay tributo sin ley que lo establezca. Los Gobiernos Departamentales crean
sus tributos de acuerdo al Art. 297 de la Constitucin va Decretos-Leyes de las
Juntas Departamentales.
El Gobierno Nacional crea tributos va la Ley. No es posible crear ni derogar

tributos por decreto.
Artculo 2 Cdigo Tributario:(Principio de Legalidad).- Solo la ley puede:

1) Crear tributos, modificarlos y suprimirlos.
2) Establecer las bases de clculo y las alcuotas aplicables.
3) Establecer exoneraciones totales o parciales.
4) Tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones.
5) Crear privilegios, preferencias y garantas.
6) Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en
cuanto estos signifiquen una limitacin o reglamentacin de derechos y
garantas individuales.
En los casos de los numerales 2,3 y 4 la ley podr establecer tambin las
condiciones y lmites dentro de los cuales el Poder Ejecutivo deber precisar o
determinar las bases de clculo, alcuotas, exoneraciones y sanciones
aplicables.
1.4. Cdigo Tributario1
Jerarqua legal.
Aprobado el 29/11/1974.
Contenido del Cdigo Tributario: plasma en normas generales los principios
fundamentales del Derecho Tributario, los procedimientos administrativos y
jurisdiccionales.
Captulos del Cdigo:
Captulo I Disposiciones Preliminares.
Captulo II Derecho Tributario Material.
Captulo III Derecho Tributario Formal.
Captulo IV Derecho Procesal Tributario.
Captulo V Infracciones y Sanciones.
Captulo VI Derecho Penal Tributario.
Se transcriben a continuacin algunos artculos del Cdigo:
Art.1 del Cdigo Tributario. (mbito de aplicacin).- Las disposiciones de

este Cdigo son aplicables a todos los tributos, con excepcin de los
aduaneros y los departamentales. Tambin se aplicarn, salvo disposicin
expresa en contrario, a las prestaciones legales de carcter pecuniario
establecidas a favor de personas de derecho pblico no estatales.
Son tributos aduaneros aquellos cuyo hecho generador es una
operacin de importacin, exportacin o trnsito ante las aduanas nacionales.
Son tributos departamentales aquellos cuyo sujeto activo es una
administracin departamental, cualquiera fuera el rgano competente para su
creacin, modificacin o derogacin. No obstante lo dispuesto en el prrafo
primero, se aplicarn a estos tributos las normas de competencia legal en
materia punitiva y jurisdiccional.
1
Cdigo Tributario completo disponible en:
http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,205,O,S,0,MNU;E;14;2;MNU;,
1.5. Concepto de Tributo
Art.10 Cdigo Tributario.- (Concepto de tributo).- Tributo es la prestacin

pecuniaria que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de

contraprestacin por el consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza
econmica o de cualquier otro carcter, proporcionados por el Estado, ya sea
en rgimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en sociedades
de economa mixta o en concesin.
Los montos cobrados por el Estado como contrapartida por bienes o servicios
prestados por este hacia las personas, no son tributos sino precios. Por
ejemplo: las tarifas de UTE, ANTEL, OSE son precios.
1.6. Especies Tributarias
Existen tres especies tributarias: los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales
Art.11 Cdigo Tributario.-(Impuesto). Impuesto es el tributo cuyo

presupuesto de hecho es independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
Es decir, en esta especie tributaria, los pagos realizados por los contribuyentes
(personas o empresas) no estn asociados a una prestacin directa de
servicios, del Estado hacia el.
Art. 12 Cdigo Tributario.- (Tasa). Tasa es el tributo cuyo presupuesto de

hecho se caracteriza por una actividad jurdica especfica del estado hacia el
contribuyente; su producto no debe tener un destino ajeno al servicio pblico
correspondiente y guardar una razonable equivalencia con las necesidades
del mismo.
Una actividad jurdica puede ser por ejemplo un trmite que se realiza, para lo
cual es necesario pagar una tasa. Por ejemplo, el costo del documento de
identidad es una tasa. La actividad jurdica del Estado hacia el contribuyente
consiste en autorizarle y emitirle el documento de identidad.
Art.13 Cdigo Tributario.-(Contribucin especial). Contribucin especial

es el tributo cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio
econmico particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales; su producto no debe tener un destino ajeno
a la financiacin de las obras o actividades correspondientes.
Estos tributos se caracterizan por que su pago implica un beneficio patrimonial

equivalente, para el obligado. Por ejemplo, las aportaciones a la seguridad
social (BPS) tienen un componente de contribucin especial, ya que las
mismas se destinarn en el futuro al pago de la jubilacin de quien fue
contribuyente.
1.7. Hecho Generador
Art.24 Cdigo Tributario:(Hecho generador).- El hecho generador es el

presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo
acaecimiento origina la existencia de la obligacin.
Hecho generador quiere decir la hiptesis establecida en la norma qu, de

cumplirse, origina el nacimiento de la obligacin tributaria (genera la obligacin
tributaria). A modo de ejemplo cuando realizamos una compra, en la factura se
incluye al Impuesto al Valor Agregado IVA. Esto es as por que en la Ley se
determin que uno de los hechos generadores de ese impuesto era la
circulacin de bienes (venta de bienes).
Cmo crea el tributo la ley?
Estableciendo los 4 aspectos del Hecho Generador.

Aspecto objetivo > Qu
Aspecto espacial > Dnde
Aspecto temporal > Cundo
Aspecto subjetivo> Quin
Es decir que el legislador en la ley, fija las coordenadas materiales, de tiempo,

de espacio y de sujetos que quiere gravar con el tributo.
Aspecto objetivo: Tambin llamado aspecto material. Es aquella circunstancia

de carcter objetivo que debe suceder para que se configure el tributo. Como
por ejemplo la circulacin de bienes o la prestacin de servicios en el IVA, la
tenencia de un patrimonio en el Impuesto al Patrimonio I Pat., o la generacin
de renta en el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas - IRPF.
Aspecto temporal: se fijan los parmetros temporales en cuanto a la

configuracin del hecho generador, es decir cuando se considera acaecido el
hecho generador.
Aspecto espacial: son las coordenadas en el espacio y apunta a donde se

debe verificar el hecho generador para que se configure el tributo.
Nuestro pas adopt el criterio de la Fuente o Territorialidad esto quiere decir
que nace la obligacin tributaria de los tributos cuyos hechos generadores
(aspecto material) que se verifiquen dentro del territorio uruguayo. Otros pases
toman como criterio base de tributacin el denominado de renta mundial,
gravando a sus residentes por las rentas obtenidas en cualquier lugar.
Aspecto subjetivo: aqu se establece a que sujetos se pretende gravar con el

tributo. O sea en que persona fsica o persona jurdica se debe verificar el
Hecho Generador para que se configure el tributo.
1.8. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Art. 14 Cdigo Tributario.-(Obligacin tributaria).-La obligacin tributaria

es el vinculo de carcter personal que surge entre el Estado u otros entes
pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la ley ....
Se Acaecimiento
verifican del hecho Nace la
los 4 generador Obligacin
aspectos (ocurrencia de Tributaria
la hiptesis
prevista)
1.9. Sujetos de la relacin tributaria
Sujeto Activo.
Art.15 Cdigo Tributario: (Sujeto activo).- Es sujeto activo de la relacin
jurdica tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
Por ejemplo la DGI es un ente pblico acreedor de tributos (impuestos)
Sujeto Pasivo.
Art.16 Cdigo Tributario: (Sujeto pasivo).-Es sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
pecuniaria correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Art.17 Cdigo Tributario :(Contribuyente).- Es contribuyente la persona

respecto de la cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. ..
Art.19 Cdigo Tributario: (Responsable).- Es responsable la persona que

sin asumir la calidad de contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley,
cumplir las obligaciones de pago y los deberes formales que corresponden a
aqul, teniendo por lo tanto , en todos los casos , derecho de repeticin.
Por lo tanto el sujeto pasivo es la persona obligada al cumplimiento, es el que

debe el impuesto al Sujeto Activo. El sujeto pasivo puede ser el contribuyente
mismo, por ejemplo las empresas son contribuyentes del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas IRAE y tambin son sujetos pasivos.
La ley puede designar a otro sujeto como responsable de un tributo ajeno, por
ejemplo los empleadores son responsables por el IRPF de sus empleados, se
lo retienen en el momento de pago del sueldo y lo vierten.
1.10. Exoneracin Tributaria
Art. 41 CT. .- (Exoneracin).- Constituye exencin o exoneracin la liberacin

total o parcial de la obligacin tributaria, establecida por la ley a favor de
determinadas personas comprendidas en la definicin del hecho generador.
Esto es, se verifica el hecho generador, pero la Ley estableci que ciertas
circunstancias quedaban exentas, no nace la obligacin tributaria. Por ejemplo,
el IVA grava a la circulacin de bienes dentro de territorio nacional. En el
captulo exoneraciones estableci que las enajenaciones libros y materiales
educativos estaban exoneradas. Entonces si bien se verifica el hecho
generador (circulacin de libros dentro de territorio nacional), no corresponde
aplicar el tributo ya que la Ley estableci la exoneracin. Recordar el principio
de legalidad, no es posible establecer exoneraciones por decreto.
1.11. Infracciones y Sanciones
Las infracciones se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario en el captulo

quinto. Tipos de infracciones:
- Mora
- Contravencin
- Defraudacin
- Omisin de pago
- Instigacin pblica a no pagar tributos
Mora art. 94 del Cdigo Tributario La mora se configura por la no extincin

de la deuda por tributos en el momento y lugar que corresponda, operndose
por el solo vencimiento del trmino establecido.
Ser sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en
trmino y con un recargo mensual.
La multa sobre el tributo no pagado en plazo ser:
A) 5% (cinco por ciento) cuando el tributo se abonare dentro de los cinco das
hbiles siguientes al de su vencimiento.
B) 10% (diez por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los
cinco das hbiles siguientes y hasta los noventa das corridos de su
vencimiento.
C) 20% (veinte por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los
noventa das corridos de su vencimiento.
Es decir la mora es el no pago del tributo en tiempo y forma. La multa es el

valor fijo sobre el monto adeudado, esta puede ser de 5, 10 o 20%
dependiendo de en que momento se cancele el adeudo. El recargo es variable
en funcin del momento exacto del pago.
Contravencin art. 95 del Cdigo Tributario: Se configura esta infraccin,

cuando no se cumplen deberes formales. Por ejemplo la no presentacin de
declaraciones juradas en tiempo y forma da lugar a la Contravencin.
Sancin: Dto.405/2010 de 12.2010 de $ 210 a $ 4.400 para el ao 2011.
Defraudacin art. 96 del Cdigo Tributario: Es todo acto fraudulento (engao

u ocultacin) realizado con la intencin de obtener para s o para terceros, un
enriquecimiento indebido, a expensas de los derechos del Estado a la

percepcin de los tributos.
Sancin: de 1 a 15 veces el tributo defraudado.
Omisin de pago art. 97 del Cdigo Tributario: Lo no comprendido en los

ilcitos precedentes y que signifiquen una disminucin de los crditos por
tributos o de la recaudacin respectiva.
Instigacin pblica a no pagar tributos art. 98 del Cdigo Tributario:

Sancin: Dto.405/2010 de 12.2010 de $ 210 a $ 4.400 para el ao 2011.
2. EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO. OBJETIVOS
Desde la vigencia de la Ley 18.083 (01 de julio de 2007) se incorporaron

importantes modificaciones en el sistema tributario uruguayo. El denominado
Nuevo Sistema Tributario NST se plante 3 grandes objetivos: lograr una
mayor eficiencia; mejorar la equidad del sistema y estimular a la inversin
productiva y el empleo. Para ello se aplicaron una serie de herramientas.
2.1. Objetivo eficiencia

Cules fueron las herramientas que se plantearon para lograr una mayor
eficiencia del sistema?
a) Simplificacin: Hasta la entrada en vigencia del NST, la DGI administraba

unos 25 impuestos. Tributos que gravaban diferentes actos econmicos con
distintas alcuotas y diferentes formas de determinacin y que no siempre
cumplan con los objetivos para los que estaban diseados.
Se derogaron 14 impuestos.
b) Racionalizacin: La racionalizacin del sistema lo vemos como el

aprovechamiento de tributos ya existentes que capten actos econmicos que
antes no alcanzaban y/o estaban alcanzados por tributos especficos.
Como ejemplos de la racionalizacin del sistema encontramos la ampliacin de

la base del IVA. Tambin podemos citar a la integracin del sistema de
imposicin a las rentas. Antes existan muchos impuestos que no tenan un
alcance completo y ahora con una menor cantidad de impuestos se tiene una
mayor cantidad de rentas comprendidas.
2.2. Objetivo equidad
Cules fueron las herramientas que se plantearon para lograr una mayor
equidad del sistema?
a) Introduccin del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas - IRPF.

Con la introduccin de este impuesto se persigue la equidad tanto horizontal
como vertical. Hasta 2007, solamente estaban gravadas algunas rentas del
trabajo, con el IRP (Impuesto a las Retribuciones Personales, derogado),
mientras que otras rentas obtenidas por personas fsicas no estaban gravadas
(rentas puras de capital, rentas en especie, rentas de profesionales, etc.).
b) Ampliacin de la base de Imposicin a las Rentas. Todos los

contribuyentes que obtengan rentas empresariales estarn comprendidos en el
IRAE (Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas). El sistema de
imposicin a las rentas actual es ms ABARCATIVO: cualquier tipo de
sociedad comercial queda comprendida.
c) Reduccin de alcuotas en el IVA. Se redujo la carga que recae sobre el

consumo. La alcuota general del impuesto baj de 23 a 22%, mientras que
para los bienes que estn gravados a la tasa mnima del impuesto, la alcuota
se redujo de 14% a 10%. Dado que el IVA es un impuesto claramente
regresivo, es decir, recae sobre los contribuyentes que consumen una mayor
proporcin de su ingreso y por tanto con menor capacidad de ahorro, la
reduccin de tasas es ms fuerte a nivel de la tasa mnima que es la que afecta
a los bienes de la canasta bsica. La reduccin de solamente un punto en la
tasa bsica se debe a que se apunta a una suficiencia recaudatoria en el
sistema y dado que el IVA es el impuesto ms importante dentro de la
estructura, no era viable reducir mucho ms en un principio esta tasa. Alguno
de los impuestos que se derogaron tambin mejoraron la equidad del sistema,
es el caso del COFIS, que por sus caractersticas terminaba siendo un
impuesto que lo pagaban los consumidores.
2.3. Objetivo estmulo de la inversin y el empleo

Cules fueron las herramientas que se plantearon para lograr un mayor
estimulo a la inversin y el empleo?
a) Mecanismos de estmulo a la inversin y el empleo en el IRAE
(ampliacin del plazo para la deduccin de prdidas de ejercicios anteriores
aliento a las inversiones de ms largo plazo. Reduccin de la alcuota del 30 al
25%.
b) Reduccin y homogeneizacin de aportes patronales a la seguridad

social (estmulo al empleo, al sector comercio y servicios se le reduce la tasa
de aportes patronales de 12.5% a 7.5%, bajo el entendido de que ste es el
sector que emplea ms cantidad de gente)
c) Mecanismos de deducciones ampliadas en el IRAE cuando la empresa

incorpora personal (Si de un ao a otro, la empresa tiene una mayor masa
salarial, esto se traduce en trminos generales, en la posibilidad de deducir el
50% de ese excedente de masa salarial).
d) Abatimiento en la renta de inversiones realizadas en el ejercicio. Hasta

2007 podan abatirse de la renta las inversiones realizadas durante el ao. Con
el nuevo sistema la deduccin puede realizarse en el ao de realizada la
inversin y por hasta 3 aos.
3. CARACTERSTICAS DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS ADMINISTRADOS

POR LA DGI
3.1. Introduccin
Los impuestos pueden ser clasificados de acuerdo a diversos criterios. Si los

mismos se agrupan considerando el impacto de la carga tributaria, podramos
clasificarlos en:
- Impuestos al Consumo
- Impuestos a las Rentas
- Impuestos al Patrimonio.
Los impuestos al consumo, son aquellos que inciden en el consumo de las

personas o empresas. Los ejemplos tpicos son el IVA y el IMESI (Impuesto
Especfico Interno). Los impuestos a las rentas afectan a la renta tanto de las
personas (IRPF) como de las empresas (IRAE), por su parte el Impuesto al
Patrimonio es el ejemplo tpico de un impuesto que incide en el patrimonio de
empresas o de personas.
En el siguiente cuadro se presentan los tributos administrados por la DGI en

funcin de esta clasificacin.
Consumo Ingresos - Renta Patrimonio - Propiedad

Impuestos que inciden en el Impuestos que inciden en los Impuestos que inciden en el
Consumo Ingresos Patrimonio
Impuesto a las Rentas de las Personas Impuesto a las Transmisiones
Impuesto al Valor Agregado - IVA
Fsicas - IRPF Patrimoniales - ITP
Impuesto a las Rentas de las Impuesto al Patrimonio de las
Impuesto Especfico Interno - IMESI
Actividades Econmicas - IRAE Personas Jurdicas - IPPJ
Impuesto a las Rentas de los No Impuesto al Patrimonio de las
Residentes - IRNR Personas Fsicas - IPPF
Impuesto a la Enajenacin de Bienes
Agropecuarios - IMEBA
Impuesto de Asistencia a la Seguridad
Social - IASS
Si bien la DGI administra alrededor de 15 impuestos, a efectos de este

documento se describirn nicamente las caractersticas del Impuesto al Valor
Agregado IVA y del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas IRPF.
3.2. El Impuesto al Valor Agregado IVA 2
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), al igual que en la mayora de los pases

en que este tipo de imposicin es utilizada, es un impuesto de carcter general,
plurifsico, calculado sobre base financiera en la modalidad dbito crdito.
Recae sobre todas las operaciones que supongan una prestacin
contraprestacin, e impacta en el consumo final.
Se dice que es un impuesto general, por que estn gravadas las ventas de
todos los bienes, y no una lista de bienes en particular. Plurifsico quiere decir
que el impuesto aplica en todas las etapas de comercializacin del bien. Por
ejemplo del industrial al mayorista, de este al minorista y de este al consumidor.
Todas las operaciones estarn gravadas con el impuesto. El IVA es un
impuesto indirecto. Esta definicin refiere al hecho de que si bien el
contribuyente designado por la Ley es la empresa que vende, por las
caractersticas del impuesto, ste puede ser trasladado a la/s etapa/s
siguientes va precio, ya que el impuesto aplica sobre el precio antes de
impuesto.
En la siguiente figura se tratar de presentar estas tres caractersticas

observando la aplicacin del impuesto en la circulacin de un bien.
2
Normativa bsica disponible en:
Impuesto al Valor Agregado - IVA

Caractersticas:
general
indirecto
plurif
plurifsico
Ejemplo:
Distribuidor: Minorista: Consumidor:

Industrial:
Precio = 200 Precio = 300 Paga
Precio = 100
IVA = 44 IVA = 66 366
IVA = 22
Total = 244 Total = 366
Total = 122
Costo = 100 Costo = 200
IVA = 22 IVA = 44
Total = 122 Total = 244
Recaudacin 22 44 22 = 22 66 44 = 22 66
Entonces, para un bien que en la etapa industrial vale $100, sta le agrega el
impuesto en ocasin de la venta, pagando el distribuidor 122 (IVA Incluido).
Como se puede observar las etapas siguientes aplican el impuesto al precio, de
ah la caracterstica de plurifsico. Otros impuestos al consumo se denominan
monofsicos cuando el mismo aplica en solo una etapa del proceso de
comercializacin. La clasificacin de plurifsico o monofsico aplica
nicamente para los impuestos al consumo.
La caracterstica de indirecto se aprecia en el hecho de que, el impuesto forma

parte del precio y no es el contribuyente quien soporta la carga. Al observar la
ltima etapa vemos que el consumidor paga un precio de $366 (incluye el IVA)
cuando el contribuyente, en ese caso, es el minorista.
El impuesto es calculado por cada contribuyente como la suma de dbitos

menos crditos. Son dbitos la suma de todo el impuesto incluido en las
ventas, mientras que son crditos la suma de todo el IVA incluido en las
compras. Para el caso del Minorista, en la figura, constituyen dbitos de IVA,
los $66 incluidos en sus ventas y crditos de IVA los $44 incluidos en sus
compras (por la compra realizada al distribuidor). Por lo tanto este deber
pagar un impuesto de $66 - $44 = $22.
Aspecto Objetivo
El IVA uruguayo recae sobre la circulacin interna de bienes, la prestacin de
servicios dentro del territorio nacional y la introduccin de bienes al pas. A
partir del 1 de julio de 2007 y a travs de la Ley 18.083 se incluy dentro del
aspecto objetivo del hecho generador del tributo, a la agregacin de valor
originada en la construccin realizada sobre inmuebles. Por ser un impuesto de
carcter general estarn gravadas, en principio, todas las circulaciones de
bienes y las prestaciones de servicios, por ejemplo.
Aspecto Subjetivo
Con respecto al aspecto subjetivo, la Ley establece cuales personas sern
sujetos pasivos o contribuyentes del impuesto. En el caso del aspecto subjetivo
del IVA no se trata de una generalidad de contribuyentes sino de una lista
taxativa, si no se pertenece a ningn grupo de sujetos all incluidos, no se est
comprendido en el mbito del impuesto.
Aspecto Espacial
Respecto al aspecto espacial del impuesto, la Ley establece que estarn
gravadas las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas
dentro del territorio nacional y la introduccin efectiva de bienes, con
independencia de donde se haya celebrado el contrato y del domicilio o
nacionalidad de quienes intervengan en tales operaciones. Si bien el territorio
nacional refiere a la jurisdiccin terrestre, el espacio areo y las aguas
territoriales, se establecieron algunas excepciones al rgimen general de
territorialidad. Aqu encontramos a los exclaves aduaneros y las Zonas
Francas. De acuerdo a lo que establece el decreto reglamentario del impuesto,
queda excluida de la aplicacin del IVA la circulacin de bienes en recintos
aduaneros, recintos aduaneros portuarios y depsitos aduaneros.
Aspecto Temporal
El aspecto temporal delimita en el tiempo el acaecimiento del hecho generador
y no introduce dudas respecto a la inclusin o no de un hecho como no
comprendido, por lo menos en el perodo de anlisis. En el caso del IVA, la Ley
establece que el hecho gravado se considerar configurado con la entrega o la
introduccin de los bienes o la prestacin de servicios. En las situaciones
normales de negocio se presumir que las entregas de bienes o las
prestaciones de servicios se realizaron en la fecha de la factura respectiva.
Tasas
La tasa general del impuesto es de 22%, existiendo dos excepciones de
aplicacin de la tasa genera. La ley establece una serie de bienes y servicios
que estn gravadas a una tasa menor, denominada tasa mnima e igual al
10%. Por otra parte la Ley establece una serie de bienes y servicios que estn
exonerados.
Las exoneraciones son excepciones establecidas en la propia ley y pueden

tener carcter objetivo, subjetivo o espacial. Para delimitar el alcance de las
exoneraciones, en primer lugar se deber determinar si la operacin en
cuestin est o no alcanzada por el impuesto. Aquellas operaciones que no
estn gravadas por el impuesto por no verificar el hecho generador del tributo
(no verificar alguno de sus 4 aspectos) no se consideran exoneradas sino no
comprendidas en el mbito de aplicacin del mismo.
Por ejemplo: la venta de un bien fuera del territorio nacional, no verifica el

aspecto espacial del impuesto, por lo tanto esa operacin no estar gravada.
Pero no se trata de una exoneracin, sino de una operacin que no verifica el
hecho generador, por lo tanto no est comprendida en el impuesto.
Algunos bienes y servicios gravados a la tasa mnima y exentos.
Bienes y servicios a la Tasa Bienes y servicios exentos

mnima (entre otros) de IVA (entre otros)
Bienes de la canasta bsica Leche y algunos productos
de consumo lcteos
Medicamentos y servicios de Libros, revistas y material
salud educativo
Transporte terrestre de Combustibles derivados del
pasajeros petrleo
Hotelera a turistas Hotelera a turistas
nacionales (temporada alta) nacionales (temporada baja)
3.3. El Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas IRPF 3
El IRPF, creado por la Ley 18.083, est vigente en nuestro pas desde julio de
2007. Es un impuesto de carcter personal y directo. Es de carcter personal
por que grava a las rentas obtenidas por las personas fsicas y es directo (a
diferencia de indirecto) por que los sujetos no tienen la capacidad de trasladar
la carga a otros agentes.
Aspecto Objetivo
Es el Qu. El impuesto grava a las rentas de fuente uruguaya obtenidas por
las personas fsicas. El mismo comprende a las rentas del capital, los
incrementos patrimoniales, las rentas del trabajo y determinadas rentas
imputadas a los sujetos pasivos.
Aspecto Subjetivo
Los sujetos pasivos son las personas fsicas residentes en el territorio nacional.
A partir del ejercicio 2009 se incorporaron como sujetos pasivos a los ncleos
familiares integrados por personas fsicas residentes, cuando ejerzan la opcin
de tributar conjuntamente. La opcin de liquidacin por ncleo familiar es
nicamente para las rentas del trabajo y puede ser ejercida por los cnyuges y
los concubinos reconocidos judicialmente. Puede tributarse conjuntamente
3
Normativa bsica disponible en:
nicamente por las rentas del trabajo, para las rentas del capital no est
prevista la tributacin conjunta.
Aspecto Espacial
Respecto a la territorialidad, tal como lo establece la Ley, el impuesto grava a
las rentas de fuente uruguaya. Se consideran de fuente uruguaya a las rentas
provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos
utilizados econmicamente en la Repblica. En el caso de este impuesto se
establecieron algunas circunstancias que implican la ampliacin de la fuente,
tal como la conocamos a efectos de los dems impuestos a las rentas (en
particular el IRIC/IRAE).
Aspecto Temporal
El IRPF es un impuesto de determinacin anual, con algunas excepciones.
Todos los contribuyentes deben determinar la renta obtenida durante el ao y
sobre esa base calcular el impuesto. Una renta puede no verificar el aspecto
temporal s, por ejemplo, fue obtenida antes de la creacin del impuesto.
Vistos los 4 aspectos del hecho generador, veamos algunas otras

caractersticas del impuesto.
Como se mencion, con anterioridad a la promulgacin de la Ley 18.083 el pas

tena un nico tributo que gravaba a las rentas de carcter salarial. El mismo
alcanzaba nicamente a las rentas del trabajo y a los ingresos por jubilaciones
y pensiones, determinndose el impuesto mediante la aplicacin de una
alcuota proporcional sobre los ingresos brutos, sin posibilidad de deducciones.
Las modificaciones introducidas implicaron la ampliacin de la base de rentas

comprendidas abarcando a todas las rentas de carcter personal, sean estas
provenientes del capital o del trabajo y una forma particular de determinacin
del impuesto.
Uruguay adopt el sistema dual de determinacin de la renta a efectos del

impuesto, lo que implica liquidar por separado el impuesto segn la
procedencia de las rentas. Para ello las mismas se clasificaron en dos

categoras. De acuerdo a la definicin legal; La Categora I incluye a las rentas
derivadas del capital e incrementos patrimoniales y la Categora II a las rentas
del trabajo.
Rentas de la Categora I: Rentas derivadas del capital e incrementos

patrimoniales.
Constituyen rendimientos de capital, las rentas en dinero o en especie,

provenientes de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad
corresponda al contribuyente, cuando que las mismas no estn afectadas a la
actividad empresarial, en ese caso estarn comprendidos en el IRAE.
Se reconocen tres tipos bsicos de rendimientos en esta Categora de rentas:

a) Rendimientos del capital inmobiliario.
b) Rendimientos del capital mobiliario.
c) Incrementos patrimoniales
Entre los rendimientos del capital inmobiliario bsicamente encontramos a las

rentas obtenidas por arrendamientos o sub-arrendamientos o por cualquier
cesin de derechos sobre bienes inmuebles que implique como contrapartida
un cobro en dinero o especie. Para la determinacin de la renta a efectos del
impuesto, al importe total de ingresos brutos del perodo se le deducen los
pagos de comisiones de los agentes intervinientes en el arrendamiento y los
pagos de tributos municipales y nacionales especiales, que recaen sobre el
bien inmueble.
Los rendimientos del capital mobiliario son aquellos que provienen de cualquier
colocacin de capital, realizada por el contribuyente. Se incluyen en este grupo
a la cesin de derechos sobre bienes corporales muebles as como de bienes
incorporales, como los derechos de cesin de imagen. La renta computable a
los efectos del IRPF es importe bruto cobrado o acreditado.
Por su parte las rentas por incrementos patrimoniales son las originadas en la
enajenacin o cesin de derechos posesorios o hereditarios, de bienes
corporales o incorporales. Estn incluidas, las rentas por las transmisiones
patrimoniales provenientes de cualquier negocio jurdico que importe ttulo hbil
para trasmitir el dominio, algunas cesiones, como las provenientes de
particiones o las transmisiones por el modo de sucesin estn excluidas. El
caso ms tpico son los resultados por enajenacin de inmuebles, donde la
renta se determina como el precio de venta menos el valor real del bien
enajenado.
Se haba comentado que el Uruguay haba adoptado el sistema dual para la

determinacin del impuesto, separando las rentas en dos categoras. Para el
caso de las rentas de la Categora I, las rentas tributarn a una tasa
proporcional de 12% con una serie de excepciones. En el siguiente cuadro se
presentan las tasas del impuesto segn el tipo de renta que se trate.
Cuadro: Tasas de IRPF aplicables a la Categora I

Intereses correspondientes a depsitos en moneda nacional y en unidades
indexadas,
a ms de un ao, en instituciones de intermediacin
financiera.............................................. 3%
Intereses de obligaciones y otros ttulos de deuda, emitidos a plazos mayores a
tres aos, mediante suscripcin pblica y cotizacin
burstil...................................................................3%
Intereses correspondientes a los depsitos, a un ao o menos, constituidos en
moneda nacional sin clusula de
reajuste..................................................................................5%
Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del
IRAE.............................7%
Rendimientos derivados de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas
o cientficas....7%
Rentas de certificados de participacin emitidos por fideicomisos financieros
mediante suscripcin pblica y cotizacin burstil a plazos de ms de 3
aos,......................................3%
Restantes rentas (tasa
general).......12%
Fuente: Ttulo 7 Texto Ordenado 1996
Si bien la tasa general del impuesto es de 12% se prevn una serie de tasas
reducidas que contemplan colocaciones de las que se desea discriminar
positivamente, como las colocaciones en moneda nacional de largo plazo. Las
rentas recibidas por distribucin de dividendos o utilidades por parte de
contribuyentes de IRAE tambin se encuentran gravadas a una tasa reducida,
de 7%. Esta Categora tambin prev algunas exoneraciones, como por
ejemplo algunos arrendamientos estn exonerados cuando el monto anual del
mismo es inferior a cierto monto fijado por el poder ejecutivo.
Rentas de la Categora II: Rentas del trabajo.
Constituyen rentas del trabajo las obtenidas por la prestacin de servicios

personales, dentro o fuera de la relacin de dependencia.
A diferencia de las rentas de la Categora I, el impuesto correspondiente a las

rentas del trabajo se determina mediante la aplicacin de tasas progresionales
vinculadas a una escala de rentas. A tales efectos la suma de las rentas
computables se ingresa en una escala, aplicndose a la porcin de renta

comprendida en cada tramo de la escala la tasa correspondiente a dicho tramo.
Estn previstas tambin deducciones para la determinacin del impuesto para

las rentas de esta categora. La determinacin del impuesto se realiza
mediante la incorporacin de la renta bruta en una escala de tasas a lo que
deber sustraerse el resultado de la aplicacin de un similar esquema de tasas
progresionales para las deducciones.
Las rentas del trabajo en relacin de dependencia estn constituidas por los
ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generan los
contribuyentes por su actividad personal en relacin de dependencia o en
ocasin de la misma. Se consideran comprendidas en este artculo, las partidas
retributivas, las indemnizatorias y los viticos sin rendicin de cuentas que
tengan el referido nexo causal, inclusive aquellas partidas reales que
correspondan a los socios. Para esta sub.-categora de rentas el monto
computable de ingresos, son los ingresos brutos.
Por su parte, se consideran rentas del trabajo fuera de la relacin de

dependencia, las originadas en la prestacin de servicios personales fuera de
la relacin de dependencia, en tanto tales rentas no se encuentren incluidas en
el hecho generador del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
Para determinar la renta computable, se deducir del monto total de los
ingresos un 30% (treinta por ciento) en concepto de gastos, ms los crditos
incobrables, en las condiciones que establezca la reglamentacin.
nicamente se prevn ciertas deducciones directamente relacionadas con los

haberes percibidos como lo son los aportes a la seguridad social o aportes a
las dems cajas prestadoras de jubilaciones y pensiones como la Caja
Profesional, Militar, Bancaria, etc. Tambin se incorporan como deducciones
los aportes obligatorios al Fondo Nacional de Salud y el Fondo de
Reconversin Laboral.
Las deducciones de carcter personal admitidas como tales para la

determinacin del impuesto tienen que ver con los gastos de salud y educacin
de hijos menores a cargo. Se establece un monto fijo de deduccin con
independencia de las erogaciones realizadas por estos conceptos. Solamente
se prevn deducciones diferenciales cuando se trata de hijos o personas a
cargo que tienen algn tipo de discapacidad.
Se haba dicho que esta Categora de rentas determinaba el impuesto

mediante la aplicacin de unas alcuotas progresionales en una escala de
rentas. El impuesto prev la existencia de un monto mnimo no imponible.
Quienes perciben rentas inferiores a dicho monto estn exonerados del
impuesto, mientras que quienes perciben rentas superiores igualmente se
favorecen con la exoneracin de ese tramo de sus rentas. En el siguiente
cuadro se exponen los valores de las escalas de ingresos y deducciones y las
alcuotas para la determinacin del impuesto. las escalas estn definidas en
Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC) las que ajustan su valor para el
impuesto cada ao.
Cuadro: Escalas anuales y tasas de IRPF aplicables a la Categora II

Escala de rentas para clculo de impuesto
Desde Hasta Tasa
0 BPC 0 84 BPC 173.124 0%
84 BPC 173.124 120 BPC 247.320 10%
120 BPC 247.320 180 BPC 370.980 15%
180 BPC 370.980 600 BPC 1.236.600 20%
600 BPC 1.236.600 1200 BPC 2.473.200 22%
1200 BPC 2.473.200 25%
Escala de rentas para deducciones

Desde Hasta Tasa
0 BPC 0 36 BPC 74.196 10%
36 BPC 74.196 96 BPC 197.856 15%
96 BPC 197.856 516 BPC 1.063.476 20%
516 BPC 1.063.476 1116 BPC 2.300.076 22%
1116 BPC 2.300.076 25%
Nota: Valor de la BPC Vigente al 31/12/2010 = 1 BPC = $U 2.061

Fuente: Ttulo 7 Texto Ordenado 1996
Ejemplo
Si un contribuyente durante el ejercicio tiene ingresos equivalentes a 200 BPC

y sus deducciones admitidas ascienden a 50 BPC, el impuesto ser igual a
10,9 BPC; el mismo se determina como:
I = + 84 BPC x 0 + (120 84) x 10% + (180 120) x 15% + (200 180) x 20%
= 16,6 BPC
D = - 36 BPC x 10% + (50 36) x 15% = - 5,7 BPC
IRPF = 16,6 5,7 = 10,9 BPC
Esto es, en primer lugar se discriminan los montos de los ingresos y de las
deducciones, incorporndose cada valor por separado en una escala diferente.
Luego se calcula un impuesto en ms y un impuesto en menos (sobre las
deducciones). El IRPF resulta de la resta; de el impuesto sobre los ingresos
menos el impuesto sobre las deducciones. El monto se ingresa por la porcin
que supera al piso de cada franja o se aplica la tasa al valor de amplitud de
cada escala en caso de que los montos superen el valor del techo de la franja.
Si lo desea puede probar la liquidacin del impuesto anual accediendo en

http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,403,O,S,0,MNU;E;14;12;252;3;MNU
eligiendo la opcin Planilla de Clculo IRPF 2010 (archivo xls)

02 Nociones B%c3%a1sicas de Impuestos

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DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

1. MARCO JURDICO BSICO ..............................................................................................2

1. MARCO JURDICO BSICO

1.1. Jerarqua de normas jurdicas

Leyes, Cdigos, Tratados aprobados por Ley

Decretos del Poder Ejecutivo

1.2. Potestad Tributaria

Concepto: se refiere a sobre que materia se pueden crear tributos.

Artculo 297 de la Constitucin.- Sern fuentes de recursos de los

2) El impuesto a los baldos y a la edificacin inapropiada en las zonas

12) Las donaciones, herencias y legados que se le hicieren y aceptare.

1.3. Principio de Legalidad

El Gobierno Nacional crea tributos va la Ley. No es posible crear ni derogar

Artculo 2 Cdigo Tributario:(Principio de Legalidad).- Solo la ley puede:

1.4. Cdigo Tributario1

Se transcriben a continuacin algunos artculos del Cdigo:

Art.1 del Cdigo Tributario. (mbito de aplicacin).- Las disposiciones de

1.5. Concepto de Tributo

Art.10 Cdigo Tributario.- (Concepto de tributo).- Tributo es la prestacin

No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de

1.6. Especies Tributarias

Art.11 Cdigo Tributario.-(Impuesto). Impuesto es el tributo cuyo

Art. 12 Cdigo Tributario.- (Tasa). Tasa es el tributo cuyo presupuesto de

Art.13 Cdigo Tributario.-(Contribucin especial). Contribucin especial

Estos tributos se caracterizan por que su pago implica un beneficio patrimonial

1.7. Hecho Generador

Art.24 Cdigo Tributario:(Hecho generador).- El hecho generador es el

Hecho generador quiere decir la hiptesis establecida en la norma qu, de

Cmo crea el tributo la ley?

Estableciendo los 4 aspectos del Hecho Generador.

Es decir que el legislador en la ley, fija las coordenadas materiales, de tiempo,

Aspecto objetivo: Tambin llamado aspecto material. Es aquella circunstancia

Aspecto temporal: se fijan los parmetros temporales en cuanto a la

Aspecto espacial: son las coordenadas en el espacio y apunta a donde se

Aspecto subjetivo: aqu se establece a que sujetos se pretende gravar con el

1.8. Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Art. 14 Cdigo Tributario.-(Obligacin tributaria).-La obligacin tributaria

1.9. Sujetos de la relacin tributaria

Art.17 Cdigo Tributario :(Contribuyente).- Es contribuyente la persona

Art.19 Cdigo Tributario: (Responsable).- Es responsable la persona que

Por lo tanto el sujeto pasivo es la persona obligada al cumplimiento, es el que

1.10. Exoneracin Tributaria

Art. 41 CT. .- (Exoneracin).- Constituye exencin o exoneracin la liberacin

1.11. Infracciones y Sanciones

Las infracciones se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario en el captulo

Mora art. 94 del Cdigo Tributario La mora se configura por la no extincin

Es decir la mora es el no pago del tributo en tiempo y forma. La multa es el

Contravencin art. 95 del Cdigo Tributario: Se configura esta infraccin,

Defraudacin art. 96 del Cdigo Tributario: Es todo acto fraudulento (engao

enriquecimiento indebido, a expensas de los derechos del Estado a la

Omisin de pago art. 97 del Cdigo Tributario: Lo no comprendido en los

Instigacin pblica a no pagar tributos art. 98 del Cdigo Tributario:

2. EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO. OBJETIVOS

Desde la vigencia de la Ley 18.083 (01 de julio de 2007) se incorporaron

2.1. Objetivo eficiencia

a) Simplificacin: Hasta la entrada en vigencia del NST, la DGI administraba

b) Racionalizacin: La racionalizacin del sistema lo vemos como el

Como ejemplos de la racionalizacin del sistema encontramos la ampliacin de

2.2. Objetivo equidad

a) Introduccin del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas - IRPF.

b) Ampliacin de la base de Imposicin a las Rentas. Todos los

c) Reduccin de alcuotas en el IVA. Se redujo la carga que recae sobre el

2.3. Objetivo estmulo de la inversin y el empleo