TITULO III

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO I: DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En

caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago.

2) Compensacin.

3) Condonacin.

4) Consolidacin.

5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperacin onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago

Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.

b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.
 CAPITULO II: LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el
tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;

2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,

3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.

Artculo 29- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de

stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria. Al lugar de pago fijado por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.

Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artculo
117, en cuyo caso estos se imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.

Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn
utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Cheques;

c) Notas de Crdito Negociables;

d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;

e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional.

La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en
la fecha en que se efecten.

Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS

(El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un
inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose
de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que
se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento

hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor.

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a

efectos de la suspensin de los intereses moratorios.

La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa.

34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente,

se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del
inters moratorio.

Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre
de 2006.
Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.

Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con
excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en
los cuales no se aplique este requisito.

Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre
de 2006.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de
inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las

medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes
que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales de prdida
previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.

Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre
de 2006.

Concordancias c.c.art.1221

Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda

nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier

documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.

b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto

sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria - SUNAT:

a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados

denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.

La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a terceros

de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema financiero y
el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los prrafos
precedentes.

Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.

b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presentacin de

solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos
de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.

Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o

fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificacin o fiscalizacin.

Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran

omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos
podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin
de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o
de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas al
pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.

Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.

CAPITULO III

COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION

Artculo 40.- COMPENSACIN

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.

2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.

b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y

pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin

Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta
seale.

La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir efecto en la

fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Artculo 41.- CONDONACION

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.

Artculo 42.- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria

se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.