1-Relacin entre la contabilidad de costos, financiera y
administrativa La Contabilidad ha nacido de la prctica. En su origen fue meramente emprica y responda a la necesidad del registro. Slo ms tarde, y a medida que la necesidad elemental generadora va siendo satisfecha, se inicia el proceso de investigacin de principios y causas, caracterizador de la ciencia, sometindose a sistematizacin el contenido material posedo. Para Caibano, la contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante mtodos especficos apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una informacin que cubra las necesidades financieras externas y las de planificacin y control internas. La Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestin constituye las dos ramas ms importantes de la Contabilidad, surgidas ambas de la necesidad de especializacin y cumplimiento de fines claramente definidos. La Contabilidad Financiera se interesa principalmente en los Estados Financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados. La Contabilidad de Gestin es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captacin, medicin, registro, valoracin y control de la circulacin interna de valores de la empresa, con el objeto de suministrar informacin para la toma de decisiones sobre la produccin, formacin interna de precio de costo y sobre la poltica de precios de ventas y anlisis de los resultados, mediante el contraste con la informacin que revela el mercado de factores y productos, basndose en las leyes tcnicas de produccin, las leyes sociales de organizacin y las leyes econmicas de mercado. La contabilidad de gestin no solo abarca la toma de decisiones interna de la empresa, sino que tambin es utilizada para el anlisis externo de la empresa acerca de su comportamiento con respecto al entorno competitivo. La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestin que se relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuacin de inventarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones. Es adems la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Interrelacin entre contabilidad financiera, contabilidad de gestin y contabilidad de costo. Los principales objetivos de la contabilidad de costo, son:
Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales,
financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad. Servir de base para la determinacin de los precios de los productos o servicios. Facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar, que permitan la seleccin de aquella variante, que brinde el mayor beneficio con el mnimo de gastos Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen. Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la produccin en cuestin. Analizar la posibilidad de reduccin de gastos. Analizar los costos de cada subdivisin estructural de la empresa, a partir de los presupuestos de gastos que se elaboren para ella. Una definicin muy acertada de costo es la de Pedersen: Coste es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para la produccin que constituye el objetivo de la empresa. Para Schneider costo es el equivalente monetario de los bienes aplicados o consumidos en el proceso de produccin. El Plan Contable General Francs contiene la siguiente definicin: El precio de coste de un objeto, de una prestacin, de un grupo de objetos o de prestaciones, es todo lo que a costado este objeto, esta prestacin, este grupo de objetos o de prestaciones, en el estado en que se encuentra en el momento final. Segn Carlos Mallo Rodrguez: El costo no surge hasta que el consumo se efecte, por lo cual no cabe identificarlo con el concepto de gasto que precede al costo. En tanto que el concepto de costo atiende al momento de consumo, el gasto hace referencia al momento de adquisicin . El coste est constituido por el consumo parcial o total de los inputs que en todo proceso productivo contribuyen a la obtencin de los outputs. El coste representa la valoracin, en trminos monetarios, de esta contribucin con los inputs a la obtencin de los outputs. Los inputs y outputs son las entradas y salidas del proceso productivo; las entradas se refieren a materiales directos, mano de obra directa y otros gastos indirectos de fabricacin; las salidas se asocian con los productos terminados o servicios prestados. En Contabilidad de Costos, Horngren define por costo los medios en la forma contable convencional, en unidades monetarias, que deben ser pagadas para adquirir bienes y servicios. El costo es definido por Polimeni como: El valor sacrificado para obtener bienes o servicios. Es oportuno aclarar que: Todo sacrificio, para que sea coste, debe aumentar el valor del bien al que se aplica; todo sacrificio que no cumpla esta condicin se debe considerar como un despilfarro. Diversos han sido los conceptos expresados sobre el trmino costo, aunque todos coinciden en que el costo es el valor de los recursos materiales y humanos, consumidos o empleados en la elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia econmica productiva, por lo que su comportamiento nos facilita evaluar los resultados. Al examinarse el contenido del costo, se aprecia que el concepto de gasto es ms amplio y refleja el consumo de cualquier recurso durante un perodo de tiempo con independencia de su destino dentro de la empresa, por ello, comnmente se afirma que, el costo antes de ser costo, fue gasto. El costo de produccin expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de produccin con la calidad requerida. Est constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilizacin de los medios inmobiliarios, las materias primas y materiales, el combustible, la energa y la fuerza de trabajo en el proceso de produccin, as como otros gastos relacionados con el proceso de fabricacin y venta de la produccin, expresados todos en trminos monetarios. Como puede apreciarse, el costo de produccin constituye una parte de los gastos, toda vez que al costo se van vinculando todos aquellos gastos que se asocian al proceso productivo y a un cierto volumen de produccin alcanzado y que, por otra parte, no cuentan con una fuente especial de financiamiento. 2.2-Objetivos de la Contabilidad de Costos La empresa de carcter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes que adquiere y que posteriormente revende, por lo tanto, la fijacin de sus precios de venta pueden basarse en los precios de compra de los artculos adquiridos, es claro que a ellos agregar la serie de gastos operacionales que le demand la administracin y puesta en venta de estos productos, como tambin los mrgenes de utilidad que espera por realizar estas operaciones. La empresa industrial sin embargo tiene otra forma de funcionamiento que repercute en una forma ms compleja en el clculo de los costos, ya que ella adquiere materias primas para someterla a distintos procesos de transformacin hasta obtener bienes destinados a la venta, por ello es claro que desconoce el costo resultante para cada uno de sus productos y no es llegar y fijar los precios de venta pues para ello necesita contar con un mecanismo que le permita conocer estos valores con certeza o de lo contrario es posible que se encuentre con problemas de tipo econmico. De lo anteriormente sealado se desprenden los objetivos de la contabilidad que seran por lo menos los siguientes:
Determinar, en la forma ms exacta posible, el costo atribuible a cada
uno de los productos que elabora una empresa industrial, con el propsito de fijar los precios de venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir durante el proceso productivo.
Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de
productos terminados y en proceso de fabricacin, tanto para objeto de presentacin en el balance general como as tambin para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados. Si no existiera la contabilidad de costos, la valorizacin de los productos terminados y en proceso debera hacerse en base a estimaciones, seguramente con algn margen de error, lo que llevara a distorsiones en los estados econmicos financieros.
Desde el punto de vista de la administracin, otro objetivo de gran
importancia de la contabilidad de costos, es ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso productivo.
Reducir los costos de fabricacin mediante la introduccin de cambios
en el empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos permitir conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad. 2.3-Importancia de los costos en la toma de decisiones El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la decisin sea mejor, de acuerdo con la calidad de la informacin que se posea. En toda organizacin diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de producto, ambas requieren adecuada informacin. La calidad de las decisiones de las empresas, pequeas o grandes, estn en funcin directa del tipo de informacin disponible; por lo tanto, si se desea que una organizacin se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de informacin, a mejor calidad de la informacin, se asegura una mejor decisin. La contabilidad de costos como herramienta en la toma de decisiones En toda organizacin diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de producto, ambas requieren adecuada informacin. Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequea o grande, est en funcin directa del tipo de informacin disponible, por lo tanto, si se desea que una organizacin se desarrolle normalmente, se debe contar con un buen sistema de informacin: a mejor calidad de la informacin, se asegura una decisin acertada. La contabilidad de costos denominada tambin contabilidad administrativa facilita la toma de decisiones, y plantea utilizar el mtodo cientfico para tomar una buena decisin basado en el siguiente proceso: 1. Anlisis
Reconocer que existe un problema
Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios Obtener y analizar los datos 2. Decisin
Proponer diferentes alternativas
Seleccionar la mejor 3. Puesta en prctica
Poner en prctica la alternativa seleccionada
Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido La toma de decisin, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los trminos ms simples como el proceso de seleccin entre dos o ms alternativas de cursos de accin. La toma de decisin gerencial es un complejo proceso de solucin de problemas que consiste en una serie de etapas sucesivas. Estas etapas se unirn como sea posible si la gerencia espera cualquier grado de xito que se derive del proceso de toma de decisin. Las seis etapas en el proceso de toma de decisin son:
Deteccin e identificacin del problema
Bsqueda de un modelo existente aplicable al problema o al desarrollo de un nuevo modelo. Definicin de cursos alternativos a la luz del problema y el modelo escogido Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el problema y un anlisis de los datos relativos para el curso de accin alternativo. Seleccin e instrumentacin de una solucin ptima que sea consistente con las metas de la gerencia. Evaluacin del pos decisin a travs de retroalimentacin para proveer a la gerencia los medios para determinar la efectividad del curso de accin escogida en la solucin del problema. Problemas comunes en la toma de decisiones Aceptar una orden especial Las industrias produce artculos bajo su nombre o a nombre de una cadena de almacenes, los productos vendidos a las cadenas generalmente son modificados y vendidos a precios ms bajos que los productos elaborados bajo el nombre del fabricante. En adicin a la produccin y ventas regulares, a veces la empresa est en posicin de aceptar una orden especial para sus productos por debajo del precio normal. Hacer o comprar La gerencia tiene posibilidad de hacer o comprar partes de un producto al proveedor cuando cuenta con espacio en la planta, equipos, mano de obra ociosa. A fin de evaluar apropiadamente la decisin de hacer o comprar, tanto los estndares de cantidad y calidad del componente deben ser iguales a ambos cursos de accin alternativos. Mezclar un producto o un servicio Un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos mltiples en una instalacin comn, las limitaciones surgen de los recursos disponibles como nmero de horas mquina disponible, o nmero fijo de unidades disponibles de materiales directos, el gerente tendr que tomar una decisin de combinacin ptima de productos para fabricarlos de acuerdo a las limitaciones de produccin. 2.4-CLASIFICACION DE LOS COSTOS Estos han sido clasificados en concordancia con: 1. La naturaleza de las operaciones de fabricacin 2. La fecha o mtodo de clculo 3. La funcin del negocio de que se trata 4. Las clases de negocios a que se refieren 5. Los aspectos econmicos involucrados Costos por rdenes de fabricacin (o por rdenes especficas) Se refieren a los materiales, la mano de obra y la carga fabril necesarios para completar una orden o lote especficos de productos terminado. En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad definida en un orden de fabricacin especfica. Costos por procesos o departamentos Son usados por las empresas que elaboran sus productos sobre una base ms o menos continua o regular e incluyen la produccin de renglones tales como gas, electricidad, productos qumicos, productos de petrleo, carbn, minerales, etc. Costos por clases En los cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo de produccin, siempre que esas rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamaos o clases similares. Costos de montaje Representan una variante de los costos por rdenes especficas utilizada por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar un artculo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril, primordialmente. Costos postmortem o histricos Pueden ser rdenes de fabricacin, por procesos, de montaje o de clases, determinados durante las operaciones de fabricacin, pero que no son accesibles hasta algn tiempo despus de completarse las operaciones de fabricacin. Costos estimados, estndares o predeterminados Tambin pueden referirse a costo por rdenes especficas, de montaje, por procesos o de clases, estimados o determinados antes de comenzar las operaciones de fabricacin. Estos ayudan a determinar los precios de venta o para medir la efectividad de los costos histricos. Costos diarios, semanales o mensuales Se refieren a trabajos o procesos continuos y que indican solamente el perodo a que se concretan los resmenes preparados. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con la funcin, o grupo de actividades, implicados. Estos son: costos de produccin o fabricacin, costos de distribucin (o de poner los artculos en el mercado), costos generales o costos administrativos, costos financieros, etc. Se encuentran dentro de la clasificacin con el tipo de negocios no dedicados a la fabricacin estn: Costos para bancos La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o de cheques, rendir un servicio de custodia de valores o conceder un prstamo. Costos por municipalidades Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia policaca, el servicio de proteccin contra incendios, las escuelas, etc. Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos Es una forma de forma de anlisis del costo de distribucin por departamentos. Costos para grandes organizaciones de servicios Consiste en el anlisis de los costos de las distintas categoras de trabajo de oficina. Los costos se clasifican a veces sobre la base de los aspectos econmicos implicados al adoptarse las decisiones administrativas, en los cuales se encuentran los costos diferenciales, los costos de oportunidad, los costos hundidos y los costos a desembolsar (o desembolsado). OTRAS CLASIFICACIONES Costos incurrido o de inversin Representa los factores tcnicos que intervienen en la produccin, medibles en dinero. Este costo es el que estudia la contabilidad de costos. Costos de desplazamiento o de sustitucin Este trmino fue empleado por primera vez en Inglaterra, tambin se le conoce con el nombre de costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green, popularizado en Estados Unidos por Davenport. Dentro del mundo de los negocios este costo tiene gran aplicacin, pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente. Costos humanos y costos monetarios Los costos monetarios reciben en contabilidad el nombre de costos reales o incurridos. El costo de un satisfactor ser igual a la suma de lo gastado para producirlo. Costo Escasez El costo es un aspectos de la escasez. Los bienes que tienen mayor costo son los ms escasos; los bienes ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. "Para esta nocin del costo la nica hiptesis esencial es la escasez de los medios de produccin." Costo Unitario Puede medirse en funcin de su produccin y distribucin. Este costo es el que sirve para evaluar las existencias que aparecen en el balance general y estado de prdidas y ganancias en los renglones de los inventarios de produccin en proceso y productos terminados. Tambin puede medirse en relacin con la posibilidad de aplicar directa o indirectamente a la unidad los gastos incurridos. Costo de distribucin Comprende los gastos de venta, propaganda, transporte, cobranza, financiacin y gastos generales. Tiene la caracterstica de ser una deduccin directa de los ingresos que no se acumula en los libros al costo dela unidad producida. Costo directo Los que pueden identificarse especficamente en la unidad. Costos indirectos No puede identificarse en la unidad. Costos fijos, variables y semivariables Fijos: Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad normal de la fbrica. Variables: Cambian ms o menos directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de produccin. Semivariables: Cambian segn las fluctuaciones en el volumen, pero gradualmente y no directamente.