Derecho Financiero

CONTENIDO DE LA SESION 09

NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO DE LOS INGRESOS PBLICOS

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a las normas del derecho

Financiero de los ingresos pblicos, incidiendo en 6 normas fundamentales:
1. La Constitucin Poltica del Per, 2. El Cdigo Tributario, 3. La Ley General
del Sistema Nacional de Endeudamiento. Ley 28563. 4. Ley General del
Sistema Nacional de Tesorera. Ley 28693. 5. Ley de responsabilidad y
transparencia fiscal. Ley 27245 modificada por la ley 27958 y 6. Ley marco de
la Administracin Financiera del Sector Pblico Ley 28112.

1. La Constitucin Poltica del Per.

En el Derecho como lo conocemos los abogados, maestros, estudiantes y

operadores de las normas jurdicas la norma de mayor importancia es la
Constitucin poltica del Per, que entro en vigencia el ao 1993, la cual
fue aprobada durante el gobierno del entonces Presidente de la Repblica
Ingeniero Alberto Fujimori Fujimori, quien disolvi el ao 1992 el Congreso
de la Repblica y en su reemplazo convoco a un Congreso
Constituyente Democrtico el mismo ao el cual fue responsable de la
elaboracin de la que hasta ahora es la denominada Carta Magna del
Estado o Ley de Leyes o Ley Fundamental. Esta Constitucin lejos de
mejorar el marco normativo financiero y tributario constitucional, lo lleno
de vacos y deficiencias. Ejemplo de lo afirmado es que no se detallan
como debi serlo todos los principios que estructuran a nivel
Constitucional el Derecho tributario, limitndose a sealar solo 4 de ellos
que son: el principio de reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y el
de respeto a los derechos fundamentales de la persona humana en
relacin con la tributacin. Estos son consagrados en el artculo 74 de la
Constitucin que ustedes como alumnos y futuros profesionales deben
siempre tener presente. El legislador se olvida de los dems principios
como el de proporcionalidad, capacidad tributaria y razonabilidad. Con el
tiempo, rganos como el Tribunal Fiscal han establecido la existencia de
principios tributarios en la Constitucin pero de forma implcita ms no
expresa. Otro ejemplo de lo afirmado es que se maniatan a los gobiernos
regionales negndoles la posibilidad de legislar en materia tributaria en el
tema de los impuestos impidiendo a estos crear impuestos, limitando su
accionar solo a las contribuciones y tasas. Finalmente el aspecto ms
escandaloso es el de que permiti la celebracin de contratos en materia
tributaria denominados contratos de estabilidad tributaria, realizados con
grandes empresas que por efectos del contrato se beneficiaban con un
rgimen tributario invariable a travs del plazo que duraba el acuerdo.
Esto hoy ha representado al Per prdidas de grandes sumas de dinero
en materia de tributos e indirectamente en el Canon Minero al estar este
ltimo constituido por los recursos que provienen del Impuesto a la Renta.
Lamentablemente el Estado peruano tiene que respetarlos porque sino se
vera demandado en los tribunales internacionales, originndose un
perjuicio mayor para el Estado por cuanto estos organismos exigiran
adems una indemnizacin por daos y perjuicios.

Lo positivo de la Constitucin pienso es que dentro del capitulo IV

denominado Del Rgimen tributario y presupuestal del titulo III Del
rgimen econmico, se regularon aspectos esenciales del Derecho
tributario, de crditos y patrimonial, as tenemos en el artculo 74: la
Potestad tributaria, los limites a esta, impedimentos de regulacin en
materia tributaria, la vigencia de tributos de periodicidad anual (Derecho
tributario), en el artculo 75: la deuda pblica (Derecho de crditos), en el
artculo 76: el procedimiento para la enajenacin de bienes (derecho
patrimonial), en el 78: el procedimiento para el envi del proyecto de
endeudamiento pblico (Derecho de crditos), el 79: la imposibilidad de
aprobar tributos con fines predeterminados, excepto lo solicite el Poder
Ejecutivo, el requisito de que las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de
Economa y Finanzas y los requisitos para un tratamiento tributario
especial para una determinada zona del pas (Derecho tributario) y
finalmente el artculo 82 regula sobre la Contralora General de la
Repblica y el Contralor General (todas). A continuacin se detalla el
marco legal normativo constitucional aplicable a los ingresos pblicos.

TITULO III

DEL RGIMEN ECONMICO

CAPITULO IV

DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

Artculo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de
su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los
de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a
su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

establece el presente artculo.

Artculo 75.- De la Deuda Pblica

El Estado slo garantiza el pago de la deuda pblica contrada por

gobiernos constitucionales de acuerdo con la Constitucin y la ley.

Las operaciones de endeudamiento interno y externo del Estado se

aprueban conforme a ley.

Los municipios pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a sus

recursos y bienes propios, sin requerir autorizacin legal.

Artculo 76.- Obligatoriedad de la Contrata y Licitacin Pblica

Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de fondos o

recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacin
pblica, as como tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes.
La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto
seala la Ley de Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley
establece el procedimiento, las excepciones y las respectivas
responsabilidades.

Artculo 78.- Proyectos de Ley de Presupuesto, Endeudamiento y

Equilibrio Financiero

El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de Ley de

Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao.

En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de endeudamiento

y de equilibrio financiero.

El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado.

Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de

la Nacin no se contabilizan como ingreso fiscal.

No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente.

No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la

deuda pblica.

Artculo 79.- Restricciones en el Gasto Pblico

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni

aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo

por solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios

o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y
Finanzas.

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas.

Artculo 82.- La Contralora General de la Repblica

La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de

Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es
el rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad
de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la
deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control.
 El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder
Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta
grave.

2. El Cdigo Tributario.

En el Derecho Tributario existe una norma base que es creada mediante

una Ley o una norma con rango de Ley y que luego de cierto tiempo se
plasma en un Texto nico Ordenado el cual se da luego de las
modificaciones que se van produciendo desde que entra en vigencia el
Cdigo Tributario a la fecha en que se publica este Texto el cual es
aprobado mediante Decreto Supremo. Este hecho de aprobarse el Texto
nico Ordenado (T.U.O.) mediante Decreto Supremo no convierte al
Cdigo Tributario en una norma legal con rango de Decreto Supremo. El
Cdigo Tributario es una norma que tiene rango de Ley siempre. En la
actualidad el T.U.O. del Cdigo Tributario esta contenido en el Decreto
Supremo 135-99-EF, el cual se mantiene vigente con ciertas
modificaciones que se podrn apreciar en el contenido de este que se
encuentra gratuitamente en la pgina Web del Ministerio de Justicia del
MINJUS cuyo enlace sealamos a continuacin.
http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=templates&fn=default-
tuocodtributario.htm&vid=Ciclope:CLPdemo

El Cdigo Tributario contiene un Titulo Preliminar y 4 libros, el primer libro

desarrolla la temtica de la obligacin tributaria, el segundo de la
Administracin Tributaria y los administrados, el tercero de procedimientos
tributarios y el cuarto de infracciones, sanciones y delitos, adems
contiene disposiciones finales y transitorias finalizando con 3 tablas en
romanos que contienen las infracciones y sanciones que se har acreedor
aquel que las infrinja acorde al tipo de contribuyente o rgimen tributario
en que se encuentra.
3. Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento. Ley 28563

Esta ley forma parte del eje principal normativo del Derecho Financiero de
los ingresos pblicos. Esta vinculada directamente al Derecho de
crditos. Como sabemos esta rama del Derecho Financiero esta
vinculada al endeudamiento del Estado, como su denominacin lo seala
regula el marco legal general del Sistema Nacional de Endeudamiento del
Estado, sobre el cual parte una norma anual denominada Ley de
endeudamiento del sector pblico para el ao fiscal (ao que
corresponde).

La Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento aprobada

mediante Ley 28563 la podemos visualizar en la direccin siguiente:
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/28563.pdf

Esta norma contiene un Titulo Preliminar y siete ttulos, disposiciones

complementarias, transitorias, finales y derogatorias. En el titulo preliminar
regula una serie de principios aplicables al endeudamiento: 1. eficiencia,
2. Prudencia, 3. Responsabilidad Fiscal, 4. Transparencia,
5. Credibilidad, 6. Capacidad de Pago, 7. Centralizacin Normativa y
8. Descentralizacin Operativa. En el resto del contenido normativo de
esta norma se dan definiciones, se sealan las diferentes etapas del
endeudamiento pblico y se desarrollan otros aspectos referentes al
endeudamiento del Estado. Se ha de entender que esta norma se ha
dado respetando lo sealado en el artculo 75 y otros de la Constitucin
que tratan el tema.

4. Ley General del Sistema Nacional de Tesorera. Ley 28693

Al igual que la anterior esta norma es de gran importancia por que

establece el marco legal sobre el cual se desarrolla la labor de Tesorera,
esta norma general contiene un titulo preliminar y 3 ttulos, finalizando con
disposicin complementaria y transitoria y una disposicin derogatoria.
 En el titulo preliminar se desarrollan los principios sobre los cuales se
cimenta esta labor fiscal. As tenemos que son considerados principios :
1. Unidad de caja, 2. Economicidad, 3. Veracidad, 4. Oportunidad,
5. Programacin y 6. Seguridad.
En el artculo 3 de la norma se define al Sistema Nacional de Tesorera
sealndose a este como el conjunto de rganos, normas,
procedimientos, tcnicas e instrumentos orientados a la administracin de
los fondos pblicos, en las entidades y organismos del Sector Pblico,
cualquiera que sea la fuente de financiamiento y uso de los mismos.
Tambin se detalla la conformacin de este en el articulo 4, dividindose
en 2 niveles: 1. Nivel Central, 2. Nivel Descentralizado u Operativo. El
nivel central lo conforma la Direccin Nacional del Tesoro Pblico del
Ministerio de Economa y Finanzas, que es el rgano rector del Sistema y
como tal aprueba la normatividad, implementa y ejecuta los
procedimientos y operaciones correspondientes en el marco de sus
atribuciones. EL nivel descentralizado u operativo esta conformado por
las Unidades Ejecutoras y dependencias equivalentes en las Entidades
del Sector Pblico comprendidas en la presente Ley y sus
correspondientes tesoreras u oficinas que hagan sus veces.

En el resto del contenido de la norma se desarrollan diversos aspectos

vinculados al Sistema Nacional de Tesorera. Podemos visualizar el
contenido de la norma en la siguiente direccin web:
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/Ley_28693.pdf

5. Ley de responsabilidad y transparencia fiscal. Ley 27245 modificada

por la ley 27958.

Esta norma es de gran importancia inicialmente denominada como Ley

de Prudencia y Transparencia Fiscal luego mediante la ley 27958 se
denomin Ley de responsabilidad y transparencia fiscal tiene por
objeto establecer los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas
pblicas, con responsabilidad y transparencia fiscal, seala como
principio general que el Estado peruano debe asegurar el equilibrio o
 supervit fiscal en el mediano plazo, acumulando supervit fiscales en los
perodos favorables y permitiendo nicamente dficit fiscales moderados
y no recurrentes en perodos de menor crecimiento.
Esta norma cuenta con definiciones que contiene en un anexo al final de
la norma y en el texto se desarrollan diversos aspectos sobre la temtica
de responsabilidad antes prudencia en materia fiscal y la transparencia
fiscal que hoy han puesto en practica las instituciones publicas del
Estado.
Se entiende como Transparencia Fiscal: La amplia divulgacin de toda la
informacin relativa sobre los objetivos, metas y resultados ejecutados y
esperados de la poltica fiscal, as como de los supuestos sobre los cuales
se basan estas proyecciones, de forma tal que se pueda ver la bondad de
estas previsiones. Asimismo, el acceso de la poblacin en general a la
informacin sobre la ejecucin de las cuentas pblicas a nivel
macroeconmico en forma oportuna, mediante la utilizacin de prcticas
internacionalmente aceptadas, comparando estos resultados con las
metas previstas.
El contenido de ambas normas se puede visualizar ingresando a las
direcciones siguientes:
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/ley_27245.pdf
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/ley_27958.pdf

6. Ley marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Ley

28112.
La ley marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico es la
norma que regula a la Administracin Financiera del Sector Pblico la cual
est constituida por el conjunto de derechos y obligaciones de contenido
econmico financiero cuya titularidad corresponde al Estado, a travs de
las entidades y organismos encargados de su administracin conforme a
Ley. La Administracin Financiera del Sector Pblico est orientada a
viabilizar la gestin de los fondos pblicos, conforme a las disposiciones
del ordenamiento jurdico, promoviendo el adecuado funcionamiento de
sus sistemas conformantes, segn las medidas de poltica econmica
establecidas, en concordancia con la Ley de Responsabilidad y
 Transparencia Fiscal y el Marco Macroeconmico Multianual. La norma
establece principios que la enmarcan siendo estos: 1. La transparencia,
2. La legalidad, 3. La eficiencia y 4. La eficacia.

Contiene un titulo preliminar con 10 preceptos o artculos, 6 ttulos, 5

disposiciones complementarias y transitorias y 4 finales y un anexo
glosario de definiciones. El contenido de la norma lo podremos visualizar
ingresando a la siguiente direccin web:
http://www.mef.gob.pe/DNPP/leyes/2005/LeyMarcodelaAdministracionFin
ancieradelSectorPublico.pdf

7. Otras normas aplicables.

Podemos encontrar otras normas complementarias que nos permitirn un
adecuado manejo de la legislacin en esta temtica en las paginas web
del: 1. Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) - seccin leyes
www.mef.gob.pe, de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) - seccin legislacin www.sunat.gob.pe y del Diario
Oficial el Peruano bsquedas normas generales
www.elperuano.com.pe y el Congreso de la Repblica Legislacin
Digital www.congreso.gob.pe .

Fuentes: Docente de la asignatura, paginas web citadas.