FACULTAD DE:

CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA
PROFESIONAL DE:
CONTABILIDAD

ASIGNATURA
INFORMTICA APLICADA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS

INFORME SOBRE EL PDT ITAN

DOCENTE TUTOR
CPC. GRIMALDO CHACCHI MORALES

NOMBRE DEL ESTUDIANTE

XXXXXXXXXXXXX
CICLO - VII

AYACUCHO - PER
2017
 INTRODUCCIN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se crea por

efectos de la Ley N 28424, de fecha 21 de diciembre del 2004,

la cual fue reglamentada por el Decreto Supremo N 025- 2005-

EF (16.02.2005).

Este impuesto es aplicable, nicamente, a los generadores de rentas

de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la

Renta, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con

anterioridad al 01 de enero del ao gravable en curso. Si estamos

en el ejercicio 2014, estn sujetos al ITAN, los contribuyentes que

hubiesen iniciado operaciones en el ejercicio 2013, incluyendo las

sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de

empresas no domiciliadas.

El ITAN incide sobre el valor de los activos netos consignados

en el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable

anterior (2013), el cual es determinado de acuerdo a ciertas

condiciones y deducciones indicadas en la Ley antes sealada.

1.- QUE ES EL ITAN?

Mediante la Ley N 28424 se cre el Impuesto Temporal a los

Activos Netos (ITAN) aplicable a los generadores de rentas de

tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la

Renta, cualquiera sea la tasa a la que estn afectos, que hubieran

iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de

enero del ao gravable de su presentacin, incluyendo las

sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de

empresas no domiciliadas.

El ITAN es un impuesto al patrimonio que grava los activos netos

como manifestacin de capacidad contributiva, Puede utilizarse

como crdito contra los Pagos a Cuenta y de Regularizacin del

Impuesto a la Renta.

Incide sobre el valor de los activos netos consignados en el

balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable

anterior, el cual es determinado de acuerdo a ciertas condiciones

y deducciones indicadas en la Ley antes sealada.

2.- QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR

EL ITAN EJERCICIO 2014?

Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora

 sujetos al Rgimen General del impuesto a la Renta que hubieran

iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de

enero del ao gravable correspondiente a la presentacin de la

declaracin jurada del ITAN (2014), incluidos los del Rgimen de

la Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de

Frontera, etc., as como, las sucursales, agencias y dems

establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo

valor de los activos netos al 31 de diciembre del 2013 superen S/.

1000,000, incluyendo a las sucursales, agencias y dems

establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

No son sujetos del ITAN, los comprendidos en el Rgimen

Especial del Impuesto a la Renta (RER)

y los del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).

Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a presentar

una declaracin jurada en la que determinarn el valor de sus

activos netos y el monto total del Impuesto Temporal a los

Activos Netos (ITAN). No estn obligados a presentar la

declaracin antes mencionada:

Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos netos al 31.12.2013,

sin considerar las deducciones antes sealadas, no supere el

monto de Un Milln y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 000 000).

- Los sujetos exonerados del ITAN.

3.- QUINES SON CONSIDERADOS COMO

SUJETOS EXONERADOS DEL ITAN?

Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos

Netos, los siguientes sujetos

a) Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los

que las han iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al

que corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este ltimo caso,

la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho

inicio. En los casos de Reorganizacin de Sociedades o

Empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas

intervinientes o la empresa que se escinda inicio sus

operaciones con anterioridad al 01 de enero del ao gravable

en curso (2014).

b) Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable

y alcantarillado.

c) Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o

las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero

de cada ejercicio.

d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento y Desarrollo

 de segundo piso.

e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades

Conyugales que optaron a tributar como tales, que perciben

exclusivamente Rentas de Tercera categora generadas por

Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,

Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversin Empresarial.

f) Las Instituciones Educativas Particulares, excluidas las

academias de preparacin a las que se refiere la Cuarta

Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882 Ley

de Promocin de la Inversin en la Educacin.

g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta.

h) Las Empresas Pblicas que prestan servicios de

administracin de obras de infraestructura construida con

recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes,

siempre que estn destinados a infraestructura elctrica de

zonas rurales o localidades aisladas y de frontera del pas, a

que se refiere la Ley N 27744.

4.- CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN?

La base imponible del ITAN est conformada por el valor histrico

de los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de

diciembre del ejercicio anterior al que corresponde el pago,

deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la

Ley del Impuesto a la Renta.

5.- CULES SON LAS DEDUCCIONES DE LA BASE

IMPONIBLE?

Deducciones de la base imponible:

- Acciones, participaciones o derechos de capital de otras

empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.

- Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior

a los tres (3) aos.

- Las empresas de Operaciones Mltiples, deducirn el encaje

exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio

establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros,

segn los porcentajes que correspondan a cada categora de

riesgo, hasta el lmite del 100%.

- Saldo de las cuentas de existencias y cuentas por cobrar

producto de operaciones de exportacin, en el caso de las

Empresas Exportadoras.

- Las Acciones de Propiedad del Estado en la Corporacin

Andina de Fomento (CAF), as como los derechos que se

 deriven de esa participacin y los reajustes del valor de

dichas acciones, que reciban en calidad de aporte de capital

las Entidades Financieras del Estado que se dediquen a

actividades de fomento y desarrollo.

- Activos que respaldan reservas matemticas sobre Seguros

de Vida, en el caso de las Empresas de Seguros a que se

refiere la Ley N 26702.

- Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos

culturales calificados como patrimonio cultural por el

Instituto Nacional de Cultura (INC).

- Los bienes entregados en concesin por el Estado que

se encuentren afectados a la prestacin de servicios

pblicos as como las construcciones efectuadas por los

concesionarios sobre los mismos.

- Las acciones, participaciones o derechos de capital de

empresas con Convenio que hubieran estabilizado las

normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las

exoneradas de este impuesto.

- Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de

activos efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el

 Inciso 2) del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6.- CUL ES LA TASA APLICABLE AL ITAN?

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina

sobre la base del valor histrico de los activos netos de la

empresa, segn balance cerrado al 31.12.2013 (Ejercicio

anterior al que corresponde el pago: Abril 2014).

Para determinar el valor de los activos netos debern

considerarse las deducciones antes sealadas.

Para determinar el ITAN, deber aplicarse sobre la base

imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

TASA VALOR DE LOS ACTIVOS

0% Hasta S/.1 000 000
0.4% NETOS
Por el exceso de S/.1 000 000

Para el Ejercicio 2014 el ITAN se determinar aplicando la tasa

del 0.4% sobre la base del valor histrico de los Activos Netos de

la Empresa que exceda de S/. 1 000 000, segn balance al

31.12.2013.

OBLIGADOS A CUMPLIR CON EL ITAN EJERCICIO 2014

Se encuentran obligados a presentar la declaracin jurada del

ITAN los contribuyentes generadores de rentas de tercera

 categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta

que hubieran iniciado sus operaciones productivas con

anterioridad al 01 de enero del ao gravable correspondiente a la

presentacin de la declaracin jurada del ITAN (2013).

Estn incluidos los contribuyentes del Rgimen de la Amazona,

Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., as

como, las sucursales, agencias y dems establecimientos

permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los

activos netos al 31 de diciembre del 2013 superen S/.1 000 000,

incluyendo a las sucursales, agencias y dems establecimientos

permanentes de empresas no domiciliadas.

Debemos tener en cuenta que no son sujetos del ITAN, los

contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta (RER) y los del Nuevo Rgimen nico

Simplificado (Nuevo RUS).

Los sujetos comprendidos en el ITAN estn obligados a presentar

una declaracin jurada en la que determinarn el valor de sus

activos netos y el monto total del Impuesto Temporal a los

Activos Netos (ITAN). No estn obligados a presentar la

declaracin antes mencionada:

Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos netos al 31.12.2013,

sin considerar las deducciones que permite la norma, no supere el

monto de Un Milln y 00/100 Nuevos Soles (S/.1 000 000).

Los sujetos exonerados del ITAN.

SUJETOS EXONERADOS DEL ITAN

Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos

Netos, los siguientes sujetos

a) Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los

que las han iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al

que corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este ltimo caso,

la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho

inicio.

En los casos de Reorganizacin de Sociedades o Empresas,

no opera la exclusin si cualquiera de las empresas

intervinientes o la empresa que se escinda inicio sus

operaciones con anterioridad al 01 de enero del ao gravable

en curso (2014).

b) Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable

y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o

las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero

de cada ejercicio.

d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento y Desarrollo

de segundo piso.

e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades

Conyugales, que perciben exclusivamente rentas de tercera

categora generadas por Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de

Inversin Empresarial.

f) Las Instituciones Educativas Particulares, excluidas las

academias de preparacin a las que se refiere la Cuarta

Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882

Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.

g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta.

h) Las Empresas Pblicas que prestan servicios de

administracin de obras de infraestructura construida con

recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes,

siempre que estn destinados a infraestructura elctrica de

zonas rurales o localidades aisladas y de frontera del pas,

 a que se refiere la ley N 27744.

4.- BASE IMPONIBE Y DEDUCCIONES

La base imponible del ITAN est conformada por el valor histrico

de los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de

diciembre del ejercicio anterior al que corresponde el pago,

deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la

Ley del Impuesto a la Renta.

Deducciones de la base imponible:

Acciones, participaciones o derechos de capital de otras

empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.

Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad

superior a los tres (3) aos.

Las empresas de Operaciones Mltiples, deducirn el encaje

exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio

establecido por la SBS, segn los porcentajes que

correspondan a cada categora de riesgo, hasta el lmite del

100%.

Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportacin, en el caso de las Empresas

Exportadoras.
 Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin

Andina de Fomento (CAF), as como los derechos que se

deriven de esa participacin y los reajustes del valor de dichas

acciones, que reciban en calidad de aporte de capital las

Entidades Financieras del Estado que se dediquen a

actividades de fomento y desarrollo.

Activos que respaldan reservas matemticas sobre Seguros de

Vida, en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la

Ley N 26702.

Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos

culturales calificados como patrimonio cultural por el

Instituto Nacional de Cultura (INC).

Los bienes entregados en concesin por el Estado que

se encuentren afectados a la prestacin de servicios

pblicos as como las construcciones efectuadas por los

concesionarios sobre los mismos.

Las acciones, participaciones o derechos de capital de

empresas con Convenio que hubieran estabilizado las

normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las

exoneradas de este impuesto.

 Mayor valor determinado por la revaluacin voluntaria de

activos efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el

Inciso 2) del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la

Renta.

5.- DETERMINACION DEL ITAN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos se determina sobre la

base del valor histrico de los activos netos de la empresa,

segn balance cerrado al 31.12.2013.

Para determinar el valor de los activos netos debern considerarse

las deducciones antes sealadas.

Para determinar el ITAN, deber aplicarse sobre la base

imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

TASA VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS

0% Hasta S/.1 000 000
0.4% Por el exceso de S/.1 000 000

6.- DECLARACIN Y PAGO DEL ITAN EJERCICIO 2014

Los sujetos del ITAN debern declarar el impuesto mediante el

PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, versin 1.3,

aprobada por la Resolucin de Superintendencia N 087-

2009/SUNAT, publicada el 28.03.2009, versin que puede ser

 utilizado por aquellos contribuyentes omisos a la presentacin de

la declaracin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los

ejercicios anteriores al 2014 o deseen presentar declaraciones

rectificatorias respecto de dichos ejercicios.

El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas

mensuales iguales, de la siguiente manera:

a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se

realizar en la oportunidad de la presentacin del PDT ITAN,

Formulario Virtual N 648 Versin 1.3.

b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago fraccionado, es decir,

en cuotas mensuales iguales, el monto total del ITAN se

dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las

cuales no podr ser menor a S/.1.00 (Un Nuevo Sol y 0/100).

La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT

ITAN, Formulario Virtual N 648, Versin 1.3.

La presentacin de la declaracin y el pago, sea al contado o

fraccionado, debe realizarse teniendo en cuenta el cronograma de

vencimientos de las obligaciones de periodicidad mensual

correspondiente al Perodo Tributario Marzo 2014:

 RUC

0 11 Abril
1 14 Abril
2 152014
Abril
3 162014
Abril
4 212014
Abril
5 2014
22 Abril
6 232014
Abril
7 082014
Abril
8 092014
Abril
9 102014
Abril
Buenos 0, 1, 2, 3, 4, 2014
24 Abril
2014
Contribuyen 5, 6, 2014
Si el pago altescontado 7.o 8de
y 9 la primera cuota se efecta con

posterioridad a la presentacin del PDT ITAN, Formulario

Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago

Fcil Formulario Virtual N 1662, pudiendo realizarse en

efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo 3038

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS y como

perodo tributario los siguientes:

N DE PERODO
Segunda 04 2014
CUOTA
Tercera 05 2014
TRIBUTARIO
Cuarta 06 2014
Quinta 07 2014
Sexta 08 2014
Stima 09 2014
Octava 10 2014
Novena 11 2014

El Cronograma de Vencimientos de las Obligaciones Mensuales

ha sido establecido mediante la Resolucin de

Superintendencia N 367-2013/SUNAT (21.12.2013).

Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o

notas de crdito negociables, utilizando las boletas de pago N

1052 1252, segn corresponda.

La presentacin y el pago del ITAN, se har en los siguientes

lugares:
En los lugares fijados por

la SUNAT para efectuar la

PRINCIPALES declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias o a

En las Sucursales
travs de SUNATo Agencias
Virtual.

Bancarias autorizadas a
PEQUEOS recibir los mencionados
formularios y pagos o a
travs de SUNAT Virtual.

Si el importe total a pagar de la declaracin del ITAN fuese

igual a cero (00), sta se presentar solo a travs de SUNAT

Virtual.

El pago con nota de crdito negociable o con documento

valorado solo se podr efectuar en la Oficina de la SUNAT que

corresponda al sujeto obligado.

7.-UTILIZACIN DEL ITAN COMO CRDITO

CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado, es decir,

 cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera

extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los

medios de pago o su compensacin, se podr utilizar como

crdito:

a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen General del Impuesto a

la Renta de los perodos tributarios Marzo a Diciembre 2014,

y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de

vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.

b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta del

Ejercicio Gravable 2014.

En el caso de pagos extemporneos, el monto que se utiliza como

crdito contra los P/A/C o con los de Regularizacin del

Impuesto a la Renta, no deben incluir los intereses moratorios

previstos en el Cdigo Tributario por pagos extemporneos.

La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la siguiente forma:

MES DE SE APLICA CONTRA EL PAGO A

PAGO CUENTA DEL IR

Abril Desde Marzo a Diciembre
DEL
Mayo CORRESPONDIENTE
Desde Abril a Diciembre A LOS
Junio Desde Mayo a Diciembre
ITAN SIGUIENTES PERIODOS
Julio Desde Junio a Diciembre
Agosto Desde Julio TRIBUTARIOS
a Diciembre
Setiembre Desde Agosto a Diciembre
Octubre Desde Setiembre a Diciembre
Noviembre Desde Octubre a Diciembre
Diciembre Noviembre y Diciembre
Para efecto del crdito contra el Impuesto a la Renta, slo

se considerar el impuesto efectivamente pagado hasta la fecha

de vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta contra el cual

podr ser aplicado.

El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento, slo podr ser

aplicado como crdito contra los P/A/C del Impuesto a la Renta

que no hayan vencido y hasta el P/A/C correspondiente al

perodo tributario Diciembre 2014.

La aplicacin contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la

Renta, slo se podr utilizar como crdito el ITAN pagado total o

parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de

la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio

al cual corresponde:

TRATAMIENTO DEL ITAN NO APLICADO

Si luego de acreditar el pago del ITAN contra los P/A/C

mensuales (PDT N 621: IGV Renta Mensual - Casilla N

328: Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ley N 28424 y/o

contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta del

ejercicio por el cual se pag el ITAN quedara un saldo no

aplicado, este saldo podr ser devuelto, mediante la presentacin

del Formulario N 4949.

Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, luego de

presentada la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,

correspondiente.

Para proceder a la devolucin del ITAN, el contribuyente deber

sustentar la prdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre

la base del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de

sesenta (60) das de presentada la solicitud.

El ITAN efectivamente pagado con posterioridad a la

Regularizacin del Impuesto a la Renta no es susceptible de

devolucin, por cuanto los pagos del ITAN son deducibles slo

para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del

ejercicio al cual corresponde dicho tributo.

9.-INFRACCIN POR NO PRESENTAR EL ITAN

EN SU OPORTUNIDAD SUBSANACIN

VOLUNTARIA

El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN, se configura

como una infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo 176

 del Cdigo Tributario, esto es por No presentar las

declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.

La sancin que se aplica a este tipo de infraccin es una Multa

equivalente a 1 UIT, y est comprendida en el beneficio del

Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT

(31.03.2007).

Para aplicar el Rgimen de Gradualidad debe considerarse como

criterio de aplicacin la subsanacin de la infraccin, es decir

presentar la declaracin jurada correspondiente si omiti

presentarla.

Si el infractor subsana la infraccin en forma voluntaria, es

decir, antes que surta efecto la Notificacin de la SUNAT en

que se le indica a aquel que ha incurrido en infraccin, las

rebajas a aplicar son las siguientes:

Con pago de Sin pago de

Multa: Multa:
Veamos la aplicacin: Determinacin de la Multa
Rebaja del Rebaja del
Rebajada
90% 80%
Multa: 1 UIT S/. 3 800
Rebaja: 90% (3 420)
Multa Rebajada S/. 380
====
Al monto de la Multa Rebajada se le debe agregar los intereses

moratorios desde el da siguiente en que se cometi la

infraccin, hasta la fecha de pago, inclusive.

La Tasa de Inters Moratorio mensual es de 1,2%. Por lo

tanto el Inters Diario es de 0.04%.

El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Gua de

Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:

- Marcar con X la casilla de MULTAS.

- Nmero de RUC.

- Perodo Tributario: 03-2014.

- Cdigo de la Multa: 6041.

- Importe a Pagar: S/. 380 + Intereses Moratorios.

- Cdigo de Tributo Asociado: 3038.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1

PAGO DEL ITAN AL CONTADO

La empresa LA PODEROSA S.A., con RUC N

 20184567943, contribuyente del Rgimen General del

Impuesto a la Renta, por sus niveles de activos netos del

Ejercicio 2013, se encuentra obligada a la presentacin y pago

del ITAN 2014, el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta

cmo determinar el monto del ITAN y cmo llenar el

Formulario Virtual N 648, los datos que nos proporciona son

los siguientes:

Monto de los Activos

Netos al 31.12.2013 : S/. 7 456 700
Maquinarias adquiridas en
el 2012 : S/. 526 300
Cuentas de Existencias por
Exportacin : S/. 410 100

SOLUCIN:

El contribuyente est obligado al pago del ITAN (Vencimiento:

16.04.2014), por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2013

son superiores a S/.1000,000.

Determinacin del ITAN

Activos Netos al 31.12.2013 S/. 7 456 700

( - ) Maquinarias adquiridas en
el 2012 (526 300)
( - ) Cuentas de Existencias por
Exportacin (410 100)
---------------
Base Imponible del ITAN S/. 6 520 300
=====
Se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se

obtenga de dividir el valor de las Exportaciones entre el

valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que

corresponde el pago, inclusive las exportaciones.

Aplicacin de la Tasa:
BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
Hasta S/.1 000 000 0% S/.1000,000 S/.-.-

Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.5520,300 S/.22,081

MONTO DEL ITAN 2014: S/.22,081

CASO N 2

PAGO DEL ITAN EN FORMA

FRACCIONADA

La empresa LOS TERMINALES S.A., con RUC N

20456878951, contribuyente del Rgimen General del

Impuesto a la Renta, est obligada a declarar y pagar el ITAN

2014 (Vencimiento: 14.04.2014), el cual lo va a realizar en

forma fraccionada.

Nos pregunta cmo determinar el monto del ITAN y

cmo llenar el Formulario Virtual N 648.

SOLUCIN:

Tratndose del caso expuesto por la empresa LOS

 TERMINALES S.A. la misma est obligada al pago del

ITAN por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2013 son

superiores a S/.1 000 000.

DETERMINACIN DEL ITAN

Activos Netos al 31.12.2013 S/. 5 420 100

(-) Cuentas de Existencias por
Exportacin (345 500)
(-) Participaciones en la Empresa
EL PURO S.A. (243 400)
---------------
Base Imponible del ITAN S/. 4 831 200
=====

APLICACIN DE LA TASA

BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
Hasta S/.1 000 000 0% S/.1000,000 S/.-.-

Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.3831,200 S/.15,325

MONTO DEL ITAN S/.15,325

2013:

DETERMINACIN DE LAS CUOTAS MENSUALES

Monto del ITAN

2014 S/.15,325
Cuota Mensual= =
9 9

Cuota Mensual = S/.1,703

SITUACIONES QUE SE PRESENTAN EN
EL CUMPLIMIENTO DEL PAGO DEL
ITAN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos deviene en una serie

de obligaciones para el contribuyente que se encuentra sujeto a

dicho impuesto. Asimismo, su incumplimiento deviene en

infracciones tributarias, que implican la aplicacin de sanciones.

Veamos las situaciones que se dan respecto al cumplimiento

o incumplimiento de las obligaciones del ITAN.

1.- EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE

RENTAS DE TERCERA CATEGORA NO

CUMPLE CON PRESENTAR EL PDT N 648

ITAN ESTANDO OBLIGADO

El no presentar el PDT N 648 ITAN, estando obligado, se

configura como una infraccin tipificada en el Numeral 1) del

artculo 176 del Cdigo Tributario: No presentar las

declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.

 APLICACIN PRCTICA

CASO PRCTICO

Un contribuyente del Rgimen General, con RUC N

20804567873, ha sido notificado por SUNAT, por no haber

cumplido con el ITAN 2014, cuya fecha de vencimiento fue el

16.04.2014.

La notificacin de la SUNAT le llega el 28.05.2014. Le otorgan

un plazo de tres das hbiles para cumplir con dicha

obligacin, sin embargo, el infractor va a regularizar su

obligacin el 30.05.2014.

La sancin que se aplica es una Multa equivalente a 1 UIT (S/. 3

800). Dicha sancin est comprendida en el Rgimen de

Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de

Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).

El criterio de aplicacin es la subsanacin de la infraccin, esto

es presentando la declaracin jurada correspondiente si omiti

presentarla.

La subsanacin puede ser voluntaria o inducida. En este caso

el contribuyente va a subsanar la infraccin en forma inducida,

es decir dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contados

 desde la fecha en que surte efecto la notificacin de la

SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en

infraccin, por lo cual si subsana y paga la multa, la rebaja es

del 60%:

Determinacin de la Multa Rebajada

Multa: 1 UIT S/. 3,800

Rebaja: 60% (2 280)
-----------
MULTA REBAJADA S/. 1 520
A la Multa Rebajada se le debe agregar los intereses

moratorios desde el da siguiente en que se cometi la

infraccin, 17.04.2014 hasta la fecha de pago (30.05.2014),

inclusive.

El Inters Diario vigente es de 0.04%.

Determinacin de la Multa rebajada actualizada al

30.05.2014

Multa Rebajada S/. 1 520

Intereses (1.76%) (a) 27
--------
MULTA REBAJA

ACTUALIZADA AL S/. ===

1 547
(a) Del 17.04.2014 al 30.05.2014 = 44 das (X)
30.05.2014
0.04% = 1.76%
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Gua de

Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:

- Marcar con X la casilla de MULTAS.

- Nmero de RUC.

- Perodo Tributario: 03-2014.

- Cdigo de la Multa: 6041.

- Importe a Pagar: S/.1 547 (Incluido los Intereses

Moratorios).

Cdigo de Tributo Asociado: 3038

Para que el infractor sea beneficiado con la rebaja del 60% de la

multa, debe determinar el ITAN correspondiente y presentar el

PDT N 648:

Determinacin del ITAN

Activos Netos al 31.12.2013 S/. 3 320 000

ACTIVOS TAS BASE ITA

Hasta S/.1 000 000 0% S/.1000,0
IMPONI S/.-.-
NETOS
Exceso A
de S/.1 000 0.4% S/.2 079 N
8 318
MONTO DEL ITAN BLE00 S/.8 318
000 600
2013:
El contribuyente decide fraccionar el pago del ITAN

Determinacin de las Cuotas Mensuales

Monto del ITAN

S/.8 318
Cuota Mensual= 2014 =

9 9

Cuota Mensual = S/.924

CASO PRCTICO

a) La entidad INVERSIONES EXITOSAS SAC ha iniciado

operaciones a mediados del ejercicio 2012 y sus activos

netos al 31 de diciembre de dicho ao superan amplia- mente

el milln de nuevos soles, razn por la cual se encuentra

afecta al ITAN. En ese sentido, nos consultan cunto y cmo

debe pagar dicho Impuesto.

Solucin:

Recordemos que el Impuesto se aplica sobre los Activos

Netos al 31 de diciembre del ao anterior, siendo que la Base

Imponible del Impuesto est constituida por el valor de los

activos netos consignados en el Balance General, cerrado al

31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el

pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones

admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, conforme lo hemos sealado anteriormente, para

determinar la base imponible tributaria sobre el cual se

calcular el Impuesto, es necesario efectuar ciertas adiciones y

deducciones al valor contable de los activos, que se originan por

diferencias entre el tratamiento contable y tributario de los

activos, as como por las deducciones especficas a la base

imponible del ITAN que se encuentran reguladas en el artculo 5

de la Ley del ITAN.

Teniendo en cuenta ello, a efectos de calcular el importe que

INVERSIONES EXI- TOSAS SAC deber asumir por concepto

de ITAN, a continuacin procederemos a revisar el rubro Activo

consignado en el Estado de Situacin Financiera (anterior- mente

denominado Balance General) al 31 de diciembre 2012 de la

Entidad, para posteriormente efectuar las adiciones y deducciones

correspondientes

INVERSIONES EXITOSAS SAC

ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2012

Activo no Corriente
Inversiones

Adicionalmente se nos ha sealado lo siguiente:

El saldo de las cuentas por cobrar comerciales se encuentra

compuesto:

Descrip S/
Facturas por cobrar ventas nacionales 1000,000
Facturas por cobrar Exportaciones cin .
805,200
Letras por cobrar ventas nacionales 385,000
Letras por cobrar Exportaciones 420,080
Estimacin de Cobranza Dudosa aceptada a efectos del Impuesto a la Renta y vinculada a (23,780)

ventas nacionales Cuentas por cobrar comerciales (neto) 2586,500

El valor de las exportaciones en el ejercicio 2012 ascendi a

 4850,000 y el valor de las ventas internas del ejercicio

ascendi a S/. 12600,000.

El saldo de existencias se presenta neto de una provisin por

desvalorizacin no admitida por un monto de S/. 83,000.

La empresa ha adquirido en los ltimos 3 aos, maquinaria

y equipos por un valor de S/. 230,000, cuya depreciacin

acumulada al 31/12/2012 ascendi a S/. 55,000. Se tiene

conocimiento que la adquisicin se efectu al fabricante de

este.

La empresa dio de baja un activo fijo obsoleto por un valor

neto de S/. 63,000 y un activo por un valor neto de S/. 35,000

por haber sido sustrado, sin embargo la empresa no cuenta

con un informe tcnico que sustente dicha obsolescencia, ni

tampoco sentencia judicial que acredite la sustraccin del

activo.

Las inversiones corresponden a acciones en empresas

domiciliadas que se encuentran afectas al ITAN.

La amortizacin de los intangibles aportados asciende a S/.

10,000.

Dentro del costo del activo fijo en construccin se incluyen

 intereses por financia- miento en un monto de S/. 12,800.

Teniendo en cuenta ello, a continuacin efectuaremos las

adiciones y deducciones correspondientes:

Adiciones a la Base Imponible:

Resulta necesario efectuar adiciones que se originan por

diferencias entre el tratamiento contable y tributario de los

activos, razn por la cual efectuaremos las siguientes

adiciones:

Adicin S/
Provisin por desvalorizacin no admitida 83,000
.
Obsolescencia de activo fijo no sustentado en informe tcnico 63,000
Prdida extraordinaria por hecho delictuoso no acreditado judicialmente 35,000
Amortizacin de intangibles aportados 10,000
Total 191,000

adiciones
Deducciones a la Base Imponible:

- Inversiones:

De conformidad con el inciso a) del artculo 5 de la Ley del

ITAN, no se considerar en la base imponible del Impuesto,

entre otros, a las acciones, participaciones o derechos de

capital de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las que

se encontraran exoneradas de este. Teniendo en cuenta ello,

 la empresa deber deducir de la base imponible del ITAN el

Descripcin de la Base S/.

Las inversiones que corresponden a acciones Inc. a) del ar t. 5 de la Ley del 200,00
Deduccin legal
ITAN
Total 200,00
siguiente importe:
000

Inmuebles, maquinaria y equipo:

De conformidad con el inciso b) del artculo 5 de la Ley del00

ITAN, se deducir de la base imponible del Impuesto, entre otros,

el valor de las maquinarias y equipos que no tengan una

antigedad superior a los 3 aos. Dicha antigedad se computar

empresas domiciliadas, afectas al ITAN
desde la fecha del comprobante de pago que acredite la

transferencia hecha por su fabricante o de la DUA, segn sea el

caso, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 4 del

Reglamento de la Ley del ITAN.

Teniendo en cuenta ello, la empresa deber deducir de la base

imponible del ITAN el importe de la maquinaria y equipo que

tenga una antigedad menor a 3 aos:

 Transferencia hecha por su
Descripcin de la Deduccin Base legal fabricante o de la DUA S/.
Maquinarias y equipos que no tengan Inc. b) del ar t. 5 de la Julio 2010 75,000
Enero 2011 70,000
una antigedad superior a los 3 aos Ley del ITAN
Marzo 2012 85,000
Depreciacin acumulada 55,000
Total de la 175,000

Existencias orientadas a actividades

Deduccin de Exportacin:

Como se recordar, el inciso d) del artculo 5 de la Ley del

ITAN establece como una deduccin de la base imponible

del ITAN a las Cuentas de Existencias, en el caso de

empresas exportadoras. Para tal efecto, la norma seala que

se debe aplicar a la Cuenta de Existencias, el coeficiente que

se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el

valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que

corresponda el pago, inclusive las exportaciones.

Teniendo en cuenta ello, a continuacin determinaremos el

importe a deducir por este concepto, para lo cual:

Primero identificaremos las ventas nacionales y las de

exportacin:

Descrip S/
Ventas Nacionales 12600,000
cin .
Ventas de Exportacin 4850,000
Total de ventas 17450,000
 Posteriormente, debemos determinar el coeficiente que se

aplicar a las Cuentas de Existencias:

Al saldo de existencias registrado en el Balance se le debe

adicionar la provisin por Desvalorizacin de Existencias,

debido a que esta no ha sido admitida a efectos del Impuesto

a la Renta.

Saldo de= Saldo de existencias segn Balance + Provisin por desvalorizacin no aceptada
Saldo de = 3100,600 + 83,000
existencias
Saldo de = 3183,60
existencias
Finalmente, las existencias a deducir
existencias 0 se determinarn

aplicando el coeficiente al saldo de existencias:

Existencias a deducir = Saldo de existencias (*) Coeficiente

Existencias a deducir = 3183,60 (*) 0.3779
Existencias a = 1203,082.
0
Cuentas por cobrar producto
deducir 44 de operaciones de

exportacin:

De conformidad con el inciso d) del artculo 5 de la Ley N

28424 se establece como una deduccin de la base imponible

del ITAN a las cuentas por cobrar producto de operaciones

de exportacin.

Teniendo en cuenta ello, se deber deducir de la base

 imponible del ITAN las cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportacin registradas en el Balance. En

consecuencia, el importe de la deduccin ascendera a:

Descripcin S/.
Facturas por cobrar Exportaciones 305,500

Letras por cobrar Exportaciones 343,000

Total deduccin 648,500

Determinacin de la Base Imponible:

De acuerdo al Balance General al 31/12/2012 de la empresa

INVERSIONES EXITO- SAS SAC, se proceder a realizar

una conciliacin va papeles de trabajo a efectos de realizar

las deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley N 28424,

as como efectuar las adiciones y deducciones de aquellos

conceptos que surgen en virtud de la normativa contable,

pero que tributariamente tienen un tratamiento diferenciado.

INVERSIONES EXITOSAS SAC

ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2012

Activo Neto segn Balance General 8528,426.00

Adiciones (S/. 191,000.00)

Obsolescencia de activo fijo no sustentado en informe tcnico
Provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas
63,000.00
Prdida extraordinaria por hecho delictuoso no acreditado judicialmente 35,000.00
83,000.00
Amortizacin de intangibles aportados 10,000.00
Deducciones (S/. 2,226,582.44)

Inversiones que corresponden a acciones en empresas domiciliadas que se encuentran afectas

200,000.00
Inmuebles,
al ITAN maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los 3 aos 175,000.00
Existencias orientadas a actividades de Exportacin 1203,082.44
Cuentas por Cobrar producto de operaciones de exportacin 648,500.00

Determinacin
Total del ITAN:
Base Imponible 6,492,843.5

6
ITAN por pagar S/.
Base Imponible S/. Alcuota
(Base imponible (*) alcuota)

Hasta S/. 1000,000.00 0% 0.00

Por el exceso: S/. 5802,750.45 0.4% 23,211.00
Total 23,211.00

La empresa INVERSIONES EXITOSAS SAC deber abonar

al fisco el importe de S/. 23,211.00 por concepto de ITAN

correspondiente al ejercicio 2013, para lo cual deber presentar la

Declaracin Jurada del ITAN a travs del PDT N 648, al

vencimiento del periodo tributario marzo en funcin de su ltimo

dgito de su RUC. Asimismo, la empresa podr optar por realizar

el pago del referido impuesto al contado o en forma fraccionada

en 8 cuotas.
 Conclusiones:

1. Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la

compensacin de crdito derivado del ITAN debe hacerse

despus de haberse compensado los saldos a favor que

pudiera registrar el contribuyente.

2. Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la

compensacin del crdito derivado del ITAN debe efectuarse

luego de haberse compensado los dems crditos del

contribuyente.

3. Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta, el crdito por el ITAN debe ser compensado luego

de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el

contribuyente, y considerando que su aplicacin constituye

una facultad del ltimo y no una obligacin, la no

utilizacin del crdito por el ITAN en algn pago a cuenta

del Impuesto a la Renta constituye una opcin admitida por

las normas tributarias.

4. Asimismo, en el supuesto de que el contribuyente pese a

tener saldos a favor para ser compensados no los consignara

en su declaracin mensual por concepto del pago a cuenta

del Impuesto a la Renta, pero s compensara el crdito

derivado del ITAN, deber seguirse la regla que establece el

numeral 2 del artculo del artculo 55 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta.

En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla

contenida en el aludido numeral, la Administracin tiene la

posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el

artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario, y en

consecuencia, podr modificar la declaracin respectiva

emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden de Pago,

segn corresponda.

Finalmente, en el caso de los contribuyentes obligados a

tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn

optar por utilizar contra el Impuesto, hasta el lmite de este,

el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo

del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta opcin

solo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada

del Impuesto. Estos contribuyentes no podrn utilizar el

crdito indicado en el primer prrafo del artculo 8 de la Ley

N 28424. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

acreditados contra el Impuesto constituirn crdito sin

derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del

ejercicio gravable.
 Bibliografa

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