CONTABILIDAD II.

INTRODUCCIN.

A lo largo de la presente asignatura, el alumno continuar con el proceso de

anlisis de las bases terico-prcticas del sistema contable y su respectiva
normatividad iniciado en la asignatura predecesora Contabilidad I.

Tal y como lo seala el objetivo general de la asignatura, se estudiarn los

diversos sistemas de registro contable operantes actualmente y de acuerdo a la
normatividad vigente expresada tanto en las Normas de Informacin Financiera
como en los boletines de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
as como su convergencia con la normatividad internacional aplicable.

Adicionalmente, se pretende que el alumno vaya adquiriendo bases slidas que

le permitan, al trmino del curso, aplicar sus conocimientos en la resolucin de
casos prcticos de nivel intermedio relativos al registro contable de operaciones de
compra-venta efectuadas por entidades comerciales y de servicios. Esto
representa sin duda una gran ventaja para el alumno, pues le da la posibilidad de
irse incorporando al mercado laboral como auxiliar contable en despachos o en
pequeas empresas y trabajar medio tiempo, a la par de que siga cursando su
carrera profesional exitosamente.

Sin lugar a dudas, esto beneficia mucho al alumno en el sustento de su carrera

profesional y coadyuva en el proceso de vinculacin de los conocimientos tericos
adquiridos en la Facultad y la prctica profesional diaria.
De este modo, la teora y la prctica convergen en un punto que le permitirn al
alumno ir adquiriendo elementos de juicio profesional, que sin lugar a dudas ser
un elemento crucial en su quehacer cotidiano dentro del mbito contable,
permitindole, en base a estos dos elementos, el ir forjando un criterio adecuado y
razonable para el tratamiento de las diversas situaciones y escenarios posibles
que sin lugar a dudas ir encontrando a lo largo de su carrera como Licenciado en
Contadura.

Una labor adicional, consiste en el hecho de que la normatividad contable est

siendo sujeta de cambios dentro del contexto de la homologacin internacional,
razn por la cual es deber tanto de alumnos como de profesores, el estar
pendientes de las nuevas Normas de Informacin Financiera que se vayan
implementando paulatinamente y en su caso, dejen sin efecto a la normatividad
vigente.
Esta labor requiere constancia y dedicacin, pero sobre todo compromiso por
estar actualizados y estar al da en cuestin de estos cambios que sin lugar a
dudas afectarn nuestro mbito profesional.

Como podemos apreciar, esta asignatura es de vital importancia en el proceso

formativo del futuro contador, razn por la cual es indispensable que el alumno
ponga el mximo de empeo en el estudio y el anlisis de los diversos temas que
se irn abordando a lo largo del semestre. Adicionalmente, es importante que ste
tenga una actitud proactiva en lo referente a la resolucin de ejercicios prcticos,
pues estos le representarn su puerta de entrada para el mbito profesional
contable. Es necesario que tanto alumnos como profesores trabajen
conjuntamente en la adecuada consecucin de los objetivos de la asignatura para
lograr las metas antes previstas.

TEMA I: SISTEMAS DE CONTROL DE MERCANCAS.

Dentro de esta unidad, estudiaremos los diferentes sistemas de registro de

operaciones que actualmente se emplean en las distintas entidades comerciales y
de servicios.

As pues, vemos que existen dos sistemas puros que analizaremos dentro de esta
unidad:
1. Sistema Analtico o Pormenorizado.
2. Inventarios Perptuos.

En la actualidad, podemos afirmar categricamente que no existe un nico

sistema de registro que satisfaga las necesidades de todas las empresas, debido
a la gran complejidad de las mismas y a sus distintas necesidades, y peor an, no
existen sistemas puros de registro; es decir, en cada entidad se tienen que hacer
adaptaciones que retomen las bondades de ambos sistemas de registro y que
mejor coadyuven en el propsito de brindar informacin financiera oportuna,
competente, confiable y verificable.
Por tanto, es importante conocer a profundidad las caractersticas de dichos
sistemas de registro, para conocer sus ventajas y limitantes, a fin de que el
contador pueda crear el hbrido que mejor se adapte a la entidad, considerando,
entre otros, los siguientes aspectos importantes que previamente habr de
conocer y analizar:

1. Giro de la empresa.
2. Tamao de la compaa, as como su departamentalizacin.
3. Tipo de artculos (o servicios) que se comercializan.
4. Disposiciones legales, especialmente las de ndole fiscal, considerando
tambin la constante actualizacin que sobre las mismas se hace
peridicamente.
5. Necesidades especficas de informacin financiera y de difusin de la
misma, as como su manipulacin ulterior.
6. Sistemas de comercializacin empleados por la entidad.
7. Recursos econmicos con que cuenta la organizacin.
8. Recursos materiales e informticos Grado de automatizacin de las
diversas operaciones efectuadas en toda la empresa, incluyendo las
sucursales y filiales en otra (s) plaza (s) entro y fuera del pas.
9. Recursos humanos preparacin tcnica del personal. Es muy
recomendable que el personal del rea de contabilidad no solo conozca las
disposiciones contables, legales y fiscales, sino tambin las tecnologas de
 la informacin y el intercambio electrnico de informacin por estos medios
y canales. Tambin resulta vitalmente importante que existan buenos
canales de comunicacin entre las reas de contabilidad y sistemas.
10. La experiencia y el buen juicio profesional de los expertos involucrados,
sean o no del rea de contabilidad; sean o no contadores.

Como podemos ver, la eleccin del sistema de registro es mucho ms que

simplemente disear un catlogo de cuentas o seguir una serie de reglas
contables, implica la labor conjunta de expertos en diversas reas a fin de cumplir
con el objetivo de obtener la informacin financiera que se necesita obtener.

Los sistemas informticos representan una herramienta invaluable para lograr esta
meta, gracias a lo cual la actividad del registro contable ha dejado de ser tan
abrumadora y tediosa como en un momento dado lo lleg a ser.
La labor del Licenciado en Contadura en la actualidad, no se reduce al simple
registro de operaciones, que en muchos casos es elaborado de forma electrnica
y automtica en las diversas reas operativas de las empresas modernas, sino va
mucho ms all. El nuevo papel del contador es el de desarrollar mecanismos de
control interno que le permitan minimizarlos fallos posibles, el tiempo de
procesamiento de la informacin financiera, lograr que esta sea transparente y que
fluya en todas las direcciones que tenga que hacerlo, y sobre todo sea confiable y
verificable en todo momento.
Parte fundamental para logra esto, es el establecimiento de sistemas contables
apropiados y bien planeados, para que sean funcionales.

1.1 Sistema Analtico o Pormenorizado.

Este sistema de registro es empleado por entidades que realizan un volumen

notable de operaciones mercantiles (compra-venta o prestacin de servicios) en
cuyo caso es difcil de identificar el costo de vetas de cada una de dichas
operaciones de manera individual.
Por consiguiente, ser necesario aperturar una cuenta para cada una de las
operaciones que sean efectuadas por la entidad. As pues, mostraremos las
principales cuentas que se llegan a emplear en este sistema de registro, aclarando
que no son privativas, es decir, se pueden abrir tantas cuentas como sean
necesarias de acuerdo a las circunstancias antes descritas, e incluso emplear
diferentes nombres que sean ms representativos para cada caso en concreto:

INVENTARIOS COMPRAS
Costo de la Importe de las
existencia inicial adquisiciones de
de mercancas mercancas durante
en el periodo el periodo (a precio
de costo)

Saldo Deudor Saldo Deudor

Valor del Valor total de las
inventario inicial adquisiciones de
de mercancas al mercancas hechas
iniciar el periodo. durante el periodo.

GASTOS SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES

S/COMPRA
Importe de todos Importe (a precio
aquellos gastos de costo) de
derivados de la todas las
adquisicin de devoluciones de
mercancas mercancas
(fletes y efectuadas a los
acarreos, proveedores (por
impuestos y estar en mal
derechos estado, algn
aduanales, etc) incumplimiento
contractual, etc)
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Valor total de los Valor neto de las
gastos s/compra dev. Sobre
compras

REBAJAS SOBRE COMPRAS VENTAS

Importe (a Importe (a precio
precio de costo) de venta) de
de todas las todas las ventas
bonificaciones o de mercancas
reducciones que efectuadas y que
sobre el costo fueron
de las entregadas a los
mercancas nos clientes durante
hacen los el periodo.
proveedores
Saldo Saldo Acreedor
Acreedor
Valor neto de Valor neto de las
las rebajas s/ ventas realizadas
compras (consumadas)
durante el
periodo.

DEVOLUCIONES S/ VENTAS REBAJAS SOBRE VENTAS

Importe (a precio Importe de las
de venta) de bonificaciones y
 todas las rebajas que se
mercancas ofrecen a los
devueltas por los clientes sobre el
clientes (por precio de venta de
estar en mal las mercancas, o
estado, como sobre el monto total
parte de la de sus compras.
garanta de
satisfaccin del
cliente, etc)

Saldo Deudor Saldo Deudor

Valor neto de las Valor total de las
devoluciones rebajas sobre
sobre ventas del ventas del periodo.
periodo.

Cabe mencionar que algunos autores nos hablan acerca de ciertos asientos que
se hacen al final del periodo a fin de conocer tanto el monto de las compras netas
como el de las ventas netas, de la siguiente forma:

Ventas Ventas Totales

Menos: Rebajas Menos: Venta
sobre Ventas Devoluciones sobre s
= Ventas Totales Ventas Netas

Compras Compras Totales

Ms: Gastos sobre Menos: Rebajas Compra
Compras = sobre Compras s Netas
Compras Totales

Cabe mencionar que en la gran mayora de empresas y despachos contables, en

donde el registro contable se realiza mediante algn software especializado, estos
asientos no son necesarios de correr, puesto que estos, al igual que todos los
asientos de cierre, los hace el sistema de forma automtica (se cancelan contra
prdidas y ganancias).

Determinacin del Costo de Ventas:

El costo de las mercancas vendidas durante el periodo, se determinan de la
siguiente forma:
Costo de
las
Mercanca
s vendidas
Inventario Inicial
Ms: Compras Mercancas
Netas Disponibles
= Mercancas Menos: Inventario
Disponibles Final

A continuacin, resumiremos las principales ventajas y desventajas de este

mtodo:

VENTAJAS DESVENTAJAS
Se lleva un control analtico de Para poder conocer la
las diferentes operaciones existencia de mercancas en un
realizadas por la entidad da en especfico, es necesario
(compras, gastos sobre realizar inventarios fsicos.
compras, devoluciones sobre Por consiguiente, es difcil de
ventas, etc.) identificar rpidamente
Por consiguiente, la cualquier anomala en el
informacin se vuelve ms inventario (robos, extravos,
transparente y fcil de manejar. etc.).
Mayor transparencia en cuanto Hasta el momento en que se
al cumplimiento de levanta fsicamente el
disposiciones legales y inventario final de mercancas,
fiscales. es posible conocer el costo de
ventas, y por ende, la utilidad o
prdida brutas.

Como podemos apreciar, este mtodo requiere de un adecuado sistema de control

interno que nos permita subsanar las desventajas antes descritas, a fin de evitar
errores u omisiones tanto del rea de contabilidad como de todas las reas
involucradas en el proceso de compra-venta.

1.2 Sistema de Inventarios Perptuos.

Este sistema de registro es empleado por entidades que venden una gama
relativamente pequea de bienes o servicios.

Para este efecto, se debe llevar un control analtico sobre todas las existencias de
mercancas que entran y salen del almacn, que generalmente se lleva en
registros electrnicos o bien en tarjetas de almacn, tal y como se realizaban
algunas dcadas atrs.
Se debe llevar un registro individual para cada producto en especfico, en donde
se llevar un rcord de su existencia inicial, as como de los distintos lotes de
compras que se vayan efectuando a lo largo del periodo, identificando, entre otros
datos, el nmero de unidades de que consta cada lote de compra, el costo unitario
al que es adquirido, la fecha en que se realiz dicha operacin y dems
referencias que sirvan para identificar bien la mercanca. Igualmente, se debe
llevar un registro de las salidas que sobre ese producto se vayan dando, ya sea
por ventas realizadas, o bien por devoluciones hechas a los proveedores.

Por consiguiente, en cada venta que se efecte, es posible identificar el costo de

ventas correspondiente, puesto que el registro de almacn del artculo en cuestin
se ver afectado por la salida de la mercanca correspondiente.
Como es fcil de imaginar, cada lote de compra pudiera adquirirse a un precio
diferente, mismo que puede variar mnimamente o bien ser bastante significativo,
de acuerdo a aspectos tales como la inflacin o las devaluaciones monetarias (si
se trata de artculos importados). Esta misma variacin en precios de compra,
origina que, a la hora de darle salida a la mercanca de nuestro inventario, nos
topemos con la duda de saber qu lote va a salir primero, si el ms reciente o el
de mayor antigedad. Esto depende en gran medida, del tipo de artculos que
estemos manejando, puesto que si nos dedicamos a vender productos
perecederos, por ejemplo lcteos, primero habr que darle salida a la mercanca
ms antigua, de otra manera esta podra echarse a perder.

Derivado de lo anterior, el costo de ventas se ve directamente afectado por el

criterio que hayamos escogido para valuar nuestras salidas de almacn, puesto
que si sacamos el lote ms antiguo, que tuvo para nosotros un precio unitario de
adquisicin ms bajo que el lote ms reciente, el costo de ventas ser menor que
si optamos por la decisin contraria.

El llevar este registro adecuadamente no solo nos sirve para determinar el costo
de ventas, sino tambin representa uno de los ms importantes mecanismos de
control interno que sobre los activos de la entidad se puedan ejercer, razn por la
cual es de vital importancia contar con un registro de entradas y salidas de
almacn bien llevado por gente preparada y capacitada previamente para tal
efecto.
Por otra parte, suponiendo que en la empresa en cuestin se manejen dos
artculos, x y y, la suma del saldo de estos dos registros de almacn que se
lleve por medos electrnicos o de forma manual, debe coincidir con el saldo de la
cuenta de Inventarios a una fecha determinada.

En cuanto al aspecto contable, a continuacin mencionaremos las principales cuentas que

se pueden aperturar para tal efecto:
INVENTARIOS COSTO DE VENTAS
a)Costo de la a) Salida Importe de las Importe de las
existencia inicial de mercancas mercancas que devoluciones
de mercancas por concepto salen del almacn sobre ventas
en el periodo de ventas (a por concepto de efectuadas por
precio de ventas. los clientes.
b) Importe de las costo)
compras de
mercancas b) Importe
de las
c) Gastos sobre mercancas
las compras devueltas a los
anteriores proveedores.

d) Devoluciones c) Rebajas
sobre venta, a y descuentos
precio de costo sobre
compras.

Saldo Deudor Saldo Deudor

Valor del Valor total del costo
inventario final de las mercancas
de mercancas al vendidas durante el
concluir el periodo.
periodo.

VENTAS
a) Monto de las Importe de las
rebajas y mercancas
descuentos vendidas a los
otorgados sobre clientes (a precio
el precio de de venta).
venta o el monto
total e la misma.

b) Importe de las
devoluciones
sobre ventas
recibidas por el
cliente.

Saldo Acreedor
Valor neto de las
ventas
efectuadas
durante el
periodo.
A continuacin, resumiremos las principales ventajas y desventajas de este
mtodo:

VENTAJAS
Es posible conocer, en todo
momento, el saldo contable del
inventario de mercancas.
Resulta ms sencillo de operar,
pues son menos cuentas.
Se puede determinar muy
fcilmente el costo de ventas y,
por consiguiente, la utilidad
bruta.
DESVENTAJAS
No se tiene un control
pormenorizado de las
operaciones efectuadas por la
entidad, pues se registran en
cuentas concentradoras.
Por consiguiente, es difcil dar
transparencia al cumplimiento
de ciertas obligaciones de
ndole fiscal.

Como podemos apreciar, este mtodo requiere de un adecuado sistema de control

interno que nos permita subsanar las desventajas antes descritas, a fin de evitar
errores u omisiones tanto del rea de contabilidad como de todas las reas
involucradas en el proceso de compra-venta.

1.3 Sistemas Mixtos.

Tal y como comentamos al inicio de la descripcin de la unidad, en la actualidad se

utiliza un sistema de registro mixto, aprovechando las ventajas de ambos sistemas
puros a fin de minimizar las deficiencias. De este modo, gran parte de las
empresas, en la actualidad, emplean cualquiera de los sistemas de valuacin de
inventarios que veremos a continuacin y que son propios del sistema de
inventarios perptuos, pero tambin llevan cuentas de control analticas para las
diversas operaciones efectuadas por la empresa.
De este modo, se pueden manejar cuentas especficas para las compras, las
devoluciones sobre ventas, etc., a fin de transparentar el puntual cumplimiento de
las diversas disposiciones fiscales y tambin tener un mejor control interno.

1.4 Mtodos de Valuacin de Inventarios.

Primero que nada, veremos la definicin de Inventarios que viene plasmada en el

boletn C-4 de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinaos a la

venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en
el empaque, envase de mercanca o las refacciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo normal de operaciones. Los artculos de mantenimiento que
no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizar en la
construccin de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo
circulante

Ahora bien, como podemos apreciar, estos activos que adquiere la empresa para
su posterior venta, deben ser susceptibles de ser cuantificados, y para tal efecto,
existen reglas de valuacin, que segn el mismo boletn, es el costo de
adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que
significa, en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los
cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin
de uso o venta.

Ahora bien, para este propsito, se reconocen los siguientes mtodos de

valuacin de inventarios:

a) Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).

Se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la
produccin, son los primeros en salir de l, por lo que las existencias al finalizar
cada ejercicio, quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de
adquisicin, mientras que en resultados los costos de venta son los que
corresponden al inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio.
Es conveniente destacar que el manejo fsico de los artculos no necesariamente
tiene que coincidir con la forma en que se valan y que para una correcta
asignacin del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario segn
las fechas de adquisicin o produccin.

Por consiguiente, podemos afirmar que este mtodo es muy prctico en los
siguientes casos:

Se comercializan bienes de consumo perecedero con fecha de caducidad.

poca de estabilidad econmica de precios si los precios no cambian

bruscamente mes con mes o semana con semana, no habr problema en
emplear este mtodo, pero en pocas de inflacin descontrolada (como lo
fue en los 80 la primera mitad de los 90`s), el costo de la mercanca
vendida estar valuado a un precio inferior al monto actualizado, puesto
que los precios suben significativamente.

Estabilidad cambiaria aplica cuando la empresa importa sus mercancas

o materias primas.

b) ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).

Consiste en suponer que los ltimos artculos en entrar al almacn o a la

produccin, son los primeros en salir de l, por lo que siguiendo este mtodo, las
existencias al finalizar el ejercicio quedan prcticamente registradas a los precios
de adquisicin o produccin ms antiguos, mientras que en el estado de
resultados los costos son ms actuales.

Por consiguiente, podemos afirmar que este mtodo es muy prctico en los
siguientes casos:
Se comercializan bienes que no caducan.

poca de inflacin desmesurada.

Marcada inestabilidad cambiaria aplica cuando la empresa importa sus

mercancas o materias primas.

c) Precios Promedios.

Como su nombre lo indica, la forma de determinarlo es sobre la base de dividir e

importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos
adquiridos o producidos. Como podemos apreciar, este mtodo es muy til
cuando la produccin es en serie y los precios son ms o menos estables.

A fin de mostrar las diferencias entre estos 3 mtodos de valuacin, a continuacin

se presenta un ejemplo prctico:

La empresa Fuenlabrada Central, S.A. realiza las siguientes operaciones durante

el mes de enero de 2006:

1. Compra de 200 arts. X a $150 al proveedor Legans, S.A

2. Pago de fletes y acarreos por $400.
3. Compra de 80 arts. X a $170 al proveedor Getafe Industrial, S.Asobre la
compra total.
4. Legans nos ofrece un descuento del 5%.
5. Venta de 150 arts. X.
6. Compra de 120 arts. X a $150 al proveedor Legans, S.A
7. El cliente nos devuelve un artculo por estar defectuoso.
8. Pago de fletes y acarreos por $400.
9. Venta de 200 arts. X.

P.E.P.S.:
U.E.P.S.:
Precios Promedios:
 d) Detallistas.

Al respecto de este mtodo, el boletn C-4 nos dice:

En este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad
bruta, para obtener el costo por grupo de artculos. Las empresas que se dedican
a la veta al menudeo (tiendas departamentales, de ropa o de descuentos) son las
que utilizan generalmente este mtodo, por la facilidad que existe para determinar
su costo de venta y sus saldos de inventario.
Para tener un adecuado control del mtodo de detallista, deben establecerse
grupos homogneos de artculos, a los cuales se les asigna su precio de venta
tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.
Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos:

a) Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las

nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
b) Agrupacin de artculos homogneos.
c) Control de los traspasos e artculos entre departamentos o grupos.
d) Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y
en su caso, hacer los ajustes que procedan.

1.5 Registro contable del I.V.A.

Dentro de este tema, hablaremos de unos de los impuestos con los que el alumno
se encuentra mayormente familiarizado: el Impuesto al Valor Agregado o IVA.

Como todas las contribuciones fiscales, el IVA se haya reglamentado por la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), emanada del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Artculo 1o: Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido
en esta ley, las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:

I. Enajenen Bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.

El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del
15%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma
parte de dichos valores.
El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado a
las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban
los servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta ley, inclusive cuando retenga en los trminos del artculo 1 o
tercer prrafo de la misma.
El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto
a su cargo y el que hubiesen trasladado o el que l hubiese pagado en la
importacin de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los trminos
de esta ley. En su caso, el contribuyente disminuir del impuesto a su cargo el
impuesto que se le hubiere retenido.
El traslado del impuesto a que se refiere este artculo no se considerar violatorio
de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.

En cuanto a su tratamiento contable, mencionaremos que se deben aperturar dos

cuentas para su control, mismas que a continuacin citamos:

IVA ACREDITABLE IVA TRASLADADO

Monto del a) Monto del a) Monto del Monto del
impuesto impuesto impuesto impuesto
originado por el derivado de derivado de una originado por la
pago de servicios una devolucin, devolucin, enajenacin de
y bienes (compra rebaja o rebaja o servicios y bienes
de mercancas, descuento descuento (ingresos de
gastos de sobre alguna sobre alguna explotacin,
operacin, etc) compra o el venta o servicio productos
pago de un prestado. financieros, otros
servicio. b) Del saldo total ingresos, etc)
b) Del saldo total de la cuenta,
de la cuenta, con abono a IVA
con cargo a IVA Acreditable
Trasladado (siempre que
(siempre que sea menor al de
sea menor al esta ltima)
de esta ltima) c) Del saldo total
c) Importe de las de la cuenta al
devoluciones final del
solicitadas y periodo, y que
hechas corresponde al
efectivas por la impuesto que
Secretara de se va a enterar
Hacienda. ante el SAT de
la SHCP

Saldo Deudor Saldo Acreedor

Monto del Monto del
impuesto a favor impuesto a
originado por la enterar originado
adquisicin de por la
bienes y enajenacin de
servicios bienes y servicios

TEMA II: MANEJO Y CONTROL DE SERVICIOS.

A lo largo de esta unidad, veremos los aspectos ms relevantes inherentes a las

empresas que prestan servicios, sus principales caractersticas y algunas de las
sociedades mercantiles ms representativas que manejan este concepto.

2.1 Concepto de prestacin de servicios.

El elemento importante en una empresa de servicios es el consumidor; es lo

equivalente al cliente en una empresa industrial. Por otra parte, lo que en la
empresa industrial era producto en es te tipo de empresas que nos ocupa el
servicio es lo equivalente. Existe entre ambos la diferencia entre lo material y lo
inmaterial aunque a veces hay servicios basados en elementos materiales, por
ejemplo, el servir una comida implica el servicio (inmaterial) y la comida (material).
Por la misma razn los servicios deben responder a un conjunto infinito de
condiciones por parte del consumidor. Estas caractersticas del concepto ayudan
a comprender su diferencia con lo que supone una manufactura material o
producto ya que esta es algo material al que alguna organizacin le aade valor
material y/o de utilidad, que es la utilizada por el cliente.
A continuacin mencionaremos alguna de la principales caractersticas que tienen
los servicios:

1) No son susceptibles de medicin: Los servicios no pueden medirse de la

misma forma que las propiedades de los objetos o productos fsicos, sino que son
algo ms bien intangible; mas sin embargo pueden existir algunos estndares o
normas de control de calidad que nos hablan sobre el nivel de satisaccin del
cliente, por ejemplo.

2) No son almacenables: El servicio es un proceso, no un producto, y por

consiguiente no se puede almacenar, sino que se brinda en el momento en que
el cliente lo solicita.

3) No pueden predeterminarse: La naturaleza de los servicios no puede

determinarse de antemano, excepto en aquellos casos en que se le haya prestado
un servicio de la misma naturaleza al cliente.

4) Tienen una temporalidad: Esto significa que los servicios ocurren dentro de
un periodo de tiempo determinado; es decir, se puede identificar un comienzo y un
fin de la prestacin del mismo. Ejemplo de ello sera un espectculo que
contratamos, en donde sabemos a qu hora inicia o bien a qu hora termina.
5) Se prestan por peticin de parte: Los servicios se prestan de acuerdo con
dos tipos de demandas: demandas instantneas y demandas programadas. El
primer grupo incluye agua, gas, electricidad y servicios telefnicos. Estos servicios
pueden ser solicitados a cualquier hora del da o de la noche, todos los das del
ao. Estas compaas deben cubrir un estndar del 100 por 100 de disponibilidad
y rentabilidad. Los segundos son servicios slo a tiempos programados -por
ejemplo almacenes de venta al por menor, consultas medicas, bancos y
transportes.

2.2 Tipos de sociedades que prestan servicios.

A diferencia de las entidades comerciales, estas empresas se dedican a brindar

un bien o satisfactor al pblico consumidor, y podemos encontrar diferentes
sectores, como por ejemplo:

a) Empresas orientadas al capital intelectual: servicios de consultora,

hospitales, escuelas, etc.

b) Empresas orientadas al capital humano: aqu encontramos servicios

diversos que apoyan la realizacin de labores fsicas ms o menos
pesadas, tales como servicios de limpieza, comida, lavandera, servicios de
entretenimiento, etc.

c) Empresas orientadas al capital financiero: se distinguen por la fuerte

inversin que requieren para operar. Ejemplos de estas son: bancos y
asociaciones crediticias en general, televisoras, radiodifusoras, etc.

Una clasificacin estndar de las empresas consideradas de servicios es la

siguiente:

1.- Entidades Financieras (Bancos)

2.- Educacin.
3.- Finanzas.
4.- La organizacin del Estado (Administracin Pblica Federal, Estatal o
Municipal)
5.- Hostelera.( Hoteles , restaurantes, bares, etc.)
6.- Recreacin. (clubes deportivos, cines, parques de atracciones, etc.)
7.- Salud
8.- Entidades aseguradoras
9.- Consultora
10.- Atencin personal y domstica (estilistas, fontaneros, cerrajeros, mecnicos,
etc.)
11.- Transporte
12.- Servicios pblicos: como el telfono, energa, etc.
A continuacin, mencionaremos las principales caractersticas de una empresa de
servicios:

Las relaciones son directas entre el cliente y el empleado No hay

intermediarios.

Involucra la participacin de un gran nmero de personas El nmero de

clientes es significativamente ms grande, por lo que habr de estar
pendiente de sus necesidades cambiantes, y brindarles, en general, un muy
buen servicio, pues tambin la competencia puede ser muy alta.

Los empleados tienes que estar lo suficientemente capacitados y

actualizados para brindar satisfactoriamente el servicio en cuestin.
Asimismo, tienen que tener buena presentacin y ser amigables, pues
representan la imagen de la empresa hacia el pblico.

Gran volumen de operaciones econmicas, aunque el monto de las mismas

puede variar de una empresa a otra.

Se puede llegar a gastar mucho en papelera o en publicidad.

Es de vital importancia contar con un sistema de fidelizacin del cliente y de

seguimiento de los mismos, a fin de no perder el contacto.

Como podemos imaginar, en este caso el costo de ventas est representado

principalmente por la mano de obra y otros gastos operativos, pues los materiales
ocupan un segundo lugar, en muchos de los casos. Por esta circunstancia, es
importante tener un control adecuado sobre los mismos, a fin de poder conocer en
todo momento el costo incurrido por la prestacin del servicio.
Evidentemente, existen diferencias entre una empresa comercial y una de
servicios. Para ilustrar mejor esto, mostraremos una tabla que nos muestra la
diferencia entre ambos tipos de empresas:

CONCEPTO-ESTRATEGIA COMERCIALES SERVICIOS

ESTANDARIZACION PROPORCIONA UN DESVIA LA ATENCION DEL
PUNTO DE REFERENCIA CONSUMIDOR
COSTOS Y PRECIOS BASADOS EN UN BASADOS EN
PRODUCTO MATERIAL. PERCEPCIONES DE
ELEVADOS COSTOS DE VALOR/ BAJOS COSTOS
PERSONAL. SALARIOS DE PERSONAL/SALARIOS
FIJOS ABIERTOS
ADECUAR OFERTA Y SE GESTIONA POR SE GESTIONA POR
DEMANDA MEDIO DE EXISTENCIAS CAMBIOS DE
COMPORTAMIENTO DEL
 MERCADO
PRODUCTIVIDAD PUEDE DETERMINARSE/ NO PUEDE
PREDOMINA LA DETERMINARSE/
PRODUCCION PREDOMINA EL
MERCADO, EL CLIENTE
ECONOMIA DE ESCALA PERMITE BAJAR EL EL COSTO POR UNIDAD
COSTO POR UNIDAD DE DESCIENDE
FORMA PERMANENTE TEMPORALMENTE
CRECIMIENTO /TAMAO/ MAS CRECIMIENTO=MAS LA IMAGEN INFLUYE DE
CUOTA DE MERCADO RENTABILIDAD/ GRAN FORMA INDIRECTA/
TAMAO Y POCOS PEQUEO TAMAO Y
CENTROS CENTROS DISPERSOS
BARRERAS PARA BASADAS EN EL BASADAS EN EL CAPITAL
ENTRAR EN MERCADOS PRODUCTO Y/O LA HUMANO/CLIENTES/RED
TECNOLOGIA
TIPO DE ESTRUCTURA POCAS MUCHAS
SUBCONTRATACIONES/E SUBCONTRATACIONES/
STRUCTURA RIGIDA Y ESTRUCTURA FLEXIBLE Y
JERARQUIZADA FUNCIONAL.

Por ltimo, mencionaremos algunas de las principales sociedades mercantiles que

prestan servicios, as como sus caractersticas legales:

a) SOCIEDADES CIVILES.
Es el convenio celebrado entre dos o ms socios, mediante el cual aportan
recursos, esfuerzos, conocimientos o trabajo, para realizar un fin lcito de carcter
preponderantemente econmico, sin constituir una especulacin mercantil,
obligndose mutuamente a darse cuenta.

Caractersticas:
a) Contrato bilateral o plurilateral.
Es bilateral cuando slo intervienen dos socios, plurilateral cuando intervienen
ms de dos socios.
b) Contrato Oneroso.
En virtud de que los socios reciben provechos y gravmenes recprocos, sin
constituir una especulacin comercial.
c) Contrato Formal.
Supuesto que el contrato de sociedad civil deba formularse ante notario pblico e
inscribirse en el Registro de Sociedades Civiles.

Registros del Patrimonio:

El patrimonio es el que se forma con la aportacin que realizan los Socios de la
Sociedad civil, pudiendo ser en efectivo, especie, etc.
La capacidad de Goce es la facultad que adquiere la sociedad civil cuando se
inscribe el acta constitutiva en el Registro de Sociedades Civiles.
b) ASOCIACIONES CIVILES.
Es un convenio celebrado entre dos o ms asociados, mediante el cual aportan
algo en comn, generalmente recursos, conocimientos, esfuerzo o trabajo, para
realizar un fin comn, generalmente recursos, conocimientos, esfuerzo o trabajo,
para realizar un fin comn lcito preponderantemente no econmico, obligndose
mutuamente a darse cuenta.

Caractersticas:
La diferencia entre Sociedades Civiles y Asociaciones Civiles, es que las primeras
realizan un fin comn lcito preponderantemente econmico, y las asociaciones
civiles realizan un fin comn lcito preponderantemente no econmico, es decir, un
fin comn deportivo, religioso, cultural, etc., sin constituir una especulacin
comercial.
El contrato es bilateral o plurilateral, oneroso y formal, supuesto que deber
formularse por escrito, protocolizarse ante notario pblico e inscribirse en el
registro correspondiente.

Registro del patrimonio:

Las asociaciones civiles tienen atributos jurdicos, tales como nombre, domicilio,
patrimonio, capacidad de goce, capacidad de ejercicio y capacidad procesal.
Los rganos de las asociaciones civiles son:
a) El Organo Supremo (Asamblea General de Asociados).
b) El Organo Representativo (Consejo de Administracin).
C) El Organo de control (Consejo de Vigilancia).

d) SOCIEDADES COOPERATIVAS.
Asociacin indefinida de individuos de la clase trabajadora, animados por las ideas
de ayuda mutua y equidad, que mediante la eliminacin del intermediarismo
buscan, sin afn de lucro, obtener y repartir directamente y a prorrata entre los
socios, beneficios extracapitalistas, variando el capital y el nmero de socios.

Requisitos:

Las Sociedades Cooperativas deben estar compuestas por miembros de la clase

trabajadora. Por este motivo se dice que es una sociedad ''clasista''. Habr
igualdad en derechos y obligaciones de los socios; ni ventajas ni privilegios. No
debern perseguir fines de lucro (las ''utilidades'' que obtienen, se traducen en un
provecho econmico de ahorro de gasto).

El nmero de socios es de diez mnimo, sin lmite superior. Al constituirse deber

exhibirse cuando menos el 10% de las aportaciones (la ley no fija capital mnimo).
El capital ser variable, lo que implica el fcil transito de socios. Su duracin ser
indefinida y existe bajo una denominacin social precedida de la clase de
responsabilidad adoptada (limitada o subsidiaria), as como del nm. de registro
que le corresponda.
El acta constitutiva ser certificada por funcionario con fe pblica. Para su
constitucin requiere permisos de. la Secretara de Relaciones Exteriores y de la
Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS). Una vez auto. rizada se
proceder a su registro en el Registro Cooperativo Nacional. Las Sociedades
Cooperativas deben constituir dos clases de fondos: de reserva y de previsin
social.
En principio las Sociedades Cooperativas no emplearn asalariados, y, en casos
excepcionales, sus relaciones sern regidas por la Ley Federal del Trabajo. No
podrn pertenecer a cmaras de comercio ni a las asociaciones de productores,
en cambio, es su obligacin formar parte de las federaciones, y stas de la
Confederacin Nacional Cooperativa.

TEMA III: PRINCIPIOS APLICABLES A PARTIDAS O CONCEPTOS

ESPECICOS.

A lo largo de esta unidad se vern aspectos terico-prcticos relacionados con las

reglas de valuacin, presentacin y revelacin de conceptos especficos.

Primero que nada, definiremos cada una:

Reglas de valuacin.- Se refiere a la forma en que se asignarn valores

cuantitativos a diferentes operaciones. (Ejemplo: mtodo de valuacin de
inventarios, como PEPS, UEPS, etc.; valuacin de operaciones en moneda
extranjera, etc.)

Reglas de presentacin.- Este aspecto es muy importante, pues se refiere a la

presentacin que van a tener las diferentes cuentas contables dentro de los
estados financieros, y aqu es importante sealar, que si bien en algunos casos se
debe aplicar el criterio profesional del contador, en otros, la todava vigente serie
C de los boletines del IMCP, establecen el orden que han de llevar algunas otras
cuentas, as como su clasificacin.

Reglas de revelacin.- En este caso habremos de recordar que revelacin se

refiere al grado de anlisis o desglose con que hemos de mostrar la informacin
financiera en general, y en especfico, la forma en que hemos de mostrar algunas
operaciones efectuadas por la entidad.

A continuacin, mostraremos brevemente algunos aspectos clave que a lo largo

de esta unidad se abordarn en el saln de clase, y que tal y como dijimos, estn
contenidos en la serie C:

BOLETIN C-1. EFECTIVO (dinero en caja (billetes, moneda, divisas), en

cuenta de cheques , giros bancarios, telegrficos, electrnicos, metales
preciosos amonedados)
REGLAS DE VALUACION

Se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos

amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha
de los estados financieros.

Los rendimientos de depsitos se reconocern conforme se devenguen.

Los efectos resultantes de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los

estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados
y moneda extranjera, se reconocern en el estado de resultados.

REGLAS DE PRESENTACION

El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera

partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su
destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la
amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentar fuera del activo circulante.

Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros

formarn parte del rengln de efectivo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero,
deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras
cuentas de cheques de la misma institucin.

BOLETIN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (instrumentos de deuda, de

capital, instrumentos financieros derivados, primarios, etc.)

REGLAS DE VALUACION

Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable.

Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes
interesadas y dispuestas y en una transaccin en libre competencia, debe
considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista
dicho valor de mercado o ste no sea una referencia apropiada por no satisfacer
las condiciones establecidas que un valor razonable debe tener, el valor razonable
de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones
tcnicas del valor razonable.

La diferencia en la valuacin de un perodo a otro de cualquier activo o pasivo

financiero deber registrarse en el estado de resultados del perodo en que ocurre.

Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser

reconocidos en el estado de resultados del perodo en que se devengan.
Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento debern
ser valuadas a su costo de adquisicin.

Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se

recuperar en su totalidad, el quebranto esperado debe reconocerse en los
resultados del perodo.

Los pasivos financieros resultantes de la emisin de instrumentos financieros de

deuda deben ser registrados al valor de la obligacin que representan. Los gastos,
primas y descuentos relacionados con la emisin del instrumento financiero,
deben ser amortizados durante la vida de la emisin con base al saldo insoluto de
dicha emisin.

REGLAS DE PRESENTACION

Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero

en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha
entidad. Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje
de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el
instrumento financiero.

Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen

inversiones temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en los mercados
de valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el
activo circulante.

Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un

elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de
acuerdo a su naturaleza.

Los activos y pasivos financieros debern presentarse sobre una base neta
porque as se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o
entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.

Tratndose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos

financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados,
deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos
riesgos estn siendo cubiertos.

BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR (Clientes, Deudores Diversos,

Documentos por cobrar, etc)

REGLAS DE VALUACION

De acuerdo con el valor histrico, deben computarse al valor pactado

originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin, el valor
pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera
obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que
lo integran.

Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarn irrecuperables o de

difcil cobro, se efectuar un estudio que sirva de base para determinar el valor de
las que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones,

debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, debern valuarse al tipo de cambio
que est en vigor a la fecha de los estados financieros.

REGLAS DE PRESENTACION

Considerando su disponibilidad, stas podrn clasificarse como de exigencia

inmediata a corto y a largo plazo. Sern a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad
es inmediata dentro de un plazo no mayor a un ao posterior a la fecha del
balance. Debern presentarse en el balance general como activo circulante
inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables.

Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

A cargo de clientes

A cargo de otros deudores

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de
clientes de la entidad. En el segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y
documentos por cobrar a cargo de otros deudores.

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc.,

deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por
cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deber revelarse
este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados
financieros.

BOLETIN C-4 INVENTARIOS

REGLAS DE VALUACIN

Las reglas de valuacin para inventarios son el costo de adquisicin en que se

incurre al comprar o fabricar algn producto, lo que significa, la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se
incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta.

El costo puede determinarse de acuerdo a varios mtodos el PEPS, UEPS el

Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar
razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de
reposicin es inferior al del valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse a este
ltimo valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento
movimiento y otras causas, deber admitirse la diferencia como una prdida del
ejercicio. Las cuentas de estimacin que se creen con motivo de la aplicacin de
las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden ser
disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican
favorablemente las circunstancias que las originaron.

REGLAS DE PRESENTACION

Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance

general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo
componen segn se trate de empresas industriales o comerciales.

BOLETN C-5 PAGOS ANTICIPADOS

REGLAS DE VALUACIN

Estas partidas se valan a su costo histrico. Se aplican a resultados en el periodo

durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen
los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos
bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deber cargarse
a los resultados del periodo en que esto suceda.

REGLAS DE PRESENTACIN

Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuros es menor de un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Cuando los periodos sean mayores a un ao se presentarn como Activo no
Circulante.

BOLETIN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

REGLAS DE VALUACIN

Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse al costo de

adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese
devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo, pueden
capitalizarse cargndose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados.
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital debern considerarse a su
valor de mercado; si ste excede al valor nominal de los ttulos representativos del
capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como supervit
pagado, en el caso de dficit, debern ajustarse las cunetas de activo fijo
correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido.

Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos

de cambio histricos; en caso de que existan cambios significativos en la paridad
monetaria, se atender a lo que establezca sta Comisin en boletines
particulares.

Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su

posesin.

El costo total de un edificio es el costo de construccin que incluye el de las

instalaciones y equipo de carcter permanente.

Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrnsecamente con

la maquinaria y equipo, pueden registrarse como costos de dichos activos.

Existen dos tipos de herramientas: las de mquina y las de mano; atendiendo a la

contabilizacin y control de las primeras, ser la misma que se aplica para la
maquinara y otros equipos. En cambio, en cuanto las herramientas de mano, es
difcil llevar un control permanente sobre ellas, as como aplicar alguna tasa de
depreciacin; los principales mtodos para la contabilizacin de estas
herramientas son:

Mtodo de inventarios fsicos.

Mtodo de fondo fijo.

Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global.

Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversin en

herramientas es de poco valor.

La contabilizacin de la inversin en moldes depende bsicamente de la utilizacin

y duracin de los mismos.

Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de

aumentar el valor de un activo existente.

Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas

reconstrucciones; esto aumentar el valor del activo, y por lo tanto, son partidas
capitalizables.
Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de
conservar el activo en condiciones normales de servicio.

REGLAS DE PRESENTACION

La presentacin de los activos fijos se localiza, despus del activo circulante,

deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada.
La integracin del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse
en el balance general o en nota por separado.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:

Inversiones no sujetas a depreciacin.

Inversiones sujetas a depreciacin.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios

terminados y es conveniente que se haga mencin de la cifra a que ascendern
los proyectos en proceso.

El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos de activo

fijo, deben mencionarse en los estados financieros.

BOLETIN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES

REGLAS DE VALUACION

La valuacin inicial de un activo intangible ser a su costo. Si ste es adquirido de

un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede
generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende
su precio de compras, as como cualquier desembolso atribuible a la preparacin
del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a
cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldr
al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos
intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a
su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.

Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser

reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en
un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro
activo.

Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo

en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la
actividad de investigacin. El costo de un activo intangible desarrollado debe
comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de
desarrollo.

Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigacin deben

reconocerse a manera de un gasto del perodo. El desembolso posterior en un
activo intangible, despus de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como
un gasto cuando se incurra en l.

La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base

sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida
indefinida; entonces, stos no se amortizarn, y su valor estar dispuesto a las
disposiciones contables sobre pruebas de deterioro.

REGLAS DE PRESENTACION

Deben presentarse en:

El balance general como activos no circulantes, deducida su amortizacin

acumulada.

El estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin como gasto de

operacin del negocio.

BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

Y COMPROMISOS

REGLAS DE VALUACION

El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo por

emisin de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones
emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el descuento o
ms la prima por su colocacin.

En cuanto a la redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe

ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin o de la prima, con objeto de
aplicar a los resultados, dentro de partidas extraordinarias. En el caso de
instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el
tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe
considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal. Los
pasivos por proveedores que tienen su origen en las comparas de bienes, surgen
y se debe reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos
han sido transferidos a la entidad.

Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones:

 Exista una obligacin presente resultante de un evento pasado a cargo de la
entidad.

Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio

para liquidar dicha obligacin.

La estimacin pueda ser estimada razonablemente.

Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no planeados, de los

cuales surge la posibilidad de la incorporacin de beneficios econmicos en la
entidad.

Los compromisos no sern sujetos de reconocimiento.

REGLAS DE PRESENTACION

Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general
de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto
plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance
general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un rengln por separado.

Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general

se den considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante, como las
condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de
los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo.
TEMA IV: PRINCIPIOS RELATIVOS A ESTADOS FINANCIEROS EN GENERAL
(BOLETN B-1, B-3, B-9, B-16)

En esta ltima unidad hablaremos acerca de los estados financieros, su finalidad

y, al igual que en el caso anterior, las reglas de valuacin, presentacin y
revelacin inherentes.

BOLETN B-1 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Tal y como su nombre lo dice, en este boletn se nos habla acerca de cules son
los objetivos bsicos que deben reunir los estados financieros, e igualmente define
cules son estos. A manera de resumen, mostraremos el siguiente cuadro que
forma parte del apndice B de la NIF A-2:

BOLETN B-3 ESTADO DE RESULTADOS

En este boletn, se nos habla sobre el estado de resultados, y nos dice que tiene
como principales objetivos:

a) Evaluar la rentabilidad de la empresa.

b) Estimar su potencial de crdito.
c) Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre e un flujo de efectivo.
d) Evaluar el desempeo de una empresa.
 e) Medir riesgos.
f) Repartir dividendos.

El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado

bsicamente por los siguientes elementos:

1a) ingresos, costos y gastos,

2b) utilidad o prdida neta.

3Igualmente, nos dice que deber estar estructurado de acuerdo al giro de la

entidad, y tomando en cuenta los siguientes elementos:

4a) Operacin (Ingresos y gastos de la operacin principal e la empresa).

5b) No operacin (Ingresos y gastos derivados de operaciones financieras o

aquellas que no son frecuentes y por tanto, no son del giro principal).

6c) Impuesto Sobre la Renta y Participacin de los Trabajadores en las

Utilidades.

7d)Operaciones discontinuadas

8e) Partidas extraordinarias.

9f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de

contabilidad.

10g) Utilidad por accin.

BOLETN B-9 INFORMACIN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS.

En este boletn se analizan los aspectos bsicos que deber contener la

informacin financiera por periodos menores al ejercicio social, derivado de las
necesidades de los diferentes usuarios de la misma.

11A este respecto, el boletn nos menciona que en estos estados financieros se
deben observar todas las observaciones contenidas en los dems principios de
contabilidad y en las NIF`s. As pues, se debern presentar los ingresos y los
costos y gastos con que se encuentren relacionados durante el periodo que se
est informando. Tambin pueden presentarse algunos costos y gastos que se
determinan al final del ejercicio, aunque en forma estimada en los periodos
parciales y ajustarse en el periodo que se conozca su monto, segn dice el
boletn.
12Algunos ejemplos podran ser:
 a) Gratificaciones, honorarios a consejeros, primas de antigedad, etc.
b) Provisiones por faltantes de inventarios, cuentas incobrables, inventarios
obsoletos, en desuso, etc.
c) Provisiones de ISR y PTU conforme a las bases que se utilizarn en el
clculo anual.
d) Gastos por renta pagados por un periodo dado.

Cabe mencionar que en dicha informacin se tendr que reflejar el efecto de la

inflacin en forma similar a cualquiera de los estados financieros bsicos, as
como las amortizaciones y depreciaciones correspondientes.

Otra consideracin adicional, es que debe existir consistencia en cuanto a los

mtodos de valuacin y reglas de presentacin y revelacin, pues se trata de la
misma informacin financiera, solo que con cortes intermedios, y en caso que
existiera algn cambio en cuanto a la revelacin de dicha informacin, este deber
ser informado oportunamente.

Finalmente, el boletn nos dice que esta informacin deber ser presentada en
forma comparativa, pudiendo adoptar cualquiera de estas modalidades:

a) El periodo en curso y acumulado, comparativo con los mismos periodos del

ejercicio anterior.
b) El periodo en curso comparativo con el inmediato anterior.
c) El periodo en curso comparativo con los acumulados del ejercicio.

BOLETN B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPSITOS

NO LUCRATIVOS.

En este boletn se nos habla acerca de cules son los estados financieros que
habrn de presentar las entidades cuyo objetivo no es el lucro, sino que tienen un
inters social, as como de las caractersticas que estos contienen.

De esta forma nos dice que dichos estados financieros son:

a) Balance General: se deber presentar el estado que guardan los activos,

pasivos y patrimonio a una fecha determinada. El efectivo u otros activos
con restricciones de los patrocinadores, para su uso en el corto y largo
plazo deben ser clasificados por separado de los que no estn restringidos;
del mismo modo, el patrimonio se clasifica en permanentemente restringido,
temporalmente restringido y no restringido. Se empelan los mismos criterios
de clasificacin que en los estados financieros de una entidad lucrativa para
el resto de los activos y los pasivos (circulantes y no circulantes; a corto y a
largo plazo, respectivamente).
b) Estado de Actividades: Su propsito es informar el monto del cambio total
en el patrimonio durante un periodo, proporcionando informacin relevante
sobre el resultado de las transacciones y otros eventos que afectan o
modifican el patrimonio de la entidad, mostrando en forma segregada los
ingresos y las contribuciones recibidas, as como su aplicacin en los
diversos programas y servicios. En esta mismo estado, se deber presentar
informacin sobre los montos brutos de contribuciones, ingresos, costos y
gastos, as como informacin sobre los esfuerzos de servicio (servicios de
programas o de apoyo a la comunidad).

c) Estado de Cambios en la Situacin Financiera: Su objetivo es

proporcionar informacin relevante para evaluar la capacidad de la entidad
para generar recursos; conocer y evaluar las razones de las diferencias
entre el incremento o decremento neto del patrimonio y los recursos
generados o utilizados para sus actividades operativas, evaluar su
capacidad para cumplir con sus pasivos y anticipar la necesidad de obtener
financiamiento, as como evaluar los cambios en su posicin financiera
derivados de transacciones de financiamiento e inversin.

Finalmente, este boletn nos dice que tambin se deber reflejar el efecto de la
inflacin en dichos estados financieros.