AUDITORIA - Material Teorico Senior

AUDITORIA I
PROFESOR TITULAR: Marcelo Pretini PROFESOR ADJUNTO: Leonardo Perassi HORARIOS:

18:30 a 21:25 Tericos: Viernes Prcticos: Lunes 18:30 a 21:25 REGULARIDAD: Dos
parciales (Sistema Q) ms tercera nota constituida por dos parciales prcticos
integrales que se aprueban con 5 (el cual se obtiene con 60%) y el recuperatorio
con 6 (el cual se obtiene con el 70%) Promocin: accedern a la misma los alumnos
que regularicen la materia con notas mayores a 5 en los dos parciales
institucionales y en la 3ra nota, sin que medien un parcial recuperatorio o
integrador y que la suma de dichas calificaciones sea igual o superior a 21. Los
alumnos que alcancen esta condicin quedan eximidos de rendir el examen final
escrito. BIBLIOGRAFIA: Manual de Auditoria de la FACPCE - Resolucin Tcnica 7 de
la FACPCE Normas contables profesionales vigentes emitidas por la FACPCE
Informe COSO (Coopers & Lybrand)
AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVAS

Asistencia a clases obligatoria. Es muy importante la asistencia a clases e ir
estudiando la materia en forma permanente durante el cuatrimestre. No se permitir
que un alumno firme por un compaero bajo ninguna circunstancia. Las circunstancias
especiales que justifiquen faltas (ej.: enfermedades, viajes, etc.) debern
resolverse a nivel institucional y no con los profesores de la materia dado que la
asistencia es un requisito obligatorio establecido institucionalmente. Los das y
fechas establecidos para los parciales Q o prcticos sern establecidos por la
Universidad o por los profesores pero podrn flexibilizarse en caso de que los
alumnos se pongan de acuerdo. Caso contrario quedar en firme la fecha
originalmente establecida. (para este semestre se ha previsto que los parciales Q
sean en las fechas establecidas por la Universidad y los parciales prcticos el
lunes de la semana siguiente)
AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVAS

Cualquier aspecto o inconveniente administrativo deber plantearse en Bedela y
solucionarse a nivel institucional. Los profesores de la materia no autorizarn
reincorporaciones por inasistencias por ninguna causa. No obstante, aceptarn las
reincorporaciones que se definan a nivel institucional. Los exmenes finales
incluirn todas las actualizaciones hasta la fecha del examen por lo cual los
alumnos que no rindan en los turnos inmediatos siguientes al semestre en que
cursaron la materia tendrn la obligacin personal de actualizarse. Es posible que
entre un semestre y otro se incorporen nuevos temas a la materia o se profundice el
estudio prctico de determinados temas. Tambin ser responsabilidad de los alumnos
estudiar la materia en base al material actualizado.
AUDITORIA I
Conceptos Bsicos
SISTEMAS, EMPRESA Y ADMINISTRACION

SISTEMA: Conjunto de elementos interrelacionados donde cada uno tiene un efecto y
ninguno puede tener un efecto independiente (de los otros elementos) sobre el todo.
Adems las partes no pueden formar subsistemas independientes del todo. Un sistema
constituye una unidad, un todo indivisible que no es igual a la sumatoria de las
partes. LA EMPRESA COMO UN SISTEMA : Con objetivos propios y elementos humanos y
materiales, los que interactan con un orden preestablecido. LA CONDUCCION DE LA
EMPRESA SE REALIZA POR MEDIO DE LA ADMINISTRACION: Funciones bsicas de planear,
organizar, controlar y comunicar.
CONTROL
CONTROL: proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva para que las
actividades del sistemas se realicen de la manera deseada para alcanzar los
objetivos.
CONTROL CORRECTIVO: determina desvos e informa a quien debe actuar sobre los
mismos (control de facturacin mensual)
CONTROL NO CORRECTIVO: no determina desvos (control por separacin de funciones)

CONTROL CORRECTIVO PUEDE SER: Retroalimentados que actan cuando los hechos se
consumaron, es decir sobre hechos del pasado (control de facturacin mensual) o
Prealimentados que actan sobre hechos futuros y permiten tomar medidas para que
los desvos no sucedan (control de objetivos con presupuestos).
ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVO
SISTEMA OPERANTE POSEE LOS SIGUIENTE 4 ELEMENTOS: CARACTERISTICA DEL SISTEMA

(condicin del sistema a ser medida) OPERANTE
SENSOR (mtodo para medir las caractersticas). Realiza la medida del rendimiento.
GRUPO DE CONTROL (equipo que compara datos medidos con el rendimiento planeado,
determina la necesidad de correccin e informa desvos) GRUPO ACTIVANTE (quien
realiza la accin correctiva que produce un cambio en el sistema operante para
acercarse al objetivo planeado)
ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVO (Ejemplo)

CONTROL DE INVENTARIOS (Objetivos: cantidad mxima y mnima de existencias,
fijacin del punto de pedido y cantidad de compra conveniente)
SISTEMA OPERANTE (sistema de inventarios)
CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE (cantidad almacenada y movimientos del perodo)
SENSOR (registro de inventarios)
GRUPO DE CONTROL (quien compara objetivos con la medicin)
GRUPO ACTIVANTE (quien toma las acciones correctivas sobre los desvos informados
por G. de C.)
LOS ELEMENTOS DEL CONTROL SE DAN TANTO EN LOS CONTROLES REATROALIMENTADOS COMO EN
LOS PREALIMENTADOS
CONTROL
EN DEFINITIVA EL CONTROL ES UN SISTEMA PORQUE POSEE ELEMENTOS INTERRELACIONADOS

(los 4 citados) QUE CUMPLEN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS PARA LA EXISTENCIA DE UN
SISTEMA. POR LO TANTO LOS CONTROLES SE DENOMINAN USUALMENTE SISTEMAS DE CONTROL.
INDEPENDENCIA DEL GRUPO DE CONTROL: Cuando esta fuera del sistema operante.(EN ESTE
CASO SE LLAMA CONTROL DE SECUENCIA ABIERTA)
Qu es una auditora ?
Control selectivo (para satisfacer el requisito de economicidad del control), de
tipo correctivo (toda auditora est destinada a la medicin e informacin de
desvos) y generalmente de tipo retroalimentado. Efectuado por un grupo
independiente del sistema a auditar. Con el objetivo de obtener informacin vlida
y suficiente. Control de secuencia abierta porque el Grupo de Ctrol no pertenece al
Sistema Operante, es independiente. Para evaluar el funcionamiento del sistema bajo
anlisis.
CLASES DE AUDITORIA
AUDITORIA OPERATIVA: Examen de la gestin del ente para evaluar la eficiencia de
sus resultados AUDITORIA INTERNA: Evaluar la eficacia del sistema de control de la
organizacin con miras a lograr su mejoramiento y es un servicio a la direccin.
Debe responder a un macrosistema que est por encima del sistema operante (depende
de la Direccin) AUDITORIA EXTERNA: Emitir opinin sobre la razonabilidad de la
informacion contable (referida al patrimonio del ente y su evolucin) SE
DIFERENCIAN POR LA DEPENDENCIA DEL ENTE Y POR SUS OBJETIVOS.
Qu es una auditora de estados contables ?

Examen de informacin contable Efectuado por un tercero distinto de:

Quin lo emiti (para darle objetividad). Usuarios (sera imposible que cada
intereso revise la informacin).
Para establecer su razonabilidad y no seguridad ni exactitud. Aumentando

informacin. la confiabilidad y utilidad de la
Surge por la necesidad de informacion confiable (la cual se ve afectada por la gran
cantidad de transacciones, porque estas son cada vez ms complejas y porque puede
estar sesgada por quien la prepara)
Cuales son los objetivos de la auditoria externa de estados contables?

OBJETIVOS Lo registrado es real SALDOS TRANSACCIONES ACAECIMIENTO real de las
operaciones registradas en el ejercicio a examinar PROPIEDAD de las transacciones
NO ACAECIMIENTO de transacciones omitidas VALUACION valor monetario de las
transacciones de acuerdo a normas contables EXPOSICION transacciones informadas de
acuerdo a normas contables
EXISTENCIA real de partidas que componen el saldo Lo registrado PROPIEDAD de es

propio las partidas Todo lo real INEXISTENCIA esta registrado de saldos omitidos La
valuacion VALUACION es correcta valor del saldo de acuerdo a normas La exposicion
EXPOSICION el es correcta rubro se informa segun normas contables
Qu es un dictamen ?
Juicio de valor profesional. Se basa en un trabajo de auditora realizado de
acuerdo con normas de auditora vigentes. Se refiere a la informacin significativa
contenida en los estados contables y a la presentacin general de los EECC de
acuerdo a normas contables.
Qu significa que los estados contables estn auditados?
Un profesional independiente emiti una opinin sobre la razonabilidad con que los
estados contables presentan la situacin patrimonial, los resultados, la evolucin
del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la sociedad
La opinin que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud
Opinin sobre los estados contables
La opinin profesional sobre los estados contables se basa en:
Su concordancia con las normas contables profesionales
La razonabilidad de la presentacin
Revelacin de hechos y circunstancias relevantes
Opinin sobre los estados contables

Se basa en que el concepto de empresa en marcha est vigente, excepto mencin en
contrario. La Direccin del ente es responsable por la informacin contenida en los
estados contables (tanto ante quienes lo contratan accionistas como ante
terceros). El informe del auditor no limita responsabilidad de la Direccin. ni
reduce la
Ctedra de Auditora I
NORMAS CONTABLES
Normas contables profesionales

RT 6 RT 7: RT 8 RT 9 RT 11 RT14 Estados contables en moneda homognea Normas de
auditora Normas generales de exposicin contable Normas particulares de exposicin
contable para entes comerciales, industriales y de servicios. Normas particulares
de exposicin contable para entidades sin fines de lucro Informacin contable de
participaciones en negocios conjuntos

RT 15: Normas sobre la actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario RT16
Marco conceptual de las normas contables profesionales
RT17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin

general. RT18 Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular. Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas N4, 5, 6, 8, 9,
11, y 14.
20
RT19
RT 20
Instrumentos derivados y operaciones de cobertura (incluida formando parte de la

RT18)
RT 21: Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de estados contables

Informacin a exponer sobre partes relacionadas
RT 22: Actividad agropecuaria
RT 23: Beneficios a empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y

otros beneficios a largo plazo
RT 24: Aspectos particulares de exposicin contable y procedim. de auditora para

entes cooperativos
RT 25: Modificacin a la RT 11
RT 26: Adopcin de Normas internacionales Consejo de Normas Internacionales (IASB)

(NIIF) del
Normas contables legales

Inspeccin General de Justicia /DIPJ Banco Central de la Repblica Argentina
Leyes
Comisin Nacional de Valores
Normas Contables Legales
Superintendencia de Seguros /AFJP
Otros
Contenido de los estados contables

Estados Contables Bsicos

Balance General o Estado de Situacin Patrimonial Estado de Resultados Estado de

Evolucin del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo
Informacin Complementaria

Encabezamiento Notas Anexos Estados Consolidados
Contenido de los estados contables bsicos

Estado de situacin patrimonial o balance general. expone a una fecha determinada
el activo, el pasivo, el patrimonio neto y, en su caso la participacin minoritaria
en sociedades controladas.
Estado de resultados
suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al

perodo considerado.
Contenido de los estados contables bsicos
Estado de evolucin del patrimonio neto. muestra la composicin del Patrimonio Neto
y las causas de los cambios acaecidos en los rubros que lo integran durante el
perodo respectivo.
Estado de flujo de efectivo
presenta un resumen de las actividades operativas, de financiacin e inversin del

ente, mediante la exposicin de las causas de la variacin de los fondos.
Informacin Complementaria Requerida

Las Normas Contables Profesionales y las Normas Contables Legales enuncian las
circunstancias que obligan a la presentacin de informacin complementaria. Por
ejemplo:
Identificacin del ente (denominacin, domicilio legal, etc. En su caso,
conformacin del grupo econmico al que pertenece). Identificacin de los estados
contables (fecha de cierre y perodo). Identificacin de la moneda en la que se
expresan los estados contables.(Unidad de medida) Capital del ente y composicin
(cantidad de acciones emitidas, valor nominal y votos) Operaciones del ente
(actividades principales, disposiciones legales o contractuales que tengan
importancia fundamental para su funcionamiento y transacciones con entidades del
mismo grupo econmico). Comparabilidad de la informacin (modificaciones en la
composicin o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido
durante los perodos comprendidos por los estados contables, que afectan la
comparabilidad de stos con los presentados en perodos anteriores o que podran
afectarla con los que habrn de presentarse en perodos futuros).
Informacin Complementaria Requerida (Cont.)

Criterios de valuacin de activos y pasivos (Resolucin Tcnica N17)
Composicin de los rubros de importancia y la evolucin de los rubros de mayor
significacin y permanencia. (Anexos) Bienes de disponibilidad restringida.
Gravmenes sobre activos. Contingencias no contabilizadas.(NPNR y PyNC)
Restricciones para la distribucin de ganancias. (legales /estatutarias /
covenants) Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores. Hechos
relacionados con el futuro (Hechos posteriores al cierre y compromisos futuros
asumidos). Contratos celebrados con los directores que requieren aprobacin,
conforme al art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales, y sus montos. Todo
hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los estados
contables para una mejor interpretacin de los mismos. Informacin por segmentos
de negocio. Resultado ordinario por accin (bsico y diluido) s/punto 9 de la
RT18
NORMAS DE AUDITORIA VIGENTES Resolucin Tcnica N 7
Contenido de las Normas

Introduccin obligacin) (constituyen una necesidad y una
Normas de Auditora en General Normas de Auditora Externa de Informacin Contable
NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL

Condicin bsica para el ejercicio de la auditora
Normas para el desarrollo de la auditora
Normas sobre informes
Normas de Auditora en General

Condicin bsica
Independencia respecto del ente Elementos de juicio vlidos y suficientes Papeles

de Trabajo Economa (la labor del auditor debe ser econmicamente viable, para lo
cual debe culminarla en un lapso y a un costo razonable) Muestreo (el auditor puede
actuar sobre bases selectivas, determinadas en base a su criterio exclusivamente o
apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos) Objeto examen Tarea realizada
Opinin Elementos adicionales
Normas para el desarrollo de la auditora

Normas sobre informes

Condicin Bsica
Independencia
El auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la
informacin contable. La independencia puede ser real o aparente.
Falta de Independencia (la RT 7 regula la independencia aparente)

Relacin de dependencia, con respecto al ente o con los entes que estuvieran
econmicamente vinculados a aquel o lo hubiera estado en el ejercicio objeto de
auditora. Parentezco (cnyuge o pariente por consanguinidad hasta el cuarto
grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado) de propietarios, directores
y gerentes/administradores del ente o de los entes vinculados econmicamente a el.
Socio, asociado, director o administrador del ente o entes vinculados
econmicamente o lo hubiere sido en el ejercicio objeto de auditoria.
Condicin Bsica
Falta de Independencia (la RT 7 regula la independencia aparente)
Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes que estuvieran
econmicamente vinculados a aquel o los hubiese tenido en el ejercicio objeto de
auditora (cliente/proveedor/deudor financiero/acreedor financiero significativo)
Remuneracin contingente al resultado o conclusin de la auditora o pactada sobre
la base del resultado del perodo (esta norma no se considera vulnerada en funcin
de disposiciones relativas a aranceles profesionales).
Condicin Bsica
Vinculacin Econmica
Se entiende por entes econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser
jurdicamente independientes renen las siguientes condiciones: Vinculacin
significativa de capitales (control o influencia significativa en trminos de
RT21). Mismos socios, directores y accionistas Especiales vnculos, considerados
como una organizacin nica (relacin fabricante de autos/concesionarios o
empresa alimenticia con distribuidores exclusivos).
Alcance de las Incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico
que emite el informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo, ya
fueran profesionales de ciencias econmicas, de otras disciplinas o no
profesionales. En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades se
extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.
Normas para el desarrollo de la Auditora

A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio
vlidos y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente: Auditora
realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada en los
estados contables Revisin Limitada de estados contables de perodos intermedios
Certificaciones Investigaciones especiales
Esta seccin de la RT 7 establece como el auditor debe obtener elementos de juicio
vlidos y suficientes.
Papeles de Trabajo
Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su cumplimiento y las
evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el
conjunto de sus papeles de trabajo, los que deben: Brindar evidencia del trabajo
realizado de las conclusiones obtenidas dado que constituyen el respaldo de su
opinin. Facilitar enfoque disciplinado de trabajo revisin de los distintos
niveles de supervisin Conservarse por plazos legales o seis aos, el mayor (los
papeles de trabajo, los informes emitidos y los EECC firmados por el representante
legal de la Sociedad).
Informes
Constituye el medio de comunicacin conclusiones obtenidas por el auditor de las
Est dirigido a quien contrat al auditor o a quien este designe. Se debe indicar
en todas las pginas de los EECC la relacin que los vincula con el Cr. Pblico.
Deben evitar expresiones ambiguas o que induzcan a errores al lector. La opinin
del auditor debe incluirse en un informe separado de las otras informaciones
contenidas en los EECC.
Informes Estructura del informe breve

Ttulo Destinatario Identificacin de los estados contables de auditora Alcance
del Trabajo Aclaraciones previas al dictamen, de corresponder Dictamen u opinin
Informacin especial requerida por leyes o disposiciones Lugar y fecha de emisin
Firma del auditor
Proceso de Auditora
Proceso de Auditora
Es la secuencia de pasos que deben realizarse para llevar a cabo una auditora.
Usualmente se verifican tres etapas esenciales: Planificacin Ejecucin Conclusin
Estas tres etapas implican que la auditora es un proceso secuencial con un punto
de partida y otro de terminacin. Tambin sucede que los lmites de cada etapa no
son tajantes ni excluyentes.
Etapas del Proceso de Auditora

Etapa
Planificacin
Objetivo
Predeterminar procedimientos Obtener elementos de juicio a travs de la aplicacin
de los procedimientos planificados Emitir un juicio basado en la evidencia de
auditora obtenida en la etapa de ejecucin.
Resultado
Programa de trabajo
Ejecucin
Evidencias documentadas en papeles de trabajo
Conclusin
Informe del auditor
Proceso de formacin de un juicio

La R.T. n 7 establece, que para obtener los element os de juicio vlidos y
suficientes que le permitan al auditor emitir una opinin (o abstenerse de
emitirla) sobre los estados contables de un ente, debe desarrollar su tarea
siguiendo pasos que se detallan a continuacin: Conocimiento del Ente
Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas (para
cada afirmacin se deben identificar los 5 objetivos) Planificacin del trabajo de
auditora Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes Emisin del
informe
1- Conocimiento del ente
Estructura del Ente Operaciones y Sistemas (Bienes Servicios Monoproducto

Muchos productos) Normas contables y legales aplicables (CNV BCRA) Condiciones de
la industria y del ente en la industria
Obtencin del conocimiento
Conocimiento del ente

Conocimiento del ente en si mismo: El contador pblico debe tomar conocimiento de
las caractersticas particulares de la empresa, ya que las mismas se reflejan en
los estados contables, las principales que deben considerarse son: Importancia del
ente Organizacin jurdica Propietarios Sociedades controladas, controlantes o
vinculadas Productos que fabrica o comercializa Principales materias primas
Ubicacin geogrfica Grado de descentralizacin Personal

Operaciones significativas, contratos relevantes y proyectos Medios de
procesamiento de la informacin Caractersticas del sistema contable Principales
polticas contables Informacin sobre actividades de control El auditor puede
obtener esta informacin a travs de entrevistas con funcionarios de la empresa,
visita a las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas,
memorias, cartas de recomendaciones de auditores externos o internos presupuestos y
otros documentos.

Informacin sobre el ambiente:
Factores macroeconmicos: Ejemplos: 1)Si el ente comercializa productos importados
y el Estado decide incrementar los recargos aduaneros y 2)si el ente posee una
deuda significativa en U$S y el Fisco devala la moneda. Ambiente legal: se refiere
a la legislacin especial que afecta al ente por su actividad, su posicin en el
mercado, etc. Ejemplos: Emisin de estados contables no ajustados por inflacin
distorsionando significativamente la informacin/legislacin impositiva/comercio
exterior. El ramo: Es la industria a la que pertenece el ente. Ejemplo. Utilizacin
de insumos donde existen dificultades para su reposicin / industria cementera /
industria crnica con restricciones a las exportaciones. Los mercados donde opera
el ente: Ejemplo. Las posibilidades del ente de imponer precios o condiciones de
pago, la vulnerabilidad frente a la competencia, etc.
2- Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas
Estados la
contables del PN y (que las representan a la Ca a travs de evolucin

transacciones)
Identificacin de objeto del examen
Afirmaciones que constituyen o lo que debiera contener y para c/u deben verificarse
los 5 objetivos: Existencia Propiedad Integridad Valuacin Exposicin
Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas
De existencia o inexistencia
De cosas fsicas, que estn presentes o no. De cosas no fsicas
Naturaleza de las afirmaciones
De acaecimiento o no de hechos pasados De condiciones cuantitativas o cualitativas

Matemticas

Explcitas (son las que figuran en los estados contables) e implcitas (no tienen
referencia expresa, surgen de una lectura reflexiva. Ej. Cobrabilidad de los
crditos, obsolescencia,
Cualidades de las afirmaciones existencia de pasivos omitidos). En estas ltimas,

la falta de referencia expresa implica una afirmacin.
Especficas (se refieren a hechos especficos. Ej.Determinados saldos) o generales

(se refiere a la informacin de los estados contables en su conjunto)

El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones especficas y
de ello deduce su opinin sobre las afirmaciones generales. El auditor en su
informe da una opinin explcita sobre los EECC en su conjunto e implcita sobre
las afirmaciones especficas. La no mencin o referencia a afirmaciones especficas
implica que no hay distorsiones en las mismas que merezcan mencionarse.
Evaluacin de la significatividad de las afirmaciones (una vez identificadas hay

que clasificarlas por orden de importancia)
Naturaleza de lo Examinado Importancia de los errores e irregularidades potenciales

Riesgo involucrado

Evaluacin del riesgo de auditora. Razones de costo y tiempo hacen que el auditor
base sus conclusiones en los resultados de muestreos y no en exmenes completos de
las transacciones contabilizadas. Adems esto ltimo no garantiza que - todos -
los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estn contabilizados. Por lo
tanto, a la finalizacin de toda auditora existe siempre un mnimo de
incertidumbre y riesgo de que el informe del auditor contenga conclusiones errneas
que le pueden generar responsabilidades tanto profesionales, como civiles y
penales. Este riesgo de que el informe de auditora sea incorrecto, vinculado a los
estados contables en su conjunto, es el llamado riesgo global o riesgo de
auditora. Este riesgo global surge debido a las limitaciones que tiene el auditor
para obtener niveles de seguridad absolutos; es decir la opinin del auditor aporta
credibilidad pero no absoluta seguridad.

Evaluacin del riesgo de auditora.
Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgos individuales de
auditora relacionados con los rubros o tipos de transacciones (afirmaciones) que
sern examinadas. El riesgo individual de auditora resulta del efecto conjunto de
tres componentes: Riesgo inherente: es el riesgo de que ocurran errores que,
agregados a otros, sean significativos. Se lo denomina tambin riesgo de existencia
y el mismo depende de: i) la actividad del ente, ii) el tipo de afirmacin, iii)
ambiente legal y iv) periodicidad de los informes. Riesgo de control: es el riesgo
de que el sistema de control interno del cliente no prevenga (Grupo de Control) o
no corrija (Grupo activante) oportunamente tales errores. Riesgo de falta de
deteccin: es el riesgo de que los errores no detectados por el sistema de control
interno tampoco lo sean por el auditor. Se puede disminuir variando las pruebas de
auditora pero no es factible eliminarlo.
Riesgo Global = R.I. x R.C. x R.F.D. (es una combinacin de los riesgos
individuales)
3- Planificacin del trabajo de auditora

Finalidad del examen (trabajos finales, intermedios, Due Dilligence, etc.) Informe
a emitir (Informe de revisin limitada, informe de auditora, certificacin, etc.)
Caractersticas del ente (naturaleza y envergadura del ente. Ej. Actividades de
servicios, financieras, agropecuarias, etc.) Circunstancias particulares del caso
(Entidades Financieras donde se debe cumplir las normas del B.C.R.A., Cas de
Seguros que deben cumplir las normas de Superintendencia, etc)
Planificacin de la auditora
Planificacin del trabajo de auditora

Estrategia de Auditora (basada en comprensin del negocio y el analisis de la
estructura de control se definen los procedimientos a aplicar) Procedimientos de
auditora a aplicar
Naturaleza Alcance Oportunidad
Cubrir objetivos de cada rubro (existencia, propiedad integridad, valuacin y

exposicin) Quien aplicar los procedimientos? Distribucin en el tiempo
Formalizacin escrita / programas detallados

Preparacin del programa de trabajo.
La realizacin del programa de trabajo es la culminacin de la etapa de
planificacin, incluye el resumen de todos los pasos anteriores y es un elemento de
utilidad indiscutible.
El programa de trabajo debe contener lo siguiente: Nombre del cliente Fecha a la
que se efecta la auditora
Detalle de los procedimientos de auditora a aplicar especificando las visitas
durante las cuales se llevarn a cabo y alcance de los mismos. Tiempo presupuestado
y real empleado Explicar desviaciones a lo programado Constancia del cumplimiento
de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realiz Conclusin
(juicio de valor), luego de la revisin del rea o rubro.
4- Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su

informe a travs de los siguientes procedimientos (Etapa: Ejecucin): Revisiones
conceptuales
Evaluacin de control de los sistemas (siempre que decida depositar confianza en
los sistemas) Cotejo de los estados contables con registros Revisin de la
correlacin entre registros y entre estos y la documentacin Inspecciones oculares
(arqueos e inventarios) Confirmaciones directas de terceros( bancos, clientes,
proveedores, abogados) Comprobaciones matemticas Comprobacin de la informacin
relacionada Comprobaciones globales de razonabilidad (anlisis de razones y
tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones importantes)
Examen de documentacin importante (estatutos, actas de directorio y asamblea,
contratos, etc) Preguntas a funcionarios y empleados del ente Confirmacin escrita
de la direccin (Carta de la gerencia)
Obtencin de suficientes elementos de juicio vlidos
Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por

otros alternativos o suprimidos pero en estos casos el auditor debe estar en
condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue de razonable aplicacin
o que a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes.
El auditor debe evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio

obtenidos para respaldar su juicio sobre la razonabilidad de las afirmaciones
particulares contenidas en los estados contables. Su objetivo es llegar a la
formacin de un juicio luego de una investigacin efectuada en forma metdica.
Clasificacin de las evidencias
Segn el esfuerzo intelectual requerido:
- Evidencia natural: se obtiene a travs de los sentidos, requiere escaso esfuerzo
mental y tiene gran poder de persuacin sobre el auditor. - Evidencia creada: se
crea mediante la realizacin de pruebas de auditora. Ejemplo: cifra de ventas con
documentacin. Requiere un trabajo intelectual ms elaborado. - Evidencia derivada
de una argumentacin racional: se obtiene a travs de hechos establecidos que
requieren una interpretacin lgica lo cual requiere del auditor adecuada
preparacin. Ejemplo: partiendo de un hecho como la vta de un bien de uso el
auditor debe saber que encontrar vinculado a ello en los EECC.
Segn su fuente:
- Evidencia interna: surge del ente (vales de caja, Fc. de venta, informe de
recepcin,etc). Su poder de persuacin es limitado.
-Evidencia externa: Se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes

documentales (Fc. de proveedores) como testimoniales (pedidos de confirmacin de
saldos a clientes). Tienen mayor poder de persuacin sobre el auditor que las que
surgen de fuentes internas al ente.
Obtencin de elementos de juicio vlidos suficientes sobre afirmaciones

particulares Requisitos de las evidencias para cada afirmacin contenida en los
EECC
Pertinencia: implica que las pruebas

deben referirse a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos de ellas
que importan al auditor
Validez: significa la fuerza de persuacin que tienen sobre el juicio del auditor,
su confiabilidad.
Generalmente son ms confiables las de fuente externa y si de varias pruebas surgen
elementos de juicio coincidentes aporta ms confiabilidad. significa que los
procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria de evidencia para formar la
opinin del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones. (No obtener ms de
los necesarios porque est limitado por razones de costo y tiempo).
Suficiencia:
Obtencin de suficientes
elementos
de
juicio
vlidos
Evaluacin de las evidencias: El auditor debe evaluar la relativa

importancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse que ha obtenido elementos de
juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones
significativas. En consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusiones
parciales, sobre cada afirmacin, o sobre un conjunto de ellas. Y finalmente, con
todos los elementos de juicio de las afirmaciones especficas que se han
considerado conveniente sustentar y su opinin sobre ellas, est en condiciones de
formarse una opinin sobre las afirmaciones generales.(para evaluar si los EECC en
su conjunto representan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del
ente a pesar de que alguna afirmacin especfica est mal se debe preguntar si el
hecho de que esta afirmacin est mal produce un efecto significativo sobre el
conjunto). Es decir, es posible que el auditor llegue a formarse una opinin sobre
si los estados contables en su conjunto presentan o no la situacin financiera y
econmica de la empresa, combinando las conclusiones parciales que obtuvo.
5- Informe del auditor

Emisin del informe (a estudiar en detalle en AUDITORIA II): La R.T. n7, dice al
respecto: - Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los
estados contables en su conjunto, de acuerdo con las normas contables
profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de un juicio. -
(esto ltimo se llama abstencin de opinin) - Emitir su informe teniendo en
cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin. - - Emitir la carta de control interno sobre las debilidades de
control detectadas -
Auditora I
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
Para analizar resumidamente que debe tenerse en cuenta a efectos de la

planificacin y que incluye la misma remitirse a la tercer etapa del proceso de
formacin de un juicio

Planificacin Concepto y motivos Concepto: Es la asignacin de los recursos
disponibles en el tiempo en funcin de las tareas a ejecutar y la amplitud de los
procedimientos a aplicar a efectos de poder cumplir con los plazos comprometidos
para la emisin del informe. Motivos: Necesidad de coordinar diferentes tareas para
arribar a una conclusin las cuales difieren en cuanto a: i) su extensin y
correlacin temporal, ii) requerimientos de idoneidad de quien las ejecuta y iii)
ubicacin geogrfica.
Elementos de planificacin
PRPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN: en
general todos los trabajos tienden a expresar una opinin profesional sobre los
estados contables o sobre un un rea administrativa del ente. Para planificar es
primordial tener en cuenta el tipo de opinin a brindar.
CARACTERISTICAS DEL ENTE:

1) La forma jurdica den ente (Ej.: empresa unipersonal, sociedad civil, sociedad
comercial y sus distintos tipos Bancos Seguros CNV) 2) Las caractersticas
operativas (Ej.: produce y revende mercaderas, presta servicios,, las operaciones
son normales o se trata de transacciones nicas o espordicas habituales por
ejemplo en la actividad de la sontruccin, monoproductor, poliproductor, etc). 3)
Grado de confiabilidad en los elementos de control. Los elementos de control con
que cuenta cada sistema, conforman un factor relevante en la determinacin de la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
Elementos de planificacin (Continuacin)
ESTIMACION DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACION DEL TRABAJO: se deben
presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. Los
elementos bsicos para la presupuestacin de horas son los siguientes: i)
Entrevistas con el cliente (Es muy importante la experiencia profesional y
recomendable preparar una metodologa de cuestionario sintetizada en un
memorndum). Esto es importante para estimar la real magnitud del trabajo a
ejecutar. ii) Visita a las plantas y oficinas, y observacin de las operaciones
(Ej.: conocer la disposicin de almacenes y depsitos es importante para planificar
inventarios, etc..) iii) Caractersticas de documentacin y registros.
PROGRAMAS DE TRABAJO: es un cuerpo orgnico y detallado donde se condensa y

resume el detalle de los procedimientos de auditora enunciados. De acuerdo con la
especfica relacin con un trabajo en particular, pueden clasificarse como
programas estndar (Son aplicables a varios clientes en circunstancias similares) y
programas especficos (Son ms detallados que los standar, dado que responden a
una situacin en particular). De acuerdo a su grado de detalle son Generales
(simples guas recordatorias que requieren ms experiencia del auditor que realiza
el trabajo) o Detallados (que son tiles para auditores con menor experiencia).
Oportunidad de la planificacin
La planificacin es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de iniciarse la
tarea. El programa de trabajo recin puede explicitarse en forma completa luego de
identificadas las afirmaciones que contienen los estados contables y determinados
los objetivos y riesgos de auditora que implica la evaluacin de las actividades
de control del propio ente. Sin embargo el programa se va reevaluando
permanentemente a medida que se va desarrollando el trabajo y se le realizan las
modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir
eficientemente con el mismo. Las causas que pueden obligar a replanificar son: i)
limitaciones al alcance del trabajo del auditor y ii) cambios en la evaluacin del
sistema de control interno.
Desarrollo de la planificacin
El desarrollo prctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para
adaptar el esquema a las particulares de cada trabajo. (Ver ejemplos de cada uno de
ellos en el manual de auditoria . Informe 5 de la FACPCE)
CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA
PRESUPUESTACION DE TAREAS
CRONOGRAMA DE TAREAS
PROGRAMAS DE TRABAJO
CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (muy til en primera auditora)
Uno de los mayores problemas para el auditor es reunir los elementos que definen la
planificacin en el menor tiempo posible. Para esto es vital la visita al cliente y
aprovechar esta en forma integral. Por ejemplo una serie de puntos a definirse en
las visitas previas seran los siguientes: Denominacin completa del ente.
Ubicacin geogrfica de las plantas fabriles, administracin y otros ( esto es
fundamental para determinar el lugar de trabajo de los auditores, tiempos de viaje,
etc.) Lnea de productos, proveedores principales, insumos crticos. Penetracin
del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad de ventas (pan
dulce helados) Cantidad de personal que emplea en los distintos sectores.
Registros contables que utiliza.
CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (Continuacin)
Criterios de valuacin de los distintos rubros y los mtodos especficos de
imputacin y costeo. Fecha en que se necesitaran los estados contables auditados
(limite de finalizacin del trabajo) Fecha en que estarn disponibles los elementos
necesarios para las tareas de auditora (sumas y saldos, etc.) Tareas que puede
realizar personal del cliente. Fecha de toma de inventarios fsicos. Existencias de
contratos especiales, concesiones u otras situaciones que influyen sobre la
actividad del ente. Una vez realizadas estas tareas las conclusiones se deben
plasmar en diagramas que permitan visualizar los procedimientos fechas y duracin
de los distintos pasos del proceso.
PRESUPUESTACION DE TAREAS
Es muy importante para la planificacin, la utilizacin de un formulario donde se
resumen las distintas tareas a realizar y su adjudicacin a los auditores de
acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de control y
la experiencia del personal interviniente. Luego se pueden hacer modificaciones, en
funcin a que con las horas presupuestadas y la cantidad de auditores, no se puedan
cumplir los plazos requeridos. Es conveniente que el formulario, no solo sirva para
planificar, sino que tambin se pueda utilizar como medio de control de esa
estimacin, comparandola con el tiempo real insumido en cada paso.
PRESUPUESTACION DE TAREAS (Continuacin)
Como ejemplo un formulario modelo incluira: Nombre completo del ente. Cierre de
ejercicio. Tarea n(Tareas a realizar). Descripcin de la tarea. Auditor a cargo
(Encargado Asistentes) Horas de trabajo presupuestadas. Horas de trabajo reales.
Diferencia entre las horas reales y presupuestadas. Explicacin de las diferencias
del item anterior.
CRONOGRAMA DE TAREAS (utilizacin de grficos de barras)
Es un formulario cuya intencin es coordinar la labor de los distintos auditores
intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar. En la
presupuestacin de tareas se defina el tiempo a emplear en cada tarea y quin la
efectuara, ahora definimos: La secuencia adecuada de las tareas. La reduccin al
mnimo de los tiempos libres de auditores o las sobrecargas de trabajo, cuando se
acerca la fecha lmite del trabajo. Se deben definir las tareas asignadas a cada
miembro del equipo de trabajo. Luego debe analizarse si la secuencia asignada para
cada individuo permite la realizacin de tareas correlativas por parte de otros
miembros del equipo. Si no es as ser necesario reordenar la secuencia o modificar
la asignacin de tareas entre auditores.
CRONOGRAMA DE TAREAS (Continuacin)
Es importante tambin analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas,
conocidas como - preliminar - y - final - . El objeto del trabajo preliminar es
desarrollar tareas que no dependen de la informacin del cierre de ejercicio,
logrando minimizar la sobrecarga de trabajo en la etapa final. Ejemplos: -
evaluacin de las actividades de control, - circularizacin, lectura de actas,
anlisis de sistema de costos y estructuras de costos, etc... Tambin en este caso
al igual que en la presupuestacin, es conveniente que el formulario se pueda
utilizar como medio de control, comparando con el tiempo real de las tareas.
PROGRAMAS DE TRABAJO (ver ejemplo completo en Manual de
auditora en el estudio de cada rubro de los EECC se aplica el programa de
trabajo de ese rubro en particular) El mismo permite un seguimiento ordenado de las
tareas de revisin. A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debera
incluir son los siguientes:
Nombre del cliente Fecha de la revisin. Detalle de los procedimientos a aplicar,
indicando, a) visitas en las que se llevarn a cabo, b) alcance, c) categora del
auditor. Tiempo presupuestado y tiempo real empleado. Explicacin de las
diferencias que surgen entre el tiempo presupuestado y el real. Constancia del
cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realiz.
Conclusin sobre afirmaciones particulares, luego de la revisin del rea o rubro.
Auditora I
LAS PRUEBAS EN AUDITORIA
Las Pruebas en Auditora

INTRODUCCIN Una prueba es la razn con que se demuestra una cosa, es la
justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin (ej: una prueba de que
existe una mercadera es la constatacin visual de ella). Un procedimiento es un
modo de obrar o ejecutar una accin (ej: para probar la existencia de mercadera,
un procedimiento a realizar sera la inspeccin ocular). En auditora las pruebas
siempre son selectivas y se apoyan en el concepto de muestreo que supone que una
muestra representativa de un conjunto de tems tiende a representar las mismas
caractersticas del universo; pero ello implica un cierto margen de riesgo.

TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA (segn literatura y doctrina)
Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables.

Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin.
Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables.

Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables: Anlisis
comparativo de estados contables de perodos sucesivos. Anlisis de tendencias con
datos de un ao base. Anlisis de cocientes o ratios importantes (liquidez,
endeudamiento, rotacin, etc...) y comparacin con ejercicios anteriores y los
tpicos del ramo del negocio. Comparacin de datos reales con presupuestados.
Relaciones lgicas entre ciertas cifras de los estados contables (depreciaciones y
valores de origen de bienes de uso, cargas sociales y sueldos y jornales, intereses
pagados y pasivos, etc...).

Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin:
CONFIRMA EL CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL IDENTIFICADAS EN LA ETAPA DE
RELEVAMIENTO NO SE REFIEREN A VALORES SINO FRECUENCIA DE LOS ERRORES POR FALLAS EN
LOS CONTROLES O POR FALTA DE ESTOS PARA CONTROLES QUE DEJAN RASTROS LA PRUEBA
CONSISTE EN EXAMEN DE LA DOCUMENTACION (inicial puesta en una factura que indica
que se ha controlado precio y cantidad, etc...) PARA CONTROLES QUE NO DEJAN RASTROS
(SEPARACION DE FUNCIONES) LA PRUEBA SE BASA EN INDAGACION DEL PERSONAL Y
OBSERVACION DE LA OPERACION EN EL MOMENTO QUE SE EJECUTA. (p.e.: la correspondencia
con valores no debera ser abierta por quien se encarga del registro de los
ingresos de caja). Se evalan los controles existentes en los principales circuitos
de la organizacin ( ingresos, compras pagos y produccin)

Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables:
PARA COMPROBAR LA VALIDEZ DE SALDOS. CUENTAS DE RESULTADO: Se aplican sobre las
transacciones (prueba de comprobantes en serie). CUENTAS PATRIMONIALES: Se aplican
sobre los saldos.

Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas:
AMBAS PRUEBAS SE COMPLEMENTAN (p.e. al revisar el sistema de compras-pagos, el
auditor se formar una opinin sobre los crditos y dbitos de la cuenta
proveedores y ello influir en la validacin del saldo de la misma al cierre). LA
DETECCION DE UN CONTROL INEFICIENTE NO NECESARIAMENTE IMPLICA UN ERROR EN LAS
CIFRAS CONTABLES. SI ES MAS PROBABLE. SE PUEDE OBVIAR LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO
CUANDO EL CONTROL NO ES EFECTIVO O CUANDO EL COSTO QUE INSUMEN ES SUPERIOR AL
AHORRO DE REDUCIR LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. PRUEBAS DE OBJETIVOS DUALES Por ejemplo
al revisar determinadas operaciones en las pruebas de cumplimiento, en caso de
detectar errores, es posible que determine la magnitud de esos errores, a los fines
de determinar su efecto sobre los estados contables por examinar.

TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA, SEGN AQUELLAS QUE SE UTILIZAN USUALMENTE EN LOS
TRABAJOS DE AUDITORA Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias:
Observaciones: Como pruebas de cumplimiento o sustantiva (se utilizan para ver si
se cumplen los objetivos preestablecidos). Pruebas de transacciones: Cotejo de
movimientos con
comprobantes
Pruebas directas de saldos de cuentas: Confirmaciones de
saldos, inspecciones oculares, etc. sobre saldos de cuentas patrimoniales al

cierre.
Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables

TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
MUESTREO (sirve para inferir conclusiones sobre un universo o poblacin analizando
solamente una muestra)
Todo proceso de muestreo en auditora implica la realizacin de los siguientes
pasos: a) Planificacin de la muestra (segn objetivos a lograr y caractersticas
de la poblacin) b) Determinacin del tamao de la muestra (depende de la
eficiencia del SCI y del tamao de la poblacin) c) Seleccin de la muestra: es la
seleccin de los tems a evaluar y se puede hacer en forma estadstica o no. d)
Examen de la muestra: consiste en aplicar los procedimientos de auditora sobre la
muestra seleccionada e) Evaluacin de los resultados: Se extrapolan los resultados
obtenidos del anlisis de la muestra a toda la poblacin. f) Formulacin de las
conclusiones: sobre la base del punto anterior el auditor se satisface de los
resultados o caso contrario decide incrementar la muestra para reducir la
posibilidad de error a niveles aceptables.

En funcin a la tcnica seguida para determinar el tamao de la muestra y evaluar
los resultados obtenidos de la prueba, se las puede clasificar en: Pruebas sin
medicin estadstica (Muestreo a criterio). Pruebas con medicin estadstica
(Muestreo estadstico)

TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Pruebas sin medicin
estadstica - a criterio:
SEGUN LOS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA PROFESIONAL DEL AUDITOR SE DEBE CONSIDERAR:
a) las partidas de mayor monto; b) aquellas sobre las que se tuviera alguna
sospecha de error; c) saldos o partidas con montos pequeos, pero con gran
movimiento; d) saldos o partidas sin movimientos y e) partidas atpicas o
inusuales. VENTAJAS: a) No exige adiestramiento especial para el auditor en campo
de la estadistica. b) Es conveniente en universos menores y heterogneos, lo que es
mas rpido que el muestreo estadstico. DESVENTAJAS: a) Dado que el tamao de la
muestra se determina sobre bases subjetivas, puede dificultar la justificacin del
fundamento de la extensin del trabajo (ojo responsabilidad civil, penal y
profesional)

Pruebas con medicin estadstica:
LA MUESTRA SE DETERMINA POR CRITERIO PROFESIONAL UTILIZACION DE MUESTREO (se
aplican tcnicas matemticas) Y
EL UNIVERSO DEBE SER MASIVO Y HOMOGENEO Y TODOS LOS ELEMENTOS DEBEN TENER LA MISMA
POSIBILIDAD DE SER SELECCIONADOS EN LA MUESTRA VENTAJAS: a) MENOR SUBJETIVIDAD b)
ECONOMIA DE TIEMPO EN UNIVERSOS GRANDES c) STANDARIZA LA PLANIFICACIN DEL TRABAJO
d) OTORGA MAYOR RIGUROSIDAD CIENTFICA EN LA DEFINICIN DE LA MUESTRA
Auditora I
CONTROL INTERNO
Enfoque orientado a los controles

El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a
auditar.
El Entendimiento de los Controles nos permite disear un adecuado Plan de Pruebas

considerando el riesgo de control.
La Confianza en los Controles nos permite reducir las pruebas sustantivas.
Enfoque orientado a los controles Se considera - sistema de control interno - al

proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y el resto de los integrantes
de la organizacin, donde se aplican mtodos, polticas y procedimientos a los
efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la
empresa dentro de las siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las
operaciones ( se refiere al uso eficiente de recursos incluyendo su rentabilidad y
previniendo la prdida de bienes y recursos - en adhesin a las polticas de la
Direccin) Confiabilidad de la informacin financiera (incluyendo sus estados
contables y cualquier informacin que tome estado publico que sea informada por la
empresa) evitando fraudes y errores potenciales que pudieren afectar su reputacin.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables (en el caso de las grandes
organizaciones esto es complejo y muy dinmico)
Control Interno - Definicin

Proceso: constituye una serie de acciones que se extienden por todas las
actividades (de planificacin, ejecucin y supervisin) que son inherentes a la
gestin de un negocio o empresa formando parte de dichas actividades y
posibilitando establecer objetivos de calidad en la gestin del ente. Cuando el
sistema de control interno funciona adecuadamente sus elementos son - incorporados
- y no - aadidos - . Las personas: Son las que llevan adelanta el proceso y es
necesario tener en cuenta que cada individuo tiene necesidades y prioridades
diferentes por lo cual cada empleado debe conocer sus responsabilidades y lmites
de autoridad. Son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que
descansa todo.
Control Interno - Definicin

Seguridad razonable no otorga seguridad absoluta Objetivos: Las entidades tienen
mltiples objetivos pero en trminos generales pueden sintetizarse en los 3
mencionados. Con relacin a los objetivos 2y 3 estn basados en , normas
impuestas por terceros ajenos a la entidad y dependen de cmo se llevan a cabo las
actividades desarrolladas bajo el control de la entidad. Por el contrario, la
consecucin de objetivos operacionales (rendimiento de una inversin, la cuota de
mercado) no siempre est bajo el control de la entidad.
Control Interno Valor agregado para la organizacin
Los controles internos: 1. Fomentan la eficiencia. 2. Reducen el riesgo de prdida
de valor de los activos. 3. Ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.
Por ello es cada vez mayor en las organizaciones la exigencia de disponer de

mejores sistemas de control interno y de Informes sobre los mismos
Componentes del Control Interno
Objetivo a alcanzar
Lo que se necesita para alcanzar los objetivos
Ambiente de Control
Define el Tono de la Organizacin Integridad de la Gerencia Valores de Etica
Competencia
Comnica la filosofa de la Gerencia Responsabilidad Autoridad Desarrollo Personal
Componentes del sistema de control interno

El proceso de control interno consta de 5 componentes del control interno que estn
inter-relacionados entre s: Ambiente de control: es la base de los otros
componentes del control interno, marca la pauta definida por la Direccin referida
al funcionamiento de una organizacin, es el que establece la cultura de la
organizacin con respecto a los controles, influenciando la concientizacin de su
gente con respecto al control. Aporta el ambiente en que las personas desarrollan
sus actividades. Los factores del ambiente de control incluyen: La honradez, la
integridad, la tica en los negocios y la competencia del personal de la
organizacin. La filosofa de la gerencia y su estilo, la forma en que delega su
autoridad y responsabilidad y como organiza y desarrolla 97 profesionalmente su
gente.
Evaluacin del Riesgo
Identificacin y Anlisis de los Riesgos pertinentes en el logro de los Objetivos

de una Entidad
Administracin del Cambio

Existen 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados entre s
(continuacin): Evaluacin del riesgo: toda entidad debe enfrentar una variedad de
riesgos externos e internos que deben ser evaluados. Deben identificares y
analizarse aquellos riesgos relevantes relacionados con el logro de los objetivos
(condicin previa), formando una base para determinar como deben gerenciarse. Dado
que las condiciones econmicas, industriales, regulatorias y operativas son
cambiantes, se necesitan mecanismos para identificar, analizar y gerenciar los
riesgos asociados con el cambio.
Componentes del sistema de control interno Identificacin de los riesgos a nivel

entidad Factores externos e internos
R IE S G O S IN T E R N O S A v e ra s en lo s s is te m a s in fo rm tic o s
que pueden p e rju d ic a r la s o p e ra c io n e s d e la e n tid a d . C a lid a
d d e lo s e m p le a d o s y lo s m to d o s de fo rm a c i n y m o tiv a c i
n q u e in flu y e n e n e l n iv e l d e c o n c ie n tiz a c i n s o b re e l c
o n tro l in te rn o d e la e m p re s a C a m b io s d e re s p o n s a b ilid a d
e s d e lo s d ire c tiv o s p u e d e n a fe c ta r la fo rm a d e re a liz a r d
e te rm in a d o s c o n tro le s N a tu ra le z a d e la s a c tiv id a d e s d e
la e n tid a d y e l n iv e l d e la s p e rs o n a s a lo s a c tiv o s p u e d e
n s e r c a u s a s d e a p ro p ia c i n in d e b id a d e re c u rs o s d e la e
m p re s a U n D e p a rta m e n to d e A u d ito ra in te rn a d b il o in e
fic a z p u e d e d a r lu g a r a q u e s e p ro d u z c a n d e s v o s a la s p
o ltic a s e s ta b le c id a s p o r la D ir e c c i n . R IE S G O S E X T E R
N O S N e c e s id a d e s o e x p e c ta tiv a s c a m b ia n te s de lo s c lie n
te s p u e d e n in flu ir e n e l d e s a rro llo d e p ro d u c to s , fija c i
n d e p re c io s , g a ra n ta s s o lic ita d a s , e tc La c o m p e te n c ia
que puede p ro v o c a r c a m b io s d e a c tiv id a d e s d e m a rk e tin g o s
e rv ic io s
N uevas n o rm a s y r e g la m e n ta c io n e s q u e o b lig a n a m o d if ic a
r p o ltic a s y e s tr a te g ia s . D e s a s tre s n a tu ra le s q u e p u e d
e n c a u s a r a lte r a c io n e s o d e te r io ro s e n lo s s is te m a s d e
o p e ra c io n e s e in fo rm a c i n C a m b io s e c o n m ic o s que pueden
re p e rc u tir en la s d e c is io n e s s o b re fin a n c ia c i n e in v e rs
i n .
Evaluacin de los riesgos Riesgos de los procesos

En todas las actividades/unidades/funciones de una organizacin deben enfrentarse
en menor o mayor medida riesgos. Ejemplos:
En Ventas y Marketing: a) contar con informacin errnea o insuficiente sobre la
competencia y clientes, b) contar con informacin incorrecta sobre mrgenes de
beneficio. Contrataciones con proveedores de bienes y servicios: a) Inadecuado
seguimiento de los proveedores en cuanto a su capacidad para cumplir
especficaciones del pedido en cuanto a cantidad y calidad, fechas de entrega, etc,
b) cuentas a pagar fraudulentamente creadas por compras inexistentes. Recursos
humanos: a) Desconocimiento del personal de gestin de la legislacin y normativa
laboral y de los registros que han de archivarse para acreditar el cumplimiento de
leyes laborales y previsionales, b) Presiones gremiales por incrementos salariales,
c) Inexistencia de medidas de seguridad adecuadas sobre archivos de documentacin,
d) divulgacin de informacin confidencial por parte de personal de RRHH, d)
retribuciones inferiores a las de mercado lo que genera un nivel de rotacin que
excede el deseable, e) accidentes de trabajo
Evaluacin de los riesgos Riesgos de los procesos

Crditos: a) Error en la facturacin por incorrecto cmputo del precio de venta
(tasa de inters), b) falta de informacin para evaluar la solvencia de clientes y
establecer polticas referidas a garantas. Tesorera: a) Informacin inexacta
sobre flujos de entrada y salidas presupuestadas, b) inexistencia o de fuentes de
financiacin alternativas, c) retraso en el pago por parte de clientes,
inexistencia o desconocimiento de inexistencia de alternativas de inversin que
resguarden los fondos de los efectos de la inflacin y d) Fraudes Gestin de la
empresa Continuidad de operaciones: a) Informacin inadecuada sobre cambios que
afectan a la empresa vinculados a compentencia, productos, preferencias de clientes
o cambios normativos, b) Recursos humanos, tecnolgicos y materiales insuficientes
o inadecuados, c) Inadecuada atencin de relaciones con accionistas, acreedores e
inversores, d) nexistencia de plan de contingencias informtico, e) inexistencia
de cdigo de conducta.
Evaluacin de los riesgos circunstancias que exigen una atencin especial para
gestionar los riesgos que se relacionan con cambios
Cambios en el entorno operacional (cambios en leyes o entorno econmico) Nuevos
colaboradores Nuevos sistemas de informacin Rpido crecimiento de las operaciones
Nuevas tecnologas Nuevos productos y mercados Reestructuraciones internas
Actividades de Control
Procedimientos para la Implementacin de las directivas gerenciales Aprobaciones,
Autorizaciones y Verificaciones Revisiones y Reconciliaciones Proteccin de Activos
Segregacin de Funciones
Mecanismos para Administrar el logro de Objetivos

(continuacin): Actividades de control: Las actividades de control son las
polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivas de
la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciar los riesgos que
afectan el logro de los objetivos de la empresa. Las actividades de control se
realizan en toda la organizacin, en todos los niveles y en todas las funciones y
pueden incluir actividades tan variadas como: Autorizaciones. Verificaciones
Revisin de rentabilidad operativa Conciliaciones Separacin de funciones, etc.
Informacin y Comunicacin
Exactitud y Oportunidad de la Informacin Operativa y Financiera
Acceso a Informacin Interna y Externa
Comunicacin Organizacional

(continuacin): Informacin y comunicacin: La informacin debe ser identificada y
comunicada de forma tal que permita a cada integrante de la empresa cumplir con las
responsabilidades asignadas. Los sistemas de informacin producen informacin
operativa y financiera con la que se hace posible dirigir y controlar el negocio.
Estos sistemas no solo se refieren a la informacin generada internamente sino
tambin a la externa necesaria para la toma de decisiones. Asimismo, la
comunicacin de la informacin debe hacerse de forma eficaz y en todas las
direcciones por toda la organizacin (tanto de arriba hacia abajo como a la
inversa). En tal sentido el mensaje de la Direccin al personal debe ser claro: LAS
RESPONSABILIDADES DE CONTROL DEBEN TOMARSE EN SERIO.

Informacin y comunicacin (cont.) Los colaboradores por su parte deben comprender
su papel en el sistema de control interno y como su actividad particular se
relaciona con las de los dems y con la consecucin de los objetivos de la
organizacin y adems deben tener los medios para comunicar informacin
significativa a los niveles superiores. Finalmente debe haber tambin una adecuada
comunicacin externa con terceros, clientes, proveedores y organismos de control.
Monitoreo
Supervision
Mecanismos para Informar Deficiencia Serias

Monitoreo: Los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a travs del
tiempo, esto se logra mediante actividades de monitoreo o supervisin que
comprueban que el funcionamiento adecuado del sistema se mantiene a lo largo del
tiempo. Las deficiencias de control interno debern ser informadas a los
supervisores para poder tomar las medidas correctivas. La Gerencia y la Direccin
tambin debern ser informados de las debilidades significativas observadas.
Que no se puede lograr con el Control Interno

Como sntesis de lo mencionado concluimos que el control interno puede ayudar a una
entidad a llegar donde quiere evitando peligros y sorpresas. Pero NO asegura la
consecucin de los objetivos empresariales ni siquiera la supervivencia de la
entidad. NO asegura la fiabilidad de la informacin financiera, solo da seguridad
razonable.
Funciones y responsabilidades en el sistema de Control Interno

LA DIRECCIN: Responsable ltimo y quien debe asumir la - titularidad - del
sistema dado que la responsabilidad se organiza en cascada. Fija las pautas en las
esferas ms altas de la organizacin. Esto debera complementarse con vas
efectivas de comunicacin con las funciones financiera y de auditoria interna
AUDITORES INTERNOS: cumplen una funcin importante como evaluadores de la
eficiencia del sistema de control interno. Por su posicin jerrquica y autoridad
tiene un papel de supervisin COLABORADORES: El CI es responsabilidad de todos los
miembros de la organizacin y por lo tanto debe ser una parte de la descripcin del
puesto de trabajo de cada empleado.
Funciones y responsabilidades en el sistema de Control Interno (Continuacin)

COLABORADORES (Cont.): Todo el personal es responsable de comunicar al nivel
superior los problemas surgidos en el transcurso de las operaciones, as como
incumplimientos al cdigo de conducta u otros incumplimientos de polticas u
acciones ilegales. AUDITORES EXTERNOS: Aportando una opinin objetiva e
independiente contribuyen a la efectividad del sistema de control interno, sin
embargo no son responsables del sistema de control interno de la empresa ni forman
parte de el.
El sistema de control interno debera asegurar que:
Solo se inician, ejecutan y registran transacciones autorizadas Todas las

transacciones autorizadas se inician, ejecutan y registran. Errores en la ejecucin
y registracin se detectan y corrigen
Condiciones del control
Para poder ejercer un control primero debe haber: Algn grado de sistematizacin
(un sistema) Documentacin de las transacciones y su destino Personal competente y
honesto para operar el sistema Recursos suficientes para mantenerlo en
funcionamiento

Sistematizacin Es necesario establecer un plan detallado para el control de
cualquier operacin. No es posible disear controles apropiados sobre un sistema
contable, cuando el sistema no ha sido definido adecuadamente. Cuando todos los
procedimientos de una operacin son descriptos clara y completamente, es mas facil
ejecutar dichos procedimientos y mantenerlos bajo control. Sin un sistema
claramente definido, el control es imposible.

Documentacin La documentacin es inherente e implcita en un sistema, aumenta la
comunicacin entre los departamentos y permite el anlisis, la asignacin de
responsabilidades, y el control apropiado. Por ejemplo: la ejecucin de
determinadas tareas especificas es documentada normalmente por medio de inicialar o
por algn otro medio para identificar la persona que las realiz. Esto fija
responsabilidades y permite su supervisin.
Clasificacin de los Controles Internos - Objetivos

Administrativo u Operativo
Promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a prcticas

ordenadas por la Gerencia y la Direccin.
Contables o Controles Bsicos
Verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin contable/financiera
Preventivo o Disciplinas de Control
Proteger los activos de la organizacin
Control Interno Administrativo u Operativo

Promover eficiencia Reducir costos y riesgos Maximizar resultados Optimizar
recursos Adherencia a las polticas y prcticas establecidas por la direccin y la
gerencia
Disciplinas de Control
Separacin de Funciones Restricciones en el acceso fsico en determinadas reas
Custodia de determinados activos Controles de supervisin (auditora interna y
externa)
Clasificacin de controles segn la forma de ejecucin

Controles automticos: Son procedimientos de control que incluyen clculos y
clasificaciones que son realizados mediante la aplicacin del computador en lugar
de una persona.
Controles manuales: realizados manualmente por las personas. Sin embargo, en

ciertas ocasiones estos controles manuales son realizados sobre la base de
informacin generada por computadores.
Obtencin del Conocimiento del Sistema de control interno - Herramientas

Flujogramas

Panormicos De detalle
Cuestionarios Narrativos
Evaluacin del Riesgo
Componentes del riesgo de auditora

Para poder evaluar el riesgo de auditora, el auditor considera los riesgos
relacionados con objetivos individuales de auditora para saldos de cuentas
particulares y tipos de transacciones reflejados en los estados contables El riesgo
(inherente y de control) de que los estados contables conjunto. El riesgo que la
auditora no detecte errores
contengan
afirmaciones
errneas
importantes, ya sea en forma individual o en su
importantes contenidos en los estados contables (riesgo de no deteccin).
Riesgo inherente y Riesgo de control
R.I.:Es la susceptibilidad de un saldo de una cuenta o tipo de transaccin a

contener errores importantes antes de considerar los controles internos relativos
R.C.: Consiste en que el riesgo de la estructura de control interno del cliente no
evite o detecte los errores en forma oportuna o que detectados no los corrija
Evaluacion del riesgo

La evaluacin que el auditor hace del riesgo inherente y de control conlleva a un
mejor entendimiento de esos riesgos, pero no los reduce ni altera.
El auditor puede controlar el riesgo de no deteccin variando la naturaleza,
alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas especficas.
La evaluacin de los riesgos inherentes y de control determina el nivel aceptable

del riesgo de deteccin
Comprensin de la Estructura de Control Interno y su Consecuencia para la Auditora

Comprender y evaluar el ambiente de control Comprender y evaluar el sistema
contable Comprender y evaluar los controles de seguimiento Plan para limitar las
pruebas de sustentacin?
NO Riesgo de Control Mximo
SI
Riesgo de control menor al mximo
Comprender y evaluar los controles de aplicacin y computarizados

Riesgo de control por debajo del mximo Bajo riesgo de control
No se hace prueba de los controles
Realice pruebas de los controles para confirmar la evaluacin, principalmente de

los controles de seguirmiento. Disee pruebas de sustentacin para obtener la
seguridad moderada restante requerida - relaciones analticas y niveles moderados a
bajos de pruebas de sustentacin de los detalles.
Comprender y evaluar los controles de aplicacin y computarizados Disee pruebas de

sustentacin para obtener la seguridad baja restante requerida - principalmente
relaciones anlticas.
Disee pruebas de sustentacin para obtener mayor seguridad
Auditora
Caja y Bancos
Caja y Bancos
RT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Libre disponibilidad (sin restricciones en forma inmediata puede utilizarse para
adquirir bienes o cancelar obligaciones y esta posibilidad debe existir en forma
genrica)
Debe detraerse los gastos de los fondos fijos. Moneda extranjera (valuacin)
Exposicin: revelar restricciones en caso de existir.
Caja y Bancos (operaciones dudosas en las cuales siempre debe considerarse la

intencin del ente) Operaciones de pago bancario
Cheques emitidos no entregados Cobranzas a disposicin no retiradas Cheques
vencidos Cheques de pago diferido (recibidos de clientes y entregados a
proveedores) Cajas de ahorro (cuentas corrientes remuneradas Bonos (Lecop
Lecor) Ver intencin y factibilidad Principio de realidad econmica Cupones
de tarjetas de crdito Cheques a la vista Documentos descontados en el Banco
Caja y Bancos
RIESGOS DE AUDITORIA
Riesgo de auditoria sobre saldo en los EECC bajo debido a que por lo general no
representan importes de significacin (excluidos saldos en bancos que pueden
serlo). Riego alto con respecto a los montos que pasan por estas cuentas y que las
malversaciones pueden afectar el resto de las cuentas (cuentas por cobrar, cuentas
por pagar, gastos,etc.) Esto se debe a dos motivos: a) Que por estas cuentas pasa
todo el movimiento financiero de la Ca. b) Que se trata del rubro ms lquido de
los EECC y ejerce atraccin especial sobre las personas. Por tal motivo el auditor
evaluar adecuadamente el sistema de control interno de los circuitos de ingresos /
cobranzas y compras/ pagos en funcin del impacto que esto tendr en las pruebas
sustantivas a aplicar en crditos por ventas y cuentas por pagar. En Caja Bancos el
riesgo principal es de existencia y generalmente se cubre haciendo un arqueo al
cierre de ejercicio.
FRAUDES O IRERGULARIDADES VINCULADAS A LOS FONDOS- Condiciones

Que se tenga acceso a los fondos en forma directa o indirecta. Para que la
irregularidad permanezca oculta es porque se oculta adrede o porque hay fallas de
control interno que hacen que no se detecte la irregularidad aunque la misma est a
la vista. Una irregularidad con los fondos puede ser una sustraccin permanente o
temporaria.
FRAUDES O IRERGULARIDADES-TIPOS
Omisin de registrar (ocultamiento temporario)- el 1ro que recibe el dinero en el
ente Manipulacin de registros (para reducir el saldo de caja u otros activos)
quien contabiliza
COBRANZAS
Manipulacin de documentos (Notas de crdito y bajas de incobrables) quien no

tiene acceso a registros contables Evasin de los procedimientos de control.
Traslapo. Pagos duplicados. Pagos por servicios no recibidos o de pasivos
inexistentes. Pagos por servicios no autorizados
PAGOS
Caja y Bancos
1) CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS Control de las cobranzas que tericamente deberan
efectivizarse con las reales. Limitar el acceso a las cobranzas [separacin de
f(x)] Registracin inmediata de las cobranzas (emisin del recibo, ticket, etc.).
Recibos - consideraciones *Prenumerados de imprenta (integridad) *Inutilizacin y
archivo de los anulados. *Acceso limitado a los que los confeccionan
Caja y Bancos
Recibos - consideraciones * Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
* Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos.
* Control de la correlatividad numrica de los recibos

procesados.
Endoso restrictivo de valores sea que:

* Solicite que se emitan con la restriccin (Ej. Cheques con clusula - no a la
orden - y sin taln). * Se lo haga en el momento de su recepcin.
Caja y Bancos
Depsito ntegro y diario de cobranzas (y utilizar fondo fijo para gastos urgentes
y menores y cheque para el resto) Existencia de polticas definidas sobre monto y
ocasin de los descuentos. Existencia de un rgimen de autorizacin (segn
jerarquas) para emitir Notas de Crditos y para dar de baja a incobrables.
Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos. Verificacin de la
coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y a las cobranzas
efectuadas en tal concepto (Recibos y Notas de Crdito)
Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - PAGOS Limitacin del acceso a los pagos. Cheques -
consideraciones * Inutilizacin y archivo de los anulados. * Acceso limitado al que
los emite. * Control externo al custodio de las chequeras en blanco. Proteccin del
cheque al emitirlo. * Escrituras no adulterables. * Clusulas de uso restringido.
Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras
Caja y Bancos
Lmite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques (a mayor importe,
mayor nivel jerrquico) Revisin del pago por el firmante. * Cheques emitidos en
base a normas. * La documentacin que lo respalda cumple las condiciones de: ser
autentica, corresponder a una transaccion del ente y tener evidencia de
autorizaciones y controles establecidos (no emitir cheques en blanco) * Cancelacin
de la documentacin con el sello de pagado fechador antes de la presentacin al que
autoriza el pago, para evitar que sea pagada ms de una vez.(en este punto tambin
cumplen los controles a nivel de sistemas un rol importante) Doble firma de cheques
Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y PAGOS Y CUSTODIA DE FONDOS Sistema de
fondo fijo. * Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas diariamente. *
Todos los pagos se efectan con cheque salvo los menores, que se realizan con fondo
fijo. Arqueo diario de Caja y conciliacin con mayor o planillas de caja.
Conciliacin bancaria mensual. Aclaracin de la discrepancia de las cuentas con
clientes y proveedores. (analizar diferencias de fechas por posibles traslapos)
Anlisis y justificaciones de las notas de dbito y crdito bancarias
Caja y Bancos
Control de la documentacin que se genera en el movimiento de fondos: * Secuencia
numrica. * Integridad. * Cumplimiento de lmites. * Cumplimiento de
autorizaciones. * Cumplimiento de controles previos. * Imputacin. Control contable
peridico. * Estados contables mensuales. * Anlisis de cuentas. Seguimiento de
crditos morosos y en gestin.
Caja y Bancos
Separacin de funciones (es el rubro en el cual el control por oposicin de
intereses es ms importante y adems debe complementarse con rotacin de empleados
en sus puestos)
1 - Separacin de funciones de los que intervienen en el movimiento de fondos de lo
que lo registran.
2 - Separacin de los que custodian fondos de los sectores contables.
3 - Separacin de los que custodian de los que autorizan transacciones.

4 - Preparacin de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas a la caja.
5 - Entrega de cheques a los beneficiarios por distinto al de la caja. personal
6 - Realizacin de los controles por personal ajeno al movimiento y custodia de

fondos (AI y AE)
Caja y Bancos
EVALUACION DE CONTROLES (en una 1ra auditora lleva ms tiempo y en auditoras
recurrentes debe actualizarse) Relevamiento de la estructura de control mediante:
i)descripacin narrativa, ii) cuestionarios o iii) cursogramas. Evaluacin de la
estructura de control (puntos fuertes y puntos dbiles) Pruebas de funcionamiento
Influyen en la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas

de sustentacin de saldos.
Caja y Bancos
OBJETIVOS Existencia Propiedad Integridad Valuacin y exposicion de acuerdo a NCP
PROCEDIMIENTO Arqueos y cortes Conciliacin bancaria Confirmacion a terceros
Depsito posterior Anlisis valuacin Monex Verificacin de transferencias
bancarias
Caja y Bancos
ARQUEOS (inspeccin ocular para comprobar que los saldos contables coincidan con la
tenencia real) Planificar la oportunidad (sorpresivo o al cierre) Recontar
todos los valores (efectivo, cheques, moneda extranjera, etc) Presencia del
custodio y obtencion del - recib conforme - Corte documentacin (chequeras y
recibos ) - Detalle de gastos no rendidos - Cruzar arqueos con saldos,
verificar corte, depositos posteriores y rendicion de gastos
Caja y Bancos
CONCILIACIONES BANCARIAS
La conciliacin bancaria puede ser evaluada por el auditor como: i) Prueba
sustantiva o ii) Prueba de cumplimiento. Cuando es evaluada en la etapa de
planificacin como prueba de cumplimiento a efectos de saber si constituyen un
punto fuerte para el auditor deber considerarse: - Si son preparadas por personal
ajeno al manejo de fondos. - No deben recibir los extractos bancarios quienes
manejan fondos - Deben ser confeccionadas peridicamente. - Las partidas
conciliatorias deben analizarse y depurarse. - El proceso debe ser supervisado por
funcionario de rango superior al que las prepara.
Caja y Bancos
CONCILIACIONES BANCARIAS (PRUEBA SUSTANTIVA)
Controles matematicos Revision de partidas pendientes
CONFIRMACION DE SALDOS
Saldos en Cuenta Corriente bancarias Firmas autorizadas Prstamos directos
Descuento documentos Garantas Valores en custodia o depsito Operaciones de
exportacin e importacin
PRUEBA DE CAJA - Elementos Componentes

CONCEPTO 1. Saldo segn Banco Ms 2. Depsitos en trnsito: Al inicio Al final
Menos 3. Notas de Crdito Al inicio Al final Menos 4. Cheques pendientes Al inicio
Al final Ms 5. Notas de Dbito Al inicio Al final Igual a 6. Saldo segn Mayor
Conciliacin al inicio del perodo SBi + DTi NCi ChPi + NDi = SMi IM EM SMf NDf =
ChPf + NCf Movimientos de Ingresos IB Egresos EB Conciliacin al final del perodo
SBf + DTf -
SM = SB + DT - ChP - NC + ND
SM = Saldo segn mayor SB = Saldo segn banco DT = Depsitos en trnsito ChP =
Cheques pendientes de cobro NC = Notas de crdito ND = Notas de dbito
Caja y Bancos
VALUACIN 1. A su valor nominal 2. Los saldos en moneda extranjera sern
convertidos en moneda argentina utilizando el tipo de cambio comprador al cierre
del ejercicio.
AUDITORIA
Ventas y Cuentas a Cobrar
Ventas y Cuentas a Cobrar Segun RT9 :Derechos que el ente posee contra terceros
para recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a
las caractersticas de otro rubro del activo. Deben discriminarse los crditos por
ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del
ente de los que no tengan ese origen. Los anticipos se clasifican en el rubro
respectivo.

La mayora de los crditos se derivan de la actividad principal de la Ca. No
obstante existen otros crditos como por ejemplo: 1. Prstamos a empleados 2.
Saldos no integrados de accionistas 3. Servicios pagados por adelantado 4.
Depsitos en garanta de alquileres.

Afecta las siguientes cuentas
Caja y bancos Crditos por ventas Ventas Deudores incobrables Comisiones
sobre ventas Costo de ventas
Los principios contables se refieren a:

Cundo reconocer una venta o ingreso? Por cunto reconocerla?

Cundo reconocer la venta o ingreso?
Venta o prestacin de servicio Cobro
Regla general
Incertidumbre sobre cuanto?
REGLA GENERAL: Transferencia del bien o prestacin del servicio siempre y cuando:
Objetividad en la medicin Seguridad en la concresin Alquileres Consignaciones
Anticipos de clientes
Por cuanto reconocerla ? a su valor de contado
CREDITOS Y VENTAS OBJETIVOS (sobre saldos y transacciones) EXISTENCIA: Sobre el

saldo y acaecimiento real de las transacciones. PROPIEDAD: Sobre el saldo y de las
transacciones. INTEGRIDAD: transacciones. De crditos no registrados y
VALUACION: del saldo y las transacciones de acuerdo a normas contables. EXPOSICION:

del saldo y transacciones de acuerdo a normas contables.
CREDITOS Y VENTAS
RIESGOS DE AUDITORIA Segn los objetivos :
Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por
defecto en el corte de operaciones Propiedad: Cuentas a cobrar por derechos
cedidos. Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega de mercadera pendiente de
facturar, subfacturaciones, servicios pendientes de recibir contabilizados como
gastos, no facturacin de operaciones. Valuacin: No consideracin de componentes
financieros, falta de consideracin de riesgos de incobrabilidad, devoluciones y
descuentos no considerados (ver en que perodo deben impactar). Exposicin: No
identificacin de crditos documentados, en gestin judicial y saldos con
sociedades del grupo econmico (art. 33 ley de sociedades) tipo de moneda
apertura por plazos, etc

Transaccin Tpica
Recibo y aceptacin de la orden del cliente Retiro de inventario, empaque y
despacho Preparacin de factura y envo al cliente Contabilizacin de la factura
Cobranza y registracion de la misma
CREDITOS Y VENTAS OPERATORIA( incluye los procesos de ventaconcesin del crdito y

gestin de cobranzas)
CREDITOS
VENTAS
DEVOLUCIONES
INTERESES POR FINANCIACION
INTERESES POR MORA
DESCUENTOS
INCOBRABILIDADES
COBROS
CLIENTES
Crditos Clientes Clientes: Incremento de Crditos Crditos: Disminuciones de
Crditos
CREDITOS Y VENTAS SENSORES MAS COMUNES

Orden de compra de clientes Pedidos internos Listado de movimientos de mercaderas
Remito Carta de porte Factura Nota de dbito Nota de crdito Informes comerciales
Balances de clientes Pagar Recibo
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES Se debera controlar: Lo entregado con lo pedido por
el cliente. Lo facturado con lo entregado. Aplicacin de lista de precios vigente.
Condiciones de pago segn lo autorizado por la Ca Aprobacin de los crditos y
mantenimiento dentro de los lmites acordados. Registracin en el mayor del
cliente. Control de cobranzas y su registracin.
CREDITOS Y VENTAS CREDITOS Y VENTAS

CONTROLES TIPICOS-VENTAS Separacin de funciones: ventas, otorgamiento de crdito,
entrega a clientes, registraciones y custodia de fondos y recepcin. Prenumeracin
de documentacin (notas de pedido, remitos, facturas, notas de dbito y crdito) y
control posterior. Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas,
N.D. y N.C. Controlar despachos con recepciones del cliente(remito conformado
circularizacin) Nivel de autorizaciones para descuentos, bonificaciones,
devoluciones y baja de incobrables.
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS - VENTAS Conciliacin peridica de movimientos contables con
extracontables (mayores con subsistema de salidas de mercadera). Control de
antigedad de saldos y envo de resmenes de cuenta a clientes aclaracin de
discrepancias por personal no afectado a cobranzas
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO
Existencia de polticas sobre otorgamiento de crditos (requisitos a reunir y

antecedentes a presentar por clientes) Lmites de autorizaciones para otorgar
crditos por los distintos niveles de colaboradores. Mantenimiento de informacin
actualizada de los clientes.
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS GESTION DE COBRANZAS Control permanente de la antigedad de
saldos (para prevenir y minimizar incobrabilidades futuras y evitar traslapos)
Existencia de polticas definidas para ejercitar acciones destinadas al cobro de
cuentas atrasadas (pase a gestin judicial)
CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Reconciliacion con cuenta de control EXISTENCIA
Arqueo de documentos y otros valores similares. Confirmaciones bancarias de
documentos descontados (contingencia). Confirmaciones de clientes y otros
deudores. Confirmaciones de abogados sobre saldos litigiosos.
PROPIEDAD
Existencia de documentos descontados
INTEGRIDAD
Corte de ventas y de cobranzas
VALUACION
Crditos en moneda extranjera (imputacin a resultados de las variaciones del
tipo de cambio) Devengamiento de componentes financieros. Consideracin de
incobrabilidades, descuentos y devoluciones (evaluacin de notas de crdito
posteriores al cierre de ejercicio) Estas situaciones afectan el valor
recuperable de los crditos 164
EXPOSICION. Segn normas contables vigentes.

ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR Debe abarcar la totalidad de los documentos
(chequespagars-letras de cambio) El responsable debe estar presente en todo
momento y confirmacin por escrito de su presencia y que son todos los que tiene en
su poder Documentos con el sellado de ley (impuesto de sellosprovincial garantiza
ejecutoriedad) CONFIRMACIONES BANCARIAS De documentos descontados, en garanta de
otras operaciones, etc.

CONFIRMACIONES DE SALDOS A CLIENTES (UTILIZAR MUESTRO ESTADISTICCO O A CRITERIO)
Muy eficiente para probar la existencia (no la cobrabilidad). Abarcar deudores de
todas las caractersticas (saldos en cero, saldos significativos, deudores
importantes con saldos poco significativos, etc.). Se envan dos pedidos que en
general van en ciego. Si no se reciben respuestas se deberan realizar
procedimientos alternativos (cobranzas posteriores y/o cotejo con remitos y
facturas) lo que no puede hacerse es cambiar la muestra seleccionada.

CONFIRMACIONES DE ABOGADOS SOBRE SALDOS LITIGIOSOS Utilizado a fin de analizar la
cobrabilidad de saldos. Tambin se puede obtener el monto de los honorarios de los
abogados que pueden no estar registrados contablemente. En general de los abogados
se obtiene informacin de litigios iniciados contra deudores y demandas iniciadas
contra la empresa (que sera pasivos). ANALISIS DE VALUACION MONEDA EXTRANJERA (ver
fluctuaciones temporarias) ANALISIS DEVENGAMIENTO CFI ANALISIS NOTAS DE CREDITOS
POSTERIORES AL CIERRE
VARIACION DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD SEGN LA CONFIABILIDAD DE LOS ELEMENTOS DE

CONTROL Aumentar el alcance cuando las respuestas no son coincidentes. Posibilidad
de adelantar arqueos y pedido de confirmaciones en la medida que la empresa posea
un buen sistema de control interno que posibilite la verificacin con documentacin
de los movimientos generados hasta el cierre del ejercicio.
Ventas y Cuentas a Cobrar / Ejemplos de Deficiencias

DEFICIENCIA IMPACTO EN LOS ESTADOS CONTABLES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
No se controla la secuencia numrica de los recibos.
Cobranzas no contabilizadas efecto en disponibilidades y en crditos.
Aumentar alcance de la circularizacin. Corte y control de secuencia de recibos

anteriores al cierre.
No se controlan los precios facturados con la lista de precios autorizados.
Ventas a un precio no autorizado. No tiene efecto directo (en los EECC pero si en
la rentabilidad de la Ca Retencin de cobranzas oculta por el manipuleo de los
registros
--------------
El cajero que efecta las cobranzas lleva el subdiario de cuentas corrientes.
Circularizacin al cierre y con mayor alcance. Revisin de bajas por incobrables.
CREDITOS
NORMAS DE VALUACION
CREDITOS
REGISTRO INICIAL ( de RT17) 4.5.1 Originados en la venta de bienes y servicios: A
su valor de contado (real o estimado como valor actual del importe futuro a
percibir). 4.5.2 Originados en transacciones financieras: suma de dinero entregada
mas intereses Si un crdito entre partes independientes es sin inters o con una
tasa inferior a la de mercado en base a la mejor estimacin posible de la suma a
cobrar, descontada). 4.5.3 Refinanciaciones : Cuando son muy distintas, se
recalcula el crdito se da de baja el crdito original y se reconoce uno nuevo
calculado como el importe futuro a percibir descontado utilizando tasa de mercado.
(presuncin si la diferencia es ms del 10%). En moneda extranjera: Al tipo de
cambio del momento. 4.5.5.En especie: segn el valor del activo relacionado.
CREDITOS
REGISTRO INICIAL (RT17) 4.5.4 Otros crditos en moneda: Si son entre partes
independientes se miden sobre la base de la mejor estimacin posible de las sumas a
cobrar, descontada usando una tasa que rena los requisitos indicados en la filmina
siguiente. Si no puede determinarse objetivamente el momento de percepcin del
crdito se tomar el ms probable y si ninguna estimacin de plazo es ms probable
se tomar la de mayor plazo. Si las caractersticas del mercado financiero plantean
dificultades para encontrar esa tasa (que rena los requisitos indicados en la
filmina siguiente) se admitir que la medicin se realice a valor nominal,
detallando la situacin por nota y los plazos en que se realizarn estos crditos.
CREDITOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR
tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al momento
de la medicion.
CREDITOS
VALUACION (R.T. 17) segun su destino probable. Punto 5.2. Crditos por venta de
bienes y servicios En general a su medicin original ms los intereses devengados
al cierre (el clculo de los intereses devengados al cierre se debe calcular con la
TIR del momento de la medicin inicial). Si existe intencin y factibilidad de
negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente: A su VNR, lo cual requiere
existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para realizar la operacin y
hechos anteriores o posteriores que avalen su conducta o modalidad operativa. Este
VNR debe ser calculado como el valor descontado del crdito, utilizando una tasa de
mercado (considerando costo dinero y riesgo de la operacin) del momento de la
medicin menos los gastos relacionados con la negociacin, cesin o transferencia.
CREDITOS
VALUACION (aspectos a considerar)
Incluir resultados financieros (depende del destino probable).
devengados al cierre
Considerar riesgo de incobrabilidad. Para cuentas en moneda extranjera considerar

la variacin del tipo de cambio, sin considerar fluctuaciones temporarias.
Intereses implicitos con tasa de inters que refleje las evaluaciones que el
mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin, correspondiente al momento de la medicin. Considerar bonificaciones y
devoluciones
CREDITOS
OTROS CREDITOS EN MONEDA () Tambin se considera su destino probable:
Cuando existe intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente: a su VNR, con iguales requisitos que los dems crditos. En los
restantes casos: Segn la suma a cobrar descontada utilizando la tasa del momento
de la medicin inicial. Si no puede determinarse objetivamente el momento de
percepcin del crdito se tomar el ms probable y si ninguna estimacin de plazo
es ms probable se tomar la de mayor plazo. Si las caractersticas del mercado
financiero plantean dificultades para encontrar una tasa de mercado se admitir que
la medicin se realice a valor nominal, detallando la situacin por nota y los
plazos en que se realizarn. Los activos surgidos por la aplicacin del mtodo del
impuesto diferido se valuarn a valor nominal.(en entes que no estn en rgimen de
oferta pblico es optativo utilizar valor nominal o valor actual).
CREDITOS
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA
Devengamiento de resultados financieros dem a los crditos en pesos. Conversin al

tipo de cambio de cierre sin considerar fluctuaciones temporarias.
CREDITOS
CREDITOS NO CANCELABLES EN MONEDA ()
En base a la valuacin de los bienes o servicios a recibir.
CREDITOS
BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES
Deben considerarse en la valuacin de los crditos que les dieron origen. Se tienen
en cuenta las notas de crditos posteriores y/o estimaciones basadas en la
experiencia.
CREDITOS
BONIFICACIONES
Debe considerarse: a) La forma de clculo de las bonificaciones a las que tienen

derecho los compradores. b) Bonificaciones pendientes de acreditar al cierre.
CREDITOS
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES
Determinacin en base a : a) Anlisis individual por cada cliente. b) Completo de

los clientes mas importantes y el resto por muestreo c) Aplicando reglas
matemticas (NO ADECUADO)
CREDITOS
EN EL ANALISIS DE LA PREVISION SE DEBE CONSIDERAR Situacin financiera del pas y
la industria. Incobrabilidad observada en perodos anteriores. Antigedad de las
facturas. Antecedentes del cliente. Existencia de garantas. Posibilidad de
compensar con saldos pasivos. Estados contables de los clientes. Informe de los
abogados por cuentas en gestin.
AUDITORIA I
Bienes de cambio y costo de ventas
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
Segun RT9: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la

actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o
que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que
se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de
estos bienes.
Bienes de cambio
Este rubro as como el costo de ventas suelen ser de importancia significativa en
los EECC y por ello el auditor les debe prestar especial atencin. Adicionalmente,
el hecho de que es el rubro a travs del cual el ente desarrolla su objeto social
requiere un conocimiento especfico por parte del auditor dado que la composicin
del rubro ser muy distinta entre una empresa y otra. Bienes de cambio son: los
adquiridos o producidos para su posterior venta. los que se encuentran en proceso
de produccin. los que sern consumidos en dicho proceso. Mercaderas en trnsito
(debe tener la propiedad) Anticipos a proveedores por compra BC
Bienes de cambio
MATERIALES
Son Bienes de Cambio?
SI
los que sern consumidos en el proceso productivo para la venta.
Ej.: cintas para embalar

NO los que sern consumidos en actividades distintas a la venta.
Ej.: papelera administrativa, afiches publicitarios
Materias primas Mercadera de reventa y costo de ventas
No incluye costo de conversin
Produccin en proceso Produccin terminada y costo de ventas Costo de servicios

vendidos
Incluye costo de conversin (MO + GIF)
OBJETIVOS DE AUDITORIA EXISTENCIA: Real de los bienes que componen el saldo y

acaecimiento real de compras, producciones, consumos y ventas en el perodo
examinado. INTEGRIDAD: No existencia de bienes omitidos en el saldo y no
registracin de compras, producciones, consumos y ventas en el perodo examinado.
PROPIEDAD: De los bienes que componen el saldo y de compras, producciones, consumos
y ventas del periodo. VALUACION: Del saldo de bienes de cambio y de las compras,
gastos de produccin y ventas del periodo, segn normas contables. EXPOSICION: Del
saldo y compras, gastos y ventas segn normas contables.
EXISTENCIA: Faltantes de inventarios no contabilizados y error en el corte de las
operaciones de compras y ventas. INTEGRIDAD: Existencias no registradas y error en
el corte de operaciones de compras y ventas. PROPIEDAD: Mercadera de terceros
contabilizada como propia. VALUACION: Error en la valuacin segn normas contables,
tanto de las existencias como en la determinacin del costo de ventas (error en el
cmputo del AxI, en la determinacin de costos de reposicin, inadecuada
consideracin de obsolescencias, exceso del costo sobre el VNR, incorrecta
eliminacin de RNT, errores en la determinacin del costo de compra de materias
primas) EXPOSICION: Omisin de informar bienes gravados o con restricciones en su
utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y no corriente.
RIESGOS DE AUDITORIA La definicin de los procedimientos de auditora a aplicar

deben considerar la estrecha relacin de este rubro con el resto de las cuentas
como son:
Compras y cuentas por pagar: por materias primas o mercadera de reventa.
Ventas y cuentas por cobrar: por productos terminados o mercadera de reventa.
Costos: de conversin (mano de obra, amortizaciones, etc.).
En virtud de ello, al analizar el rubro Bienes de Cambio es importante vincularlo

con las conclusiones de auditora sobre los rubros Crditos por ventas y Cuentas
por pagar.
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
a) b) c) d) e) Control de los envos de proveedores con notificaciones previas
Provisin de informacin contable referida al ingreso de las Las mercaderas se
recuentan o pesan antes de su aceptacin. Normas sobre control de calidad
(inmediato o diferidos). Provisin de informacin contable de retiros de depsitos
para (orden de compra o similar), del rea de abastecimientos. materias primas
(emisin de nota de recepcin o equivalente).
sectores productivos y/o terceros participantes en el proceso de produccin. f)

Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la recepcin
respectiva.
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
g) Separacin de f(x) entre recepcin y almacenes (para evitar emisin tarda de VE
para cubrir faltantes de inventarios). h) Separacin de f(x) entre: - Almcenes y
Contabilidad (para evitar que se puedan encubrir faltantes manipulando registros) -
Ingreso Egreso de bienes de cambio (para no facilitar el ocultamiento de
movimientos). irregularidades mediante la compensacin de
CONTROLES TIPICOS RELATIVOS A PRODUCCION

a) b) c) d) e) f) g) Control de requerimientos de vales de consumo de materias
primas con Rgimen de aplicacin de boletas de tiempo de mano de obra con rdenes
Normas sobre almacenamientos intermedios. Proceso de transmisin entre sectores de
los productos en elaboracin. Normas sobre control de calidad. Provisin de
informacin contable referida a la entrega de los productos Criterios para la
aplicacin de los gastos indirectos de produccin y para rdenes de produccin
vigentes. de produccin vigentes.
elaborados a almacenes (emisin de orden de produccin por cada lote de PT) la

determinacin del costo de productos terminados (tratamiento que se les da a las
improductividades/obsolescencias/costos stndares/etc)
CONTROLES TIPICOS RELATIVOS A PRODUCTOS TERMINADOS (Ingresos-custodia y salidas)

a) b) c) d) e) Provisin de informacin contable referida al ingreso de productos
Normas sobre estiba y almacenamiento (evitar deterioros Ej.: Cmaras Provisin de
informacin contable referida a la salida por venta de Control de entrega a
clientes con el conforme de la recepcin respectiva. Rgimen de registracin de los
costos de bienes transferidos por venta u terminados (generar VE que debe coincidir
con la orden de produccin) de fro) productos terminados (remito que se
confecciona en el momento del despacho) (remito conformado / ver vinculo con
fletero). otro concepto (muestra, donacin, etc.). f) Autorizacin de reingreso de
productos terminados devueltos por clientes g) Emisin de remito interno para
transferencias de productos entre diferentes depsitos del ente.
CONTROLES TIPICOS RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T.

a) b) c) d) e) f) g) Separacin de las actividades de produccin del sector
responsable de los Mantenimiento de registros de existencias (valorizados/no
valorizados) Realizacin de recuentos fsicos peridicos por el personal ajeno a
las Conciliacin peridica de los registros del ente referidas a bienes en poder
Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros. Existencia de una matriz
de autorizaciones para el movimiento de Polticas definidas en cuanto al
tratamiento de productos obsoletos y registros contables.custodias y registros. de
terceros, por personal ajeno a la operatoria.
inventarios. residuos de produccin. h) Acceso restringido a los depsitos y

almacenes para evitar salidas de mercaderas no autorizadas.
CONTROLES TIPICOS RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T. (Cont.)

i) j) k) Normas precisas sobre procedimientos contables de valuacin. Emisin y
anlisis peridico de los informes de produccin, en relacin Comprobacin por el
sector contable de la correlatividad de
a los insumos utilizados. formularios, autorizaciones, consistencia de la

informacin contenida, imputacin, etc.. l) m) Anlisis de cuentas peridicos.
Comprobacin y conciliacin de los registros de inventarios analticos con
registros contables.
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA

Un error en las existencias iniciales implica impacto en el resultado del
ejercicio. Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos para analizar la
razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de cambio. Tambin deber analizar
la forma en que la empresa determina el costo de ventas y de produccin prestando
especial atencin a los criterios de valuacin y al tratamiento de capacidad
ociosa, improductividades, costos financieros, etc.). Adicionalmente en la primera
auditoria el auditor destinar un tiempo importante al relevamiento de los
controles.
PRUEBAS DE VALIDACION (SUSTANTIVAS) ESTANDAR
GENERALES: Exactitud matemtica del listado de inventarios y conciliacin de

registros auxiliares con mayor general. INTEGRIDAD Y EXISTENCIA: Inspeccin ocular,
confirmar existencias en poder de terceros, verificar corte de operaciones,
comprobar compras y ventas de registros auxiliares con comprobantes y comprobar
compras y ventas desde los comprobantes a los registros auxiliares. PROPIEDAD:
Confirmar existencias en poder de terceros, comprobar compras de registros
auxiliares con comprobantes y desde los comprobantes a los registros auxiliares.
VALUACION: Comprobar que los criterios de valuacin utilizados por la Compaa sean
los que corresponden segn las normas contables (ver criterios de valuacin de
Contabilidad Intermedia). EXPOSICION: Segn normas contables (Apertura entre
corriente y no corriente y notas con bases de valuacin, bienes gravados, anexos,
etc.).
PRUEBAS SUSTANTIVAS VINCULADAS AL OBJETIVO DE VALUACIN

Verificacin de la determinacin del costo de ventas (verificar la imputacin de
los resultados por tenencia) Verificar clculos y procedimientos utilizados por la
sociedad para obtener costos de reposicin y valor neto de realizacin Verificar
consistencia de valuacin con documentacin respaldatoria Efectuar cotejo de valor
contable con valor recuperable Durante el inventario fsico observar la existencia
de bienes daados, obsoletos,etc Verificar correcta eliminacin de RNT en compras a
Cas del Grupo Econmico
PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS

OBJETIVOS: Comprobar existencia y no propiedad (lo cual requiere efectuar compulsas
de
documentacin relacionada con compras y ventas) e identificar bienes obsoletos,
deteriorados o inservibles. Este procedimiento se compone de 3 etapas:
Planificacin: El auditor evala el sistema de control relacionado con los
movimientos
fsicos de stocks y su custodia, el procedimiento de toma de inventario que llevar
a cabo la empresa (instrucciones por escrito, equipos de conteo, cantidad de
conteos uso de tarjetas). Luego determina la muestra a recontar.
Presencia del recuento fsico: Recorrida inicial (tarjetas adheridas, orden del
depsito,
etc.), corte de documentacin (informes de recepcin, remitos, rdenes de
produccin, etc), datos de tarjetas emitidas, utilizadas, anuladas y en blanco,
verificar que se cumplan las instrucciones emitidas, practicar recuentos segn la
muestra seleccionada, efectuar pesajes al azar, prestar atencin en tems por su
condicin fsica, recorrida final a fin de asegurarse que todo est contado,
cotejar sus recuentos con los de la empresa y analizar diferencias. Cuando el
auditor se retira debe estar seguro de que el resultado del inventario es
definitivo y por ello debe obtener una conformidad escrita del Gerente de Planta y
Administrativo.

Seguimiento del recuento: Verificacin de sus muestras con la planilla de
inventarios definitiva, verificacin del corte de tarjetas para ver que se
incluyeron todas, verificacin del anlisis de las diferencias identificadas por la
empresa, seguimiento de los bienes identificados como obsoletos. PROBLEMAS
POSIBLES: Si la empresa no toma inventarios, el auditor deber tratar de cubrir
este procedimiento mediante sus propios recuentos (el alcance ser alto porque ya
estamos en presencia de un problema de control interno) Si no pudo presenciar el
inventario tomado por la empresa(por haber sido designado con posterioridad por
ejemplo), deber tomar muestras y retrotraer los movimientos cotejando con
documentacin de respaldo. Si la empresa toma inventarios rotativos o con
anterioridad al cierre y no existen buenos controles el auditor deber realizar sus
propios recuentos
al cierre del ejercicio.

PROBLEMAS POSIBLES (Continuacin):
Calidad de productos: en el caso de industrias especficas deber el auditor
contratar un especialista (ejemplo: Gelogo para minas y canteras, Ingeniero
electrnico para tecnologa de computadoras y repuestos de las mismas, especialista
en Obras de arte o joyas)
CORTE DE MOVIMIENTOS DE INVENTARIOS

Este procedimiento conocido comnmente como corte de compras y de ventas tiene por
objetivo la no inclusin o exclusin de existencias en forma errnea, lo que
traera aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados. La
aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos
generados slo a los costos que le dieron origen; en tal sentido no sera correcto:
Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos. Incluir en el
activo costos que deben ser absorbidos en resultados. Complementariamente incluir
ingresos no imputables al perodo. Operativamente el procedimiento se lleva a cabo
verificando movimientos anteriores y posteriores al cierre y poniendo nfasis en
contabilizacin versus tradicin de la cosa
OTROS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Solicitud de confirmacin de saldos a depositarios de stocks: Se realiza para
cubrir el objetivo de existencia y es mejor enviar una circularizacin en ciego
(solicitud de informacin). Si el stock es significativo se debe tomar inventarios
fsicos por parte del auditor. Verificar el costo de reposicin/reproduccin con
documentacin de respaldo: Analizar costos unitarios con facturas de compra,
ordenes de compra, gastos necesario (fletes-seguros), verificar frmulas y
criterios para activar mano de obra y gastos indirectos de fabricacin. Anlisis de
costo stndart y cotejo con costo real Verificar correcta exposicin: Tener en
cuenta la duracin del ciclo productivo, el perodo estimado de comercializacin y
el plazo de financiacin otorgado al cliente.
BIENES DE CAMBIO
NORMAS DE VALUACION
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL DE BIENES INCORPORADOS Y SERVICIOS ADQUIRIDOS.(R.T. 17

pto. 4.2)
EN GENERAL, SOBRE LA BASE DE SU COSTO: - es el necesario para ponerlo en

condiciones de ser vendido o utilizado, incluye la porcin asignable de los costos
externos e internos (fletes, seguros, costos sector compras y produccin, controles
de calidad), adems de los materiales o insumos directos requeridos para su
elaboracin, preparacin o montaje - .
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2) En general, sobre la base de su costo de contado en

caso de ser conocido y caso contrario a valor actual del precio a percibir en el
futuro calculado con tasa de mercado(4.2.1) Costo = Necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado. Costos internos y externos. Costos directos
e indirectos (costeo completo o por absorcin) Componentes financieros (Ver puntos
4.2.7 y 4.6 de la RT17) En moneda extranjera al TC vendedor de la fecha de origen.
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2) Bienes incorporados por:
Aportes y donaciones (no tienen costo): a sus valores

corrientes de momento de la incorporacin. Pto 4.2.3. RT17
Trueques (Pto 4.2.4.): Costo de reposicin (segun 4.3.3)

del que ingresa y reconocer el resultado por tenencia. Si son bienes de uso
similares no se reconoce el Resultado por tenencia sino que el bien recibido se
vala al valor residual contable del bien entregado
BIENES DE CAMBIO Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.)

Precio de compra contado del bien (sino se conoce valor descontado con tasa de
mercado). Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador.
Costo de transporte (flete y seguro). Carga y descarga. Cualquier otro costo
necesario para la incorporacin del bien. Costo dpto. compras y control de
calidad Bienes de propia produccin (4.2.6). ADEMAS DE LOS ANTERIORES para el
caso de los materiales e insumos necesarios para su produccin: Mano de obra
Costos indirectos relacionados con la actividad productiva, por ej.:
amortizaciones, energa elctrica, etc.
Integrantes del costo de un B.C.
TIPOS DE COSTOS
Fijos (Alquiler Planta) Semifijos / Semivariables (supervisin) Variables
(energa elctrica) Segn el comportamiento de los costos en relacin con los
volmenes de actividad
Directos (materia prima, mano de obra directa) Indirectos (amortizaciones,

energa elctrica)
Segn la asignacin de los costos al producto
DIRECTOS Los costos variables pueden ser: INDIRECTOS
Bienes de cambio
No se consideran dentro del costo(4.2.6) Improductividades o ineficiencias (MP, MO

y GIF ojo con scraps normales que si se activan) ociosidad por la no utilizacin
de la capacidad de planta a su - nivel de actividad normal - que es el que se
espera alcanzar como promedio de varios aos y no el mximo posible, es decir que
se mide como un indicador realista y no como un objetivo ideal (vinculado a
depreciaciones). Todo esto no genera utilidades futuras.
Bienes de cambio
El costo de un bien producido se forma de:
costo de insumos (materia prima) costos de conversin(M.O. y servicios) variables y

fijos costos financieros (). Tratamiento preferible y admitido para costos
financieros derivados de la utilizacin de capital de terceros. Incluye opcin de
activar intereses de capital propio con ciertas restricciones (RG 312/05 FACPCE)
Bienes de cambio
Podrn activarse Costos financieros (segun 4.2.7.2) cuando: activo cuya produccin
se prolonga en el tiempo (vinos-maderas-yerba mate-puente-acueducto-countryaviones-
astilleros), procesos no interrumpidos, periodo de produccin no excede el tcnico
requerido, actividades de produccin no completadas y, no est en condiciones de
ser vendido o utilizado en la produccin de otros bienes. Tratamiento preferible:
Segn 4.2.7.1 financieros son gastos del perodo los costos
Bienes de cambio
Determinacin de los Costos financieros a activar (4.2.7.2). El procedimiento se

aplica mensualmente pero se admiten perodos ms largos si no hay distorsin
Financiacin especfica: Segn el costo financiero de la deuda relacionada (detraer
ingresos por colocaciones temporarias) Financiacin no especfica: Segn el costo
financiero del total de deudas del pasivo (4 pasos).
Nunca el total activado de costos financieros puede exceder a los incurridos

durante el perodo. Si se aplica debe aplicarse para todos los costos financieros y
todos los activos que renen las condiciones
METODOS DE COSTEO
DIRECTO INTEGRAL O POR ABSORCION (adoptado por RT 17)
Incluye slo los que se asignan en forma directa con la produccin o departamento
Incluye : DIRECTOS + INDIRECTOS
Bienes de cambio
VALUACION AL CIERRE(5.5)
Bienes de Cambio en general (5.5.4)
A su costo de reposicin (esto significa que cada elemento del costo se medir en
trminos de reposicin debiendo computarse precios de contado para volmenes de
compra habitual) . Si la obtencin de ste fuera imposible se usara el costo
original.
Bienes de cambio
VALUACION (5.5) Bs.Cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo ().
AL V.N.R.
(precio de contado - gastos directos + ingresos adicionales no atribuibles a

financiacin)
Bienes de cambio
VALUACION () Bs.cambio sobre los que se recibieron anticipos que fijan precio y las
condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la
venta y de la ganancia (). AL V.N.R
Valuacion
Bs.Cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado y

que(escuelas-obras infraestructura - country): Se recibieron anticipos que fijan
precio, est asegurada la venta por contrato, el ente tenga capacidad para
financiar la obra, y exista certidumbre respecto a la concrecin de la ganancia ().
AL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la produccin o
construccin y del correspondiente proceso de generacin de resultados.
METODO DEL GRADO DE AVANCE

Los ingresos deben reconocerse en funcin del grado de avance. Vtas totales
presupuestadas Costos totales presupuestados Utilidad bruta estimada % 1.000 (700)
300 30%
Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99) Ventas acumuladas

Costo de ventas acumulados Utilidad bruta acumulada Grado de avance de costos
Costos acumulados Costos totales estimados 300 42,85% 700 200 (300) (100)
METODO DEL GRADO DE AVANCE

Aplicacin del mtodo Ventas totales presupuestadas Aplicacin de grado de avance
Ventas ajustadas s/grado avance Ventas acumuladas s/contabilidad Ajuste 1.000
42,85% 428,50 200,00 228,50
____________________________________________
Bienes de cambio - Obras en curso 228,55
A Ventas devengadas 228,55 ____________________________________________
Valuacion
Bs.Cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado y que no

cumplen los puntos a) al d) de 5.5.3
A su costo de reposicin (Edificio de Dtos en Nueva Cba) de bienes con similar

grado de avance de produccin o construccin, tomado de un mercado activo y si no
fuera posible a su costo de reproduccin (segun 4.2.6).
Si no fuera posible el costo de reproduccin, a su costo original (el efectivamente

erogado).
Valuacion
COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (4.4)
Se compara con su VNR Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan
estados contables. Nivel de comparaciones: Considerando la forma de utilizacin o
comercializacin de los bienes (ver punto 4.4.3.2 de la RT17)
INVERSIONES Y SUS RESULTADOS
INVERSIONES
Segn la R.T. 9:
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o
implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal
del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras:
Ttulos valores (financieros) (incluye acciones y ttulos pblicos) Depsitos a
plazo fijo en entidades financieras (financieros) Prstamos (financieros) Inmuebles
y propiedades (alquiler) Participacion en otras sociedades (RIP o temporaria en
Bolsa) Las llaves de negocio (positivas o negativas) se incluyen en este rubro
Exposicin de los resultados: Dentro del resultado ordinario pero no 224 operativo.
INVERSIONES
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de inversiones al cierre y error en el
corte de las operaciones. INTEGRIDAD: No todas las inversiones estn incluidas en
los registros contables. PROPIEDAD: Contabilizacin de inversiones de terceros como
propias. VALUACION: Error en la valuacin de las inversiones segn normas
contables. EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados o con restricciones en
su utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y no corriente.
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA POR TIPO DE INVERSIN
Ttulos valores (Bonos- Acciones- Lebac): El mayor riesgo se relaciona con los
objetivos de existencia y propiedad dado que son emitidos al portador y con ellos
pueden hacerse muchas operaciones (alquiler/pase/entrega en garanta/etc) Plazos
Fijos: No presentan mayores riesgos ya que son intransferibles. Inversiones
valuadas a VPP: errores en los EECC de las sociedades controladas o vinculadas.
Inmuebles: Que su valor contable exceda el valor recuperable.
INVERSIONES
OPERATORIA
Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la
organizacin. En efecto, se relaciona con el sub-sistema de egresos de fondos en lo
concerniente a la adquisicin de las respectivas inversiones y con el sub-sistema
de ingresos de fondos por la percepcin de las diferentes rentas que producen tales
inversiones. Por lo antes mencionado, son se aplicacin las normas de control
analizadas en el Captulo - Caja y Bancos - . Sin embargo como no forma parte de
la actividad principal de la empresa hay que analizar si existen controles
especficos
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Son de aplicacin las normas de controles tpicos de cobranzas y pagos analizadas
en el Captulo - Caja y Bancos - (limitar accesos-registracin inmediata-
separacin de funciones-limites para rescates, formularios prenumerados para compra
y venta de ttulos, etc) Determinacin del funcionario que tiene la facultad para
tomar las decisiones patrimoniales al respecto. Existencia de normas para asegurar
la proteccin de estos activos, teniendo en cuenta la necesidad de contar con
seguros contra robos de ttulos valores y riesgos diversos con respecto a bienes
fsicos (vg.: Incendio). Control peridico por personal ajeno a su custodia, de la
existencia fsica de las inversiones y en caso de que estn en poder de terceros
obtener confirmaciones (Cajas de seguridad). Existencia de polticas escritas para
definir adquisicin y disposicin de inversiones Existencia de normas escritas para
autorizar la constitucin de gravmenes sobre estos activos Mantenimiento de
informacin estadstica relacionada con cotizaciones, rendimientos, etc para
facilitar valuacin y evaluar el acierto en la eleccin de la inversin.
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Separacin de funciones de: Operacin de inversiones (compras, ventas,
arrendamientos, etc.) Custodia de los ttulos valores y otros activos as como de
ttulos de propiedad y otras constancias de dominio. Registro de los activos y sus
resultados. Cobranzas de rentas, alquileres, etc. Relaciones de arqueo y controles.
ES DECIR QUE BASICAMENTE DEBERAN ESTAR SEPARADOS QUIENES OPERAN, CUSTODIAN Y

CONTABILIZAN
INVERSIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los
saldos con el mayor general. Existencia, Integridad y Corte: Inspeccin ocular,
arqueo, confirmacin de ttulos en custodia y corte de documentacin. Propiedad:
Inspeccionar selectivamente las compras con documentacin de respaldo (en PF ver
nombre, ver documentacin de compra-vta de acciones, formularios agente de bolsa,
escrituras, etc) Valuacin y Exposicin: Revisin de la adecuada aplicacin de las
normas contables profesionales de valuacin y exposicin.
En este rubro se deber tener en cuenta que salvo sociedades de inversin las
operaciones son limitadas lo cual sumado al hecho de que es un rubro que registra
transacciones sensibles para el auditor hace que el mismo aplique pruebas
sustantivas sin apoyarse en controles.
INVERSIONES
NORMAS DE VALUACION
INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION: Para colocar excedentes temporarios sin perder
liquidez Monedas extranjeras Oro Ttulos pblicos o privados (acciones, Bocones,
LEBAC, etc.) Cuotas partes de fondos comunes de inversin Productos cotizados local
o internacionalmente (trigo, maz, ganado en pie, etc.).
INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION (EXCEPTO TITULOS PUBLICOS A SER MANTENIDOS HASTA
EL VTO Y PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES) Segn la RT 17 pto 5.6, se
valan a su V.N.R. de acuerdo a la seccin 4.3.2 de dicha RT CUENTAS A COBRAR EN
MONEDA ORIGINADAS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS (INCLUYE PRSTAMOS FINANCIEROS Y
PLAZOS FIJOS) RT 17 punto 5.2.: establece que debe considerarse su destino
probable: Cuando existiere la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos
o transferirlos anticipadamente lo cual requiere: i) la existencia de un mercado
donde se pueda acceder a la realizacin anticipada y ii) que hechos anteriores o
posteriores revelen esta conducta SE COMPUTARAN A SU VNR determinado como el valor
descontado del importe futuro utilizando una tasa de mercado del momento de la
medicin menos los gastos por la cesin anticipada. En los restantes casos SE
COMPUTARAN A LA MEDICION ORIGINAL DEL ACTIVO MS INTERESES DEVENGADOS CON LA TIR
CALCULADA AL MOMENTO DE SU INCORPORACIN AL ACTIVO
INVERSIONES
TITULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SU VENCIMIENTO Medicin original del activo
ms intereses devengados al cierre, segn la R.T. 17 pto. 5.7. El clculo de los
intereses devengados se efecta con la TIR del momento de la medicin inicial.
Pero para la aplicacin de este criterio se deben reunir las condiciones del punto
5.7.2 de la RT 17 establecidas tanto para el emisor como para el tenedor
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES
SEGUN R.T. 17 (puntos 5.9 y 5.10 de RT17) 1. PARTICIPACIONES PERMANENTES

SOCIEDADES(S.A., S.R.L., etc.) EN OTRAS
2. PARTICIPACIONES NO SOCIETARIAS EN NEGOCIOS CONJUNTOS (EJEMPLO UTES O

AGRUPACIONES DE COLABORACION) Se aplican las normas de la R.T. 14
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
VALUACION SEGN PUNTO 5.9. DE LA R.T. 17
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa (+20%

presupone influencia, -20% presupone no influencia) de acuerdo a las definiciones
de la RT21: se valuarn a su Valor Patrimonial Proporcional de acuerdo a lo
indicado en dicha Resolucin Tcnica. En los restantes casos: La medicin contable
de la inversin se efectuar a su costo y en tal caso los dividendos en efectivo o
en especie se reconocern en el perodo en que se declaren por parte de la emisora
y se asignarn as: i) porcin de RNA anteriores a la adquisicin van como menor
costo y ii) el resto al resultado del 236 perodo. (Ver ltimo prrafo punto 5.9
RT17.)
REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL METODO Sociedades controladas: E/C con normas
contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante. En los dems casos: E/C
de acuerdo a normas contables vigentes (esto significa que pueden aplicar NCP
diferentes siempre que se trate de NCP permitidas) Cuando los E/C de la emisora
tenga fecha de cierre distinta al de la tenedora se proceder as: a) Preparar E/C
de la emisora a la fecha de cierre de la tenedora. b) Se admite diferencias de
tiempo hasta 3 meses si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o
resultados de la emisora. En caso contrario se registrarn ajustes para reflejar
los efectos de transacciones significativas para la inversora y transacciones entre
la inversora y la emisora que hubieran modificado el PN de la emisora.
METODO ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora. ER= % de tenencia

accionaria s/ el Resultado de la emisora. La distribucin de dividendos en efectivo
o especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP.
Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuacin de
criterios contables.
APLICACION DEL METODO DURANTE LA TENENCIA La tenedora imputa a resultados el % que

le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminacin de los RNT a
terceros. Debe considerarse la absorcin de los valores llaves generados. Las
capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabilizacin en la
tenedora. Solamente se emiten acciones y se registran en el Libro Registro de
Acciones de la emisora. Las operaciones/transacciones que afectan el PN de la
emisora pero no sus resultados, deben considerarse de igual manera en el PN de la
tenedora.
Normas de la LSC (19550) a considerar:

Art.31: Ninguna sociedad (salvo aquellas cuyo objeto sea de inversin) puede
mantener participaciones accionarias en otras por un monto que exceda sus reservas
libres y el 50% del capital social y las reservas legales. En caso de que esto
ocurra tiene 6 meses para vender el excedente de ese importe y caso contrario
pierden derechos polticos y econmicos sobre dichas acciones. Art.33 (debe
complementarse tambin con RT21): Sociedades controladas son aquellas en las que se
poseen los votos necesarios para formar la voluntad social o aquellas en que se
ejerza influencia significativa por acciones posedas o por la existencia de
vnculos especiales. Sociedades vinculadas son aquellas en que se posee ms del 10%
del capital accionario, cuando se posee ms del 25% se debe comunicar por escrito
a la emisora.
CONTABILIZACION DE VENTAS
Resultado de venta = Precio de venta menos VPP corregido por el valor llave Si la
venta es parcial o por cualquier otro factor se pierde la influencia significativa
y se discontina el mtodo y se pasa al mtodo del costo, el VPP por la tenencia
accionaria que se mantiene luego de la venta pasar a considerarse como una
medicin que emplea valores de costo con los alcances de la seccin 5.9 de la RT17.
TRATAMIENTO DE COMPRAS (Resolucin Tcnica 21 Seccin II.1.3).

Determinacin del costo de adquisicin (RT21 II.1..) VPP de adquisicin: Patrimonio
Neto corregido por errores y valuando los activos a valores corrientes y pasivos a
su costo estimado de cancelacin. Al PN corregido se aplica el % de compra y se
obtiene el VPP de adquisicin Excesos del costo sobre el VPP de adquisicin genera
llave positiva (tratamiento segun seccin 3 R.T. 18) Excesos del VPP de adquisicin
sobre el costo genera llave negativa.
LLAVE DE NEGOCIO (R.T. 18 pto. 3)

Llave positiva :Se vala a su costo original menos su depreciacin acumulada y
menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (seccin 4.4 R.T. 17
referida a cotejo con valor recuperable). Llave negativa: Se vala a su costo
original menos su depreciacin acumulada. Los valores llave deben revisarse si con
posterioridad a la adquisicin existen ajustes al costo de adquisicin o las
mediciones de los activos y pasivos incorporados (por modificaciones a los valores
corrientes de los activos y costo de cancelacin de los pasivos o por activos y
pasivos que oportunamente no se reconocieron y que renen los requisitos
posteriormente).
VALOR LLAVE NEGATIVO (imputacin al momento de la adquisicin) La parte relacionada

con expectativas de gastos o prdidas futuras que no corresponda contabilizar como
pasivo en la emisora a la fecha de adquisicin se reconocer en resultados en los
mismos perodos en que se produzcan o a los que se imputen tales gastos o prdidas
en la sociedad emisora. La parte no relacionada con expectativas de gastos o
prdidas futuras de la sociedad emisora, se imputar as:
El monto que no exceda a la participacin de la inversora sobre los valores
corrientes de los activos no monetarios identificables de la emisora, se reconocer
en resultados a lo largo de la vida til remanente promedio de los activos sujetos
a depreciacin. El monto excedente a los valores corrientes de los activos no
monetarios identificables de la empresa emisora, se reconocer como resultados del
244 ejercicio al momento de la compra.
VALOR LLAVE NEGATIVO (depreciacin luego de la compra segn punto 3.4.2 de la RT18)
La porcin de la llave negativa que se relacione con expectativas de prdidas o
gastos futuros del ente adquirido que no haya correspondido reconocer como pasivo a
la fecha de adquisicin se reconocer en resultados en los mismos perodos en que
se imputen tales quebrantos o gastos. Si no se produjesen se aplica el punto
siguiente. El resto de la llave negativa se reconoce en resultados en forma
sistemtica a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la vida til
remanente de los activos de la sociedad emisora sujetos a depreciacin.
LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION ( RT18)
Llave positiva: A lo largo de la vida til estimada, basado en el perodo en que se

estima producir beneficios la llave para el ente. Permite vida til indefinida si
no hay factores legales o contractuales que lo impidan. Pero en tal caso requiere
cotejo con valor recuperable en todos los cierres. El metodo a aplicar a efectos de
la amortizacin es el de lnea recta, salvo que exista otro que sea ms adecuado.
Llave negativa: Ya desarrollado anteriormente. (3.4.2. RT18)
LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION
Para la llave positiva se debe considerar a efectos de estimar la vida til: Vida
previsible del negocio adquirido Estabilidad del ramo de industria Informacion
publica sobre llaves para industrias similares y sobre ciclos de vida en industrias
similares Efectos sobre el negocio adquirido de la obsolescencia de productos,
cambios en la demanda y otros factores Efectos del cambio del grupo gerencial
motivados de la adquisicin Acciones esperadas de los competidores actuales y
potenciales Disposiciones legales que afecten la vida til del negocio adquirido.
BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES
BIENES DE USO
Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin,
trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los
bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en
el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.
Caractersticas: a) son tangibles, b) el objeto es ser usados en la gestin del
ente en forma contnua, c) no estn destinados a la venta ni a su transformacin en
otros bienes excepto que se discontine su empleo, y d) su vida til excede el
ejercicio econmico de su incorporacin, es decir que su capacidad de servicio no
se consume o agota con el primer uso.
Bienes de Uso
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en:
Bienes inmuebles (terrenos, edificios, etc.) Bienes muebles (muebles y utiles,
instalaciones, maquinarias, rodados, hacienda reproductora, etc.) Obras en curso
Anticipos para la compra de bienes de uso
Para inmuebles tener en cuenta a efectos de la distribucin: Propiedad horizontal

(20% terreno y 80% edificio), resto (33% y 67%).
Bienes de Uso
Objetivo perseguido por la contabilidad
Asignar el costo en forma sistemtica entre los perodos que se benefician con la
presencia y el uso de bien de uso
Bienes de Uso
Atendiendo al objetivo perseguido por la contabilidad, es importante realizar la
siguiente categorizacin:
Que se deterioran por el transcurso del tiempo Que se extinguen por su consumo o
extraccin Que no se deterioran ni se extinguen BIENES SUJETOS A DESGASTE BIENES
SUJETOS A AGOTAMIENTO BIENES NO SUJETOS A DEPRECIACION
Esta definicin es de fundamental importancia para definir el criterio en materia
de cargos de depreciacin
BIENES DE USO EN CONSTRUCCIN Se denominan:
OBRAS EN CURSO (son tambin Bienes de uso)
BIENES DE USO EN TRANSITO
Son Bienes de uso Ejemplos de Bienes de uso: Terrenos Edificios Maquinarias y

equipos Instalaciones Rodados Muebles y tiles
DEPRECIACIONES LOS BIENES DE USO SE DEPRECIAN POR: DESGASTE POR UTILIZACION

NORMAL DETERIORO FISICO (INCENDIOS, TERREMOTOS) OBSOLESCENCIA ECONMICA AGOTAMIENTO
(por ej. minas, canteras, pozos petrolferos, etc.) OBRAS EN CURSO NO SE DEPRECIAN
TERRENOS
CUANDO SE RECONOCEN LOS BIENES DE USO? CUANDO SON PROPIEDAD DEL ENTE Esto incluye
los Bienes de uso en trnsito. ANTICIPOS A PROVEEDORES DEBEN CONSIDERARSE COMO
INTEGRANTES DE BIENES DE USO
BIENES TOMADOS EN LEASING

QUE ES UN LEASING? Es un alquiler con opcin a compra Es un contrato por el cual el
arrendador entrega un bien en uso a otra (el arrendatario). Durante la vigencia del
contrato el arrendatario paga una suma peridica y a su finalizacin tiene la
opcin unilateral de adquirir el bien mediante el pago de un importe
preestablecido.
TIPOS DE LEASING (de acuerdo al requisito de esencialidad) OPERATIVOS Es un

alquiler
FINANCIEROS
Es una compra-venta financiada
Ejemplos: Alquiler de aviones. Cmo sabemos cundo un leasing es una compra-venta

financiada? El contrato no es cancelable unilateralmente. Transferencia del
bien se produce sin costo o a un precio inferior al valor de mercado, lo que hace
presumir que la opcin ser ejercida. El plazo del contrato se acerca a la vida
til estimada del bien. El valor actual de los pagos a ser efectuados por el
arrendatario se acerca al valor del bien arrendado.
MEJORAS, REPARACIONES y MANTENIMIENTO

MEJORAS Aumentan la capacidad de Servicio
SE ACTIVAN
REPARACIONES Y MANTENIMIENTOS
NO.
NO SE ACTIVAN PARADA DE PLANTA SE PROVISIONA EN LOS MESES ANTERIORES AL DE LA
REPARACION GENERAL
BIENES DE USO
En general, este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dado que se trata
de un rubro acumulativo, en el cual partiendo de los saldos de inicio analiza solo
los movimientos del ejercicio. Hay que poner mayor atencin si la empresa est en
un proceso de expansin de sus activos fijos. Especial atencin deber prestarse a
la aplicacin del mtodo de ajuste por inflacin en contextos inflacionarios y a
los procedimientos de auditora a aplicar en una primera auditora (deber hacerse
inventario fsico y verificarse documentacin de respaldo y hacerse recmputo de
las depreciaciones acumuladas).
Un aspecto crtico es la comparacin con valores de recupero, especialmente cuando

la empresa incurre en prdidas operativas que pueden indicar que los bienes de uso
han perdido su capacidad de 258 generar ganancias futuras.
BIENES DE USO
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de bajas de bienes de uso, error en el
corte de las operaciones y activacin de gastos con el objetivo de mejorar los
resultados. INTEGRIDAD: No todos los bienes de uso estn incluidos en los registros
contables. Falta de registracin de altas y/o mejoras de bienes de uso o imputacin
de las mejoras como gastos. PROPIEDAD: Contabilizacin de bienes de uso de terceros
como propios. VALUACION: Error en la valuacin de los bienes de uso segn normas
contables. (Clculo incorrecto de depreciaciones consideracin de obsolescencias)
EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados. Error en la exposicin de los
bienes de uso segn normas contables. 259
BIENES DE USO
RIESGOS PARTICULARES
Existencia de deficiencias de control interno. Cambio de criterios de amortizacin
Bienes de uso de propia construccin que requieren controles adicionales
Bienes de Uso
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienes de uso, en
trminos generales, estn predeterminados por el siguiente esquema:
Incorporacin (deber prestarse atencin a que conceptos activar)
Administracin del uso(controles relativos a custodia, amortizacin y

desvalorizacin)
Baja (determinacin resultado de venta)
CONTROLES TIPICOS
Bienes de Uso
a) Normas referidas a
autorizaciones(anlisis de proyecto de inversin). b) Control de los bienes
recibidos con las especificaciones de compra. c) Provisin de informacin contable
referida al ingreso y afectacin de los bienes (VE y asignacin a centros de
costos). d) Criterios para establecer los valores de incorporacin al patrimonio y
la vida til a asignarse. e) Existencia de legajos, incluyendo la documentacin de
dominio. f) Tener en cuenta, - Costo de adquisicin - , - de Construccin, - de
Instalacin y Puesta en Marcha - .
INCORPORACION
g) Determinacin de la vida til
CONTROLES TIPICOS
Bienes de Uso
a) Separacin de funciones de custodia y registracin contable. b) Mantenimiento de
adecuados registros de inventario permanente (Cdigo de indentificacin y
ubicacin)
ADMINISTRACION DE SU USO
c) Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de seguros (siniestros). d) Normas

para el traslado de bienes entre sectores. Control de bienes en poder de terceros
e) Normas precisas sobre procedimientos de valuacin. f) Considerar - Cargas
Financieras Activables, - Reparaciones y/o Mantenimiento - , - Valores de
recupero - y - Discontinuacin - .
g) Recuentos fsicos peridicos por personal ajeno. h) Normas sobre reparaciones y

controles preventivos.
Bienes de Uso
CONTROLES TIPICOS
a) Normas referidas a autorizaciones. b) Provisin de informacin contable referida

a la baja para registrar el costo y el resultado de venta c) Constancia de la
recepcin del bien por terceros.
BAJAS
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
BIENES DE USO
Generales: Cotejo de registros contables con inventarios detallados Existencia: 1)

Inspeccin ocular de los bienes de uso. Inexistencia de omisiones (Integridad): 1)
Revisin de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento a efectos de
detectar bienes omitidos de registrar. 2) Seleccionar algunos items verificados
fsicamente y verificar su inclusin en los registros auxiliares de bienes de uso.
Propiedad: 1) Examen de documentacin de respaldo de las compras de los activos
fijos. 2) Examen de los ttulos de propiedad (escrituras y documentacin). 3)
Confirmacin al Registro de Propiedad.(inmuebles y automotores) Exposicin: 1)
Comprobar la adecuada exposicin de activos y resultados. 2) Revisin del armado
del anexo con el movimiento de los bienes de uso. 3) Verificar las notas
relacionadas (Activos gravados, etc...). 4) Ver clasificacin del cargo por
amortizaciones s/bienes que le dieron origen (produccin, administracin y
comerciales). Los cargos por obsolescencia o amortizacin acelerada por
obsolescencia se exponen como no operativos.
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
Valuacin: 1) Prueba global de valores residuales y depreciaciones del ejercicio 2)
Examen de la valuacin de las altas y bajas con documentacin de respaldo y
efectuar inspeccin ocular de las altas (verificar para el caso de altas que
conceptualmente no se activen gastos, que no se incluyan intereses, etc. y en el
caso de bajas verificar documentacin que respalda la venta) 3) Considerar valores
de recupero cuando haya indicios de desvalorizacin. 4) Investigacin de la
posibilidad que existan bienes obsoletos. 5) Revisin de la correcta reexpresin en
moneda de cierre de los valores de compra de bienes de uso 6) Para el caso de
bienes de propia produccin verificar los conceptos activados, carga financiera
activada y fecha para iniciar el cmputo de depreciaciones.
BIENES DE USO
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
Al comprender el rubro afirmaciones de carcter acumulativo, los procedimientos a
aplicar en la 1auditora, implican una carga adici onal significativa para
determinar:
a) La razonabilidad de los saldos al inicio para lo cual se requiere: I) Verificar
la existencia y propiedad de los bienes que estn inventariados (Se puede hacer a
travs de una muestra representativa para la cual se solicita documentacin); II)
Practicar un recmputo global de los valores de origen y las depreciaciones
acumuladas (Se puede hacer tambin a travs de una muestra representativa). III)
Revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores, que por
su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos. IV) Obtener
confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de bienes
registrables. V) Seleccionar al azar bienes identificados fsicamente y verificar
su inclusin en registros contables b) Los criterios seguidos en el ejercicio
anterior, para determinar su uniformidad con los actuales. Esto surge de la
revisin precedente, en la cual puede obtener elementos de juicios vlidos en
relacin a los criterios de valuacin utilizados anteriormente.
BIENES DE USO
NORMAS DE VALUACION
BIENES DE USO
Bienes adquiridos Integrantes del costo:
Precio de compra (de contado). Impuestos y derechos aduaneros no recuperables.

Transporte (fletes y seguro) hasta el establecimiento. Gastos de carga y
descarga. Gastos de montaje e instalacin. Gastos de prueba y puesta a punto.
Bienes de propia produccin Integrantes del costo:
Materiales e insumos fsicos incorporados. Costos de conversin (Mano de obra

empleada en la construccin y montaje y otras cargas) hasta la puesta en marcha
(los costos hasta que alcanza su nivel de actividad proyectada se activan netas de
recuperos). Ver punto 4.2.6. RT17. Costos financieros (Tratamiento alternativo
permitido segn norma 4.2.7.2 RT17). Asimismo, luego de la modificacin incorporada
por la Resolucin 312 se admite la opcin de activar intereses de capital propio.
VALUACION
BIENES DE USO
EN GENERAL A SU COSTO HISTORICO MENOS LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS (Punto 5.11 de

RT17). ESTO IMPLICA QUE SOLO SE RECONOCEN RESULTADOS POR TENENCIA POR
DESVALORIZACIONES POR COTEJO CON VALORES RECUPERABLES. LOS REVALUOS TECNICOS NO
ESTAN ADMITIDOS. LOS SALDOS QUE SE GENERARON CON MOTIVO DE LA APLICACIN DE LA RT10
SE VAN DESAFECTANDO POR AMORTIZACIONES, VENTAS Y DESVALORIZACIONES.
REACONDICIONAMIENTO DE BIENES QUE PERMITEN RECUPERAR LA CAPACIDAD DE SERVICIO (CON
LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LA RT 17 PUNTO 5.11.1.1.b) SE ACTIVAN. BIENES
DESTINADOS A LA VENTA: DE ACUERDO AL PUNTO 5.11.2 RT17 SE VALAN A SU VNR PERO SI
ESTE ES MAYOR A LA MEDICIN CONTABLE ANTERIOR SOLO SE RECONOCE LA GANANCIA SI EL
PRECIO DE VENTA EST ASEGURADO POR CONTRATO O EXISTE UN MERCADO EFECTIVO PARA
REALIZAR EL BIEN, CASO CONTRARIO SE MANTENDR LA VALUACIN AL COSTO ORIGINAL MENOS
DEPRECIACIONES ACUMULADAS. ESTOS BIENES SE EXPONEN EN EL RUBRO OTROS ACTIVOS CUANDO
EXISTEN INDICIOS EXTERNOS O INTERNOS DE DESVALORIZACIN SE DEBE COMPARAR CON EL
VALOR RECUPERABLE. (NIVEL DE COMPARACIONES: BIEN POR BIEN O POR ACTIVIDAD
GENERADORA DE EFECTIVO). Ver puntos 4.4.3.3., 4.4.4., 4.4.5,4.4.6 y 4.4.7 de la
RT17.
BIENES DE USO
DEPRECIACIONES Se registra para reflejar el desgaste, agotamiento, deterioro u
obsolescencia de los bienes de uso y para lograr una adecuada correlacin en el
cmputo de ingresos y gastos. La depreciacin deber comenzar al momento de
manifestarse cualesquiera de los factores de prdida del valor de los bienes, es
decir, puede comenzar la amortizacin al momento de la puesta en marcha, o desde la
compra o produccin de los bienes an cuando ellos no hubieran sido puestos en
marcha.
BIENES DE USO
METODOS DE DEPRECIACION A) EN BASE A LA PRODUCCION TOTAL DEL BIEN En base a
unidades de produccin En base a horas de trabajo (ej. Aviones) B) EN BASE A LA
DURACION ESPERADA DE LA VIDA UTIL BIEN Lnea recta Creciente Decreciente DEL
BIENES DE USO
OTRAS CONSIDERACIONES:
VNR al final de la vida til: En la prctica suele no estimarse aunque lo correcto
es computarlo. En el caso que se registren desvalorizaciones o reversos de
desvalorizaciones por aplicacin de la seccin 4.4. de la RT17 deben adecuarse los
cargos por depreciacin. En todos los casos en que se produzca alguna de las
circunstancias siguientes: a) el cambio de base de valuacin o de reexpresin; b)
extensin o reduccin de vidas tiles asignadas; c) los cambios de mtodos o
criterios de depreciacin, debern identificarse y exponerse sus efectos. Con
relacin a las extensiones o reducciones de vida tiles asignadas as como en los
casos de cambios en los mtodos o criterios de depreciacin deber considerarse lo
siguiente: i) Redefinir cuando resulte apropiado el valor estimado de recuperacin
final del bien en cuestin, al ser desafectado; ii) Coherencia entre los efectos
para el pasado y para el futuro de los cambios o reestimaciones efectuados y iii)
contar con suficientes elementos de juicio para formular un estudio que respalde
las determinaciones de vida til. A efectos del cotejo con valores recuperables la
definicin de actividad generadora de efectivo no debe incluir los activos
generales y la llave. El valor recuperable es el mayor entre VNR y VUE (determinado
como valor actual de FFN y de su disposicin al final de la vida til).
REVALUOS TECNICOS REVALUAR es - volver a valuar - , asignar valor sobre la
base de los costos de reemplazar la capacidad de servicio del bien.
Segn RT 10 (reemplazada por RT 17): Deban ser preparados por profesionales

independientes que cuenten con la habilitacin profesional y los ajustes
resultantes del Revalo Tcnico deban imputarse a una cuenta especial del
Patrimonio Neto. Adems se requera la participacin de contador pblico mediante
la emisin de un informe profesional.
REVALUOS TECNICOS (Continuacin) Actualmente: La CNV (Comisin Nacional de Valores)

no acepta los revalos tcnicos, con posterioridad al 30.09.92. La RT 17 NO acepta
la contabilizacin de nuevos revalos tcnicos, pero permite que se mantengan
contabilizados los - efectos residuales de los aumentos de mediciones contables
ocasionados por revalos tcnicos determinados y contabilizados de acuerdo a la
RT10 - (NO SE CONTABILIZAN AREAS AL INICIO DE APLICACION DE LA RT17). Asimismo,
prev los mecanismos a seguir para la desafectacin de las reservas ya existentes a
la fecha de su entrada en vigencia, las cuales se desafectarn en proporcin al
consumo de los bienes revaluados que le dieron origen, ya sea por depreciacin,
venta, retiro de servicio o por su desvalorizacin resultante de cotejo con valores
recuperables. Si el saldo del revalo tcnico hubiese sido parcialmente
capitalizado solo se desafectar la parte no capitalizada (Normas de transicin
8.2.2. RT 17).
REVALUOS TECNICOS (Continuacin) En caso de haberse contabilizado un revalo

tcnico, las amortizaciones posteriores a esa fecha se computarn sobre la base de
los importes surgidos de l. La desafectacin se efectuar por diferencia entre: a)
Los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor residual de los
bienes vendidos o retirados de servicio o desvalorizacin y b) Los importes que se
hubiesen contabilizado por los mismos conceptos si tales bienes no hubiesen sido
revaluados.
BAJAS DE BIENES DE USO 1- En caso de venta de un bien de uso la valuacin contable

a ese momento debe darse de baja y se netea del precio de venta a los efectos de la
determinacin del resultado de venta. 2- Si el bien tiene un revalo tcnico debe
desafectarse en ese momento. 3- Si un bien es entregado como parte de pago de otro
el precio por el cual es entregado se considera su precio de venta. Esto no es
aplicable en el caso de bienes que tengan una utilizacin similar en una actividad
y sus costos de reposicin sean similares, en cuyo caso no se reconocern
resultados y la medicin original de los bienes adquiridos se efectuar a la
medicin contable del activo entregado (RT17 4.2.4.). 4- Si un bien se retira de
servicio, debera mantenerse su valuacin contable a VNR pero hay condiciones segn
5.11.2.
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS INTANGIBLES
Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios y otros similares
incluyendo los anticipos para su adquisicin, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen entre otros: Derechos de
propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de organizacin y
desarrollo
Se pueden clasificar en tres grandes grupos: a) Con proteccin y regulacin legal,

b) Sujetos a disposiciones contractuales, c) Sin vinculacin legal.
ACTIVOS INTANGIBLES
a) Con proteccin y regulacin legal (Se inscriben en la Direccin Nacional de
Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de Propiedad Intelectual): 1)
Patentes de invencin.(No renovable. Se otorga por 5/10/15 aos) 2) Marcas.(10
aos. Si se utilizan se pueden renovar indefinidamente) 3) Propiedad intelectual.
(50 aos/Herederos) b) Sujetos a disposiciones contractuales (Incluye franquicias y
concesiones, que otorgan el derecho a una explotacin por un plazo fijo o a
perpetuidad). c) Sin vinculacin legal: 1) Valor llave (Es el mayor valor asignado
a una empresa por sobre la sumatoria de los valores corrientes de sus activos y
pasivos, por la capacidad de generar utilidades superiores a las normales). 2)
Gastos de constitucin. 3) Gastos preoperativos.
Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su intangibilidad, como
de la necesidad de estimar los ingresos futuros que justifiquen su permanencia en
el activo (valor recuperable).
Segn los objetivos de auditora algunos riesgos son los siguientes: EXISTENCIA: a)
costo de patentes caducos por la no explotacin del invento (2 aos), b) existencia
de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible, c) dudas respecto a la
vigencia del concepto de empresa en marcha. (Marcas) PROPIEDAD: a) licencias de
explotacin litigiosas o sin contrato formalizado por escrito, b) cargos originados
en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros. INTEGRIDAD: imputacin
como gastos del perodo, de costos que se deben imputar a ejercicios futuros.
VALUACION Y CORTE: inadecuada imputacin o distribucin de los costos en los
distintos perodos. Activacin de conceptos no permitidos por normas legales.
EXPOSICION: inclusin de conceptos que por corresponder a servicios 281 a recibir
deben presentarse conjuntamente con los crditos del ente.
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS
Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.(Ej. Acta de
directorio que autoriza la compra de una patente o la fabricacin de un producto)
Que exista separacin entre las funciones de autorizacin de compra o desarrollo,
ejecucin de las operaciones, evaluacin de su calidad de activo y registro de
tales partidas. Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles
protegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a su vencimiento.
Que estn debidamente custodiados los ttulos que representan derechos o
privilegios.
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS (Continuacin)
Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para contabilizar los
valores originales, actualizaciones y amortizaciones acumuladas y se mantengan
conciliadas, en su caso con registros auxiliares. Que un funcionario evale
peridicamente su calidad de activo en relacin con los probables ingresos de
fondos futuros que puedan producir los activos intangibles. Que existan normas de
contabilidad adecuadas de modo que se puedan diferenciar los importes activables de
aquellas erogaciones que no lo son.
ACTIVOS INTANGIBLES
Independientemente de la confiabilidad de los elementos del control interno las

transacciones que se registran en el rubro son pocas y por lo general se revisan en
su totalidad debido a que se trata de un rubro sensible y de acuerdo a lo
establecido por la RT17 la posibilidad de activacin se encuentra restringida.
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
En general dado el limitado nmero de operaciones, los procedimientos incluirn la
totalidad de las operaciones realizadas. Los procedimientos se clasifican en tres
grupos en funcin al objetivo que persiguen: a) Existencia/Propiedad: 1)
Determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible dentro del
activo (En funcin a la posibilidad de generar ingresos futuros). 2) Cotejo de los
intangibles registrables con los ttulos o certificados de propiedad. (en caso de
dudas se puede consultar a asesores jurdicos del ente o al registro pblico que
corresponda) b) Integridad: 1) Analizar cuentas de resultados para detectar
posibles partidas que debieron activarse.
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
c) Valuacin:
1) Revisin con documentacin de los cargos efectuados y la valuacin de las
partidas.
2) Evaluacin del mtodo de amortizacin elegido por el ente auditado.(que guarde
relacin con la generacin de ingresos y adicionalmente debe considerarse si
existen contratos que establecen un plazo mximo de explotacin del intangible) d)
Exposicin: 1) Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la
informacin contable. EN EL CASO DE UNA PRIMERA AUDITORIA, EL EXAMEN INCLUIRA LOS
SALDOS AL INICIO DEL EJERCICIO.
ACTIVOS INTANGIBLES
NORMAS DE VALUACION
(RT17 Punto 5.13)
ACTIVOS INTANGIBLES
REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO: A) Demostrar capacidad de generar beneficios
futuros. B) Pueda determinarse el costo sobre bases confiables. C) No tratarse de
costos de: 1) investigaciones para obtener nuevos conocimientos cientficos y
tcnicos (laboratorios), 2) desarrollo interno de marcas, valor llave, etc. que no
puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios. 3) publicidad,
reubicacin y reorganizaciones (fusiones/escisiones). 4) entrenamiento (excepto
gastos preoperativos)
ACTIVOS INTANGIBLES
SI SE CUMPLEN LA CONDICIONES A) Y B) PUEDEN CONSIDERARSE COMO INTANGIBLES A LOS
SIGUIENTES: Costos para la constitucin de un nuevo ente (costos de organizacin)
Costos por el inicio de una nueva operacin o actividad (costos preoperativos)
siempre que: sean costos directos atribuibles a la nueva actividad y claramente
incrementales de los costos del ente si la nueva actividad no se hubiera
desarrollado, y no corresponda incluir los costos como bienes de uso segn lo
establecido en el punto 4.2.6..
ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos erogados por aplicacin de conocimientos a un plan o diseo para la
produccin de materiales dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o sustancialmente mejorados se activan siempre que: Se demuestre capacidad
de generar beneficios futuros y Probar la intencin, factibilidad y capacidad de
completar el desarrollo del intangible. Los costos cargados a resultados por no
cumplir las condiciones no pueden activarse con posterioridad.
ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido solo se
activarn si:
Puede probarse que mejorar el flujo de beneficios futuros, y Pueden ser medido
sobre bases fiables.
ACTIVOS INTANGIBLES
VALUACION ()
COSTO ORIGINAL MENOS DEPRECIACION ACUMULADA
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES ( RT17): Se debe considerar: a) El costo b) Naturaleza y forma de
explotacin (franquicia/patente/concesin/derecho
de autor)
c) Fecha de comienzo de utilizacin o prdida de valor. d) Prdidas de valor

anteriores a su utilizacin e) Capacidad de servicio estimada (unidades de
produccin o vida til estimada) f) Existencia de algn plazo legal para la
utilizacin.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONT.): Se debe considerar:
g) el VNR final que solo se considerar cuando: 1) exista compromiso de adquisicin

al final de la vida til por parte de un tercero, o 2) que se pueda determinar
debido a la existencia de un mercado transparente y que sea probable que este
mercado siga existiendo al final de la vida til. h) la capacidad de servicio ya
utilizada
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES-ASIGNACION:
En los periodos de vida til del bien sobre una base sistemtica que considere la
forma en que se van generando los beneficios. Si lo anterior no fuera posible se
aplica el mtodo de la lnea recta.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
Se admite vida til indefinida si no hay factores legales o contractuales que lo

impidan, pero requiere cotejo con valor recuperable en todos los cierre. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida econmica de costos de
organizacin y costos preoperativos no es superior a los cinco aos.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
La aparicin de nuevas estimaciones de cualquiera de los elementos utilizados para

el clculo de las depreciaciones, implica : Las depreciaciones posteriores a la
fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva
evidencia.
GUIAS PARA LA DEPRECIACION Patentes: segn las unidades a producir y plazo de

proteccin legal Marcas: aos de vida til segn los ingresos esperados.
Concesiones: Segn la vida til legal/contractual Costos de organizacin: lmite de
5 aos.
DEUDAS Y COMPRAS
SEGUN RT 9 SON: DEUDAS: obligaciones determinables. ciertas, determinadas o
PREVISIONES: partidas que corresponden a importes estimados a la fecha de los EECC

para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin y la posibilidad de su concrecin. Las deudas las podemos clasificar: a)
Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen en corrientes y no corrientes.
Las primeras seran aquellas ya exigibles al cierre de ejercicio y las que vencen
dentro de los doce meses siguientes. El resto es no corriente. b) Por su origen se
discriminan en, cuentas por pagar, prstamos, remuneraciones y cargas sociales,
cargas fiscales y otras.
Deudas por su origen momento del devengamiento

Cuentas por pagar: Cuando se reciben los bienes (tradicin de la cosa) o servicios.
Prstamos: Cuando se recibe el dinero y posteriormente de acuerdo a las condiciones
deben devengarse intereses. Remuneraciones y cargas sociales: Cuando se reciben los
servicios de los empleados tener en cuenta conceptos como
vacaciones/SAC/gratificaciones al personal. Cargas fiscales: Cuando nace el hecho
imponible y no al vencimiento tener especialmente en cuenta impuesto a las
ganancias.
Cuentas por Pagar / Cuentas Afectadas
1. Mercaderas y servicios activables hasta su venta o consumo Bienes de cambio
Bienes de uso Gastos anticipados(Seguros/Alquileres) Deudas relacionadas
2. Mercaderas y servicios reconocidos como gastos en el perodo de adquisicin
Gastos de comercializacin Gastos de administracin Otros gastos Deudas

relacionadas (intereses)
Cuentas por Pagar

Concepto:
Obligaciones de la empresa hacia terceros
Naturaleza:
Su naturaleza es intangible No puede buscarse la verificacin de la existencia
por medios directos como el exmen ocular La verificacin de la existencia se
debe realizar por medio de: confirmacin de terceros acreedores, verificacin
de la documentacin del proveedor/acreedores, otros procedimientos (VE /
Documentacin interna)
DEUDAS Y COMPRAS
En general, el riesgo que se plantea es el de subvaluacin, debido a: a) Omisiones
de registracin por fallas en los sistemas de control.(Ejemplo:entes que registran
las compras al momento de llegada la factura que generalmente es posterior a la
recepcin de la mercadera el impacto sobre los EECC ser diferente segn el
mtodo de determinacin del costo utilizado) b) Omisin de registracin o
subvaluacin de la provisin para gastos al cierre del ejercicio.(Ejemplo: facturas
no recibidas al cierre de ejercicio, subestimadas en relacin a factura real
principalmente en servicios como publicidad, honorarios, energa, telfono, etc).
c) Omisin de registracin o subvaluacin de las deudas sociales y fiscales.
(Ejemplo: provisin vacaciones, impuesto a las ganancias) d) Intencin de socios o
funcionarios del ente de omitir la contabilizacin de ciertos pasivos devengados al
cierre, para mostrar un mejor resultado del ejercicio y/o situacin patrimonial.
DEUDAS Y COMPRAS
RIESGOS DE AUDITORIA (Continuacin)
e) Posibles irregularidades producto de debilidades de control (Ejemplo: pasivos
contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos,
pasivos por importes superiores a los de mercado por connivencia con el proveedor o
compras por importes superiores a los autorizados). En cuanto a riesgos
especficos, se pueden hacer los siguientes comentarios: a) Pasivos comerciales:
1)dificultad para obtener valores de contado lo que no permita la segregacin de
componentes financieros implcitos; 2) valuacin de anticipos de clientes y 3)
saldos con partes relacionadas: corte/conciliacin/revelacin. b) Prstamos: 1)
subestimacin por omisin en su registracin, ya sea capital, ajustes o intereses;
2) error de valuacin cuando estn sujetos a clasulas de actualizacin complejas;
3) inexistencia de documentacin de respaldo ( en general cuando son deudas que no
corresponden al sistema financiero institucional); 4) riesgo de errores u omisiones
de revelaciones de los estados contables ( garantas, restriccin a la distribucin
de utilidades, tipo de 304 moneda, etc.).
DEUDAS Y COMPRAS
RIESGOS DE AUDITORIA (Continuacin)
c) Remuneracin y cargas sociales a pagar, en general corresponden a fallas en los
sistemas de control que pueden derivar en: 1) registrar remuneraciones y pagos a
personas inexistentes o retiradas;2) registracin y pago de horas extras no
efectuadas; 3) registracin y pago de asignaciones familiares que no corresponden;
4) errores en las liquidaciones de las remuneraciones, horas extras,
vacaciones,etc. Los errores pueden ocasionar contingencias por errores en la
liquidacin de 4ta categora, pagos de subsidios familiares sin documentacin, etc.
d) Deudas fiscales: 1) cumplimiento de las condiciones estipuladas, cuando la
sociedad esta en un rgimen de promocin industrial y/o acta como agente de
retencin y/o percepcin; 2) posibles contingencias por criterios controvertidos
utilizados en la liquidacin de los impuestos. Dificultades de valuacin sobre todo
en el clculo del Impuesto Diferido
DEUDAS Y COMPRAS SISTEMAS Y SUBSISTEMAS Las deudas se pueden clasificar en los

siguientes sistemas: a) COMPRAS b) PERSONAL (remuneraciones y cargas sociales) c)
OPERACIONES FINANCIERAS d) OBLIGACIONES FISCALES Provinciales y Municipales)
(Nacionales,
DEUDAS Y COMPRAS SISTEMAS Y SUBSISTEMAS A su vez cada uno se descompone en

subsistemas COMPRAS 1) Estructura organizativa del sector. 2) Compras en el mercado
interno.(Ejecucin directa y concurso de precios) 3) Recepcin de materiales. 4)
Control de calidad. 5) Cuentas por pagar. 6) Emisin de pagars/cheques. 7)
Registro contables de operaciones.
DEUDAS Y COMPRAS SISTEMAS Y SUBSISTEMAS

PERSONAL 1) Estructura organizativa del sector. 2) Control de horas trabajadas. 3)
Liquidacin de jornales. 4) Liquidacin de sueldos. 5) Liquidacin de premios o
primas (presentismo/horas extras). 6) Liquidacin de comisiones. 7) Determinacin
de obligaciones sociales. 8) Formulacin de nminas. 9) Registro contable de las
operaciones.
DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS OPERACIONES FINANCIERAS 1) Estructura organizativa del
sector. 2) Contratacin del prstamo (emisin de obligaciones). 3) Ingreso de
fondos. 4) Administracin de la obligacin (amortizaciones e intereses). 5)
Registro contable de las operaciones. OBLIGACIONES FISCALES 1) Estructura
organizativa del sector. 2) Formulacin de las declaraciones juradas. 3)
Administracin de las obligaciones.(pago en tiempo y forma/calendario de
vencimientos) 4) Registro contable de las operaciones.
Cuentas por Pagar

Determinacin de necesidades Seleccin de la mejor forma de compra y precio
Preparacin y envo de la orden de compra Revisin, inspeccin y aceptacin
Registracin del aviso de recepcin Registracin de la factura del proveedor
Preparacin y envo del pago Registracin del pago
Inventario Inventario Permanente Permanente Proveeds. Proveeds. Produccion
Subdiario Produccion Subdiario De compras De compras Mayor Mayor General General
Proveeds. Proveeds. Produccion Subdiario de Produccion Subdiario de Caja yy bancos
Caja bancos Inventario Inventario Permanente Permanente Plan de Plan de Produccion
Produccion
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
A modo de ejemplo se puede enumerar: Compras # Cotejo de precios de orden de compra
con cotizacin del proveedor. # Comprobacin de precios de orden de compra con los
facturados por el proveedor. # Verificacin de cantidades segn orden de compra con
cantidades facturadas. # Cotejo del informe de control de calidad, con calidad
exigida en la orden de compra. Pasivos Fiscales # Verificacin de coincidencia
entre cifras de declaraciones juradas e informacin contable. # Verificacin del
importe de orden de pago, boleta de depsito y declaraciones juradas.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
Remuneraciones y Cargas Sociales # Comprobacin de las horas pagadas con las
efectivamente trabajadas, segn tarjetas de reloj y/o partes de produccin. #
Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por convenios
colectivos de trabajo y/o establecidos por la organizacin. # Control de
asignaciones familiares liquidadas con las partidas de nacimiento, actas de
matrimonio, certificados de escolaridad, etc... Prstamos Bancarios y Otros #
Cotejo de los importes, tasas y condiciones de prstamos solicitados s/contratos
con las liquidaciones de bancos y otros entes financieros. # Verificacin de las
Ordenes de Pago con los dbitos bancarios registrados por el banco.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRA
a) Separacin de las actividades de compras, recepcin, custodia de bienes, cuentas
por pagar, pagos y registros contables. b) Existencia de un rgimen de autorizacin
y control de facturas, notas de dbito y de crdito de proveedores. c) Existencia
de polticas definidas en cuanto a punto de pedido, volmenes de compra, seguros
por bienes en trnsito y en depsito, etc... d) Solicitud de cotizaciones de
precios previa a la adjudicacin de la compra. e) Control de las cantidades y
calidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas caractersticas. (si
esto no existe se debe hacer un fuerte procedimiento de circularizacin a
proveedores para detectar posibles pasivos omitidos). f) Controles de
correlatividad numrica de rdenes de compra, notas de recepcin, informes de
control de calidad, etc... g) Registros individuales por proveedor conciliados
permanentemente con Mayor, que permitan conocer el importe adeudado a cada uno de
ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputacin de cada operacin.
Adicionalmente en forma peridica se deben conciliar los saldos con los 313
proveedores.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES a) Separacin de las actividades de
control de tiempo trabajado, liquidacin de haberes, pago, registro contable, y
conciliacin, en su caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de
remuneraciones. b) Rgimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas.
c) Informacin escrita fehaciente que permita probar el tiempo autnticamente
trabajado. d) Recmputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliacin
con nminas totalizadas. e) Informacin permanentemente actualizada sobre
legislacin vigente relativa a remuneraciones y cargas sociales. f) Registros
contables que permitan la atribucin de los costos de personal a los perodos
contables en que prestaron su labor (por funcin y centro de costos).
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROS a) Separacin de las funciones de
autorizacin de asuncin de pasivos, recepcin y custodia de los fondos y registro
de las operaciones. b) Necesidad de dos firmas como mnimo para obligar a la
sociedad. c) Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de estos
pasivos permanentemente conciliado entre s y con la pertinente documentacin
respaldatoria. RELATIVOS A DEUDAS FISCALES a) Segregacin de las funciones de
determinacin de las obligaciones tributarias, control de vencimiento, pagos y
registros contables. b) Disposicin de informacin permanentemente actualizada para
la correcta liquidacin de los compromisos fiscales en orden a los hechos
imponibles de la organizacin.(CF computable y no computable, computo de topes de
deducciones para determinados gastos en el IG) c) Cumplimiento de plazos de
vencimiento de presentacin de declaraciones juradas y pago de anticipos y saldos.
d) Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los
saldos adeudados al fisco y los importes de crditos fiscales.
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
EXISTENCIA Confirmaciones de saldos con terceros. Cotejo con documentacin
respaldatoria (pagos posteriores/legajos de compra) Revisin de la suficiencia de
las provisiones para impuestos.(DDJJ) Revisin especfica de deudas sociales y
fiscales.(DDJJ y libros sueldos) INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS Confirmaciones
de saldos con terceros. Anlisis de pagos posteriores. Verificacin del corte
de compras.(VE o similar) Revisin de compras y pagos posteriores al cierre del
ejercicio. Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos.
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales. VALUACION Los criterios de
valuacin utilizados, debern ser comparados con las normas contables aplicables
para determinar su razonabilidad. EXPOSICION Comparacin con las normas vigentes
en materia de presentacin de la informacin contable tener en cuenta pasivos
significativos donde los acreedores solicitan garantas.
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS Confirmacin de saldos con terceros:
Muy adecuado para la revisin de las deudas comerciales, bancarias y financieras.
Abarcar acreedores de todas las caractersticas (saldos en cero, saldos
significativos, proveedores importantes con saldos poco significativos, etc.). Se
debe procurar circularizar a los proveedores ms importantes independientemente de
que no tengan un saldo importante al cierre. Se envan dos pedidos que pueden ir en
positivo, en negativo o en ciego (Se recomienda en ciego). La confirmacin con
instituciones bancarias y/o financieras, se preparan en general cuando se realiza
el procedimiento de confirmacin de saldos al revisar Caja y Bancos. Si no se
reciben respuestas se debern realizar procedimientos alternativos (anlisis de
pagos posteriores y/o cotejo con documentacin respaldatoria).
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS Anlisis de pagos posteriores: Es til para detectar pasivos
omitidos. Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengada en el
perodo auditado o a un perodo posterior. Es aplicable a cualquier rubro del
pasivo. No permite detectar pasivos omitidos por deudas no pagadas a la fecha del
procedimiento. Cotejo con documentacin respaldatoria: Es ms confiable en la
medida que se constate con documentacin originada fuera de la empresa. Se puede
aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras de un perodo determinado.
Para los pasivos bancarios es muy importante para identificar tasas, moneda y otras
condiciones de la operacin. En el caso de deudas fiscales y sociales, la
documentacin est conformada por liquidaciones de sueldos, declaraciones juradas,
etc...
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificacin del corte de compras: Es importante examinar las operaciones
realizadas en los das inmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre, a
los fines de evitar omisin de pasivos e incluso de posibles activos (compras de
bienes de cambio). Se debe realizar durante la realizacin de inventarios al
cierre. Revisin de compras y pagos posteriores al cierre: Revisin de los archivos
de facturas pagadas y a pagar, registros de compras, de pagos, de rdenes de compra
pendientes, por un perodo posterior al cierre, a determinar por el auditor.
Pruebas globales de gastos peridicos y anlisis comparativos. Revisin de la
suficiencia de las provisiones para impuestos: Pruebas globales para dbitos y
crditos fiscales de IVA, al igual que para el cargo de ingresos brutos. Para
ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las bases tomadas para el
clculo de la provisin, teniendo en cuenta si existen criterios controvertidos.
Verificacin de la valuacin de los saldos en moneda extranjera
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales: Sobre las declaraciones juradas
se debe constatar que los elementos y datos utilizados en su preparacin son los
que resultan de la informacin auditada. Pruebas globales de razonabilidad de los
aportes y retenciones sobre las remuneraciones al personal en relacin de
dependencia. Analizar las cuentas relacionadas de resultado (Trabajos de terceros,
servicios contratados, honorarios, etc...), de los cuales puede surgir la
existencia de personal no declarado. Verificar la aplicabilidad de disposiciones
que pueden obligar al ente a actuar como agente de retencin o percepcin y la
inscripcin en los impuestos correspondientes. Verificar el depsito, de tributos y
aportes retenidos, en tiempo y forma. Verificar que los beneficios impositivos
obtenidos (exenciones, desgravaciones, etc..) surjan de disposiciones legales.
Verificar el tratamiento dado a conceptos especficos como vehculo, vivienda,
gastos sin comprobantes,etc.
PASIVOS
NORMAS DE VALUACION
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17) Pasivos en moneda originados en la compra de
bienes o servicios: Segn punto 4.5.6 RT17 se registran a su valor de contado
(segregando int. explcitos o implcitos). Si son en moneda extranjera al TC del
momento. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Segn punto
4.5.7 de la RT17 se registran por las sumas de dinero recibidas (neta de los costo
de la transaccin). Si es una operacin entre partes independiente y es sin
intereses o a una tasa muy inferior a la de mercado, se debe considerar la tasa de
mercado.
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (dem crditos). Segn lo
establecido en el punto 4.5.8 de la RT17 si una deuda es sustituida por otra cuyas
condiciones sean sustancialmente distintas a las originales se da de baja la deuda
vieja y se registra la nueva cuya medicin contable se efectuar en base a le mejor
estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin. Ver presuncin que prev RT17 y que no admite prueba
en contrario. Otros pasivos en moneda (ver punto 4.5.9. RT17) Pasivos en especie
(punto 4.5.10 RT17): Por los que se recibi dinero se registran al valor recibido.
Los restantes casos segn el valor corriente (a la fecha de transaccin) de los
bienes o servicios a entregar.
PASIVOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR
tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al momento
de la medicin.
PASIVOS-VALUACION
PASIVOS EN MONEDA SEGN PUNTO 5.14 DE LA RT17 Se debe considerar la posibilidad de
cancelacin anticipada: Si existe posibilidad e intencin de cancelacin
anticipada: la medicin se efectuar al valor descontado de la deuda calculado con
la tasa que el acreedor aceptara realizar la operacin y aceptar el pago
anticipado (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o
posteriores lo deben sustentar). En los restantes casos: el pasivo se medir en
base a la medicin original y los intereses devengados en base a la TIR calculada
en el momento de origen.( momento de ingreso al patrimonio) Si es en moneda
extranjera al TC de cierre del ejercicio.
PASIVOS-VALUACION
Para otros pasivos (no originados por compras de bienes o servicios o transacciones
financieras Ver punto 5.15 de la RT17): Se deber considerar la posibilidad de
cancelacin anticipada. En caso de que el ente pudiese cancelar anticipadamente la
deuda y hechos posteriores o anteriores revelaran su conducta o madalidad operativa
en tal sentido se valan al valor descontado de la deuda utilizando la tasa que el
acreedor aceptara para recibir el pago anticipado. En los restantes casos se miden
a la medicin original ms intereses devengados con la TIR calculada al momento de
la incorporacin del pasivo al patrimonio. Cuando no pueda determinarse
objetivamente el momento en que se cancelarn los pasivos se considerar el plazo
ms probable y si ninguna estimacin de plazo fuere ms probable se tomar la de
menor plazo. Al igual que los otros crditos, si el mercado financiero plantea
dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre
el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin se admitir
que la medicin se realice a valor nominal informando la situacin en nota a los
EECC, as como los plazos en que se cancelarn los pasivos.
PASIVOS-VALUACION Pasivos en especie (Puntos 5.17 y 4.2.8 de la RT17):

Cuando la obligacin consista en entregar bienes en existencia: Al valor asignado
al activo ms los gastos necesarios para poner los bienes a disposicin del
acreedor. Cuando la obligacin consista en entregar bienes a adquirir: Al costo
de adquisicin a la fecha de la medicin segn lo indicado en 4.2.2 ms los gastos
necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor. Cuando la obligacin
consista en entregar bienes que deben ser producidos: se debe computar el importe
mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproduccin a la fecha de la
medicin segn lo indicado en 4.2.6. ms los gastos necesarios para poner los
bienes a disposicin del acreedor. Cuando la obligacin consista en prestar
servicios: se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de 327
produccin a la fecha de la medicin.
PASIVOS
CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS
Por su efecto patrimonial: de ganancias y prdidas Por su probabilidad de

concrecin: Probables, remotas y no probables ni remotas. Por la posibilidad de
medicin objetiva: cuantificables y no cuantificables.
PASIVOS
REGISTRACION CONTABLE
Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo hecho generador ya

ha ocurrido Las remotas no se muestran en los estados contables Las probables no
cuantificables y las no probables ni remotas, se informan en nota a los E.C.
PREVISIONES
Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes, o sea hechos con cierto
grado de incertidumbre, implican un importante riesgo de auditora. Adems en
general los entes no cuentan con controles adecuados para actuar como sensores de
situaciones contingentes. Por todo esto el auditor debe estar atento en el
transcurso de su tarea en los distintos circuitos y rubros, a los fines de
determinar la posible existencia de situaciones contingentes, que puedan ser
significativas en el patrimonio del ente.(verificar si hay empleados encubiertos,
contingencias fiscales, previsionales, juicios laborales, juicios de
distribuidores, reclamos de clientes por defectos de produccin, etc). La Carta de
manifestaciones de la Gerencia adquiere gran importancia en estos casos, sin que
esto implique que el auditor podr obviar el cumplimiento de los distintos pasos y
procedimientos previstos por las normas de auditora.
PREVISIONES
CONTROLES TIPICOS Separacin de la funcin de quien determina el nacimiento o
modificacin de una situacin contingente (deberan ser abogados), de quien la
registra contablemente. La estimacin del monto de una contingencia por el
responsable del sector donde se produce, debe quedar sujeta a la revisin de un
funcionario responsable ajeno a ese sector (Gerencia). Las contingencias que vienen
contabilizadas de ejercicios anteriores, deben ser reanalizadas al cierre de cada
perodo, evitando cancelaciones o actualizaciones automticas.
PREVISIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS EXISTENCIA E INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y anlisis
de las previsiones constituidas en el perodo. Anlisis de documentacin y de
registros contables que puedan revelar la existencia de incertidumbres no
consideradas. Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes
rubros. Solicitud de informacin a asesores legales. Revisin de hechos
posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del informe del auditor.
VALUACION Y EXPOSICION
Segun normas contables vigentes.
PREVISIONES
A CONTINUACION SE EXPLICAN LAS PRUEBAS ENUMERADAS: a) Seguimiento de las

contingencias existentes al comienzo del ejercicio y anlisis de las previsiones
constituidas en el perodo: Se analizan con documentacin respaldatoria y la
razonabilidad de dbitos y crditos, constatando si es posible, en que medida se
resuelve la incertidumbre a fin de obtener pautas aplicables a casos o situaciones
similares. Es aplicable en general a contingencias de carcter repetitivo.
PREVISIONES
b) Anlisis de documentacin y de registros contables que puedan revelar la
existencia de incertidumbres no consideradas: Se recomienda revisar los siguiente
elementos: - Actas de directorio y de asambleas. - Contratos importantes. -
Correspondencia con entes fiscales y previsionales. - Correspondencia con los
abogados. - Correspondencia con entes u organismos tales como Direccin Nacional de
Aduanas, Subsecretara de Comercio, etc... - Solicitudes de confirmacin enviadas a
los bancos y otras entidades financieras. - Ordenes de compras importantes. -
Revisin de imputaciones a las cuentas que representan gastos legales, honorarios
por juicios, gastos causdicos, etc...
PREVISIONES
c) Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes rubros: A
modo de ejemplo podemos citar: - La revisin de cuentas por cobrar, podra permitir
conocer contratos de venta a largo plazo con precios fijos, sin tener asegurada
provisin de materiales en iguales condiciones. - El anlisis de la Previsin para
Devoluciones, podra revelar incrementos en la venta de produccin defectuosa y con
ellos situaciones contingentes. d) Solicitud de informacin a asesores legales:
Consiste en el envo de una carta a los abogados del cliente del auditor,
solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de los iniciados
por la sociedad, como de aquellos en su contra, y de las posibilidades de obtener
un resultado favorable o desfavorable, monto de la demanda actualizado al cierre,
costos probables, etc... La fecha de la respuesta debe ser lo ms cercana posible a
la fecha del informe del auditor, en caso contrario deber ser actualizada esta
informacin.
PREVISIONES
e) Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del
informe del auditor: Los procedimientos detallados anteriormente deben hacerse
extensivos al perodo posterior al cierre hasta la fecha del informe el auditor.
Habr que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde el hecho generador de la
contingencia.(hechos confirmatorios y hechos nuevos). Las situaciones nuevas que
corresponden al periodo posterior al cierre, pueden requerir exposicin mediante
notas, pero no modifican el patrimonio de la sociedad.
MODIFICACIN A LAS NORMAS CONTABLES DE VALUACION Y EXPOSICION

2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES RG 312/05
Res.312/05 de FACPCE modifica algunas RTs y es adoptada por CPCECABA. Para
ejercicios y perodos intermedios que inicien el 1.7.05 (para CPCECABA 1.1.06 con
algunas excepciones). Tratamiento de costos provenientes del capital propio:
permite el reconocimiento como opcin y solo para aquellos entes que no hacen
oferta publica. Intangibles y llaves positivas: Admite vida til indefinida pero
debe ser cotejada con valor recuperable en cada cierre de ejercicio.

Comparacin con valor recuperable de bienes de uso: Agrupacin por - actividad
generadora de efectivo - Medicin de activos y pasivos por impuesto diferido. Para
entes que no hacen oferta publica podrn medirlos por su valor nominal o descontado
los que hacen oferta pblica a valor nominal. AxI en el impuesto diferido: La
diferencia entre el valor contable e impositivo generada por el axi podr no
reconocerse como pasivo diferido (pero debern exponer en nota sus efectos). Los
entes que ya lo hayan reconocido con anterioridad no podrn optar.

Cuestiones no previstas: Primero en la seccin 4 de la RT17, segundo en la RT16 y
por ultimo en las normas internacionales de contabilidad (IFRS) Dispensas para EPEQ
(ver definicin en RG 282/03 FACPCE) solo referidas a temas de exposicin, excepto
para el clculo de los flujos de fondos utilizados en la comparacin con valores
recuperables.

Casos en que no deber reconocerse AREAS por aplicacin de la RG 312/05 Costos
provenientes del capital propio: Se podrn incluir en el costo de lo bienes
producidos a partir del primer ejercicio de aplicacin de las nuevas normas. Llaves
de negocio e intangibles: La vida til indefinida se aplica de forma prospectiva a
partir del primer ejercicio de aplicacin de la norma (o sea que se interrumpe la
amortizacin)
Aplicacin del mtodo del impuesto diferido: EPEQ desde ejercicios completos o sus
perodos intermedios iniciados a partir del 1.1.2008 y desde 1.1.2006 para el resto
Dispensas de RG 282/03 sobre segregacin de componentes financieros y descuentos de
sumas a cobrar y pagar: EPEQ hasta inicio de EC o PI que inicien 1.1.08 y 1.1.06
para el resto. EFE: EPEQ (excepto RT11 y cooperativas) podrn no presentarlo hasta
inicio del primer EC o PI que se inicien a partir del 1.1.06 Comparacin con valor
recuperable a nivel de actividad o a nivel global para EPEQ permitido hasta EC o PI
que inicien el 1.108
2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES - EPEQ
Se define EPEQ al ente que cumpla todas las sgtes condiciones:
No haga oferta publica de acciones o ttulos de deuda (excepto PyMes comprendidas

en el rgimen del Decreto 1087/93). No realice operaciones de capitalizacin,
ahorro o similares que requieran dinero o valores del publico. No supere el nivel
de $ 6.000.000 (base 2001 reexpresado en moneda homognea s/ normas contables) de
ingresos por ventas por ejercicio. No sea una sociedad controlante de o controlada
por otra sociedad no incluida en los incisos anteriores.

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AUDITORIA I

PROFESOR TITULAR: Marcelo Pretini PROFESOR ADJUNTO: Leonardo Perassi HORARIOS:

AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVAS

AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVAS

SISTEMAS, EMPRESA Y ADMINISTRACION

CONTROL NO CORRECTIVO: no determina desvos (control por separacin de funciones)

ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVO

SISTEMA OPERANTE POSEE LOS SIGUIENTE 4 ELEMENTOS: CARACTERISTICA DEL SISTEMA

ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVO (Ejemplo)

SISTEMA OPERANTE (sistema de inventarios)

CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE (cantidad almacenada y movimientos del perodo)

SENSOR (registro de inventarios)

GRUPO DE CONTROL (quien compara objetivos con la medicin)

EN DEFINITIVA EL CONTROL ES UN SISTEMA PORQUE POSEE ELEMENTOS INTERRELACIONADOS

Qu es una auditora de estados contables ?

Para establecer su razonabilidad y no seguridad ni exactitud. Aumentando

Cuales son los objetivos de la auditoria externa de estados contables?

EXISTENCIA real de partidas que componen el saldo Lo registrado PROPIEDAD de es

Qu significa que los estados contables estn auditados?

La opinin que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud

Opinin sobre los estados contables

La opinin profesional sobre los estados contables se basa en:

Su concordancia con las normas contables profesionales

Revelacin de hechos y circunstancias relevantes

Opinin sobre los estados contables

Normas contables profesionales

Normas contables profesionales

RT17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin

Normas contables profesionales

Instrumentos derivados y operaciones de cobertura (incluida formando parte de la

RT 21: Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de estados contables

RT 22: Actividad agropecuaria

RT 23: Beneficios a empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y

RT 24: Aspectos particulares de exposicin contable y procedim. de auditora para

RT 26: Adopcin de Normas internacionales Consejo de Normas Internacionales (IASB)

Normas contables legales

Comisin Nacional de Valores

Normas Contables Legales

Superintendencia de Seguros /AFJP

Contenido de los estados contables

Balance General o Estado de Situacin Patrimonial Estado de Resultados Estado de

Encabezamiento Notas Anexos Estados Consolidados

Contenido de los estados contables bsicos

suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al

Estado de flujo de efectivo

presenta un resumen de las actividades operativas, de financiacin e inversin del

Informacin Complementaria Requerida

Informacin Complementaria Requerida (Cont.)

NORMAS DE AUDITORIA VIGENTES Resolucin Tcnica N 7

Contenido de las Normas

Normas de Auditora en General Normas de Auditora Externa de Informacin Contable

NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL

Normas para el desarrollo de la auditora

Normas sobre informes

Normas de Auditora en General

Independencia respecto del ente Elementos de juicio vlidos y suficientes Papeles

Normas para el desarrollo de la auditora

Normas sobre informes

Falta de Independencia (la RT 7 regula la independencia aparente)

Alcance de las Incompatibilidades

Normas para el desarrollo de la Auditora

Informes Estructura del informe breve

Etapas del Proceso de Auditora

Evidencias documentadas en papeles de trabajo