Segunda Categora Ficha Tcnica les, con prescindencia de la relacin Base legal: que los conocimientos transmitidos Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Im- puesto a la Renta Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas tengan con la generacin de rentas Ttulo : Aspectos Tributarios de las Rentas de de quienes los reciben y del uso que Segunda Categora stos hagan de ellos. 3. Renta neta de segunda cate- 4. El producto de la cesin denitiva o gora Fuente : Actualidad Empresarial, N 201 - Segunda Quincena de Febrero 2010 temporal de derechos de llave, mar- Para determinar la renta neta de segunda cas, patentes, regalas o similares. categora se deducir por todo concepto 5. Las rentas vitalicias. el 20% de la renta bruta, a excepcin de la distribucin de dividendos o cualquier 1. Introduccin 6. Las sumas o derechos recibidos en forma de distribucin de utilidades. A partir del ejercicio 2010 entraron en pago de obligaciones de no ha- vigencia las modicaciones a la Ley del cer, salvo que dichas obligaciones En el caso de rentas originadas por la ena- Impuesto a la Renta, entre ellas las de consistan en no ejercer actividades jenacin, redencin o rescate de acciones segunda categora, entre algunas modi- comprendidas en la tercera, cuarta o y partipaciones representativas de capital, caciones veremos la aplicacin de las quinta categora, cuyo caso las rentas acciones de inversin, certicados, ttulos, retenciones por intereses y pagos del respectivas se incluirn en la categora bonos y papeles comerciales, valores Impuesto a la Renta por ganancias en la correspondiente. representativos de cdulas hipotecarias, enajenacin de inmuebles. 7. La diferencia entre el valor actualizado obligaciones al portador u otros al porta- de las primas o cuotas pagadas por lo dor y otros valores mobiliarios, primero se El presente artculo trata de manera expl- deducir las cinco UIT y de quedar saldo cita en general el tratamiento trributario asegurados y las sumas que los asegu- radores entreguen a los asegurados al se deducir el 20% de dicho saldo, que- de las rentas de segunda categora con dando as la renta neta del ejercicio. los correspondientes casos prcticos como cumplirse el plazo estipulado en los veremos en lneas siguientes. contratos dotales del seguro de vida A partir del ejercicio 2009 a las rentas y los benecios o participaciones en netas de primera y segunda categora seguros sobre la vida que obtengan se denomina renta neta de capital y 2. Rentas de segunda categora los asegurados. se determina el impuesto en forma in- Las rentas de segunda categora conside- 8. La atribucin de utilidades, rentas o dependiente de las rentas de las otras radas como tal son las siguientes: ganancias de capital provenientes de categoras, y sin posibilidad de deducir Fondos Mutuos de inversin en valo- prdidas, salvo en las rentas de segunda 1. Intereses por colocacin de capitales, res, Fondos de Inversin, Patrimonios categora obtenidas en la enajenacin de cualquiera sea su denominacin o Fideicomentidos de Sociedades Tituli- los bienes mencionados en el numeral 12 forma de pago, entre ellos tenemos zadoras, incluyendo las que resultan del punto 2 anterior. los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crdi- de la redencin o rescate de valores Dichas prdidas slo se podrn compen- tos en dinero o en valores. mobiliarios emitidos en nombre de sar entre s en el ejercicio y se quedara los citados fondos o patrimonios, y saldo no compensado no se podr utilizar 2. Los intereses, excedentes y cualesquie- de deicomisos bancarios. ra otros ingresos que reciban los socios para los ejercicios siguientes. de las cooperativas como retribucin 9. Los dividendos y cualquier otra forma Base legal: por sus capitales aportados, a excep- de distribucin de utilidades. Art. 36 y 49 del TUO de la Ley del Impuesto cin de los percibidos por socios de 10. Las ganancias de capital, constituye a la Renta cooperativas de trabajo. ganancia de capital cualquier ingreso Las personas naturales no domiciliadas no 3. Las regalas, se considera regala a que provenga de la enajenacin de tienen derecho a deduccin alguna, por lo toda contraprestacin en efectivo o bienes de capital, entendindose por tanto se considera renta neta la totalidad en especie generada por el uso o por bienes de capital a aquellos que no de los importes pagados o acreditados por el privilegio de usar patentes, marcas, estn destinados a ser comercializados las rentas de segunda categora, salvo en los diseos o modelos, planos, procesos o en el mbito de un giro de negocio o casos de rentas por enajenacin de bienes o frmulas secretas y derechos de autor empresa. derechos o de la explotacin de bienes que y trabajos literarios, artsticos y cient- 11. Cualquier ganancia o ingreso prove- sufran desgaste en la que pueden aplicar la cos, as como toda contraprestacin niente de operaciones con Instrumen- deduccin de capital invertido. por la cesin en uso de los programas tos Financieros Derivados. Base legal: de instrucciones para computadoras 12. Las rentas producidas por la enaje- Art. 76 Inc. b) y g) del TUO de la Ley del (software) y por la informacin relativa Impuesto a la Renta nacin, redencin o rescate, segn a la experiencia industrial, comercial sea el caso, que se realice de manera o cientca. habitual, de acciones y participa- 4. Costo computable Asimismo, se entiende por informa- ciones representativas de capital, 4.1. Deduccin del costo en caso de cin relativa a la experiencia indus- acciones de inversin, certicados, venta de inmuebles trial, comercial o cientca, toda trans- ttulos, bonos y papeles comerciales, misin de conocimientos, secretos o valores representativos de cdulas De acuerdo con la Ley del Impuesto a la no, de carcter tcnico, econmico, hipotecarias, obligaciones al portador Renta, para determinar la renta bruta en nanciero o de otra ndole referidos u otros al portador y otros valores el caso de venta de inmuebles, se debe a actividades industriales o comercia- mobiliarios. restar al monto de la venta, el costo de
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I Actualidad y Aplicacin Prctica adquisicin del inmueble, dicho costo 5. Declaracin y pago denitivo tercera categora, de inmuebles ocupados debe ser reajustado multiplicando el costo por rentas de segunda cate- como casa habitacin del enajenante y de los referidos bienes por los ndices de de bienes muebles distintos a acciones y correccin monetaria correspondientes al gora participaciones representativas de capital, ao de adquisicin, construccin o ingre- Los perceptores de rentas de segunda acciones de inversin, certicados, ttulos, so al patrimonio del inmueble. categora se encuentran obligados a bonos y papeles comerciales, valores presentar una declaracin por las rentas representativos de cdulas hipotecarias, Los referidos ndices deben ser jados provenientes de la enajenacin de inmue- obligaciones al portador y otros valores mensualmente por Resolucin Ministe- bles o derechos sobre los mismos y otras mobiliarios. rial de Economa y Finanzas, la cual es rentas de segunda categora sobre las publicada dentro de los primeros cinco que no se hubiere efectuado la retencin, Base legal: dias calendario de cada mes. Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del salvo rentas provenientes de dividendos Impuesto a la Renta Dicha actualizacin tambin se aplica a las y cualquier otra forma de distribucin de Asimismo no se encuentra gravada con mejoras realizadas de acuerdo a la fecha utilidades y de las originadas por la enaje- el impuesto la ganancia de capital por en que se realiz la mejora. nacin, redencin o rescate de acciones y la enajenacin de inmuebles distintos a participaciones representativas de capital, Base legal: casa habitacin efectuadas por personas Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta acciones de inversin, certicados, ttulos, naturales, sucesiones indivisas o socieda- y Art. 11 Inc. b) Num. 5 (ii) del Reglamento bonos y papeles comerciales, valores des conyugales que optaron por tributar de la Ley del Impuesto a la Renta representativos de cdulas hipotecarias como tales, cuando la adquisicin se obligaciones al portador u otros valores al 4.2. Costo computable en caso de ena- haya realizado con anterioridad al 01 de portador y otros valores mobiliarios. jenacin de inmuebles a plazos enero de 2004 y se haya enajenado con Dicha declaracin y el pago del impuesto posterioridad a dicha fecha. En el caso de enajenacin de inmuebles a deber efectuarse en el formulario virtual plazos que sea realizada por una persona Base legal: N 1665 al que se podr acceder con Trigsimo Quinta Dsiposicin Transitoria y Final natural, una sucecin indivisa o una socie- cdigo de usuario y la clave SOL (SUNAT del TUO de la Ley del I.R. dad conyugal que opt por tributar como Operaciones en Lnea). tal y que percibe rentas de segunda catego- Se considera casa habitacin del enaje- ra o por sujetos no domiciliados, el costo En los casos de enajenacin de inmuebles nante, al inmueble que permanezca en computable de los bienes enajenados que o derechos sobre los mismos, el enajenan- su propiedad por lo menos dos aos y corresponda a cada cuota, se determinar te abonar en calidad de pago denitivo que no est destinado exclusivamente de acuerdo al siguiente procedimiento: el monto que resulte de aplicar la tasa de al comercio, industria, ocina, almacn, 6.25% sobre el importe que se obtenga cochera y similares. 1. Se dividir el ingreso percibido en de deducir el 20% de la renta bruta. cada cuota por concepto de la ena- En caso el anajenante tuviera en propie- jenacin, entre los ingresos totales Base legal: dad ms de un inmueble que cumpla Res. N 036-2010/SUNAT Art. 84-A TUO de con las condiciones para ser considerado provenientes de la misma. la Ley del Impuesto a la Renta casa habitacin, se considerar slo a 2. El coeciente obtenido en el punto aquel que, luego de la enajenacin de anterior ser redondeado consideran- 5.1. Plazo para presentar la declara- los dems inmuebles, resulte como el do cuatro decimales y se multiplicar cin y efectuar el pago nico inmueble de su propiedad. Cuan- por el costo computable del bien La declaracin y el pago se debe efectuar do la enajenacin se produzca en un enajenado. hasta el mes siguiente de haber percibido solo contrato o cuando no fuera posible Base legal: la renta de acuerdo al cronograma de ven- determinar las fechas en la que dichas Art. 11 Inc. c) del Reglamento de la Ley del cimientos dispuesto por la Sunat, segn el I.R. operaciones se realizaron, se reputar ltimo dgito del RUC del contribuyente como casa habitacin del enajenante al para las obligaciones de periodicidad inmueble de mayor valor. 4.3. Costo computable en caso de mensual consignado como perodo el mes enajenacin de acciones y parti- Base legal: en que se percibe la renta. cipaciones Art. 1 -A Reglamento de la Ley del Impuesto Base legal: a la Renta Si las acciones y/o participaciones se Art. 4 Res. N 036-2010/SUNAT adquirieron a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin 5.2. Declaracin sustitutoria o recti- 7. Retenciones por rentas de si se adquirieron a ttulo gratuito por catoria segunda categora causa de muerte o por actos entre vivos, Para sustituir o recticar la declaracin se Las personas que abonen rentas de se- ser el valor de ingreso al patrimonio; si deber utilizar el mismo formulario virtual gunda categora distintas de las originadas se trata de acciones el valor de ingreso al N 1665 ingresndose nuevamente todos por la enajenacin, redencin o rescate patrimonio, ser el valor de la ltimo co- los datos de la declaracin que se sustitu- de acciones y otros valores retendrn el tizacin en bolsa a la fecha de adquisicin ye o rectica, inclusive la informacin que impuesto con carcter de pago denitivo si es que se cotizan en el mercado bursatil, no se desea sustituir o recticar. por el ejercicio aplicando la tasa de 6.25% de lo contrario ser su valor nominal; si sobre la renta neta, a excepcin de las se trata de participaciones, ser el valor Base legal: Art. 8 Res. N 036-2010/SUNAT rentas por distribucin de dividendos o nominal. utilidades, y en caso de la enajenacin de Tratndose de acciones o participaciones acciones y otros valores slo proceder la 6. Ganancia de capital no gravada retencin cuando sean atribuidas por las de una sociedad, todas con iguales dere- chos, que fueron adquiridas o recibidas con el Impuesto a la Renta Sociedades Administradoras de Fondos por el contribuyente en diversas formas No constituye ganancia de capital gravada Mutuos de Inversin en Valores y de los u oportunidades, el costo computable con el Impuesto a la Renta la enajenacin Fondos de Inversin, las Sociedades Titu- estar dado por su costo promedio pon- efectuada por persona natural, sucesin lizadoras de Patrimonios Fideicometidos, derado. indivisa o sociedad conyugal que opt por los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios tributar como tal, que no genera rentas de y las Administradoras Privadas de Fondos
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rea Tributaria I de Pensiones por los aportes voluntarios 10. Libros contables butarias en cada ejercicio, siempre que el sin nes previsionales, para lo cual no Los contribuyentes perceptores de rentas enajenante sea persona natural, sucesin se debr considerar la exoneracin de de segunda categora debern llevar un indivisa o sociedad conyugal que tributa las cinco UIT dispuesta por el inciso p) libro de Ingresos y Gastos cuando en el como tal. del artculo 19 del TUO de la Ley del ejercicio gravable anterior o en el curso Base legal: Impuesto a la Renta. del ejercicio hubieran percibido rentas Art. 19 Inc. P) del TUO de la Ley del Impuesto Las retenciones debern abonarse al fsco a la Renta brutas que excedan de veinte (20) Uni- en el formulario virtual PDT 617 de acuer- dades Impositivas Tributarias. do al cronograma para el vencimiento de Base legal: 14. Laboratorio tributario obligaciones de periodicidad mensual. Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Base legal: Renta Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 11. Habitualidad Caso N 1 En caso el agente de retencin no cumpla En la enajenacin de inmuebles hecha por con realizar la retencin respectiva, ser personas naturales, sucesiones indivisas o el propio contribuyente quien realice el El seor Jos Lpez tiene una cuenta de sociedades conyugales que optaron por ahorros en el Banco La Moneda, dicha pago del impuesto dentro de los mismos tributar como tales, se presumir habi- plazos que corresponden al agente de cuenta le ha generado intereses bancarios tualidad a partir de la tercera enajenacin durante el ao 2010 por un monto de retencin, y a la vez informa a la Sunat el que se produzca en el ejercicio gravable nombre y domicilio del agente de reten- S/. 5,000 que se le abono en cuenta mes y, por lo tanto, ser renta de tercera a mes conforme a los estados de cuenta. cin, con la consiguiente consecuencia de categora a partir de dicha venta y ya no que el agente de retencin sea sancionado Se sabe que el seor Lpez es una persona de segunda. natural sin negocio y el banco pertenece de acuerdo al Cdigo Tributario por no efectuar la retencin. No se consideran operaciones habituales al Sistema Financiero Nacional. Base legal: ni se computan para determinar habi- Se pide determinar el tipo de renta, la Art. 39 Inc. f) del Reglamento de la Ley del tualidad las transferencias fiduciarias, renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta las enajenaciones efectuadas a travs Impuesto a la Renta y el monto neto a Las personas jurdicas que acuerden la de Fondos de Inversin y Patrimonios pagar al Sr. Lpez. distribucin de dividendos o distribucin Fideicometidos de Sociedades Tituliza- de utilidades deben retener el 4.1% de las doras y de Fideicomisos Bancarios, las Solucin mismas con excepcin cuando se trata de enajenaciones de bienes adquiridos por Como la renta proviene de la colocacin personas jurdicas domiciliadas. causa de muerte y la enajenacin de la de un capital en una entidad bancaria casa habitacin. del Sistema Financiero Nacional y el Base legal: Art. 73 -A TUO de la Ley del Impuesto a la En el caso de acciones y participaciones seor Lpez es una persona natural sin Renta. representativas de capital y otros valores negocio, la renta generada es de segunda En el caso que se abonen rentas de moviliarios a partir de ejercicio 2010 se categora. segunda categora a personas naturales ha eliminado la habitualidad. De acuerdo al artculo 19 Inc. i) este tipo no domiciliadas la tasa de retencin a Base legal: de renta se encuentra exonerado hasta aplicarse es del 30% sobre el importe Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta el 31 de diciembre del ao 2011, por lo total sin deduccin alguna, en el caso de tanto no tiene caso efectuar deduccin dividendos o utilidades la retencin es de 12. Prdida de la condicin de alguna, ya que la renta a pagar por inte- 4.1% sobre el monto distribuido. habitual reses generados se paga en su integridad Base legal: sin retencin, el seor Lpez al presentar Alcanzada la condicin de habitual, ella Art. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta se pierde despus de transcurrido dos a la Renta deber incluir dicha renta en el ejercicios, pero si durante el transcurso rubro de ingresos exonerados. 8. Imputacin de la renta de de los dos ejercicios mencionados se adquiere nuevamente la habitualidad, segunda categora es decir se vende tres inmuebles, se Las rentas de segunda categora se impu- extiende la habitualidad nuevamente tan en el ejercicio en que se perciban, se por los dos ejercicios siguientes a dicha entiende percibida cuando se encuentre a enajenacin. Caso N 2 disposicin del beneciario, aun cuando Base legal: no la haya cobrado. Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta El seor Luis Bedn es titular de un nego- Base legal: Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto cio unipersonal de lavandera y posee una a la Renta 13. Exoneraciones cuenta de ahorros en el Banco La Reserva, En el caso de ganacias obtenidas por en donde deposita los ingresos que obtie- 9. Determinacin del Impuesto la enajenacin de acciones, redencin ne del negocio del cual es titular y durante o rescate, de acciones y participaciones el ao 2010 le ha redituado intereses por a la Renta por venta de accio- un monto de S/. 9,000 que ha reinvertido representativas de capital, acciones de nes y otros valores inversin, certicados, ttulos, bonos y en el negocio. El banco es una entidad del En el caso de venta de acciones y otros papeles comerciales, valores representati- Sistema Financiero Nacional. valores la determinacin del impuesto vos de cdulas hipotecarias, obligaciones Se pide determinar el tipo de renta, la ser anual en vista que no hay retencin al portador u otros valores al portador y renta neta, el monto de la retencin del ni pagos a cuenta mensuales. otros valores mobiliarios, se encuentra Impuesto a la Renta y el monto neto a Base legal: exonerada del Impuesto a la Renta las pagar al Sr. Bedn. Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la primeras cinco Unidades Impositivas Tri- Renta
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I Actualidad y Aplicacin Prctica Solucin La persona jurdica pagadora de la renta En vista que el Sr. Bedn es una perso- deber retener el 6.25% de la renta na natural con negocio y deposita en neta y abonarla al Fisco dentro del plazo Caso N 5 una cuenta de ahorros de un banco del establecido para las obligaciones de pe- Sistema Financiero Nacional el dinero riodicidad mensual. que genera dicho negocio, la renta es de El seor Jos Bracamonte concedi un prs- tercera categora gravada con el Impuesto Renta neta S/. 9,600 tamo de S/. 70,000 a una persona jurdica Retencin 6.25% -600 de marzo a noviembre del ao 2010 que a la Renta. le ha redituado intereses por un monto de Asientos contables El monto neto a pagar ser: S/. 10,000; los cuales le han pagado x DEBE HABER en el mes de enero de 2011. El seor Renta bruta S/. 12,000 Bracamonte es una persona natural con 10 CAJA Y BANCOS xxxx menos retencin -600 negocio y para efectos del prstamo
108 Otros depsitos Neto a pagar 11,400 retir dinero en efectivo de su empresa 1081 Cuenta ahorros MN unipersonal. 10 CAJA Y BANCOS xxxx La retencin del impuesto es de caracter Se pide determinar el tipo de renta, la 101 Caja denitivo para el seor Ojeda. renta neta, el monto de la retencin del Por los depsitos en cuenta de aho- Impuesto a la Renta, el monto neto a rros. pagar al Sr. Bracamonte y el ejercicio en x que debe imputarse la renta. Caso N 4 16 CUENTAS POR COBRAR Solucin DIVERSAS 9,000 En vista que el seor Bracamonte es una 163 Intereses por cobrar El seor Pedro Torres concedi un prsta- persona natural con negocio, y debido 77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000 mo de S/. 50,000 a una persona jurdica a que el dinero entregado en prstamo 774 Intereses sobre depsitos en junio del ao 2010 por cinco meses, procede del negocio unipersonal, la renta Por los intereses devengados. es decir hasta noviembre 2010, el inters generada (intereses) es renta de tercera pactado es por un monto de S/. 8,000 categora sujeta al Impuesto General a x pagado en el mes de febrero de 2011. las Ventas y al pago a cuenta mensual del 10 CAJA Y BANCOS 9,000 El seor Torres es una persona natural Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema 108 Otros depsitos sin negocio. de pago a cuenta en que se encuentre el 1081 Cuenta ahorros MN Se pide determinar el tipo de renta, la negocio unipersonal. 16 CUENTAS POR COBRAR renta neta, el monto de la retencin del Para ello el Sr. Bracamonte deber emitir DIVERSAS 9,000 Impuesto a la Renta, el monto neto a el correspondiente comprobante de pago 163 Intereses por cobrar pagar al Sr. Torres y el ejercicio en que en el mes de la culminacin del servicio Por el abono en cuenta de los in- debe imputarse la renta. (noviembre 2010), aunque no cobre la tereses. renta. Solucin En vista que el seor Torres es una persona Determinamos la renta neta: natural sin negocio, la renta percibida (in- Renta Bruta S/. 10,000 tereses) es de segunda categora sujeta a la Deduccin 0 Caso N 3 retencin del Impuesto a la Renta. Renta Neta 10,000 Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto: El seor Carlos Ojeda concedi un prsta- La persona jurdica pagadora de la renta mo de S/. 80,000 a una persona jurdica Renta Bruta S/. 8,000 no efectuar retencin alguna porque Deduccin 20% -1,600 en febrero del ao 2010 que le ha reditua- la renta pagada para el perceptor es de do intereses por un monto de S/. 12,000; Renta Neta 6,400 tercera categora. los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2010. El seor Ojeda es una La persona jurdica deber retener el Renta neta S/. 10,000 persona natural sin negocio. 6.25% de la renta neta en el momento Retencin 0 Se pide determinar el tipo de renta, la del pago y abonarla al Fisco en el formu- renta neta, el monto de la retencin del laro virtual PDT 617. Impuesto a la Renta y el monto neto a El monto neto a pagar ser: pagar al Sr. Ojeda. Renta neta S/. 6,400 Retencin 6.25% -400 Solucin Renta bruta S/. 10,000 IGV 19% 1,900 En vista que el seor Ojeda es una persona natural sin negocio, la renta percibida (in- El seor Torres deber imputar la renta Total a pagar 11,900 tereses) es de segunda categora sujeta a la en el ejercicio 2011 que es el ao en que retencin del Impuesto a la Renta. la percibe. El seor Bracamonte deber imputar la Para determinar la renta neta, se deduce El monto neto a pagar ser: renta para el ejercicio 2010 y realizar el el 20% de la renta bruta, por lo tanto: pago a cuenta mensual por los S/. 10,000 Renta bruta S/. 8,000 en cada mes de devengamiento de los Renta Bruta S/. 12,000 menos retencin -400 intereses, aunque el deudor no le haya Deduccin 20% -2,400 pagado. Neto a pagar 7,600 Renta Neta 9,600
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rea Tributaria I Asientos contables Para determinar la renta neta en el caso La persona jurdica pagadora de la renta de no domiciliados no existe la deduccin deber retener el 6.25% de la renta neta x DEBE HABER del 20% de la renta bruta, por lo tanto la y abonarla al Fisco en el formularo virtual 16 CUENTAS POR COBRAR renta neta es igual a la renta bruta. PDT 617. DIVERSAS 81,900 161 Prstamos a terceros Renta Bruta $ 10,000 Renta neta S/. 56,000 Deduccin 0 Retencin 6.25% -3,500 49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,900 493 Intereses diferidos 10,000 Renta Neta 10,000 499 Otras ganancias El monto neto a pagar ser: diferidas 1,900 La persona jurdica pagadora de la renta 4991 IGV diferido deber retener el 30% sobre el total Renta bruta S/. 70,000 pagado y abonarla al Fisco dentro del menos retencin -3,500 10 CAJA Y BANCOS 70,000 104 Cuentas corrientes plazo establecido para las obligaciones Neto a pagar 66,500 Por el prstamo concedido. de periodicidad mensual en el formulario virtual PDT 617 Otras Retenciones previa x conversin a moneda nacional del impor- te retenido. 49 GANANCIAS DIFERIDAS xxxx 493 Intereses diferidos Renta neta $ 10,000 Caso N 8 77 INGRESOS FINANCIEROS xxxx Retencin 30% 3,000 771 Intereses sobre El seor Pablo Cuellar adquiri un terreno prstamos otorgados El monto neto a pagar ser: en el mes de febrero de 2004 a un costo Por el inters devengado del mes. de S/. 90,000, y en el mes de enero de x Renta bruta 10,000 2010 decide venderlo a una empresa menos retencin -3,000 constructora por el monto de S/. 160,000
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,900 Neto a pagar 7,000 al contado. El seor Cuellar es una perso- 499 Otras ganancias diferidas na natural sin negocio. 4991 IGV diferido Se pide determinar el tipo de renta, 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900 el monto del pago a cuenta que debe 401 Gobierno Central realizar el Sr. Cuellar y la renta neta del 4011 IGV Caso N 7 ejercicio. Por el IGV a pagar a la emisin del comprobante de pago por culmina- Solucin cin del servicio. El seor Julio Quispe, ingeniero qumico, En vista que el seor Cuellar es una x ha creado una frmula de una reconocida persona natural sin negocio y es el nico bebida gaseosa de mucha aceptacin terreno que ha vendido en el ejercicio, la 10 CAJA Y BANCOS 81,900 por los consumidores, la empresa que renta obtenida es de segunda categora 101 Caja fabrica dichas bebidas que est utilizando sujeta al pago del Impuesto a la Renta de 16 CUENTAS POR COBRAR la frmula del ingeniero Quispe, solicita manera denitiva. DIVERSAS 81,900 al mencionado ingeniero que no ceda el 161 Prstamos a terceros uso de dicha frmula a cualquier com- petidor interesado en elaborar bebidas Valor de venta del Terreno S/. 160,000 Por la cobranza del prstamo. gaseosas con su frmula, para lo cual conviene pagarle la suma de S/. 70,000 en el ao 2010, el pago se realiza en el Actualizacin del costo: mes de enero del mismo ejercicio y el mencionado ingeniero es domiciliado S/. 90,000 x 1.20 = S/. 108,000 Caso N 6 en el pas. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Valor de venta 160,000 El seor Jack Gibson, domiciliado en EE.UU., Costo actualizado a concedi un prstamo de $ 100,000 a una Impuesto a la Renta y el monto neto a enero 2010 -108,000 persona jurdica domiciliada en febrero pagar. Renta Bruta 52,000 del ao 2010 que le ha redituado in- tereses por un monto de $ 10,000; los Solucin cuales le han sido pagados en el mes de En vista que el ingeniero Quispe es una Luego se determina la renta neta: octubre de 2010. persona natural sin negocio, la renta percibida (obligacin de no hacer) es de Se pide determinar el tipo de renta, la Renta bruta 52,000 segunda categora sujeta a la retencin renta neta, el monto de la retencin del Deduccin 20% -10,400 del Impuesto a la Renta. Impuesto a la Renta y el monto neto a Renta neta 41,600 pagar al Sr. Gibson. Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto: Solucin La renta percibida por el seor Gibson es Renta Bruta S/. 70,000 Pago denitivo del Impuesto: de segunda categora como persona na- Deduccin 20% -14,000
tural no domiciliada, sujeta a la retencin Renta Neta 56,000 41,600 x 6.25% = 2,600 del Impuesto a la Renta.
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