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TABLA DE CONVERSIONES
Impresin Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
4
INDICE
PRESENTACION
UNIDAD TEMTICA N 01
ENFOQUE SISTMICO DE LA CONTABILIDAD
1.1 Enfoque moderno 11
1.2. Sistema 11
1.3.Tipos de sistema 11
1.4. Elementos de un sistema 11
1.5. Sistema de informacin 12
1.6. Objetivos de la informacin contable 14
1.7 Objeto de la contabilidad 14
1.8. Misin de la contabilidad 14
1.9. La ciencia contable y la tenedura de libros 14
1.10 Conceptualizando a la contabilidad 15
1.11. Subsistemas contables 16
1.12. Resea Histrica de La Contabilidad 16
1.13. Evolucin histrica de la Contabilidad 17
1.14. Luca Paccioli 18
1.15. Luca de Paccioli 19
Auto evaluacin formativa N 1 21
Actividades de aprendizaje N 01 23
UNIDAD TEMTICA N 02
LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA
2.1. El carcter tcnico y/o cientfico de la contabilidad 25
2.2. Definicin de ciencia 26
2.3. Descripcin y Divisin de las ciencias 26
2.4. Tcnica 26
2.5. Soportes contables 27
2.6. El crdito fiscal 29
Auto evaluacin formativa N 2 32
Actividades de aprendizaje N 02 33
UNIDAD TEMTICA N 03
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
3.1. Equidad 37
3.2. Partida Doble 37
3.3. Ente 38
3.4. Bienes Econmicos 38
3.5. Moneda Comn Denominador 38
3.6. Empresa en marcha 39
3.7. Valuacin al costo 39
3.8. Periodo 39
3.9. Devengado 40
3.10.Objetividad 40
3.11.Realizacin 40
3.12.Prudencia 40
3.13.Uniformidad 41
3.14.Significacin o importancia relativa 41
3.15. Exposicin 42
Auto evaluacin formativa N 03 44
Actividades de aprendizaje N 03 46
5
UNIDAD TEMTICA N 04
IDENTIFICANDO LAS CUENTASD DENTRO DEL PCGR
4.1. La cuenta 47
4.2. Qu es un cdigo? 47
4.3. Rayado y ubicacin de las cuentas 48
4.4. Funciones de la cuenta 49
4.5. Estructura del plan contable general revisado 49
4.6. El plan contable general revisado 50
4.7. Cuentas del Balance General 57
Auto evaluacin formativa N 04 60
Actividades de aprendizaje N 04 61
UNIDAD TEMTICA N 05
CLASIFICACIN DE LOS LIBROS CONTABLES
UNIDAD TEMTICA N 06
LA PARTIDA DOBLE
6.1. La Partida Doble 77
6.2. Ejercicios de aplicacin 78
Actividades de aprendizaje N 06 84
6.3. Cuentas de Gestin 85
6.4. Tipos de asientos contables 85
6.5. Casustica de la partida doble. 86
Auto evaluacin formativa N 06 94
UNIDAD TEMTICA N 07
CONCEPTUALIZANDO TERMINOLOGIAS CONTABLES
6
Bienvenido al curso de Contabilidad Financiera I !, recibe nuestro saludo y
agradecimiento por depositar tu confianza en nuestra institucin. Con gran
satisfaccin me honro en presentar este material de auto aprendizaje, pretendiendo
que sea un material de apoyo para los estudiantes que siguen sus estudios en la
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables de la Universidad Peruana Los
Andes.
En la sexta UNIDAD TEMTICA trata sobre la partida doble con cuentas del
inventario y las cuentas de resultado. Y para complementar la sptimo UNIDAD
TEMTICA trata sobre definiciones y conceptualizaciones de trminos contables de
nivel intermedio
EL AUTOR
7
8
OBJETIVOS GENERALES:
2. Repase las veces necesarias, los puntos que no hayan quedado claros,
relacionndolos con los hechos reales.
4. Use una hoja aparte que le permita hacer un resumen de lo estudiado en cada
unidad.
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10
ENFOQUE SISTMICO DE LA
CONTABILIDAD
1.2. SISTEMA:
Es un conjunto de elementos que estn interrelacionados entre si, e interactan,
para lograr un objetivo determinado.
1.3.TIPOS DE SISTEMA:
a) Abiertos: Son aquellos sistemas que intercambian energa y materiales y
otros con su entorno.
b) Cerrados: Son sistemas que no interactan con su entorno, tienden a
desaparecer (por entropa). En rigor, no existen sistemas cerrados.
1.4 .ELEMENTOS DE UN SISTEMA:
a) Entradas aceptadas
b) Entradas rechazadas
c) Filtro
d) Lmites o fronteras
e) Entorno
f) Salida
Los desechos de un sistema pueden ser una entrada valiosa para el otro
sistema.
11
1.5. SISTEMA DE INFORMACIN
Un sistema de informacin es un conjunto de elementos interrelacionados que
recoge datos,, los procesa y convierte en informacin, que almacena y
posteriormente distribuye a sus usuarios.
Estas incluyen las operaciones diarias de las empresas, la comunicacin de los
datos e informes, la administracin de las actividades, informes contables y la
toma de decisiones. La mayora de las empresas actualmente actua utilizan
tecnologas de informacin.
12
Es la contabilidad un Sistema de Informacin?
Tambin la Contabilidad es un sistema de informacin, ya que captura, procesa,
almacena y distribuye un tipo particular de dato: la informacin financiera, vital
para la correcta toma de decisiones en la empresa.
Aunque en las empresas hay sistemas de informacin que son informales y no estn
informatizados -como las redes de circulacin de rumores en una oficina-, el sistema
informativo contable actual se basa tambin en los ordenadores tecnologas de
informacin- como pieza clave del mismo.
Las tecnologas de la
informacin operan como
motor del cambio que
permite dar respuesta a las
nuevas necesidades de
informacin.
En la actividad contable se puede apreciar el proceso sistmico, por que los hechos
econmicos que realiza la empresa proporcionan los datos que el proceso contable
relaciona, para producir informacin financiera.
13
Es importante precisar que el sistema de contabilidad de una empresa, produce
informacin financiera despus de aplicar las tcnicas y los procedimientos propios de
la contabilidad, la cual se debe encontrar al da, ser completa correcta, oportuna y
debidamente relacionada y presentada para su utilizacin por los gerentes,
inversionistas, accionistas, entidades bancarias y pblico en general.
14
ligazn. La Tenedura de Libros es el arte que por medio de normas,
procedimientos nos ensea a registrar las operaciones mercantiles en libros
especiales sea cual fuere el sistema de cuentas elegidos manual, mecnico o
automatizado-.
La Contabilidad es una ciencia que formula y analiza las operaciones registradas,
modificando si fuera posible el rumbo de la explotacin hacia su xito debido.
1.10.CONCEPTUALIZANDO A LA CONTABILIDAD
El concepto de contabilidad se desarrollado bajo 2 puntos de vista el Tcnico y
Cientfico. Mucho se ha discutido si la contabilidad es ciencia o tcnica, ya que
una disciplina para ser ciencia tiene que contar con los requisitos mnimos que
exige la Comunidad Cientfica, es decir tener: objeto de estudio, un mtodo,
teoras, principios, etc. Desde el punto de vista de la mayora de autores, la
contabilidad si cuenta con esos requisitos, por lo que el Instituto Latino
Americano de Contadura tcnicamente ha dado 2 definiciones sobre la
contabilidad.
Veamos primero la contabilidad como tcnica:
CONTABILIDAD: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de
manera significativa y en trminos monetarios, transacciones que
son de carcter financiero.
Sin embargo, aqu se inicia una gran polmica si la contabilidad es una ciencia o
una tcnica.
Para encuadrar la disciplina contable en el mbito cientfico y, en consecuencia,
esclarecer si es o no una ciencia y, en caso afirmativo, entre qu tipo de ciencias
puede incluirse, es necesario revisar su naturaleza y, con ello, la manera en que
opera el conocimiento contable.
La mas elemental distincin que se puede establecer en el conocimiento de la
contabilidad es la diferencia entre sistemas de informacin contable lo que
venamos desarrollando- y la teora general de la Contabilidad.
Un sistema de informacin contable tiene sistemas, subsistemas y otras sub
derivaciones. As la contabilidad nacional es un sistema de informacin contable,
dentro de ella encontramos subsistemas como la balanza de pagos, etc.
Tambin la Contabilidad empresarial puede considerarse como otro sistema de
15
informacin contable, sus subsistemas son: la contabilidad financiera, la
contabilidad de costos, etc.
Por otro lado, se entiende por teora general de la Contabilidad al conjunto de
elementos y conceptos comunes que estn presentes en todos los sistemas
contables que, de este modo se convierten en aplicaciones de la teora general.
Sobre el carcter cientfico de la contabilidad seguiremos hablando en la
segunda unidad de aprendizaje.
1.11 FUNCIONES
Histricas, se manifiesta por el registro cronolgico de los hechos
econmicos que van apareciendo en la vida de la empresa Ejm: La anotacin
por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se van realizando.
Estadstica, es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan
una visin real de la forma como queda afectada la situacin de la empresa
Ejm: Ver el crecimiento de la empresa en cinco aos.
Econmica, estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto
Ejm: Costo beneficio.
Financiera, analiza la obtencin de los recursos, para hacer frente a los
compromisos de la empresa Ejm: Ver con que dinero cuenta la empresa,
conocer los plazos de cobros a clientes y compromisos de pago a
acreedores.
Fiscal, es saber cmo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los
impuestos existentes Ejm: IGV, Renta, Impuestos, etc.
Legal, conocer los artculos del cdigo de comercio, cdigo del trabajo y
otras leyes que puedan afectar a la empresa para que la contabilidad refleje
de manera legal el contenido de la actividad Ejm: Salud, AFP, etc.
16
b) Contabilidad Administrativa: Sistema de informacin en cualquier tipo
organizacin, con el propsito de presentar informes para uso interno, que
contribuyan a facilitar algunas de las funciones propias de la administracin,
en los aspectos relacionados con: la planeacin, el control y la toma de
decisiones, por parte de los responsables de la gestin administrativa.
c) Contabilidad de Costos: Forma parte de la Contabilidad Gerencial y se
ocupa de proporcionar informes sobre la utilizacin de los recursos en la
realizacin de todo tipo de actividad, ocupndose fundamentalmente de la
acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin,
produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno,
sirviendo a la vez de base para la produccin de los informes externos. Uno
de los objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo unitario
de un producto.
1.13. RESEA HISTRICA DE LA CONTABILIDAD
En los inicios de la civilizacin lo primero que permiti a los hombres una
relacin de tipo econmico fue el trueque (cambio de productos por productos
de idntico valor)
Al perfeccionarse los instrumentos de produccin y crecer la productividad del
trabajo se da paso a la economa individual que resulta de ser ms productiva
dando de esta forma inicio a la propiedad privada. A medida que pasa el
tiempo en la sociedad esclavista el intercambio se convierte en una
operacin cada vez ms usual, haciendo posible la aparicin de la
Mercanca. Es entonces que aparece el dinero como mercanca universal que
acta como intermediaria en las operaciones de cambio. La operaciones
mercantiles se hacen cada vez ms intensas y el patrimonio de los negociantes
mas grandes conforme pasa el tiempo, es entonces que se hacia necesario
que las operaciones de intercambio se registren en lugar de confiar en la
memoria.
Tal es as que los Babilnicos emplearon tablillas, los Egipcios y en Asia los
Fenicios el papiro ante la necesidad de asentar sus operaciones. En Egipto los
escribas eran los encargados de anotar los hechos de la vida domsticas de
los Faraones as como las entradas y gastos del soberano.
Los Griegos al igual que los Romanos tuvieron mejor idea sobre la
contabilidad, registrando sus compras y ventas obligados por ley. Los libros
mas conocidos que emplearon los romanos fueron el PATRIMONIUS (donde
se anotaban detenidamente el patrimonio y sus modificaciones refirindose
ste ltimo al Inventario que hoy conocemos); el Kalendarium (Libro de
vencimientos), los cuales eran presentados ante el CENSUS para su
verificacin y anlisis.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto utilizaron, sin
embargo, registros contables. Es el caso de la cultura de los Incas, que
empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores
17
ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aun no desvelada
totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico.
A partir del siglo XIV resurge el comercio en las costas del Mediterrneo, lo
cual da motivo a la modificacin de la tcnica contable como es el empleo de la
partida doble inventada en 1494 por el italiano Luca Paccioli y que consista en
registrar doble o simultneamente lo que entra o sale de la empresa
comenzando de esta forma la revolucin de la Contabilidad acorde con el
avance administrativo.
18
1.15. LUCA DE PACCIOLI
El estudio de la contabilidad
sobre una base cientfica
tuvo su primera
manifestacin escrita con la
publicacin en Italia
(Venecia) en 1494, de la
famosa obra Summa de
Arithmetica, Geometra,
Proportioni e Proportionalita
de Luca Paccioli (1445-
1517) el autor, tambin
conocido como Fray Luca
de Borgo Sancti Sepulchri
que dedic treinta y seis
captulos de su obra a la
descripcin de los mtodos
contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor dedica
adems parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos mercantiles, tales como
contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Se
dice que en la antigedad usaban o saban leer la famosa lengua prada o "lengua del
diablo" que era usada para investigar la contabilidad en la poca clsica.
Segn Paccioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra por (el Debe del asiento) y la otra con
la palabra a (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del
balance de situacin slo describe los usos en la elaboracin del balance de
comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del Mayor.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543.
Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado
El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso
conocimiento llamado en Latin Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Gracias a Luca de Paccioli, la humanidad entera parte del conocimiento del "reino de
las necesidades" al conocimiento de relaciones recprocas entre los hombres y de
stos con la naturaleza.
Es necesario, por lo menos, contar por partida doble toda estrategia, decisin y accin
en nuestra vida diaria.
El hombre sabio no dice todo lo que sabe ni gasta todo lo que gana
19
LECTURA COMPLEMENTARIA
20
Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per
N 1
b) Contabilidad:
21
e) Con qu otras disciplinas est relacionado la contabilidad?
i) Qu es la entropa?
22
N 01
23
Opina sobre el siguiente grafico:
Alguien dijo que desafortunadamente lo que muestra esta caricatura es una triste
realidad; ya que en el 99% de las empresas ven al contador como un "mal necesario"
(el 1% no lo ve as porque son los que laboran en reas contables).
Qu opinas del grfico y cun cierto y/o falso es el prrafo anterior?.Qu tiene que
ver la formacin acadmica del futuro contador?
24
LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA
OBJETIVO: Identifica los elementos para considerar (o no) a la contabilidad como
ciencia, bajo diversos puntos de vista.
25
Para determinar la ubicacin de la contabilidad, es necesario desarrollar varios
aspectos dentro de un marco lgico el cual se presenta a continuacin.
2.2. DEFINICIN DE CIENCIA
(del latn SCIRE, "acumulacin de conocimiento"): Es un conjunto de mtodos y
tcnicas para la adquisicin y organizacin de conocimientos. Esos
conocimientos estn sistemticamente organizados, son exactos, y son
verificables en la realidad.
2.3. DESCRIPCIN Y DIVISIN DE LAS CIENCIAS:
Se nos hace muy necesario primero definir algunas cuestiones de carcter
terminolgico, para lo cual seguidamente presentamos la clasificacin
planteado por el epistemlogo alemn Rudolf Carnap quien fue el primero en
dividir a la ciencia de la siguiente forma:
a) Ciencias formales: Son las que se establecen en el razonamiento lgico
y trabajan con ideas creadas por la mente humana, Utiliza la deduccin
como mtodo de bsqueda de la verdad, ejemplo: Lgica - Matemtica.
b) Ciencias fcticas: Son las que se basan en hechos naturales
observables, (trabajan con objetos reales que ocupan un espacio y un
tiempo) de all que algunos le conocen como ciencias naturales. Las
ciencias fcticas son la Biologa, la Fsica, la Qumica, con todas las
disciplinas que se derivan de ellas (astronoma, geografa, geologa etc.).
Las ciencias fcticas se valen del Mtodo Cientfico Experimental.
La Biologa, que se define como el estudio de la vida y de los seres que
la experimentan.
La Fsica, que es la ciencia que estudia las transformaciones de la
energa y sus relaciones con la materia.
La Qumica, que estudia las transformaciones de la materia.
c) Ciencias Sociales: Son todas las disciplinas que se ocupan de los aspectos
del ser humano -cultura y sociedad-. El mtodo depende de cada disciplina
particular: Antropologa, Ciencia poltica, Demografa, Economa, Historia,
Psicologa, Sociologa, Geografa humana, etc.
Nota. Algunos entendidos consideran que las ciencias fcticas se clasifican a la
vez en naturales (ciencias duras) y sociales (ciencias suaves)
2.4. TCNICA:
Es un procedimiento o conjunto de estos, (reglas, normas o protocolos), que
tienen como objetivo obtener un resultado determinado, ya sea en el campo de
la ciencia, de la tecnologa, del arte o en cualquier otra actividad.
Tambin podemos decir que las tcnicas son instrumentos y medios que
hacen operativos los mtodos
26
Es necesario dejar en claro que cada disciplina en el campo que se
desenvuelve tendr diferentes mtodos, tcnicas y procedimientos, as por
ejemplo los mtodos, tcnicas y procedimientos que se usan en el mundo de la
contabilidad y finanzas sern diferentes a las que utilizan los profesionales de
la educacin.
Bueno siguiendo con nuestro tema, nuestro esfuerzo por sustentar que la
contabilidad es ciencia radica en evitar la sombra de la tcnica. En efecto, la
contabilidad no tiene leyes sino Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, que son convenciones que se toman como normas por el gremio
profesional.
La tcnica se refiere al hecho de aplicar una norma, o realizar un procedimiento
de acuerdo a un conjunto de pasos establecidos, en efecto nuestra profesin
es vista desde afuera desde esta visin; pagar tributos, enfrentarse a la
SUNAT, llevar planillas, etc. etc. Obviamente no va haber ciencia en estos
procesos, sino ms bien tcnica.
Si comenzamos por el tema de que la Contabilidad -para el contador de a pie-
no es ciencia, pero tampoco tcnica; por lo que algunos llegan a la conclusin
que es una tecnologa. El Diccionario de la Real Academia Espaola en su
versin 2006 define la tecnologa de la siguiente manera: Conjunto de
teoras y de tcnicas que permiten el aprovechamiento prctico del
conocimiento cientfico, esta acepcin asimila la tecnologa a ciencia
aplicada o tecno-ciencia. Es justamente este hecho que diferencia a un
profesional de un tcnico, que el primero debe generar un conocimiento que
implique el mejoramiento de los procesos contables y el segundo debe
aplicarlos.
Y esto se produce en la prctica?, la respuesta es afirmativa, sino en
congresos de contadores o estudiantes universitarios no se desarrollaran
trabajos de investigacin, en los cuales se plantean alternativas frente a las
situaciones existentes dentro de la profesin contable. Tambin podemos
aducir que estamos muy ocupados con la SUNAT y el Ministerio de Trabajo
solo utilizando a la contabilidad como tcnica-, pero creo que eso ya es
cuestin de ponernos la camiseta por nuestra profesin y sudarla como debe
ser.
2.5. SOPORTES CONTABLES
Hoy, las empresas realizan hechos econmicos o transacciones, es decir
intercambio de bienes y servicios para desarrollar su objeto social, bien, sea
de transformacin de materias primas, de comercializacin de mercancas o de
prestacin de servicios.
Los hechos econmicos normales originados en la empresa en un da, son por
ejemplo: venta de mercancas, una consignacin de dinero en un banco, pago
27
de facturas, la compra de mercanca, la adquisicin de crdito, el pago de
sueldos o la cancelacin de deudas por parte de los clientes.
Cada hecho econmico debe ser respaldado por un documento llamado
soporte contable, y ser conservado como evidencia valida y suficiente en casos
de proceso de auditoria. Algunos de los documentos fuentes o soportes
contables segn el Reglamento de Pago son:
- Factura
- Recibo por honorarios
- Boleta de Venta
- Liquidacin de compra
- Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
- Nota de dbito
- Nota de crdito, etc.
Veamos 2 de los comprobantes que frecuentemente se utilizan en las
transacciones comerciales:
Notas de crdito
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
Deber contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a las cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible,
o sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratndose de
operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones
debern constar en el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA
SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de
estos, deber consignar en ella su nombre y apellido su documento de
identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las
compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de
pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente
por los descuentos que por la comisin que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal o al crdito deductible siempre que sea el caso,
siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el
descuento .
Notas de dbito
28
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos ocurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisin con la factura o boleta de
venta como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o
usuario podr emitir una nota de dbito como documentos sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor
segn consta el respectivo contrato.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Podrn utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de
comprobante de pago que modifican.
El destino de las Notas de Dbito debe consignar la serie y nmero de
comprobante de pago que modifican.
El destino de las notas de crdito o notas de dbito ser el siguiente:
Original : Adquirente o usuario
Primera copia : Emisor
Segunda Copia : SUNAT
2.6. EL CRDITO FISCAL:
El Impuesto General a las Ventas (IGV) afecta al consumidor final, pero se
genera en cada etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge
de la diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes
y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto recargado en las
facturas de compra y de utilizacin de servicios, y en el caso de importaciones
el tributo pagado por la importacin de especies.
Por ejemplo:
- Al inicio del mes X no tena ni debito ni crdito fiscal. Luego compro en la ciudad de
Lima S/. 1000.- soles de mercaderas y esas mercaderas solo vendo la mitad a s/.
700.- (ganando s/.200)
Para ese enunciado Pago o no pago el IGV al Estado? ______
Antes de responder debemos hacer el siguiente razonamiento:
1. Al momento de comprar he pagado S/. 1000.- de los cuales el 19% era
el IGV.
Es decir el 19% es S/. 159.66 (ese es el monto de IGV que yo pague en
Lima).
2. Ahora al momento de vender, recupero parte del IGV pagado en la
ciudad de Lima, pero como he vendido la mitad de mi producto por S/.
700 solo recupero S/. 111.76 de IGV.
Resumiendo:
3. Pague IGV en Lima S/. 159.66 -
4. Recuper en Huancayo solo S/. 111.76
29
S/. 47.90
El monto de S/. 47.90 es un monto a favor nuestro para el siguiente mes.
Es decir ese mes no pago el Impuesto General a las ventas por que tengo
un saldo a mi favor que me servir para el siguiente mes.
Cuando se tiene un saldo a favor nuestro, se dice que tenemos crdito
fiscal para el siguiente mes.
EJERCICIOS A DESARROLLAR:
DESARROLLAR
1. Al 31 de mayo del 2009 se tiene un crdito fiscal e S/. 150.-
150.
- Se compran mercaderas
mercader por S/. 1200.- mas el IGV
- Se vende mercaderas por S/. 2500.-
2500. (incluido el IGV)
Determinar el crdito o debito fiscal.
30
LECTURA COMPLEMENTARIA
TEORA CONTABLE
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA:
Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per
31
N 2
Apellidos y Nombres: FECHA:
b) Tcnica:
c) Comprobante de pago:
.
Lgica
CIENCIA -
Natural -
Factual
-
-
-
-
-
32
N 2
33
III. Por qu algunos investigadores prefieren llamar a la contabilidad como
tecnologa?
IV. Cul es el sustento suyo para opinar que la contabilidad es una ciencia?
VI. Cundo vendo y expido una boleta de venta estar sujeto al pago del IGV?
34
UN CASO PARA COMENTAR
COMPROBANTE DE PAGO Y AHORA?
A menudo un docente tiene que estar preparado para afrontar las inquietudes de los
alumnos, pero que hacer cuando lo que enseamos esta a todas luces en contra de la
VEAMOS:
desde el punto de vista del adquiriente o usuario (por que es el que paga), entonces
por que dentro de estos comprobantes aparecen los trminos BOLETA DE VENTA Y
Si se quiere seguir usando los trminos Boleta de Venta y liquidacin de compra (que
estn desde el punto de vista del emisor) el termino Comprobante de Pago debera
35
36
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
OBJETIVO: Identifica los principios de contabilidad fundamentales que sustentan cada
transaccin econmica hecha en el mundo de los negocios.
Inicialmente veremos algunos comentarios respecto a los principios; sabemos que los
principios son un conjunto de normas o reglas adoptadas durante la prctica contable.
Sirven de gua para el profesional contable al medir y reportar actividades
financieras. Aceptados en forma general, estos principios buscan generar y exigir
informacin til de la manera ms clara y precisa posible, para as dar cumplimiento a
los fines de la contabilidad. Se aprobaron durante la 7ma. Conferencia Interamericana
de Contabilidad y la 7ma. Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas,
que se llevaron a cabo en Mar del Plata en 1965. Vemoslo:
3.1. EQUIDAD
Enunciado:
Principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en
todo momento.
En contabilidad ante el hecho que intereses particulares se encuentren en
conflicto, el profesional contable deber hacer primar este principio.
De esto se desprende que los Estados Financieros deben prepararse de tal
modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa.
Comentario:
El profesional contable tiene que ser justo y reflejar equidad tanto para el
Estado como para la empresa donde labora, y as informar sobre la real
situacin de sta.
37
Es una ecuacin contable donde siempre se emplea el Debe y el Haber
(Tambin conocidos como Cargo y Abono, Deudor y Acreedor)
El parmetro para realizar las operaciones de una empresa es la partida doble.
Lucas Pacciolo cre la partida doble.
El principio fundamental es:
"No hay deudor sin acreedor" - "Ni acreedor sin deudor"
En una ecuacin contable siempre las columnas del debe y el haber tienen que
tener cantidades iguales.
3.3. ENTE
Enunciado:
Los Estados Financieros estn referidos siempre a un ente. En el ente o
empresa que produce Estados Financieros el dueo o propietario es
considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya
que una misma persona puede llevar los Estados financieros de varios entes
de su propiedad.
Considera la personificacin de la Empresa, es decir la independencia
econmica de los accionistas, acreedores, deudores, etc.
Comentario:
El contador lleva las cuentas de la empresa ms no de los dueos, el capital
que se aporta a la empresa pertenece a sta y slo las utilidades o prdidas lo
modifican; no as los retiros en efectivo o su equivalente para los gastos
personales del dueo.
38
Slo los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad
en trminos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no
puedan valorizarse econmicamente.
3.8. PERIODO
Enunciado:
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al
tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual
comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado tambin Periodo Contable, Ejercicio Contable y/o Ejercicio
Econmico.
Comentario:
El estudio referente a los Estados Financieros debe de supeditarse a un
periodo fiscal corto, esto nos dar un mejor panorama de la empresa y una
adecuada y oportuna toma de decisiones para el futuro de la empresa.
39
3.9. DEVENGADO
Enunciado:
Los ingresos y gastos se contabilizan en correspondencia al ejercicio
econmico en que se realizan, sin entrar a distinguir si se han cobrado o
pagado durante dicho periodo.
Comentario:
El principio de devengado est referido a los derechos y obligaciones que
habrn de vencer en una fecha determinada dentro del ejercicio econmico o
ha largo plazo, debiendo ser regularizados al cierre de dicho periodo.
3.10.OBJETIVIDAD
Enunciado:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto,
se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos
monetarios.
Comentario:
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin
en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos
monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables.
3.11.REALIZACIN
Enunciado:
Los resultados econmicos deben computarse cuando sean realizados, o sea
la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operacin mercantil, no antes. El
concepto Realizado est relacionado con el de Devengado.
Comentario:
Se debe considerar una compra o una venta como efectuada una vez realizada
la operacin econmica con otros entes sociales.
3.12.PRUDENCIA
Enunciado:
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe
optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del
propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede
expresar diciendo: "Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las
ganancias solamente cuando se hayan percibido".
Una mala interpretacin de este principio puede levar a una exageracin y por
ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta
presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones
contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor.
Comentario:
40
Este principio es tambin llamado criterio conservador
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos
razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos
valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de
registrar una operacin la ste la har de modo que la participacin del
propietario sea la menor posible.
"regstrense todas las prdidas, pero los ingresos slo cuando se hayan
obtenido".
3.13.UNIFORMIDAD
Enunciado:
Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de
valuacin- que se utilizan para la formulacin de los Estados Financieros deben
ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor
comparabilidad de los Estados Financieros en los diversos periodos de una
empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de
los principios de los principios generales y normas particulares, que afecte la
presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una
nota aclaratoria.
Comentario:
Este principio seala que las empresas al hacer uso de un mtodo para la
presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el
mismo. Logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en
los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios frecuentes en el mtodo que utiliza en cada
periodo corto, dificultara la interpretacin y comparacin de los estados
financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados
presentados.
41
teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo,
pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.
3.15. EXPOSICIN
Enunciado:
La informacin contable en los Estados Financieros debe estar expuesta en
forma clara para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren.
Comentario:
La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar
los resultados de operacin y la situacin de la empresa.
Postulado bsico
Equidad
Principios dados por el medio socio-econmico
Ente
Bienes econmicos
Moneda comn denominador
Empresa en marcha
Periodo
Principios que hacen a las cualidades de la informacin
Objetividad
Prudencia
Uniformidad
Significacin o importancia relativa
Exposicin
Partida doble
Principios de fondo o valuacin
Valuacin al costo
Devengado
Realizacin
NOTA: Por ahora hemos visto solo ejemplos tericos, mas adelante dentro de tu
formacin profesional Ud. ver continuamente la aplicacin de estos principios en los
diversos asientos contables.
42
LECTURA COMPLEMENTARIA:
43
En el verdadero xito, la suerte no tiene nada que ver; la suerte es para los
improvisados y aprovechados; el xito es el resultado obligado de la constancia,
de la responsabilidad, del esfuerzo, de la organizacin y del equilibrio entre la
razn y el corazn.
N 3
44
II. COMPLETA LOS ESPACIOS EN BLANCO
1. Los Estados financieros siempre se refieren a un ____
2. En el principio de __________ el propietario es considerado un tercero.
3. Cuando el dueo de una empresa, gasta el dinero de su empresa, sin los
trmites internos correctos, est faltando al principio de ___________
4. Regstrense todas las prdidas, pero los ingresos slo cuando se hayan
obtenido, corresponde al principio de _________________________
_________________________
5. Ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejaran
pasar por alto, corresponde al principio de: ____________________________
6. En caso de presentar un informe confuso de los Estados Financieros, estara
faltando al principio de ___________________________________________
___________________________________________
Y ahora.?
45
N 3
hechos:
1. La empresa presenta sus estados financieros cada dos aos por orden
diversos.
46
IDENTIFICANDO A LAS CUENTAS DENTRO DEL
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
OBJETIVO: Identifica y utiliza las cuentas del PCGR en las diversas casusticas
presentado en el presente texto auto instructivo.
P.C.G.R:
4.1. LA CUENTA
Las cosas que constituyen el patrimonio en la empresa sufren frecuentes
variaciones que hacen cambiar la composicin del mismo y a veces su cuanta.
Cuando cobramos tenemos ms dinero y cuando pagamos tenemos menos.
Cuando compramos mercaderas tenemos ms y cuando vendemos menos, etc.
Para llevar la cuenta y razn de todas estas variaciones se han ideado uno
estados llamados CUENTAS, compuestas de 2 partes que son llamadas el Debe
y el Haber.
Llamaremos CUENTA en contabilidad a la representacin de distintos valores
que intervienen en la formacin de una empresa los cuales estn
reconocidos bajo un nombre y un cdigo. Representa un conjunto de
valores, bienes servicios o resultados de un mismo orden.
Observando el Plan Contable General Revisado (PCGR) podemos verificar que
la clase 1 por ejemplo, esta compuesta por varias cuentas, entre ellas:
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Al nmero 10 se le llama cdigo y representa a la cuenta Caja y Bancos. Al
nmero 101 se le denomina subcdigo y representa a la subcuenta Caja.
4.2. QU ES UN CDIGO?
Es un smbolo que representa a las cuentas del Plan Contable General
Revisado. El PCGR, fue aprobado por la Resolucin CONASEV N. 006-84-
EFC/94-10 de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, las
mismas que han sido concordadas con los cdigos de las Cuentas de Ajuste por
Correccin Monetaria aprobada por Resolucin Jefatural Nro. 041-93EF/93.01 y
47
Resolucin de Contadura N. 001-93-EF/93.01
001 EF/93.01 de la Contadura Pblica de la
Nacin.
4.3. RAYADO Y UBICACIN DE LAS CUENTAS
La forma ms usual de representar una cuenta es semejante a una T, donde en
la parte superior se pone el nombre de dicha cuenta y se divide en 2 partes.
La seccin de la parte DERECHA se llama HABER y la IZQUIERDA se llama
DEBE, veamos el siguiente grafico:
Nota:
- El hecho de anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta se conoce con el
nombre de CARGAR o DEBITAR
- El hecho de anotar una cantidad en el HABER se llama ABONAR o
ACREDITAR
Saldo:: Es la diferencia que existe entre la suma del movimiento del Debe (D) y la
suma del movimiento del Haber (H). y llamamos segn sea el caso de la
siguiente forma:
Si el D > H; es decir D - H = Saldo deudor
Si el D < H; es decir H - D = Saldo acreedor
Si el D = H; es decir D - H = Saldo cero
48
4.4. FUNCIONES DE LA CUENTA
La cuenta como un instrumento de la contabilidad recopila sistemticamente los
movimientos patrimoniales, para proporcionar de esta manera los conocimientos
de los elementos que integran un patrimonio. Tiene 3 principales funciones:
1. Clasificativa: Rene y recopila todos los hechos contables que se producen
en un periodo econmico, determinado las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio de la empresa.
2. Histrica: Recoge los elementos patrimoniales que varan en el tiempo. Por
ejemplo: variacin del capital cada ao.
3. Aritmtica: toda cuenta patrimonial es representada por un nmero. Las
cuentas en los registros contables deben ser asentados en forma cuantitativa
y bajo nmeros absolutos.
Veamos su estructura:
GRUPO CLASE NOMINACIN CUENTAS
1 Activo 10 a 19
2 Activo 20 a 29
CUENTAS DEL 3 Activo 31 a 39
BALANCE 4 Pasivo 40 a 49
5 Patrimonio 50 a 59
El PCGR (Plan Contable General Revisado) nos servir mas adelante para registrar
las cuentas en nuestros libros contables.
49
4.6. EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Remesas en transito
104 Cuentas Corrientes
105 Certificados bancarios
106 Depsitos a plazo
108 Cuentas de Ahorro
109 Fondos sujetos a restriccin
12 CLIENTES
121 Facturas Por cobrar
122 Boletas de Venta por cobrar
123 Letras u otros por cobrar
128 Anticipos de clientes
129 Cuentas por Cobrar de Cobranza dudosa
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL
141 Prstamo al Personal
143 Prestamos a Directivos
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
161 Prestamos a terceros
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses por cobrar
164 Depsitos en Garanta
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
19 PROVISION CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes.
196 Cuentas por cobrar diversas
20 MERCADERAS
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
25 ENVASES Y EMBAJES
26 SUMINISTROS DIVERSOS
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
31 VALORES
311 Acciones
314 Otros ttulos representativos de derecho patrimonial
50
315 Cedulas hipotecarias
316 Bonos del tesoro
317 Bonos diversos
318 Otros ttulos representativos de acreencias
319 Provisin para fluctuacin de valores
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
331 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria y Equipo y Otras unidades de explotacin
334 Unidades de Transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos Diversos
337 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Trabajos en curso
34 INTANGIBLES
341 Concesiones y Derechos
342 Patentes y Marcas
343 Gastos de investigacin
345 Gastos de estudios y proyectos
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
386 Adelanto de liquidacin
387 Adelanto de vacaciones
388 Adelanto de gratificaciones
389 Otras cargas diferidas
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmueble maquinaria y equipo
394 Amortizacin de intangibles
CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO
51
4031 Aportaciones a Essalud
4032 Aportaciones a AFP
4033 4033 Aportaciones a SNP
404 Impuesto Extraordinario
405 Tributos Municipales
406 Otros tributos
41 REMUNERACIONES y PARTIC. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar.
413 Participaciones por Pagar
414 Gratificaciones por Pagar
419 Otras remuneraciones por pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras u otros por pagar
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prestamos de terceros
462 Reclamaciones de Terceros
466 Intereses por pagar
467 Depsitos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por tiempo de servicios
472 Adelanto de la compensacin por tiempo de servicios
473 Jubilacin
48 PROVISIONES DIVERSAS
49 GANANCIAS DIFERIDOS
50 CAPITAL
501 Capital social
502 Capital personal
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones
562 Otros aportes de afiliados en efectivo
563 Otros aportes de afiliados en especie
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
592 Resultado del ejercicio
52
CUENTAS DE GESTION CLASE 6: EGRESOS
60 COMPRAS
601 Mercaderas
604 Materias Primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
609 Gastos vinculados con las compras
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
616 Suministros diversos
619 Gastos vinculados con las compras
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especie
625 Otras remuneraciones
626 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestacin de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Accidentes de trabajo
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestacin de salud
6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio
629 Otras cargas del personal
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transporte y Almacenamiento
631 Correos y telecomunicaciones
632 Servicios de terceros
633 Servicios de Terceros para Campaa
63301 Formacin
63302 Capacitacin
63301 Investigacin
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones y relaciones publicas
63701 Publicidad
53
63702 Publicaciones
63703 Relaciones Pblicas
638 Servicios de personal
639 Otros servicios
64 TRIBUTOS
641 Impuestos de ventas
642 impuesto a las rotaciones
644 Derechos aduaneros por ventas
646 Tributos a gobiernos locales
647 Cotizaciones con carcter de tributos
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
651 Seguros
652 Gastos diversos operativos
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
655 Cargas Diversas de Gestin
659 Otras cargas diversas de gestin
66 CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo neto de enajenacin de valores
662 Costo neto de enajenacin de Inm. Maq y Equipo
663 Costo neto de enajenacin de intangibles
664 Impuestos atrasados y/o adicionales
665 Cargas diversas de ejercicios anteriores
666 Sanciones administrativas y fiscales
668 Gastos extraordinarios
669 Otras cargas excepcionales
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prestamos
672 Intereses y gastos de sobregiro
673 Intereses por obligaciones a plazos
674 Intereses y gastos documentos descontados
675 Descuentos concedidos por ponto pago
676 Perdida por diferencia de cambio
678 Gastos de compra de valores
679 Otras cargas financieras
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo
682 Amortizacin de Intangibles
683 Fluctuacin de Valores
684 Cuentas de cobranza dudosa
685 Desvalorizacin de existencias
54
686 Compensacin por tiempo de servicios
689 Otras provisiones del ejercicio
69 COSTO DE VENTAS
691 Existencias
CUENTAS DE GESTION CLASE 7: INGRESOS
70 VENTAS
701 Existencias
75 INGRESOS DIVERSOS
752 Comisiones y Corretajes
755 Alquileres diversos
756 Recuperacin de Impuestos
757 Financiamiento Privado
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
761 Enajenacin de valores
762 Enajenacin de Inmb. Maquinaria y Equipo
763 Enajenacin de Intangibles
764 Recuperacin de castigos de cuentas incobrables
765 Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores
766 Devolucin de impuestos
77 INTERESES FINANCIEROS
771 Intereses sobre prestamos
772 Intereses sobre cuentas por cobrar
774 Intereses sobre depsitos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Ganancia por diferencia de cambio
779 Otros ingresos financieros
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
799 Cargas imputables a cuentas de costos
55
864 Investigacin cientfica y tecnolgica
87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION
871 Margen Comercial
872 Produccin del ejercicio
875 Resultado de explotacin
876 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
88.8 Impuesto a la Renta, ajuste por correccin monetaria
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
Las cuentas de la clase 0 (cuentas de Orden), no las presentamos esta vez, sin
embargo podemos decir que representan compromisos o contingencias que dan
origen a una relacin jurdica con terceros sin modificar el patrimonio de la
empresa. Ver al final del texto despus de las terminologas- la lectura
complementaria al respecto.
56
CLASIFICACIN ORGNICA DE LAS CUENTAS SEGN SU DESARROLLO
OPERATIVO FUNCIONAL
Disponible Caja y Bancos
Clientes
Exigible
Cuentas por cobrar
Corriente Mercaderas
(circulante) Productos terminados
Realizable Materias Primas
Envases y embalajes
Suministros diversos, etc
ACTIVO Inversiones Valores
Edificios
Maquinarias
Fijos Vehculos
No corriente Muebles
Enseres, etc.
Patentes
Intangible
Marcas
Diferidos Pagos por adelantados
Tributos
Remuneraciones por pagar
Corriente
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
PASIVO
Cuentas por pagar diversas
Beneficios Sociales
No corriente
Provisiones diversas
Ganancias diferidas
Capital social
Se refiere al aporte de los socios, por tanto
Patrimonio Reservas
tienen derecho a la utilidad.
Utilidades
57
a) Activo disponible: Constituido por dinero en efectivo o en cuenta
corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos valores que son de
inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10 Caja y Bancos.
b) Activo exigible: Son cuentas que representan exigibilidad de la
empresa sobre terceros, as como letras o facturas que se debe cobrar
a clientes o prstamos otorgados a particulares o miembros de la
misma en calidad de trabajadores o directores. Son cuentas que
representan deudas a favor de la empresa; fcilmente se pueden
convertir en disponible. Agrupa las cuentas: 12 Clientes, 14 Cuentas pro
cobrar a accionistas y 16 cuentas por cobrar diversas.
c) Activo Realizable: son la parte ms importante de la empresa, la razn
de ser de un negocio, est conformado por las existencias que se tiene,
llmese: mercaderas, productos terminados, sub productos, etc. Estos
activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son
puestos a disposicin del mercado. Agrupa a todas las cuentas de la
clase 2.
Pasivo: Est representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen
de los fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones econmicas
compromisos contrados por la empresa con terceras personas. Constituye el
58
estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones.
As tenemos; los impuestos por pagar, remuneraciones, deudas a proveedores,
dividendos por pagar, deudas asumidas por utilizacin de servicios de personal o
de terceros, etc.
a) Pasivo corriente: Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un
ao para cumplir con los compromisos pactados, as tenemos, los
impuestos que se debe al fisco, las remuneraciones mensuales de los
trabajadores. Las deudas a pagar a proveedores por compras realizadas al
contado o crdito y otras cuentas por pagar diversas. Generalmente estas
deudas son liquidadas con el uso de los activos corrientes. Agrupa a las
cuentas 40, 41, 42, 45 y 45.
b) Pasivo no corriente: Son deudas y obligaciones contradas y que deben
cumplirse generalmente en el trmino mayor a un ao. As tenemos:
algunas cuentas por pagar diversas, los derechos adquiridos por los
trabajadores y que deben ser liquidados por la empresa al cesar sus
servicios, las obligaciones que deben cancelar la empresa, como
consecuencia de ciertas circunstancia o acciones pasadas. Agrupa a las
cuentas 46, 47 48 y 49
Patrimonio: El Patrimonio est constituido por las partidas que representan
recursos aportados por los accionistas o socios, los excedentes generados por
las operaciones que realiza la empresa y aquellas otras partidas que sealen las
disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar
claramente en el Balance General el total de este rubro.
La palabra patrimonio surge del mbito jurdico teido de un fuerte matiz
econmico. Etimolgicamente la palabra patrimonio deriva de PATRIMUNIUM
conjunto de bienes que se recibe del padre, vulgarmente, es el conjunto de
bienes y riqueza de una persona.
Pues entonces nos encontramos frente al Activo que representaba los bienes y
derechos de la empresa riqueza-, el Pasivo que representa las deudas y el
Patrimonio que representa a los socios segn sus aportes de capital, podemos
llegar a la siguiente conclusin mediante la siguiente ecuacin:
59
N 4
II. Completar con la(s) palabra(s) correcta(s) para que el enunciado tenga un
sentido correcto
______________________ Se refieren a pagos realizados por adelantado y cuyos
costos debern aplicarse a ejercicios futuros
a) ________________________ Son sistemas que no interactan con su entorno,
tienden a desaparecer (por entropa).
b) __________________ es un smbolo que representa a las cuentas del PCGR
Contabilidad:
c) Activo realizable:
d) Abonar
60
N 04
I. Comenta la siguiente opinin
La igualdad contable, mal llamada
ecuacin, porque en ella no hay ninguna
incgnita, es la representacin matemtica del
Patrimonio Neto de un ente.
toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin por
la otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica
tiene una causa o accin que produce un efecto o reaccin.
61
NOTA: Sus respuestas deben estar argumentadas con clculos numricos, es claro
que cada alumno debe presentar ejemplos diferente:
62
CLASIFICACIN DE LOS LIBROS
CONTABLES
OBJETIVO: Al finalizar la sesin de aprendizaje el alumno debe identificar los libros
contables que debe llevar el comerciante y poner en prctica los asientos contables que
conlleva cada libro.
63
- Libro Caja
b.2. Auxiliares
- Registro de ventas
- Registro de compras
- Registro de Letras por Cobrar/Pagar
- Planilla de Remuneraciones
- Libro de Bancos
Todo proceso contable tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares, estos libros estn conectados
o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de acuerdo a sus funciones que
cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de contabilidad
los elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que han intervenido
en ellos como son causa y efecto.
64
5.3. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 078-98/SUNAT
Artculo 1.- Los libros de contabilidad y los libros y registros exigidos por las
normas legales correspondientes, que se detallan a continuacin y llevados en
cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podrn tener un atraso mayor
al establecido en los numerales siguientes para el registro de sus operaciones:
Diez (10) das hbiles, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos. Dicho
plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
se emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles, tratndose del Registro de Compras. Dicho plazo ser
contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles, tratndose del Libro de Ingresos y del Libro de Ingresos
y Gastos. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante de pago.
Diez (10) das hbiles, tratndose del "Libro de Retenciones. Dicho plazo ser
contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el
pago.
Diez (10) das hbiles, tratndose del Libro de Planillas de Pagos. Dicho plazo
ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente al perodo al que
corresponde la remuneracin.
Tres (3) meses, tratndose del Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios
y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de
Activos - Artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta, Libro Auxiliar, tarjeta
o cualquier otro sistema de control de los bienes del activo fijo.
5.4. EL INVENTARIO:
El objeto de elaborar un inventario es la determinacin del capital. Legalmente
el Cdigo de comercio define lo que es un inventario: El libro de Inventario y
Balances es un conjunto de registros que permitan informar de manera fcil el
activo, pasivo y patrimonio, clasificacin:
65
c. Inventario Final: Es el que se realiza generalmente al 31 de Diciembre de
cada ao, para determinar el resultado del ejercicio; es el punto de partida
para registrar el asiento de cierre y reapertura de cuentas en el Libro Diario
66
5.6. RESOLVIENDO MAS CASOS PRCTICOS
4. Nos debe el Sr. Juan Prez, por operaciones distintas a las ventas o
prestacin de servicios:
Es una cuenta del : ____________ y se registra:
Cuenta : ____________________
Sub Cta: __________________
Es un :______________________
67
7. El arqueo de caja arroja un importe de S/. XXX
Es una cuenta del: ____________ y se registra:
Cuenta: ____________________
Sub Cta: __________________
Es un :______________________
Nunca es bueno negarle a una persona una nueva oportunidad, porque nos negamos
la posibilidad de ser mejores personas.
Libro de Inventario y Balance(Modelo)
Inventario General de Comercial Mantaro
Al 2 de Enero del 2009
I ACTIVO S/. S/. S/.
II PASIVO
DEPRECIACIN Y AMORT.
500.-
68
ACUMUL.
39
TRIBUTOS POR PAGAR
1130.-
401 Gobierno central 1130.-
40 4011 I.G.V.
1017 Impuesto a la Renta
IV BALANCE DE INVENTARIO
CAJA Y BANCOS 4770.-
INMUEBLES MAQ. Y EQUIPOS =========
DEPRECIAC. Y AMORT. ACUM.
TRIBUTOS POR PAGAR 1000.-
REMUNERAC.Y PARTIC. PAG 5950.-
10 CAPITAL
33 500.-
39 1130.-
40 550.-
41 --------- 4770.-
50 6950.- -------
========= 6950.-
=======
--------- ---------
CONTADOR propietario
69
Veamos 2 casos muy especiales:
1. Sobregiro: Cuando el banco nos presta cierta cantidad de dinero (cuando nuestro
saldo es cero). Lo registramos con la cuenta:
10 Caja y Bancos XXX
104 Cta Cte
104.1 Sobregiro
* Pero en el Pasivo
* Pero en el Pasivo
Lev Nikolaievich
70
N 5
2.- Se cancela la letra N 595, por s/. 950.00 con cheque N 4867 del Banco de
Crdito.
3.- Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.
4.- Se deposita dinero en efectivo s/. 5,080.00, en Cta. Cte. Bco. de Crdito.
6.- Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.
7.- Se adquiere una mquina registradora para uso de la empresa, segn Factura N
4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque N 4573, de Banco de Crdito.
8.- Se cancela una Factura N 1458, por s/. 1,500.00 con cheque N 4575, de Banco
de Crdito.
10.- Se compra muebles segn Factura N 563, por s/. 980.00, en efectivo.
11.-Se realiza un contrato con Amrica TV para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque N 1124, Banco de Crdito.
12.-Se adquiere una computadora para uso de la empresa, segn Factura N 4411,
por s/. 1,960.00 y se cancela con cheque N 4585, de Banco de Crdito.
13.-Se recibe un prstamo por s/. 7,000.00, en efectivo del seor Juan Jacinto.
14.-Se paga alquileres de la oficina por s/. 900.00 en efectivo.
15.-Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo.
71
16.-Se compra mercaderas Factura N 9343, por s/. 17,950.00, con cheque N 4587,
Banco de Crdito.
17.-Se compra tiles de oficina, segn Factura N 2458, por s/. 520.00 en efectivo.
18.-Se paga recibo de Luz, por s/. 190.00, se cancela en efectivo.
19.-Se vende mercaderas por s/. 15,080.00, segn Factura N 152, y se cobra en
efectivo.
20.-Se deposita la cobranza de la venta anterior, en Cta. Cte. Banco de Crdito.
21.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio.
Desarrollar adicionalmente:
Con Fecha 1 de Enero del 2009, la empresa FLADEL S.A. desea que se prepare el
inventario inicial y su Balance de Inventario, con los siguientes datos:
1. Posee dinero en efectivo S/. 1 500.oo
2. Tiene cheques por cobrar S/. 2 500.oo
3. Tiene la factura por cobrar Nro. 001-42154 por S/. 3 500.oo
4. Tiene Mercaderas 50 Cajas de leche c/u. S/. 40.oo
5. Posee un vehculo, valorizado en S/. 10 000.oo
6. La Depreciacin del presente ejercicio es de S/. 450.oo
7. Posee muebles y enseres por S/. 2 000.oo
8. Tiene un sobregiro por S/. 1 000.oo
9. Debe la factura Nro. 002-5646 por S/. 3 500.oo
* Puede desarrollarlo en Ms Excel
Inventario General de
72
Al 1 de Enero del 2009
73
74
N 5
1. Bienes de cambio
- 400 botellas de vino kairolo c/u. S/.35.-
- 100 botellas de Anis El super Mono c/u. S/.25.-
- 200 botellas de Vodka Tiv C/u. S/.20.-
- 300 cajas de cerveza Pilsen c/u. S/.100 (incluye botellas y jaba)
- 260 botellas de Ron Cartavio c/u. S/.23.-
- 300 botellas de Ron Pomalca c/u. S/. 25.-
- 40 Cajas de Inka Kola de 2.5 L. S/. 75.-
75
- 1 mostrador de madera S/. 500.-
- 5 sillas de metal c/u. S/.30.- un total de S/.150.-
9. Impuesto a la Renta pendiente de pago S/. 3500.-
10. Las letras siguientes por pagar
- 8 letras de s/. 250.- c/u. O/. Vista Alegre
- 5 letras de 800.- c/u. O/. Maria Gonzales.
Amas la vida? ___, Entonces no malgastes el tiempo, porque ese es el material del
cual est hecha.
Benjamn Franklin
76
LA PARTIDA DOBLE
OBJETIVO: El alumno al finalizar la sesin de aprendizaje estar en condiciones de
de reconocer las cuentas y registrar correctamente los asientos contables basados en
la partida doble.
77
Es evidente que en una operacin mercantil existe una persona que entrega y
otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al adquirir
un producto debe existir una persona que compra y otra que venta. Bueno
seguidamente tratar de explicar poniendo un ejemplo:
RECIBE ENTREGA
Pepe S/. 250 Juan Prez S/. 250.oo
RECIBE ENTREGA
Juan Perez S/. 250 Pepe S/. 250.oo
78
respuesta, luego la cuenta y sub cuenta respectiva y finalmente su valor, pues
iniciaremos nuestro caso prctico.
Habamos dicho, lo que recibo es una cuenta deudora y lo que entrego es una
cuenta acreedora. Entonces para el ejemplo que hemos dado la pregunta por el
milln sera Cul es la cuenta deudora y cual es la acreedora?
79
3. Se compra una vitrina para la exposicin de mercaderas por S/. 1200.oo
PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
cta. cta LA CUENTA Debe Haber
Qu INMUEBLES MAQ. Y
ingresa? Vitrina 33 EQUIPO 1200
335 Muebles y Enseres
Dinero en
Qu sale? efectivo 10 CAJA Y BANCOS 1200
101 Caja
Qu sale?
Qu sale?
80
6. Se pagan alquileres por adelantado para todo el ao S/.2500.oo
PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
cta. cta LA CUENTA Debe Haber
Qu
ingresa?
Qu sale?
Qu sale?
Qu sale?
81
9. Con factura N 003-25511 se compra muebles y enseres por S/. 2100.oo se paga
con cheque del banco de Scotiabank Per
Qu sale?
10. Se paga con cheque del Banco de Crdito una letra por S/. 950.oo
PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
cta. cta LA CUENTA Debe Haber
Qu
ingresa?
Qu sale?
82
LECTURA COMPLEMENTARIA:
ASIENTOS CONTABLES
Se denomina asiento contable o apunte contable a cada una de las anotaciones o
registros que se hacen en un libro de contabilidad, que se realizan en contabilidad con
la finalidad de registrar un hecho econmico que provoca una modificacin en el
patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una sociedad
o persona fsica. En el sistema de partida doble, cada asiento tiene dos vertientes: el
debe y el haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo
o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos
cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida.
Por ejemplo: Ha habido un aumento de dinero en el banco de 100. Esto supone una
parte del asiento se incrementa caja en 100. Por otro lado, debemos saber de dnde
procede ese dinero. Puede ser por varios motivos:
Compuesto: compuesto por Una cuenta deudora y varias acreedoras. Varias cuentas
deudoras y una acreedora. Varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
Tambin cabe que aparezcan asientos complejos. En ese caso, el aumento de caja
procede de varios sitios a la vez: por ejemplo, los 100 de caja proceden de un activo
que vala 80, y por el que se obtuvieron 20 de beneficio en la venta.
83
N 06
1. Qu es la partida doble?
6. Comentario Del Tutor: Hasta esta parte hemos vista la partida doble con las
cuentas del Inventario (clase 1 hasta la 5), tambin la partida doble se da con
las clases 6 y 7 llamadas cuentas de Resultado, normalmente se hace 3
asientos: compromiso, el pago y algunos tienen asiento por destino.
6.3. Cuentas de Gestin
Antes de hacer los asientos contables partida doble- utilizando las cuentas de
Gestin Resultado (clase 6 y 7) debemos hacer una descripcin de dichas
clases.
84
6.3. CUENTAS DE GESTIN
PRDIDA GANANCIA
CLASE 6 CLASE 7
(cargas por naturaleza) (Ingresos por naturaleza)
60 Compras 70 Ventas
61 Variacin de existencia 75 Ingresos diversos
62 Cargas de personal 76 Ingresos excepcionales
63 Serv. Prest. Por terceros 77 Ingresos financieros
64 Tributos 78 Cargas cub. provisin
65 Cargas Div. De gestin 79 Cargas Imp. Cta. Costo
66 Cargas Excepcionales
67 Cargas financieras
68 Provisiones del ejercicio
69 Costo de venta
b. Asientos por destino: Por la transferencia de las adquisiciones a almacn o por las
transferencias a gastos.
c. Asientos por el pago: Hecho los asientos de compromisos y los asientos por
destino es necesario registrar el pago respectivo si la transaccin fue hecha en
efectivo o con cheque. La gran mayora prefiere registrar este pago en el libro
CAJA, pero por cuestiones didcticas por ahora lo registraremos utilizando la
partida doble como hemos venido estudiando y como si estaramos registrndolo
en el libro diario
Antes de dar inicio a nuestros ejercicios es necesario ver un caso especial con la
cuenta 60 COMPRAS, tanto su asiento por naturaleza y su asiento por destino. El
siguiente cuadro de asientos por naturaleza y asiento por destino es de vital
85
importancia para realizar los asientos contables correctamente utilizando la partida
doble.
Sin embargo, debemos hacer algunas correcciones. Como dijimos se debe hacer 3
asientos: Por naturaleza, destino y por el pago
Pero para realizar los asientos contables requiero guiarme del cuadro de asientos por
naturaleza y asientos por destino (de la pgina anterior) que acabamos de revisar.
Bien seguidamente te presento los 3 asientos.
86
A) Asiento de compromiso: Debo inicialmente desglosar el IGV (19%) de S/. 1000.
Valor de compra: S/. 840.34
IGV (impuestos General a las Ventas): S/. 159.66
Procedemos a registrarlo de la siguiente manera:
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber
60 COMPRAS 840.34
60.1 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 159.66
40.1. Gobierno central
40.11 I.G.V
42 PROVEEDORES 1000.oo
42.1 Facturas por Pagar
Por el asiento de compromiso
de las compras
Cmo puedes ver nuestro cuadro se esta cumpliendo a cabalidad, ahora te pregunta si
estas siguiendo la secuencia Cmo sera nuestro asiento por destino? Ahora te lo
muestro:
87
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber
42 PROVEEDORES 1000.oo
42.1 Facturas por Pagar
10 CAJA Y BANCOS 1000.oo
10.1 Caja
Por el pago asumido en el
asiento de compromiso
(naturaleza) y el
88
C) Asiento por el pago:
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber
PROVEEDORES
Facturas por Pagar
10 CAJA Y BANCOS
10.1 Caja
Por el pago asumido en el
asiento de compromiso
(naturaleza) y el
OJO: Si la transaccin fue al crdito, este ltimo asiento no se registra. Solo ser
registrado cuando se realiza el pago.
A. Asiento de naturaleza
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber
60 COMPRAS
89
C) Asiento por el pago:
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber
PROVEEDORES
Facturas por Pagar
CAJA Y BANCOS
10.4
Por el pago asumido en el
asiento de compromiso
(naturaleza) y el
Ahora te presento el siguiente cuadro de los asientos por naturaleza y asientos por
destino (pero ya no de la Cuenta 60 Compras) de las cuentas que se detallan a
continuacin:
90
Ahora debo registrar los 2 asientos contables (no registro el pago an)
A) Asiento de compromiso.
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber
63 SERV. PREST. POR TERC. 205
636 Electricidad
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 205
469 Otras Ctas por pagar Diversas
Por asiento de compromiso
de.
2. Nos llega el recibo de agua y cancelamos con cheque del Banco de Crdito
por el monto de S/. 150.oo
A) Asiento de compromiso.
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber
91
B) Asiento por Destino (observe la tabla que acabamos de hacer)
Ahora veremos un asiento contable en el cual no hay gastos, mas por el contrario hay
ingresos (por el momento no tienen asiento por destino)
Sin embargo, aqu debemos corregir algo, en el proceso de venta tambin se debe
considerar el Impuesto General a las Ventas, por lo que nuestro asiento contable
quedara mucho mejor de la siguiente manera:
92
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
cta. Cta LA CUENTA debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 2000
101 Caja y Bancos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.33
40.1. Gobierno central
40.11 I.G.V
70 VENTAS 1680.67
701 Mercaderas
Por las ventas al contado.
Nota:: En todo momento las sumas de la columna del Debe y del Haber estn siempre
sumando importes iguales, caso contrario no se cumplira los eternos principios de la
partida doble.
93
Registrar los siguientes asientos contables, utilizando la partida doble:
94
3. Se paga recibo de telfono a la telefnica la suma de S/. 450.oo
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA debe Haber
95
5. Se recibe un prstamo de dinero por S/. 2300.oo sin inters.
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA debe Haber
6. Se compra tiles de escritorio a la librera Navarro por S/. 120.oo + el IGV, factura
N 111-205, se paga en efectivo.
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA debe Haber
96
7. Se otorga un adelanto a los trabajadores de la empresa
* Julian Lopez S/. 500.oo
* Mara Pomalaza S/. 650.oo
8. Se gira el cheque N 001-15152 del Banco InterBank a favor de Maria Lpez por
S/. 540.oo
Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
Cta. Cta LA CUENTA debe Haber
10.
97
11. Se paga alquileres de oficina por adelantado la suma de S/. 3500.oo para todo
el ao
98
12. Se compra suministros diversos para la oficina, al contado por S/. 500.oo
Donde hay una empresa de xito, alguien tom alguna vez una decisin valiente.
Peter Drucker
99
100
CONCEPTUALIZANDO TERMINOLOGAS
CONTABLES E INTRODUCCION A LOS EE.FF.
OBJETIVOS: Al finalizar la lectura el alumno debe identificar el concepto, definicin y
conceptualizacin de trminos contables bsicos.
Es muy importante conocer algunos trminos que nos servirn de fundamento terico
para futuras sesiones de aprendizaje, bueno seguidamente te voy mostrando los que
te sern de mucho utilidad.
7.1. ABONAR
101
Cartera: Posesin de ttulos por un individuo o por una institucin. La cartera puede
incluir bonos, acciones, certificados de depsitos bancarios, oro, entre otros.
Conciliacin: Consiste en el ajuste que se hace de una cuenta para armonizarla con
su contrapartida. Especialmente en las cuentas bancarias, el movimiento que hace la
empresa, es opuesto al que lleva el Banco, los depsitos en cuenta corriente son
cargos para la compaa y crditos para el cliente en el banco
Cheque: Orden de pago extendida por el poseedor de una cuenta corriente bancaria.
El cheque no debe ser considerado como un documento de crdito, si no como una
orden de pagar, bajo la suposicin de que el correntista tiene fondos a su favor; de ah
que el girar cheques sin fondos sea considerado en algunos pases, como un delito de
estafa, sujeta a una denuncia penal.
7.2. DEPSITOS
Consiste en aceptar todo el dinero que el pblico desee confiar al banco pudindose
hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas):
EN CUENTA CORRIENTE
El depositante puede retirar todo o en parte su depsito, en cualquier instante, o
girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su disposicin (es un depsito
a la vista) estas se consideran como parte del dinero en la composicin de la oferta
monetaria, debido a su alta liquidez. Esta operacin exclusiva de los Bancos.
A PLAZO
El depsito puede retirarse nicamente despus de haber transcurrido cierto lapso
convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo indefinido) por lo
general a 30, 60, 180, 360 das. En ocasiones se permite el retiro del depsito
antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica ciertas penalidades
econmicas como disminucin de pago de inters, multas, etc.
EN AHORROS
Se constituyen luego del depsito de la cierta suma de dinero ante la cual el banco
extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrnica es decir con el
objeto de formar un fondo de previsin para cual eventualidad futura. Si excede el
tope mximo ser devuelto a su dueo o cargado en cuenta corriente. Se puede
retirar en liquidez que la cuenta corriente.
EN CUSTODIA
Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagndose al Las
operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser controladas en su
nivel interno por la administracin mediante un correcto, adecuado, apropiado y
oportuno registro, que en este caso es el libro bancos.
102
7.3. LIBRO MAYOR:
A lo largo de la vida de una empresa, se van produciendo distintos hechos que deben
ser registrados por prescripcin legal o por necesidades de la gestin de la empresa.
Estos hechos quedan reflejados en el Libro Diario de forma cronolgica. La finalidad
del Libro Mayor va a consistir en recoger estos mismos hechos pero no en
atencin a la fecha de realizacin, sino a la cuenta que se ha visto
afectada. Una de las formas en que se pueden realizar las anotaciones es mediante
las cuentas llamadas "en forma de T". De acuerdo a este sistema, se formar una T,
de modo, que se irn anotando las operaciones en el lado izquierdo o en el derecho,
segn las operaciones que se quiera reflejar sean cargos o abonos
Es el precio que se paga por el alquiler de una nave para el transporte de mercanca.
103
con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento contable obligatorio o
indispensable, tiene carcter optativo, y adems de ndole interna, que el contador
formula antes de hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de gua para
hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre del
libro diario, as como los Estados financieros: Estado de situacin y Estado de
resultados en el libro de inventarios y balances. El Estado de trabajo se desarrolla en
una hoja tabular de 12 columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual
de operaciones.
Papiro: Lmina sacada del tallo de esta planta y que empleaban los antiguos para
escribir en ella.
Prima: Porcentaje que cobra el asegurador por el valor de los artculos que asegura
Comentarios adicionales:
Dentro de tu formacin acadmica Ud. Aprendera muchas terminologas. Sin embargo,
para comprender mejor te resumo tres palabras de vital importancia.
104
LECTURA COMPLEMENTARIA
105
CLASIFICACION
Las cuentas de orden, al no afectar directamente la situacin financiera y resultados
de una entidad, no sern cuentas de balance o de resultados, por tanto no pueden
clasificarse dentro del grupo de cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos u egresos.
Para registrar la existencia de alguna de las situaciones o eventos para las que fueron
creadas las cuentas de orden, se cargar a una cuenta de orden y se abonar a otra
cuenta de orden, por tres observaciones a razonar:
106
algn bien que garantice, en caso de falta de pago, el crdito otorgado. Esta
situacin da lugar al uso de cuentas de orden para el control de este tipo de
informacin.
Mercancas en comisin.
Dentro de nuestro medio son comunes las operaciones consistentes en recibir
de otra entidad mercancas para ser vendidas, obteniendo un premio
denominado comisin. En estas operaciones quien remite las mercancas es
llamado comitente. Quien recibe las mercancas para venderlas y obtener una
comisin, es conocido con el nombre de comisionista.
En estas circunstancias, al recibir mercancas el comisionista, no puede
registrarlas en cuentas de balance en tanto que no constituyen recursos
propios, sino del comitente.
Documentos descontados y
endosados.
El otorgar crdito es una prctica
comn en las operaciones
comerciales. Este crdito en
frecuentes ocasiones se hace
constar en documentos como
letras o pagars, los cuales se
controlan a travs de la cuenta,
documentos por cobrar.
De la misma manera como se
concede crdito, las entidades
llegan a colocarse en situaciones
tales, que tambin requieren de unos financiamientos para cumplir su
programa de pagos o inversiones, para lo cual recurren a diferentes fuentes de
financiamiento, entre ellos, a transferir a una institucin bancaria los derechos
sobre el cobro de sus documentos con
vencimiento en fechas posteriores, a cambio
de recibir el valor de ellos, menos una
comisin cobrada por el banco por prestar el
servicio de cubrir anticipadamente el importe
de los documentos recibidos.
Avales otorgados.
Al comentar los depsitos en prenda, se
comentaba que esta situacin se presentaba
con la finalidad de garantizar en una forma
material y ms directa el cumplimiento de
algn crdito concedido, existe otra manera
la cual consiste en una tercera persona que
107
se compromete a pagar la obligacin contrada por el deudor principal, esto se
conoce como aval. Este aval no asume una responsabilidad inmediata.
Juicios pendientes.
Otro caso de pasivo contingente se presenta cuando se recibe de algn
empleado, una demanda laboral. La suma
demandada en este caso, normalmente se sujeta a
un tramite para estudia si carece de fundamento o
procede total o parcialmente. Ante esta situacin,
situacin la
contabilidad no puede permanecer a la expectativa
hasta su resolucin final.
Seguros contratados.
El asegurar los activos de una entidad ante
diferentes riesgos, tiene como finalidad de
protegerlos, as como procurar que su reposicin
por causar de algn
lgn siniestro sea para quien solicite el seguro, al menor costo
posible. La suma asegurada no representa un valor que modifique la situacin
financiera y resultados de la entidad.
Activo depreciable.
El clculo de la depreciacin implica un
asiento que se refleja por una parte en
cuentas de resultados, por ser una
partida que disminuye la utilidad o
incrementa las perdidas y por otra, una
aplicacin en la cuenta complementaria
correspondiente.
108
Finalmente, las cuentas de orden se presentan al pie del balance general, esto es, en
su parte inferior, de manera inmediata siguiente a presentacin de todas las cuentas
de activo, pasivo, y capital.
Lectura complementaria
Usuarios de la informacin financiera
109
2. Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per
3. Nieto Garca, Rosala, CONTABILIDAD FINANCIERA I, UPLA, imagen grafica
SRL, Huancayo, Per.
4. Giraldo Jara, Demetrio (1997), CONTABILIDAD BSICA I, 3ra. Edicin.
5. Giraldo Jara, Demetrio (2006), CONTABILIDAD GENERAL BASICA TOMO I-II
6. Rueda Povez, Gregorio(1999) PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO,
Edigraber.
7. Coral Rojas, Gudio (2000) ADAPTADO DE CONTABILIDAD 2000, Mc Graw
Hill
Direcciones electrnicas:
1. http//www.novaconta.net
2. http://www.perucontable.com
3. http://www.perugestion.com
4. http://www.sunat.gob.pe
5. http://www.makarenco.org
110
ANEXO
TABLA DE SANCIONES
Multa
Cierre temporal
Comiso
Internamiento temporal de vehculos
111
INFRACCIONES RELACIONADAS A C.P.
Acta de Reconocimiento:
Se mantiene vigente el Acta de Reconocimiento para las infracciones cometidas o
detectadas en una primera oportunidad, establecindose un plazo lmite de
presentacin. Podr ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin
o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta
Probatoria, en la Mesa de Partes de las dependencias de la SUNAT.
112
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
FRECUENCIA
SANCIN SEGN 1ra. 2da. 3ra. 4ta. Oportunidad
Art. Num. DESCRIPCION TABLAS
TABLAS Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms (Sin rebaja)
Multa Cierre Cierre Cierre
I 1 UIT o Cierre 50% UIT 3 das 5 das 10 das
No emitir y/o no otorgar Comprobantes de
1 pago o documentos complementarios a stos, II 50% UIT o Cierre 25% UIT 3 das 5 das 10 das
distintos a la gua de remisin
III 0.6% I o Cierre 0.3% I 3 das 5 das 10 das
Emitir y/u otorgar documentos que no reunn I 50% UIT o Cierre 25% UIT 2 das 4 das 10 das
los requisitos y caracteristicas para ser
2 considerados como comprobantes de pago o II 25% UIT o Cierre 12% UIT 2 das 4 das 10 das
174 como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin. III 0.3% I o Cierre 0.20% I 2 das 4 das 10 das
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o I 50% UIT o Cierre 25% UIT 2 das 4 das 10 das
INFRACCIONES RELACIONADAS A C.P.
113
EJEMPLOS:
El contribuyente Juan Contreras se encuentra afecto al Rgimen General. Ha sido
intervenido por un Fedatario Fiscalizador en su local en 2 oportunidades, la primera el
15.01.2009 y la segunda el 20.04.2009; en ambas intervenciones no cumpli con
entregar los comprobantes de pago; por lo que le emitieron las respectivas actas
probatorias.
Por el acta probatoria del 15.01.2009 ya cumpli con presentar el Acta de
Reconocimiento, eximindose de la multa.
Pregunta: Cual es la sancin con gradualidad que le corresponde por la segunda
Acta Probatoria?
Segn el computo de la frecuencia, estamos en la segunda oportunidad y de acuerdo
a su Rgimen de Renta le corresponde la aplicacin de la Tabla I del Cdigo Tributario
y su sancin sera el cierre de su local por 3 das.
Como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
FRECUENCIA
4ta. Oportunidad
SANCIN SEGN 1ra. 2da. 3ra.
Art. Nm DESCRIPCION TABLAS o ms (Sin
TABLAS Oportunidad Oportunidad Oportunidad
rebaja)
Multa Cierre Cierre Cierre
No emitir y/o no otorgar Comprobantes I 1 UIT o Cierre 50% UIT 3 das Se5 apldaicsa la 10 das
de pago o documentos sancin de cier e
174 1 I 50% UIT o Cierre 25% UIT 3 das por5 d3adsas 10 das
complementarios a stos, dis tintos a la
gua de remis in II 0.6% I o Cierre 0.3% I 3 das 5 das 10 das
114
SANCIN DE COMISO
INFRACCIN
CONTINUADA Contina en el tiempo hasta
que se detecte y/o corrija
INFRACCION Independientemente
UNITARIA Y NO del nmero de libros que se
PLURAL encuentren en infraccin
115
PRINCIPALES INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
- Art. 175 C.T.
SANCIN 0.6%
de los Ingresos Netos
SANCIN 0.6%
de los Ingresos Netos
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LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO (Art. 175 numeral 5 C.T.)
SANCIN 0.3%
de los Ingresos Netos
EJEMPLO
ENUNCIADO:
La SUNAT detect con fecha 20.04.2009 al contribuyente ABC S.A.C. no cumplir con
llevar el registro de rgimen de retenciones, otorgndole un plazo mximo de 10 das
hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que
subsane dicha omisin
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales (gravables y no
gravables) en el ejercicio 2009 ascendentes a S/.15245,000 segn su Declaracin
Jurada Anual presentada el da 02.04.2009.
Determinacin de la Multa:
Infraccin : Num. 1 Art. 175
Sancin : 0.6% de los IN
UIT (supuesto) a la fecha de deteccin : S/. 3,450
Ingresos Netos 2009 : S/. 15245,000
Multa (0.6% x S/.15245,000 ) : S/. 91,470
Comparacin:
No menor a 10% de la UIT :S/. 345
Ni mayor a 25 UIT :S/. 86,250
Finalmente se determina:
NOTA: Se ha visto por conveniente poner sta escala de multas y sanciones con lo
que respecta a los comprobantes de pago, libros contables, que frecuentemente
preguntan los alumnos de la asignatura, queda claro entonces que estos
conocimientos deben ser ampliamente vistos en los curso de tributacin que el plan de
estudios contempla.
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