Nmero 111 - Marzo 2014

Boletn
Extraordinario Venezuela
CIFUENTES, LEMUS & ASOCIADOS, S.C.
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
RIF: J00296621-1

Gua prctica simplicada para el clculo

del precio justo de los productos y servicios

Interpretacin de la Providencia N 003/2014 en la cual se jan los

criterios contables generales para la determinacin de precios justos, Contenido
publicada en la Gaceta Ocial N 40.351 del 07/02/2014
I. Qu establece la normativa
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Hemos preparado esta gua prctica simplicada con el objeto de orientar al
empresario en la forma en la que, a nuestro entender como profesionales de la II. Algunas dudas que
contadura pblica, debe interpretarse la norma para la determinacin de los precios requieren aclaratoria
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de venta de los productos o servicios, sin que sta pueda considerarse como una
recomendacin tcnica. Las empresas son responsables de consultar con sus asesores
III. Caso prctico
legales los impactos de esta normativa antes de determinar la forma en que estimarn Pgina 4
sus precios de venta.
IV. Comentarios nales
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I. Qu establece la normativa
Artculo 2. Criterios para la determinacin de los costos.

Cul es el costo de un producto? Numeral 3.

El costo ser el valor de los elementos necesarios asociados directa o indirectamente
para la produccin de un bien o prestacin de un servicio.

Cul es la diferencia entre costos de produccin y gastos? Numeral 4.

Los costos de produccin y los gastos ajenos a la produccin (gastos del perodo) son
diferentes. El costo de produccin comprende todos los costos derivados de la
adquisicin y transformacin para darle al producto o servicio su condicin de
terminado o prestado. Los gastos ajenos a la produccin sern los gastos de
administracin, de representacin, publicidad y ventas, entre otros.

Cules son los componentes de los costos de adquisicin y produccin?

Numerales 6 al 11.
Los elementos de los costos de adquisicin incluyen: costos de adquisicin de
materiales y materias primas; aranceles de importacin; gastos de importacin (seguro
de ete martimo, almacenamiento primario, etc.); impuestos no recuperables;
transporte y manejo de materiales; almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de materiales, productos terminados y servicios.
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Los costos de produccin incluirn: los costos de
adquisicin de materiales y materias primas as como los
costos de conversin y transformacin en que se incurran
para darles a los productos o servicios su condicin de
acabado o prestado: la mano de obra directa; los costos
indirectos de produccin jos, variables y mixtos tomando
en cuenta para su distribucin la capacidad normal de
produccin, utilizando para ello bases uniformes y
racionales, en condiciones de eciencia normal; las
cantidades normales de desperdicios de materiales, mano
de obra y costos de produccin.
Se pueden incorporar los gastos ajenos a la
produccin en la estructura de costos? Numeral 12.
Los sujetos de aplicacin incorporarn a la estructura de
costos de produccin del bien o prestacin del servicio
aquellos gastos ajenos a la produccin, gastos del
ejercicio hechos en el pas, causados en el ejercicio,
considerados normales y necesarios para la realizacin de
sus operaciones medulares. En ningn caso la cantidad
de gastos ajenos a la produccin incorporados a la
estructura de costos exceder del doce coma cinco
dcimas por ciento (12,50%) del costo de produccin
del bien o servicio.
Cules son los costos produccin y los gastos
excluidos de la determinacin de los costos?
El artculo 2 de la normativa excluye ciertos costos de
produccin y gastos para la determinacin del costo total
del producto a n de determinar su precio de venta:
1. Costos no necesarios para la produccin del bien o
prestacin del servicio (numeral 3).
2. Costos no incurridos y no necesarios para llevar los
productos o servicios a su condicin de terminados
o prestados (numeral 6).
3. Costos que excedan de los costos normales
aceptados internacionalmente por la aplicacin de la
normativa de precios de transferencia en materia del
impuesto sobre la renta (numeral 7).
4. Los impuestos recuperables (numeral 7).
5. Costos indirectos de produccin jos
correspondientes a la porcin de la capacidad
normal de produccin no utilizada (numeral 8).
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6. Excedente de los costos indirectos de produccin,
variables y mixtos, distribuidos sobre una base no
real de uso de los medios de produccin
(numeral 8).
7. Excedente de los costos de produccin de
productos y subproductos distribuidos sobre bases
no uniformes ni racionales (numeral 9).
8. Desperdicios y costos de produccin que excedan
los costos normales correspondientes al uso
eciente de los factores de produccin (numeral 10).
9. Cantidades anormales de desperdicios de
materiales, mano de obra y costos de produccin;
costos de almacenaje a menos que sean necesarios
en el proceso de produccin, previos a un proceso
de elaboracin ulterior; los costos ya reconocidos
como costos de venta; costos de nanciamiento;
costos indirectos que no contribuyan a llevar los
productos o servicios a su condicin de terminados
o prestados (numeral 11).
10. Los gastos no hechos en el pas ni causados en el
ejercicio (numeral 12).
11. Los gastos ajenos a la produccin, causados en el
ejercicio, hechos en el pas que superen el 12,50%
de los costos de produccin determinado antes de
la incorporacin de los gastos ajenos a la
produccin (numeral 12).
12. Los gastos de distribucin, los cuales solo sern
reconocidos como costos a las empresas
distribuidoras (numeral 13).
13. Tributos, donaciones, liberalidades, muestras sin
valor comercial, y otros egresos a criterio de la
SUNDDE (numeral 14).
14. El impuesto al valor agregado (IVA) recuperable.
Solo sern reconocidos como costo cuando no
pueda ser recuperado, como es el caso de las
empresas no sujetas al IVA (numeral 15).
15. Los costos indirectos no razonables con respecto a la
misma estructura de costos de la actividad
econmica que desempea la empresa en la cadena
de produccin (numeral 16).

Artculo 3. Costos asociados a la estructura de
costos.
Los costos asociados a la estructura de costos de la
produccin de un bien o servicio sern los costos reales
de produccin.
Artculo 4. Tcnicas de medicin.
Cuando los costos reales no puedan determinarse
frecuentemente (diaria o semanalmente), y con
autorizacin previa por escrito de la SUNDDE, se puede
utilizar el costeo estndar (debe ser revisado cada 4
meses, y debe aproximarse al real) o el mtodo de los
minoristas (para inventarios integrados de alta rotacin
con similar margen de comercializacin, el cual debe
revisarse peridicamente).
Artculo 5. Frmulas de costo.
Puede utilizarse el mtodo de la identicacin especca, el costo promedio ponderado o el mtodo PEPS (primero en
entrar primero en salir) aplicados en forma uniforme y consistente para inventarios de la misma naturaleza y uso similar.
II. Algunas dudas que requieren
aclaratoria
Descuentos por volumen.
Se pueden aplicar precios distintos en atencin de los
volmenes de los pedidos de ventas?
Distintos precios de compras.
Se pueden promediar los costos de los productos que se
compren con divisas a distintas tasas (CADIVI, SICAD,
Permuta) y qu pasa en estos casos con la etiqueta que
deben tener los productos adquiridos con divisas
preferenciales?
Ajuste por inacin.
Se pueden incorporar en los gastos de la estructura de
costos de los productos de los bienes y servicios las
prdidas producto del clculo del resultado monetario
del ajuste por inacin establecido en los principios de
contabilidad de aceptacin general en Venezuela?
Ser el resultado monetario considerado un costo de
nanciamiento, y por lo tanto excluido de la estructura de
costos? En los casos de productos cuyo proceso
productivo o prestacin del servicio sea muy largo se
podrn reexpresar a valores constantes las partidas que
componen los costos de los productos y servicios?
Estos costos ajustados podrn ser considerados as
dentro de los costos de produccin? Se considerar
costo o gasto el ajuste por inacin de las depreciaciones
y amortizaciones?
Marzo 2014
Tributos. Legalmente se entiende por tributos los
impuestos, las tasas y las contribuciones, todo lo cual
incluye el impuesto sobre la renta, el impuesto municipal
sobre las actividades econmicas, las contribuciones en
materia de FAOV, IVSS, Inces, LOD, LOCTI, entre otros
muchos. En este sentido la providencia en su artculo 2,
numerales 7 y 15 solo considera como parte de los costos
de adquisicin los impuestos no recuperables mientras
que el numeral 14 excepta todos los dems tributos.
Considerando que los tributos representan un porcentaje
importante de los costos y gastos de las empresas, a
cuales se reeren especcamente?; sern stos objeto
de una regulacin especial posteriormente?
Costos reales versus costo estndar.
El artculo 4 permite el uso del costo estndar como
mtodo para determinar los costos de los productos, pero
en el ltimo prrafo establece que el costo aceptado es el
menor entre el costo real o el costo estndar.
Si al ser el costo real menor y tener que reducir el precio,
podemos usar nuevamente el costo estndar? Qu
pasa con las ventas de los 4 meses anteriores (vigencia
del estndar) en los cuales vend con mayor ganancia?
Costos de productos y subproductos. Cules sern
los criterios en cuanto a la distribucin de los costos de
produccin para la determinacin de los costos de
aquellos productos y subproductos que en la prctica
tienen mrgenes de ganancia muy diferentes por razones
estratgicas de mercado, los cuales se compensan unos
con otros?
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Costos de actividades extraordinarias.
Cules son los criterios para los costos de aquellas
operaciones extraordinarias distintas al objeto social de
la empresa? Ejemplo: ventas de bienes muebles e
inmuebles, venta de acciones y otros ttulos valores,
operaciones tipo subastas, etc.
Criterio de eciencia normal.
Este criterio se aplica solo para los costos de produccin
o tambin a los gastos ajenos a la produccin?
Medicin y clculo del costo de los inventarios
En materia contable las empresas deben medir sus
inventarios de acuerdo a lo establecido en los principios
de contabilidad de aceptacin general en Venezuela
denominados VEN-NIF, lo cual diere en varios aspectos
de los clculos necesarios para determinar la estructura
de costos de acuerdo a la normativa de precios justos.
En primer lugar los principios de contabilidad no permiten
incorporar los denominados gastos ajenos a la
produccin (administracin, de representacin, para calcular la estructura de costos de un producto o
publicidad, ventas, etc). En segundo lugar, en los
principios de contabilidad no se contemplan muchas de
las excepciones que estn en la normativa, como por
ejemplo, las contribuciones referidas a la mano de obra
directa. Por ltimo, en la prctica algunas empresas, al
medir sus inventarios, no incorporan todos los costos de
produccin, por resultar muy costoso y poco prctico de
determinar.
III. Caso prctico
Vamos a presentar un caso prctico para ilustrar cmo calcular el precio justo de un producto o servicio y cul es el
punto de equilibrio que nos permita saber cuntas unidades debemos producir para poder cubrir nuestros costos jos.
Primera parte: clculo del precio de venta
Hay dos formas de calcular el precio de venta de un
producto o servicio.
La ms sencilla es calcular primero el costo unitario de
produccin, para luego determinar los gastos mximos
permitidos (12,50% de los costos de produccin). La
suma de ambos representa el monto de los costos
totales. Determinamos entonces la utilidad mxima
permitida, que es del 30% de los costos totales segn lo
establece la el artculo 32 de la LOPJ. Sumamos la utilidad
as calculada al total de los costos y obtenemos el precio
de venta.
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Esto traer como consecuencia que los valores utilizados
en la contabilidad nanciera para medir los inventarios
sean diferentes a los determinados en los clculos de las
estructuras de costos de los productos a los efectos de
jar los precios de venta. Por otro lado en cuanto a los
mtodos de clculo en que se utiliza el mtodo del costo
promedio ponderado, puede darse el caso de que los
costos de los productos nuevos de mayor valor se
promedien con los costos ms viejos, y probablemente
ms bajos, del mismo producto en existencia. En ese
caso, ambos se valorarn al costo promedio ponderado,
lo que representar un mayor valor para los ms viejos
pero un menor valor para los ms nuevos.
Cmo sern interpretadas estas diferencias por los
responsables del Estado de auditar dichos clculos?
Diferencias entre la estructura de costos y los
registros contables.
Del anlisis de la norma es bastante claro que los criterios
servicio dieren de la forma en se deben medir los
inventarios y registrar los costos y los gastos de las
empresas de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptacin general en Venezuela. Cmo deben
soportarse los clculos de la estructura de costos segn la
normativa y como debe documentarse la conciliacin de
los costos as determinados con los registros contables?
Otra forma es calcular el precio de venta de un producto
o servicio a travs de una ecuacin matemtica como un
factor del costo produccin del producto, para lo cual
procederemos de la siguiente manera:
1. Deniciones
VTS = ventas
UDS = unidades de produccin
PVP = precio de venta al pblico
UT = utilidad
CT = costo total
CP = costo de produccin
GT = gastos ajenos a la produccin
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2. Premisas 3. Frmulas

VTS = UDS * PVP PVP = CP + GT + UT

PVP = CP + GT + UT PVP = CP + (0,125 * CP) + ((CP +0,125 * CP) * 0,30)
UT = 0,30 * CT (mximo de ley) PVP = CP + (0,125 *CP) + (0,30 * CP) + (0,0375 * CP)
CT = CP + GT PVP = 1,4625 * CP
GT = 0,125 * CP (mximo de ley)

A continuacin vamos a presentar un ejemplo para la estimacin del precio de un producto cuyo costo de produccin es
de Bs. 90,00 por unidad, asumiendo el monto mximo de gastos ajenos a la produccin, en condiciones de eciencia
normal, sin costos ni gastos exceptuados. Se considerarn que todos los costos de produccin son variables y todos los
gastos ajenos a la produccin son jos. Adems se considera que no hay inventarios iniciales y que toda la produccin es
vendida. Lo primero que toda empresa debe hacer es determinar cul es su costo de produccin (CP), incluyendo todos
los componentes permitidos en la normativa. Una vez determinado ste, se procede de la siguiente manera:

Primero, calculamos el monto mximo de gastos Tercero, calculamos la utilidad

GT = 0,125 * CP UT = 0,30 * CT
GT = 0,125 * 90 UT = 0,30 * 101,25
GT = 11,25 UT = 30,3750

Segundo, calculamos los costos totales Cuarto, calculamos el precio de venta

CT = CP + GT PVP = 90 + 11,25 + 30,375

CT = 90 + 11,25 PVP = 131,625
CT = 101,25 o as
PVP = 1,4625 * CP
PVP = 1,4625 * 90 = 131,625

4. Demostracin del clculo

Precio de venta 131,62500 146,25% del costo de produccin

Costos produccin (90,00000)

Gastos (11,25000) 12,50% del costo de produccin

Total costo producto (101,25000)

Utilidad 30,37500 30,00% del costo total

5. Resultado de la primera parte del caso prctico

El precio de venta de un producto cuyo costo de produccin es de Bs. 90,00 por unidad, entendiendo que sus gastos
ascienden al mximo permitido del 12,50% del costo de produccin, ser de Bs. 131,625 para una utilidad esperada del
30% de los costos totales.

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Segunda parte: calcular el punto de equilibrio 1. Premisas

Luego de calcular el precio de venta, se requiere VTS = 131,625 * UDS

determinar el nivel de produccin necesario para alcanzar GT = 2.000,00
el punto de equilibrio que permitir cubrir los gastos jos. UT = 0

Continuando con el caso prctico anterior, consideremos 2. Frmulas

que los gastos ascienden a Bs. 2.000,00.
VTS = CP + GT + UT
A los efectos de calcular a travs de una frmula 131,625 * UDS = (90 * UDS) + 2000 + 0
matemtica el punto de equilibrio de una empresa, UDS = 2.000,00 / 41,625 = 48,04805
procederemos de la siguiente manera: VTS = PVP * UDS
VTS = 131,625 * 48,04805 = 6.324,32
CP = 90 * UDS
CP = 90 * 48,04805 = 4.324,32

3. Demostracin del resultado

Ventas 6.324,32 146,25% del costo de produccin

Costos produccin (4.324,32)

Gastos (2.000,00) 46,25% del costo de produccin

Total Costo producto (6.324,32)

Utilidad en venta -

4. Resultado de la segunda parte del caso prctico

Esto quiere decir que para alcanzar nuestro punto de equilibrio (no ganar ni perder) y poder cubrir nuestros costos jos,
se requiere producir 48,04805 unidades. Vale la pena aclarar que en la demostracin, los gastos representan el 46,250%
de los costos de produccin, pero hay que recordar que al momento de calcular los costos unitarios, solo se cargaron
gastos equivalentes al 12,50% de los costos de produccin.

Tercera parte: calcular nivel mximo de produccin sin modicar el PVP

Ahora vamos a determinar hasta cunto podemos producir sin tener que reducir el precio de venta. Este nivel adems
determina el monto de la produccin a partir del cual nuestros gastos representaran un porcentaje menor del 12,50%
de los costos de produccin y por lo tanto habra que revisar nuevamente los precios de venta.

1. Premisas 2. Frmulas

UT = 0,30 CT VTS = CP + GT + UT
CP = 90 * UDS 131,625 * UDS = (90 * UDS) + 2.000 + ((90 * UDS * 0,30) + (2.000 * 0,30))
131,625 * UDS = (90 * UDS) + 2.000 + (27 * UDS) + 600)
131,625 * UDS = 117 * UDS + 2.600
UDS = 2.600 / 14,625
UDS = 177,77778

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 Marzo 2014

3. Demostracin del resultado

Ventas 23.400,00 146,25% del costo de produccin

Costos produccin (16.000,00)

Gastos (2.000,00) 12,50% del costo de produccin

Total Costo producto (18.000,00)

Utilidad 5.400,00 30,00% del costo total

4. Resultado de la tercera parte del caso prctico

Las 177,77778 unidades representan el nivel mximo de produccin hasta el cual los gastos se mantienen en el mximo
de 12,50% de los costos de produccin y nos permiten alcanzar la utilidad mxima esperada para este nivel (30,00% de
los costos totales), por lo que habr que ajustar a la baja los precios para cantidades de produccin superiores, ya que a
medida que sta se incrementa por encima de este nivel, la participacin unitaria de los gastos en el costo del producto
se va reduciendo por debajo del 12,50% del costo de produccin.

IV. Comentarios nales

Nuestra interpretacin de la normativa es que sta no
pretende (aunque la redaccin as lo disponga) regular la
contabilidad nanciera de las empresas, sino establecer
parmetros para la determinacin de la estructura de
costos de los productos y servicios y en consecuencia
poder as determinar los precios justos, lo cual en la
prctica est ms referido a lo que denominamos
contabilidad de costos la cual, a diferencia de la
contabilidad nanciera, est basada en estimaciones y
proyecciones, las cuales se establecen tomando como
referencia factores econmicos, presupuestos,
predicciones nancieras y planes corporativos pero
tambin datos estadsticos.
exclusiones en los costos y gastos que se jan en la
norma. Cada sector econmico ciertamente tendr un
impacto diferente, y a futuro seguramente se harn los
estudios que permitirn determinar el verdadero efecto
de esta normativa en las distintas empresas y los
porcentajes de utilidad reales para cada sector
econmico.
Por otro lado las empresas van a requerir de inversiones
importantes en personal especializado y herramientas
administrativas que les permitan poder calcular estos
costos, documentarlos, hacerles seguimiento permanente
y conciliarlos con los registros contables.

De all que, por su complejidad, son pocas las empresas

que actualmente cuentan con un sistema de contabilidad
de costos, por lo que las pequeas empresas sern muy
afectadas con esta normativa.

Tambin es importante mencionar que consideramos que

ser poco probable que en la prctica alguna empresa
pueda obtener el margen de utilidad del 30%, tomando
en cuenta que son muchas y muy importantes las

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Boletn Informativo Octubre 2010

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