JORGE LUIS DAZ MEJA 33
Diferencia entre las NIA y las NAGA
en la Contadura Pblica en Colombia
Difference between the NIA and the NAGA
in public accounting in Colombia
Resumen
Como parte del proceso que Colombia est ejecu-
tando para dar cumplimiento a la Ley 1314 de 2009
(Ley de Convergencia), me he permitido hacer este
articulo que facilita visualizar las diferencias entre
las normas de auditora generalmente aceptadas en
Colombia NAGAS y las normas internacionales de
auditora (NIAs), las primeras emitidas por Consejo
Tcnico de la Contadura en Colombia y las otras
promulgadas por el International Auditing Practices
Committee (IAPC) - Comit Internacional de Practi-
cas de Auditora a nivel mundial.
Despus de comparar las normas mencionadas arri-
ba, y sin la mayor rigurosidad presento un cuadro
comparativo que facilite visualizar la diferencia de
contenidos entre ambas normas, y finalmente se
concluye sobre los puntos relevantes que distancian
una de otra.
Palabras clave: Auditoria, Aseguramiento, Normas, Internacionales, Convergencia.
Key words: Assurance, Standards, International, Convergence.
* Contador Pblico. Magster en Administracin y Especialista en Alta Gerencia.
32 Dictamen Libre, 8: pp. 32-38 | Edicin No. 8 | Enero - Junio de 2011 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099
INTRODUCCIN
Por Jorge Luis Daz Meja*
jdiazm@unilibrebaq.edu.co
Abstract
As part of the process that is running Colombia to
comply with the Law 1314 of 2009 (Law of Conver-
gence), I allowed myself to make this article easier to
visualize the differences between the auditing stan-
dards generally accepted in Colombia NAGAS and
international auditing standards (NIAs), the first is-
sued by the accounting technician in Colombia and
the other issued by the International Auditing Practic-
es Committee (IAPC) - International Auditing Practices
worl wide.
After comparing the standards mentioned above,
and without more rigorously presented a compara-
tive table to facilitate content visualize the difference
between the two standars, and finally concludes on
relevant points that separate one from another.
Para el profesional en Contadura Pblica en Colombia
b. El Contador Pblico debe tener independencia men-
tal en todo lo relacionado con su trabajo, para ga-
es muy importante saber con claridad qu diferencia tie-
nen las normas de auditora generalmente aceptadas en
rantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
c. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de
nuestro pas y las normas internacionales de auditora, sus informes, debe proceder con diligencia profesio-
las cuales gracias a la Ley 1314 de 20091 se espera nal.
apliquen en corto tiempo, buscando as un proceso de
convergencia entre lo actual y las mejores prcticas en 2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo
lo referente al aseguramiento como parte vital del ejer- a. El trabajo deber ser tcnicamente planeado y debe
cicio de la auditora que se hace en Colombia por parte ejercerse una supervisin apropiada sobre los asis-
de los contadores pblicos. tentes, si los hubiere.
b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evalua-
Es relevante anotar tambin, que debemos tener muy cin del sistema de control interno existente, de ma-
claro que la comparacin entre ambas normas reque- nera que se pueda confiar en l como base para la
rira un ejercicio ms profundo que el que se brinda en determinacin de la extensin y oportunidad de los
este documento, sin embargo el objetivo es que breve- procedimientos de auditora.
mente se puedan definir los puntos que tienen en comn c. Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por
y aquellos que los diferencian. medio de anlisis, inspeccin, observacin, inte-
rrogacin, confirmacin y otros procedimientos de
Finalmente espero concluir desde mi punto de vista, lo auditora, con el propsito de allegar bases razona-
que nos espera si aplicamos al 100% las normas de bles para el otorgamiento de un dictamen sobre los
auditora internacionales y cules seran las principales Estados Financieros sujetos a revisin.
dificultades de darse este cambio.
3. Normas relativas a la rendicin de informes
a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea
NORMAS DE AUDITORA EN COLOMBIA Y asociado con Estados Financieros, deber expresar
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA de manera clara e inequvoca la naturaleza de su
Las normas generalmente aceptadas en Colombia ini- relacin con tales estados. Si les practic un exa-
ciaron con la promulgacin de la Ley 43 de 19902 que men a ellos, el Contador Pblico deber expresar
dice en su Artculo No. 7: las normas de auditora claramente el carcter de su examen, su alcance y
generalmente aceptadas, se relacionan con las cualida- su dictamen profesional sobre lo razonable de la in-
des profesionales del Contador Pblico, con el empleo formacin contenida en dichos Estados Financieros.
de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en b. El informe debe contener indicacin sobre si los Es-
el informe respectivo. Las normas de auditora son las tados Financieros estn presentados de acuerdo con
siguientes: principios de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia.
1. Normas personales c. El informe debe contener indicacin sobre si tales
a. El examen debe ser ejecutado por personas que principios han sido aplicados de manera uniforme
tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas en el periodo corriente en relacin con el anterior.
legalmente para ejercer la Contadura Pblica en d. Cuando el Contador Pblico considere necesario
Colombia. expresar salvedades sobre algunas de las afirma-
ciones genricas de su informe y dictamen, deber
expresarlas de manera clara e inequvoca.
1. Llamada Ley de convergencia, ley mediante la cual se regulan los prin- PARGRAFO. Cuando fuere necesario, el Consejo
cipios y normas de contabilidad e informacin financiera y de asegura-
miento de informacin aceptados en Colombia. Tcnico de la Contadura Pblica, complementar
2. Por la cual se adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profe-
sin de Contador Pblico y se dictan otras disposiciones.
y actualizar las normas de auditora de aceptacin
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general, de acuerdo con las funciones sealadas de los aos 80 en Colombia se incrementa la necesidad 3. Las NAGA no consideran la auditora en ambientes c. Los papeles de trabajo.
para este organismo en la presente ley.3 de abrirse econmicamente al mundo, y se siente con sistematizados como s lo hacen las NIA. d. Los informes del auditor.
ms fuerza el impacto de la globalizacin y el uso de los 4. Las NAGA no profundizan sobre el tratamiento de 7. Las NAGA en Colombia consideran tambin la apli-
Una vez emitida la ley descrita arriba, el CTCP4 prepar sistemas de informacin, as como la Internet, y nuestro los riesgos, mientras que las NIA dedican parte de cacin de estos pronunciamientos a la Revisora Fis-
y present tres aos ms tarde una serie de pronuncia- pas inicia un trnsito hacia el siglo XXI que requiere una sus apartes a su pronstico para la planeacin de cal, la cual no existe en otras partes del mundo solo
mientos que buscaban ampliar y aclarar lo mencionado forma diferente de hacer las cosas. auditora. se desarrolla este modelo en nuestro pas.
en la ley en particular sobre las Normas de Auditora 5. Las NIA explican en forma ms amplia los proce- 8. Los riesgos de auditora son considerados por am-
a aplicar en Colombia, como parte de los argumentos Otra de las situaciones que dispararon la necesidad dimientos de auditora, mientras que las NAGA se bas normas.
usados por el Consejo, se hizo referencia en su momen- de revisar las normas de auditora internacional que se enfocan en generalidades para desarrollar una au- 9. El enfoque de las normas locales es ms financiero y
to a las normas internacionales de auditora cuando se aplicaban en esos momentos fueron los casos de co- ditora. el de las normas internacionales no se limita exclusi-
menciona: Las normas internacionales de auditora rrupcin y falta de tica que se presentaron en empresas 6. Ambas normas consideran importantes temas como: vamente a lo financiero sino que tambin considera
emitidas por el IAPC5 no se imponen sobre las leyes o como WorldCom, Enron, entre otras. a. La planeacin de la auditora. otros relacionados.
reglamentaciones de cada pas. En los casos en que las b. La evidencia de auditora.
normas de un pas estn en conflicto sobre un asunto Con base en todo lo anterior en 2003 aproximadamen-
particular, las asociaciones miembros debern actuar te, el CTCP le pide a firmas de contadores reconocidas,
Cuadro 1. NAGA (Colombia) - NIA
procurando su armonizacin. universidades, empresarios y otras instituciones que le
manifiesten sus consideraciones sobre la aplicacin de Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia Normas Internacionales de Auditora (*)
Colombia como miembro de la Federacin Internacio- las normas de contabilidad y auditora que se aplica- 1.1. 100. Introduccin. NIA Objetivo y principios generales que rigen la auditora
nal de Contadores debe apoyar sus objetivos y acoger ban en ese momento, sin embargo solo hasta el 2009 200 de Estados Financieros.
sus normas y guas en ausencia de pronunciamientos el gobierno nacional formaliza mediante una ley, la 1.2. 110. Antecedentes. NIA Acuerdo en las condiciones de los compromisos de
1. Prlogo a los 210 auditora.
emitidos en el pas por los organismos competentes. obligacin de revisar el impacto que se generara para
Pronunciamientos 1.3. 120. Autoridad de los pronunciamientos del NIA Control de calidad para una auditora de informacin
cada sector, empresa, universidad y gremio el hecho
sobre Normas de Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. 220 financiera histrica.
Las Normas de Auditora que se encuentran en vigor en de pasar de las normas de contabilidad generalmente Auditora y de tica 1.4. 130. Procedimiento de trabajo del Consejo Principios y NIA Documentacin de auditora.
varios pases, difieren en forma y contenido. aceptadas en Colombia a NIC-NIIF7 y tambin se habla Normas de Auditora y Tcnico de la Contadura Pblica. Responsabilidades 230
de hacer el mismo trabajo con las normas de auditora de tica 1.5. 140. La Federacin Internacional de Globales NIA Responsabilidad del auditor en materia de fraude en
El IAPC est consciente de tales diferencias y a la luz de generalmente aceptadas, NIA;8 lo cual hasta la fecha Contadores. 240 una auditora de Estados Financieros.
tal conocimiento, emite las Normas Internacionales de ha llevado a los participantes y al CTCP a estudiar con 1.6. 150. De las normas de auditora generalmente NIA Consideraciones de leyes y reglamentos en la audito-
Auditora pretendiendo su aceptacin internacional o su detenimiento la decisin para saber cul ser la mejor aceptadas en Colombia. 250 ra de Estados Financieros.
1.7. 160. Obligatoriedad de las normas de NIA Comunicacin con los responsables de la direccin.
armonizacin. opcin, adopcin total o adaptar las normas existentes.
auditora y de tica. 260
2.1. 200. Introduccin. NIA Comunicacin de deficiencias de control interno.
Con este prrafo el Consejo dej en claro que aunque Como se observa en el cuadro 1 al comparar las NAGA9 265
existen normas de carcter internacional en diferentes y las NIA se visualizan algunas claras diferencias entre 2.2. 210. Cdigo de tica Profesional Ley 43 de NIA Planificacin de una auditora de Estados Financieros.
partes del mundo, se hacen ajustes a las mismas para unas y otras, sin embargo el trabajo de compararlas 1990. 300
adaptarlas a la necesidad de cada pas como efectiva- requiere de un anlisis ms profundo, pero para efectos 2.3. 220. De las relaciones del Contador Pblico NIA Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones
mente ocurre en Colombia cuando se aplican a trabajos de este documento se enuncian las ms significativas: 2. Pronunciamiento con los usuarios de sus servicios. 315 significativas.
sobre el Cdigo de 2.4. 230. De la publicidad. Planificacin, NIA Significacin en el planeamiento y desarrollo de la
de Revisora Fiscal6 por ejemplo. 1. Las NAGA hacen nfasis en las actitudes ticas del
tica Profesional Riesgos y 320 auditora.
contador en Colombia, mientras que las NIA se en-
2.5. 240. Relacin del Contador Pblico con sus Respuestas NIA Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
Ms tarde al iniciar el proceso de apertura econmica focan ms a la profundizacin tcnica del ejercicio colegas. 330
de la auditora. 2.6. 250. Secreto profesional o confidencialidad. NIA Consideraciones sobre auditoras relacionadas con
2. Las NAGA en Colombia no estn actualizadas a la 402 entidades que utilizan organizaciones de servicios.
3. Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000.
4. Consejo Tcnico de la Contadura en Colombia es un organismo per- fecha y tampoco estn en un proceso permanente 2.7. 260. De las relaciones del Contador Pblico NIA Evaluacin de las distorsiones identificadas durante
manente, encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin de revisin, mientras que las NIA s lo estn. con la sociedad y el Estado. 450 la auditora.
y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de au-
ditora de aceptacin general en el pas.
3.1. Formacin tcnica y capacidad profesional. NIA Evidencia de auditora.
5. International Auditing Practices Committee (IAPC) - Comit Internacio- 500
nal de Prcticas de Auditora. 7. Las antiguas Normas (NIC) estn implcitas en las Normas Internaciona- 3. 310. Normas 3.2. Independencia, integridad y objetividad. NIA Evidencia de auditora: consideraciones adicionales
6. La Revisora Fiscal tiene en Colombia una larga vida institucional; naci les de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas
en el creciente desarrollo comercial y financiero de las empresas en la en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standard). Personales Evidencia de 501 para elementos especficos.
segunda mitad del siglo XIX, fue reglamentada mediante la Ley 73 de 8. Abreviatura en espaol de las Normas Internacionales de Auditora, de- 3.3. Diligencia profesional. Auditora NIA Confirmaciones externas.
1935 y asignada al Contador Pblico como funcin privativa por medio nominadas en ingls International Standards on Auditing (ISA).
del Decreto 2373 de 1956. 9. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 505

Dictamen Libre, 8: pp. 32-38 | Edicin No. 8 | Enero - Junio de 2011 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099 Dictamen Libre, 8: pp. 32-38 | Edicin No. 8 | Enero - Junio de 2011 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099
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4. 320. Normas 4.1. Planificacin. NIA Compromisos iniciales: saldos de apertura. 1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos.
Relativas a la 510 1001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independien-
Ejecucin del Trabajo 4.2. Supervisin. NIA Procedimientos analticos. tes.
520 1002 Ambientes de CIS-Sistema de computadoras en lnea.
4.3. Estudio y evaluacin del sistema del control NIA Muestreo de auditora. 1003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos.
interno. 530 1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores
5. 400. Papeles de 5.1. 410. Objetivos de los papeles de trabajo. NIA Auditora de estimaciones contables, incluyendo es- Declaraciones externos.
Trabajo 540 timaciones contables de valores razonables y revela- Internacionales de 1005 Consideraciones especiales en la auditora de enti-
ciones relacionadas. Auditora dades pequeas.
5.2. 420. Principios fundamentales de los papeles NIA Partes relacionadas. 1006 La auditora de bancos comerciales internacionales.
de trabajo. 550 1008 Evaluacin del riesgo y el control interno Caracters-
5.3. 430. Planeacin y contenido de los papeles de NIA Hechos posteriores. ticas y consideraciones del CIS.
trabajo. 560 1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora.
5.4. 440. Expedientes de auditora. NIA Empresa en marcha. 1010 La consideracin de asuntos ambientales en la audi-
570 tora de Estados Financieros.
5.5. 450. Normas para la preparacin de papeles NIA Manifestaciones escritas. 1012 Auditora de instrumentos financieros derivados.
de trabajo. 580
5.6. 460. Naturaleza confidencial de los papeles NIA Consideraciones especiales: Auditora de Estados Fi-
de trabajo. 600 nancieros de un grupo econmico (incluido el trabajo
Utilizacin de los auditores de los componentes). CONCLUSIN ocurre. Esto es relevante hoy en da porque ya las em-
5.7. 470. Propiedad control y proteccin de los del Trabajo Realizado NIA Consideracin del trabajo de la auditora interna. A pesar de lo anotado arriba y la diferencia esencial presas estn trabajando con mucha fuerza en gobierno
papeles de trabajo. por otros 610 entre las normas, ambas consideran los ejes centrales corporativo,10 que requiere por ejemplo: comits de au-
6. 500. Normas 6.1. 520. Obligacin de emitir un dictamen en todo NIA Uso del trabajo de un experto.
de la auditora planear, ejecutar, supervisar e informar, ditora, y las NIA consideran muy importante dentro de
Relativas a la trabajo profesional. 620
Rendicin de Informes 6.2. 530. El dictamen del Contador Pblico. NIA Formacin de una opinin e informe sobre Estados lo que sucede es que lo hacen desde dos perspectivas sus normas, cuando se habla del apoyo de otros profe-
sobre Estados 700 Financieros. distintas y con diferencias significativas desde el punto sionales de la Contadura al desarrollar una auditora a
Financieros 6.3. 540. Dictamen estndar del Contador Pblico. NIA Modificaciones a la opinin en el informe del auditor de vista de enfoque, pues las NAGA en Colombia no los Estados Financieros.
Conclusiones e 705 independiente. contemplan la administracin del riesgo como algo re-
6.4.550. Diversas formas de rendir el Contador Informe de NIA Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros levante, por lo que su enfoque est encaminado ms Para finalizar, para los contadores pblicos en Colom-
Pblico independiente su dictamen. Auditora 706 asuntos" en el informe del auditor independiente. hacia la deteccin y no a la prevencin como se est bia es muy importante profundizar sobre las NIA, y com-
6.5. 560. Presentacin de la salvedad. NIA Informacin comparativa. Cifras correspondientes y
haciendo hoy en da en la auditora, y as lo consideran pletar con ellas el conocimiento que tena de las NAGA,
710 Estados Financieros comparativos.
las normas internacionales de auditora cuando se ha- puesto que esto lo llevar a desarrollar mejor su trabajo
6.6. 570. Asociacin del nombre del Contador NIA La responsabilidad del auditor en relacin a otra
Pblico con estados o informacin financiera 720 informacin en documentos que contienen Estados bla de revisar los niveles de riesgo de los componentes y le permitir no solo trabajar en auditoras financieras,
no auditada. Financieros auditados. y evaluar su exposicin, considerando la existencia o la sino que le facilitar en Colombia el desarrollar trabajos
NIA Consideraciones especiales: Auditora de Estados Fi- posibilidad de que algo ocurra. en su rol de Revisor Fiscal.
800 nancieros preparados de acuerdo con un marco para
propsitos especiales. Finalmente considero que las normas locales s deben BIBLIOGRAFA
NIA Consideraciones especiales: Auditora de un Estado cambiar, y debemos acogernos a las mejores prcticas, Ley 43 de 1990.
Consideraciones 805 Financiero individual y elementos especficos, cuentas
sin olvidar que tendremos siempre que adaptarnos a los Ley 1314 de 2009.
Especiales o partidas de un Estado Financiero.
NIA Compromisos para informar sobre Estados Financie- cambios y hacer una fuerte inversin de tiempo en ca- International Federation of Accountants, Mantilla Samuel
810 ros resumidos. pacitar a los futuros contadores en la auditora, a los (traductor), Gua para usar los Estndares Interna-
NICC Control de calidad para firmas que realizan auditoras sistemas computarizados y en general a los sistemas de cionales de Auditora en las Pymes, Ecoe Ediciones,
1 y revisiones de informacin financiera histrica y otros informacin, que no contemplan por ejemplo las NAGA 2008.
compromisos de seguridad y servicios relacionados. pero s tienen en cuenta las NIA. BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditora y Revisora
NIA Trabajos para revisar Estados Financieros. Fiscal. Editorial PVP Grficos Edicin 2001.
910
Otro de los elementos importantes es que al modificar Rgimen Contable Colombiano, Legis S.A.
Servicios NIA Trabajos para realizar procedimientos convenidos
la forma de hacer auditora, debemos pasar de hacer
Relacionados 920 respecto de informacin financiera.
NIA Trabajos para compilar informacin financiera. auditora reactiva a una auditora proactiva, lo cual re-
10. Conjunto de principios y normas que regulan el diseo, integracin y
930 quiere del profesional de Contadura Pblica con gran funcionamiento de los rganos de gobierno de la empresa, como son
los tres poderes dentro de una sociedad: los Accionistas, Directorio y
experiencia y la posibilidad de ver ms all de lo que Alta Administracin.

Dictamen Libre, 8: pp. 32-38 | Edicin No. 8 | Enero - Junio de 2011 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099 Dictamen Libre, 8: pp. 32-38 | Edicin No. 8 | Enero - Junio de 2011 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099
38 DIFERENCIA ENTRE LAS NIA Y LAS NAGA EN LA CONTADURA PBLICA EN COLOMBIA

ESTUPIN, Rodrigo. Papeles de Trabajo. Editorial

Ecoe. 2000. EVA - Componentes del Valor
CEPEDA ALONSO, Gustavo. Auditora y control interno/
Gustavo Cepeda Alonso; Revisin tcnica Ada Luz
Econmico Agregado
Garca: Santaf de Bogot: McGraw-Hill. EVA - Economic Value Added Components
Disposiciones Profesionales del Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica. Ecoe. Por Ricardo E. Llerena Rodrguez*
rllerena@unilibrebaq.edu.co

PGINAS DE INTERNET
http://www.ifac.org
Resumen Abstract
http://actualicese.com
http://www.nicniif.org/home/ El Valor Econmico Agregado: EVA, es un indicador The Economic Value Added: EVA, is a traditional indi-
http://www.ifrs.org tradicional de la creacin de valor para el accionista cator of value creation for shareholders and a man-
http://www.ctcp.gov.co/ y un indicador de la gestin de la alta administra- agement indicator senior management. Let calculate
cin. Permite calcular y evaluar la rentabilidad real and evaluate the profitability real generated by the
generada por la empresa incluyendo en su clculo company include in its calculation of the capital cost
el costo del capital de los accionistas, y realizando of the shareholders, and considered making some ac-
algunos ajustes contables considerados para la in- counting adjustments for the information to others.
formacin a terceros.

Palabras clave: Valor econmico agregado, Creacin de valor en el negocio, Componentes del EVA, UAIDI: Utilidad de
las actividades ordinarias antes de intereses y despus de impuestos, Clculo del valor contable del activo, CPPC: Clculo
del Costo promedio ponderado de capital, Estrategias para aumentar el EVA.

Key words: Economic Value Added, Value creation in business, EVA components, UAIDI: Profit on ordinary activities befo-
re interest and after taxes, Calculation of the asset value, WACC: Calculating Weighted Average Cost of Capital, Strategies
to increase EVA.

* Contador Pblico.

Dictamen Libre, 8: pp. 32-38 | Edicin No. 8 | Enero - Junio de 2011 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099 Dictamen Libre, 8: pp. 39-44 | Edicin No. 8 | Enero - Junio de 2011 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099
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