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Subcapitulo 1
Cuestiones Generales
1. Objetivo ................................................................................................................................ 7
2. Alcance ................................................................................................................................ 7
Subcapitulo 2
Tratamiento de las provisiones
1. Definicin de provisin............................................................................................................................ 11
2. Diferencias entre un pasivo y una provisin........................................................................................... 11
3. Momento para reconocer una provisin................................................................................................. 12
4. Criterios para medir una provisin.......................................................................................................... 15
5. Qu se debe hacer si la provisin tiene la posibilidad que sea reembolsada?.................................... 15
6. Es obligatorio que las provisiones sean reajustadas?.......................................................................... 16
7. Cmo se aplican las provisiones?........................................................................................................ 16
8. Se debe reconocer una provisin por prdidas futuras derivadas de las operaciones?...................... 16
9. Se debe reconocer una provisin por contratos de carcter oneroso?................................................ 16
10. Presentacin de las provisiones............................................................................................................. 17
11. Cul es el tratamiento tributario de las provisiones?............................................................................ 17
CPC FERNANDO EFFIO PEREDA
1. Objetivo
El objetivo de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contin-
gentes es asegurar que:
Se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de
las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
Se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas,
como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario
de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Reconocimiento
Establecer
bases apropiadas
Bases de
Medicin
Objetivo de
la NIC 37 - Provisiones
- Pasivos Contingentes
Naturaleza
- Activos Contingentes
Revelar Importes
informacin
Vencimientos
2. Alcance
La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, con excepcin de:
INSTITUTO PACFICO 7
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Es aplicable a: - Provisiones
- Pasivos Contingentes
- Activos Contingentes
IMPORTANTE
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimien-
to inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto
de partidas tales como la depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de
activos (en el caso de existencias) o de Las cuentas de cobranza dudosa. Estas
partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se
tratan en la NIC 371.
INSTITUTO PACFICO 9
CPC FERNANDO EFFIO PEREDA
1. Definicin de provisin
Una provisin, es un pasivo2 sobre el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
2 Al efecto, debe tenerse presente que un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos. Cabe agregar que el suceso que da origen a la obligacin es todo
aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a
la empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Pasivos Provisiones
Incertidumbre del
vencimiento y
cuanta
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
INSTITUTO PACFICO 15
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Nombre de la Entidad
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre de ao X y ao X-1
(En miles de unidades monetarias)
Pasivo No Corriente
Total Activos Corrientes
Provisiones xxxx xxxx
Activos No Corrientes
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivos
Patrimonio Neto
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Caso prctico N. 1
Solucin
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa INVERSIONES RO-
DRIGUEZ HNOS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que
se podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los
requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la venta del
obligante producto con una garanta, la cual da lugar a una
obligacin actual.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, hay un flujo probable para liquidar las
econmicos, para liquidar la obligacin garantas en su conjunto.
x Debe Haber
Caso prctico N. 2
Estimacin de la provisin
La empresa COMERCIAL DEL ACERO S.A.C. vende sus productos con garanta, de forma
que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses despus de la compra.
Sobre el particular, nos comentan que si se detectaran defectos menores en todos los pro-
ductos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos ascenderan a S/. 1000,000. En el
caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos
correspondientes de reparacin ascenderan a S/. 4000,000.
Teniendo en cuenta esta informacin, la gerencia nos pide determinar el monto de la provi-
sin que deber realizarse. Considerar que la experiencia de la entidad en el pasado, junto
con las expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en el
75% de los artculos, se detectarn defectos menores en el 20% y en el restante 5% apare-
cern defectos importantes.
Solucin
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa COMERCIAL DEL
ACERO S.A.C. se debe reconocer o no una provisin por los desembolsos que se podran
generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimien-
tos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la venta del
obligante producto con una garanta, la cual da lugar a una
obligacin actual.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, hay un flujo probable para liquidar las
econmicos, para liquidar la obligacin garantas en su conjunto.
Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa COMERCIAL DEL ACERO S.A.C.
debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos que se
requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos hasta
antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el valor esperado del costo de las
reparaciones ser:
Detalle Importe
75% de 0 S/ 0
5% de S/ 4000,000 S/ 200,000
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
x Debe Haber
Caso prctico N. 3
Solucin
De lo expuesto por la empresa PETRLEOS DEL MUNDO CIA., procederemos a analizar
si la subsidiaria de sta debe o no reconocer una provisin para hacer frente a los costos que
significara efectuar la restauracin ambiental que la probable futura legislacin le obligara.
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la contaminacin
obligante de la tierra.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, de aprobarse la ley ambiental es
econmicos, para liquidar la obligacin probable que exista un Flujo de salida de recursos
De lo observado, podemos concluir que la empresa PETRLEOS DEL MUNDO CIA. debe-
r reconocer una provisin en el perodo 2016 para hacer frente a los futuros costos que le
significara cumplir con la restauracin ambiental. En ese caso, el registro contable a realizar
sera:
x Debe Haber
Caso prctico N. 4
Solucin
Al igual que en los casos anteriores, procederemos a analizar los supuestos planteados por
la empresa PIURA PETROLEUM CORPORATION, y sobre ello se determinar si debe o no
realizar una provisin.
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la contaminacin
obligante de la tierra, lo que da lugar a una obligacin implcita
debido a que el comportamiento de la empresa ha
creado en los afectados una expectativa vlida de que
la empresa eliminar la contaminacin.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que exista Flujo de salida
econmicos, para liquidar la obligacin de recursos a efectos de liquidar la obligacin.
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
x Debe Haber
Caso prctico N. 5
Solucin
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa SUPERMERCADOS MAX
S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados,
y sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la venta del pro-
obligante ducto que da lugar a una obligacin implcita debido a
que el comportamiento de la tienda ha creado en los
clientes una expectativa vlida de que sta efectuar
el reembolso de las compras pertinentes.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que exista Flujo de salida
econmicos, para liquidar la obligacin de recursos ya que existe una proporcin de merca-
deras que son devueltas para su correspondiente
reembolso.
x Debe Haber
Caso prctico N. 6
Solucin
A efectos de verificar si la empresa debe proceder o no efectuar una provisin en el ejercicio
2016 por el desembolso que incurrir durante el ao 2017, por el reentrenamiento de su per-
sonal, analizaremos lo siguiente:
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, no hay obligacin, debido a que no se
obligante ha producido ningn hecho obligante
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios Indudablemente que el reentrenamiento involucrar
econmicos, para liquidar la obligacin un flujo de salida de recursos.
De lo expuesto, y tratndose del caso expuesto por la empresa del sector de servicios finan-
cieros que necesita reentrenar una gran proporcin de su fuerza laboral administrativa y de
ventas a fin de poder asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las regulaciones sobre sus
servicios financieros, no reconocer ninguna provisin, puesto que no se cumplen con los
tres supuestos para el reconocimiento de una provisin.
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Caso prctico N. 7
Contratos onerosos
TEXTIL SANTA ROSA S.A.A. opera rentablemente una fbrica que ha arrendado segn un
contrato de arrendamiento operativo. Durante el mes de Abril del 2016 la empresa decide
reasignar sus operaciones a una nueva fbrica. El arrendamiento de la fbrica antigua, que
termina el 31.12.2016, no se puede dar por cancelado y tampoco se puede dar la fbrica en
sub-arriendo a otro usuario. Nos consultan si se debe reconocer una provisin para hacer
frente a esta obligacin futura? Considerar que el monto total de arrendamientos mensuales
que deber asumir la empresa es de S/. 120,000.
Solucin
De acuerdo a los datos expuestos por la empresa TEXTIL SANTA ROSA S.A.A., a continua-
cin se analizar si cumple con los tres requisitos para reconocer una provisin. Al respecto,
es preciso recordar que si no se cumple alguna de las tres condiciones establecidas, no se
deber reconocer provisin alguna.
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la firma del
obligante contrato de arrendamiento, el cual da lugar a una
obligacin legal.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, al convertirse en oneroso el arrenda-
econmicos, para liquidar la obligacin miento, es mas que probable que se produzca un
flujo de salida de recursos que involucre beneficios
econmicos.
x Debe Haber
Caso prctico N. 8
Garanta simple
Durante el 2016, la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. garantiz a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit
ante el Banco Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas relaciones comercia-
les entre ambas y a la buena situacin econmica de la prestataria en ese ao. Durante el
ao 2017, la situacin financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se deteriora
y al 30 de Junio del mismo ao, entra en un proceso de reestructuracin empresarial. Al
respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2016 se debe efectuar una provisin por la
asuncin de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2017, debera efectuar dicha
provisin?
Solucin
a) Al 31 de Diciembre de 2016
Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2016, la empresa
analizar si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento
obligante de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, no es probable que se produzca un flujo
econmicos, para liquidar la obligacin de salida de beneficios al 31 de Diciembre de 1999.
Del anlisis efectuado por la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C podemos
observar que an cuando existe una obligacin actual y una estimacin confiable del
monto que tendra que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa AGRO-
INDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca una salida de
beneficios, pues la situacin financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al
31.12.2016 no se reconocer provisin contable alguna.
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento
obligante de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del
econmicos, para liquidar la obligacin 2017, se requiera, para liquidar la obligacin, de un
flujo de salida de recursos que involucre beneficios
econmicos.
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2017 a diferencia del cierre del ejercicio an-
terior, deber efectuar una provisin por que se cumplen con los tres requisitos establecidos
para reconocer la misma.
x Debe Haber
Caso prctico N. 9
Caso Judicial
Despus de una boda a fines del ao 2016, murieron diez personas, posiblemente como
resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa RES-
TAURANT DEL MAR S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la
empresa por daos y perjuicios; pero sta impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao terminado el
31 de diciembre del 2016, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolucin
del caso, es probable que la empresa ser hallada responsable. El monto de la indemni-
zacin solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, si al
31.12.2017 la empresa debe hacer o no una provisin por la probabilidad de la prdida del
proceso legal que implicara el desembolso de dinero.
Solucin
A fin de determinar si la empresa RESTAURANT DEL MAR S.A.A. debe reconocer o no una
provisin al 31 de diciembre del 2016, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos
para tal reconocimiento.
Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, en base a la evidencia disponible, se
obligante considera que hay una obligacin actual.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que se requiera un flujo
econmicos, para liquidar la obligacin de salida.
x Debe Haber
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el recono-
cimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as
como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como
para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes,
de las anteriores partidas.
Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si
el contrato es oneroso; y
(b) [eliminado]
(c) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.
2 Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo garantas)
que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
3 Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cum-
plido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas par-
tes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no se
aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para
la entidad.
4 [Eliminado]
5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo contingente o
activo contingente, una entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejem-
plo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
(a) [eliminado]
(b) el impuesto a las ganancias (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (vase la NIIF 16 Arrendamientos). Sin embargo, esta Norma
se aplica a los arrendamiento que pasen a ser onerosos antes de la fecha de
comienzo del arrendamiento como se define en la NIIF 16. Esta Norma tambin
se aplica a los arrendamientos a corto plazo y en los que el activo subyacente es
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Definiciones
10 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a conti-
nuacin se especifican:
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta
o vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera despren-
derse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una
obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la
entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe corres-
pondiente.
Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);
(b) la legislacin; u
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad, en las que:
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Reconocimiento
Provisiones
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resulta-
do de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisin.
Obligacin presente
15 En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en
el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurri-
do en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor
la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario.
16 En casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido
o no el nacimiento de la obligacin presente. En casos excepcionales, por ejemplo,
cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no
de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en
el momento presente. En tales circunstancias, una entidad proceder a determinar la
existencia o no de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa, te-
niendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo,
la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa. A partir de esa evidencia:
(a) la entidad reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones
para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obliga-
cin presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que la pro-
babilidad de no existencia; y
(b) cuando la probabilidad de que no exista una obligacin presente es mayor al final
del periodo sobre el que se informa, la entidad revelar un pasivo contingente, a
menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios econmicos (vase el prrafo 86).
Suceso pasado
17 El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen a
la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no
tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago
de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:
(a) el pago de la obligacin viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede
ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante
aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilida-
des.
18 Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la entidad al cierre del
periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. Por esta ra-
zn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir
para funcionar en el futuro. Los nicos pasivos reconocidos en el estado de situacin
financiera de una entidad sern aquellos que existan al final del periodo sobre el que se
informa.
19 Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones, surgidas a raz de suce-
sos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad
(es decir, de la gestin futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las
multas medioambientales o los costos de reparacin de los daos medioambientales
causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar
los compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de recursos
que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones futuras
que sta lleve a cabo. De forma similar, la entidad tendr que reconocer los costos
por el desmantelamiento de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central
nuclear, siempre que est obligada a restaurar los daos ya ocasionados por su fun-
cionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o exigencias
legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin de desembolsos para operar
de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de hu-
mos en una determinada fbrica). Puesto que la entidad puede evitar tales desembol-
sos futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo, cambiando la forma de llevar a
cabo la fabricacin, no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos, y
por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.
20 Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un
tercero con el que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el importe.
No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar,
puesto que la obligacin puede muy bien ser incluso con el pblico en general. Puesto
que la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier
decisin de la direccin o del rgano de administracin de la entidad, no dar lugar a
una obligacin implcita, al final del periodo sobre el que se informa, a menos que tal
decisin haya sido comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera
INSTITUTO PACFICO 31
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
suficientemente explcita como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
21 Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede
hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones
de la entidad (por ejemplo, una declaracin pblica suficientemente concreta) que den
lugar a obligaciones implcitas. Por ejemplo, cuando se ha causado un dao ambiental,
puede no haber obligacin de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparicin de
una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligacin, as como tambin
lo puede ser el que la entidad acepte, pblicamente, su responsabilidad de reparar el
dao causado, de forma que aparezca una obligacin implcita de afrontar las conse-
cuencias producidas.
22 En el caso de leyes cuyos extremos todava se estn discutiendo, las obligaciones para
la entidad slo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final
tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos
perseguidos en esta Norma, tal obligacin se tratar como si fuera una obligacin de
tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusin de una ley,
puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente segura la
redaccin final que tome la misma. En muchos casos ser imposible tener la completa
seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en que haya sido
aprobada.
1 a interpretacin del trmino probable en esta Norma como mayor posibilidad de que un evento se pre-
sente que de lo contrario no es necesariamente de aplicacin a otras Normas.
cin a revelar sobre tal pasivo contingente se har por medio de las correspondientes
notas (vase el prrafo 86).
Pasivos contingentes
27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
28 La entidad informar en notas, de la forma en que se exige en el prrafo 86, acerca la
existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una
salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.
29 Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una
determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems res-
ponsables se tratar como un pasivo contingente. La entidad, en este caso, proceder
a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que sea probable una
salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros, salvo en la extrema-
damente excepcional circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de
tal importe.
30 Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente
esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de de-
terminar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos futuros. Si se estimara probable, para una partida
tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos
en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del
periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de
tal importe).
Activos contingentes
31 La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente.
32 Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planifi-
cados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en
la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad est llevando a cabo a
travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
33 Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros,
puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea
nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcti-
camente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es
apropiado proceder a reconocerlo.
34 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad, por
causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas
a los estados financieros, de la forma que se exige en el prrafo 89.
35 Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el
fin de asegurar que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados financieros.
En el caso de que la entrada de beneficios econmicos a la entidad pase a ser prcti-
camente cierta, se proceder al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados
financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de bene-
ficios econmicos se ha convertido en probable, la entidad informar en notas sobre el
correspondiente activo contingente (vase el prrafo 89).
Medicin
Mejor estimacin
36 El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obli-
gacin presente.
INSTITUTO PACFICO 33
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Ejemplo
La entidad vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo
de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses des-
pus de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de
reparacin de todos ellos ascenderan a 1 milln. En el caso de que se detectaran defectos importantes
en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin ascenderan a 4 millones.
La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el ao
prximo, no aparecern defectos en el 75 por ciento de los artculos, se detectarn defectos menores en
el 20 por ciento y en el restante 5 por ciento aparecern defectos importantes. De acuerdo con el prrafo
24, la entidad habr de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de
los artculos. El valor esperado del costo de las reparaciones ser: (75% de cero) + (20% de 1 milln)
+ (5% de 4 millones) = 400.000
40 Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda pue-
de venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante,
tambin en este caso la entidad considerar otros resultados posibles. En el caso de
que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho ms caros, o mucho ms baratos
que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser por una cuanta mayor o
menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Por ejemplo, si la entidad ha de
corregir un defecto importante en una planta industrial de grandes dimensiones, cons-
truida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la reparacin del defecto al
primer intento, que es el desenlace ms probable, es de 1.000, dotar una provisin de
mayor cuanta para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicio-
nales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
41 La provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as
como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la NIC 12.
Riesgo e incertidumbres
42 Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los suce-
sos y las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
Valor presente
46 Debido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efec-
tivo cercanas al final del periodo sobre el que se informa, resulta ms onerosa
para la entidad que otra referida a salidas por igual importe pero fechas ms leja-
nas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el
efecto de hacerlo resulte significativo.
Sucesos futuros
48 Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la
obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma, siempre que
haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
49 Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la
medicin de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de limpiar
un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida til, puede quedar reducido
gracias a futuros cambios en la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin
habr de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y tcnicamente
cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnologa que
ser posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. De esta forma, resultar
apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con el aumento
de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa actual, o el costo esperado
de aplicar la tecnologa actual en operaciones mayores o ms complejas que se han
llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipar el desarrollo de una
tecnologa completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que
ello est apoyado por una evidencia suficientemente objetiva.
50 El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, al medir las obliga-
ciones ya existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa
conocida ser la que se apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de
circunstancias que surgen en la prctica hacen imposible especificar un solo suceso
que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la
INSTITUTO PACFICO 35
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como en que ser
prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos
ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente hasta el momento
en que se haya promulgado la legislacin.
Reembolsos
53 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reem-
bolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente
segura su recepcin si la entidad cancela la obligacin objeto de la provisin.
El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe
reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin.
54 En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisin puede
ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como
reembolso a recibir.
55 En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har
cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin
(por ejemplo, a travs de la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemni-
zacin o de garantas de proveedores). El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar
los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente.
56 En muchos casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de
forma que tendr que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En
tal situacin, la provisin se reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer
separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea prcticamente segu-
ro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la provisin.
57 En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en cuestin si
el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendr
responsabilidad por tales costos, y por tanto no se incluirn en el clculo de la provisin.
58 Como se ha resaltado en el prrafo 29, una obligacin por la que la entidad es respon-
sable de forma conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contingente, por la parte y en
la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestin.
Reestructuracin
70 Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definicin de
reestructuracin:
(a) venta o liquidacin de una lnea de actividad;
(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o bien la reu-
bicacin de las actividades que se ejercan en un pas o regin a otros distintos;
(c) los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de
un nivel o escala de directivos empresariales; y
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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la natu-
raleza y enfoque de las actividades de la entidad.
71 Se reconocer una provisin por costos de reestructuracin, slo cuando se cumplan
las condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo
14. En los prrafos 72 a 83 se determina cmo aplicar los criterios generales de reco-
nocimiento al caso de las reestructuraciones.
72 Surge, para la entidad, una obligacin implcita por causa de una reestructura-
cin slo cuando:
(a) tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuracin, en el que
se identifiquen, al menos:
(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) localizacin, funcin y nmero aproximado de empleados que habrn
de ser indemnizados por la rescisin de sus contratos;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
(v) las fechas en las que el plan ser implementado; y
(b) se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a la que
se llevar a cabo la reestructuracin, ya sea por haber comenzado a ejecutar
el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los que se
van a ver afectados por el mismo.
73 La evidencia de que la entidad ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin
podra venir dada, por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las instalaciones o
de venta de los activos correspondientes, y tambin por el anuncio pblico de las princi-
pales caractersticas del plan. El anuncio pblico del plan detallado de reestructuracin
constituir una obligacin implcita para reestructurar, slo si se hace de tal manera y
con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales caractersticas del mis-
mo), que sea capaz de producir expectativas vlidas entre los terceros implicados, esto
es, entre los clientes, proveedores y empleados (o sus representantes), sobre el hecho
de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin.
74 Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin implcita por la
entidad, al comunicrselo a los que resulten afectados por l, es necesario que su
implantacin est planeada para dar comienzo en cuanto sea posible, y adems que
el calendario de actuaciones haga improbable cualquier cambio significativo sobre lo
inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que transcurra un largo periodo
de tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien que la reestructuracin
requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan
produzca expectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la
entidad est comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actua-
ciones da a la entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
75 La decisin de reestructurar, tomada por la gerencia o por el rgano de administracin
de la entidad antes del final del periodo sobre el que se informa, no dar lugar a una
obligacin implcita final del periodo sobre el que se informa, a menos que, antes de
esta fecha, la entidad haya:
(a) empezado a ejecutar el plan de reestructuracin; o
(b) anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos
los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente
concreta como para producir, en los mismos, expectativas vlidas en el sentido de
que la entidad va a llevar a cabo la reestructuracin.
Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuracin, o anuncia sus principa-
les caractersticas a los afectados por el mismo, solo despus de la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa, se requiere que revele este hecho, segn lo estableci-
do por la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa, si la
reestructuracin es significativa y no revelar informacin podra afectar a las decisiones
econmicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros.
76 Una obligacin implcita no se genera slo por la decisin tomada por la gerencia de
la entidad, no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal de-
cisin. Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los empleados para
discutir las indemnizaciones por despido colectivo, o con posibles compradores para
la venta de las instalaciones que constituyen una operacin, pueden haber producido
acuerdos firmes que para su efectividad necesiten slo la aprobacin correspondiente
del rgano de administracin. Una vez que se ha conseguido esta aprobacin, y ha
sido comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una obligacin implcita para
reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del prrafo 72.
77 En algunos pases, la decisin ltima de la reestructuracin descansa en un rgano o
junta entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que
corresponden a la gerencia (por ejemplo, de empleados), o bien es preciso informar
convenientemente a tales representantes antes de que el rgano de administracin
tome la decisin. En tanto en cuanto la decisin tomada por este rgano implica la co-
municacin a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligacin implcita
para reestructurar.
78 No surge ningn tipo de obligacin para la entidad por causa de la venta de una
de sus operaciones, hasta que la entidad se ha comprometido a vender, es decir,
hasta que exista un compromiso firme de venta.
79 Incluso en el caso de que la entidad haya tomado la decisin de vender una determi-
nada operacin, y haya anunciado pblicamente su decisin, no estar comprometida
a la venta hasta que haya identificado al comprador y exista un compromiso firme con
l. Hasta el momento en que se produzca tal compromiso firme, la entidad puede cam-
biar sus intenciones iniciales, y por otra parte tendr que tomar otro curso de accin
si no puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones aceptables. Cuando
se contempla la venta de una operacin, como una parte de la reestructuracin, se
comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los activos pertenecientes
a la misma, atendiendo a lo establecido en la NIC 36. En este caso hay que tener en
cuenta que, al ser la venta slo una parte de la reestructuracin, podra aparecer una
obligacin implcita por otros aspectos de la reestructuracin antes de que existiera un
compromiso firme de venta.
80 La provisin por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que surjan
directamente de la reestructuracin, que son aquellos que de forma simultnea
estn:
(a) que se produzcan necesariamente en la reestructuracin; y
(b) no asociados con las actividades que continan en la entidad.
81 Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de:
(a) formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad;
(b) comercializacin o publicidad; o
(c) inversin en nuevos sistemas y redes de distribucin.
Tales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto no
son pasivos derivados de la reestructuracin al final del periodo sobre el que se informa.
Estos gastos o inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se
produjeran con independencia de la reestructuracin.
82 Las prdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por
la reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin, salvo que estn rela-
cionadas con un contrato de carcter oneroso, tal como se define en el prrafo 10.
83 Como se exige en el prrafo 51, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos
no se tendrn en consideracin al medir el importe de la provisin por reestructuracin,
INSTITUTO PACFICO 39
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
incluso aunque las mismas se consideren como una parte integrante de la propia rees-
tructuracin.
Informacin a revelar
84 Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar acerca de:
(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambin los incremen-
tos en las provisiones existentes;
(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisin)
en el transcurso del periodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin en
el periodo; y
(e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del
paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
No se requiere informacin comparativa.
85 La entidad debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los si-
guientes extremos:
(a) una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como
el calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos, producidos
por la misma;
(b) una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calen-
dario de las salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario
para suministrar la informacin adecuada, la entidad debe revelar la infor-
macin correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los su-
cesos futuros a los que se refiere el prrafo 48; y
(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando adems de la cuan-
ta de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales
reembolsos esperados.
86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del pe-
riodo sobre el que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo
y, cuando fuese posible:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido en
los prrafos 36 a 52;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calen-
dario de las salidas de recursos correspondientes; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
87 Para determinar qu provisiones o qu pasivos contingentes pueden agregarse en
cada uno de los tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas
es lo suficientemente similar como para admitir una informacin comn que las abarque
todas, para cumplir con los requisitos establecidos en los prrafos 85(a) y (b), y 86(a) y
(b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar como un solo tipo de provisin,
las partidas relativas a las garantas de los diferentes productos, pero podra no resultar
apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los importes relativos a las garantas
comunes y las referidas a procesos legales.
88 Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisin y un pasivo con-
tingente, la entidad revelar informacin complementaria exigida por los prrafos 84 a
86, de manera que se muestren la relacin existente entre una y otro.
89 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos, la entidad
revelar en las notas una breve descripcin de la naturaleza de los activos contin-
Disposiciones transitorias
93 La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha
de entrada en vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial
de ganancias acumuladas, en el periodo en que se decida su aplicacin contable.
Se aconseja a las entidades, pero no se exige, que ajusten el saldo inicial de las
ganancias acumuladas correspondientes al periodo ms antiguo para el que pre-
senten datos, reexpresando de nuevo toda la informacin comparativa ofrecida.
En el caso de no reexpresar la informacin comparativa, este hecho se revelar
en las notas.
94 [Eliminado]
Fecha de vigencia
95 Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos
que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1999,
revelar este hecho.
96 [Eliminado]
97 [Eliminado]
98 [Eliminado]
99 El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre de
2013, modific el prrafo 5 como una modificacin consiguiente derivada de la modifi-
cacin de la NIIF 3. Una entidad aplicar de forma prospectiva esa modificacin a las
combinaciones de negocios para las cuales se aplique la modificacin a la NIIF 3.
100 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes,
emitida en mayo de 2014, modific el prrafo 5 y elimin el prrafo 6. Una entidad apli-
car esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
101 La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modific el prrafo 2 y elimin los prrafos 97 y 98.
Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
102 La NIIF 16, emitida en enero de 2016, modific el prrafo 5. Una entidad aplicar esa
modificacin cuando aplique la NIIF 16.
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