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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

CPC Fernando Effio Pereda


NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES

CPC Fernando Effio Pereda


NDICE

Subcapitulo 1
Cuestiones Generales

1. Objetivo ................................................................................................................................ 7
2. Alcance ................................................................................................................................ 7

Subcapitulo 2
Tratamiento de las provisiones

1. Definicin de provisin............................................................................................................................ 11
2. Diferencias entre un pasivo y una provisin........................................................................................... 11
3. Momento para reconocer una provisin................................................................................................. 12
4. Criterios para medir una provisin.......................................................................................................... 15
5. Qu se debe hacer si la provisin tiene la posibilidad que sea reembolsada?.................................... 15
6. Es obligatorio que las provisiones sean reajustadas?.......................................................................... 16
7. Cmo se aplican las provisiones?........................................................................................................ 16
8. Se debe reconocer una provisin por prdidas futuras derivadas de las operaciones?...................... 16
9. Se debe reconocer una provisin por contratos de carcter oneroso?................................................ 16
10. Presentacin de las provisiones............................................................................................................. 17
11. Cul es el tratamiento tributario de las provisiones?............................................................................ 17
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Subcapitulo 1: Cuestiones Generales

1. Objetivo
El objetivo de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contin-
gentes es asegurar que:
Se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de
las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
Se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas,
como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario
de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Reconocimiento
Establecer
bases apropiadas
Bases de
Medicin

Objetivo de
la NIC 37 - Provisiones
- Pasivos Contingentes
Naturaleza
- Activos Contingentes

Revelar Importes
informacin

Vencimientos

2. Alcance
La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, con excepcin de:

INSTITUTO PACFICO 7
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

a) Aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, excepto


cuando el contrato es oneroso;

Contratos pendientes Contratos


de ejecucin Onerosos

Son aqullos en los que las Es todo aquel contrato en el


partes no han cumplido ninguna cual los costos inevitables de
de las obligaciones a las que cumplir con las obligaciones
se comprometieron, o bien que que conlleva, exceden a los
ambas partes han ejecutado beneficios econmicos que se
parcialmente, y en igual medi- esperan recibir del mismo
da, sus obligaciones.

b) Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.


En efecto, cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin,
pasivo contingente o activo contingente, una entidad aplicar esa Norma
en lugar de la NIC 37. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan
en las Normas sobre:
Contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de Construc-
cin);
El Impuesto a la Renta (vase la NIC 12 Impuesto a la Renta);
Arrendamientos (vase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC
17 no contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los arren-
damientos operativos que resulten onerosos para la entidad, por lo
que habr que aplicar la presente Norma para tratarlos;
Beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Emplea-
dos); y
Contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de Seguro): No
obstante, esta Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que
sean diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos
de seguros que estn dentro del alcance de la NIIF
De acuerdo a lo anterior, esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos
financieros (incluyendo las garantas) que quedan dentro del alcance de
la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

8 SUBCAPITULO 1: CUESTIONES GENERALES


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Es aplicable a: - Provisiones
- Pasivos Contingentes
- Activos Contingentes

Alcance de la Que se deriven de


NIC 37 contratos pendien-
tes de ejecucin,
salvo que sean
- Provisiones contratos onerosos
- Pasivos Contingentes
No es aplicable a: - Activos Contingentes
De los que se
ocupe alguna otra
Norma

IMPORTANTE
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimien-
to inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto
de partidas tales como la depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de
activos (en el caso de existencias) o de Las cuentas de cobranza dudosa. Estas
partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se
tratan en la NIC 371.

1 Estas cuentas son denominadas comnmente como cuentas correctoras.

INSTITUTO PACFICO 9
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Subcapitulo 2: Tratamiento de las


provisiones

1. Definicin de provisin
Una provisin, es un pasivo2 sobre el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.

2. Diferencias entre un pasivo y una provisin


Si bien es cierto, de la definicin antes desarrollada se desprende que toda
provisin es un pasivo, no puede afirmarse que todo pasivo es una provisin.
Esto es as, pues las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como
las cuentas por pagar comerciales y las otras cuentas por pagar acumuladas (o
devengadas) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin.
En efecto, en contraste con las provisiones:
a) Las cuentas por pagar comerciales son obligaciones por bienes o servicios
que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido
objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y,
b) Las otras cuentas por pagar acumuladas (devengadas) son cuentas por
pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido
pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen
las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las
partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el
momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o
el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incer-
tidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en
el caso de las provisiones.
Es por esta razn que las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan,
de forma separada de las provisiones.

2 Al efecto, debe tenerse presente que un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos. Cabe agregar que el suceso que da origen a la obligacin es todo
aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a
la empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.

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Pasivos Provisiones

Incertidumbre del
vencimiento y
cuanta

3. Momento para reconocer una provisin


Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC 37, una provisin debe reconocerse
cuando se presenten las siguientes condiciones:
La empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado;
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y,
Pueda hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes indi-
cadas, la empresa no debe reconocer una provisin.
a) Cundo se tiene una Obligacin presente?
El primer requisito para reconocer una Provisin, se refiere a que la
empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado. Para estos efectos, debe entenderse por:

Obligacin legal Obligacin implcita

Es aqulla que se deriva de: Es aqulla que se deriva de las actuaciones de la


Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones propia empresa, en las que:
explcitas o implcitas); Debido a un patrn establecido de comporta-
La legislacin; u, miento en el pasado, a polticas empresariales
Otra causa de tipo legal. que son de dominio pblico o a una declaracin
efectuada de forma suficientemente concreta,
la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que est dispuesta a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y
Como consecuencia de lo anterior, la empre-
sa haya creado una expectativa vlida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.

Es pertinente considerar que en casi todos los casos quedar claro si el


suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la
obligacin presente. Sin embargo, en casos excepcionales, por ejemplo
cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocu-
rrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existen-

12 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


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cia de una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias,


una entidad proceder a determinar la existencia o no de la obligacin
presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo,
la opinin de expertos.
En estos casos, la evidencia a considerar incluye, cualquier tipo de infor-
macin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre
el que se informa. A partir de esa evidencia:
a) La entidad reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan
las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad
de existencia de la obligacin presente, al final del periodo sobre el
que se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y
b) Cuando la probabilidad de que no exista una obligacin presente es
mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelar
un pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de
que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
econmicos (vase el prrafo 86).
b) Cundo ocurre un Suceso pasado?
El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso
que da origen a la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza,
es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por
tal suceso. Este ser el caso slo si:
El pago de la obligacin viene exigido por ley; o,
Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy
bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una
expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.

Es todo aquel suceso del que nace una


Suceso que da obligacin de pago, de tipo legal o implcita
origen a la obli- para la entidad, de forma que a la entidad
gacin no le queda otra alternativa ms realista que
satisfacer el importe correspondiente

En relacin a este punto es importante diferenciar que los Estados Fi-


nancieros se refieren a la situacin financiera de la empresa al final del
ejercicio sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro.
Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que
sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las nicas obligaciones
reconocidas en los Estados financieros de la empresa sern aqullas que
existen ya en la fecha del balance general.

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c) Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos


Otra de las condiciones o requerimientos que deber observarse para
reconocer una provisin, es que sea probable que la empresa tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para
cancelar la obligacin.
Sobre ste, debe considerarse que para reconocer un pasivo no slo
debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de que
haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para
cancelar tal obligacin.
Para estos efectos, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se con-
siderar probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente
que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda
ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.
Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad revelar un
pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota

Cuando es ms probable que


Cundo existe
improbable que se realizar
una salida proba-
una salida de flujos o un
ble de recursos?
sacrificio de activos

c) Estimacin fiable del importe de la obligacin


La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de
los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningn modo la
fiabilidad que stos deben tener.
Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms
inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de si-
tuacin financiera. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la
entidad ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de
la situacin incierta, y podr por tanto realizar una estimacin, para el
importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser utilizado
en el reconocimiento de la provisin.
En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer nin-
guna estimacin fiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto
de reconocimiento. La informacin a revelar sobre tal pasivo contingente
se har por medio de las correspondientes notas.

En casos extremadamente ra-


Cmo se efecta
ros, una entidad ser capaz de
la estimacin fiable
realizar una estimacin para el
de la obligacin?
importe de la obligacin

14 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


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4. Criterios para medir una provisin


En cuanto a la valoracin (medicin) de la provisin, es preciso considerar los
siguientes criterios:
a) Mejor estimacin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la
fecha de los Estados Financieros, del desembolso necesario para cancelar
la obligacin presente.
Para estos efectos, la mejor estimacin del desembolso necesario para
cancelar la obligacin presente estar constituida por el importe, evalua-
do de forma racional, que la empresa tendra que pagar para cancelar la
obligacin en la fecha de los Estados Financieros o para transferirla a un
tercero en esa fecha.
b) Riesgo e incertidumbres
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en
cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la
mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoracin
de la misma.
c) Valor actual
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento,
el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos
que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.
d) Sucesos futuros
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para
cancelar la obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la
misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan
aparecer efectivamente.

5. Qu se debe hacer si la provisin tiene la posibilidad que sea


reembolsada?
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reem-
bolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente
segura su recepcin si la entidad cancela la obligacin objeto de la provisin. El
reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe
reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin.
En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisin puede
ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como
reembolso a recibir.

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6. Es obligatorio que las provisiones sean reajustadas?


Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el
que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento
la mejor estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida
de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin
correspondiente, se proceder a liquidar o revertir la provisin.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin,
el importe en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el
paso del tiempo. Tal incremento se reconocer como un gasto financiero.

7. Cmo se aplican las provisiones?


Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para
los cuales fue originalmente reconocida.
De acuerdo a lo anterior, slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos
relacionados originalmente con su dotacin. El hecho de realizar desembolsos
contra una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos diferentes,
producira el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

8. Se debe reconocer una provisin por prdidas futuras derivadas


de las operaciones?
No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las ope-
raciones. Esto es as, pues las prdidas futuras derivadas de las operaciones
no cumplen las condiciones de la definicin de pasivo, ni tampoco los criterios
generales para el reconocimiento de las provisiones.
En todo caso debe recordarse que una expectativa de prdidas futuras de-
rivadas de las operaciones es indicativa de que algunos de los activos de la
misma han visto deteriorarse su valor. De ser as, la entidad deber realizar
la comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn establece la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.

9. Se debe reconocer una provisin por contratos de carcter oneroso?


Un Contrato Oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econ-
micos que se esperan recibir del mismo. En este caso, los costos inevitables del
contrato reflejarn los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es
igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de
las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.

Costos inevitables de Beneficios econmicos


Contrato de ca-
rcter oneroso = cumplir con las obliga- > que se esperan recibir
ciones que conlleva del mismo

16 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


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Si una entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes


que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados
financieros, como provisiones.
IMPORTANTE
Los contratos pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, estn
fuera del alcance de la NIC 37.

10. Presentacin de las provisiones


Las provisiones deben registrarse en la cuenta 48 del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), debiendo ser presentadas en el Pasivo Corriente y/o en el
Pasivo No Corriente segn corresponda, del Estado de Situacin Financiera.

Nombre de la Entidad
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre de ao X y ao X-1
(En miles de unidades monetarias)

Notas Ao X Ao X-1 Notas Ao X Ao X-1


Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivo Corriente

Provisiones xxxx xxxx

Total Pasivo Corriente

Pasivo No Corriente
Total Activos Corrientes
Provisiones xxxx xxxx
Activos No Corrientes
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivos

Patrimonio Neto

Total Activos No Corrientes Total Patrimonio Neto


Total activos Total pasivos y patrimonio neto

11. Cul es el tratamiento tributario de las provisiones?


Para efectos tributarios (Impuesto a la Renta), las provisiones de manera general
no son deducibles a efectos de determinar la renta del ejercicio. Ello en atencin
a lo que prescribe el inciso 8) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

INSTITUTO PACFICO 17
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

Caso prctico N. 1

Provisin por venta con garanta


Al momento de la venta, INVERSIONES RODRIGUEZ HNOS S.A.C. otorga una garanta
a los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas
condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan
dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la
experiencia pasada, es probable (ms probable que improbable) que se producirn algu-
nos reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que stas podran llegar a
S/ 10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe
proceder a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada?

Solucin
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa INVERSIONES RO-
DRIGUEZ HNOS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que
se podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los
requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la venta del
obligante producto con una garanta, la cual da lugar a una
obligacin actual.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, hay un flujo probable para liquidar las
econmicos, para liquidar la obligacin garantas en su conjunto.

Estimacin confiable de la obligacin De la experiencia pasada, se estima que los gastos


podran llegar a un monto determinado confiable-
mente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa INVERSIONES RODRGUEZ


HNOS S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los
desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados,
vendidos antes de la fecha del balance general. En ese caso, el registro contable a realizar
sera el siguiente:

x Debe Haber

68 VALLUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000


686 Provisiones
6866 Provisiones para garantas
68661 Provisin para garantas - costo
48 PROVISIONES 10,000
486 Provisin para garantas
x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas

95 GASTOS DE VENTAS 10,000


78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 10,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de las provisiones

18 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


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Caso prctico N. 2

Estimacin de la provisin
La empresa COMERCIAL DEL ACERO S.A.C. vende sus productos con garanta, de forma
que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses despus de la compra.
Sobre el particular, nos comentan que si se detectaran defectos menores en todos los pro-
ductos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos ascenderan a S/. 1000,000. En el
caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos
correspondientes de reparacin ascenderan a S/. 4000,000.
Teniendo en cuenta esta informacin, la gerencia nos pide determinar el monto de la provi-
sin que deber realizarse. Considerar que la experiencia de la entidad en el pasado, junto
con las expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en el
75% de los artculos, se detectarn defectos menores en el 20% y en el restante 5% apare-
cern defectos importantes.

Solucin
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa COMERCIAL DEL
ACERO S.A.C. se debe reconocer o no una provisin por los desembolsos que se podran
generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimien-
tos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la venta del
obligante producto con una garanta, la cual da lugar a una
obligacin actual.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, hay un flujo probable para liquidar las
econmicos, para liquidar la obligacin garantas en su conjunto.

Estimacin confiable de la obligacin De la experiencia pasada, se estima que los gastos


podran llegar a un monto determinado confiable-
mente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa COMERCIAL DEL ACERO S.A.C.
debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos que se
requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos hasta
antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el valor esperado del costo de las
reparaciones ser:

Detalle Importe

75% de 0 S/ 0

20% de S/ 1000,000 S/ 200,000

5% de S/ 4000,000 S/ 200,000

Total provisin S/ 400,000

INSTITUTO PACFICO 19
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

Una vez calculado el monto de la provisin sta se registrara de acuerdo a lo siguiente:

x Debe Haber

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400,000


686 Provisiones
6866 Provisiones para garantas
68661 Provisin para garantas - costo
48 PROVISIONES 400,000
486 Provisin para garantas
x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas

95 GASTOS DE VENTAS 400,000


78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 400,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de las provisiones

Caso prctico N. 3

Terrenos contaminados - legislacin de promulgacin virtualmente segura


PETRLEOS DEL MUNDO CIA, empresa que extrae petrleo en diversos pases del mun-
do, tiene como poltica restaurar el ambiente que contamina slo cuando es requerida por las
leyes del pas en el que opera. En ese sentido, su subsidiaria peruana ha estado contaminan-
do la tierra por varios aos.
Al 31 de diciembre del 2016, la Gerencia Legal de dicha subsidiaria ha informado que durante
los primeros meses del ao 2017, es virtualmente seguro que el Congreso de la Repblica
apruebe una ley que obligar a las empresas que hayan contaminado el ambiente a restau-
rarlo. Sobre el particular el contador de la subsidiaria nos consulta s para el ao 2016 debe
reconocer una provisin para hacer frente a la referida restauracin? Considerar que el costo
que implicara hacer frente a esa obligacin ascendera a S/. 50,000. Dicho monto ha sido
estimado en base a los desembolsos en los que normalmente incurre en otros pases.

Solucin
De lo expuesto por la empresa PETRLEOS DEL MUNDO CIA., procederemos a analizar
si la subsidiaria de sta debe o no reconocer una provisin para hacer frente a los costos que
significara efectuar la restauracin ambiental que la probable futura legislacin le obligara.

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la contaminacin
obligante de la tierra.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, de aprobarse la ley ambiental es
econmicos, para liquidar la obligacin probable que exista un Flujo de salida de recursos

Estimacin confiable de la obligacin Los costos de restauracin ambiental suman S/.


50,000

De lo observado, podemos concluir que la empresa PETRLEOS DEL MUNDO CIA. debe-
r reconocer una provisin en el perodo 2016 para hacer frente a los futuros costos que le

20 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


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significara cumplir con la restauracin ambiental. En ese caso, el registro contable a realizar
sera:

x Debe Haber

68 VALLUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000


686 Provisiones
6864 Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente
48 PROVISIONES 50,000
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
x/x Por el reconocimiento de las provisiones para la restauracin
ambiental.

Caso prctico N. 4

Terrenos contaminados y obligacin implcita


PIURA PETROLEUM CORPORATION, es una empresa de la industria petrolera, que causa
contaminacin, y opera en un pas donde no existe legislacin ambiental. Sin embargo, la
empresa tiene una poltica ambiental ampliamente publicitada, segn la cual se compromete
a limpiar toda la contaminacin que ocasione.
La empresa tiene un historial de cumplimiento de esta poltica pblicamente conocida. Asi-
mismo, segn estimaciones de la empresa, el costo que implicara hacer frente a la contami-
nacin que se pudiese ocasionar, podra llegar a S/. 100,0000. Debe reconocer una provisin
para hacer frente a esa contingencia?

Solucin
Al igual que en los casos anteriores, procederemos a analizar los supuestos planteados por
la empresa PIURA PETROLEUM CORPORATION, y sobre ello se determinar si debe o no
realizar una provisin.

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la contaminacin
obligante de la tierra, lo que da lugar a una obligacin implcita
debido a que el comportamiento de la empresa ha
creado en los afectados una expectativa vlida de que
la empresa eliminar la contaminacin.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que exista Flujo de salida
econmicos, para liquidar la obligacin de recursos a efectos de liquidar la obligacin.

Estimacin confiable de la obligacin La estimacin de la obligacin se ha efectuado en


base a criterios racionales.

En conclusin, y de acuerdo al anlisis efectuado, la empresa reconocer una provisin para


hacer frente a los costos que implicara limpiar toda la contaminacin que ocasione durante
sus operaciones.

INSTITUTO PACFICO 21
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

x Debe Haber

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100,000


686 Provisiones
6864 Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente
48 PROVISIONES 100,000
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
x/x Por el reconocimiento de las provisiones para restaurar el medio
ambiente

Caso prctico N. 5

Poltica de reembolsos por devolucin de compras


SUPERMERCADOS MAX S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de reem-
bolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligacin legal de
hacerlo. Su poltica de reembolso es ampliamente conocida.
De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente ao
se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/.
5000,000.

Solucin
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa SUPERMERCADOS MAX
S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados,
y sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la venta del pro-
obligante ducto que da lugar a una obligacin implcita debido a
que el comportamiento de la tienda ha creado en los
clientes una expectativa vlida de que sta efectuar
el reembolso de las compras pertinentes.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que exista Flujo de salida
econmicos, para liquidar la obligacin de recursos ya que existe una proporcin de merca-
deras que son devueltas para su correspondiente
reembolso.

Estimacin confiable de la obligacin De la experiencia pasada se puede efectuar una


estimacin confiable, que pueda hacer frente a la
obligacin.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista SUPERMERCADOS


MAX S.A.C. reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, para los costos de los
reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de
S/. 5000,000).

22 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

x Debe Haber

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000


686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES 50,000
489 Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos.

Caso prctico N. 6

Reentrenamiento de personal como consecuencia de cambios en el sistema del im-


puesto a la renta
Como consecuencia de la delegacin de facultades tributarias otorgadas por el Congreso de
la Repblica en Diciembre de 2016, el Poder Ejecutivo ha introducido una serie de cambios
en el sistema del Impuesto a la Renta.
Como resultado de estos cambios, una empresa del sector de los servicios financieros ne-
cesitar reentrenar una gran proporcin de su fuerza laboral administrativa y de ventas a fin
de poder asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las regulaciones sobre sus servicios
financieros. A la fecha del balance general no ha habido ninguna accin de reentrenamiento
del personal. En ese sentido, nos consultan si debe efectuar una provisin por el gasto que
efectuar durante el ejercicio 2017.

Solucin
A efectos de verificar si la empresa debe proceder o no efectuar una provisin en el ejercicio
2016 por el desembolso que incurrir durante el ao 2017, por el reentrenamiento de su per-
sonal, analizaremos lo siguiente:

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, no hay obligacin, debido a que no se
obligante ha producido ningn hecho obligante

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios Indudablemente que el reentrenamiento involucrar
econmicos, para liquidar la obligacin un flujo de salida de recursos.

Estimacin confiable de la obligacin El costo del reentrenamiento se puede estimar


confiablemente, en base a cotizaciones por ejemplo.

De lo expuesto, y tratndose del caso expuesto por la empresa del sector de servicios finan-
cieros que necesita reentrenar una gran proporcin de su fuerza laboral administrativa y de
ventas a fin de poder asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las regulaciones sobre sus
servicios financieros, no reconocer ninguna provisin, puesto que no se cumplen con los
tres supuestos para el reconocimiento de una provisin.

INSTITUTO PACFICO 23
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

Caso prctico N. 7

Contratos onerosos
TEXTIL SANTA ROSA S.A.A. opera rentablemente una fbrica que ha arrendado segn un
contrato de arrendamiento operativo. Durante el mes de Abril del 2016 la empresa decide
reasignar sus operaciones a una nueva fbrica. El arrendamiento de la fbrica antigua, que
termina el 31.12.2016, no se puede dar por cancelado y tampoco se puede dar la fbrica en
sub-arriendo a otro usuario. Nos consultan si se debe reconocer una provisin para hacer
frente a esta obligacin futura? Considerar que el monto total de arrendamientos mensuales
que deber asumir la empresa es de S/. 120,000.

Solucin
De acuerdo a los datos expuestos por la empresa TEXTIL SANTA ROSA S.A.A., a continua-
cin se analizar si cumple con los tres requisitos para reconocer una provisin. Al respecto,
es preciso recordar que si no se cumple alguna de las tres condiciones establecidas, no se
deber reconocer provisin alguna.

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es la firma del
obligante contrato de arrendamiento, el cual da lugar a una
obligacin legal.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, al convertirse en oneroso el arrenda-
econmicos, para liquidar la obligacin miento, es mas que probable que se produzca un
flujo de salida de recursos que involucre beneficios
econmicos.

Estimacin confiable de la obligacin Del contrato de arrendamiento, se tiene que el monto


de la obligacin est determinada confiablemente.

De acuerdo a lo anterior, la empresa reconocer una provisin, en base a la mejor estima-


cin, para los pagos de arrendamiento que sean inevitables, efectuando el siguiente registro
contable:

x Debe Haber

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 120,000


686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES 120,000
489 Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de la provisin por el contrato oneroso.

Caso prctico N. 8

Garanta simple
Durante el 2016, la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. garantiz a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit

24 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

ante el Banco Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas relaciones comercia-
les entre ambas y a la buena situacin econmica de la prestataria en ese ao. Durante el
ao 2017, la situacin financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se deteriora
y al 30 de Junio del mismo ao, entra en un proceso de reestructuracin empresarial. Al
respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2016 se debe efectuar una provisin por la
asuncin de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2017, debera efectuar dicha
provisin?

Solucin

a) Al 31 de Diciembre de 2016
Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2016, la empresa
analizar si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento
obligante de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, no es probable que se produzca un flujo
econmicos, para liquidar la obligacin de salida de beneficios al 31 de Diciembre de 1999.

Estimacin confiable de la obligacin Respecto de la estimacin confiable de la obligacin,


sta cumple con el requisito puesto que el monto que
no sea pagado, deber ser asumido por la empresa
INVERSIONES SAN JUAN S.A.C.

Del anlisis efectuado por la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C podemos
observar que an cuando existe una obligacin actual y una estimacin confiable del
monto que tendra que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa AGRO-
INDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca una salida de
beneficios, pues la situacin financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al
31.12.2016 no se reconocer provisin contable alguna.

b) Al 31 de Diciembre del 2017


Al 31 de Diciembre de 2017 surgen nuevas situaciones que cambian el panorama des-
crito al cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a efecto
de determinar si se debe o no efectuar una provisin.

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento
obligante de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del
econmicos, para liquidar la obligacin 2017, se requiera, para liquidar la obligacin, de un
flujo de salida de recursos que involucre beneficios
econmicos.

Estimacin confiable de la obligacin Respecto de la estimacin confiable de la obligacin,


sta cumple con el requisito puesto que el monto que
no sea pagado, deber ser asumido por la empresa
INVERSIONES SAN JUAN S.A.C.

INSTITUTO PACFICO 25
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2017 a diferencia del cierre del ejercicio an-
terior, deber efectuar una provisin por que se cumplen con los tres requisitos establecidos
para reconocer la misma.

x Debe Haber

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 150,000


686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES 150,000
489 Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de las provisiones por el probable monto
que debe asumir la empresa por la garanta otorgada a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE SRL

Caso prctico N. 9

Caso Judicial
Despus de una boda a fines del ao 2016, murieron diez personas, posiblemente como
resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa RES-
TAURANT DEL MAR S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la
empresa por daos y perjuicios; pero sta impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao terminado el
31 de diciembre del 2016, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolucin
del caso, es probable que la empresa ser hallada responsable. El monto de la indemni-
zacin solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, si al
31.12.2017 la empresa debe hacer o no una provisin por la probabilidad de la prdida del
proceso legal que implicara el desembolso de dinero.

Solucin
A fin de determinar si la empresa RESTAURANT DEL MAR S.A.A. debe reconocer o no una
provisin al 31 de diciembre del 2016, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos
para tal reconocimiento.

Requerimientos para reconocer una provisin Anlisis

Obligacin actual resultante de un hecho pasado En este caso, en base a la evidencia disponible, se
obligante considera que hay una obligacin actual.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios En este caso, es probable que se requiera un flujo
econmicos, para liquidar la obligacin de salida.

Estimacin confiable de la obligacin Respecto de la estimacin confiable de la obligacin,


sta cumple con el requisito puesto dicha estimacin
se encuentra representada por la indemnizacin
solicitada por los agraviados.

Del anlisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2016 la empresa RESTAURANT


DEL MAR S.A.A. debe reconocer una provisin puesto que se cumplen los tres requisitos
para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que
se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnizacin que
solicitan.

26 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

x Debe Haber

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200,000


686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES 200,000
489 Otras provisiones
x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable prdida
del litigio judicial

Norma Internacional de Contabilidad 37


Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el recono-
cimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as
como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como
para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes,
de las anteriores partidas.

Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si
el contrato es oneroso; y
(b) [eliminado]
(c) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.
2 Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo garantas)
que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
3 Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cum-
plido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas par-
tes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no se
aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para
la entidad.
4 [Eliminado]
5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo contingente o
activo contingente, una entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejem-
plo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
(a) [eliminado]
(b) el impuesto a las ganancias (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (vase la NIIF 16 Arrendamientos). Sin embargo, esta Norma
se aplica a los arrendamiento que pasen a ser onerosos antes de la fecha de
comienzo del arrendamiento como se define en la NIIF 16. Esta Norma tambin
se aplica a los arrendamientos a corto plazo y en los que el activo subyacente es

INSTITUTO PACFICO 27
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

de bajo valor contabilizados de acuerdo con el prrafo 6 de la NIIF 16 y que han


pasado a ser onerosos;
(d) beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(e) contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de Seguro). No obstante, esta
Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos con-
tingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones
y derechos en virtud de contratos de seguros que estn dentro del alcance de la
NIIF 4;
(f) contraprestacin contingente de una adquirente en una combinacin de negocios
(vase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios); y
(g) ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes (va-
se la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con
Clientes). Sin embargo, como la NIIF 15 no contiene ninguna especificacin para
abordar contratos con clientes que resulten, o vayan a ser, onerosos, esta Norma
se aplica a estos casos.
6 [Eliminado]
7 En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento in-
ciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto de partidas
tales como la depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de activos o de los deu-
dores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de
ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos
o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por consi-
guiente, esta Norma no exige, ni prohbe, la capitalizacin de los costos reconocidos al
constituir una determinada provisin.
9 Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin (incluyendo las
operaciones discontinuadas). Cuando una determinada reestructuracin cumple con la
definicin de operacin en discontinuacin, la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar informacin adicional
sobre la misma.

Definiciones
10 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a conti-
nuacin se especifican:
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta
o vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera despren-
derse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una
obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la
entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe corres-
pondiente.
Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);
(b) la legislacin; u
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad, en las que:

28 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas


empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Un pasivo contingente es:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia
ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno
o ms hechos futuros sucesos inciertos que no estn enteramente bajo el
control de la entidad; o una obligacin presente, surgida a raz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios econmicos; o
(ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabi-
lidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de suce-
sos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en
su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la entidad.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos in-
evitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
econmicos que se esperan recibir del mismo.
Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por
la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.

Comparacin de las provisiones con otros pasivos


11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores co-
merciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de esti-
macin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de
la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. En
contraste con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han
sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de factu-
racin o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el sumi-
nistro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o
acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben
a los empleados (por ejemplo, a causa de las partes proporcionales de las vaca-
ciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea
necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o
devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho
menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando
la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

INSTITUTO PACFICO 29
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contingente


12 En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, pues-
to que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe co-
rrespondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente se utiliza para
designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o
en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn
enteramente bajo el control de la entidad. Por otra parte, la denominacin pasivo con-
tingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios
para su reconocimiento.
13 Esta Norma distingue entre:
(a) provisiones que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponien-
do que su cuanta haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan
obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; y
(b) pasivos contingentes los cuales no han sido objeto de reconocimiento como
pasivos porque son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la
entidad tiene una obligacin presente que puede suponerle una salida de
recursos que incorporen beneficios econmicos; o
(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de
esta Norma (ya sea porque no es probable que, para su cancelacin, se
produzca una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, ya
sea porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de la
cuanta de la obligacin).

Reconocimiento

Provisiones
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resulta-
do de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisin.

Obligacin presente
15 En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en
el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurri-
do en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor
la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario.
16 En casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido
o no el nacimiento de la obligacin presente. En casos excepcionales, por ejemplo,
cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no
de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en
el momento presente. En tales circunstancias, una entidad proceder a determinar la
existencia o no de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa, te-
niendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo,
la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de

30 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa. A partir de esa evidencia:
(a) la entidad reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones
para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obliga-
cin presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que la pro-
babilidad de no existencia; y
(b) cuando la probabilidad de que no exista una obligacin presente es mayor al final
del periodo sobre el que se informa, la entidad revelar un pasivo contingente, a
menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios econmicos (vase el prrafo 86).

Suceso pasado
17 El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen a
la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no
tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago
de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:
(a) el pago de la obligacin viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede
ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante
aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilida-
des.
18 Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la entidad al cierre del
periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. Por esta ra-
zn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir
para funcionar en el futuro. Los nicos pasivos reconocidos en el estado de situacin
financiera de una entidad sern aquellos que existan al final del periodo sobre el que se
informa.
19 Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones, surgidas a raz de suce-
sos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad
(es decir, de la gestin futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las
multas medioambientales o los costos de reparacin de los daos medioambientales
causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar
los compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de recursos
que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones futuras
que sta lleve a cabo. De forma similar, la entidad tendr que reconocer los costos
por el desmantelamiento de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central
nuclear, siempre que est obligada a restaurar los daos ya ocasionados por su fun-
cionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o exigencias
legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin de desembolsos para operar
de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de hu-
mos en una determinada fbrica). Puesto que la entidad puede evitar tales desembol-
sos futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo, cambiando la forma de llevar a
cabo la fabricacin, no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos, y
por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.
20 Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un
tercero con el que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el importe.
No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar,
puesto que la obligacin puede muy bien ser incluso con el pblico en general. Puesto
que la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier
decisin de la direccin o del rgano de administracin de la entidad, no dar lugar a
una obligacin implcita, al final del periodo sobre el que se informa, a menos que tal
decisin haya sido comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera

INSTITUTO PACFICO 31
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

suficientemente explcita como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
21 Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede
hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones
de la entidad (por ejemplo, una declaracin pblica suficientemente concreta) que den
lugar a obligaciones implcitas. Por ejemplo, cuando se ha causado un dao ambiental,
puede no haber obligacin de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparicin de
una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligacin, as como tambin
lo puede ser el que la entidad acepte, pblicamente, su responsabilidad de reparar el
dao causado, de forma que aparezca una obligacin implcita de afrontar las conse-
cuencias producidas.
22 En el caso de leyes cuyos extremos todava se estn discutiendo, las obligaciones para
la entidad slo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final
tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos
perseguidos en esta Norma, tal obligacin se tratar como si fuera una obligacin de
tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusin de una ley,
puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente segura la
redaccin final que tome la misma. En muchos casos ser imposible tener la completa
seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en que haya sido
aprobada.

Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos


23 Para reconocer un pasivo no slo debe existir la obligacin presente, sino tambin la
probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econ-
micos, para cancelar tal obligacin. Para los propsitos de esta Norma1 una salida de
recursos u otro suceso cualquiera se considerar probable siempre que haya mayor
posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que
un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el
futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad revelar un pasivo
contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorpo-
ren beneficios econmicos, se considere remota (vase el prrafo 86).
24 Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de obligaciones similares (por
ejemplo, garantas de productos o contratos similares), la probabilidad de que se pro-
duzca una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el
tipo de obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea
pequea para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede muy bien
ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en su conjunto.
Si tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin (siempre que se cumplan los
dems criterios para el reconocimiento).

Estimacin fiable del importe de la obligacin


25 La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados
financieros, y su existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben
tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas
por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situacin financiera. Excep-
to en casos extremadamente excepcionales, la entidad ser capaz de determinar un
conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por tanto realizar una
estimacin, para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser
utilizado en el reconocimiento de la provisin.
26 En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimacin
fiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La informa-

1 a interpretacin del trmino probable en esta Norma como mayor posibilidad de que un evento se pre-
sente que de lo contrario no es necesariamente de aplicacin a otras Normas.

32 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

cin a revelar sobre tal pasivo contingente se har por medio de las correspondientes
notas (vase el prrafo 86).

Pasivos contingentes
27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
28 La entidad informar en notas, de la forma en que se exige en el prrafo 86, acerca la
existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una
salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.
29 Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una
determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems res-
ponsables se tratar como un pasivo contingente. La entidad, en este caso, proceder
a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que sea probable una
salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros, salvo en la extrema-
damente excepcional circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de
tal importe.
30 Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente
esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de de-
terminar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos futuros. Si se estimara probable, para una partida
tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos
en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del
periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de
tal importe).

Activos contingentes
31 La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente.
32 Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planifi-
cados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en
la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad est llevando a cabo a
travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
33 Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros,
puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea
nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcti-
camente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es
apropiado proceder a reconocerlo.
34 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad, por
causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas
a los estados financieros, de la forma que se exige en el prrafo 89.
35 Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el
fin de asegurar que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados financieros.
En el caso de que la entrada de beneficios econmicos a la entidad pase a ser prcti-
camente cierta, se proceder al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados
financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de bene-
ficios econmicos se ha convertido en probable, la entidad informar en notas sobre el
correspondiente activo contingente (vase el prrafo 89).

Medicin

Mejor estimacin
36 El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obli-
gacin presente.

INSTITUTO PACFICO 33
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

37 La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente


vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra
que pagar para cancelar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa, o para
transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es imposible, o bien prohibitivo
por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligacin al final del periodo
sobre el que se informa. No obstante, la estimacin del importe que la entidad vaya a
necesitar, para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evalua-
cin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente al final del periodo
sobre el que se informa.
38 Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto finan-
ciero, se determinarn por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la
experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes
de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de informacin
adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
39 Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de dife-
rentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de
que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos
individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desen-
laces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de
valor esperado. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad
de que se presente una prdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En
el caso de que el rango de resultados posibles sea un continuo, y cada punto del mismo
tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del intervalo.

Ejemplo
La entidad vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo
de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses des-
pus de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de
reparacin de todos ellos ascenderan a 1 milln. En el caso de que se detectaran defectos importantes
en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin ascenderan a 4 millones.
La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el ao
prximo, no aparecern defectos en el 75 por ciento de los artculos, se detectarn defectos menores en
el 20 por ciento y en el restante 5 por ciento aparecern defectos importantes. De acuerdo con el prrafo
24, la entidad habr de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de
los artculos. El valor esperado del costo de las reparaciones ser: (75% de cero) + (20% de 1 milln)
+ (5% de 4 millones) = 400.000

40 Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda pue-
de venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante,
tambin en este caso la entidad considerar otros resultados posibles. En el caso de
que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho ms caros, o mucho ms baratos
que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser por una cuanta mayor o
menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Por ejemplo, si la entidad ha de
corregir un defecto importante en una planta industrial de grandes dimensiones, cons-
truida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la reparacin del defecto al
primer intento, que es el desenlace ms probable, es de 1.000, dotar una provisin de
mayor cuanta para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicio-
nales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
41 La provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as
como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la NIC 12.

Riesgo e incertidumbres
42 Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los suce-
sos y las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.

34 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

43 Con el trmino riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste


por la existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obliga-
cin. Ser preciso tener precaucin, al realizar juicios en condiciones de incertidumbre,
de manera que no sobrevaloren los activos o los ingresos, y que no se infravaloren los
pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la crea-
cin de provisiones excesivas, o para la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. Por
ejemplo, si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evala de
forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se trata como ms pro-
bable de lo que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la duplicacin de
los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloracin del importe
de la provisin.
44 La informacin adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relacin con el
importe final del desembolso, se realizar de acuerdo con lo establecido en el prrafo
85(b).

Valor presente

45 Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el


importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se
espera sean necesarios para cancelar la obligacin.

46 Debido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efec-
tivo cercanas al final del periodo sobre el que se informa, resulta ms onerosa
para la entidad que otra referida a salidas por igual importe pero fechas ms leja-
nas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el
efecto de hacerlo resulte significativo.

47 La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y de-


ben reflejar las evaluaciones actuales de mercado del valor temporal del dinero
y de los riesgos especficos del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de des-
cuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer
las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.

Sucesos futuros
48 Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la
obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma, siempre que
haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
49 Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la
medicin de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de limpiar
un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida til, puede quedar reducido
gracias a futuros cambios en la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin
habr de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y tcnicamente
cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnologa que
ser posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. De esta forma, resultar
apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con el aumento
de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa actual, o el costo esperado
de aplicar la tecnologa actual en operaciones mayores o ms complejas que se han
llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipar el desarrollo de una
tecnologa completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que
ello est apoyado por una evidencia suficientemente objetiva.
50 El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, al medir las obliga-
ciones ya existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa
conocida ser la que se apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de
circunstancias que surgen en la prctica hacen imposible especificar un solo suceso
que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la

INSTITUTO PACFICO 35
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como en que ser
prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos
ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente hasta el momento
en que se haya promulgado la legislacin.

Disposiciones esperadas de activos


51 Las ganancias esperadas por la disposicin de activos no deben ser tenidas en
cuenta al evaluar el importe de la provisin.
52 Las ganancias por la disposicin esperada de activos no se tienen en cuenta al medir
una provisin, incluso en el caso de que la disposicin esperada est ligada estrecha-
mente al suceso que ha motivado la provisin. Por el contrario, la entidad reconocer
las ganancias de la disposicin esperada de activos en el momento que se especifica
en la Norma que se refiera al tipo de activo en cuestin.

Reembolsos
53 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reem-
bolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente
segura su recepcin si la entidad cancela la obligacin objeto de la provisin.
El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe
reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin.
54 En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisin puede
ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como
reembolso a recibir.
55 En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har
cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin
(por ejemplo, a travs de la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemni-
zacin o de garantas de proveedores). El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar
los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente.
56 En muchos casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de
forma que tendr que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En
tal situacin, la provisin se reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer
separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea prcticamente segu-
ro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la provisin.
57 En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en cuestin si
el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendr
responsabilidad por tales costos, y por tanto no se incluirn en el clculo de la provisin.
58 Como se ha resaltado en el prrafo 29, una obligacin por la que la entidad es respon-
sable de forma conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contingente, por la parte y en
la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestin.

Cambios en el valor de las provisiones


59 Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el
que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento
la mejor estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida
de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin
correspondiente, se proceder a liquidar o revertir la provisin.
60 Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el im-
porte en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo.
Tal incremento se reconocer como un costo por prstamos.

36 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

Aplicacin de las provisiones


61 Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida.
62 Slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente
con su dotacin. El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su
origen, dotada para propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de
dos sucesos distintos.

Aplicacin de las reglas de reconocimiento y medicin

Prdidas futuras derivadas de las operaciones


63 No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las opera-
ciones.
64 Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la
definicin de pasivo, dada en el prrafo 10, ni tampoco los criterios generales para el
reconocimiento de las provisiones, dados en el prrafo 14.
65 Una expectativa de prdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que
algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. La entidad deber
realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn establece la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.

Contratos de carcter oneroso


66 Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes
que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados finan-
cieros, como provisiones.
67 Muchos contratos (por ejemplo, algunas rdenes rutinarias de compra) pueden ser re-
vocados sin pagar ninguna compensacin a la otra parte, y por tanto no producirn obli-
gacin alguna. Otros contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada
una de las partes contratantes. Cuando ciertas circunstancias convierten en onerosos
a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de esta Norma, y se reconocern
las obligaciones que pudieran existir. Los contratos pendientes de ejecucin, que no
sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance de la Norma.
68 En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aqul en el que los
costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los benefi-
cios econmicos que se esperan recibir del mismo. Los costos inevitables del contrato
reflejarn los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe
menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de las compensaciones o
multas que se deriven de su incumplimiento.
69 Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de ca-
rcter oneroso, la entidad reconocer cualesquiera prdidas por deterioro del valor que
correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato
(vase la NIC 36).

Reestructuracin
70 Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definicin de
reestructuracin:
(a) venta o liquidacin de una lnea de actividad;
(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o bien la reu-
bicacin de las actividades que se ejercan en un pas o regin a otros distintos;
(c) los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de
un nivel o escala de directivos empresariales; y

INSTITUTO PACFICO 37
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la natu-
raleza y enfoque de las actividades de la entidad.
71 Se reconocer una provisin por costos de reestructuracin, slo cuando se cumplan
las condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo
14. En los prrafos 72 a 83 se determina cmo aplicar los criterios generales de reco-
nocimiento al caso de las reestructuraciones.
72 Surge, para la entidad, una obligacin implcita por causa de una reestructura-
cin slo cuando:
(a) tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuracin, en el que
se identifiquen, al menos:
(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) localizacin, funcin y nmero aproximado de empleados que habrn
de ser indemnizados por la rescisin de sus contratos;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
(v) las fechas en las que el plan ser implementado; y
(b) se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a la que
se llevar a cabo la reestructuracin, ya sea por haber comenzado a ejecutar
el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los que se
van a ver afectados por el mismo.
73 La evidencia de que la entidad ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin
podra venir dada, por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las instalaciones o
de venta de los activos correspondientes, y tambin por el anuncio pblico de las princi-
pales caractersticas del plan. El anuncio pblico del plan detallado de reestructuracin
constituir una obligacin implcita para reestructurar, slo si se hace de tal manera y
con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales caractersticas del mis-
mo), que sea capaz de producir expectativas vlidas entre los terceros implicados, esto
es, entre los clientes, proveedores y empleados (o sus representantes), sobre el hecho
de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin.
74 Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin implcita por la
entidad, al comunicrselo a los que resulten afectados por l, es necesario que su
implantacin est planeada para dar comienzo en cuanto sea posible, y adems que
el calendario de actuaciones haga improbable cualquier cambio significativo sobre lo
inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que transcurra un largo periodo
de tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien que la reestructuracin
requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan
produzca expectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la
entidad est comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actua-
ciones da a la entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
75 La decisin de reestructurar, tomada por la gerencia o por el rgano de administracin
de la entidad antes del final del periodo sobre el que se informa, no dar lugar a una
obligacin implcita final del periodo sobre el que se informa, a menos que, antes de
esta fecha, la entidad haya:
(a) empezado a ejecutar el plan de reestructuracin; o
(b) anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos
los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente
concreta como para producir, en los mismos, expectativas vlidas en el sentido de
que la entidad va a llevar a cabo la reestructuracin.
Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuracin, o anuncia sus principa-
les caractersticas a los afectados por el mismo, solo despus de la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa, se requiere que revele este hecho, segn lo estableci-

38 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

do por la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa, si la
reestructuracin es significativa y no revelar informacin podra afectar a las decisiones
econmicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros.
76 Una obligacin implcita no se genera slo por la decisin tomada por la gerencia de
la entidad, no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal de-
cisin. Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los empleados para
discutir las indemnizaciones por despido colectivo, o con posibles compradores para
la venta de las instalaciones que constituyen una operacin, pueden haber producido
acuerdos firmes que para su efectividad necesiten slo la aprobacin correspondiente
del rgano de administracin. Una vez que se ha conseguido esta aprobacin, y ha
sido comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una obligacin implcita para
reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del prrafo 72.
77 En algunos pases, la decisin ltima de la reestructuracin descansa en un rgano o
junta entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que
corresponden a la gerencia (por ejemplo, de empleados), o bien es preciso informar
convenientemente a tales representantes antes de que el rgano de administracin
tome la decisin. En tanto en cuanto la decisin tomada por este rgano implica la co-
municacin a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligacin implcita
para reestructurar.
78 No surge ningn tipo de obligacin para la entidad por causa de la venta de una
de sus operaciones, hasta que la entidad se ha comprometido a vender, es decir,
hasta que exista un compromiso firme de venta.
79 Incluso en el caso de que la entidad haya tomado la decisin de vender una determi-
nada operacin, y haya anunciado pblicamente su decisin, no estar comprometida
a la venta hasta que haya identificado al comprador y exista un compromiso firme con
l. Hasta el momento en que se produzca tal compromiso firme, la entidad puede cam-
biar sus intenciones iniciales, y por otra parte tendr que tomar otro curso de accin
si no puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones aceptables. Cuando
se contempla la venta de una operacin, como una parte de la reestructuracin, se
comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los activos pertenecientes
a la misma, atendiendo a lo establecido en la NIC 36. En este caso hay que tener en
cuenta que, al ser la venta slo una parte de la reestructuracin, podra aparecer una
obligacin implcita por otros aspectos de la reestructuracin antes de que existiera un
compromiso firme de venta.
80 La provisin por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que surjan
directamente de la reestructuracin, que son aquellos que de forma simultnea
estn:
(a) que se produzcan necesariamente en la reestructuracin; y
(b) no asociados con las actividades que continan en la entidad.
81 Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de:
(a) formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad;
(b) comercializacin o publicidad; o
(c) inversin en nuevos sistemas y redes de distribucin.
Tales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto no
son pasivos derivados de la reestructuracin al final del periodo sobre el que se informa.
Estos gastos o inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se
produjeran con independencia de la reestructuracin.
82 Las prdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por
la reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin, salvo que estn rela-
cionadas con un contrato de carcter oneroso, tal como se define en el prrafo 10.
83 Como se exige en el prrafo 51, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos
no se tendrn en consideracin al medir el importe de la provisin por reestructuracin,

INSTITUTO PACFICO 39
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

incluso aunque las mismas se consideren como una parte integrante de la propia rees-
tructuracin.

Informacin a revelar
84 Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar acerca de:
(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambin los incremen-
tos en las provisiones existentes;
(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisin)
en el transcurso del periodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin en
el periodo; y
(e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del
paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
No se requiere informacin comparativa.
85 La entidad debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los si-
guientes extremos:
(a) una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como
el calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos, producidos
por la misma;
(b) una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calen-
dario de las salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario
para suministrar la informacin adecuada, la entidad debe revelar la infor-
macin correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los su-
cesos futuros a los que se refiere el prrafo 48; y
(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando adems de la cuan-
ta de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales
reembolsos esperados.
86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del pe-
riodo sobre el que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo
y, cuando fuese posible:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido en
los prrafos 36 a 52;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calen-
dario de las salidas de recursos correspondientes; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
87 Para determinar qu provisiones o qu pasivos contingentes pueden agregarse en
cada uno de los tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas
es lo suficientemente similar como para admitir una informacin comn que las abarque
todas, para cumplir con los requisitos establecidos en los prrafos 85(a) y (b), y 86(a) y
(b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar como un solo tipo de provisin,
las partidas relativas a las garantas de los diferentes productos, pero podra no resultar
apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los importes relativos a las garantas
comunes y las referidas a procesos legales.
88 Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisin y un pasivo con-
tingente, la entidad revelar informacin complementaria exigida por los prrafos 84 a
86, de manera que se muestren la relacin existente entre una y otro.
89 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos, la entidad
revelar en las notas una breve descripcin de la naturaleza de los activos contin-

40 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES


CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

gentes correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que se informa


y, cuando ello sea posible, una estimacin de sus efectos financieros, medidos
utilizando los principios establecidos para las provisiones en los prrafos 36 a 52.
90 Es muy importante que la informacin que se suministre sobre los activos de carcter
contingente evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la
obtencin de los ingresos correspondientes.
91 En aquellos casos en los que no se revele la informacin exigida por los prrafos
86 y 89, porque no sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas
correspondientes.
92 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que revelar la infor-
macin, total o parcial, requerida por los prrafos 84 a 89 perjudique seriamente
la posicin de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que
contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes.
En estos casos, una entidad no necesita revelar la informacin, pero revelar la
naturaleza genrica de la disputa, junto con el hecho de que la informacin no se
ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisin.

Disposiciones transitorias
93 La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha
de entrada en vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial
de ganancias acumuladas, en el periodo en que se decida su aplicacin contable.
Se aconseja a las entidades, pero no se exige, que ajusten el saldo inicial de las
ganancias acumuladas correspondientes al periodo ms antiguo para el que pre-
senten datos, reexpresando de nuevo toda la informacin comparativa ofrecida.
En el caso de no reexpresar la informacin comparativa, este hecho se revelar
en las notas.
94 [Eliminado]

Fecha de vigencia
95 Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos
que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1999,
revelar este hecho.
96 [Eliminado]
97 [Eliminado]
98 [Eliminado]
99 El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre de
2013, modific el prrafo 5 como una modificacin consiguiente derivada de la modifi-
cacin de la NIIF 3. Una entidad aplicar de forma prospectiva esa modificacin a las
combinaciones de negocios para las cuales se aplique la modificacin a la NIIF 3.
100 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes,
emitida en mayo de 2014, modific el prrafo 5 y elimin el prrafo 6. Una entidad apli-
car esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
101 La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modific el prrafo 2 y elimin los prrafos 97 y 98.
Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
102 La NIIF 16, emitida en enero de 2016, modific el prrafo 5. Una entidad aplicar esa
modificacin cuando aplique la NIIF 16.

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