DERECHO FISCAL.

DERECHO FISCAL I.

1.1 La materia fiscal.

1.2 Concepto.
1.3 Objeto.
1.3.1 Regular el establecimiento de los ingresos tributarios: El Poder Tributario.
1.3.2 Regular la recaudacin de los ingresos: La actividad Financiera.
1.4 Fuentes especificas del Derecho Fiscal.
1.5 El sistema tributario del estado federal mexicano.
1.6 La Ley de Coordinacin Fiscal.

1.1 La materia fiscal.

Es todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones
entre el propio Estado y los particulares, considerados en su calidad de contribuyentes. La Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, ha emitido tesis, en la que nos determina que es lo Fiscal y la Materia
Fiscal, las que me permito transcribir:

No. Registro: 336,192. Tesis aislada. Materia(s): Administrativa. Quinta poca. Instancia:
Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin. XLI. Tesis: Pgina: 945

FISCO. Por fiscal debe entenderse lo perteneciente al fisco; y fisco significa, entre nosotros, la
parte de la hacienda pblica que se forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo
autoridades fiscales las que tienen intervencin, por mandato legal, en la cuestacin, dndose
el caso de que haya autoridades hacendarias que no son autoridades fiscales, pues aun cuando
tengan facultades de resolucin en materia de hacienda, carecen de actividad en la cuestacin,
que es la caracterstica de las fiscales, viniendo a ser el carcter de autoridad hacendaria, el
gnero, y el de autoridad fiscal, la especie.
Amparo administrativo en revisin 1601/33. Limantour Jos Yves. 29 de mayo de 1934.
Unanimidad de cinco votos. Relator: Jos Lpez Lira.

Para Flores Zavala, recibe el nombre de fisco el Estado considerado como titular de la hacienda
pblica, y, por lo tanto, con derecho a exigir el cumplimiento de las obligaciones existentes a su
favor y con obligacin de cubrir las que resulten a su cargo.

El trmino fisco se usa en dos sentidos, para designar al estado como titular de las finanzas pblicas,
esto es, de los ingresos y de los gastos pblicos sistematizados en el presupuesto, y que tiene por
objeto la realizacin de determinadas funciones. Tambien se utiliza el vocablo para referirse en
forma particular al Estado y a las autoridades hacendarias al recaudar los ingresos pblicos, en
particular los fiscales.

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MATERIA FISCAL. Por materia fiscal debe entenderse lo relativo a la determinacin, la
liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los crditos
fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las
leyes tributarias.
Amparo directo 3683/73. Petrleos Mexicanos. 6 de septiembre de 1974. Unanimidad de 4
votos. Ponente: Jorge Irritu. Secretario: Fernando Lanz Crdenas.

La materia fiscal y el Derecho Fiscal, se refiere nicamente a los Ingresos del Estado que provienen
de las contribuciones. Los organismos descentralizados tambin contribuyen al gasto pblico, pero
nos son de carcter fiscal.

1.2 Concepto. De Derecho Fiscal.

De la Garza, la define como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los
tributos, esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas que
se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las sanciones
establecidas por su violacin.

Rafael Bielsa nos dice que: el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de
principios de derecho pblico que regula la actividad jurdica del fisco.

El Lic. Ral Rodrguez Lobato, lo define: como el sistema de normas jurdicas que, de acuerdo con
determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de
los ingresos de Derecho Pblico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as
como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en calidad de
contribuyentes.

Ahora bien, uno de los atributos de la Soberana del Estado es su potestad tributaria, es decir, su
facultad de establecer a cargo de los particulares las contribuciones que considere necesarias para
contar con recursos econmicos suficientes que le permitan cumplir adecuadamente con sus
funciones.

1.3 El Objeto del Derecho Fiscal.

Es el de obtener los Ingresos suficientes para que el Estado este en condiciones de darle bienestar a
su poblacin al otorgarle los servicios (agua, luz elctrica, seguridad pblica, salud pblica,
vivienda digna). Por lo tanto, el Estado debe obtener de las personas fsicas y morales las
contribuciones de manera proporcional, con equidad y destino. Su fundamento constitucional, se
encuentra contenido el artculo 31 fraccin IV de nuestra Constitucin Federal, que me permito
transcribir:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
I.
II.
III.
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como de los Estado, de la
Ciudad de Mxico y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.

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1.3.1 Regular el establecimiento de los ingresos tributarios: El Poder Tributario.

El poder tributario se refiere a la facultad propia del Estado para crear tributos.

Recibe el nombre de poder tributario la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los
particulares la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que
le estn encomendadas.

El poder tributario tiene un carcter consubstancial al Estado, pues por su naturaleza misma el
Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar para que la sociedad civil pueda encontrar
organizacin y vida. El Estado debe expedir las leyes que rijan la conducta entre los particulares,
entre los particulares y el Estado y la actuacin del Estado mismo. El Estado debe impartir la
justicia, resolviendo las controversias que de otra manera tendran que ser resueltas por los
particulares mediante el uso de la fuerza. El Estado tiene que realizar una serie de funciones y
prestar una cantidad de servicios pblicos que los particulares, por s mismos, no podran realizar ni
prestar. El Estado es el gestor del bien comn temporal.

A lo largo de la Historia, el Estado ha ejercido su Poder Tributario, es decir, ha exigido a los

particulares que le trasladen una parte de su riqueza. Tales aportaciones a recibido el nombre de
tributos, de contribuciones, de impuestos.

La palabra contribucin, tiene una denotacin ms democrtica, en que el Estado procura, guiado
por criterios de justicia, hacer que los particulares hagan esas aportaciones de acuerdo con su
capacidad contributiva, dando el sentido de que los particulares verdaderamente contribuyen para
que el Estado pueda realizar sus atribuciones.

En los Estados modernos que rigen su vida por sus Constituciones, y conforme al sistema de la
divisin de los Poderes, el Poder Tributario es atribuido al Poder Legislativo, el cual lo ejerce en el
momento en que expide las leyes que determinan que hechos o situaciones son los que al producirse
en la realizad generan para los particulares la obligacin del pago de contribuciones. En el caso
concreto de nuestro pas, el Fiscal se ejerce por el Poder Legislativo, cuando expide las leyes
reglamentarias de cada contribucin y cuando cada ao seala en virtud de la Ley de Ingresos,
cules de esas contribuciones van a estar en vigor en cada ao fiscal.

El Poder Ejecutivo, en su carcter de Administracin Fiscal, el determinar o el comprobar cundo se

han producido en la realidad esos hechos o situaciones que generen la obligacin de pagar esas
contribuciones, sealar o determinar la cuanta de los pagos o bien verificar si las prestaciones que
han realizado se encuentran ajustadas a la ley.

1.3.2 Regular la recaudacin de los ingresos: La actividad Financiera.

El fiscalista mexicano Joaqun B. Ortega como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto
de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las
necesidades pblicas y en general a la realizacin de sus propios fines.
La actividad financiera del Estado conoce tres momentos fundamentales:
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a) El de la obtencin de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto por institutos de derecho
privado, como es la explotacin de su propio patrimonio (empresas industriales, renta de inmuebles,
venta de bienes), como por medio de institutos de derecho pblico, por ejemplo, los diversos tipos
de tributos, o por institutos mixtos, como la contratacin de emprstitos o la emisin de bonos
(petrobonos, tesorera).

b) La gestin o manejo de los recursos obtenidos y la administracin y explotacin de sus propios

bienes patrimoniales de carcter permanente; y

c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el sostenimiento de las funciones

pblicas, la prestacin de los servicios pblicos y la realizacin de otras muy diversas actividades y
gestiones que el Estado se ha echado a cuestas.

ASPECTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

I.- Aspecto Econmico. Esa actividad financiera tiene, indudablemente, una dimensin econmica
por cuanto que ha de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de esta ndole, necesarios
para el cumplimiento de aquellos fines.

La tesis economista, sin negar la influencia mayor o menor de los otros factores (polticos, jurdicos,
sociales) le atribuye a la actividad financiera estatal una naturaleza econmica, considerando que
todas las cuestiones financieras hallan su solucin en una teora de la produccin y el consumo de
bienes pblicos.

II.- Aspecto Poltico. M. Pugliese, sostiene que la actividad financiera tiene naturaleza poltica,
porque poltico es el sujeto agente, polticos son los poderes de los que ste aparece investido,
polticos son tambin estos mismos fines, para cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera.
Argumenta que todos los principios econmicos, ticos, sociales, tcnicos, jurdicos, que el ente
pblico utiliza en el desarrollo de su actividad financiera, a pesar de la particular eficacia que
alternativamente adquieren, queda siempre subordinados al principio poltico que domina y
endereza toda la actividad financiera del Estado.

III.- Aspecto Jurdico. Por otra parte, la actividad financiera que realiza el Estado, como el resto de
la actividad administrativa, se encuentra sometida al derecho positivo.
Giannini precisa con toda razn que la actividad financiera es una rama de la actividad
administrativa y aparece como tal regulada por el Derecho objetivo (derecho escrito). Constituye
una reconocida exigencia del Estado moderno que todas las manifestaciones de voluntad en el
campo de la Administracin y las relaciones con los particulares que sta engendrada en la Ley su
fundamental disciplina. En esta exiga debe informarse especialmente la actividad financiera:1.-
Porque ella implica la administracin del dinero pblico, del dinero que es sustrado a la economa
privada para la satisfaccin de las necesidades pblicas; y 2.- Porque la enorme masa de riqueza
destinada a esos fines da origen a un complejo de relaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento
requiere un sistema de disposiciones imperativas.

IV.- Aspecto sociolgico. Este aspecto resulta de que el rgimen de los tributos y de los gastos
pblicos ejerce una determinada influencia, ms o menos decisiva, sobre los grupos sociales que
operan dentro del Estado. Los fines polticos de los impuestos aparecen muchas veces inspirados y
condicionados por las apetencias y anhelos que laten en los grupos sociales como actan dentro de
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cada organizacin poltica. De ah que la Hacienda Pblica debe ocuparse tambin de las
repercusiones sociales que pueden derivarse de la actuacin econmica de los entes pblicos.

1.4 Fuentes Especificas del Derecho Fiscal.

Tomando en consideracin el esquema jurdico que presenta nuestra legislacin federal, podemos
deducir que las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, son las siguientes:

- La Ley.
- El Decreto Ley.
- El Decreto Delegado.
- El Reglamento.
- Las Circulares.
- La Jurisprudencia.
- Los Tratados Internacionales.
- Los Convenios interestatales o de Coordinacin Fiscal.
- La Costumbre.
- La Doctrina.
- Los Principios Bsicos del Derecho.

- La Ley.
Se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico debidamente facultado para ello
(poder legislativo), con caractersticas de generalidad, abstraccin y obligatoriedad.

La Ley es general, por que sus disposiciones son aplicables no a determinadas personas o actos, sino
a un nmero indeterminado e indefinido de actos y personas. Todo sujeto al caer dentro del supuesto
previsto por la norma, queda supeditado al orden general de la ley.

La ley se ha considerado como la fuente formal por excelencia del derecho fiscal.

- El Decreto Ley.
Es un conjunto de disposiciones jurdicas dictadas por el poder ejecutivo, en uso de las facultades
extraordinarias que le otorga la constitucin federal, para hacer frente de manera rpida y fcilmente
a una situacin de emergencia que perturbe la paz pblica.

El decreto ley constituye una excepcin al principio de la divisin de poderes, al cual el encargado
de dictar las leyes aplicables a los gobernados es el Poder Legislativo.

Las medidas que dicte el ejecutivo federal con base en dicha autorizacin, mediante prevenciones
generales, reciben el nombre de decreto ley.

As se le denomina por que todas las medidas que dicte el ejecutivo federal revisten la forma de un
decreto presidencial y estn contenidas en disposiciones de carcter general, abstractas y
obligatorias; y en estricto sentido, para ese solo propsito el poder ejecutivo lo es tambin poder
legislativo, por que se le otorgan facultades extraordinarias para legislar.

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- El Decreto Delegado.
Se le designa as por que las normas que contienen son emitidas con el carcter de decreto
presidencial y derivan de la delegacin de facultades que hace el Congreso de la Unin, a favor del
ejecutivo, por autorizacin expresa de la propia constitucin federal.

La distincin esencial que existe entre el decreto- ley y decreto- delegado, es de que ste no requiere
de la declaratoria previa de una situacin de emergencia, y en el decreto ley si se requiere; adems
el ejecutivo no esta obligado a informar al congreso del uso de esa facultad; y cuando se trata del
decreto delegado, si se debe someter a la aprobacin del Congreso el uso que hubiese hecho de la
facultad concedida.

- El Reglamento.
Es un conjunto de disposiciones jurdicas de carcter abstracto, general y obligatorias, que expide el
poder ejecutivo efuso de una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta
observancia de las leyes expedidas por del poder legislativo.

El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, por que deriva del poder ejecutivo, y materialmente
legislativo, por que crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias, mediante las
cuales se desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley, a efecto de hacer ms eficaz
y expedita su aplicacin a los casos concretos que se presenten.

Se distingue formalmente de la ley, en que esta emana del poder legislativo y el reglamento del
poder ejecutivo, pero ambos contienen disposiciones generales, abstractas y obligatorias, y tienen la
misma jerarqua porque obligan por igual al contribuyente.

El Reglamento puede ser de tres clases a saber:

a) Para la ejecucin de las leyes (reglamento fiscal).
b) Para el ejercicio de las facultades que al poder ejecutivo le corresponden.
c) para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la ordenacin del
personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones pblicas y dependencias de la
administracin activa (reglamento interior de de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico).

- Las Circulares.
Se define como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la esfera
administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores sobre el rgimen interno de las
oficinas, su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores el sentido de las
disposiciones legales ya existen. Son la opinin de los superiores jerrquicos y una consecuencia del
Reglamento.

Las Circulares no contienen normas de carcter jurdico, sino explicaciones dirigidas a los
servidores pblicos de menor jerarqua, sealndole los principios tcnicos o prcticos que aseguren
el buen funcionamiento de la organizacin administrativa y la debida aplicacin de las disposiciones
legales.
Las Circulares administrativas, tiene las caractersticas siguientes:
1.- Se trata de disposiciones de carcter general.
2.- Su mbito espacial de validez es interno.

3.- Su contenido, no rebasa a la Ley o Reglamento.

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4.- Su finalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad superior a sus diversas dependencias,
en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales.

Existen dos tipos de Circulares que son:

a) Las constituidas por las instituciones dadas por los superiores jerrquicos a sus inferiores, sobre la
conducta que deben seguir o el criterio que se debe aplicar sobre el funcionamiento de la
dependencia.

b) Las constituidas por disposiciones de carcter general, emitidas por los funcionarios
administrativos debidamente facultados para ello, con el fin de que los contribuyentes conozcan el
criterio de la autoridad, como deben conducirse o como deben aplicar los ordenamientos fiscales en
el cumplimiento de las obligaciones que de los mismos deriven. Estas Circulares regulan las
relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

-La Jurisprudencia.
El Jurisconsulto Romano Ulpino, la define como: la ciencia de lo justo y de lo injusto.

La Doctrina, en trminos generales, acepta que la jurisprudencia es fuente del derecho y la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, considera que la jurisprudencia emerge de la fuente viva que implica
el anlisis reiterado de las disposiciones legales vigentes, en funcin de su aplicacin, a los casos
concretos analizados y precisamente de que es fuente del derecho, dimana su obligatoriedad

En nuestra legislacin mexicana y especialmente la Ley de Amparo, establece el mecanismo jurdico

de la jurisprudencia, por lo que me permito transcribir los artculos:

Artculo 215. La jurisprudencia se establece por reiteracin de criterios, por contradiccin

de tesis y por sustitucin.

Artculo 216. La jurisprudencia por reiteracin se establece por la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin, funcionando en pleno o en salas, o por los tribunales colegiados de
circuito.

La jurisprudencia por contradiccin se establece por el pleno o las salas de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin y por los Plenos de Circuito.

Artculo 217. La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la

Nacin, funcionando en pleno o en salas, es obligatoria para stas tratndose de la que
decrete el pleno, y adems para los Plenos de Circuito, los tribunales colegiados y
unitarios de circuito, los juzgados de distrito, tribunales militares y judiciales del orden
comn de los Estados y del Distrito Federal, y tribunales administrativos y del trabajo,
locales o federales.

La jurisprudencia que establezcan los Plenos de Circuito es obligatoria para los tribunales
colegiados y unitarios de circuito, los juzgados de distrito, tribunales militares y judiciales
del orden comn de las entidades federativas y tribunales administrativos y del trabajo,
locales o federales que se ubiquen dentro del circuito correspondiente.

La jurisprudencia que establezcan los tribunales colegiados de circuito es obligatoria para

los rganos mencionados en el prrafo anterior, con excepcin de los Plenos de Circuito
y de los dems tribunales colegiados de circuito.

La jurisprudencia en ningn caso tendr efecto retroactivo en perjuicio de persona

alguna.

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La jurisprudencia suministra al derecho fiscal los elementos necesarios de interpretacin de las
normas fiscales, explicando en muchos casos las causas de las reformas introducidas a las leyes
respectivas y a sus reglamentos, de donde deriva su importancia, pues es la que ha venido a
evolucionar y a caracterizar esta clase de leyes.

-Los Tratados Internacionales.

Se consideran como los acuerdos que celebran dos o ms Estados como entidades soberanas entre s,
sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales u otras de inters para ambas partes.

Del concepto anterior, se desprende los elementos siguientes:

- Son un acuerdo de voluntades (de los pases que lo suscriben).

- nicamente pueden celbralos los Estaos soberanos.
- Pueden ser celebrados por dos o ms Estados.
- Su objeto es prevenir y solucionar controversias o fricciones que surgen de las relaciones
internacionales.

-Los Convenios interestatales o de Coordinacin Fiscal.

Por convenios interestatales o de coordinacin fiscal, son los acuerdos celebrados por la federacin
por una parte y las entidades federativas, sobre la administracin, control y recaudacin de las
contribuciones en los trminos y condiciones en que se establezcan.

-La Costumbre.
Es la repeticin constante de un hecho que termina por hacerse obligatorio.

La costumbre se compone de dos elementos:

-Uno objetivo, o sea la repeticin constante de hechos en una sociedad determinada, a travs de un
perodo ms o menos prolongado.
- Otro Subjetivo, o sea la conviccin, por parte de dicha sociedad, de que lo que se ha venido
practicando es lo correcto y por ello tiene fuerza obligatoria.

-La Doctrina.
Se constituye por el conjunto de estudios y opiniones que los especialistas del derecho fiscal realizan
o emiten en sus obras (libros, artculos, revistas y monografas).

A la Doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos contenidos en la ley y su

reglamentos, clasificndolos, explicndolos, desarrollando una actividad intelectual y conceptual
esencialmente constructiva para el derecho fiscal, hacindolo avanzar rpida y sistemticamente.
Ms la Doctrina, no es de aplicacin obligatoria para las leyes fiscales.

-Los Principios Generales del Derecho.

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Se constituyen por los criterios o ideas fundamentales de un sistema jurdico determinado, que se
presentan en la forma concreta de aforismo y cuya eficacia, como norma supletoria de la ley,
depende del reconocimiento expreso del legislador.

1.5 EL SISTEMA TRIBUTARIO DEL ESTADO FEDERAL MEXICANO.

Los sistemas tributarios modernos han sido producto de la convergencia de lo histrico y de lo

racional, de la espontaneidad y del deliberado esfuerzo por imponer un orden de razn y segn
predomine uno u otro elemento el sistema se calificar de histrico o de racional. El hecho
predominante es que la casi totalidad de los sistemas tributarios deben calificarse como mixtos. Lo
histrico viene representado por las exigencias financieras de coyuntura, por los impulsos en
ocasiones violento que producen circunstancias y que provocan la toma de decisiones en funcin de
los requerimientos del momento, pero que no seran tolerables conforme a los criterios de
racionalidad y coherencia del sistema en su conjunto.

Ejemplo: Una presin poltica desmedida desplegada por un grupo de poder en un ao electoral
puede provocar la ampliacin del rgimen de deducciones en materia del Impuesto Sobre la Renta
de las empresas respecto a ciertos rubros o bien la disminucin de una tasa o alcuota en un
impuesto. Tales medias son equivocadas, pero necesarias por el momento poltico, pero provocan un
dao al sistema tributario.

Lo racional es un sistema tributario viene representado, por el contrario por la preeminencia del
cuadro de valores que presiden la configuracin del mismo y cuya eficacia se asegura mediante su
consagracin en una serie de formulaciones jurdicas que tiendan a garantizar la armona recproca
de los diferentes institutos tributarios, la congruencia de stos con los objetivos generales asignados
al sistema, as como su debido desempeo de cara a los objetivos generales de poltica econmica.

Elementos del sistema.

En la actualidad, el sistema tributario moderno es entendido como aquel que evidencia una aptitud
para conseguir los objetivos que le han sido asignados dentro del marco de la poltica econmica
general, y presenta los siguientes elementos estructurales.

Pluralidad de tributos.

No es imaginable en la actualidad la existencia de un sistema tributario conformado por un tributo

en solitario, ello es virtud de los cada vez ms numerosos cometidos por el Estado y por ende del
sistema tributario que resultaran inalcanzables mediante una estructura unimpositiva. No es posible
que un solo tributo pueda garantizar un aceptable y suficiente nivel recaudatorio y simultneamente
estar afecto a propsitos de ordenacin econmica tales como incentivar la inversin, el ahorro, el
trabajo, etc.

Sistema tributario ptimo. Cuadro de tributos.

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Tanto la doctrina autorizada como la experiencia de los pases altamente desarrollados ensean que
un sistema tributario que pueda preciarse de eficiente u ptimo deber en la actualidad, ms all de
sus particularidades nacionales o regionales, no prescindir del siguiente cuadro tributario.

Tributos esenciales.
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El Impuesto Sobre la Renta de las personas fsicas y de las personas morales constituyen dos pilares
sin cuya concurrencia es imposible construir un moderno edificio tributario, toda vez que ambos
institutos han acreditado ser excelentes instrumentos recaudatorios, amn de servir a polticas de
redistribucin de la renta y la riqueza, as como desarrollar una buena capacidad de adaptacin a las
condiciones cambiantes de la economa.

La imposicin a las ventas, en su modalidad de valor agregado ofrece buenos dividendos en

trminos de recaudacin, sin dejar de lado los eventuales efectos regresivos que pudieran producir y
que seran neutralizables mediante la imposicin a la renta.

A efecto de complementar a los anteriores impuestos es frecuente utilizar otros tributos con meros
propsitos de control, tales como el impuesto sobre el patrimonio neto y el impuesto sobre
sucesiones y donaciones que inciden tambin sobre la propiedad o su transmisin, de suyo ya
incididas por la imposicin de la renta.

Impuestos bsicos.
Impuesto Personal sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Morales.
Impuesto General a las Ventas.

Impuestos complementarios o de control.

Impuesto sobre el Patrimonio Neto.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Tributos secundarios.

Bajo tal denominacin se agrupa una serie de tributos que sin jugar un rol de la relevancia de los
calificados como esenciales, sin embargo, sus virtualidades no son nada despreciables y casi siempre
se asocian a producir determinados efectos en la conducta de los agentes econmicos, a ejercer un
control sobre el trfico comercial tanto interno como frente a terceros pases, etc. Pueden agruparse
bajo tal calificativo los impuestos al comercio exterior o los impuestos sobre consumibles
especficos.

Tributos de ordenacin econmica.

Impuestos al Comercio Exterior.
Impuestos sobre Consumos Especficos.
Tributos de Asignacin de Costos Sociales.

Principios comunes.
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Todo sistema tributario se halla cimentado en un cuerpo de principios que le dan sentido y lo
explican. Tales principios como directrices tienen procedencias diversas, unos son de raigambre
jurdica, otros de naturaleza econmica o poltica, etc., cuya consagracin constitucional resulta
indispensable para asegurar su eficacia.

Un principio puede tener un sentido y valor distinto en diversos contextos sociopolticos. Ejemplo
de tales principios pueden ser el de justicia, el de reserva material de ley, el de equilibrio
presupuestal.

Ordenamiento jurdico.

No es dable concebir la posibilidad de existencia de un sistema tributario sin la presencia de un

cuerpo de normas jurdicas en que reciban consagracin determinados elementos del mismo. Las
disposiciones jurdicas reguladoras de lo tributario no obstante pertenecer todas al tronco comn
del derecho, sin embargo, tienen procedencias disciplinarias distintas. Por ejemplo hay normas
constitucionales, procesales, penales, internacionales, administrativas, etc., cuya eficacia se proyecta
en ocasiones en forma exclusiva y otras veces de manera compartida sobre el mbito tributario.
Ejemplo: Artculo 31 fraccin IV CPEUM, consagra el principio de capacidad econmica como
criterio material de justicia tributaria.
Articulo 16 CPEUM, consagra el principio de legalidad cuya eficacia se proyecta sobre el universo
del orden jurdico y no slo sobre lo tributario.
La jurisprudencia puede consagrar o crear un nuevo principio general del derecho.

Estructura institucional.

Todo sistema tributario requiere ser administrativo, lo que se encomienda a la Administracin

Tributaria que, desde el punto de vista orgnico y funcional se integra por un sector de la
administracin pblica a la que se le confieren los medios humanos, materiales y jurdicos para el
cumplimiento de tal cometido. Tal estructura la integran los rganos, las potestades, las personas y
los recursos materiales.

La competencia tributaria.

Existe una fuerza del Estado a travs de la cual se establece la obligacin a cargo de los particulares
para contribuir a los gastos pblicos. Este poder solo se ha sealado de manera genrica en nuestra
CPEUM.

De este manera, la potestad tributaria se manifiesta en el campo legislativo con la creacin de las
normas que establecen las situaciones generales, que al concretarse en la actividad o la situacin de
los particulares, quedarn sometidas a la competencia tributaria del Ejecutivo, el cual la ejercer
conforme a las normas que regulan su ejercicio.

Por lo anterior, resulta que la competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la
actuacin de los rganos pblicos en esta materia, que se deriva del poder del Estado y que se
encuentra sometida a un orden jurdico preestablecido.
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En nuestro pas la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma corresponde al Ejecutivo a
travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y en particular en materia de administracin
de contribuciones al sistema de administracin tributaria, rgano desconcentrado de aquella.

Por tanto, debemos reiterar que cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos referimos
necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del Estado, en tanto que cuando
mencionamos la competencia tributaria nos estamos refiriendo a las facultades que la ley otorga a
los rganos del Estado.

La distribucin de la potestad tributaria.

Nuestro CPEUM, en su: Artculo 40. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una
Repblica representativa, democrtica, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo
concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una federacin establecida segn los principios
de esta ley fundamental. Esta declaracin nos ubica ante dos rdenes polticos-administrativos, que
ejercern la soberana: el federal y el local.

Ahora bien, el problema del ejercicio de la potestad tributaria se presenta en estados federales como
es el caso de Mxico, en que se encuentra distribuida entre la Federacin y las entidades federativas,
as se revela en lo previsto en el artculo 31 fraccin IV, constitucional, relacionado con la
obligacin de los mexicanos para contribuir a los gastos pblicos, de la Federacin, Distrito Federal,
Estado y municipios en que residan.

Conforme a la teora, estado federal es el producto del acuerdo entre los diversos entes que le han
dado vida, para lo cual se despojan de una serie de facultades que transfieren a la Federacin a
efecto de que sta pueda ejercerlas y as estar en condiciones de alcanzar los objetivos para los que
fue creado.

Por tanto cuando se habla de federalismo se entiende una forma de gobierno en la cual opera una
distribucin vertical del poder y de control recproco, que se lleva a cabo por los rganos
constituidos en los distintos niveles de gobierno. Ello implica reconocer que existen alcances y
limitaciones competenciales, basados precisamente en la distribucin por materia, la jurisdiccin y
jerrquicamente entre federacin, entidades y municipios.

Este principio tiene su expresin plena en la CPEUM, en su: Artculo 124. Las facultades que no
estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden
reservadas a los Estados. Por lo que se deduce que la Federacin tiene un campo exclusivo, por lo
que solamente ella, a travs de sus rganos, puede actuar en este mbito, dando lugar a lo
conocemos como facultades exclusivas.

Las facultades exclusivas de la Federacin.

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En el mbito tributario, el mencionado artculo 124 constitucional marca lo que denominamos
reserva expresa de la ley, como facultades para el orden federal. El mismo artculo 73 en su fraccin
XXIX, constitucional seala:

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:

XXIX. Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior;

2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los
prrafos 4 y 5 del artculo 27;
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin; y
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y
f) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto
del impuesto sobre energa elctrica.

Complementa lo anterior, el artculo 131 constitucional, al sealar:

Artculo 131. Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se

importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como
reglamentar en todo tiempo y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la
circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su
procedencia.
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o
suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio
Congreso, y para crear otras; as como para restringir y para prohibir las importaciones,
las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente,
a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin
nacional, o de realizar cualquiera otro propsito, en beneficio del pas. El propio Ejecutivo
al enviar al Congreso el Presupuesto Fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el
uso que hubiese hecho de la facultad concedida.

Los aspectos relativos al comercio exterior se encuentran plenamente precisados en la CPEUM. A

travs de la historia de Mxico encontramos que se reserva a la Federacin la potestad de gravar las
importaciones y exportaciones como fuentes exclusivas de sus ingresos, en adicin a lo sealado en
los artculos 117 fracciones V, VI y VII y 118 CPEUM.

La exclusividad de la Federacin en el aprovechamiento y explotacin de los recurso naturales

comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27 constitucional es comprensible, ya que la
propiedad de dichos recursos corresponde originariamente a la Nacin, por tanto, sta, a travs del
Congreso de la Unin, es la encargada del rgimen tributario a que se someten dichos bienes.

13
La Federacin, a travs de leyes reglamentarias, establece participaciones a favor de los estados y
municipios en lo que se refiere al empleo de dichos recursos; as, por ejemplo, los estados y los
municipios cuentan con una participacin en la explotacin de tierras y bosques nacionales.

Respeto de las contribuciones sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros se argumenta

que existiendo una legislacin federal para la banca y el seguro, todas las empresas dedicadas a
ellos se deben gravar de modo uniforme independientemente del lugar en que puedan operar.

Acerca de los servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin, el caso
ms significativo es el de las vas generales de comunicacin, radio y televisin, que bajo ninguna
circunstancia pueden ser objeto de contribuciones de los Estados, del Distrito Federal o de los
municipios.

Prohibiciones para los Estados.

Adems de la exclusividad de la Federacin en algunas materias, existen otras expresamente

prohibidas a los Estados, de acuerdo con los artculos 117 y 118.

Con carcter de absoluto y que pudiramos considerar como extensin de las facultades exclusivas
de la Federacin, estn las fracciones III, IV, V, VI, VII y VIII del artculo 117 constitucional, que
prohben a los Estados:

Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso:

I. Celebrar alianza, tratado o coalicin con otro Estado ni con las Potencias
extranjeras.
II. Derogada.

III. Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado.

IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.

V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l,

a ninguna mercanca nacional o extranjera.

VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con

impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin
o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca.

VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias
de impues (sic DOF 05-02-1917) o requisitos por razn de la procedencia de mercancas
nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca respecto de la
produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta
procedencia.

VIII. Contraer directa o indirectamente obligaciones o emprstitos con gobiernos de otras

naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o cuando deban pagarse en moneda
extranjera o fuera del territorio nacional.

14
 Los Estados y los Municipios no podrn contraer obligaciones o emprstitos sino cuando
se destinen a inversiones pblicas productivas y a su refinanciamiento o reestructura,
mismas que debern realizarse bajo las mejores condiciones del mercado, inclusive los
que contraigan organismos descentralizados, empresas pblicas y fideicomisos y, en el
caso de los Estados, adicionalmente para otorgar garantas respecto al endeudamiento
de los Municipios. Lo anterior, conforme a las bases que establezcan las legislaturas en la
ley correspondiente, en el marco de lo previsto en esta Constitucin, y por los conceptos
y hasta por los montos que las mismas aprueben. Los ejecutivos informarn de su
ejercicio al rendir la cuenta pblica. En ningn caso podrn destinar emprstitos para
cubrir gasto corriente.

Las legislaturas locales, por el voto de las dos terceras partes de sus miembros
presentes, debern autorizar los montos mximos para, en las mejores condiciones del
mercado, contratar dichos emprstitos y obligaciones, previo anlisis de su destino,
capacidad de pago y, en su caso, el otorgamiento de garanta o el establecimiento de la
fuente de pago.

Sin perjuicio de lo anterior, los Estados y Municipios podrn contratar obligaciones para
cubrir sus necesidades de corto plazo, sin rebasar los lmites mximos y condiciones que
establezca la ley general que expida el Congreso de la Unin. Las obligaciones a corto
plazo, debern liquidarse a ms tardar tres meses antes del trmino del periodo de
gobierno correspondiente y no podrn contratarse nuevas obligaciones durante esos
ltimos tres meses.

Las prohibiciones relativas para los Estados, ya que requieren de consentimiento o autorizacin del
Congreso de la Unin, son las contenidas en la fraccin IX del mismo artculo 117, as como las
previstas en las tres fracciones del artculo 118:
IX. Gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o
con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice.

El Congreso de la Unin y las Legislaturas de las entidades federativas dictarn, desde

luego, leyes encaminadas a combatir el alcoholismo.

Artculo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin:

I. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o
derechos sobre importaciones o exportaciones.
II. Tener, en ningn tiempo, tropa permanente ni buques de guerra.
III. Hacer la guerra por s a alguna potencia extranjera, exceptundose los casos de
invasin y de peligro tan inminente, que no admita demora. En estos casos darn cuenta

Por lo que hace a la potestad de gravar la entrada, salida o trnsito de mercancas o personas, ha sido
exclusiva de la Federacin a partir del siglo pasado, cuando se promovi una reforma a la
Constitucin 1857 en la que se prohibi a los Estados gravar la entrada, salida o circulacin de
mercancas, o sea, los impuestos alcabalatorios.

La Federacin tiene como facultad expresa en el artculo 27, legislar en materia agraria, por lo que
se desprende que tambin es la encargada de legislar su aspecto tributario, al tratarse de ncleos de
poblacin ejidal o comunal, ya que la fraccin XXX del artculo 73 le faculta para expedir las leyes
que sean necesarias para hacer efectivas todas las facultades que la misma Constitucin confiere al
Congreso de la Unin.

15
Facultades concurrentes con los Estados.

Las facultades concurrentes de la Federacin en materia tributaria se originan en aquellas fuentes

que pueden ser gravadas tanto por sta como por los Estados.

La concurrencia competencial se da en el ejercicio de la facultad conferida al Congreso de la Unin,

en la fraccin VII del artculo 73 constitucional, para establecer las contribuciones necesarias para
cubrir el presupuesto federal en aquellas materias que no le son exclusivas, y que ejercen tambin
los Estados miembros.

La potestad tributaria concurrente se ve matizada de manera especial en virtud del pacto federal, de
tal manera que la fundamentacin y la razn de ser del poder tributario concurrente se encuentran
contenidas en la Constitucin.

El punto de partida de la potestad tributaria de los Estados se encuentra en el artculo 40, que seala:
Artculo 40. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una Repblica representativa, democrtica,
laica y federal, compuesta por Estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior, y por
la Ciudad de Mxico, unidos en una federacin establecida segn los principios de esta ley fundamental.

Por lo tanto, el fundamento del poder tributario radica en la autonoma y soberana interna de los
Estados, ya que la soberana implica el ejercicio de la potestad tributaria.

De esta forma, todas las materias que no sean exclusivas de la Federacin podrn ser gravadas en
forma concurrente por sta y por los Estados.

EL MUNICIPIO.

La constitucin del Municipio, como orden de gobierno, esta regulado por el artculo 115 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que establece su forma de gobierno y las
contribuciones, por tal motivo me permitir sealar lo relativo a las contribuciones del Municipio
Libre:

Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, democrtico, laico y popular, teniendo como base de su
divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa, el municipio libre,
conforme a las bases siguientes:
I. Cada Municipio ser gobernado por un Ayuntamiento de eleccin popular directa,
integrado por un Presidente Municipal y el nmero de regidores y sndicos que la ley
determine. La competencia que esta Constitucin otorga al gobierno municipal se
ejercer por el Ayuntamiento de manera exclusiva y no habr autoridad intermedia alguna
entre ste y el gobierno del Estado.
Las Constituciones de los estados debern establecer la eleccin consecutiva para el
mismo cargo de presidentes municipales, regidores y sndicos, por un perodo adicional,
siempre y cuando el periodo del mandato de los ayuntamientos no sea superior a tres
aos. La postulacin slo podr ser realizada por el mismo partido o por cualquiera de los
partidos integrantes de la coalicin que lo hubieren postulado, salvo que hayan
renunciado o perdido su militancia antes de la mitad de su mandato.
Las Legislaturas locales, por acuerdo de las dos terceras partes de sus integrantes,
podrn suspender ayuntamientos, declarar que stos han desaparecido y suspender o
revocar el mandato a alguno de sus miembros, por alguna de las causas graves que la

16
 ley local prevenga, siempre y cuando sus miembros hayan tenido oportunidad suficiente
para rendir las pruebas y hacerlos (sic DOF 03-02-1983) alegatos que a su juicio
convengan.
Si alguno de los miembros dejare de desempear su cargo, ser sustituido por su
suplente, o se proceder segn lo disponga la ley.
En caso de declararse desaparecido un Ayuntamiento o por renuncia o falta absoluta de
la mayora de sus miembros, si conforme a la ley no procede que entren en funciones los
suplentes ni que se celebren nuevas elecciones, las legislaturas de los Estados
designarn de entre los vecinos a los Concejos Municipales que concluirn los perodos
respectivos; estos Concejos estarn integrados por el nmero de miembros que
determine la ley, quienes debern cumplir los requisitos de elegibilidad establecidos para
los regidores;
II. Los municipios estarn investidos de personalidad jurdica y manejarn su patrimonio
conforme a la ley.
Los ayuntamientos tendrn facultades para aprobar, de acuerdo con las leyes en materia
municipal que debern expedir las legislaturas de los Estados, los bandos de polica y
gobierno, los reglamentos, circulares y disposiciones administrativas de observancia
general dentro de sus respectivas jurisdicciones, que organicen la administracin pblica
municipal, regulen las materias, procedimientos, funciones y servicios pblicos de su
competencia y aseguren la participacin ciudadana y vecinal.
El objeto de las leyes a que se refiere el prrafo anterior ser establecer:

a) Las bases generales de la administracin pblica municipal y del procedimiento

administrativo, incluyendo los medios de impugnacin y los rganos para dirimir las
controversias entre dicha administracin y los particulares, con sujecin a los principios
de igualdad, publicidad, audiencia y legalidad;
b) Los casos en que se requiera el acuerdo de las dos terceras partes de los miembros de
los ayuntamientos para dictar resoluciones que afecten el patrimonio inmobiliario
municipal o para celebrar actos o convenios que comprometan al Municipio por un plazo
mayor al periodo del Ayuntamiento;
c) Las normas de aplicacin general para celebrar los convenios a que se refieren tanto las
fracciones III y IV de este artculo, como el segundo prrafo de la fraccin VII del artculo
116 de esta Constitucin;
d) El procedimiento y condiciones para que el gobierno estatal asuma una funcin o servicio
municipal cuando, al no existir el convenio correspondiente, la legislatura estatal
considere que el municipio de que se trate est imposibilitado para ejercerlos o
prestarlos; en este caso, ser necesaria solicitud previa del ayuntamiento respectivo,
aprobada por cuando menos las dos terceras partes de sus integrantes; y
e) Las disposiciones aplicables en aquellos municipios que no cuenten con los bandos o
reglamentos correspondientes.
Las legislaturas estatales emitirn las normas que establezcan los procedimientos
mediante los cuales se resolvern los conflictos que se presenten entre los municipios y
el gobierno del estado, o entre aqullos, con motivo de los actos derivados de los incisos
c) y d) anteriores;
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados
sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin
y mejora as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.
Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de
algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones.
b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los Municipios con
arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las Legislaturas
de los Estados.
c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.

Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones en relacin

17
 con las mismas. Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de
persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo estarn exentos los
bienes de dominio pblico de la Federacin, de las entidades federativas o los
Municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por
particulares, bajo cualquier ttulo, para fines administrativos o propsitos distintos a los de
su objeto pblico.
Los ayuntamientos, en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas
estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras
y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el
cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos de los municipios,
revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos sern
aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles, y debern incluir
en los mismos, los tabuladores desglosados de las remuneraciones que perciban los
servidores pblicos municipales, sujetndose a lo dispuesto en el artculo 127 de esta
Constitucin.
Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en forma directa por los
ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley;
V. Los Municipios, en los trminos de las leyes federales y Estatales relativas, estarn
facultados para:
a) Formular, aprobar y administrar la zonificacin y planes de desarrollo urbano municipal;
b) Participar en la creacin y administracin de sus reservas territoriales;
c) Participar en la formulacin de planes de desarrollo regional, los cuales debern estar en
concordancia con los planes generales de la materia. Cuando la Federacin o los
Estados elaboren proyectos de desarrollo regional debern asegurar la participacin de
los municipios;
d) Autorizar, controlar y vigilar la utilizacin del suelo, en el mbito de su competencia, en
sus jurisdicciones territoriales;
e) Intervenir en la regularizacin de la tenencia de la tierra urbana;
f) Otorgar licencias y permisos para construcciones;
g) Participar en la creacin y administracin de zonas de reservas ecolgicas y en la
elaboracin y aplicacin de programas de ordenamiento en esta materia;
h) Intervenir en la formulacin y aplicacin de programas de transporte pblico de pasajeros
cuando aquellos afecten su mbito territorial; e
i) Celebrar convenios para la administracin y custodia de las zonas federales.
En lo conducente y de conformidad a los fines sealados en el prrafo tercero del artculo
27 de esta Constitucin, expedirn los reglamentos y disposiciones administrativas que
fueren necesarios. Los bienes inmuebles de la Federacin ubicados en los Municipios
estarn exclusivamente bajo la jurisdiccin de los poderes federales, sin perjuicio de los
convenios que puedan celebrar en trminos del inciso i) de esta fraccin;

Es pertinente destacar que tanto el Municipio como el Estado deben hacer una adecuada seleccin
de sus fuentes tributarias, pues no siempre es recomendable que reestablezca el pago de tributos por
toda clase de obras o servicios que preste la administracin.

CIUDAD DE MEXICO.

Por lo que se refiere al Distrito Federal, en su artculo 44 de la CPEUM, seala: Artculo 40. Es
voluntad del pueblo mexicano constituirse en una Repblica representativa, democrtica, laica y federal, compuesta por
Estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior, y por la Ciudad de Mxico, unidos en una
federacin establecida segn los principios de esta ley fundamental.

18
Ahora bien, la conformacin orgnica como se integra orgnicamente la Ciudad de Mxico y las
facultades en materia de contribuciones, lo establece el artculo 122 de la CPEUM, seala:
Artculo 122. La Ciudad de Mxico es una entidad federativa que goza de autonoma en
todo lo concerniente a su rgimen interior y a su organizacin poltica y administrativa.

A. El gobierno de la Ciudad de Mxico est a cargo de sus poderes locales, en los trminos
establecidos en la Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico, la cual se ajustar a lo
dispuesto en la presente Constitucin y a las bases siguientes:

I. La Ciudad de Mxico adoptar para su rgimen interior la forma de gobierno republicano,

representativo, democrtico y laico. El poder pblico de la Ciudad de Mxico se dividir
para su ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y Judicial. No podrn reunirse dos o ms de
estos poderes en una sola persona o corporacin ni depositarse el Legislativo en un solo
individuo.

La Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico establecer las normas y las garantas

para el goce y la proteccin de los derechos humanos en los mbitos de su competencia,
conforme a lo dispuesto por el artculo 1o. de esta Constitucin.

II. El ejercicio del Poder Legislativo se deposita en la Legislatura de la Ciudad de Mxico, la

cual se integrar en los trminos que establezca la Constitucin Poltica de la entidad.
Sus integrantes debern cumplir los requisitos que la misma establezca y sern electos
mediante sufragio universal, libre, secreto y directo, segn los principios de mayora
relativa y de representacin proporcional, por un periodo de tres aos.

En ningn caso, un partido poltico podr contar con un nmero de diputados por ambos
principios que representen un porcentaje del total de la Legislatura que exceda en ocho
puntos su porcentaje de votacin emitida. Esta base no se aplicar al partido poltico que
por sus triunfos en distritos uninominales obtenga un porcentaje de curules del total de la
Legislatura, superior a la suma del porcentaje de su votacin emitida ms el ocho por
ciento. Asimismo, en la integracin de la Legislatura, el porcentaje de representacin de
un partido poltico no podr ser menor al porcentaje de votacin que hubiere recibido
menos ocho puntos porcentuales.

En la Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico se establecer que los diputados a la

Legislatura podrn ser electos hasta por cuatro periodos consecutivos. La postulacin
deber ser realizada por el mismo partido o por cualquiera de los partidos integrantes de
la coalicin que los hubieren postulado, salvo que hayan renunciado o perdido su
militancia antes de la mitad de su mandato.

La Constitucin Poltica de la entidad establecer las normas para garantizar el acceso

de todos los grupos parlamentarios a los rganos de gobierno del Congreso local y, a los
de mayor representacin, a la Presidencia de los mismos.

Corresponde a la Legislatura aprobar las adiciones o reformas a la Constitucin Poltica

de la Ciudad de Mxico y ejercer las facultades que la misma establezca. Para que las
adiciones o reformas lleguen a ser parte de la misma se requiere sean aprobadas por las
dos terceras partes de los diputados presentes.

Asimismo, corresponde a la Legislatura de la Ciudad de Mxico revisar la cuenta pblica

del ao anterior, por conducto de su entidad de fiscalizacin, la cual ser un rgano con
autonoma tcnica y de gestin en el ejercicio de sus atribuciones, y para decidir sobre su
organizacin interna, funcionamiento y resoluciones, en los trminos que disponga su ley.
La funcin de fiscalizacin se desarrollar conforme a los principios de legalidad,
imparcialidad y confiabilidad.

19
 La cuenta pblica del ao anterior deber ser enviada a la Legislatura a ms tardar el 30
de abril del ao siguiente. Este plazo solamente podr ser ampliado cuando se formule
una solicitud del Jefe de Gobierno de la Ciudad de Mxico suficientemente justificada a
juicio de la Legislatura.

Los informes de auditora de la entidad de fiscalizacin de la Ciudad de Mxico tendrn

carcter pblico.

El titular de la entidad de fiscalizacin de la Ciudad de Mxico ser electo por las dos
terceras partes de los miembros presentes de la Legislatura por un periodo no menor de
siete aos y deber contar con experiencia de cinco aos en materia de control, auditora
financiera y de responsabilidades.

III. El titular del Poder Ejecutivo se denominar Jefe de Gobierno de la Ciudad de Mxico y
tendr a su cargo la administracin pblica de la entidad; ser electo por votacin
universal, libre, secreta y directa, y no podr durar en su encargo ms de seis aos.
Quien haya ocupado la titularidad del Ejecutivo local designado o electo, en ningn caso
y por ningn motivo podr volver a ocupar ese cargo, ni con el carcter de interino,
provisional, sustituto o encargado del despacho.

La Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico establecer las facultades del Jefe de

Gobierno y los requisitos que deber reunir quien aspire a ocupar dicho encargo.

IV. El ejercicio del Poder Judicial se deposita en el Tribunal Superior de Justicia, el Consejo
de la Judicatura y los juzgados y tribunales que establezca la Constitucin Poltica de la
Ciudad de Mxico, la que garantizar la independencia de los magistrados y jueces en el
ejercicio de sus funciones. Las leyes locales establecern las condiciones para el ingreso,
formacin, permanencia y especializacin de quienes integren el poder Judicial.

Los magistrados integrantes del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad de Mxico

debern reunir como mnimo los requisitos establecidos en las fracciones I a V del
artculo 95 de esta Constitucin. No podrn ser magistrados las personas que hayan
ocupado en el Gobierno de la Ciudad de Mxico el cargo de Secretario o equivalente o de
Procurador General de Justicia, o de integrante del Poder Legislativo local, durante el ao
previo al da de la designacin.

Los magistrados durarn en el ejercicio de su encargo el tiempo que establezca la

Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico; podrn ser reelectos y, si lo fueren, slo
podrn ser privados de sus puestos en los trminos que establecen esta Constitucin, as
como la Constitucin y las leyes de la Ciudad de Mxico. Los magistrados y los jueces
percibirn una remuneracin adecuada e irrenunciable, la cual no podr ser disminuida
durante su encargo.

V. La Administracin Pblica de la Ciudad de Mxico ser centralizada y paraestatal. La

hacienda pblica de la Ciudad y su administracin sern unitarias, incluyendo los
tabuladores de remuneraciones y percepciones de los servidores pblicos. El rgimen
patrimonial de la Administracin Pblica Centralizada tambin tendr carcter unitario.

La hacienda pblica de la Ciudad de Mxico se organizar conforme a criterios de unidad

presupuestaria y financiera.

Corresponde a la Legislatura la aprobacin anual del presupuesto de egresos

correspondiente. Al sealar las remuneraciones de servidores pblicos debern sujetarse
a las bases previstas en el artculo 127 de esta Constitucin.

Los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, as como los organismos con autonoma
constitucional, debern incluir dentro de sus proyectos de presupuestos, los tabuladores
desglosados de las remuneraciones que se propone perciban sus servidores pblicos.
Estas propuestas debern observar el procedimiento que para la aprobacin del

20
 presupuesto de egresos establezcan la Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico y las
leyes locales.

Las leyes federales no limitarn la facultad de la Ciudad de Mxico para establecer las
contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, divisin,
consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el cambio de valor
de los inmuebles y las derivadas de la prestacin de servicios pblicos a su cargo, ni
concedern exenciones en relacin con las mismas. Las leyes de la Ciudad de Mxico no
establecern exenciones o subsidios en favor de persona o institucin alguna respecto de
dichas contribuciones. Slo estarn exentos los bienes del dominio pblico de la
Federacin, de las entidades federativas o de los Municipios, salvo que tales bienes sean
utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier ttulo, para
propsitos distintos a los de su objeto pblico.

Corresponde al Jefe de Gobierno de la Ciudad de Mxico proponer al Poder Legislativo

local las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y
las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro
de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.

VI. La divisin territorial de la Ciudad de Mxico para efectos de su organizacin poltico

administrativa, as como el nmero, la denominacin y los lmites de sus demarcaciones
territoriales, sern definidos con lo dispuesto en la Constitucin Poltica local.

El gobierno de las demarcaciones territoriales de la Ciudad de Mxico estar a cargo de

las Alcaldas. Sujeto a las previsiones de ingresos de la hacienda pblica de la Ciudad de
Mxico, la Legislatura aprobar el presupuesto de las Alcaldas, las cuales lo ejercern de
manera autnoma en los supuestos y trminos que establezca la Constitucin Poltica
local.

La integracin, organizacin administrativa y facultades de las Alcaldas se establecern

en la Constitucin Poltica y leyes locales, las que se sujetarn a los principios siguientes:

a) Las Alcaldas son rganos poltico administrativos que se integran por un Alcalde y por un
Concejo electos por votacin universal, libre, secreta y directa, para un periodo de tres
aos. Los integrantes de la Alcalda se elegirn por planillas de entre siete y diez
candidatos, segn corresponda, ordenadas en forma progresiva, iniciando con el
candidato a Alcalde y despus los Concejales con sus respectivos suplentes, en el
nmero que para cada demarcacin territorial determine la Constitucin Poltica de la
Ciudad de Mxico. En ningn caso el nmero de Concejales podr ser menor de diez ni
mayor de quince. Los integrantes de los Concejos sern electos segn los principios de
mayora relativa y de representacin proporcional, en la proporcin de sesenta por ciento
por el primer principio y cuarenta por ciento por el segundo. Ningn partido poltico o
coalicin electoral podr contar con ms del sesenta por ciento de los concejales.

b) La Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico deber establecer la eleccin

consecutiva para el mismo cargo de Alcalde y Concejales por un periodo adicional. La
postulacin slo podr ser realizada por el mismo partido o por cualquiera de los partidos
integrantes de la coalicin que los hubieren postulado, salvo que hayan renunciado o
perdido su militancia antes de la mitad de su mandato.

c) La administracin pblica de las demarcaciones territoriales corresponde a los Alcaldes.

La Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico establecer la competencia de las

Alcaldas, dentro de sus respectivas jurisdicciones.

Sujeto a las previsiones de ingresos de la hacienda pblica de la Ciudad de Mxico,

corresponder a los Concejos de las Alcaldas aprobar el proyecto de presupuesto de
egresos de sus demarcaciones, que enviarn al Ejecutivo local para su integracin al
proyecto de presupuesto de la Ciudad de Mxico para ser remitido a la Legislatura.

21
 Asimismo, estarn facultados para supervisar y evaluar las acciones de gobierno, y
controlar el ejercicio del gasto pblico en la respectiva demarcacin territorial.

Al aprobar el proyecto de presupuesto de egresos, los Concejos de las Alcaldas debern

garantizar el gasto de operacin de la demarcacin territorial y ajustar su gasto corriente
a las normas y montos mximos, as como a los tabuladores desglosados de
remuneraciones de los servidores pblicos que establezca previamente la Legislatura,
sujetndose a lo establecido por el artculo 127 de esta Constitucin.

d) La Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico establecer las bases para que la ley
correspondiente prevea los criterios o frmulas para la asignacin del presupuesto de las
demarcaciones territoriales, el cual se compondr, al menos, de los montos que conforme
a la ley les correspondan por concepto de participaciones federales, impuestos locales
que recaude la hacienda de la Ciudad de Mxico e ingresos derivados de la prestacin de
servicios a su cargo.

e) Las demarcaciones territoriales no podrn, en ningn caso, contraer directa o

indirectamente obligaciones o emprstitos.

f) Los Alcaldes y Concejales debern reunir los requisitos que establezca la Constitucin
Poltica de la Ciudad de Mxico.

VII. La Ciudad de Mxico contar con los organismos constitucionales autnomos que esta
Constitucin prev para las entidades federativas.

VIII. La Constitucin Poltica de la Ciudad de Mxico establecer las normas para la

organizacin y funcionamiento, as como las facultades del Tribunal de Justicia
Administrativa, dotado de plena autonoma para dictar sus fallos y establecer su
organizacin, funcionamiento, procedimientos y, en su caso, recursos contra sus
resoluciones.

El Tribunal tendr a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre la

Administracin Pblica local y los particulares; imponer, en los trminos que disponga la
ley, las sanciones a los servidores pblicos por responsabilidad administrativa grave y a
los particulares que incurran en actos vinculados con faltas administrativas graves; as
como fincar a los responsables el pago de las indemnizaciones y sanciones pecuniarias
que deriven de los daos y perjuicios que afecten a la Hacienda Pblica de la Ciudad de
Mxico o al patrimonio de sus entes pblicos.

La ley establecer las normas para garantizar la transparencia del proceso de

nombramiento de sus magistrados.

La investigacin, substanciacin y sancin de las responsabilidades administrativas de

los miembros del Tribunal Superior de Justicia, corresponder al Consejo de la Judicatura
local, sin perjuicio de las atribuciones de la entidad de fiscalizacin sobre el manejo, la
custodia y aplicacin de recursos pblicos.

IX. La Constitucin y las leyes de la Ciudad de Mxico debern ajustarse a las reglas que en
materia electoral establece la fraccin IV del artculo 116 de esta Constitucin y las leyes
generales correspondientes.

X. La Constitucin Poltica local garantizar que las funciones de procuracin de justicia en

la Ciudad de Mxico se realicen con base en los principios de autonoma, eficiencia,
imparcialidad, legalidad, objetividad, profesionalismo, responsabilidad y respeto a los
derechos humanos.

XI. Las relaciones de trabajo entre la Ciudad de Mxico y sus trabajadores se regirn por la
ley que expida la Legislatura local, con base en lo dispuesto por el artculo 123 de esta
Constitucin y sus leyes reglamentarias.

22
B. Los poderes federales tendrn respecto de la Ciudad de Mxico, exclusivamente las
facultades que expresamente les confiere esta Constitucin.

El Gobierno de la Ciudad de Mxico, dado su carcter de Capital de los Estados Unidos

Mexicanos y sede de los Poderes de la Unin, garantizar, en todo tiempo y en los
trminos de este artculo, las condiciones necesarias para el ejercicio de las facultades
constitucionales de los poderes federales.

El Congreso de la Unin expedir las leyes que establezcan las bases para la
coordinacin entre los poderes federales y los poderes locales de la Ciudad de Mxico en
virtud de su carcter de Capital de los Estados Unidos Mexicanos, la cual contendr las
disposiciones necesarias que aseguren las condiciones para el ejercicio de las facultades
que esta Constitucin confiere a los Poderes de la Unin.

La Cmara de Diputados, al dictaminar el proyecto de Presupuesto de Egresos de la

Federacin, analizar y determinar los recursos que se requieran para apoyar a la
Ciudad de Mxico en su carcter de Capital de los Estados Unidos Mexicanos y las
bases para su ejercicio.

Corresponde al Jefe de Gobierno de la Ciudad de Mxico la direccin de las instituciones

de seguridad pblica de la entidad, en los trminos que establezca la Constitucin
Poltica de la Ciudad de Mxico y las leyes locales, as como nombrar y remover
libremente al servidor pblico que ejerza el mando directo de la fuerza pblica.

En la Ciudad de Mxico ser aplicable respecto del Presidente de los Estados Unidos
Mexicanos, lo dispuesto en el segundo prrafo de la fraccin VII del artculo 115 de esta
Constitucin. El Ejecutivo Federal podr remover al servidor pblico que ejerza el mando
directo de la fuerza pblica a que se refiere el prrafo anterior, por causas graves que
determine la ley que expida el Congreso de la Unin en los trminos de esta Base.

Los bienes inmuebles de la Federacin ubicados en la Ciudad de Mxico estarn

exclusivamente bajo la jurisdiccin de los poderes federales.

C. La Federacin, la Ciudad de Mxico, as como sus demarcaciones territoriales, y los

Estados y Municipios conurbados en la Zona Metropolitana, establecern mecanismos de
coordinacin administrativa en materia de planeacin del desarrollo y ejecucin de
acciones regionales para la prestacin de servicios pblicos, en trminos de la ley que
emita el Congreso de la Unin.

Para la eficaz coordinacin a que se refiere el prrafo anterior, dicha ley establecer las
bases para la organizacin y funcionamiento del Consejo de Desarrollo Metropolitano, al
que corresponder acordar las acciones en materia de asentamientos humanos;
proteccin al ambiente; preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico; transporte;
trnsito; agua potable y drenaje; recoleccin, tratamiento y disposicin de desechos
slidos, y seguridad pblica.

La ley que emita el Congreso de la Unin establecer la forma en la que se tomarn las
determinaciones del Consejo de Desarrollo Metropolitano, mismas que podrn
comprender:

a) La delimitacin de los mbitos territoriales y las acciones de coordinacin para la

operacin y funcionamiento de obras y servicios pblicos de alcance metropolitano;

b) Los compromisos que asuma cada una de las partes para la asignacin de recursos a los
proyectos metropolitanos; y

c) La proyeccin conjunta y coordinada del desarrollo de las zonas conurbadas y de

prestacin de servicios pblicos.

23
 D. Las prohibiciones y limitaciones que esta Constitucin establece para los Estados
aplicarn a la Ciudad de Mxico.

LA COORDINACIN FISCAL.

En Mxico el Estado busca evitar la doble o mltiple tributacin interior y, a la vez solucionar el
problema de la falta de delimitacin por el texto constitucional de los campos impositivos federales,
estatales y municipales y para ello cre el Sistema Nacional de Coordinacin.

Las races del actual sistema de coordinacin fiscal, se encuentra en la Doctrina, Jurisprudencia y
Legislacin argentinas, ya que en este pas surgi la tesis de que para un solo territorio debe existir.
Un solo impuesto y de que, para este efecto, el nico ente que debe crear impuestos es la federacin,
y sta otorgar participacin a los Estados y Municipios.

La finalidad del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es la de coordinar el rgimen fiscal de la

Federacin con los Estados, Municipios y Ciudad de Mxico, establecer la participacin que
corresponde a estas entidades en los ingresos federales, dar las bases para la distribucin entre ellos
de dichas participaciones y fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades
fiscales, adems establece cules son y como se constituyen los organismos relativos a la materia de
la coordinacin fiscal y da las bases para su organizacin y funcionamiento. Como lo seala la Ley
de Coordinacin Fiscal en su:

Artculo 1o.- Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federacin con
las entidades federativas, as como con los municipios y demarcaciones territoriales, para
establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos
federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin
administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en
materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento.
Cuando en esta Ley se utilicen los trminos entidades federativas o entidades, stos se
referirn a los Estados y al Distrito Federal.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebrar convenio con las entidades que
soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que establece esta Ley.
Dichas entidades participarn en el total de los impuestos federales y en los otros
ingresos que seale esta Ley mediante la distribucin de los fondos que en la misma se
establecen.
La informacin financiera que generen las entidades federativas y los municipios, relativa
a la coordinacin fiscal, se deber regir por los principios de transparencia y de
contabilidad gubernamental, en los trminos de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental.

A este Sistema pueden adherirse las entidades federativas, la Ciudad de Mxico est coordinado por
disposicin de la Ley, mediante convenio que celebren con la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico y, en tal virtud, a cambio de no mantener en vigor tributos, anlogos a los previstos en el
sistema, obtienen un porcentaje de participacin en el rendimiento de impuestos, derechos y
productos de carcter federal, siempre que el origen de tales gravmenes por entidades, sea
plenamente identificables, excluyendo nicamente a los impuestos al comercio exterior.

24
Del anterior, artculo 1 de la Ley de Coordinacin Fiscal, podemos deducir lo siguiente:
a) Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, Estados, Municipios y la Ciudad de Mxico;
b) Organizar el fondo general de participaciones;
c) Fijar las participaciones a las entidades federativas;
d) Regular la forma de colaboracin administrativa; y
e) Establecer organismos para el manejo de la coordinacin.

El instrumento bsico para la operacin de este sistema de coordinacin es el convenio de adhesin

que celebran las diferentes partes a fin de lograr los propsitos enunciados, en donde se acuerda que
las entidades se abstendrn de establecer o mantener contribuciones previstas expresamente por
leyes fiscales federales; adems del convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal para que las autoridades estatales y municipales participen en las funciones de recaudacin,
fiscalizacin y administracin de los ingresos federales.

La coordinacin fiscal entre la Federacin y los Estados, y entre stos y los Municipios, da lugar a
las participaciones en el producto de las contribuciones federales, para lo cual se crean diferentes
fondos, segn la Ley de Coordinacin Fiscal, como son:

a) Fondo General de Participaciones: formado con 20% de la recaudacin federal, as como por los
derechos sobre la extraccin del petrleo y de minera; 1% de la recaudacin federal participable en
el ejercicio, que corresponder a las entidades federativa y los municipios cuando se coordinacin en
materia de derechos, 80% del impuesto recaudado en 1989 por las entidades federativas, por
concepto de las bases especiales de tributacin; los accesorios de las contribuciones y 50% de los
productos relacionados con la venta o arrendamiento o explotacin de bienes o bosques.
b) Fondo de fomento municipal. Con 1% de la recaudacin federal participable.

Los Estados debern entregar a su Municipios cuando menos 20% del Fondo General de
Participaciones y del Fondo Financiero Complementario. Respecto del Fondo de Fomento
Municipal, los Municipios perciben directamente de la Federacin la participacin que les
corresponde.

Los organismos que se encargan del desarrollo, vigilancia y perfeccionamiento de este sistema son:
a) La reunin nacional de funcionarios fiscales;
b) La Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales; y
c) El Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas en los cuales se encuentran
representados el gobierno federal y los gobiernos de las entidades federativas.

Es importarte mencionar que la incorporacin al sistema de coordinacin genera ciertas limitaciones

a la potestad tributaria de los Estados, principalmente en materia de derechos, ya que slo podrn
establecerlos en algunos casos de licencias, registros, uso de va pblica, e inspeccin y vigilancia.

Finalmente, se prev que los Estados que no deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal nicamente participaran en los impuestos especiales a que se refiere el inciso 5 de la fraccin
XXIX del artculo 73 de la CPEUM, en los trminos que establezcan las leyes respectivas y son los
siguientes:
Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
XXIX. Para establecer contribuciones:
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;

25
 b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y
f) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin
que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a los
Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energa elctrica.

UNIDAD II.

LOS SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA.

2.1. EL Fisco: El Servicio de Administracin Tributaria.

26
El Servicio de Administracin Tributaria, dependiente de la SHyCP, se rige por su propia Ley y su
Reglamento, en su momento se transcribir algunos artculos de tales ordenamientos jurdicos, para
entender las funciones del SAT.

La Ley del Servicio de Administracin Tributaria, es el cuerpo normativo que rige al SAT, como lo
seala el:

Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de

la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con
las atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta Ley.

Artculo 2o. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de

aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y morales
contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los
contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de
facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y
proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica
tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria implantar programas y proyectos para
reducir su costo de operacin por peso recaudado y el costo de cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes.
Cuando en el texto de esta Ley se haga referencia a contribuciones, se entendern
comprendidos los aprovechamientos federales.

Ahora bien, como se sealo en clases pasadas que las leyes son la generalidad y los reglamentos su
particularidad, es decir no hay ley sin reglamento, por lo que la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria, tiene su Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, por lo que en
artculo primero, nos especifica con ms detalle las facultades del SAT y en su artculo 2 nos
especifica la conformacin y organizacin del SAT a nivel nacional, por lo que me permito
transcribir los artculos 1 y 2 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, que
sealan:

Artculo 1.- El Servicio de Administracin Tributaria, como rgano desconcentrado de la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, tiene a su cargo el ejercicio de las facultades y el
despacho de los asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria y los distintos ordenamientos legales aplicables, as como los reglamentos,
decretos, acuerdos y rdenes del Presidente de la Repblica y los programas especiales y
asuntos que el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico le encomiende ejecutar y coordinar
en las materias de su competencia.
Artculo 2.- Para el despacho de los asuntos de su competencia, el Servicio de
Administracin Tributaria contar con las siguientes unidades administrativas:
Jefatura.
Unidades Administrativas Centrales:
Administracin General de Aduanas:
Administracin Central de Operacin Aduanera.
Administracin Central de Regulacin Aduanera.
Administracin Central de Planeacin Aduanera.
Administracin Central de Contabilidad y Glosa.
Administracin Central de Investigacin Aduanera.
Administracin Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera.

27
Administracin Central de Asuntos Internacionales.
Administracin General de Servicios al Contribuyente:
Administracin Central de Servicios Tributarios al Contribuyente.
Administracin Central de Promocin y Vigilancia del Cumplimiento.
Administracin Central de Operacin de Canales de Servicios.
Administracin Central de Gestin de Calidad.
Administracin Central de Identificacin del Contribuyente.
Administracin Central de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos.
Coordinacin Nacional de Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente.
Administracin General de Auditora Fiscal Federal:
Administracin Central de Operacin de la Fiscalizacin Nacional.
Administracin Central de Anlisis Tcnico Fiscal.
Administracin Central de Planeacin y Programacin de Auditora Fiscal Federal.
Administracin Central de Verificacin y Evaluacin de Entidades Federativas en Materia de
Coordinacin Fiscal.
Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica.
Administracin Central de Comercio Exterior.
Administracin Central de Normatividad de Auditora Fiscal Federal.
Administracin Central de Devoluciones y Compensaciones.
Administracin General de Grandes Contribuyentes:
Administracin Central de Planeacin y Programacin de Fiscalizacin a Grandes
Contribuyentes.
Administracin Central de Normatividad de Grandes Contribuyentes.
Administracin Central de Normatividad Internacional.
Administracin Central de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes.
Administracin Central de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente.
Administracin Central de Fiscalizacin al Sector Financiero.
Administracin Central de Fiscalizacin Internacional.
Administracin Central de Fiscalizacin de Precios de Transferencia.
Administracin Central de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos.
Administracin Central de Fiscalizacin de Comercio Exterior.
Administracin General Jurdica:
Administracin Central de Amparo e Instancias Judiciales.
Administracin Central de lo Contencioso.
Administracin Central de Operacin de Jurdica.
Administracin Central de Normatividad de Impuestos Internos.
Administracin Central de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal.
Administracin Central de Asuntos Penales y Especiales.
Administracin General de Recaudacin:
Administracin Central de Cobro Coactivo.
Administracin Central de Cobro Persuasivo y Garantas.
Administracin Central de Planeacin y Estrategias de Cobro.
Administracin Central de Notificacin.

28
 Administracin Central de Programas Operativos con Entidades Federativas.
Coordinacin de Apoyo Operativo de Recaudacin.
Administracin General de Recursos y Servicios:
Administracin Central de Recursos Financieros.
Administracin Central de Capital Humano.
Administracin Central de Recursos Materiales.
Administracin Central de Apoyo Jurdico.
Administracin Central de Capacitacin Fiscal.
Administracin Central de Operacin de Recursos y Servicios.
Administracin Central de Destino de Bienes.
Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de la Informacin:
Administracin Central de Planeacin y Programacin Informtica.
Administracin Central de Operacin y Servicios Tecnolgicos.
Administracin Central de Servicios de Informacin.
Administracin Central de Transformacin Tecnolgica.
Administracin Central de Desarrollo y Mantenimiento de Aplicaciones.
Administracin Central de Seguridad, Monitoreo y Control.
Administracin General de Evaluacin:
Administracin Central de Coordinacin Evaluatoria.
Administracin Central de Anlisis y Evaluacin.
Administracin Central de Evaluacin de la Confiabilidad.
Administracin Central de Evaluacin de Comercio Exterior y Aduanal.
Administracin Central de Evaluacin de Impuestos Internos.
Administracin Central de Evaluacin de Seguimiento.
Administracin General de Planeacin:
Administracin Central de Desarrollo de Modelos.
Administracin Central de Inteligencia Tributaria de Impuestos Internos.
Administracin Central de Planeacin y Evaluacin de la Gestin.
Administracin Central del Centro de Competencias.
Administracin Central de Inteligencia Tributaria de Comercio Exterior.
Administracin Central de Comunicacin Institucional.
Unidades Administrativas Regionales:
Administraciones Regionales.
Administraciones Locales.
Aduanas.

Ahora bien, el SAT es un rgano desconcentrado de la SHyCP, y sus estructura es orgnica es

a nivel nacional y dentro del territorio de nuestro pas Mxico. Por lo que se refiere a las facultades
del SAT, estn contenidas en el artculo 3 del RISAT, el cual me permito transcribirlo a
continuacin:
Artculo 3.- El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria ejercer las siguientes facultades:

29
I.- Nombrar y remover a los servidores pblicos que conforman el Servicio de Administracin
Tributaria, as como a los funcionarios de libre designacin, conforme a lo establecido en el
Estatuto del Servicio Fiscal de Carrera y dems disposiciones que resulten aplicables.
II.- Autorizar a servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria para que realicen
actos y suscriban documentos especficos, siempre y cuando no formen parte del ejercicio de
sus facultades indelegables.
III.- Evaluar el funcionamiento de las unidades administrativas que conforman el Servicio de
Administracin Tributaria y, en su caso, expedir o instruir la expedicin de los lineamientos para
el anlisis, control y evaluacin en los procedimientos respectivos.
IV.- Coordinar la administracin de los recursos humanos, financieros y materiales asignados a
las unidades administrativas que conforman el Servicio de Administracin Tributaria.
V.- Dirigir y coordinar el proceso de Planeacin Estratgica del Servicio de Administracin
Tributaria y de sus unidades administrativas.
VI.- Celebrar acuerdos que no requieran autorizacin de la Junta de Gobierno.
VII.- Recibir en acuerdo a los titulares de las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria y resolver los asuntos que sean competencia de las mismas.
VIII.- Representar legalmente al Servicio de Administracin Tributaria, tanto en su carcter de
autoridad fiscal, como de rgano desconcentrado, as como a los rganos que lo conforman,
con la suma de facultades generales y especiales que, en su caso, requiera conforme a la
legislacin aplicable.
IX.- Presidir la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera a que se refiere el artculo 18 de la Ley
del Servicio de Administracin Tributaria.
X.- Coordinar y vigilar las prestaciones de carcter social, cultural y las actividades de
capacitacin del personal del Servicio de Administracin Tributaria, de acuerdo con las normas
y principios establecidos por la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera y dems disposiciones
aplicables.
XI.- Proponer la celebracin de sesiones extraordinarias de la Junta de Gobierno, cuando la
relevancia del asunto lo amerite.
XII.- Expedir los acuerdos por los que se establezca la circunscripcin territorial, se deleguen
facultades a los servidores pblicos o a las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria y aqullos por los que se apruebe la ubicacin de sus oficinas en el
extranjero y designar a los funcionarios adscritos a stas.
XIII.- Proporcionar a las autoridades competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico la informacin que requieran para la evaluacin y diseo de la poltica fiscal y
aduanera, as como para
la elaboracin de los informes que la propia Secretara est obligada a presentar.
XIV.- Crear, conjuntamente con las autoridades competentes de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, los grupos de trabajo necesarios para la adecuada interpretacin de la
legislacin fiscal y aduanera.
XV.- Celebrar contratos, convenios y, en general, toda clase de actos jurdicos directamente
vinculados con el desarrollo de las atribuciones del Servicio de Administracin Tributaria o
relacionados con la administracin de los recursos humanos, materiales y financieros que le
sean asignados.
XVI.- Otorgar las autorizaciones previstas por las disposiciones fiscales y aduaneras, y
participar con la representacin del Servicio de Administracin Tributaria en reuniones de
organismos internacionales en que se ventilen temas fiscales y aduaneros vinculados con la
administracin de las contribuciones.
XVII.- Modificar o revocar las resoluciones administrativas desfavorables a los contribuyentes
de conformidad con el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que emitan las unidades
administrativas que dependan de l.

30
 XVIII.- Representar al Secretario de Hacienda y Crdito Pblico en controversias fiscales,
excepto en materia de amparo cuando dicho funcionario acte como autoridad responsable,
conforme a lo previsto en el artculo 7o, fraccin III de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria.
XIX.- Coordinar la integracin del programa anual de mejora continua.
XX.- Aquellas que le confiere el artculo 14 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria o
cualquier otra disposicin jurdica.
La administracin, representacin, direccin, supervisin y coordinacin de las unidades
administrativas, as como de los servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria,
recaern directamente en el Jefe de dicho rgano desconcentrado.
La mxima autoridad administrativa del Servicio de Administracin Tributaria recae en el Jefe
de ese rgano desconcentrado, a quien le corresponde originalmente el ejercicio de las
atribuciones, competencia de dicho rgano. Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 4 de
este Reglamento, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria podr delegar mediante
acuerdo las atribuciones que de conformidad con este Reglamento, as como de otros
ordenamientos, correspondan al mbito de su competencia, en los servidores pblicos de las
unidades administrativas adscritas al mencionado rgano desconcentrado. El citado acuerdo
de delegacin de facultades se publicar en el Diario Oficial de la Federacin.
Los titulares de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria podrn
seguir ejerciendo las facultades que les correspondan conforme a este Reglamento, sin
perjuicio de las facultades que sean delegadas en trminos del prrafo anterior.

EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda

y Crdito Pblico que tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin
de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico;
de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de
facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la informacin
necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.

La misin del SAT es recaudar las contribuciones federales y controlar la entrada y salida de
mercancas del territorio nacional, garantizando la correcta aplicacin de la legislacin y
promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno.

Es una institucin eficiente, eficaz y orientada al contribuyente, con procesos integrados, formada
por un equipo honesto, profesional y comprometido, al servicio de los mexicanos.

Antecedentes Histricos del SAT.

El 15 de diciembre de 1995 se public la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, mediante

la cual se cre el nuevo rgano desconcentrado como mxima autoridad fiscal. En marzo de 1996 se
autoriz y registr una nueva estructura orgnica de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. En
el mbito de la Subsecretara de Ingresos, se cambio la denominacin de la Administracin General
de Interventora, Desarrollo y Evaluacin por Administracin General de Informacin, Desarrollo y
Evaluacin, y de la Direccin General de Poltica de Ingresos y Asuntos Fiscales Internacionales por

31
Direccin General de Poltica de Ingresos; se crearon las direcciones generales de Interventora y de
Asuntos Fiscales Internacionales.

El 1 de julio de 1997 entr en funciones el rgano desconcentrado denominado Servicio de

Administracin Tributaria, cuyo Reglamento Interior se public el 30 de junio de ese mismo ao.
Este rgano sustituy en sus funciones a la Subsecretara de Ingresos; con su creacin surgieron
diferentes unidades administrativas, pero para el caso, que nos ocupa, veremos ms adelante la
conformacin actual.

Revisin del Plan Estratgico

El SAT, en el marco del proceso de modernizacin, revis su plan estratgico y elabor un programa
de acciones de corto plazo, as como los programas operativos de cada una de las unidades
administrativas, incluidos los indicadores de cumplimiento respectivo. Estableci un sistema de
evaluacin del desempeo de dichas unidades hasta el mbito de administracin local, de impuestos
internos y de aduanas.

El 17 de junio de 2003 se reform el RISAT, por el cual se transfirieron los recursos materiales y
financieros con que contaba la Administracin General del Destino de Bienes de Comercio Exterior
propiedad del Fisco Federal al Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes, para realizar las
actividades de administracin, enajenacin y destruccin de mercancas de procedencia extranjera
que hayan pasado a propiedad del fisco federal.
El 6 de junio de 2005 se public un nuevo Reglamento Interior de este rgano desconcentrado,
donde se presentaron cambios en la estructura orgnica, pero para el caso, que nos ocupa, veremos
ms adelante la conformacin actual.

El 12 de mayo de 2006 se public el Decreto en el que destacan las modificaciones de la

Administracin General de Innovacin y Calidad, donde cambian las denominaciones de la
Administracin Central de Recursos Humanos por Administracin Central de Capital Humano, y de
la Administracin Central de Recursos Materiales y Servicios por Administracin Central de
Recursos Materiales.

Por otra parte, desaparecen las subadministraciones locales de Innovacin y Calidad y surgen la
Administracin Central de Operaciones Administrativas, las administraciones de Servicios y las
subadministraciones de los Centros de Servicios Administrativos. Asimismo, se crea la Aduana de
Guanajuato, dentro de la estructura de la Administracin General de Aduanas, con la que se tienen
49 aduanas en todo el pas.

El Servicio de Administracin Tributaria, a partir del de octubre de 2007, se public un nuevo

Reglamento Interior del SAT (RISAT) que formaliza la reestructuracin de las diferentes unidades
administrativas que conforman al SAT, lo que permitir trabajar bajo un enfoque sistmico y con una
visin integral de los procesos

El nuevo (RISAT) permite que todas las reas de la organizacin y sus objetivos de trabajo giren en
torno de cuatro vertientes fundamentales de trabajo:
a) Servicios al contribuyente, para promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones del
contribuyente.
32
b) Recaudacin, para lograr mayor efectividad al exigir los crditos fiscales a cargo de los
contribuyentes.
c) Fiscalizacin, con el fin de asegurar el cumplimiento del contribuyente en tiempo y forma y para
generar mayor percepcin del riesgo.
d) Aduanas, para lograr una mayor facilidad, cumplimiento y control en materia de comercio
exterior.

En la actualidad estructura orgnica se conforma de las siguientes unidades administrativas:

Jefatura del SAT, Administraciones generales de Aduanas, Servicios al Contribuyente, Auditora
Fiscal Federal, Grandes Contribuyentes, Jurdica, Recaudacin, Recursos y Servicios,
Comunicaciones y Tecnologas de la Informacin, Evaluacin, Planeacin, Unidades administrativas
regionales, Locales, Aduanas

La Junta de Gobierno del SAT.

Est integrado por una Junta de Gobierno que constituye su rgano principal de direccin, por las
Administraciones Generales y Unidades que lo conforman y por un Jefe que es nombrado y
removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la institucin y las
dems entidades gubernamentales tanto de carcter federal y estatal como municipal, y de los
sectores social y privado en las funciones encomendadas al propio Servicio de Administracin
Tributaria.

Por su parte, la Junta de Gobierno del SAT estar integrada por:

El titular de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, quien la presidir; por tres
consejeros elegidos por el Secretario de Hacienda de entre los empleados superiores de Hacienda; y
por tres consejeros independientes designados por el Presidente de la Repblica, debiendo haber
sido dos de ellos propuestos por la Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales en los trminos de la
Ley de Coordinacin Fiscal.

Los nombramientos debern recaer en personas que cuenten con amplia experiencia en la
administracin tributaria, federal o estatal, y sean reconocidas por sus conocimientos, honorabilidad,
prestigio profesional y experiencia para contribuir a mejorar la eficacia de la administracin y la
atencin al contribuyente.

El patrimonio del SAT se conforma con los recursos financieros y materiales, que en su momento le
transfiri la Subsecretara de Ingresos y con los que anualmente recibe a travs de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, en su carcter de coordinadora sectorial.

El Servicio de Administracin Tributaria tendr las siguientes obligaciones:

Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales; solicitar y proporcionar a otras

instancias nacionales e internacionales informacin para evitar la evasin fiscal; participar en las
negociaciones de los tratados internacionales e institucionales en materia fiscal y aduanera, fungir
como rgano de consulta del Gobierno Federal, entre otras.

El Servicio de Administracin Tributaria tendr los siguientes derechos:

Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos
federales y sus accesorios de acuerdo a la legislacin vigente; Dirigir los servicios aduanales y de
33
inspeccin; determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federales y sus
accesorios conforme a los tratados internaciones en que Mxico es parte firmante; ejercer aquellos
derechos conforme a la coordinacin fiscal; vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las
disposiciones fiscales y aduaneras y de comprobacin; localizar y listar a los contribuyentes;
allegarse de informacin de los contribuyentes para determinar si estn cumpliendo con sus
obligaciones; proponer la poltica de administracin tributaria y aduanera y ejecutar las acciones
para su aplicacin.

OTRAS AUTORIDADES FISCALES.

Si bien es cierto que la SHyCP, delega facultades al SAT, para que recaude, compruebe y sancione a
los contribuyentes, tambin lo es que existen otros organismos que tiene como finalidad recaudar
aportaciones de seguridad social, como lo es Instituto Mexicano del Seguro Social y el Instituto
de la Vivienda para los Trabajadores, son organismos fiscales autnomos, encargados de
sancionar en caso de incumplimiento u omisin por parte del patrn al incumplimiento de las cuotas
obrero patronales.

Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (Fondo de la

Vivienda para los Trabajadores del Estado) Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas
Armadas (Fondo de Vivienda para Militares) estos dos ltimos Institutos de Seguridad, con sus
Fondos de Vivienda, las cuotas son cubiertas con un Fondo Nacional.

EL CONTRIBUYENTE.

Es el sujeto pasivo, es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de

haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma.

No debemos olvida que el artculo 31 fraccin IV de a Constitucin Federal, nos seala con claridad
al sujeto pasivo que se traduce en que son obligaciones de los mexicanos, contribuir al gasto pblico
de manera proporcional y equitativa al gasto pblico.

Para el Lic. Antonio Jimnez Gonzlez, el sujeto pasivo y/o sujeto contribuyente, es aquel que ha de
sufrir en su patrimonio la exaccin o la salida de recursos monetarios, a titulo de tributo, para servir
a fines del gasto pblico.

El sujeto pasivo para efectos del Cdigo Fiscal de la Federacin, nos lo seala el:
Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los
gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este
Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados
internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una
contribucin a un gasto pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo
sealen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias
pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar
contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma
expresa las propias leyes.

34
Los sujetos pasivos de la elacin jurdico-tributaria son las personas fsicas o morales, que de
acuerdo con las disposiciones legales se encuentran obligadas al pago de las obligaciones tributarias,
en virtud de haber realizado el hecho generador que la ley prev.

Los Responsables Tributarios, les es impuesta esta calidad jurdicas por distintas razones, sin que
realicen el presupuesto generador del tributo. Los responsables solidarios soportan la obligacin de
pago no a ttulo del deber constitucional de contribuir, sino a ttulo de garanta, en su ms amplia
acepcin, del pago de la deuda tributaria. Pata efectos de nuestro artculo 26 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, son los responsables solidarios de los contribuyentes, por lo tanto tenemos diversas
clases de responsabilidad, la :

a) Responsabilidad solidaria por retencin o recaudaciones. Son las personas que por disposiciones
legales tienen que retener una contribucin con motivo de sus actividades, como son los patrones al
pagar el sueldo, los notarios cuando realizan ciertos servicios, como son una compraventa. En este
caso, su responsabilidad ser hasta por el monto de las contribuciones.

b) Responsabilidad solidaria por representacin, la persona que tiene la representacin de un

contribuyente no residente en el pas, o de liquidadores y sndicos de sociedades en liquidacin o en
quiebra, su responsabilidad ser hasta por el monto de la contribucin omitida.
c) Responsabilidad objetiva. Se origina cuando se adquiere un bien respecto del cual se adeudan
contribuciones.

d) Responsabilidad voluntaria, se da cuando la persona por manifestacin expresa de su voluntad,

asume la responsabilidad del pago de un adeudo, o afecta el cumplimiento de la mismo.

La solidaridad constituye un privilegio a favor del acreedor, ya que con ella su crdito tiene un doble
deudor para garantizar su cumplimiento, y el pago de cualquiera de ellos libera a ambos,
independiente de la relacin entre el pagador y el deudor originario.

El Domicilio y la Residencia.

Es un atributo de la persona, al grado de no concebir persona sin domicilio. ste constituye un dato
relevante de la persona para efectos jurdicos en virtud de que por referencia a l ordinariamente se
determina. En base al domicilio del contribuyente sujeto pasivo, se determina que autoridad
administrativa o jurisdiccional, es la competente para requerir de pago.

El CFF, en su:
Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal:
I. Tratndose de personas fsicas:
a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal
asiento de sus negocios.
b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen
para el desempeo de sus actividades.
c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades sealadas
en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitacin. Para estos efectos,
las autoridades fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa habitacin,
que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar que su domicilio corresponde a uno
de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fraccin.

35
 Siempre que los contribuyentes no hayan manifestado alguno de los domicilios citados en
los incisos anteriores o no hayan sido localizados en los mismos, se considerar como
domicilio el que hayan manifestado a las entidades financieras o a las sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo, cuando sean usuarios de los servicios que presten
stas.
II. En el caso de personas morales:
a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin
principal del negocio.
b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho
establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la
administracin principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen.
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a
ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda
de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado un
domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar diligencias en cualquier lugar
en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artculo se considere
su domicilio, indistintamente.

La Residencia Fiscal.

Si la persona reside en Mxico para efectos fiscales habr que declarar y pagar en Mxico impuesto
sobre la renta por todos los ingresos que perciba en todo el mundo. Mientras que si es residente
fiscal en otro pas, la obligacin de pago del impuesto sobre la renta se limita a los ingresos que
haya obtenido de fuente ubicada en Mxico y tributara de conformidad con el Titulo V de dicha ley.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, nos determina las diversas modalidades en el:
Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes
de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a
ste.

La Nacionalidad.

La nacionalidad para efectos fiscales es importante. La nacionalidad mexicana se determina de

acuerdo con el artculo 30 de la CPEUM y la Ley de Nacionalidad y Naturalizacin.

Artculo 30. La nacionalidad mexicana se adquiere por nacimiento o por

naturalizacin.
A) Son mexicanos por nacimiento:
I. Los que nazcan en territorio de la Repblica, sea cual fuere la nacionalidad de sus
padres.
II. Los que nazcan en el extranjero, hijos de padres mexicanos nacidos en territorio
nacional, de padre mexicano nacido en territorio nacional, o de madre mexicana
nacida en territorio nacional;
III. Los que nazcan en el extranjero, hijos de padres mexicanos por naturalizacin, de
padre mexicano por naturalizacin, o de madre mexicana por naturalizacin, y
IV. Los que nazcan a bordo de embarcaciones o aeronaves mexicanas, sean de
guerra o mercantes.

36
 B) Son mexicanos por naturalizacin:
I. Los extranjeros que obtengan de la Secretara de Relaciones carta de
naturalizacin.
II. La mujer o el varn extranjeros que contraigan matrimonio con varn o con mujer
mexicanos, que tengan o establezcan su domicilio dentro del territorio nacional y
cumplan con los dems requisitos que al efecto seale la ley.

Es relevante la nacionalidad para efectos fiscales de acuerdo con el artculo 9, fraccin I, inciso b) y
su ltimo prrafo del CFF, dado que a partir de la nacionalidad mexicana se desprende que la
persona es residente en Mxico.

Artculo 9o.- Se consideran residentes en territorio nacional:

I. A las siguientes personas fsicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las personas
fsicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas, se considerarn
residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales.
Para estos efectos, se considerar que el centro de intereses vitales est en territorio
nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el ao
de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico.
2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
No perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas fsicas de nacionalidad
mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en donde sus
ingresos se encuentren sujetos a un rgimen fiscal preferente en los trminos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este prrafo se aplicar en el ejercicio fiscal
en el que se presente el aviso a que se refiere el ltimo prrafo de este artculo y durante
los tres ejercicios fiscales siguientes.
No se aplicar lo previsto en el prrafo anterior, cuando el pas en el que se acredite la
nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de
informacin tributaria con Mxico.
II. Las personas morales que hayan establecido en Mxico la administracin principal
del negocio o su sede de direccin efectiva.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad
mexicana, son residentes en territorio nacional.
Las personas fsicas o morales que dejen de ser residentes en Mxico de conformidad
con este Cdigo, debern presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a ms tardar
dentro de los 15 das inmediatos anteriores a aqul en el que suceda el cambio de
residencia fiscal.

El Estado Civil.
Solo aplica al contribuyente persona fsica, en virtud de que cuando es soltero, la carga contributiva
se le descarga a l, cuando es casado es claro, que para efectos de vender algn bien inmueble se
obtiene una utilidad o el deducir gastos, y el pago de los servicios estn a nombre de la cnyuge, se
tendr que demostrar el vnculo matrimonial.

LA CAPACIDAD JURIDICA (LA EDAD).

37
Conforme al Derecho, la capacidad es el atributo de las personas que las hace sujetos de derechos,
por lo que se considera como la aptitud para ser titular de derechos o para ser sujeto de obligaciones,
lo que nos permite diferenciar la capacidad de goce y la de ejercicio. El anlisis de la capacidad
adquiere relevancia en materia tributaria cuando se trata de la capacidad de ejercicio, toda vez que la
de goce es una aptitud de la persona por el solo hecho de existir.

En la concepcin tradicional de la teora del Derecho, la capacidad de ejercicio consiste en la aptitud

del sujeto para ejercer derechos y contraer obligaciones; pero en materia tributaria es diferente, ya
que para que nazcan obligaciones tributarias la voluntad del obligado es irrelevante, puesto que se
tata de obligaciones ex lege, que surgen por disposicin de la ley cuando se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho contenidas en la hiptesis normativa.

Cunado el legislador estructura el hecho imponible generalmente no distingue si el sujeto del

impuesto tiene o no capacidad de ejercicio conforme al Derecho comn, sino que slo identifica el
hecho o situacin de derecho que tiene contenido econmico, por lo que aquella persona que realiza
el hecho generador queda sujeta a la relacin jurdico-tributaria. Por lo tanto, si un menor tiene
propiedades o ingresos diversos comprendidos en el hecho imponible, por ese solo hecho adquiere la
calidad de contribuyente.

Claro est que esta condicin de capacidad tiene algunas limitaciones, puesto que no obstante ser un
sujeto obligado carece de personalidad procesal, por lo que necesitar un representante legal para
ejercer acciones de naturaleza jurisdiccional.

Podemos concluir que la capacidad en materia tributaria tiene un contenido ms amplio que en
materia civil, y que slo se limitar cuando por disposicin expresa de la ley se requiera la
capacidad de ejercicio.

UNIDAD III.

LOS INGRESOS PUBLICOS DEL ESTADO.

La Ley de Ingresos de la Federacin.

38
Es importante resaltar, que a todo paquete econmico que enva el titular del Poder Ejecutivo
Federal (Presidente de la Repblica Mexicana) al Congreso de la Unin, en la primera semana de
septiembre de cada ao, es con la finalidad de que el Legislativo, entre al estudio y discusin del
mismo, si es necesario se modifique o se ratifique el paquete econmico, y para efectos de recabar
las contribuciones por parte de los tres niveles de gobierno en el rubro de la hacienda pblica, el
Poder Legislativo emite la Ley de Ingresos de la Federacin, que entrara en vigencia el 01 de enero
del ao entrante.

Ahora bien, como punto de referencia para el anlisis y agrupamiento de los ingresos del Estado
tenemos como elemento fundamental la ley que los regula, denominada ley de ingresos de la
Federacin, que emite anualmente el Poder Legislativo, en cumplimiento de lo dispuesto en el
artculo 74, fraccin IV, de la CPEUM, y de acuerdo con sus facultades establecidas en la fraccin
VII del artculo 73.

En los trminos de la referida fraccin IV del artculo 74 CPEUM, cada ao se determinan las
contribuciones que se aplicarn en el ejercicio, y que debern ser las suficientes para cubrir los
gastos que la Federacin realice en ese ao, de donde deriva el carcter anual de esta ley.

La Ley de Ingresos de la Federacin para el ao 2017 seala que sta percibir ingresos por los
siguientes conceptos.

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2017

TEXTO VIGENTE
Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 15 de noviembre de 2016

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la
Repblica.

ENRIQUE PEA NIETO, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed:

Que el Honorable Congreso de la Unin, se ha servido dirigirme el siguiente

DECRETO

EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DECRETA:

SE EXPIDE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2017

ARTCULO PRIMERO. Se expide la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2017.

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2017

Captulo I
De los Ingresos y el Endeudamiento Pblico

Artculo 1o. En el ejercicio fiscal de 2017, la Federacin percibir los ingresos

provenientes de los conceptos y en las cantidades estimadas que a continuacin se
enumeran:

39
CONCEPTO Millones de
pesos

TOTAL 4,888,892.5

INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL (1+3+4+5+6+8+9) 3,263,756.2

1. Impuestos 2,739,366.8

1. Impuestos sobre los ingresos: 1,425,802.0

01. Impuesto sobre la renta. 1,425,802.0

2. Impuestos sobre el patrimonio.

3. Impuestos sobre la produccin, el consumo y las transacciones: 1,240,254.3

01. Impuesto al valor agregado. 797,653.9

02. Impuesto especial sobre produccin y servicios: 433,890.4

01. Combustibles automotrices: 284,432.3

01. Artculo 2o., fraccin I, inciso D). 257,466.0

02. Artculo 2o.-A. 26,966.3

02. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: 47,821.3

01. Bebidas alcohlicas. 14,696.1

02. Cervezas y bebidas refrescantes. 33,125.2

03. Tabacos labrados. 41,985.8

04. Juegos con apuestas y sorteos. 2,483.7

05. Redes pblicas de telecomunicaciones. 6,700.5

06. Bebidas energetizantes. 7.5

07. Bebidas saborizadas. 24,556.6

08. Alimentos no bsicos con alta densidad calrica. 17,858.4

09. Plaguicidas. 639.3

10. Combustibles fsiles. 7,405.0

03. Impuesto sobre automviles nuevos. 8,710.0

4. Impuestos al comercio exterior: 45,842.1

01. Impuestos al comercio exterior: 45,842.1

01. A la importacin. 45,842.1

02. A la exportacin. 0.0

40
 5. Impuestos sobre Nminas y Asimilables.

6. Impuestos Ecolgicos.

7. Accesorios: 26,415.7

01. Accesorios. 26,415.7

8. Otros impuestos: 4,114.7

01. Impuesto por la actividad de exploracin y extraccin de 4,114.7

hidrocarburos.

02. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters 0.0

pblico por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin.

9. Impuestos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos -3,062.0

causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o
pago.

INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS (2+7) 1,097,157.6

2. Cuotas y aportaciones de seguridad social 283,241.7

1. Aportaciones para Fondos de Vivienda. 0.0

01. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones 0.0

para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

2. Cuotas para el Seguro Social. 283,241.7

01. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y 283,241.7

trabajadores.

3. Cuotas de Ahorro para el Retiro. 0.0

01. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los 0.0
patrones.

4. Otras Cuotas y Aportaciones para la seguridad social: 0.0

01. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de 0.0

los Trabajadores del Estado a cargo de los citados
trabajadores.

02. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas 0.0
Armadas Mexicanas a cargo de los militares.

5. Accesorios. 0.0

3. Contribuciones de mejoras 33.6

1. Contribucin de mejoras por obras pblicas: 33.6

01. Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura 33.6

hidrulica.

2. Contribuciones de mejoras no comprendidas en las fracciones de la 0.0

41
 Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes
de liquidacin o pago.

4. Derechos 44,757.3

1. Derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin de bienes 38,565.1

de dominio pblico:

01. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. 100.2

02. Secretara de la Funcin Pblica. 0.0

03. Secretara de Economa. 2,098.4

04. Secretara de Comunicaciones y Transportes. 6,122.0

05. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales. 21,371.4

06. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca 65.1

y Alimentacin.

07. Secretara del Trabajo y Previsin Social. 0.0

08. Secretara de Educacin Pblica. 0.0

09. Instituto Federal de Telecomunicaciones. 8,808.0

2. Derechos por prestacin de servicios: 6,192.2

01. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho 6,192.2

pblico:

01. Secretara de Gobernacin. 111.5

02. Secretara de Relaciones Exteriores. 3,103.7

03. Secretara de la Defensa Nacional. 0.0

04. Secretara de Marina. 0.0

05. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. 308.6

06. Secretara de la Funcin Pblica. 15.0

07. Secretara de Energa. 8.0

08. Secretara de Economa. 28.8

09. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, 55.3

Pesca y Alimentacin.

10. Secretara de Comunicaciones y Transportes. 1,233.4

11. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales. 64.2

01. Agencia Nacional de Seguridad Industrial y de 0.0

Proteccin al Medio Ambiente del Sector
Hidrocarburos.

42
 02. Otros. 64.2

12. Secretara de Educacin Pblica. 1,142.9

13. Secretara de Salud. 29.7

14. Secretara del Trabajo y Previsin Social. 3.7

15. Secretara de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano. 60.4

16. Secretara de Turismo. 0.0

17. Procuradura General de la Repblica. 0.2

18. Instituto Federal de Telecomunicaciones. 26.1

19. Comisin Nacional de Hidrocarburos. 0.0

20. Comisin Reguladora de Energa. 0.0

21. Comisin Federal de Competencia Econmica. 0.7

3. Otros Derechos. 0.0

4. Accesorios. 0.0

5. Derechos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos 0.0

causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o
pago.

5. Productos 5,983.8

1. Productos de tipo corriente: 7.4

01. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho 7.4

pblico.

2. Productos de capital: 5,976.4

01. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes 5,976.4

no sujetos al rgimen de dominio pblico:

01. Explotacin de tierras y aguas. 0.0

02. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones. 0.3

03. Enajenacin de bienes: 1,553.2

01. Muebles. 1,456.2

02. Inmuebles. 97.0

04. Intereses de valores, crditos y bonos. 3,944.9

05. Utilidades: 477.9

01. De organismos descentralizados y empresas de 0.0

participacin estatal.

43
 02. De la Lotera Nacional para la Asistencia 0.0
Pblica.

03. De Pronsticos para la Asistencia Pblica. 477.4

04. Otras. 0.5

06. Otros. 0.1

3. Productos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos 0.0

causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o
pago.

6. Aprovechamientos 86,712.9

1. Aprovechamientos de tipo corriente: 86,683.4

01. Multas. 1,829.5

02. Indemnizaciones. 2,114.5

03. Reintegros: 139.1

01. Sostenimiento de las escuelas artculo 123. 0.0

02. Servicio de vigilancia forestal. 0.1

03. Otros. 139.0

04. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica. 373.0

05. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de 0.0

leyes locales sobre herencias y legados expedidas de acuerdo
con la Federacin.

06. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de 0.0

leyes locales sobre donaciones expedidas de acuerdo con la
Federacin.

07. Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el 0.0

servicio del Sistema Escolar Federalizado.

08. Cooperacin de la Ciudad de Mxico por servicios pblicos 0.0

locales prestados por la Federacin.

09. Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios y de 0.0

particulares para alcantarillado, electrificacin, caminos y
lneas telegrficas, telefnicas y para otras obras pblicas.

10. 5% de das de cama a cargo de establecimientos particulares 0.0

para internamiento de enfermos y otros destinados a la
Secretara de Salud.

11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas 767.7

generales de comunicacin y de empresas de abastecimiento
de energa elctrica.

12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y 1,026.9

Sorteos.

44
 13. Regalas provenientes de fondos y explotacin minera. 0.0

14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas. 6.3

15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal: 0.5

01. Aportaciones que efecten los Gobiernos de la Ciudad 0.0

de Mxico, Estatales y Municipales, los organismos y
entidades pblicas, sociales y los particulares.

02. De las reservas nacionales forestales. 0.0

03. Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones 0.0

Forestales y Agropecuarias.

04. Otros conceptos. 0.5

16. Cuotas Compensatorias. 119.0

17. Hospitales Militares. 0.0

18. Participaciones por la explotacin de obras del dominio pblico 0.0

sealadas por la Ley Federal del Derecho de Autor.

19. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad 0.0

del Fisco Federal.

20. Provenientes del programa de mejoramiento de los medios de 0.0

informtica y de control de las autoridades aduaneras.

21. No comprendidos en los incisos anteriores provenientes del 0.0

cumplimiento de convenios celebrados en otros ejercicios.

22. Otros: 80,303.8

01. Remanente de operacin del Banco de Mxico. 0.0

02. Utilidades por Recompra de Deuda. 0.0

03. Rendimiento mnimo garantizado. 0.0

04. Otros. 80,303.8

23. Provenientes de servicios en materia energtica: 3.1

01. Agencia Nacional de Seguridad Industrial y de 0.0

Proteccin al Medio Ambiente del Sector Hidrocarburos.

02. Comisin Nacional de Hidrocarburos. 0.0

03. Comisin Reguladora de Energa. 3.1

2. Aprovechamientos de capital. 29.5

01. Recuperaciones de capital: 29.5

01. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de 23.0

Entidades Federativas y empresas pblicas.

45
 02. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de empresas 6.5
privadas y a particulares.

03. Inversiones en obras de agua potable y alcantarillado. 0.0

04. Desincorporaciones. 0.0

05. Otros. 0.0

3. Accesorios. 0.0

4. Aprovechamientos no comprendidos en las fracciones de la Ley de 0.0

Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de
liquidacin o pago.

7. Ingresos por ventas de bienes y servicios 813,915.9

1. Ingresos por ventas de bienes y servicios de organismos 74,546.4

descentralizados:

01. Instituto Mexicano del Seguro Social. 26,011.7

02. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores 48,534.7

del Estado.

2. Ingresos de operacin de empresas productivas del Estado: 739,369.5

01. Petrleos Mexicanos. 400,415.5

02. Comisin Federal de Electricidad. 338,954.0

3. Ingresos de empresas de participacin estatal. 0.0

4. Ingresos por ventas de bienes y servicios producidos en 0.0

establecimientos del Gobierno Central.

8. Participaciones y aportaciones

1. Participaciones.

2. Aportaciones.

3. Convenios.

9. Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas 386,901.8

1. Transferencias internas y asignaciones al sector pblico. 386,901.8

01. Transferencias del Fondo Mexicano del Petrleo para la 386,901.8

Estabilizacin y el Desarrollo.

01. Ordinarias. 386,901.8

02. Extraordinarias. 0.0

2. Transferencias al resto del sector pblico. 0.0

3. Subsidios y subvenciones. 0.0

46
 4. Ayudas sociales. 0.0

5. Pensiones y jubilaciones. 0.0

6. Transferencias a fideicomisos, mandatos y anlogos. 0.0

10. Ingresos derivados de financiamientos 527,978.7

1. Endeudamiento interno: 525,746.4

01. Endeudamiento interno del Gobierno Federal. 492,640.2

02. Otros financiamientos: 33,106.2

01. Diferimiento de pagos. 33,106.2

02. Otros. 0.0

2. Endeudamiento externo: 0.0

01. Endeudamiento externo del Gobierno Federal. 0.0

3. Dficit de organismos y empresas de control directo. -60,079.2

4. Dficit de empresas productivas del Estado. 62,311.5

Informativo: Endeudamiento neto del Gobierno Federal (10.1.01+10.2.01) 492,640.2

Cuando una ley que establezca alguno de los ingresos previstos en este artculo,
contenga disposiciones que sealen otros ingresos, estos ltimos se considerarn
comprendidos en la fraccin que corresponda a los ingresos a que se refiere este
precepto.

Se faculta al Ejecutivo Federal para que durante el ejercicio fiscal de 2017, otorgue los
beneficios fiscales que sean necesarios para dar debido cumplimiento a las resoluciones
derivadas de la aplicacin de mecanismos internacionales para la solucin de
controversias legales que determinen una violacin a un tratado internacional.

El Ejecutivo Federal informar al Congreso de la Unin de los ingresos por contribuciones

pagados en especie o en servicios, as como, en su caso, el destino de los mismos.

Derivado del monto de ingresos fiscales a obtener durante el ejercicio fiscal de 2017, se
proyecta una recaudacin federal participable por 2 billones 665 mil 463.6 millones de
pesos.

Para el ejercicio fiscal de 2017, el gasto de inversin del Gobierno Federal y de las
empresas productivas del Estado no se contabilizar para efectos del equilibrio
presupuestario previsto en el artculo 17 de la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria, hasta por un monto equivalente a 2.5 por ciento del
Producto Interno Bruto correspondiente a Petrleos Mexicanos, la Comisin Federal de
Electricidad e inversiones de alto impacto del Gobierno Federal en los trminos del
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2017.

Se estima que durante el ejercicio fiscal de 2017, en trminos monetarios, el pago en

especie del impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley,
en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la
Nacin, previsto en la Ley que establece, reforma y adiciona las disposiciones relativas a

47
diversos impuestos publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de
1968, ascender al equivalente de 2 mil 740.5 millones de pesos.

La aplicacin de los recursos a que se refiere el prrafo anterior, se har de acuerdo a lo

establecido en el Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2017.

Con el objeto de que el Gobierno Federal contine con la labor reconocida en el artculo
segundo transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas
disposiciones de la Ley que crea el Fideicomiso que administrar el fondo para el
fortalecimiento de sociedades y cooperativas de ahorro y prstamo y de apoyo a sus
ahorradores, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 28 de enero de 2004, y a
fin de atender la problemtica social de los ahorradores afectados por la operacin
irregular de las cajas populares de ahorro y prstamo a que se refiere dicho transitorio, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, por conducto del rea responsable de la banca
y ahorro, continuar con la instrumentacin, fortalecimiento y supervisin de las acciones
o esquemas que correspondan para coadyuvar o intervenir en el resarcimiento de los
ahorradores afectados.

En caso de que con base en las acciones o esquemas que se instrumenten conforme al
prrafo que antecede sea necesaria la transmisin, administracin o enajenacin, por
parte del Ejecutivo Federal, de los bienes y derechos del fideicomiso referido en el primer
prrafo del artculo segundo transitorio del Decreto indicado en el prrafo anterior, las
operaciones respectivas, en numerario o en especie, se registrarn en cuentas de orden,
con la finalidad de no afectar el patrimonio o activos de los entes pblicos federales que
lleven a cabo esas operaciones.

El producto de la enajenacin de los derechos y bienes decomisados o abandonados

relacionados con los procesos judiciales y administrativos a que se refiere el artculo
segundo transitorio del Decreto indicado en el prrafo precedente, se destinar en primer
trmino, para cubrir los gastos de administracin que eroguen los entes pblicos
federales que lleven a cabo las operaciones referidas en el prrafo anterior y,
posteriormente, se destinarn para restituir al Gobierno Federal los recursos pblicos
aportados para el resarcimiento de los ahorradores afectados a que se refiere dicho
precepto.

Los recursos que durante el ejercicio fiscal de 2017 se destinen al Fondo de

Estabilizacin de los Ingresos de las Entidades Federativas en trminos de las
disposiciones aplicables, podrn utilizarse para cubrir las obligaciones derivadas de los
esquemas que, a fin de mitigar la disminucin en participaciones federales del ejercicio
fiscal de 2017, se instrumenten para potenciar los recursos que, con cargo a dicho fondo,
reciben las entidades federativas.

Hasta el 25 por ciento de las aportaciones que con cargo a los fondos de Aportaciones
para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito
Federal, y para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas, corresponda recibir a las
entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales de la Ciudad de Mxico
podrn servir como fuente de pago o compensacin de las obligaciones que contraigan
con el Gobierno Federal, siempre que exista acuerdo entre las partes y sin que sea
necesario obtener la autorizacin de la legislatura local ni la inscripcin ante la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico en el Registro Pblico nico, previsto en la Ley de
Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios.

El gasto de inversin a que se refiere el prrafo sexto del presente artculo se reportar
en los informes trimestrales que se presentan al Congreso de la Unin a que se refiere el
artculo 107 de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.

Para efectos de lo previsto en el artculo 107, fraccin I de la Ley Federal de Presupuesto

y Responsabilidad Hacendaria, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber incluir
en los Informes sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica

48
 informacin del origen de los ingresos generados por los aprovechamientos a que se
refiere el numeral 6.1.22.04 del presente artculo por concepto de otros
aprovechamientos. Asimismo, deber informar los destinos especficos que, en trminos
del artculo 19, fraccin II, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria, en su caso tengan dichos aprovechamientos.

Para el ejercicio fiscal 2017, de los recursos que se obtengan por concepto de coberturas
o instrumentos de transferencia significativa de riesgos que hubieran sido contratados o
adquiridos a travs del Fondo de Estabilizacin de los Ingresos Presupuestarios, as
como de la subcuenta que se haya constituido como complemento para asegurar el
precio del petrleo de la mezcla mexicana en el citado Fondo, se podrn enterar a la
Tesorera de la Federacin las cantidades necesarias para compensar la disminucin de
los ingresos petroleros del Gobierno Federal respecto de las cantidades estimadas en
este artculo.

Del anlisis de esta larga lista resulta una clasificacin bsica que nos permite dividir a los ingresos
en dos grupos: los provenientes del poder impositivo del Estado, que llamaremos ingresos
tributarios, y los dems, que tienen caractersticas diferentes y que por lo mismo llamaremos
ingresos no tributarios.

De acuerdo con lo anterior, podemos incluir en los ingresos tributarios los siguientes conceptos:
a) Impuestos.
b) Aportaciones de seguridad social.
c) Contribucin de mejoras.
d) Derechos.
e) Contribuciones pendientes.
f) Accesorios de contribuciones.

Para la integracin de los ingresos no tributarios es conveniente hacer una subclasificacin en

patrimoniales y crediticios. Dentro de los patrimoniales podramos incluir la mayora de los
aprovechamientos y los provenientes de organismos descentralizados y de empresas de participacin
estatal, as como los productos.

Finalmente, en los crediticios integraremos a los ingresos derivados de financiamiento, tanto del
sector central de la administracin, como de organismos y empresas de participacin estatal.

CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES.

De la disposicin constitucional transcrita podemos derivar algunas notas esenciales para la

determinacin del concepto que pretendemos esclarecer. Estas notas son:

1. Su naturaleza es netamente personal.

2. Son aportaciones pecuniarias.

49
 3. Su producto se debe destinar a cubrir los gastos de los entes pblicos.
4. La aportacin debe ser proporcional y equitativa.
5. Esta obligacin se puede establecer slo mediante disposicin legal.

OBLIGACIN PERSONAL.

Es obligacin de los mexicanos contribuir. De acuerdo con el principio fundamental, el

Derecho origina relaciones jurdicas cuyo contenido, facultades y obligaciones, vinculan a las
personas y slo a ellas. Las relaciones jurdicas se generan entre las personas, no con las cosas,
ya que stas, como propiedad de las personas, sirven como garanta en el cumplimiento de sus
obligaciones. As la obligacin, que constituye un elemento de la relacin jurdico-tributaria, es
de naturaleza personal.

La explicacin del sometimiento de los particulares se ha realizado con base en dos

interpretaciones: por un lado, la relativa a la generalidad de la ley que se establece en el artculo
primero constitucional, la cual se acepta para todas las personas y en todas las ramas del
Derecho, ya que sera absurda la sustraccin de cualquier persona o materia, por ejemplo, los
extranjeros. Por otro lado encontramos la explicacin que se deriva de las fracciones VIII y
XXX del artculo 73 constitucional, donde la primera establece la facultadle Congreso para
imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, y la segunda incluye las
facultades implcitas para hacer efectivas las disposiciones expresamente sealadas y, si el
Congreso tiene autorizado el establecimiento de contribuciones, deber entenderse que podrn
imponerse hasta donde el poder de imperio del Estado alcance.

APORTACIN PECUNIARIA.

Contribuir para los gastos. Es indiscutible que se puede contribuir con el Estado de muy
diversas maneras, sin embargo, cuando se habla de que la aportacin es para los gastos, slo
podremos pensar en que la contribucin ser de carcter pecuniario, dada la naturaleza
monetaria de la economa actual. Sin embargo, es posible que las contribuciones sean en especie.

PARA EL GASTO PBLICO.

Contribuir para los gastos pblicos as de la federacin, Ciudad de Mxico, estado o municipio
en que residen. De lo anterior derivamos que el producto de las contribuciones solamente se
puede destinar para los gastos pblicos y no para otro fin, pues el destino que se da a los
impuestos es el elemento esencial de los tributos.

Lo expuesto pone de manifiesto la generalidad del destino de estos productos, lo cual no excluye
la posibilidad de asignarlos a fines especficos dentro del gasto pblico. Por lo tanto, tenemos
que de la masa global de los ingresos tributarios se harn las aplicaciones que procedan para
aspectos particulares del gasto pblico, aunque tambin existe la posibilidad de destinar el
producto especfico de un tributo a un fin particular, claro est, siempre apoyados en una
disposicin legal.

PROPORCIONAL Y EQUITATIVA.

50
 de la manera proporcional y equitativa. Quiz sean estos elementos de las contribuciones
los que ms controversias han originado con respecto a las caractersticas que ellas presentan.

La proporcionalidad de la idea de una parte de algo; necesariamente hace alusin a una parte de
alguna cosa con caractersticas econmicas, por lo que deducimos que el tributo se debe
establecer en proporcin a la riqueza de la persona sobre la que va a incidir. La equidad, por su
parte, se origina en la idea de la justicia del caso concreto, de la aplicacin de la ley en igualdad
de condiciones a los a los que se encuentran en igualdad de circunstancias. La Suprema Corte de
Justicia identific estos conceptos al manifestar que el tributo es equitativo en cuanto se
aplica en forma general a todos los que se encuentran en la misma situacin tributaria, y es
proporcional, puesto que se cobra segn la capacidad econmica de los causantes.

Adems de la anterior existen diversas tesis de la Suprema Corte en las que se ha pretendido, sin
conseguirlo, aclarar los conceptos que nos ocupan. Una de estas definiciones seala que una ley
tributaria dejar de ser proporcional y equitativa cuando aparezca que el impuesto es
exorbitante y ruinoso
(Apndice de jurisprudencia 1917-1975, tesis 54, pgs. 127 y 128), lo cual nos deja en la misma
confusin.

Podemos concluir con la explicacin ms sencilla indicando que habr proporcionalidad y

equidad cuando la carga del impuesto sea de acuerdo con la capacidad contributiva de los sujetos
y se aplique a todos aquellos que se encuentren en el supuesto sealado por la ley.

ESTABLECIMIENTO SLO A TRAVS DE UNA LEY.

y equitativa que dispongan las leyes. El mandato constitucional establece la exigencia de

que las contribuciones se impongan solamente por medio de una ley. Esta disposicin identifica
al principio de legalidad en materia tributaria. Conforme a la divisin de poderes el acto
legislativo es facultad del Congreso de la Unin, razn por la cual l y slo l podr emitir leyes
en sentido formal y material; es ms, dentro del proceso legislativo, cuando se trata de leyes
relativas a las contribuciones se requiere que la cmara de origen sea precisamente la Cmara de
Diputados, la cual, conforme a la teora constitucional, es la representante de la poblacin
(artculo 72).

Este criterio sera plenamente vlido en una estructura estatal donde la divisin de poderes fuera
rgida, lo cual, como se ha demostrado ampliamente, es improcedente. Nuestro sistema
constitucional prev dos excepciones al principio general: cuando se trate de situaciones de
emergencia que pongan en grave peligro la seguridad del pas, y cuando el Ejecutivo sea
autorizado por el Legislativo para dictar leyes a fin de regular la economa del pas y el comercio
exterior (artculos 29, 49 y 131 constitucional. En estos casos y slo en ellos, el Ejecutivo podr
ejercer facultades legislativas emitiendo los llamados decretos ley, que son formalmente decretos
del Ejecutivo y materialmente normas jurdicas generales, impersonales y abstractas.
As tenemos que solamente en los dos casos mencionados las contribuciones pueden ser
impuestas por el poder Ejecutivo, pero sin perder la vista que el principio general ordena que se
establezcan mediante una ley, formal y materialmente hablando.

51
CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES.

Cuando realizamos el anlisis de los ingresos de la Federacin dejamos asentado que, de ellos,
los ingresos tributarios solamente son los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las
contribuciones de mejoras y los derechos, as como los accesorios que tengan su origen en
situaciones tributarias.

IMPUESTOS.

Conforme a la teora de la tributacin, la figura tributaria por excelencia son los impuestos, que
representan el monto de ingresos tributarios ms importante que perciben la Federacin, las
entidades federativas y los municipios.

De acuerdo con lo que dispone el artculo 2, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin:

Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de

seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la
siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este
Artculo.

En el propio Cdigo Fiscal de la Federacin se establece, sin lugar a dudas, que los impuestos
son los tributos ms representativos, ya que se tratan como gravmenes a cargo de los
particulares, de tal manera que la mayora de las relaciones entre el fisco y los contribuyentes se
vinculan con la determinacin, liquidacin, pago y posible impugnacin de los ya citados
impuestos.

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

Tenemos otras figuras sealadas en la Ley de Ingresos de la Federacin, las cuales se catalogan
tambin como tributos. Nos referimos a las aportaciones para el INFONAVIT y las cuotas para
el seguro social, conocidas como aportaciones de seguridad social.

Estas contribuciones generalmente se refieren a cuotas obrero-patronales que tienen como fin
cubrir los gastos necesarios para el otorgamiento de beneficios de seguridad social, como
asistencia mdica, quirrgica, hospitalaria, seguros de maternidad, indemnizacin, jubilacin.
Derechos a la vivienda, crditos hipotecarios, centros vacaciones y apoyos para capacitacin,
entre otros.

De acuerdo con lo que dispone el artculo 2, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin:

Artculo 2o.-
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se
beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el
mismo Estado.

52
Pero las denominaciones de aportaciones, cuotas o contribuciones, ms que jurdicas son
econmicas, ya que slo se refieren a un contenido econmico pero no nos informan de su estructura
y mucho menos sobre los elementos jurdicos que las conforman. Segn parece, estos nombres se
utilizan slo para caracterizar alguna diferencia nominal respecto de los dems tributos.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.

La naturaleza jurdica de estos gravmenes debemos recurrir a la doctrina, que nos proporciona una
figura adecuada al caso denominada contribuciones especiales, que se establece por imposicin
unilateral del Estado en funcin de un beneficio claramente obtenido por el deudor, que se genera
por la funcin de un beneficio claramente obtenido por el deudor, que se genera por la realizacin de
obras pblicas o por el establecimiento de servicios cuyo producto debe ser destinado a cubrir el
gasto originado por la obra o el servicio.

Las contribuciones de mejoras tambin participan de la naturaleza tributaria, sobre todo por la
imposicin unilateral de la exaccin y el fin de su producto para un gasto de naturaleza pblica, que
proporciona ventajas especiales a los propietarios de bines inmuebles, ya que se trata de una
aportacin que hacen los particulares para costear una obra o un servicio de brinda ventajas
econmicas o de bienestar social al individuo, a la familia y a la comunidad, tales como carreteras,
mercados, escuelas, etc., Cabe resaltar que estas contribuciones incrementan el valor comercial de
los bienes inmuebles ubicados de manera directa e indirecta.

De acuerdo con lo que dispone el artculo 2, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Artculo 2o.- III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

DERECHOS.

Tenemos otras figuras sealadas en la Ley de Ingresos de la Federacin, como son los derechos,
tambin denominados tasas por la doctrina, los cuales han dado lugar a gran nmero de
controversias con respecto a su naturaleza tributaria, ya que inicialmente una corriente no los
consider como tributos en virtud de que para el nacimiento de la obligacin opinaba que era
necesaria la participacin de la voluntad del sujeto que solicita el servicio. Sin embargo, la
generalidad de la doctrina los incluye como contribuciones, ya que su establecimiento se impone por
disposicin unilateral del Estado y la participacin de la voluntad del particular lo que pretende es la
obtencin del servicio, no la obligacin, que por tratarse de un tributo, se genera por disposicin de
la ley, no por la expresin de la voluntad del particular.

Como base en nuestro Cdigo Fiscal tambin podemos concluir en su naturaleza tributaria, puesto
que, como contraprestacin, se trata de aportaciones de los particulares cuyo origen es la prestacin
de un servicio otorgado por el estado en sus funciones de Derecho Pblico, o el uso o
aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la Nacin.

Como lo que dispone el artculo 2, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin:

Artculo 2o.-

53
 IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando
se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en
este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la
Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

Tratndose de ingresos derivados de los tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de

seguridad social, derechos o contribuciones especiales, como los recargos, las multas y los gastos de
ejecucin, conforme a nuestro cdigo se considera que participan de la naturaleza de los ingresos
tributarios, por ser accesorios de ellos.

Para concluir lo relativo a la clasificacin de los tributos y de acuerdo con la concepcin que
tenemos de esta figura genrica, con base en su presupuesto de hecho (hecho imponible), podemos
determinar que las especies de contribuciones son: impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos.

Conforme a este criterio, en los impuestos el presupuesto de hecho est representado por cualquier
actividad de contenido econmico que el Estado, a travs del poder legislativo, considere suficiente
para que al efectuarse genere la obligacin.

Respecto de los derechos tenemos que el presupuesto de hecho es la prestacin de un servicio

particularizado al contribuyente, o el uso o aprovechamiento de bines de dominio pblico de la
Federacin.

Finalmente, en las aportaciones de seguridad social el presupuesto de hecho ser el beneficio

recibido por el contribuyente como consecuencia del establecimiento de un servicio de seguridad
social realizado por el Estado, o por haber sido sustituido por el mismo en una obligacin de
seguridad social; y en las contribuciones de mejoras, lo ser el beneficio que obtendr el sujeto
como consecuencia de la realizacin de una obra pblica.

LOS IMPUESTOS.

El trmino impuesto deriva de la raz latina, impositus, que expresa: tributo o carga. El impuesto es
la obligacin coactiva y sin contraprestacin, de efectuar una transmisin de valores econmicos,
por lo comn en dinero, a favor del Estado y de las entidades autorizadas jurdicamente para
recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley que establece las condiciones de la
prestacin de manera autoritaria y unilateral.

El fenmeno tributario se ha manifestado a travs del tiempo de muy diversas formas, pero siempre
denotando la existencia del poder que ejercen otros sobre algunos individuos para obtener una parte
de su riqueza, de su renta, o trabajos personales que les son impuestos unilateralmente.

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