I rea Tributaria
La prescripcin de la deuda tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Ttulo : La prescripcin de la deuda tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015
1. Introduccin
La prescripcin es una de las instituciones
jurdicas ms importantes y necesarias
en nuestra sociedad. En la doctrina civil,
Vidal Ramrez seala as: El fundamento
de la prescripcin es el orden pblico,
pues conviene al inters social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su
solucin []1.
En una nocin genrica, la prescripcin
se puede entender como un medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones,
el decurso del tiempo modifica sustancial-
mente una relacin jurdica.
El decurso del tiempo es, pues, el que
produce los efectos jurdicos necesarios
para que operen tanto la prescripcin
adquisitiva como la prescripcin extintiva.
Por la primera, el simple poseedor de un
bien puede devenir en propietario y, por
la segunda, el titular de un derecho no
podr ejercitar tilmente la accin que
le es correlativa para hacer efectiva su
pretensin2.
2. Prescripcin tributaria
En el mbito tributario es claro que la
institucin de la prescripcin tiene ca-
ractersticas peculiares, puesto que no
constituye en s un medio de extincin de
la obligacin tributaria, sino que constitu-
ye una limitacin para la Administracin
tributaria en relacin con la exigibilidad
de parte de esta al sujeto pasivo, como
tambin una limitacin para el sujeto
pasivo en relacin con el ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona
la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolucin de
lo pagado indebidamente3.
Por ello, uno de los aspectos ms im-
portantes de esta institucin en materia
tributaria es que la prescripcin no se da
por s misma, o por el mero hecho del
transcurso del tiempo, sino que debe
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Vidal Ramrez, Fernando, La prescripcin y la Caducidad en el Cdigo
Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985.
2 Vidal Ramrez, Fernando, En torno a la prescripcin extintiva.
Revista Oficial del Poder Judicial: Ao 3, N. 5 /2009.
3 Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/>.
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015
darse por cuanto sus efectos se producen
cuando el deudor tributario lo solicita ante
la Administracin tributaria. As lo dispone
el artculo 47 del Texto nico ordenado del
Cdigo tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF, es decir, la
prescripcin se logra siempre a solicitud de
parte, y de ningn forma produce sus efec-
tos por s misma o por un acto de oficio.
Adems, cabe indicar que la solicitud de
prescripcin puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se est
fuera o dentro de un proceso administra-
tivo o judicial de acuerdo con el artculo
48 del Cdigo tributario.
Por ltimo, hay que tener presente que el
pago voluntario de la obligacin prescrita
vencidos los plazos de 4, 6 o 10 aos se-
gn sea el caso no da derecho a solicitar la
devolucin del pago realizado, de acuerdo
con el artculo 49 del Cdigo tributario.
Ahora bien, tomando como referencia
estos puntos importantes, pasemos a
describir sus reglas ms importantes re-
guladas en el Cdigo Tributario as como
sus efectos con ejemplos prcticos.
3. Plazos de la prescripcin
Los plazos que debe tener en cuenta el
contribuyente para solicitar la prescrip-
cin sobre la accin de la Administracin
tributaria, determinar la obligacin tribu-
taria, exigir el pago y/o aplicar las san-
ciones correspondientes estn regulados
por el artculo 43 del Cdigo tributario.
Lo establece as:
- A los cuatro (4) aos, siempre y
cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante
el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) aos, en el caso de
deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son deter-
minadas por la Sunat.
- A los diez (10) aos, para aquellos
casos de tributos retenidos o percibi-
dos por responsables de los mismos,
aquellos no tienen la calidad de
contribuyentes, sin embargo, estn
obligados a declarar y pagar el tributo
retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el ltimo
prrafo de dicho artculo dispone lo
siguiente:
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar
una compensacin o solicitar una devo-
lucin, estas prescriben a los cuatro aos
de forma indefectible.
Plazos de la prescripcin
Siempre que se haya presentado la
4 aos
declaracin jurada correspondiente.
Si no se present la declaracin
6 aos
jurada.
Si se trata de tributos retenidos o
10 aos percibidos que no hayan sido pagados
por los responsables.
4 aos
Para solicitar compensaciones o de-
voluciones.
4. Cmputo de los plazos de
prescripcin
Una de las operaciones que necesaria-
mente tiene que efectuar el contribuyente
antes de presentar la solicitud ante la
Administracin tributaria es determinar
con precisin y suma certeza, si est
dentro de los tiempos cumplidos por el
artculo 44 del Cdigo tributario, es decir,
desde el momento de inicio en el cual el
contribuyente puede computar el plazo
hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud
de prescripcin. Los plazos que seala la
norma tributaria son los siguientes:
a. Desde el uno (1) de enero del ao siguien-
te a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser de-
terminados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin tributaria
detect la infraccin.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tra-
tndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a so-
licitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
g. Desde el da siguiente de realizada la
notificacin de las Resoluciones de De-
terminacin o de Multa, tratndose de
la accin de la Administracin tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.4
4 Incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
5. Causales que interrumpen los
plazos de prescripcin
Las causales que interrumpen los plazos
de prescripcin ganados por el contribu-
yente debido a propia inaccin del ente
recaudador tienen el efecto de prdida
del plazo prescriptorio, es decir, se toman
como un nuevo inicio del plazo prescrip-
torio, de volver desde el inicio de 4, 6 o
10 aos para lograr la oportunidad de
presentar una solicitud de prescripcin.
Es claro que para el contribuyente estas
causales de interrupcin se pueden produ-
cir en cualquier momento, pues para una
deuda tributaria pendiente de pago esta-
rn siempre latentes para cortar los plazos
prescriptorios en curso, generando como
consecuencia un nuevo plazo prescriptorio
que se computa desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
El artculo 45 del Cdigo tributario
establece unas causales por las cuales
interrumpen el plazo prescriptorio, es-
tableciendo un nuevo inicio del mismo,
que en esencia son actos explcitos o
tcitos por parte del contribuyente y de
la Administracin tributaria segn sea el
caso. Estas causales son::
A. El plazo de prescripcin de la facul-
tad de la Administracin tributaria
para determinar la obligacin tribu-
taria se interrumpe por lo siguiente:
a) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin tributaria dirigido al recono-
cimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tributaria,
para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la Sunat, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.5
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la notificacin de la orden de pago6
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fracciona-
miento.
5 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
6 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
I-12 Instituto Pacfico
f) Por la notificacin del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se encuen-
tre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
procedimiento de cobranza coactiva.
C. El plazo de prescripcin de la
accin de aplicar sanciones se
interrumpe por lo siguiente:
a) Por la notificacin de cualquier acto de
la Administracin tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tribu-
taria, para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.7
b) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
D. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para so-
licitar la devolucin se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la presentacin de la solicitud de
devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin
tributaria dirigida a efectuar la compen-
sacin de oficio.
Cabe precisar que el nuevo plazo prescrip-
torio no se reinicia al 1 de enero siguiente
de producido el supuesto, sino que se
cuenta desde el da siguiente de produci-
do el acto interruptorio, de acuerdo con el
ltimo prrafo del artculo 45 de la norma
tributaria en mencin.
6. Causales que suspenden los
plazos de prescripcin
A diferencia de las causales de la inte-
rrupcin que determinan un nuevo plazo
prescriptorio, las suspensiones del plazo
prescriptorio no reinician un nuevo plazo
ni generan una prdida del plazo pres-
criptorio ganado, sino que detienen su
curso en el tiempo, y una vez cumplido su
objetivo se reinicia el plazo prescriptorio
contando el plazo ganado anterior a la
suspensin del mismo.
En ese sentido, el acto de la suspensin
no produce prdida del tiempo ganado,
sino que contina el cmputo del plazo
7 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
luego que termina el supuesto o hecho
que lo origin.
De acuerdo con el artculo 46 del Cdigo
tributario, se suspende el curso del plazo
prescriptorio en los siguientes casos:
A. El plazo de prescripcin de las
acciones para determinar la obli-
gacin y aplicar sanciones se sus-
pende en los siguientes casos:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la Sunat
al amparo del presente Cdigo tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se
refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A8.
B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende
por lo siguiente:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin
tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
C. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se suspende
por lo siguiente:
a) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el artculo 62-A.
Asimismo, agrega la norma que la suspen-
sin que opera durante la tramitacin del
8 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05.07.12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015

procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contencioso administrativa,
en tanto se d dentro del plazo de pres-
cripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
Como podemos apreciar, las reglas y los
plazos prescriptorios impuestos a la Admi-
nistracin tienen causales de interrupcin
como de suspensin, que hacen difcil
llegar al plazo que faculte al contribu-
yente presentar una solicitud para que se
declare la obligacin tributaria prescrita,
dndose todo lo contrario para el contri-
buyente el plazo prescriptorio que se le
establece por ser indefectible su trmino.
En ese sentido, si un contribuyente decla-
r sus obligaciones tributarias pero no las
cancel, y pasa el tiempo sin que la Sunat
le exija el pago, digamos al octavo ao
de iniciado el plazo prescriptorio, y sin
que el contribuyente no presente, por su
inaccin, la solicitud que le corresponde,
basta una notificacin de la Sunat que
reciba el contribuyente por cualquier
medio legalmente vlido que genere sus
efectos para perder la oportunidad de
presentar su solicitud de prescripcin de
una deuda declarada pero an no cance-
lada hace nueve aos. Lo paradjico es
que no hay que genere consecuencia por
los nueve aos de inaccin por parte del
ente recaudador.
El caso es diferente para la solicitud de
devolucin o compensacin, pues aqu
el transcurso del tiempo y la inaccin
del contribuyente son trminos impos-
tergables.
7. Trmite para solicitar la pres-
cripcin
De acuerdo con la Resolucin de Superin-
tendencia N. 178-2011/SUNAT publicada
el 01-07-2011, se autoriza el uso del
formulario para solicitar la declaracin de
prescripcin relativa a la deuda tributaria
por concepto de tributos internos y a la
aplicacin de sanciones, Formulario SO-
LICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA
TRIBUTARIA, el cual se puede descargar
en el portal Sunat: www.sunat.gob.pe y de
acuerdo con su artculo nico dispone que
podr ser utilizado dicho formulario, no obs-
tante no le da el carcter de uso obligatorio.
De acuerdo con el Procedimiento N. 55 del
TUPA de la Sunat, para resolver la solicitud
la Administracin tributaria tiene un plazo
de 45 das hbiles desde su recepcin;
despus de dicho plazo, si no se pronuncia,
opera el silencio administrativo negativo.
En caso que la Sunat declare improce-
dente la solicitud u opere el silencio
administrativo negativo, es decir, si no se
pronuncia dentro del plazo de evaluacin
descrito en el prrafo anterior, el deudor
tributario puede interponer recurso de
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015
reclamacin dentro de los 20 das hbiles
de haber sido notificado con la resolucin
que declar la improcedencia u opere el
silencio administrativo negativo. Contra
la resolucin que resuelva el recurso de
reclamacin cabe interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
8. Informes de Sunat y criterios
del Tribunal Fiscal
Informe N. 41-2014-SUNAT/4B4000
Conforme a lo sealado en el presente
informe, podemos concluir que el proce-
dimiento de las solicitudes de prescripcin
de la accin de la Administracin para
exigir el pago de una deuda tributaria ser
como sigue:
- Solicitud no contenciosa, cuando nica-
mente se sustenta en el transcurso del
tiempo.
- Reclamo, cuando se sustenta en razones
que suponen la contradiccin del acto
acotado o en su notificacin; siempre
que dicha medida no haya sido objeto
previamente de evaluacin en otro pro-
cedimiento.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11996-4-2013
Corresponde que la Administracin Tri-
butaria emita pronunciamiento respecto
de una solicitud de prescripcin referida a
deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolucin que declara la
prdida de la referida facilidad de pago o a
rdenes de pago giradas en virtud de esta sin
que se detalle el tributo o sancin y periodo
de la deuda materia de solicitud que origin
el referido fraccionamiento y/o aplazamien-
to, estando la Administracin obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos
o sanciones y periodos que fueron acogidos,
sealando el plazo de prescripcin y se utilice
para cada uno de los conceptos analizados las
normas que sean aplicables para determinar
si ha transcurrido el plazo de prescripcin.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11952-9-2011
A efectos que opere la causal de interrup-
cin del cmputo del plazo de prescripcin
prevista por el inciso f) del artculo 45
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 135-99- EF, cuando esta es invocada en
procedimientos contenciosos y no conten-
ciosos tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refiere hayan
sido vlidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva iniciado conforme a ley, mediante
la notificacin vlida de los correspondientes
valores y la resolucin de ejecucin coactiva
que le da inicio.
RTF N. 20601-4-2011
Que respecto de la renuncia a la prescrip-
cin ya ganada expuesta por la Adminis-
tracin, cabe indicar que este Tribunal ha
sealado en reiterada jurisprudencia que
la presentacin de una solicitud para el
fraccionamiento de la deuda ya prescrita, no
enerva que dicha prescripcin haya operado,
por lo que tal acogimiento no determina la
prdida de la misma.
rea Tributaria I
Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Menina SA en noviembre de 2009
present de forma correcta su declaracin
mensual correspondiente al impuesto general
a las ventas, pero no realiz el pago debido.
Conocedora de los plazos de prescripcin,
la empresa asume que dicha deuda ya est
prescrita, pero un mes despus esta deuda es
pagada por uno de sus trabajadores.
Al respecto, nos consulta si puede solicitar
la devolucin de dicho pago, y si habra
diferencia en la devolucin en caso de contar
con una solicitud de prescripcin aprobada
por la Sunat.
Solucin
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el primer prrafo del artculo 43
del Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario el cual nos seala lo siguiente:
La accin de la Administracin Tributa-
ria para determinar la obligacin tribu-
taria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe []
Como se puede apreciar en el prrafo
anterior, la prescripcin de la deuda
tributaria es extintiva y, segn la norma,
se encarga de liberar al contribuyente de
la capacidad que tiene la Administracin
para exigir el pago.
Por lo cual, si bien la Administracin ya
no tiene la facultad de realizar las acciones
de cobro frente al deudor, esto no impide
que se reciba el pago realizado en forma
voluntaria por parte del contribuyente.
Podemos complementar el artculo en
mencin con el artculo 49 del Texto
nico Ordenado del Cdigo tributario el
cual nos especifica lo siguiente:
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
De tal modo que el pago que se efectu
por una deuda prescrita no tiene lugar a
devolucin porque se considera que fue
un pago bien efectuado.
Asimismo, para que se considere que
la prescripcin fue otorgada, debe ser a
pedido del contribuyente, como lo seala
el artculo 47 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario:
La prescripcin solo puede ser decla-
rada a pedido del deudor tributario.
Por tanto, no opera de oficio la prescrip-
cin, pues esta debe ser solicitada por el
deudor tributario.
Una vez declarada procedente la solicitud
de prescripcin, la deuda se considera
prescrita y como se seal en lneas an-
teriores, el pago ante la deuda prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
1. Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
Caso N. 2 el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
A fin de poder tener una visin ms
amplia del plazo de prescripcin y la
forma en que se computa, brindamos el
siguiente grfico:

La empresa El Sol del Per SA realiz la

declaracin anual del impuesto a la renta Ejercicio de Presentacin de Inicio del cmputo
correspondiente al ao 2007, pero no efec- actividades la declaracin de plazos de la Se considera
tu el pago correspondiente. de enero a jurada anual del prescripcin de la prescrita la deuda
Al respecto nos consultan lo siguiente: diciembre ao 2007 deuda tributaria tributaria
En cunto tiempo prescribe dicha deuda? Plazo de
Ao 2007 Ao 2008 1 de enero de prescripcin 2 de enero de
Si no se hubiera presentado la declaracin 2009 2013
jurada anual, el plazo sera diferente? 4 aos
Cmo se realiza el conteo de los plazos
en ambos casos?

Solucin Segundo supuesto zar a contar a partir del 1 de enero

El artculo 43 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario nos seala as: La
accin de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10)
aos cuando el agente de retencin o per-
cepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la com-
pensacin, as como para solicitar la de-
volucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Por lo cual, los plazos de prescripcin
sern diferentes dependiendo el caso de
la deuda tributaria.
En la presente consulta se nos plantean
dos supuestos de la prescripcin de la
deuda: (i) cuando se realiza la presenta-
cin de la declaracin jurada anual y (ii)
cuando no se realiza dicha presentacin,
los cuales explicaremos por separado.
Primer supuesto
Cuando se realiza la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a
la renta pero no se realiza el pago corres-
pondiente, segn la norma en mencin,
el plazo en el que prescribe la deuda
tributaria ser de cuatro aos.
De forma complementaria, debemos
sealar el numeral 1 del artculo 44 del
Texto nico Ordenado del Cdigo tribu-
tario, que cita lo siguiente:
El trmino prescriptorio se computar:
En el segundo supuesto nos plantea que en el
caso de que no se efecte la declaracin jura-
da anual para el pago del impuesto a la renta,
el plazo de prescripcin ser de seis aos.
Al igual que en el primer supuesto,
dicho plazo de prescripcin se empe-
Ejercicio de Presentacin de Inicio del cmputo
actividades la declaracin de plazos de la
de enero a jurada anual del
diciembre ao 2007
Ao 2007 Ao 2008 1 de enero de
Por lo cual, en este supuesto, se podr
solicitar la prescripcin de la deuda
tributaria, recin el tres de enero de
2015.
Caso N. 3
La empresa Distribuidora SA seala que tiene
una deuda tributaria por no haber realizado
el pago ni la declaracin jurada anual del
ao 2003.
Asimismo, informa que el 4 de julio de 2007
recibe una notificacin de una orden de
pago por la cual no se cancel la deuda y
no se recibi ninguna otra notificacin hasta
la actualidad.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
del ao siguiente en el que venza el
plazo para realizar la presentacin de
la declaracin.
De igual modo, se muestra de manera
grfica el siguiente cmputo de plazos:
Se considera
prescripcin de la prescrita la deuda
deuda tributaria tributaria
Plazo de
prescripcin 2 de enero de
2009 2013
6 aos
El plazo de prescripcin se ha suspendido
o se ha interrumpido?
Cmo se computan los plazos ahora?
Solucin
De acuerdo con el literal a) del numeral 2,
del artculo 45 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario, el plazo de prescrip-
cin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe por la
notificacin de la orden de pago.
Por lo cual, al haber recibo una notifi-
cacin de orden de pago se considera
que se gener la interrupcin del plazo
prescriptorio.
Despus de la recepcin de la notificacin
de la orden de pago, el cmputo de pla-
zos ser como sigue:

Presentacin de Inicio del cmputo Reinicio del cm-

la declaracin de plazos de la Interrupcin puto del plazo de Se considera
jurada anual del prescripcin de la del plazo de la prescripcin prescrita la deu-
ao 2003 deuda tributaria prescripcin da tributaria
Se reinicia el
Plazo de conteo Plazo de
Ao 2004 1 de prescripcin 4 de julio 5 de julio prescripcin 5 de julio
enero de de 2007 de 2007 de 2013
2005

6 aos

I-14 Instituto Pacfico N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015