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Guia Explicativa Sobre Niif PDF
Guia Explicativa Sobre Niif PDF
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
NIIF
Gua explicativa sobre
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
NIIF
actualicese.com
2013
Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.
Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Lder de Contenidos: Mara Cecilia Zuluaga C.
Lder Logstica: Luz Stella Cardona G.
Publicacin
Guia explicativa sobre Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF
ISBN 978-958-8515-28-1
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Contenido
CONTENIDO
INTRODUCCIN ..................................................................................................................................................................... 16
5
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Las NIIF contienen descripciones y dinmicas como el Decreto 2650 de 1993? ................................................................ 26
Las NIIF obligaran a cambios en la educacin contable? ............................................................................................................ 26
A que se enfrentarn las empresas al acogerse a las NIIF? .......................................................................................................... 26
En la transicin a NIIF qu se har con el supervit por valorizaciones? ............................................................................... 26
Que otras reas adems de la contable se afectan en la transicin a NIIF? ........................................................................... 27
Estando en NIIF como haramos con la informacin exgena? ................................................................................................. 27
Qu incidencia tendra una empresa si no aplica algunos de los estndares NIIF/NIC o secciones de NIIF Pymes? ....... 27
Se tendra que modificar los procesos y el control interno por implementar las NIIF? ................................................... 27
Los indicadores financieros, se veran afectados por la implementacin de las NIIF? ....................................................... 27
Qu es el marco conceptual de las NIIF? ........................................................................................................................................... 27
Cul es el objetivo primordial de las NIIF? ........................................................................................................................................ 27
Todas las empresas colombianas, deben aplicar las NIIF o slo aquellas que tengan inversin en el extranjero? .... 28
Si luego de la implementacin por primera vez de las NIIF cometo un error se puede corregir? ................................... 28
Las NIIF que consideran un error? ..................................................................................................................................................... 28
Por qu se dice que hay expertos en un slo prrafo de las NIIF? Son tan complicadas las NIIF? ................................. 29
Bajo NIIF quines definen las polticas contables o es una funcin exclusiva del rea contable? ................................... 29
Porque se afirma: Las NIIF son una oportunidad! ........................................................................................................................... 29
Cmo sustentar que las NIIF afectan la alta gerencia y los procesos de la organizacin? ................................................. 29
Las entidades financieras exigirn que los estados financieros se presenten bajo NIIF? .................................................. 29
Cul es la importancia de la medicin bajo NIIF? Qu significa? ............................................................................................ 30
Por qu se afirma que la informacin financiera bajo NIIF es predictiva? ............................................................................. 30
Qu ventajas conlleva para una empresa aplicar NIIF? ................................................................................................................. 30
Por qu IASB no tiene un juego de estndares NIIF para microempresas? ........................................................................... 30
Qu significa bajo NIIF la base fiscal? ................................................................................................................................................. 30
Un pas podra modificar localmente las NIIF? ................................................................................................................................ 30
A qu se le denomina reconocimiento al referirse a las NIIF? ................................................................................................ 31
Qu diferencias hay de las normas colombianas con las NIIF, en relacin con la revaluacin de activos? ................ 31
Qu importancia tiene determinar polticas contables cuando se estn utilizando NIIF? ............................................. 31
En el lenguaje de las NIIF que se define como plusvala? ............................................................................................................ 32
Como distinguir un cambio en una poltica contable, una estimacin o error utilizando NIIF? ........................................ 32
Segn las NIIF qu se considera una economa hiperinflacionaria? ....................................................................................... 32
Qu se denomina medicin en las NIIF? ........................................................................................................................................... 33
Qu diferencia hay entre moneda funcional y de presentacin en las NIIF? ........................................................................ 33
Qu consecuencias tendra para un contador si no aplica las NIIF en las empresas? ....................................................... 33
Las NIIF ayudaran a disminuir el riesgo crediticio? .................................................................................................................... 33
En las polticas contables cmo se interpreta la expresin aplicacin retrospectiva? .................................................. 33
Qu se debe tener en cuenta para elegir una poltica contable? .............................................................................................. 34
Qu registros se deben hacer por un cambio de estimacin contable? ................................................................................. 34
Qu registros se deben hacer cuando se encuentre un error? .................................................................................................... 34
Por qu en las NIIF se dice que hay que involucrar todas las reas de la empresa? .......................................................... 34
Cules son los requisitos mnimos que debe tener mi ERP para afrontar las NIIF? ........................................................... 35
Con las NIIF implementadas y la exigencia de revelaciones quin determina el cdigo de tica profesional? .......... 35
Por qu se afirma que las NIIF para Pymes no es un resumen de las NIIF plenas? ............................................................ 35
Puedo pasar de NIIF para Pymes a NIIF plenas, o viceversa? .................................................................................................... 35
6
Contenido
Gobierno emite normas contables para microempresas formales e informales que quieran formalizarse .................. 40
El rgimen simplificado se considera en etapa de formalizacin ............................................................................................... 42
Algunas microempresas aplicarn parcialmente las NIIF (IFRS) ............................................................................................... 43
Temtica NIIF (IFRS) que el marco tcnico para microempresas no aborda .......................................................................... 44
El 1 de enero de 2014 las microempresas tambin tendrn que iniciar el cambio de marco normativo tcnico. Las
Cules son los estados financieros que deben prepararse cuando se aplican las NIIF plenas? ........................ 64
Cules son los estados financieros que deben prepararse cuando se aplican las NIIF para Pymes? ............................ 64
Se encuentran las notas a los estados financieros dentro del marco de la revelacin cuando estamos hablando de
las NIIF? ......................................................................................................................................................................................................... 65
Qu caractersticas especiales tendrn los primeros estados financieros NIIF? .................................................................. 65
Cul es la frecuencia con la cual se deben presentar los reportes financieros? ................................................................... 66
Una entidad revelar lo siguiente en las notas .................................................................................................................................. 67
Informacin mnima del balance general o estado de situacin financiera ............................................................................. 67
Se podrn incorporar al balance general partidas adicionales, encabezados y subtotales, cuando sea relevante
para comprender su situacin financiera? .......................................................................................................................................... 67
7
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Los activos y pasivos del balance general se clasificarn como corrientes y no corrientes? ......................................... 67
Una entidad con capital en acciones debe revelar en el balance general o notas ................................................................ 68
S existe un acuerdo de venta para un activo o grupo de activos y pasivos ............................................................................ 68
Importancia de revelar en propiedades planta y equipo .............................................................................................................. 69
Importancia de revelar en intangibles ............................................................................................................................................... 69
Importancia de revelar en arrendamientos ...................................................................................................................................... 69
Importancia de revelar en contingencias .......................................................................................................................................... 69
Importancia de revelar en provisiones .............................................................................................................................................. 69
Las obligaciones laborales son provisiones en las NIIF? .............................................................................................................. 69
Importancia de revelar en obligaciones ............................................................................................................................................. 69
Importancia de revelar en deterioros ................................................................................................................................................. 70
Importancia de revelar en beneficios a empleados ....................................................................................................................... 70
Importancia de revelar en impuesto a las ganancias ..................................................................................................................... 70
Importancia de revelar en eventos posteriores al cierre pero anteriores a la aprobacin de los estados financieros ............... 70
Importancia de revelar en polticas contables .................................................................................................................................. 70
Qu debera revelarse al ajustar los inventarios en NIIF a valor neto de realizacin? ..................................................... 71
Qu diferencia hay en las NIIF entre consolidacin y combinacin de estados financieros? ......................................... 71
Cmo se definira el principio de prudencia en las NIIF? ............................................................................................................ 72
Aplicando las NIIF hay que realizar mediciones (VNR, VR) que pasara con estados financieros intermedios (NIC 34)? ......... 72
Glosario en ingls sobre NIIF ................................................................................................................................................................... 72
En qu moneda se deben expresar los estados financieros cuando se utilicen las NIIF? ................................................ 72
La informacin exgena se afectara al implementar las NIIF? .................................................................................................. 73
Qu significa en las NIIF cuando se dice que hay que manifestar explcitamente la aplicacin total? .............................. 73
Es verdad que si no tengo certificacin en NIIF no puedo firmar los estados financieros? ........................................... 73
Qu ocurrira si tengo un activo totalmente depreciado en las NIIF y lo sigo utilizando? ................................................ 73
Segn las NIIF, cul es el mtodo ms entendible para el usuario al leer el estado de flujos de efectivo ? .................. 73
Segn la NIC 7 - Estado de flujos de efectivo qu son equivalentes de efectivo? ................................................................ 74
Segn la NIC 7 - Estado de flujos de efectivo cmo se interpreta el subtotal de actividades de operacin? ................ 74
Segn la NIC 7 - Estado de flujos de efectivo cmo se interpreta el subtotal de actividades de inversin? ................. 74
Segn la NIC 7 - Estado de flujos de efectivo cmo se interpreta el subtotal de actividades de financiacin? ............ 74
Segn las NIIF por qu se considera pasivo el aporte de asociados a las cooperativas, fondos y similares? ................ 74
Segn las NIIF cul es mi sustento para una provisin o pasivo estimado? ......................................................................... 74
Segn las NIIF se deben informar las garantas de obligaciones? ............................................................................................. 75
Por qu se afirma que con las NIIF los estados financieros son voltiles? ............................................................................. 75
Se ha estimado cuales son los rubros del balance que se afectan con las NIIF? ................................................................... 75
Segn las NIIF los estados financieros deben publicarse? .......................................................................................................... 75
Segn las NIIF por qu el negocio en marcha es la base de los estados financieros? ......................................................... 75
Si necesito expresar mis estados financieros en una moneda diferente a la local qu NIIF debo utilizar? ...................... 76
Quin debe garantizar si los estados financieros cumplen y estn bajo NIIF? ...................................................................... 76
En la implementacin de las NIIF por primera vez qu se recomienda hacer con el neto de ajustes (patrimonio)? .................. 76
Segn las NIIF qu son las participaciones de no controladoras? ............................................................................................. 76
En el estado de resultados bajo NIIF qu significa integral o comprensivo? ........................................................................ 76
Cul es la finalidad de tener otro estado de resultados integral en las NIIF? .................................................................... 77
Las propiedades de inversin manejadas bajo NIIF se les aplican deterioro? ..................................................................... 77
8
Contenido
Qu pasa con los impuestos en Colombia al utilizar los estndares internacionales? .............................................. 80
La DIAN se acoger y exigir las NIIF (IFRS)? .................................................................................................................................. 80
Hablando de diferencias entre lo fiscal y lo contable, qu son diferencias permanentes y temporarias? .................... 80
Qu es un impuesto diferido? .................................................................................................................................................................. 81
Se generan impuestos diferidos por la compensacin de la diferencia entre renta presuntiva y renta lquida. Lo
mismo ocurre con la prdida fiscal? ..................................................................................................................................................... 82
Cul es el efecto de las diferencias permanentes en el impuesto a las ganancias manejado por la NIC 12 y las NIIF
(IFRS) para Pymes seccin 29? ............................................................................................................................................................. 82
En perodo de transicin a las NIIF (IFRS) que pasa con el efecto impuesto? ....................................................................... 82
La ganancia ocasional hace parte del impuesto a las ganancias en las NIIF (IFRS)? .......................................................... 83
Cmo las NIIF hacen referencia a las bases fiscales de activos y pasivos? ............................................................................. 83
El impuesto a las ganancias en NIIF (IFRS) es diferente al de la declaracin de renta? .................................................... 83
Qu son diferencias temporarias imponibles y diferencias temporarias deducibles? ....................................................... 84
Cul es el impacto tributario al aplicar las NIIF (IFRS)? ............................................................................................................ 86
Glosario tributario NIIF (IFRS)? .......................................................................................................................................................... 86
Cmo controlar las diferencias tributarias por la implementacin de NIIF (IFRS)? ........................................................... 86
Por qu la DIAN necesita informacin contable para evaluar el impacto por las NIIF (IFRS)? ...................................... 86
Qu efectos se generan por no determinar el impuesto diferido bajo NIIF (IFRS)? ........................................................... 87
Al calcular el impuesto diferido segn las NIIF (IFRS) este activo y este pasivo se refleja tambin en la decla-
racin de renta? ......................................................................................................................................................................................... 87
Al aplicar las NIIF (IFRS) el manejo de impuestos como el IVA, impuesto al consumo, retenciones, etc., se vern afectados? .... 87
En NIIF (IFRS) para PYME siempre se debe registrar impuesto diferido o slo en NIIF (IFRS) plena? ....................... 87
Bajo NIIF (IFRS) el Impuesto diferido de una persona natural es, igual que para una persona jurdica? .................... 88
Por qu se recomienda que bajo NIIF (IFRS) la contabilidad fiscal sea obligatoria? .......................................................... 88
Al hablar de tax credit qu convenios de doble tributacin tiene firmado Colombia? ....................................................... 88
Existe diferencia entre el costo fiscal de inventarios y las NIIF? ............................................................................................... 89
9
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Cundo se le exige a una entidad emplear el valor presente utilizando NIIF? ...................................................................... 93
El valor razonable sera manipulable al expresar los estados financieros cuando se apliquen las NIIF? ..................... 93
Al aplicar las NIIF cmo se va a demostrar el valor razonable? ................................................................................................. 93
Qu diferencia hay en la transicin a NIIF entre tomar el valor razonable o revaluacin para la propiedad, planta
y equipo? ......................................................................................................................................................................................................... 94
El IASB ha modificado la definicin de valor razonable aplicable a las NIIF? .................................................................... 94
Cul es el papel del auditor externo o revisor fiscal ante el valor razonable? ..................................................................... 94
10
Contenido
Por qu los inmuebles de los propietarios no son propiedad, planta y equipo en las NIIF? ........................................... 108
Qu son activos no corrientes mantenidos para la venta segn las NIIF? ........................................................................... 109
Cules son los elementos del costo de la propiedad, planta y equipo que manejan las NIIF? ........................................ 109
Cul es la base para depreciar una propiedad, planta y equipo en las NIIF? ........................................................................ 110
En las NIIF las propiedades de inversin se deprecian? ............................................................................................................. 110
En la implementacin de las NIIF por primera vez qu significa costo atribudo? Qu opciones tengo para el
reconocimiento de la propiedad, planta y equipo? .......................................................................................................................... 111
En transicin a las NIIF, que se debe hacer con la propiedad, planta y equipo totalmente depreciada, pero que an
se sigue utilizando y genera beneficios? ............................................................................................................................................. 111
En las NIIF para Pymes existe revaluacin de la propiedad, planta y equipo? ...................................................................... 112
Bajo NIIF tengo que ajustar la propiedad, planta y equipo a valor razonable tiene esto algn efecto en impuestos? ......... 112
Actualmente los intereses se capitalizan en propiedad, planta y equipo e inventarios bajo NIIF ocurre lo mismo?
Tiene que ver con el concepto de activo apto establecido en NIIF plenas? .......................................................................... 112
En la determinacin del costo a qu hacen referencia las NIIF con la expresin impuestos no recuperables? .......... 113
Las empresas productoras y de servicios que utilicen propiedad, planta y equipo deben incluir segn las NIIF la
depreciacin en el costo? ........................................................................................................................................................................... 114
Por qu no puedo aplicar como vida til en la aplicacin de las NIIF, los rangos dados en el Estatuto Tributario? ......... 114
Qu es el valor del desmantelamiento que se lleva al costo de la propiedad, planta y equipo segn las NIIF? ......... 115
El desmantelamiento registrado en la propiedad, planta y equipo bajo NIIF genera algn impacto fiscal? ............... 115
Segn las NIIF los repuestos son propiedad, planta y equipo o inventarios? ........................................................................ 115
La expresin inmovilizado material a qu hace referencia? Es un trmino tcnico de las NIIF? ................................. 116
Para la implementacin por primera vez de las NIIF es necesario realizar un inventario detallado de la propie-
dad, planta y equipo? ................................................................................................................................................................................ 116
En las NIIF tambin puedo aprender sobre aplicar los distintos mtodos de depreciacin? ........................................ 117
Se puede en NIIF ajustar gradualmente el valor de un activo propiedad, planta y equipo para que el impacto no
sea tan alto? Esto tiene efectos en impuestos? ................................................................................................................................ 117
Si una propiedad, planta y equipo est en montaje cmo manejo los productos de prueba bajo NIIF? Y qu ocu-
rre si los vendo? .......................................................................................................................................................................................... 117
Segn las NIIF tengo una propiedad de inversin cuando subarriendo un inmueble? ...................................................... 117
Segn las NIIF cualquier bien que arriendo se considera una propiedad de inversin? .................................................... 118
Las valorizaciones de activos se mantendran al implementar las NIIF? ................................................................................ 118
Cmo se maneja en NIIF el cambio de un equipo que hace parte de una planta de produccin y que est total-
mente depreciada? .................................................................................................................................................................................... 118
La vida fsica real es igual a la vida til de un bien? ....................................................................................................................... 118
Si compro un activo totalmente depreciado podra depreciarlo? ............................................................................................. 118
Bajo NIIF se podra tener un activo totalmente depreciado y seguir utilizndolo? ........................................................... 119
Cmo es el manejo de un activo en leasing financiero utilizando NIIF? ................................................................................ 119
Cmo es el manejo de un pasivo en leasing financiero utilizando NIIF? ................................................................................. 119
Cmo es el manejo de un leasing financiero utilizando NIIF por primera vez si se haba llevado al gasto? ................. 119
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Cules son los instrumentos financieros cuando hablamos de NIIF? ................................................................................... 122
Por qu los instrumentos financieros se definen como un contrato en las NIIF? .............................................................. 123
Qu es un activo financiero? .................................................................................................................................................................... 123
Ejemplos de activos financieros ............................................................................................................................................................. 124
Se debera esperar el canje de un cheque antes de registrarlo? ................................................................................................ 124
Existen activos no financieros? ............................................................................................................................................................ 125
Qu es un pasivo financiero en las NIIF? ........................................................................................................................................... 125
Ejemplos de pasivos financieros ........................................................................................................................................................... 125
Cundo un pasivo no es financiero en las NIIF? ............................................................................................................................... 126
Cules son los mtodos de valoracin de los instrumentos financieros? ............................................................................... 126
Qu significa inters implcito? ........................................................................................................................................................... 127
Qu es costo amortizado? ....................................................................................................................................................................... 128
Qu es el deterioro en activos financieros? ....................................................................................................................................... 131
Cmo se determina el deterioro de la cartera? ............................................................................................................................... 132
Cmo se define actividad agrcola y producto agrcola segn las IFRS (NIIF)? ............................................................ 143
Cundo un activo biolgico se convierte en inventario aplicando las IFRS (NIIF)? ............................................................. 147
Cmo se valoran los inventarios provenientes de activos biolgicos? .................................................................................... 148
Cul es el valor razonable de un producto biolgico? ................................................................................................................... 149
Qu son costos estimados de venta en las NIIF cuando se mencionan los productos agrcolas que se llevan al in-
12
Contenido
Segn los estndares internacionales de auditora y aseguramiento NIAs se pueden hacer acuerdos de enten-
dimiento para las polticas contables? ................................................................................................................................................ 166
Cul sera el papel de las entidades de vigilancia para la implementacin de NIIF? ......................................................... 166
13
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
En los estndares internacionales de auditora y aseguramiento - NIAs, la auditora solo evala la informacin
cuantitativa? ................................................................................................................................................................................................. 167
Bajo estndares internacionales de auditora y aseguramiento - NIAs, cules son los principales riesgos que se
miden en el mundo de los negocios? ................................................................................................................................................... 167
Al auditar el proceso de implementacin de NIIF qu se recomienda cuando hay criterios diferentes? ...................... 167
Si la gerencia y la junta directiva no toman acciones para la implementacin de las NIIF qu se le recomienda al
revisor fiscal? ............................................................................................................................................................................................... 167
Cmo un auditor y revisor fiscal puede justificar que obtuvo evidencias bajo estndares internacionales de audi-
tora y aseguramiento - NIAs? ................................................................................................................................................................ 168
El revisor fiscal necesita documentar la auditora de la aplicacin de las NIIF? .................................................................. 168
Los estndares internacionales de auditora y aseguramiento - NIAs emitidos por IFAC son de obligatorio cumpli-
miento al implementar NIIF? .................................................................................................................................................................. 168
14
Nota del Autor
E
sta gua es un gran aporte para los estudiantes de Contadura, Conta-
dores Pblicos y otras profesiones afines que deseen incursionar en
el mundo Financiero nacional e internacional. Nos permite aterrizar
muchos conceptos y conocimientos y nos brinda orientacin sobre la for-
ma como se deben abordar los estndares internacionales en Colombia y
los efectos que tienen en la parte impositiva.
Por ser estos estndares algo dispendiosos, sugerimos utilizar varias me-
Edmundo Flrez Snchez
todologas para su estudio y entendimiento como la informacin publicada en Lder de Investigacin Estndares
Internacionales, actualicese.com
actualicese.com y en actualicese.tv, autoestudio, conformacin de grupos de estu-
dio, seminarios, conferencias, diplomados, libros, lecturas. Es importante siempre
validar con la fuente de informacin primaria para no incurrir en errores de inter-
pretacin que puedan afectar la informacin financiera de las empresas.
Espero con esta gua poder sembrar el gusto por el conocimiento del mundo
financiero y los impactos generados en los impuestos, y llegar a muchos estu-
diantes y profesionales de diferentes experticias en un lenguaje que les facilite
el entendimiento.
Cordialmente,
Edmundo Flrez Snchez
Cali, octubre de 2013
15
Generalidades sobre Estndares Internacionales
vs de un diplomado o auto capacitacin, sin embargo, se propone una metodolo- 2. Artculo 63. Ley 550 de
ga de empezar por las NIIF para pymes ya que vienen de una manera ms sencilla, 1990. Armonizacin de las
Normas Contables con los
el material es preparado por la International Accounting Standards Board - IASB Usos y Reglas Internacionales.
consejo emisor de las NIIF y est disponible en la red1, contiene ejemplos y ejer- Para efectos de garantizar
la calidad, suficiencia y
cicios.
oportunidad de la informacin
que se suministre a los
asociados y a terceros, el
Por qu las NIIF generan confusin en su aprendizaje?
Gobierno Nacional revisar
las normas actuales en
materia de contabilidad,
Las NIIF brindan los principios generales as como los especficos que se apli-
auditora, revisora fiscal y
can en un determinado tema, sin embargo, el profesional es quien debe aplicar su divulgacin de informacin,
juicio profesional para seleccionar una de varias opciones. con el objeto de ajustarlas a
los parmetros internacionales
y proponer al Congreso las
Las NIIF describen que hay que hacer pero le dejan al profesional l como se modificaciones pertinentes.
debe hacer. Estamos acostumbrados a contar con un manual con las cuentas a utili-
zar con su correspondiente dinmica, es decir, cmo utilizarlas.
Hay contadores que no asimilan bien los cambios. Usted qu le dira a ellos
sobre las nuevas implementaciones que se tienen que hacer a nivel profesional
con este tema de las NIIF?
Hay que hacer un esfuerzo adicional porque toda la carga que tenemos en ma-
teria tributaria del primer semestre del ao normalmente se ve atareada por la
enorme cantidad de informes tributarios, Supersociedades, renovacin de Cmara
de Comercio, etc., luego de estos estndares qu ms podemos decir sobre estas
nuevas exigencias del mercado internacional. Es claro que no son un capricho del
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica CTCP, sino que por el contrario, Colom-
bia est rezagada debido a que se debieron implementar hace mucho tiempo2.
17
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
No podemos negar que el sector ms numeroso son las microempresas (un 98%
aproximadamente) seguido de las Pymes (1,5%).
Este ser uno de los requerimientos a nuestros ERP, es decir el software contable
o programa de contabilidad, el cual deber estar preparado para continuar reportando
el requerimiento de informacin exgena, o la solicitud sobre un determinado formu-
lario, concepto, tercero, etc. teniendo en cuenta que se puedan generar diferencias en
materia de depreciacin, valoracin de activos, inventarios, gastos deducibles y no de-
ducibles por lo tanto las debo tener plenamente identificadas.
Con la aplicacin de las NIIF vamos a tener algo muy especial y es el correspon-
diente a la diferencia entre la contabilidad financiera basada en NIIF y la contabilidad
fiscal basada en el Estatuto Tributario.
18
Introduccin
vuelven un mayor valor del producto mientras est listo para su uso o para la venta; los
4. Seccin 13 Inventarios
descuentos condicionados de las compras para inventarios en NIIF4 para Pymes son prrafo 13.6 y NIC 2
menor valor de la compra mientras que para efectos fiscales son un ingreso. Los activos Inventarios prrafo 11.
biolgicos en las NIIF se llevan a valor razonable tambin se pueden llevar a costo en
5. Un descuento es tomar un
las NIIF para Pymes, luego si se manejan a valor razonable eso difiere del criterio fiscal valor futuro y encontrar su
para manejar los activos biolgicos (cultivos y animales) los cuales se manejan al costo. equivalente presente mediante
una tasa de inters.
Entonces estas situaciones cambian totalmente el panorama. Otras situaciones
pueden ser:
Dentro de las preocupaciones que existen son las implicaciones que la convergen-
cia significa en trminos tecnolgicos, operativos y de recursos humanos. Qu nos
puede explicar?
El rea contable tendr que estar informada y capacitada en este tema tanto para
el ao de transicin como para el ao de aplicacin y sucesivos. Esto incluye a las mi-
croempresas.
19
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
A veces pensamos que las NIIF van a ser los nicos estndares que vamos adop-
tar y cuando decimos NIIF son las Normas Internacionales de Informacin Finan-
ciera. El CTCP tambin ha establecido en el direccionamiento estratgico que se
aplicarn: los estndares de auditora y aseguramiento de la informacin emitidos
por IFAC6 y los de reportes electrnicos conocidos como XBRL7.
20
Introduccin
En resumen estamos hablando de lo mismo. Existe una relacin entre ellas ya que
Hasta el ao 2001 estuvo vigente la APB - Accounting Principles Board (consejo de
principios de contabilidad) rgano dependiente del consejo IASC (International Ac-
counting Standards Committee) que emita los estndares, que se conocen como NIC
(IAS International Accounting Standards).
Existen las NIIF plenas o denominadas tambin NIIF completas donde encontra-
mos diferentes tipos de usuarios, diferentes clases de empresas, las NIIF plenas van
dirigidas a esos grandes emisores de acciones, de ttulos valores, que por su necesidad
de mantener informados a los usuarios, requieren de una informacin muy rigurosa
debido a la complejidad de sus transacciones y negociaciones que a pesar de ser abor-
dados por las NIIF para Pymes, el estndar pleno permita mayor profundidad sobre
este tipo de situaciones.
Las NIIF para Pymes manejan un lenguaje ms sencillo y simplifica un poco el ni-
vel de complejidad en sus transacciones. Dentro del total de empresas en Colombia,
el 99.5% de estas pertenecen a las Pymes (1%) y Microempresas (98.5%), por lo cual
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
podemos deducir que existe una mayor participacin de este grupo de empresas; es
por ello que el consejo IASB vena trabajando en este tema de tiempo atrs hasta que
en el 2009 emite el estndar para Pymes en el idioma natural, es decir, en ingls (IFRS
for SMEs).
Podemos ver que realmente son dos grupos de estndares y que van dirigidos a
dos sectores, las NIIF plenas son para las grandes empresas normalmente abiertas al
mercado de capitales para que el pblico en general pueda invertir en ellas; y por otro
lado tenemos las NIIF para Pymes donde la rigurosidad o los usuarios son menos exi-
gentes para este grupo de empresas empezando por la misma administracin.
Sobre qu criterios internacionales se clasifican las Pymes para aplicar NIIF para
las Pymes?
El criterio que adopt el consejo IASB, sabiendo que cada pas tiene su manera
especfica de clasificar las Pymes, bien sea por su nmero de empleados, por el monto
del patrimonio, por las ventas totales, por los activos totales, etc., por ello se concentr
en un solo objetivo, los usuarios tales como: los inversionistas, los socios, entidades
financieras que exigen un nivel de informacin estndar para poder clasificar, evaluar y
leer el contenido de sus empresas en una misma manera. Latinoamrica ya est en ese
proceso de implementacin de las NIIF tanto plenas como para Pymes, que son los que
hoy en da se estn imponiendo a nivel mundial.
Las NIIF para Pymes es una sola norma divida en treinta y cinco (35) secciones donde
se abordan los distintos temas como inventarios, propiedad, planta y equipo, instrumen-
tos financieros, etc.; IASB en las NIIF para Pymes ha querido complementar y explicar los
conceptos abordados con unas guas que contienen notas adicionales y ejemplos para
que los usuarios que estn en este proceso de aprendizaje, puedan entender un poco
mejor este tema ya que para algunos pases como Colombia es totalmente novedoso.
Por qu las NIIF para Pymes no obligan a realizar mediciones a valor razonable
en la propiedad, planta y equipo, pero si en propiedades de inversin?
En el estndar para Pymes me dice que las propiedades de inversin se deben medir
a su valor razonable, pero si esa propiedad de inversin no se puede valorar de una ma-
nera que no ocasione impactos en la empresa, se puede manejar como propiedad, planta
y equipo en un grupo especial que podra denominarse propiedades de inversin.
22
Introduccin
como el caso citado anteriormente. Obviamente en las revelaciones hay que justificar
por qu es costoso y en que le afecta a la empresa y no se hizo simplemente porque no
se desea gastar un determinado valor porque esa no es una excusa, por el contrario, es
tan costoso que implicara una destinacin de recursos muy grandes o se tiene cual-
quier otra dificultad para realizarlo.
Al aplicar las NIIF para Pymes, por qu hay qu hablar de empresa en marcha?
Es un principio fundamental.
Esta situacin que puede empezar a enfrentar nuestros criterios con los de los pro-
pietarios, porque obviamente si yo manifiesto que no voy a continuar los proveedores,
bancos, y en general el mercado se pone nervioso, mis proveedores posiblemente no
me vuelvan a vender por una razn muy lgica la entidad no continuar.
Como lo haba prometido IASB, las NIIF para Pymes se pusieron a prueba y ha
generado reacciones por parte de pases implementadores, los cuales se encuentren
reunidos en un grupo llamado GLENIF (Grupo Latinoamericano Emisor de Normas de
Informacin Financiera) del cual Colombia es miembro a travs del CTCP.
23
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Quines utilicen NIIF para Pymes podran aplicar algunas NIC o NIIF de plenas?
En esencia no porque las NIIF para Pymes es un conjunto normativo propio. Sin
embargo, el mismo estndar permite que para efectos del manejo de instrumentos fi-
nancieros por poltica contable, se pueda utilizar la metodologa de NIIF plenas.
Qu ocurre si no aplico alguna de las secciones de las NIIF para Pymes o dejo de
aplicar algunas NIC o NIIF de plenas?
El efecto directo sera no poder manifestar el cumplimiento de las NIIF. Por esta
razn, los auditores y revisores fiscales podrn expresar salvedad en su dictamen en
caso que la empresa no aplique alguna NIIF si hablamos de plenas o alguna seccin si
estamos en Pymes.
El juicio profesional es un concepto muy valioso que est relacionado con el bene-
ficio de la informacin obtenida o el perjuicio si se omite parte de la misma.
Por definicin, una estimacin es una aproximacin al monto de una partida, en au-
sencia de un medio preciso de medicin. Como ejemplos podemos citar los siguientes:
24
Introduccin
Revelaciones.
En las exenciones hay alternativas que puedo escoger para simplificar el pro-
ceso; mientras que en las excepciones evitan que la informacin tenga que ser re-
troactiva, ahora bien si a futuro, una vez implementadas las NIIF queremos hacer
un cambio de estimacin, un cambio de poltica, tenemos que posiblemente re ex-
presar la informacin de manera retroactiva.
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Aunque hemos establecido una lista posible de situaciones, puede ser que ocurran
otros hechos adicionales. Nuestra conclusin es la siguiente:
26
Introduccin
No se puede olvidar que las empresas administran impuestos del estado, los
ERP (software contable) deben diferenciar lo contable y lo fiscal desde el registro
inicial. Las diferencias fiscales y contables aumentan por lo que se deben realizar
conciliaciones.
Se tendra que modificar los procesos y el control interno por implementar las
NIIF?
Los indicadores o frmulas no cambian, lo que cambian son las cifras para de-
terminar dichos ndices.
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Todas las empresas colombianas, deben aplicar las NIIF o slo aquellas que tengan
9. Decreto 2784 de 2012. Por
el cual se reglamenta la Ley inversin en el extranjero?
1314 de 2009 sobre el marco
tcnico normativo para los El CTCP ha clasificado las empresas en tres (3) grupos. Los grupos 19 y 2 aplicaran
preparadores de informacin
financiera que conforman el NIIF. El Grupo 310 tendra el marco normativo tcnico para microempresas regulado por
Grupo 1. el Decreto 2706 de 2012.
10. Decreto 2706 de 2012.
Por el cual se reglamenta la Si luego de la implementacin por primera vez de las NIIF cometo un error se puede
Ley 1314 de 2009 sobre el corregir?
marco tcnico normativo de
informacin financiera para
las microempresas. S. Las NIIF pretenden que se conozca toda la informacin de la empresa, incluso los
errores, cambios en estimaciones y cambios en polticas contables. Cada uno de estos
hechos implica ajustes y re expresiones dependiendo de su incidencia.
Son omisiones e inexactitudes que afectan los estados financieros de una entidad
para uno o ms perodos anteriores, como resultado de un fallo al emplear o utilizar in-
formacin que se encontraba disponible en ese momento.
28
Introduccin
PYME A
Notas a los estados financieros para el ao que finaliz ek 31 de diciembre de 20X2
Por qu se dice que hay expertos en un slo prrafo de las NIIF? Son tan com-
plicadas las NIIF?
La expresin quiere decir que hay temas que implican un conocimiento y ex-
perticia especfico. Por ejemplo: en los instrumentos financieros tales como deriva-
dos (futuros, forward, swap) o coberturas es necesario un experto en el tema por-
que las NIIF no definen este tipo de operaciones. De la misma manera podramos
incluir a las empresas del sector agrcola o minero.
Bajo NIIF quines definen las polticas contables o es una funcin exclusiva del
rea contable?
Segn las NIIF los momentos de reconocimiento pueden ser diferentes a los
actuales. Se sugiere evaluar procesos y si es posible mejorarlos.
Cmo sustentar que las NIIF afectan la alta gerencia y los procesos de la orga-
nizacin?
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Las NIIF tanto plenas como para Pymes establecen dos tipos: La medicin inicial que
se realiza cuando se registra el hecho por primera vez y la posterior que se hace cada vez
que se emitan estados financieros.
Estamos acostumbrados a generar hechos histricos, es decir, solo hasta que ocurran
las cosas. Las NIIF proveen criterios adicionales para establecer hechos que probablemen-
te ocurran hacia el futuro inmediato.
Las NIIF invitan a pensar bajo la perspectiva financiera tanto a favor como en contra.
Si una empresa no controla sus finanzas corre el riesgo de tomar decisiones erradas, tales
como: generar gastos excesivos para disminuir la base impositiva, ocultar endeudamiento
y sobre-endeudarse incluso no conocer requerimientos de capital de trabajo.
Porque considera que las NIIF para Pymes aplican perfectamente y simplificarlas ms
hara que la informacin no fuera til. Esto se apoya en la razn que las microempresas
sufren por la consecucin de crditos, ya que su informacin no genera confiabilidad. En
muchos pases existen tasas de crdito ms altas para cubrir riesgos de prdida de cartera.
Actualmente IASB ha elaborado una gua para implementar las NIIF para Pymes en
entidades que realizan operaciones que no son complejas.
Es el valor tanto del activo (patrimonio bruto) o del pasivo (deudas) calculado y deter-
minado bajo la normatividad tributaria.
La expresin utilizada fiscalmente es: valor patrimonial. La base fiscal se debe com-
parar con el activo o pasivo contable y evaluar si tal diferencia genera un impacto futuro
en la determinacin del impuesto a las ganancias (diferencia temporaria que ocasiona el
manejo de impuesto diferido).
Si un pas desea cambiar apartes de las NIIF o utilizar unas y otras no, entonces
30
Introduccin
estara creando un marco contable propio para los estados financieros y como conse-
11. Seccin 10 de las NIIF
cuencia dichos estados no estaran basados en NIIF, porque para el cumplimiento se para Pymes o NIC 8 de
requiere de la evaluacin total. Plenas - Polticas Contables,
Cambios en Estimaciones y
Correccin de Errores.
A qu se le denomina reconocimiento al referirse a las NIIF?
Qu diferencias hay de las normas colombianas con las NIIF, en relacin con la
revaluacin de activos?
En esencia ninguna, sin embargo, las cifras que se compararn pueden diferir de
manera significativa puesto que muchos activos se encuentran sin valor o a valor cero.
En las NIIF no existe un rango de fechas, presume que cada vez que voy a emitir es-
tados financieros debo considerar la valoracin de activos, o como el caso de las Pymes,
cada vez que se considere que han cambiado ciertas condiciones de mercado.
Son las bases, reglas y procedimientos que se deben tener en cuenta para preparar
los estados financieros.
A pesar que siempre hemos tenido polticas contables, uno de los grandes proble-
mas del manejo de la contabilidad son precisamente no establecer polticas contables
definidas y explcitas, porque su manejo ha sido tcito e implcito solo en cabeza del
rea contable.
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Puede tener varios sentidos, uno de ellos es el mayor valor pagado en una combina-
cin de negocios (fusin) conocido como Good Will o crdito mercantil, pero tambin las
propiedades de inversin mencionan este trmino como el mayor valor de un bien por
condiciones de mercado.
Como distinguir un cambio en una poltica contable, una estimacin o error utilizan-
do NIIF?
Puede ser difcil distinguirlo por la forma en que se condicionan, sin embargo, exis-
ten varias maneras de diferenciarlos, por eso tomemos un concepto para analizarlo:
Por ltimo, un error en materia de vida til, puede ser el resultado que hemos esti-
mado un tiempo de cinco (5) aos y el valor de la alcuota no concuerda, o que han fina-
lizado los cinco (5) aos y el bien todava se seguir utilizando por otro tiempo adicional.
La diferencia entre las tres (3) situaciones es susceptible de modificacin lo cual con-
lleva la obligacin de revelar informacin acerca de los motivos que llevaron a tomar una
decisin o a corregir un error. Tanto el cambio de poltica como la correccin de un error
obligan a la re expresin de las cifras las cuales deberan quedar como si siempre se hu-
biera mantenido la misma poltica o no se hubiera cometido ningn error.
Para efectos fiscales, normalmente se presentan tablas de tiempo fijas que el contri-
buyente utiliza segn el tipo de activo respectivo. Esta informacin solo tendr efectos
tributarios y no debe mezclarse con la informacin financiera.
32
Introduccin
Las empresas podran ser sancionadas por las entidades de inspeccin y vigilancia
como son las Superintendencias.
Por su parte, el contador como profesional puede ser sancionado por la Junta Cen-
tral de Contadores quien podra suspender o cancelar la tarjeta profesional dependien-
do la gravedad de la falta.
Las entidades financieras y proveedores evaluaran las cifras con mayor credibili-
dad en la medida que quienes autoricen y firmen los estados financieros generen con-
fianza.
Las NIIF son pensadas para el usuario de la informacin y el respeto por el conte-
nido de los estados financieros, por eso se habla de una cultura informativa no mani-
pulable.
Es la reconstruccin retroactiva de las cifras, por esto tanto para los cambios de
polticas como para las correcciones de errores se debe:
33
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Por ejemplo: Si elijo como mtodo de valoracin del inventario PEPS o prome-
dio, es porque se ha analizado que es el que mejor refleja el valor de las mercancas
que vendo y me ayuda a determinar la rentabilidad. Si hablamos de computadores
debo vender primero los ms antiguos por el cambio tecnolgico (PEPS) y en este
caso el promedio ponderado no ser el que mejor refleje el valor del inventario.
Por qu en las NIIF se dice que hay que involucrar todas las reas de la empresa?
34
Introduccin
Cules son los requisitos mnimos que debe tener mi ERP para afrontar las NIIF?
Aunque la lista podra cambiar segn distintos puntos de vista, podremos enume-
rar algunos de ellos:
Aunque podran sonar muy generales, cada una de ellas presenta su propia com-
plejidad al interior de la empresa, lo cual se debe evaluar.
Por qu se afirma que las NIIF para Pymes no es un resumen de las NIIF plenas?
Porque las NIIF para Pymes tienen sus propios criterios para el manejo. La defini-
cin de resumen es: exposicin breve de lo esencial de un asunto.
Un tema es que su base sea las NIIF plenas y otro que sea un conjunto propio de
postulados, segn lo manifiesta directamente IASB en su documento Fundamento de
las conclusiones.
La respuesta general es que s es posible. Las NIIF prevn el cambio desde cual-
quier otro estndar incluso el local por una solo nica vez, es decir, esta situacin no
puede ser manipulada segn conveniencias.
En muchos casos, pasar de NIIF para Pymes a NIIF plenas es supremamente senci-
llo dado que los principios fundamentales son los mismos.
35
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
El hecho de No poder cruzar o netear activos con pasivos, ni ingresos con gas-
tos, debido a que cada uno tiene diferente naturaleza.
Aunque la respuesta tcnica es no, consideramos que es una herramienta til, dado
que los software contables vienen diseados bajo esa metodologa.
Las NIIF son emitidas por IASB - un comit que hace parte de la Fundacin IFRS,
quien tiene tres (3) comits entre los cuales figuran: IASB (NIIF) IFRIC (Interpre-
taciones). Estos comits rinden cuentas al consejo de seguimiento de autoridades de
mercados de capitales pblicos y est conformado de la siguiente manera:
36
Introduccin
Podran determinase varios, sin embargo, creemos que los ms importantes son:
El costo histrico,
El valor razonable o
El costo revaluado segn los PCGA locales.
37
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
El costeo ABC podra servir para un anlisis gerencial ms que una serie de regis-
tros contables (dispendiosos).
En nuestro caso colombiano tenemos los ajustes por inflacin (PAAG) y las valori-
zaciones pueden servir de base al mtodo revaluado, siempre y cuando estos valores
reflejen la realidad econmica de las cifras.
Varias secciones de las NIIF para Pymes emplean este concepto, como por ejemplo
la seccin 16 de Propiedades de inversin, o la seccin 10 de Polticas contables, cam-
bios en estimaciones y correccin de errores.
38
Resumen del marco normativo
Presentacin
Los Direccionamientos del Consejo Tcnico de la Contadura crearon las
bases para que los Ministerio de Hacienda y Comercio, Industria y Turis-
mo emitieran los Decretos 2784 y 2706 de 2012 para los Grupos Uno (1)
y tres(3), bsicos para situar el pas en el marco de la aplicacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, no obstante que en
el caso del grupo 3, el Consejo Tcnico de la Contadura estableci un
diferenciador sin seguir los estndares establecidos por la IASB, el cual
fue aceptado por el Gobierno Colombiano.
Quedan por reglar por decreto en Colombia las NIIF para Pymes, pero
ya el Consejo Tcnico de la Contadura hizo la tarea entregando a los
ministerios un documentos amplio y suficiente para que se emita la
norma y se establezca la obligatoriedad de su aplicacin de acuerdo
con el cronograma previamente establecido, llegando en esa forma el
pas a queda inserto en la aplicacin por adopcin de las NIIF.
E
l 27 de diciembre del 2012 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expi-
di el Decreto 2706 denominado Marco tcnico normativo de informacin para
las microempresas el cual fue firmado por los Ministros Mauricio Crdenas de
Hacienda y Crdito Pblico y Sergio Daz-Granados de Comercio, Industria y Turismo,
dando cumplimiento al artculo 6 de la Ley 1314 de 2009 quien exiga la regulacin
conjunta de ambos ministerios.
El factor determinante ser el de los activos totales y a pesar que se cita explcita-
mente a los pertenecientes al rgimen simplificado, stos estn incluidos en los activos
inferiores a 500 SMMLV.
40
Presentacin
Si, y de acuerdo con el pargrafo primero del artculo 3 del Decreto 2706 de
2012, estar a cargo de las entidades de inspeccin, vigilancia y control, quienes se
comprometen a:
Est compuesto por una introduccin, el marco legal, un ndice y quince (15)
captulos que abordan los siguientes temas:
Captulo 1 - Microempresas
Captulo 2 - Conceptos y principios generales
Captulo 3 - Presentacin de estados financieros
Captulo 4 - Estado de situacin financiera
Captulo 5 - Estado de resultados
Captulo 6 - Inversiones
Captulo 7 - Cuentas por cobrar
Captulo 8 - Inventarios
Captulo 9 - Propiedades, planta y equipo
Captulo 10 - Obligaciones financieras y cuentas por pagar
Captulo 11 - Obligaciones laborales
Captulo 12 - Ingresos
Captulo 13 - Arrendamientos
Captulo 14 - Entes econmicos en etapa de formalizacin
Captulo 15 - Aplicacin por primera vez
Alcance: Donde se demarca el tema que cubre cada captulo en forma especfica.
Reconocimiento Inicial: El momento que se debe registrar por primera vez en la
contabilidad.
Medicin: Los elementos y aspectos a tener en cuenta para valorar un hecho eco-
nmico tanto en el momento inicial como cada vez que emita estados financieros,
sta ltima conocida como medicin posterior.
Desarrollo temtico: Incluye los distintos principios, bases de elaboracin, mto-
dos o alternativas de valuacin y todo el contenido adicional requerido en cada
tema especfico.
Presentacin en los estados financieros: La clasifica bien sea en el balance gene-
ral o estado de situacin financiera como en el estado de resultados.
Informacin a revelar: La informacin adicional narrativa, descriptiva y cuantita-
tiva que cada tema exige como mnimo y toda aquella necesaria para la compren-
sin de la informacin financiera.
41
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Por otro lado, el gobierno nacional est propendiendo por la formalizacin empre-
sarial y la contabilidad es el medio idneo para cumplir tal finalidad.
No se debe minimizar el impacto para este grupo de empresas solo por el hecho de
ser micros, ya que deben tener en cuenta lo siguiente:
Recordemos que el artculo 499 del Estatuto Tributario define las caractersticas
y condiciones para que una persona natural pertenezca al rgimen simplificado del
Impuesto sobre las Ventas. El Decreto 2706 de 2012 determin incluso que si se llegara
a modificar dicho artculo se tuvieran en cuenta los cambios de requisitos o normati-
vidad.
42
Presentacin
A partir del 1 de enero de 2014 iniciar sus registros contables basndose para
ello en el marco normativo establecido en el Decreto 2706 de 2012.
Para tales efectos, el Decreto 2706 de 2012 y sus anexos previeron la posibi-
lidad de requerir fuentes externas para complementar temticas especficas que
requieren de un tratamiento diferencial. Veamos en que nos fundamentamos para
expresar sta afirmacin:
Prrafo 3.1: Este captulo explica la presentacin razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la norma para las microempresas y qu es un conjunto
completo de estados financieros. En el caso de otras transacciones o actividades no incluidas en
estas directrices, remtase a los criterios pertinentes que figuran en las directrices establecidas
en las NIIF para las PYMES.
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Como puede notarse se expresa que de acuerdo con las circunstancias podr (prra-
fo 2.2) utilizar las NIIF y que cuando lo haga deber ceirse a los requerimientos sealados
para tal efecto.
Por otra parte, el prrafo 3.1 es mucho ms contundente y cuando habla de estados fi-
nancieros (objetivo principal de la informacin), seala que cuando se realicen actividades
no incluidas en el marco normativo debe remitirse a las NIIF para Pymes (IFRS for SME).
Por eso, cuando se vaya a recurrir a un estndar distinto al que se est aplicando, debe
tenerse en cuenta que las NIIF (IFRS) no son una opcin a la carta, es decir, que uno toma
lo que conviene y lo dems lo descarta. Por el contrario, el estndar pleno (IFRS Full) y el
estndar para Pymes (IFRS for SME) estn adecuadamente estructurados de tal forma que
haya consistencia en todo el conjunto de directrices establecidas.
A partir del 2014 las NIIF (IFRS) sern el referente de la informacin financiera
De acuerdo con lo expresado anteriormente, no cabe la menor duda que las NIIF (IFRS)
sern el marco referente para la emisin de la informacin financiera, puesto que hasta las
microempresas deben tener en cuenta su estructura y filosofa. Por ello, los microempresa-
rios debern analizar adecuadamente sus operaciones y transacciones a fin de determinar
incluso si aplican la totalidad de las NIIF para Pymes (IFRS for SME) directamente y no
parcialmente o por necesidad.
44
Presentacin
Como puede observarse, estos y algunos otros temas ms no son abordados por
el marco normativo para microempresas y muchas de ellas realizan actividades como
las sealadas, requiriendo directrices precisas para su reconocimiento y revelacin.
Para ello, se debe tener conocimiento detallado sobre las directrices estableci-
das en las NIIF (IFRS) para Pymes para que el resultado de la evaluacin determine
si es mejor hacer un uso parcial que no afecte la integridad de la informacin finan-
ciera, o si por el contrario, es mejor implementar las NIIF (IFRS) para Pymes en su
totalidad.
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
El tema no puede ser minimizado, pues existen microempresas que ameritan ma-
yor anlisis que otras. No solo se puede limitar a que su total de activos son el nico
tpico de anlisis y dejarlo en 500 SMMLV.
Los negocios pueden hacer cambiar a una empresa del estndar a utilizar
Una entidad se traza objetivos de crecimiento, los cuales ocasionan un mayor nivel
de exigencia sobre la formalidad de la informacin que tendr que suministrar, lo cual
evidenciamos cada ao con los reportes tributarios que obligan a las empresas a entre-
gar mayor detalle de sus operaciones.
De igual manera considero que este es el sector que carece de mayor apoyo pro-
fesional, pues a pesar que son el semillero de empresas de mayor tamao, sus limita-
ciones econmicas y estratgicas no les permite proyectarse estructuralmente porque
consideran que lo nico importante es crecer en volumen de ventas dejando a un lado
otros tpicos de igual relevancia.
Por ello, es necesario recordar que el soporte del nuevo marco tcnico son las NIIF
para Pymes (IFRS for SME), de lo cual ya hemos hecho mencin en otros editoriales.
46
Presentacin
Por otra parte, y en algunas circunstancias, la entidad tendr que analizar su situa-
cin y encontrar la conveniencia normativa y ms bien dar el paso a la implementacin
del estndar para pymes (IFRS for SME) en su totalidad.
Recomendamos, que la comunidad contable que atiende este mercado tenga cla-
ro que el nuevo marco normativo tcnico para microempresas no es suficiente para
atender los requerimientos de informacin de la totalidad de entidades y que deber
prepararse en NIIF (IFRS) para atender a algunos de sus clientes.
As mismo, tengamos en cuenta que para una entidad financiera (banco) al evaluar
el nivel de riesgo por prstamos que corre con sus clientes, tendr en cuenta el tipo de
informacin que se le est presentando y puede ser que al analizar, convenga aplicar
un mayor estndar con superior nivel de exigencia, especialmente la relacin con las
revelaciones.
47
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Ser subordinada o sucursal de una compaa extranjera que aplique NIIF ple-
nas;
Ser subordinada o matriz de una compaa nacional que deba aplicar NIIF ple-
nas;
Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o ms entidades extranjeras
que apliquen NIIF plenas.
Realizar importaciones o exportaciones que representen ms del 50% de las
compras o de las ventas respectivamente,
Para efectos del cmputo de los valores indicados en los literales c) 1-Planta de
personal, c) 2-Monto de activos y c) 3.iv-Importaciones o exportaciones, se tendr en
cuenta parmetros de la entidad, empresa o ente econmico en forma individual que
corresponda al segundo ao inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se in-
forma.
Lo primero que hay que tener en cuenta es que, si se cumplen los literales a) o b)
cualquiera de los dos, no lo piense mucho aplique NIIF plenas.
Lo anterior quiere decir que: seleccionada una de las dos posibilidades entre c)
1-Planta de personal, o c) 2-Monto de activos, debe cumplir adicionalmente con cual-
quiera de las cuatro (4) alternativas que ofrece c) 3, es decir:
Si cumple una sola de las alternativas establecidas desde c) 3.i hasta c) 3.iv pero
adicionalmente cumple con c).1-Planta de personal, entonces aplica NIIF plenas.
Si cumple una sola de las alternativas establecidas desde c) 3.i hasta c) 3.iv y ade-
ms cumple con c) 2-Activos superiores a 30.000 SMMLV, entonces aplica NIIF
plenas.
Caso 1
Ya cumple con uno de dos requisitos, es decir, cumple con c) 1-Planta de personal,
pero, adicionalmente debo analizar el punto c) 3, es decir, c) 1 y adems una de las al-
ternativas establecidas en c) 3
48
Presentacin
Caso 2
Ya cumple uno de dos requisitos, es decir, cumple con c) 2-Monto de activos, pero
adicionalmente debo analizar el punto c) 3, porque debe cumplir con 2 de 3 requisitos,
es decir, c) 2 y adems una de las alternativas establecidas en c) 3
Caso 3
Alternativa
Se establece que cumple con c) 3.iv pero no cumplo ni con c) 1-Planta de personal,
ni con c) 2-Monto de activos, entonces no est obligado a aplicar NIIF plenas pero pue-
de hacerlo voluntariamente.
49
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
1. Primer perodo de aplicacin: Todo el ao 2015. Es aquel durante el cual, por pri-
mera vez, se llevar para todos los efectos legales el Decreto 2706 de 2012 (nuevo
estndar local), incluyendo la contabilidad, libros de comercio y presentacin de
estados financieros.
La fecha de los estndares es importante por cuanto ellos pueden ser modificados.
Consideramos que antes de abordar el campo temtico debemos tener claro varias cosas:
El Marco Conceptual.
Las NIC: Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por IASC hasta 2001 y
que la fundacin IFRS mediante el comit IASB ha realizado revisiones posteriores.
Las NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por IASB.
Las SIC: Las interpretaciones de las NIC emitidas por el antiguo comit de interpre-
taciones y que desde el 2001 ha asumido y revisado la fundacin IFRS
Las CINIIF: Las interpretaciones de las NIIF (IFRIC siglas en ingls).
50
Presentacin
rreo electrnico (tal como actualmente se realiza con las NIIF para las Pymes (IFRS for
SMEs).
El primer punto que debemos tener en cuenta es la fecha de emisin de los estn-
dares aprobados, es decir, a la fecha de expedicin del Decreto 2784 de 2012 se apro-
baron los estndares NIC y NIIF vigentes a enero 1 de 2012 con sus correspondientes
interpretaciones (SICs y CINIIF) a la misma fecha.
Lo anterior quiere decir que si existe algn cambio en los estndares, dichos cam-
bios debern ser sometidos a consideracin y posterior aprobacin va norma legal.
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Presentacin
El artculo 3 del Decreto 2784 de diciembre de 2012 permite concluir que existen
dos implicaciones:
53
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Las NIIF para las Pymes han sido valoradas muy a la ligera
Otra situacin que hay que tener claro es que las NIIF para las Pymes (IFRS for
SME) tienen solo casi tres (3) aos (emitidos en julio de 2009), por lo que actual-
mente el consejo emisor IASB se encuentra en etapa de evaluacin de las dificulta-
des y deficiencias que presenta el estndar con el fin de actualizarlo y adaptarlo a
las distintas circunstancias de los pases que lo han acogido.
Tengamos en cuenta que las Pymes son ms del 95% de las empresas en el
mundo y la intencin es aplicarles un estndar acorde a su tamao y necesidades.
54
Presentacin
Se recomiendan 15 pasos
El punto cuatro (4) de la Circular 115-000001 y los puntos 4 y 10 del listado ante-
rior de actividades establecen que es necesario obtener aprobacin del rgano social
competente, por lo cual involucra no solo al rea contable sino lo que hace extensible el
proceso a gerentes y miembros de juntas directivas segn el tipo de sociedad.
As mismo, involucrar a todas las reas afectadas con los cambios a fin de estable-
cer impactos y poder determinar planes de accin para mitigarlos.
55
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Sin embargo, esta condicin por s sola no lo califica como perteneciente al Grupo
1, pues adicionalmente debe cumplir con una de las siguientes alternativas:
Esto quiere decir, que si cumple adicionalmente con uno de los dos requisitos s
debe aplicar NIIF Plenas.
Este plan de implementacin debe tener la aprobacin del mximo rgano de ad-
ministracin y tiene como fecha lmite el 28 de febrero de 2013.
La capacitacin
La identificacin de un responsable del proceso, y
Establecer las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento
De igual manera, los revisores fiscales de estas empresas debern tomar atenta
nota sobre las implicaciones de esta nueva obligacin realizando para ello un comuni-
cado donde se establezca el cumplimiento de los requisitos o que incluya la evaluacin
de la alternativa de aplicacin voluntaria.
56
Presentacin
Artculo 165. Normas contables. nicamente para efectos tributarios, las remisiones con-
tenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarn vigentes durante los
cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese perodo se puedan medir los impac-
tos tributarios y proponer la adopcin de las disposiciones legislativas que correspondan. En
consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las
declaraciones tributarias continuarn inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos
contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern vigencia a partir
de la fecha de aplicacin del nuevo marco regulatorio contable.
57
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
El concepto No 100161 del 28 de diciembre de 1998 seal que cuando el propietario slo
tiene la nuda propiedad, por cuanto un tercero tiene el goce del bien, ya sea como usufructo por
tiempo determinado o usufructo de por vida, la titularidad del bien o derecho de dominio se
mantiene en cabeza del dueo que se ha desprendido del goce del mismo. En consecuencia, es este
quien debe registrarlo en su patrimonio fiscal, con observancia de las normas previstas sobre la
materia. Asimismo, se indic que la persona que recibe el bien en usufructo no puede registrarlo
en el balance general y no lo declara fiscalmente en su patrimonio. No obstante, el usufructuario,
como titular de un derecho patrimonial, debe consignar en su contabilidad y en su declaracin
del impuesto sobre la renta y complementarios ste derecho.
Continuarn vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vi-
gencia de las NIIF (IFRS)
Si el Decreto 2784 de 2012 obliga que se deben aplicar las NIIF plenas que con-
tienen criterios distintos a los establecidos en el Estatuto Tributario, cul ser la
nueva labor y obligacin de estas entidades para poder responder tanto a la adminis-
tracin de impuestos como a las entidades de control y vigilancia?
La respuesta aunque obvia hay que mencionarla, se deben manejar dos tipos de
informacin:
Esta labor se realizar inicialmente por cuatro aos contados a partir del ao
2015 fecha en la cual se aplicaran las NIIF plenas, es decir, hasta el ao 2019. Sin
embargo, consideramos que este tiempo ser un poco superior ya que las NIIF para
las Pymes entran en vigencia en el 2016 y se podra considerar un ao ms o incluso
ampliar este plazo por un tiempo mayor.
58
Presentacin
No sera nada extrao que dentro de algunos meses la DIAN determine un mayor
detalle explicativo del anexo conocido como formato 1732.
Durante dicho tiempo, las bases fiscales de partidas incluidas en las declaraciones
tributarias continuarn inalteradas
En este aspecto, lo nico que podemos comentar es que el tratamiento de las cifras
no debe modificarse hasta tanto el Estado determine qu se debe mantener o cambiar
en todo o en parte la metodologa tributaria.
A partir del ao 2015 para el Grupo 1 y 2016 para el Grupo 2, todo tipo de exigen-
cia fiscal que involucre registros y controles contables pierde su carcter obligatorio
para aplicarlas en la contabilidad financiera, y por ende, la independencia de criterios
se hace evidente. Por lo tanto, se hace indispensable mantener registros complemen-
tarios que le permitan a la administracin tributaria realizar seguimientos a los con-
tribuyentes.
Tambin implica que las conciliaciones de la utilidad contable versus la fiscal in-
volucran un mayor detalle y esfuerzo, y donde el software de contabilidad deber rea-
lizar un mayor aporte para facilitar el sustento de tales diferencias ante las entidades
tributarias.
Por ltimo, consideramos que esta nueva labor debera contemplarse en el proyec-
to de implementacin de los estndares internacionales.
59
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
El artculo 165 de la Ley 1607 de 2012 conocida como Reforma Tributaria tam-
bin introdujo cambios para el manejo fiscal.
Quiz otro inconveniente es que muchas de las Pymes son empresas de familia
que no buscan crecer por limitaciones impuestas en muchas ocasiones por sus pro-
pietarios. Algunas alcanzan grandes crecimientos pero no perduran en el tiempo ya
que no estaban preparadas para ello.
Las polticas de contabilidad son los distintos criterios adoptados por la gerencia
para reflejar la informacin en los estados financieros, por ello se definen aspectos
claves para el entendimiento de dicha informacin, veamos algunos ejemplos:
Estos tres pequeos ejemplos hacen que la informacin financiera sea distinta a
la determinada para efectos tributarios.
El Estatuto Tributario hace que debamos seguir un conjunto de pasos para que
un gasto sea aceptado o un bien cuantificado y donde la omisin de ellos ocasiona
sanciones y/o correcciones. Analicemos los mismos aspectos bajo la ptica tributa-
ria:
60
Presentacin
Las NIIF (IFRS) son una oportunidad para cambiar el pensamiento empresarial
Los estndares internacionales no deben ser vistos como una obligacin, sino
como la oportunidad de reestructurar la manera de reportar informacin financiera.
Retornar al principio bsico de los estados financieros, es decir, obtener informacin
de calidad para la adecuada toma de decisiones.
El cambio debe ser suscitado por la alta gerencia, es ms, debera ser una inicia-
tiva estratgica para los negocios.
61
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Con esta herramienta la DIAN detectar cuales son los rubros de mayor variacin
y como cada contribuyente est asociado a una actividad econmica (CIIU) el anlisis
lo podr realizar incluso por sectores econmicos.
Considero que en la medida que la DIAN reciba esta informacin podr empezar
a solicitar aclaraciones o justificaciones de tales diferencias e incluso por qu no hay
diferencias si otras entidades del mismo sector as lo manifiestan.
La forma en que se puede llevar a cabo puede ser diversa, desde la solicitud par-
ticular a cierto nmero de informantes como la ampliacin narrativa y descriptiva de
tales diferencias en el mismo formato 1732.
Planear es la estrategia
62
Estados Financieros
Los estados financieros son el principal objetivo de las NIIF (IFRS) y para
explicarlo aclararemos las inquietudes ms frecuentes presentadas so-
bre este tema.
Captulo 1
S
e deben preparar cinco (5) estados financieros ms un balance general o estado
2. Seccin 3 Estados
Financieros, Seccin 4 Estado de situacin financiera reexpresado en el evento que haya cambio de una pol-
de Situacin Financiera, tica contable.
Seccin 5 Estado de Resultado
Integral, Seccin 6 Estado de
Cambios en el Patrimonio, Realmente en materia de estados financieros hay muy pocas diferencias entre las
Seccin 7 Estado de Flujos de NIIF plenas y para Pymes porque son los mismos informes a emitir.
Efectivo y Seccin 8 Notas a
los Estados Financieros.
En las NIIF Plenas existe solo En relacin a las NIIF plenas podemos encontrar que se manejan los cinco (5)
dos estndares (NIC 1 y NIC
7) mientras en las NIIF para
estados financieros, estamos hablando de:
Pymes existe una seccin para
todos los estados financieros y Estado de situacin financiera o Balance General
una seccin dedicada a cada
uno de ellos. Estado de resultados integral (con un estado complementario denominado
Otros resultados integrales)
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo y
Notas a los estados financieros
Ahora bien, cuando haya un cambio de polticas contables que son la razn de ser
de la informacin financiera, es decir, informes basados en esas polticas contables,
cualquier modificacin a la informacin ser relevante e influir sobre las decisiones
a tomar, por lo cual es necesario elaborar un nuevo balance general expresando los
cambios para poder entender esa situacin.
Cules son los estados financieros que deben prepararse cuando se aplican las
NIIF para Pymes2?
Se deben preparar cinco (5) estados, sin embargo, bajo algunas circunstancias
el estado de cambios en el patrimonio se puede fusionar con el estado de resultados.
64
Captulo 1: Estados Financieros
Entonces ah podemos ver que este grupo de empresas podran llegar a presentar
en la mayora de las ocasiones solo cuatro (4) estados financieros porque el estado de
cambios en el patrimonio se puede sustituir trasladando la informacin del movimiento
de las ganancias acumuladas al estado de resultados como un anexo complementario.
Se encuentran las notas a los estados financieros dentro del marco de la revela-
cin cuando estamos hablando de las NIIF?
Las notas son las seales o referencias que el preparador muestra en el cuerpo de
los estados financieros porque requiere informar algo y que luego detalla en un infor-
me completo denominado notas a los estados financieros.
Las notas como estado financiero deben ir ordenadas de acuerdo con los dems
estados; es por eso que en dichos estados financieros debe haber una citacin, como,
por ejemplo, nota 5 que quiere decir vyase a la nota 5 que contiene informacin
adicional.
En todos los estados financieros se pueden hacer notas que contengan la infor-
macin complementaria necesaria denominada revelacin, de tal manera que brinde
un mayor detalle y sea ms claro el contenido de esos estados financieros. Por eso, lo
que hacen las revelaciones es determinar lo que se informa de acuerdo con los reque-
rimientos de cada una de las NIIF o secciones de las NIIF para Pymes en cuyo cuerpo
normativo existe el ttulo informacin a revelar.
65
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Por lo anterior, la informacin de estos primeros estados tiene que estar reestruc-
turada debido a que se tena una informacin de una manera y ahora se va a expresar
de otra manera. Este paso de transformacin de la informacin no se ver tanto en el
cuerpo de los estados financieros, sino en las explicaciones que se debe realizar de los
cambios suscitados. Por ejemplo, si cambia de metodologa de valoracin del inventa-
rio o de la propiedad planta y equipo, o simplemente porque ya no voy a tener diferidos
y se debi llevarlos al estado de resultados, todo eso hace necesario una explicacin.
Por tanto, todo por ese tipo de situaciones se tienen que explicar cuantitativa y cuali-
tativamente porque los cambios de cifras posiblemente no podrn ser entendibles si
no contiene informacin adicional y complementaria, la cual obligatoriamente se debe
comparar con la metodologa que antes se utilizaba.
El estndar sugiere que sea una vez en el perodo o si se requiere en lapsos de me-
nor tiempo si se proponen estados financieros intermedios3.
En ese sentido las empresas deben entregar sus estados financieros por lo menos
una vez al ao, lo cual no impide entregar informacin parcial (cada mes); sin embargo,
debemos tener en cuenta que en NIIF plenas existe la metodologa para emitir informa-
cin de perodos intermedios que en el caso de la NIIF para Pymes no existe una direc-
triz especifica como si lo hay en las NIIF plenas, por ello posiblemente sea necesario en
las Pymes establecer algn tipo de poltica contable para suplir esta carencia. Esto no
impide seguir emitiendo estados financieros provisionales mensuales como lo hemos
hecho durante muchos aos.
66
Captulo 1: Estados Financieros
67
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Una entidad con capital en acciones debe revelar en el balance general o notas:
No basta con informar en los estados financieros las cifras del rubro propiedad,
planta y equipo, es necesario complementarla con la siguiente informacin:
a. Valor de salvamento.
b. Vida til y mtodo de depreciacin.
c. Leasing financiero y valor opcin de compra para la primera vez y su impacto en
el patrimonio.
68
Captulo 1: Estados Financieros
Al igual que otras partidas de los estados financieros, los intangibles requieren de
la siguiente informacin adicional:
a. Total de pagos mnimos futuros hasta un ao; entre uno y cinco aos; y ms de
cinco aos.
b. Pagos reconocidos como gasto.
c. Cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin,
subarriendo y restricciones.
Las obligaciones es uno de los rubros ms significativos de los pasivos, por cuanto
requieren determinar plazos y condiciones del instrumento de deuda y detalles de lo
pactado tales como:
a. Tasa de inters.
b. Vencimiento.
c. Plazos de reembolso.
d. Restricciones que el instrumento de deuda impone sobre la entidad.
69
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Quiz el mayor reto que se avecina en la profesin contable es poder causar y revelar
los impactos de la prdida del valor de los activos, de los cuales se informar lo siguiente:
Una vez haya finalizado el perodo contable la entidad procede a preparar la infor-
macin que har parte de los estados financieros, por lo tanto, durante ese proceso y an-
tes que de la aprobacin de dichos estados, se debe informar los siguientes cambios en:
a. Tasas de cambio.
b. Tasas de intereses.
c. Medidas tributarias.
d. Nivel de endeudamiento.
e. Recaudo cartera.
f. Estado de litigios.
Las polticas contables son los planos sobre los cuales se ha construido la infor-
macin financiera, por ello es necesario que las revelaciones contengan al menos la
siguiente informacin:
70
Captulo 1: Estados Financieros
Aunque no todos los inventarios se deben ajustar, la entidad debe tener especial
atencin con aquellos cuyo valor probable de venta es inferior al valor contable, por
esto es necesario tener en cuenta la siguiente informacin:
71
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Aplicando las NIIF hay que realizar mediciones (VNR, VR) que pasara con es-
tados financieros intermedios (NIC 34)?
Estado de resultados
Assets Activos
Current assets Activos corrientes
Non-current assets Activos no corrientes
Liabilities Pasivos
Current liabilities Pasivos corrientes
Non-current liabilities Pasivos no corrientes
Equity Patrimonio
En primera instancia en la moneda local de cada pas, sin embargo, existen al-
gunas circunstancias que permitiran elegir otro tipo de moneda tales como:
a. La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiacin
(emisin de instrumentos de deuda y patrimonio).
b. La moneda en que normalmente se conservan los valores cobrados por las ac-
tividades de operacin.
72
Captulo 1: Estados Financieros
Qu significa en las NIIF cuando se dice que hay que manifestar explcitamente
la aplicacin total?
Que se evaluaron todas las NIC y NIIF (si aplico plenas) o todas las secciones de
las NIIF para Pymes durante el proceso de preparacin de los estados financieros.
Puede ser que algunas de ellas no se apliquen, tales como agricultura, seguros,
contratos de construccin, recursos minerales porque la entidad no se dedica a
ninguna de stas actividades.
Las normas de la profesin del contador, no han determinado que este requisi-
to sea necesario, sin embargo, puede ser que el mercado si lo demande.
Eso sera un error. La vida til se debe revisar en cada emisin de estados fi-
nancieros, para ello existen dado el caso los cambios de estimaciones sobre la vida
til o en su defecto corregir los errores4.
Segn las NIIF, cul es el mtodo ms entendible para el usuario al leer el es-
tado de flujos de efectivo5?
73
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Son Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles
en efectivo, y su riesgo es poco significativo.
Son los recursos netos resultantes de las transacciones ordinarias o propias del
objeto social de una empresa, los cuales generan recaudos y demandan recursos.
Son los recursos netos resultantes tanto de invertir o enajenar activos a largo
plazo tales como propiedad, planta y equipo o inversiones en sociedades o ttulos
de rendimiento.
Segn las NIIF por qu se considera pasivo el aporte de asociados a las coope-
rativas, fondos y similares?
Segn las NIIF cul es mi sustento para una provisin o pasivo estimado?
Abogados (litigios)
Ingenieros (ejecucin obra)
Una nueva ley
Estadsticas
Analistas financieros, y
El rea contable
74
Captulo 1: Estados Financieros
Por qu se afirma que con las NIIF los estados financieros son voltiles?
Esto conlleva explicaciones hacia los usuarios y el anlisis de posibles efectos lega-
les por el cambio de tales cifras.
Se ha estimado cuales son los rubros del balance que se afectan con las NIIF?
Cada empresa es distinta pero se estima que los rubros de mayor impacto son:
Las Pymes pueden llegar a tener menos impactos debido a que no realizan ope-
raciones complejas, sin embargo, muchas de ellas se vern afectadas por situaciones
similares a las mencionadas.
La respuesta es s. Las NIIF plenas son entidades pblicas, es decir, que deben
presentar de manera abierta al pblico la informacin de los estados financieros. Las
entidades que apliquen NIIF para Pymes debern entender que la informacin no es
privada. Actualmente muchos de estos informes son dirigidos a los entes de control y
vigilancia o a las entidades tributarias.
Los estados financieros estn destinados a usuarios por eso se denominan de pro-
psito general. Diferente si hablamos de informes con fines administrativos.
Segn las NIIF por qu el negocio en marcha es la base de los estados financieros?
75
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Por otra parte, los usuarios necesitan tomar decisiones basndose en los esta-
dos financieros, por eso la informacin debe ser confiable, entendible, material y
relevante puesto que sta influye en la toma de decisiones de terceros.
Quin debe garantizar si los estados financieros cumplen y estn bajo NIIF?
76
Captulo 1: Estados Financieros
En la NIC 36 de plenas o la seccin 27 de las NIIF para Pymes - Deterioro del va-
lor de los activos, se define Unidad Generadora de Efectivo UGE como el conjunto
de activos de una empresa que persiguen un mismo fin y que pueden funcionar de
forma independiente del resto de la empresa.
Por ejemplo, una sucursal o una unidad de negocios se manejan como un ente
independiente, por eso el deterioro se puede hacer globalmente y no activo por
activo perteneciente a sta clasificacin.
En implementacin por primera vez de las NIIF cundo debo hacer los regis-
tros de ajuste para ajustar los saldos?
77
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
En implementacin por primera vez de las NIIF los ajustes los llevo a utilidades
retenidas o una cuenta separada?
Se recomienda crear una cuenta independiente con el fin de no mezclar las utilida-
des a distribuir del perodo de transicin y realizar un anlisis posterior sobre cul ser
la mejor decisin para la empresa si distribuir o capitalizar.
En implementacin por primera vez de las NIIF qu hago con los saldos de las
cuentas que contienen ajustes por inflacin?
Como los ajustes por inflacin no cumplen con las definiciones de activo, pasivo o
patrimonio, en primera instancia podramos decir que se deben eliminar afectando el
patrimonio.
78
Efectos en impuestos
Captulo 2
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
P
recisamente lo que los estndares internacionales pretenden es que no haya
relacin con los impuestos de all que stos van a seguir con la metodologa
establecida en el Estatuto Tributario, es decir, los decretos reglamentarios, las
leyes que reformen ese estatuto, los conceptos y doctrinas que emita la divisin
jurdica de la Direccin de Impuestos - DIAN, en fin.
La dinmica de impuestos debe ser propia para cada pas, si estamos en Colom-
bia entonces tendremos que regirnos bajo esa normatividad emitida puesto que es
el Congreso quin emitir leyes, el ministerio de hacienda los decretos reglamenta-
rios y la DIAN continuar emitiendo conceptos, resoluciones, circulares, etc.
Es inevitable que debamos evaluar las dos metodologas, NIIF (IFRS) y Estatuto
Tributario, para analizar los impactos que ocasionen en los procedimientos de las
entidades, debido a las obligaciones legales que imponen cada materia.
Este es un punto a favor del rea contable porque a la DIAN le tocar al menos
conocer como es la dinmica de las normas internacionales ya que al solicitar un
informe que viene de la contabilidad estar expresado bajo la metodologa de los
estndares internacionales o NIIF (IFRS) y para poderlo entender (cuando existan
diferencias claro est) tendr que conocer al menos algo de lo que est expresado
en l.
En conclusin, hasta la DIAN tendr que tener en cuenta los estndares inter-
nacionales en las inspecciones tributarias que realice.
80
Captulo 2: Efectos en impuestos
Las diferencias permanentes1 son las que se originan entre la informacin fiscal y
1. NIC 12 NIIF Plenas
la contable pero que en el tiempo no se compensan, como por ejemplo: Un ingreso no objetivo o Seccin 29 prrafo
constitutivo de renta considerado un beneficio, que es un ingreso real y financiero, sin 29.10 de la NIIF para Pymes.
embargo la ley permite excluirlo al no considerarlo renta para efectos de impuestos. En
2. NIC 12 NIIF Plenas prrafo
este caso, la diferencia se considera permanente porque hacia los perodos futuros no 5 o Seccin 29 prrafo 29.14
va tener ninguna incidencia, es decir, nunca habr efectos financieros. de la NIIF para Pymes.
Las diferencias temporarias2, por el contrario, son una situacin distinta, ya que
los valores contables y fiscales en el tiempo terminan siendo iguales. Se determinan
comparando los activos y los pasivos contables con las bases o valores fiscales cuya
diferencia se compensar por el hecho de aplicar distintas metodologas. Por ejemplo:
Si se utiliza un mtodo de depreciacin contable y otro fiscal o una vida til distinta, se
van a generar diferencias durante la aplicacin de los dos mtodos, pero estas diferen-
cias se van a igualar en el futuro porque al final de la vida til vamos a llegar al mismo
resultado, es decir, el valor de la depreciacin acumulada ser igual por ambas metodo-
logas. Lo nico que se pretende es que lo fiscal sea mucho ms rpido que lo contable
para obtener beneficios en el pago de impuestos.
Qu es un impuesto diferido?
81
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Cuando ocurren este tipo de situaciones, se debe tener en cuenta si se puede com-
pensar en el futuro, recordemos que en la declaracin de renta existe un rengln desti-
nado a las compensaciones y las dos (2) clases de compensaciones ms conocidas son:
la de prdidas y la diferencia (mayor valor) entre la renta presuntiva y la renta lquida.
La renta presuntiva en este caso est obligando a pagar un mayor valor del im-
puesto, el incremento de la base genera impuesto diferido que hacia el futuro se puede
compensar, ahora bien, si se decide que no se va a solicitar compensacin no generar
impuesto diferido lo cual significa que para no registrarlo debo tener la certeza en ese
momento, que hacia el futuro esa prdida o esa diferencia entre renta presuntiva y
lquida no se utilizar, por lo tanto, sencillamente no se causa y se convertira en un
mayor valor pagado de impuesto.
Se genera un aumento del gasto impuesto, es decir, se genera una mayor tasa efec-
tiva de renta si la base aumenta por supuesto. Esta situacin es muy comn cuando se
determinan los gastos no deducibles, que por legislacin fiscal no se aceptan a pesar
que si se reconocen como gastos de la entidad.
En perodo de transicin a las NIIF (IFRS) que pasa con el efecto impuesto?
Aparte de tener que hacer una declaracin explcita sobre el cumplimiento en su tota-
lidad de las NIIF (IFRS), el impuesto diferido hace parte de estos requisitos y es de obliga-
torio cumplimiento. Por lo tanto, se deben evaluar las partidas conciliatorias del balance de
apertura (diferencias temporarias y permanentes plenamente identificadas) obtenidas de
la comparacin con las bases fiscales establecidas en la declaracin de renta.
Para facilitar la implementacin por primera vez, en las NIIF para Pymes existe
como exencin3 la de no realizar el clculo del impuesto diferido para el balance de
apertura, es decir, omitirlo y solo calcularlo al final del ao de transicin, sin embargo,
consideramos que es mejor realizarlo desde el inicio para que la destreza en su aplica-
cin vaya tomando forma y se obligue al aprendizaje de esta metodologa.
82
Captulo 2: Efectos en impuestos
Las ganancias ocasionales es una clasificacin de los ingresos tributarios con fines
de recaudo, el impuesto a las ganancias (NIC 12 en plenas y seccin 29 de las NIIF
(IFRS) para Pymes) no menciona este tipo de situaciones explcitamente por cuanto
estos conceptos son propios de cada legislacin local, sin embargo, para efectos prc-
ticos, este concepto debe ser tenido en cuenta porque cumple con las caractersticas
de impuesto sobre las ganancias, sin importar el nombre que se le asigne en cada pas.
Cmo las NIIF hacen referencia a las bases fiscales de activos y pasivos?
Las NIIF (IFRS) no intervienen con la legislacin tributaria y por el hecho de que
no sean iguales no significa que no se deben tener en cuenta, por eso la norma define
el concepto de bases fiscales4 tanto de activos, como de pasivos para tener claridad al
compararlo con el valor financiero.
Las diferencias entre estos dos valores podran generar diferencias permanentes
y temporarias, y por ende para stas ltimas, calcular un impuesto diferido. Por eso
y nicamente en ese sentido hay que tener en cuenta las bases fiscales al aplicar los
estndares internacionales porque no se puede desconocer el efecto de la legislacin
tributaria en la informacin financiera, que por pretender objetivos distintos pueden
ocasionar el pago anticipado o posterior de impuestos, que es lo que se conoce como
impuestos diferidos.
Debemos distinguir claramente que para efectos fiscales se deben tener en cuenta
lo estipulado en las normas tributarias pero que al comparar dicha informacin se ge-
neran, por obvias razones, diferencias.
83
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Los impuestos diferidos pueden ser reconocidos como un gasto o ingreso adicio-
5. NIC 12 de NIIF plenas
prrafo 5 Definiciones. nal al impuesto de renta. El Impuesto que se muestra en el estado de resultados es la
combinacin del impuesto corriente y el impuesto diferido el cual puede ser distinto al
calculado en la declaracin de renta.
Este impuesto se puede mostrar neto en el estado de resultados y en las notas a los
estados financieros hacer la depuracin antes mencionada. Adems, de acuerdo con
la NIC 12 (NIIF plenas) o la seccin 29 (NIIF para Pymes) Impuesto a las ganancias, se
deben preparar revelaciones adicionales sobre los efectos en impuestos y movimientos
del impuesto diferido, entre otras informaciones.
La NIC 12 de NIIF plenas establece las definiciones propias de cada una de ellas5,
sin embargo, vamos a tratar de explicarlas de otra manera.
Como hemos dicho con anterioridad, al comparar los activos y pasivos fiscales
(base fiscal) con los activos y pasivos contables (NIIF) se presentan diferencias. Cuan-
do tales diferencias son temporarias (transitorias) nace el impuesto diferido de dos
maneras:
Cuando el valor del activo contable en NIIF es menor que la base fiscal, genera un
ingreso por impuesto diferido (disminuyendo el impuesto financiero) cuya contra-
partida es el activo por impuesto diferido, lo cual significa que cuando dicho activo
se liquide (disminuya), el efecto se revierte.
Cuando el pasivo contable en NIIF es mayor que la base fiscal, con igual efecto que
el anterior.
84
Captulo 2: Efectos en impuestos
Cuando el valor del activo contable en NIIF es mayor que la base fiscal, ge-
nerando un gasto por impuesto diferido (aumentando el impuesto financiero)
cuya contrapartida es el pasivo por impuesto diferido por pagar hacia el futuro,
lo cual significa que cuando dicho pasivo se cancele (disminuya) el efecto se
revierte.
Cuando el pasivo contable en NIIF es menor que la base fiscal, con igual efecto
que el anterior.
85
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Una hoja de clculo no sera suficiente para todos los casos que se podran presen-
tar debido al grado de detalle exigido por la DIAN en muchos de sus reportes (Infoex-
gena, Formato 1732).
Por qu la DIAN necesita informacin contable para evaluar el impacto por las
NIIF (IFRS)?
El origen de las transacciones son los hechos econmicos que realiza cada entidad.
Muchas situaciones se mantendrn igual, es decir, la metodologa contable NIIF (IFRS)
ser la misma para efectos fiscales, sin embargo, existirn situaciones tales como la im-
portacin de mercancas, descuentos en compras, revaloracin de bienes depreciados,
entre otros, que generan informacin dismil.
86
Captulo 2: Efectos en impuestos
diferencias, lo cual permitir explicar a las entidades fiscales, segn el caso, cmo
7. Artculo 49 Estatuto
nacieron, se desarrollaron y finalizaron. Tributario. Determinacin
de los dividendos y
participaciones no gravados.
Qu efectos se generan por no determinar el impuesto diferido bajo NIIF
(IFRS)?
Adicional a ser una obligacin legal, esta metodologa afecta la utilidad a distri-
buir a socios, es decir, se genera una inexactitud en el clculo de la parte gravable y
no gravable, de los dividendos o participaciones de utilidades. Recordemos que las
utilidades por distribuir nacen del estado de resultados a los cuales hay que aplicar
la parte gravada y no gravada7.
Al calcular el impuesto diferido segn las NIIF (IFRS) este activo y este pasivo
se refleja tambin en la declaracin de renta?
Al aplicar las NIIF (IFRS) el manejo de impuestos como el IVA, impuesto al con-
sumo, retenciones, etc., se vern afectados?
En NIIF (IFRS) para PYME siempre se debe registrar impuesto diferido o slo
en NIIF (IFRS) plenas?
Tanto en NIIF (IFRS) plenas existe la NIC 12 y en NIIF para Pymes se ha estable-
cido la seccin 29 denominadas Impuesto a las ganancias, en la cual se encuentra
esta metodologa. Todo depende de las diferencias entre los valores contables y fis-
cales que cada entidad deba determinar con motivo de las distintas transacciones
registradas.
Debemos tener claro que cada empresa tendr su propia complejidad en las
diferencias, las cuales nacen de aplicar tanto los estndares internacionales (NIIF -
IFRS) como el Estatuto Tributario. Cada uno con su propia complejidad dependien-
do de las transacciones que realicen dichas entidades.
87
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Bajo NIIF (IFRS) el Impuesto diferido de una persona natural es, igual que para
una persona jurdica?
El manejo del impuesto en las personas naturales genera una tasa variable de
tributacin ocasionando por el manejo de tablas cuantificadas con el sistema de UVT
(Unidad de Valor Tributario) que cada ao cambia y generara una tasa diferente. A eso
le debemos agregar que dichas tablas se establecen por rangos y se debe aplicar una
frmula. Lo anterior quiere decir que el impuesto no es igual cada ao as se ubique en
el mismo rango.
Por anterior, el efecto de ajuste del impuesto diferido que se debe realizar en cada
perodo es ocasionado por el cambio de la tasa correspondiente.
Por qu se recomienda que bajo NIIF (IFRS) la contabilidad fiscal sea obligatoria?
El crdito fiscal, son los impuestos que pago en otro pas diferente a Colombia y que la
normatividad local me permite restarlo (descuentos tributarios), porque cada pas tiene su
forma de manejar estos acuerdos con alguna diferencia dependiendo la conveniencia fiscal.
En el caso de Colombia, los convenios que tiene acerca de la doble tributacin son
cinco (5) acuerdos bsicos (aunque paulatinamente se han venido firmando otros): Es-
paa, Chile, Suiza, Canad y Mxico, adicional a esto tenemos un acuerdo con la Comu-
nidad Andina de Naciones Ecuador, Per y Bolivia esto quiere decir que los impuestos
que se paguen en estos pases citados podrn ser restados en el rengln de la declara-
cin de renta denominada descuentos tributarios con los lmites a la tasa de tributa-
cin que se establezca (bien sea persona natural o jurdica).
88
Captulo 2: Efectos en impuestos
Basado en lo anterior, si una empresa productora utiliza bienes que se encuentran 12. NIIF 1 NIIF Plenas y
Seccin 35 NIIF para Pymes
totalmente depreciados y que en NIIF se revaluarn y depreciarn nuevamente asig- Implementacin por Primera
nando una nueva vida til, el valor de la depreciacin har parte del costo del inventa- Vez.
rio pero no ser posible hacerlo fiscalmente dado que esa depreciacin ya se solicit.
13. NIC 23 Costo de
Prstamos. Definicin de
En conclusin debemos tener en cuenta que nuestro software contable ERP, debe activo apto. Tener en cuenta
contemplar esta situacin y permitirnos herramientas que faciliten esta labor. Ser en- tanto la parte A como la
parte B del estndar para
tonces la casa de software la encargada para apoyar la labor contable dado que no rea- comprender en su justa
lizar este manejo distinto puede ocasionar que los estados financieros no cumplan con dimensin este concepto.
las NIIF (IFRS) o que se genere un riesgo tributario por la solicitud de costos indebidos.
En NIIF plenas, se debe evaluar el concepto de activo apto13 (qualified asset) el cual
se encuentra explicado en mayor detalle en los captulos correspondientes a los inven-
tarios y propiedad, planta y equipo.
89
Valor Razonable
Este concepto es uno de los ms controversiales y que de alguna manera
ha suscitado mayor ambigedad, se dice que no es el valor justo, que no
es valor de mercado y que no es el valor de realizacin. Trataramos de
encontrar elementos de juicio para conceptualizar y establecer la finali-
dad de este tipo de valoracin.
Captulo 3
91
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
6. NIIF 13 NIIF Plenas El valor razonable es una medicin (valoracin) basada en el mercado, y no una
prrafo 17. medicin especfica que realiza la entidad a su libre criterio5.
Una entidad no necesitar llevar a cabo una bsqueda exhaustiva de todos los mer-
cados posibles para identificar el mercado principal o, en ausencia de un mercado prin-
cipal, el mercado ms ventajoso, pero tendr en cuenta toda la informacin que est
razonablemente disponible6.
92
Captulo 3: Valor Razonable
Por ejemplo cuando se negocia un leasing financiero el valor del bien coincide con
7. NIC 19 NIIF Plenas o
el valor presente de la obligacin porque ste ser diferido en unas cuotas donde cada Seccin 28 NIIF para Pymes
vez que se cancele una de ellas se abonar a capital y se causarn intereses. Sin em- Beneficios a los Empleados.
bargo, en las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar que son las ms utilizadas, se
denominan instrumentos financieros lo cual obliga a que se midan normalmente en
un inicio al valor de la transaccin porque se presume que ser cancelado el crdito en
unos plazos razonables dentro de la poltica de crdito que la empresa ha determinado
tales como 30, 60 o 90 das.
Como en el ejemplo citado no existe una tasa de inters, requerimos, para efectuar
el descuento, contar con una tasa de inters que se encuentre dentro del mercado para
un tipo de prstamo similar al que hemos realizado. En este caso podramos tomar la
tasa de inters de un prstamo de libre inversin la cual podra definirse como poltica
contable para poder hacer el descuento de este tipo de cuentas por cobrar con el fin de
determinar el valor presente (actual) equivalente de ese dinero que se recaudar en el
futuro. El resultado obtenido ser inferior al valor prestado lo cual nos obliga a reco-
nocer un gasto por la diferencia el cual podra considerarse como un gasto de nmina
(beneficio a empleados7).
A partir de este momento la cuenta por cobrar empieza a generar intereses (ingre-
sos) as no se le cobre intereses al empleado para ajustar la diferencia entre el valor
descontado y el valor que ste cancelar marcando una gran diferencia en la manera de
hacer las transacciones en nuestra contabilidad actual.
Cuando no se utilice avaluadores o peritos debe tambin informarse por cuanto los
lectores deben conocer los criterios y polticas que la empresa utiliza en esta materia.
93
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
El valor razonable implica un avalo o estudio tcnico, mientras que el valor re-
valuado permite utilizar los mtodos actuales tales como valorizacin o ajustes por
inflacin.
Por ser una medida transitoria que implica efectos futuros, se recomienda realizar
un anlisis de las implicaciones de tomar una u otra opcin.
Cul es el papel del auditor externo o revisor fiscal ante el valor razonable?
94
Inventarios
Captulo 4
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
L
os inventarios son los activos que van a ser vendidos en el transcurso normal del
negocio, aquellos que se encuentran en proceso de produccin o en forma de ma-
teriales o suministros.
Qu hago con los rubros que estn actualmente en los inventarios y que no corres-
ponden a la definicin de las NIIF?
Estos activos pueden generar inventarios para la venta y si esto ocurre como por
ejemplo los activos biolgicos cuando se cosechan, entonces s son manejados por los
inventarios.
Normalmente los inventarios son activos corrientes porque no tiene sentido man-
tenerlos mucho tiempo ya que el capital de trabajo requiere del retorno de una inver-
sin.
Una vez se obtiene el valor de realizacin se le debe restar cualquier suma necesa-
ria para su venta, tales como transporte, empaque, instalacin, etc., este valor obtenido
debe ser comparado con el valor en libros que figura en la contabilidad y debe tenerse
en cuenta el menor.
El valor neto realizable puede ser estimado por el rea de mercadeo quien estable-
ce un precio estimado de venta, esto no es de la competencia del contador porque no
tiene todos los argumentos considerados como informacin financiera. Esto no quiere
decir, que en ocasiones pueda ayudar a determinarlo.
96
Captulo 4: Inventarios
97
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Los costos de transformacin de los inventarios incluirn todos los costos direc-
tamente relacionados con las unidades de produccin, tales como:
Materia prima.
Mano de obra.
Costos indirectos fijos, en base a una capacidad normal de produccin.
Costos indirectos variables, relacionados directamente al volumen de produc-
cin obtenida.
Los costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurri-
do para transformar las materias primas en productos terminados se distribuyen en
forma sistemtica.
Los costos fijos deben estar relacionados con lo que espero producir a diferen-
cia de los variables que si se cargan de acuerdo a lo producido, por dicha razn se
establece una diferencia que es una variacin con cargo a resultados y este a su vez
se convierte en un indicador de eficiencia. En NIIF se debe cuantificar la ineficiencia.
98
Captulo 4: Inventarios
Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluirn, pero se reconocern como gastos en el perodo en el
que se hayan incurrido.
Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares, sin embargo, hay que tener flexibilidad en casos donde no se
puede mantener un solo mtodo si los inventarios poseen una naturaleza o uso diferente, de
tal manera que se pueda utilizar frmulas de costo distintas.
La metodologa puede ser igual pero los montos varan dependiendo de cada proyecto,
esto es muy comn en bienes hechos a la medida y requerimientos del cliente.
Los costos estndar tendrn en cuenta los niveles normales de materias primas, sumi-
nistros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. stos deben revisarse de forma
regular y, si es necesario, se cambiarn en funcin de las condiciones actuales.
El mtodo de los minoristas o retail mide el costo reduciendo el precio de venta del in-
ventario por un porcentaje apropiado de margen bruto de utilidad.
Ambas son formas de medicin de inventarios. Las frmulas son un procedimiento ma-
temtico y de comportamiento como el promedio PEPS.
Las tcnicas como estndar, retail o minorista, precio de compra reciente, son mtodos
alternos basados en valores aproximados a la realidad.
99
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Cuando se otorgan descuentos por volumen stos tambin afectan el costo del
inventario. Si luego de emitir y aprobar estados financieros se tiene conocimiento
de un descuento que haba sido pactado, significa que hay que corregir un error.
Por lo anterior, se deben corregir las utilidades retenidas y adicionalmente revelar
el efecto en las utilidades. Esto se ver reflejado en el estado de cambios en el pa-
trimonio.
Se debe establecer una poltica de registro del descuento bien sea desde el ini-
cio o cuando ste realmente ocurre, de cualquier manera siempre debe afectar el
inventario bien sea directamente al inventario o al costo de ventas.
Esta situacin debe analizarse con mucho cuidado para su adecuado entendimiento.
El Valor Neto de Realizacin (VNR) tambin estara relacionado con los costos
estimados para terminar la produccin, es decir, que cabe la posibilidad que un bien
que se encuentra en proceso, todava le faltan costos de terminacin pero que suma-
dos en su totalidad superan el valor estimado de venta. De esta manera, es necesario
reconocer la prdida con cargo a los resultados del perodo aunque no haya sido
vendido todava.
100
Captulo 4: Inventarios
Algunos inventarios pueden transferirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un elemento o componente de las propiedades, plan-
ta y equipo de construccin propia.
Lo que ocurre es que el estndar lo han traducido como gastos, por lo tanto, no es
que desaparezca el costo de venta y tampoco que se suprimi el costo y ahora es gasto,
repetimos que el efecto lo ha causado la manera como se ha traducido, donde han equi-
parado la palabra expenses a la palabra gastos.
101
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
En las NIIF para Pymes por qu no se capitalizan los costos por prstamos?
En las NIIF para Pymes el costo por prstamos se lleva a los resultados 5.
Llevar este control implica esfuerzo, seguimiento, evaluaciones, etc. y todo eso cuesta.
El beneficio obtenido por la capitalizacin no compensa el costo que se requiere para me-
dirlo.
Vale la pena recordar que en NIIF plenas no siempre se capitalizan los intereses.
Este concepto solo aplica para las NIIF plenas donde en la NIC 23 define6 que: Un
activo apto, es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo sustancial antes de
estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
Inventarios.
Fbricas de manufactura.
Instalaciones de produccin elctrica.
Activos intangibles.
Propiedades de inversin.
Observe que menciona que no es para todos los casos sino en determinadas oca-
siones y circunstancias. Incluso en el prrafo 11 de la NIC 23 (NIIF plenas) manifiesta
que esta labor puede resultar difcil y puede requerir de juicios profesionales.
102
Captulo 4: Inventarios
El Consejo dedicin excluir del alcance la NIC 23 los inventarios que los manufacturados, o produ-
cidos e cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva, incluso si precisan de un
perodo sustancial en estar listaos para la venta. ()
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adqui-
sicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una
entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el perodo en que se haya
incurrido en ellos.
La diferencia en cambio de productos importados hace parte del costo del produc-
to en las NIIF?
De igual manera se ratifica en la NIC 21 de las NIIF plenas10 respecto a los ajustes
de moneda extranjera de obligaciones a moneda funcional.
103
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
En el proceso productivo y su costeo cmo se maneja bajo NIIF las variaciones del
11. Ejemplo 13 Seccin 13 de la
NIIF para Pymes prrafo 13.5 costo estndar?
Material de Entrenamiento
emitido por IASB. Se llevan a los resultados sin afectar el costo. El costo estndar se calcula sobre la
12. NIC 41 NIIF Plenas capacidad normal de funcionamiento.
Parte B Fundamentos de las
Conclusiones (B22) No se debe afectar el costo por ineficiencias o errores de proceso, por eso este con-
trol se convierte en un indicador del nivel de eficiencia.
Este informe no es considerado como un estado financiero, ahora bien, dentro del
estado de resultados la entidad podr establecerlo como un sub-estado o una nota en
los estados financieros, si ello contribuye a que el lector o usuario tenga elementos
adicionales para el anlisis y entendimiento de las cifras.
Con relacin a los productos biolgicos que surgen o derivan de un activo biolgico
y que se reconoce como inventario porque ser utilizado para la venta o como materia
prima, debe ser medido o valorado al valor razonable menos los costos de venta.
Por ejemplo11:
Las vacas lecheras son activos biolgicos contabilizados conforme al prrafo 34.2
(seccin 34 Actividades especiales NIIF para Pymes). Hasta el punto de cosecha (or-
deo), la leche no forma parte del inventario, forma parte de los activos biolgicos (va-
cas) que se contabilizan conforme al prrafo 34.2 (seccin 34 Actividades especiales
NIIF para Pymes).
Qu son costos estimados de venta en las NIIF cuando se mencionan los productos
agrcolas que se llevan al inventario?
La norma seala12 que el costo del inventario es el valor razonable menos los cos-
tos de venta, luego los costos de venta en el punto de venta o cosecha o recoleccin para
el sector agrcola incluyen:
104
Captulo 4: Inventarios
Los anteriores conceptos se deben restar del valor razonable el cual es obtenido
en el mercado activo (por ejemplo, bolsa agropecuaria) donde se encuentra ubicado el
producto agrcola. A falta de sta informacin se podra tomar la compra ms reciente
o incluso el valor habitual con que se negocian estos tipos de bienes.
Las partidas tales como transporte y otros costos necesarios para llevar los activos
al mercado no hacen parte del valor razonable.
Caso prctico
Respuesta:
El valor del inventario (producto agrcola) es: 885 u.m., valor razonable = 900 u.m.
(1.000 u.m. menos 100 u.m.) menos costos de venta = 15 u.m.
Error:
El inventario no puede costar 1.000 u.m. porque se genera una prdida, as:
Ingreso.. 1.000
Costo... 1.000
Margen.........0
Gastos.........115
Prdida... (115)
105
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Podra darse el caso que una entidad almacene sus cosechas esperando cualquier
fluctuacin en precios. En este evento, tambin el inventario se mide al valor razonable
menos los costos de venta, y cualquier variacin se ajusta teniendo el valor neto de
realizacin, es decir, que si ste es menor debe reconocerse un deterioro.
106
Propiedad, planta y equipo, propiedades de
inversin y leasing
Al igual que los inventarios, la propiedad, planta y equipo merece la total
atencin por parte de los implementadores de estndares internaciona-
les, generando varios impactos debido a errores en la determinacin de
la vida til de los bienes, que por circunstancias y beneficios tributarios
fueron adoptados los rangos establecidos en la legislacin fiscal.
Captulo 5
En las NIIF plenas las propiedades de inversin se pueden medir a valor razona-
ble o al costo, en cambio en las NIIF para Pymes se miden a valor razonable siempre y
cuando no implique un sobrecosto o un esfuerzo desproporcionado para la entidad, de
lo contrario se manejan como propiedad, planta y equipo. Al manejarse como propie-
dad planta y equipo, no se mide a valor razonable sino al costo-depreciacin-deterioro
y en eso radica la diferencia.
Los ajustes al valor razonable tanto en plenas como en Pymes afectan los resulta-
dos del perodo, es decir, aumentan o disminuyen las utilidades a distribuir, causando
impuesto diferido por esta situacin. Dentro de las polticas de distribucin de utili-
dades de las Pymes se recomienda establecer reservas para evitar destinar capital de
trabajo que puede necesitar una entidad para su operacin.
108
Captulo 5: Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin y leasing
Qu son activos no corrientes mantenidos para la venta8 segn las NIIF? 10. Artculo 70 del Estatuto
Tributario entre otros.
Cules son los elementos del costo de la propiedad, planta y equipo que manejan
las NIIF?
De acuerdo con las NIIF para determinar el valor de un bien que se considera pro-
piedad, planta y equipo debe tenerse en cuenta los siguientes elementos9:
109
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Cuando una entidad determina que el modelo del costo es aplicable, puede bajo
un juicio profesional determinar una vida til y su depreciacin respectiva.
110
Captulo 5: Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin y leasing
En la implementacin de las NIIF por primera vez qu significa costo atribudo? 14. NIIF 1 NIIF Plenas
Qu opciones tengo para el reconocimiento de la propiedad, planta y equipo? prrafo 30.
El costo revaluado de los PCGA locales est relacionado con los ajustes por infla-
cin que estuvieron vigentes hasta el ao 2006 y las valorizaciones establecidas en el
Decreto 2649 de 1993, que son los dos mtodos que se manejaban para valorar este
tipo de bienes. Se recomienda en este proceso recalcular la depreciacin acumulada
con base en la nueva vida til estimada para corregir los valores contables establecidos
segn la metodologa fiscal que se haba utilizado como costumbre.
El costo histrico obligar a eliminar ajustes por inflacin y valorizaciones pero se re-
comienda el reclculo de la depreciacin acumulada como se indic para el costo revaluado.
Todo lo anterior implica que debe revelarse en las notas a los estados financieros
de transicin, los criterios y juicios profesionales establecidos para la aplicacin meto-
dolgica utilizada.
En transicin a las NIIF, que se debe hacer con la propiedad, planta y equipo total-
mente depreciada, pero que an se sigue utilizando y genera beneficios?
Los bienes estn totalmente depreciados porque se le asign una vida til equivo-
cada a pesar que se siguen utilizando. Esta situacin surge por los rangos establecidos
en el Estatuto Tributario16.
111
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Esta situacin tampoco es tan traumtica si tenemos en cuenta que se puede con-
tar con un valor de salvamento (el cual no es depreciable) y una posible vida til mayor
a la manejada fiscalmente.
Lo anterior quiere decir, que un bien puede aumentar su valor en libros si se ge-
nera un valor de salvamento y se ampla la vida til para recalcular la depreciacin
acumulada.
Bajo NIIF tengo que ajustar la propiedad, planta y equipo a valor razonable tiene
esto algn efecto en impuestos?
Lo primero que debemos tener en cuenta es que no siempre hay un efecto imposi-
tivo, es decir, el valor razonable tambin puede disminuir el valor del bien. Cuando se
incremente el valor del bien se genera un aumento en el patrimonio y simultneamente
se debe calcular el efecto fiscal mediante la determinacin de un posible impuesto
diferido sin afectar los resultados del perodo.
Como lo hemos dicho en varias oportunidades, en NIIF para Pymes nunca se capi-
talizan los intereses porque siempre se consideran gastos18.
Los activos aptos son igualmente conocidos como activos calificados (qualifying
asset). Este concepto solo aplica para las NIIF plenas donde en la NIC 23 define19 que:
Un activo apto, es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo sustancial antes
de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
112
Captulo 5: Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin y leasing
Por otra parte, la NIC 2322 establece que en los activos aptos que se decide sean
medidos a valor razonable no deben capitalizarse los intereses, lo cual implica que
si existe como poltica que algunos bienes que hacen parte de la propiedad, planta y
equipo sean valorados con esta metodologa, esta situacin no debe considerarse, por
cuanto el avalo implica un ajuste y no tendra sentido realizar tanto esfuerzo si poste-
riormente se va a ajustar.
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una
entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el perodo en que se haya
incurrido en ellos.
Para ello se requiere adems de la aplicacin del estndar, polticas y juicios profe-
sionales establecidos por la entidad de tal manera que permita determinar si se capi-
talizan o no los intereses.
El estndar est haciendo referencia a impuestos cuyo manejo debe ser asumido
(mayor valor del bien) por parte de una entidad. En el Estatuto Tributario se denomi-
113
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Este aspecto que al parecer no ofrece nada novedoso, genera por efectos de la apli-
cacin de las NIIF una diferencia entre el costeo contable y el costeo fiscal, ocasionada
por el reclculo de bienes totalmente depreciados o el incremento por ajustes a valor
razonable que se deprecian.
Por qu no puedo aplicar como vida til en la aplicacin de las NIIF, los rangos
dados en el Estatuto Tributario?
Para efectos de control fiscal es mucho ms fcil determinar unos rangos fijos que
establecer plazos distintos por cada activo. Por ello, en la mayora de pases los entes
fiscalizadores establecen plazos fijos para la depreciacin.
114
Captulo 5: Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin y leasing
Este valor es una estimacin (valor aproximado) que debe evaluarse cada perodo
antes de emitir estados financieros y cualquier cambio implica aplicar la NIC 8 de NIIF
plenas o la seccin 10 de NIIF para Pymes - Cambios en estimaciones, con efectos pros-
pectivos y evaluacin del impacto en las utilidades por el cambio.
Por ser un elemento constitutivo del costo, este valor es depreciable aunque gene-
ralmente no sea admitido fiscalmente incluyendo el pasivo generado por esta circuns-
tancia.
Este concepto financiero hace la informacin predictiva porque desde el inicio re-
conozco un efecto futuro (Obligacin).
Segn las NIIF los repuestos son propiedad, planta y equipo o inventarios?
Durante el tiempo que dura el repuesto sin utilizar se recomienda tener en cuenta
lo siguiente:
115
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Para la implementacin por primera vez de las NIIF es necesario realizar un in-
ventario detallado de la propiedad, planta y equipo?
Lo adecuado sera que los bienes ms importantes tuviesen una hoja de vida
donde se lleve un registro de los mantenimientos realizados, plizas de seguros, repa-
raciones importantes y todo aquello que se considere importante y relevante para la
entidad.
116
Captulo 5: Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin y leasing
En las NIIF tambin puedo aprender sobre aplicar los distintos mtodos de depre-
25. NIC 16 NIIF Plenas
ciacin? prrafo 17 literal e)
El los estndares solo se encontrarn los principios generales para su manejo, ha- 26. NIC 40 NIIF Plenas o
Seccin 16 NIIF para Pymes
ciendo referencia a criterios y directrices a tener en cuenta. Propiedades de Inversin.
Aunque pueda sonar repetitivo, la experiencia indico que los ajustes significativos
tienen una razn de ser especfica, puede ser incluso algunos de ellos por errores en
los valores en libros. Por esto, es mejor evaluar la razonabilidad y fundamentacin del
ajuste antes de realizarlo.
Esto tambin aplica para la NIIF 1 de NIIF plenas y seccin 35 de NIIF para Pymes
sobre implementacin por primera vez. Se debe tener en cuenta lo que hemos expli-
cado sobre el proceso de implementacin por primera vez para la propiedad, planta y
equipo.
Los efectos en impuestos dependen de cada pas, pero tenemos conocimiento que
en algunos pases s ha habido efectos impositivos.
Si una propiedad, planta y equipo est en montaje cmo manejo los productos de
prueba bajo NIIF? Y qu ocurre si los vendo?
Ahora bien, cuando los productos de prueba son vendidos y se obtiene un ingreso
por ellos, stos valores tambin afectan (disminuyendo) el valor del bien, porque de
alguna manera se recuperaran valores invertidos, por ello el valor de estas ventas se
restan del valor del bien contrarrestando el incremento ocasionado por sobrecostos en
la fabricacin (mano de obra, insumos, materia prima).
Segn las NIIF tengo una propiedad de inversin cuando subarriendo un inmueble?
Dentro del alcance establecido por el estndar26, cuando una entidad toma en
arrendamiento operativo un inmueble y a su vez lo subarrienda total o parcialmente,
ste se podra clasificar y contabilizar como propiedades de inversin, si y slo si, la
propiedad cumpliese la definicin de un bien inmobiliario.
117
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Segn las NIIF cualquier bien que arriendo se considera una propiedad de inversin?
La respuesta es no. Las valorizaciones desaparecen porque fue una solucin a los
bienes totalmente depreciados y cuyo valor en libros es cero.
Al implementar las NIIF lo primero que se debe hacer es fijar la poltica de medi-
cin donde el valor razonable puede implicar un ajuste a cada activo.
En la NIIF para Pymes solo se realizara una sola vez durante la transicin en el
balance de apertura.
Cmo se maneja en NIIF el cambio de un equipo que hace parte de una planta de pro-
duccin y que est totalmente depreciada?
El hecho de cambiar un equipo o una parte, no tiene nada que ver con ampliar la
vida til de la planta, sino que son elementos distintos que en conjunto conforman
la planta.
Si la planta est totalmente depreciada debe revertirse este efecto y asignarle al-
gn valor (no debera manejarse como un todo sino por partes).
Si dentro de la planta hay equipos, stos deben tener su propio valor, es decir, la
planta es un conjunto de partes.
En conclusin, las partes o equipos de un todo tienen vida propia y cada una de
ellas va a ser utilizada por ms de un perodo.
La vida til es el tiempo que un bien prestar sus servicios a una entidad y que se
refleja mediante la depreciacin.
La vida fsica real del bien es el tiempo de duracin del bien. Es por eso que durante la
vida real de un bien ste puede ser utilizado por varias entidades (mercado de segunda).
La vida til es el perodo durante el cual se espera que un activo est disponible
para su uso por una entidad. El comprador debe realizar una nueva estimacin de vida
til para depreciarlo durante dicho tiempo. Esta situacin se puede repetir las veces
que sea necesario dependiendo de los propietarios que utilicen un bien y lgicamente
mientras la vida fsica del bien lo permita.
118
Captulo 5: Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin y leasing
119
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Los contratos de leasing financiero firmados que permiten llevar al gasto la tota-
lidad de la cuota, obligar a generar un doble control (NIIF y fiscal) y como lo hemos
expresado un impuesto diferido sobre la diferencia que se genera perodo a perodo.
En el momento que se empiece a utilizar las NIIF se debe hacer un corte, en el cual
se valora el bien y se establece el pasivo vigente a la misma fecha. A partir de este mo-
mento debemos continuar como si lo hubiramos manejado desde el principio como
leasing financiero, esto es, depreciando el bien reconocido en el activo, las cuotas pen-
dientes por cancelar las reconocemos en el pasivo.
120
Instrumentos financieros
Este concepto que a primera vista suena complejo lo hemos utilizado ha-
bitualmente en nuestros estados financieros porque todas las entidades
los utilizan. Sin embargo, debemos tener en claro que algunos de ellos
son bsicos y otros son complejos.
Activos Financieros
Pasivos Financieros
Captulo 6
Instrumentos de Patrimonio
U
Pymes prrafo 11.3 o NIC 32
NIIF Plenas prrafo 11. n instrumento financiero es un contrato1 que da lugar a un activo financiero por
parte de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio
2. Seccin 11 y 12 NIIF para
Pymes o NIC 32 y 39 NIIF 7 y para la otra.
9 NIIF Plenas.
Por ejemplo:
Activos Financieros:
Disponible
Inversiones
Cuentas por cobrar (sin incluir las retenciones y anticipos de impuestos entre
otras)
Pasivos Financieros:
Obligaciones financieras
Proveedores
Cuentas por pagar
Bonos y papeles comerciales
Instrumentos de Patrimonio:
Capital social
Acciones comunes
Acciones preferentes (podran ser pasivo o instrumentos compuestos)
Cuotas o partes de inters social
Dividendos distribuidos en acciones, cuotas o partes de inters social
Las NIIF para Pymes buscando la facilidad del entendimiento de este tema los ha
clasificado en bsicos y complejos. Por ello tomaremos esta clasificacin para fines me-
todolgicos.
122
Captulo 6: Instrumentos financieros
Los contratos, y por tanto los instrumentos financieros asociados, pueden adoptar
una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito.
Para que un contrato tenga validez, ambas partes deben dar su aprobacin. Dicha apro-
bacin puede otorgarse de manera indirecta (por ejemplo, por una entidad cuyo actuar
le transmite a la otra parte involucrada que su intencin es celebrar un contrato). Por
ejemplo, si una entidad adquiere o vende mercadera, compra propiedades, contrata a
un constructor para llevar a cabo una obra, toma dinero prestado o solicita mercadera o
maquinaria a un fabricante; todos estos casos se consideran tipos de contratos5.
Qu es un activo financiero6?
Efectivo;
Un instrumento de patrimonio de otra entidad; (Inversin en acciones, cuotas o
partes de inters social)
Un derecho contractual:
-- a recibir efectivo (factura por cobrar) u otro activo financiero (inversin en
ttulos, pagar o facturas descontables) de otra entidad;
123
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
-- a intercambiar activos financieros (un ttulo valor por otro) con otra entidad,
7. Seccin 11 NIIF para
Pymes Notas al prrafo 11.13 en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
del material de entrenamiento Un contrato (inversin en bonos) que ser o podr ser cancelado con instrumentos
emitido por IASB. de patrimonio propios (capital social: acciones, cuotas o partes) de la entidad.
Para un prstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta
por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los
pagos por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad.
Para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta
por cobrar al valor sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad,
que suele ser el precio de la factura.
Para una partida vendida a un cliente con un crdito a dos aos sin intereses, se re-
conoce una cuenta por cobrar al precio de venta en efectivo actual para esa partida.
Si no se conoce el precio de venta en efectivo actual, se puede estimar como el valor
presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa (o tasas)
de inters de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar.
Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la inversin
se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las acciones.
La entidad puede fijar su propia poltica en el manejo de estos eventos, sin embar-
go, se recomienda que hasta que un cheque no haga canje, ste ttulo valor no puede
cancelar una cuenta por cobrar.
Una entidad recibe un cheque por correo enviado por uno de sus clientes para liquidar el saldo
pendiente de tal cliente.
El cheque (un tipo de letra de cambio) es una orden escrita y emitida por el cliente que le indica al banco
entregar dinero a la entidad. En la prctica, es poco probable que una entidad registre un cheque recibido
como un activo financiero individual salvo que la entidad posea un valor significativo de cheques pendientes
124
Captulo 6: Instrumentos financieros
de cobro (por ejemplo, cheques con fecha posterior). En lugar de esto, la entidad puede continuar exhibiendo
el valor en cuentas comerciales por cobrar hasta liquidar el cheque y contar con el efectivo. Al liquidarlo, la
entidad debitara efectivo y acreditara cuentas comerciales por cobrar, por el importe en cuestin.
De manera alternativa, la entidad puede elegir debitar el efectivo contra recibo del cheque. Cualquier
cheque que se haya recibido, pero no se haya cobrado antes del final del perodo, sera entonces una partida
pendiente en la conciliacin bancaria y se reclasificara como una cuenta por cobrar.
S, porque surgen por efectos de ley u otros motivos y no de un contrato: 9. Seccin 11 NIIF para
Pymes Notas al prrafo 11.13
del material de entrenamiento
Anticipos recibidos de clientes, es contractual pero para suministrar bienes o ser- emitido por IASB o Seccin
vicios. 11 NIIF para Pymes prrafo
Gastos pagados por anticipado porque tengo derecho a recibir un beneficio y no 11.14 literal a)
dinero.
Retenciones, anticipos y saldos a favor por impuestos.
Un banco brinda a una entidad un prstamo a cuatro aos de 5.000 u.m. bajo trminos normales de
mercado, includo el cobro de intereses a una tasa fija del 8 por ciento anual. El inters se paga al final
de cada perodo. La cifra del 8 por ciento se considera la tasa de mercado para prstamos de inters fijo
a cuatro aos similares cuyos intereses se pagan anualmente a perodo vencido.
Como el inters se paga a una tasa de mercado para ese tipo de prstamo, la entidad inicialmente registra
el prstamo al precio de transaccin (es decir, 5.000 u.m.). Los asientos en el libro diario en el reconocimiento
inicial son:
Dr. Efectivo (activo financiero) 5.000 u.m.
Cr. Prstamo (pasivo financiero) 5.000 u.m.
Tenga en cuenta que, como el inters sobre el prstamo se cobra a la tasa de mercado, el valor presente del
efectivo por pagar al banco equivaldr al precio de transaccin de 5.000 u.m.
125
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Efectivo Factor de
Valor presente
Plazo por pagar descuento (8%)
(a) x (b)
(a) (b)
Ao 1 400 0,9259 370,37
Ao 2 400 0,8573 342,94
Ao 3 400 0,7938 317,53
Ao 4 400 0,7350 294,01
Ao 4 5.000 0,7350 3.675,15
5.000,00
Para bienes comprados a un proveedor a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por pagar al valor
adeudado sin descontar al proveedor, que normalmente es el precio de la factura.
Una entidad le compra mercadera a un fabricante por 400 u.m. mediante un crdito sin intereses
a 120 das, lo que corresponde con los trminos comerciales normales del sector.
La entidad reconoce inicialmente una cuenta comercial por pagar de 400 u.m. (es decir el valor no des-
contado del efectivo por pagar). La transaccin se lleva a cabo segn trminos comerciales normales sin
transacciones de financiacin implcitas. Por lo tanto, no corresponde el descuento. Los asientos en el libro
diario en el reconocimiento inicial son:
126
Captulo 6: Instrumentos financieros
En el caso de las acciones, stas se miden al valor razonable12, sin embargo, cuando
12. Seccin 11 NIIF para
no sea posible obtener el valor de forma fiable se deben reconocer al costo menos el Pymes prrafo 11.14 literal c)
deterioro del valor13, no obstante, en NIIF plenas no es viable esta excepcin que esta- o NIIF 9 NIIF Plenas prrafos
4.1.5 y 4.2.2
ba contenida en la NIC 39 pero que fue eliminada, es decir, en las NIFF plenas siempre
sern a valor razonable las inversiones en acciones no cotizadas. 13. Seccin 11 NIIF para
Pymes prrafo 11.14 literal
c) ii)
Qu significa inters implcito?
14. NIIF 9 NIIF Plenas
prrafo B5.1.1 o Seccin 11
Todo activo o pasivo financiero debe generar rentabilidad en relacin con las con- NIIF para Pymes prrafo
diciones de los mercados. Una cuenta por cobrar debe generar rentabilidad (intereses) 11.13
porque se est financiando a un tercero y una cuenta por pagar debe ocasionar un gasto.
15. NIC 39 NIIF Plenas
prrafo 103Q La NIIF 13,
Segn lo anterior, significa que si una entidad otorga crditos a terceros o recibe emitida en mayo de 2011,
modific los prrafos (),
prstamos sin intereses, as sea una poltica de la empresa, debe reconocer y determinar aadi el prrafo 43 y
un inters que sea el equivalente en el mercado para una situacin similar a la que est elimin los prrafos ()
GA79 ().
registrando, con el fin de establecer el valor presente14 de la transaccin.
Cuando en una cuenta por cobrar no se determinan intereses la entidad est otor-
gando un beneficio que se debe cuantificar porque tiene un costo, el cual recuperar
durante la vigencia del crdito.
Por el contrario, si una cuenta por pagar no causa intereses la entidad est reci-
biendo un beneficio que posteriormente reconocer mientras dure la financiacin.
Una transaccin de financiacin puede tener lugar en relacin a la venta de bienes o servicios,
por ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales....
Lo anterior implica que solo se descontar con una tasa de inters solo cuando se
supere los plazos habituales de crdito (30, 60 o 90 das).
En NIIF plenas siempre se deben descontar las cuentas por cobrar que no generan
intereses a la tasa de mercado vigente. Esto se concluye porque el prrafo GA79 de la
NIC 39, estableca:
...Las partidas por cobrar y pagar a corto plazo, sin tasa de inters establecida, se pueden
medir por el importe de la factura original si el efecto del descuento no es importante relati-
vamente.
Esta situacin ya no aplica15 desde la emisin de la NIIF 13 la cual elimin este prrafo.
Los flujos de efectivo relativos a las partidas por cobrar a corto plazo no se descontarn si el
efecto del descuento no es importante.
La diferencia de criterio presentada entre NIIF plenas y NIIF para Pymes se genera
por cuanto sta ltima fue emitida en el ao 2009 fecha en la cual los dos criterios eran
iguales. Actualmente las NIIF para Pymes se encuentran en proceso de cambios los
cuales podran mantener los criterios establecidos o igualarlos hacia las NIIF plenas.
127
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Una entidad otorga un prstamo sin inters de 500 u.m. a un empleado por un perodo de tres
aos. La tasa de inters de mercado para un prstamo similar es del 5 por ciento anual (es decir, la
tasa de inters de mercado para un prstamo a tres aos para este individuo).
Como el prstamo no cuenta con una tasa de inters de mercado para un prstamo similar, no se registra
al precio de transaccin de 500 u.m. En cambio, la entidad mide el prstamo por cobrar al valor presente de
la entrada de efectivo futuro descontado a una tasa de inters de mercado para un prstamo similar.
El valor presente del prstamo por cobrar (activo financiero) descontado al 5 por ciento anual es de 500
u.m. (1,05)3 = 431,92 u.m. Por lo tanto, las 431,92 u.m. se registran en la medicin inicial del prstamo por
cobrar. Este importe ascender hasta las 500 u.m. en el plazo de tres aos empleando el mtodo del inters
efectivo (vase el ejemplo 67 que se detallar ms adelante).
La diferencia entre 500 u.m. y 431,92 u.m. (es decir, se contabilizan 68,08 u.m. como remuneracin del
empleado segn lo establecido en la Seccin 28 Beneficios a los empleados). Segn lo establecido en la Sec-
cin 28, las 68,08 u.m. se reconocern de inmediato o se aplazarn en funcin de si existen otras condiciones
de servicio asociadas.
Por ejemplo, si la entidad pretende que el prstamo sea una remuneracin adicional y el empleado deba
reembolsar el prstamo en caso de desvincularse antes de los tres aos, las 68,08 u.m. se reconoceran como
una remuneracin adicional empleando el mtodo del inters efectivo.
Qu es costo amortizado?
16. Seccin 11 NIIF para
Pymes prrafo 11.15 o NIC 39
NIIF Plenas prrafo 9. Hemos dicho que los instrumentos financieros se deben medir en dos posibles me-
todologas: a valor razonable o al costo amortizado.
128
Captulo 6: Instrumentos financieros
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos
de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del ins-
trumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un perodo ms corto) con el valor
neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de inters efectiva se
determina sobre la base del valor en libros del activo financiero o pasivo financiero en
el momento del reconocimiento inicial. Segn el mtodo del inters efectivo:
El 1 de enero de 20X1, un banco otorga a una entidad un prstamo a cinco aos por 5.000 u.m.
con una tasa de inters fija del 8 por ciento anual durante los dos primeros aos, despus de los cua-
les dicha tasa se modificar de manera que refleje las tasas de inters de mercado en esa fecha. La
entidad cuenta con la opcin de pagar anticipadamente, mediante la cual puede cancelar por com-
pleto el prstamo luego de dos aos. La entidad espera cancelar el prstamo en esta fecha.
La opcin del pago anticipado no depende de hechos futuros. El inters se paga al final de cada perodo.
La cifra del 8 por ciento se considera la tasa de mercado para prstamos de inters fijo a dos aos similares
cuyos intereses se pagan anualmente a perodo vencido.
En el momento inicial, la entidad espera cancelar el prstamo luego de dos aos; por lo tanto, el prs-
tamo se considerar un prstamo a dos aos al momento de determinar la tasa de inters efectiva (es decir,
slo dos aos de pagos de intereses al 8 por ciento y reembolso del principal al final del segundo perodo).
Como el inters se basa en una tasa de mercado correspondiente a un prstamo similar a dos aos, la
entidad mide el prstamo al precio de transaccin (5.000 u.m.) en el reconocimiento inicial.
Ya que no existen costos de transaccin, la tasa de inters efectiva es del 8 por ciento (vase el siguiente
clculo):
Importe en Importe en
Inters al 8,0% Salida de
Plazo libros al 1 de libros al 31 de
(a) efectivo
enero diciembre
20X1 5.000 400 (400) 5.000
20X2 5.000 400 (5.400)
(a) La tasa de inters efectiva del 8 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados
del prstamo al importe en libros inicial: 400 u.m. 1,08 + 5.400 u.m. (1,08)2 = 5.000 u.m. La tasa de in-
ters efectiva puede determinarse empleando la funcin Buscar objetivo en una hoja de clculos de Excel
(vase la nota que se incluye arriba).
129
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Inters
Pagos en efectivo
Inters
Pagos en efectivo
Los hechos coinciden con los del ejemplo 73. Sin embargo, en este ejemplo, la entidad obtiene el
prstamo luego de recibir el asesoramiento de un corredor de prstamos especializado. El corredor le
cobra a la entidad 100 u.m. por estos servicios.
En el reconocimiento inicial, la entidad mide el prstamo al precio de transaccin menos las comisiones del
corredor (4.900 u.m.).
Las 4.900 u.m. aumentarn hasta alcanzar las 5.000 u.m. durante el plazo de dos aos mediante el mtodo
del inters efectivo.
130
Captulo 6: Instrumentos financieros
Importe en Importe en
Inters al Salida de
Plazo libros al 1 de libros al 31 de
9,139% (a) efectivo
enero diciembre
20X1 4.900 447,82 (400) 4.947,82
20X2 4.947,82 452,18 (5.400)
(a) La tasa de inters efectiva del 9,139 por ciento es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados
del prstamo al importe en libros inicial: 400 u.m. 1,09139 + 5.400 u.m. (1,09139)2 = 4.900 u.m.
Inters
Pagos en efectivo
Inters
Pagos en efectivo
Es importante tener en cuenta que solo se deterioran los activos financieros medidos
al costo o al costo amortizado.
Cuando una entidad mide sus activos financieros al valor razonable, el ajuste reali-
zado no solo tiene cuenta cuando se ha valorizado sino que involucra el reconocimiento
de prdida de valor. En conclusin, no debe existir deterioro en una medicin a valor
razonable porque la metodologa implica el reconocimiento de prdida de valor de un
activo financiero.
131
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Una entidad evaluar el deterioro del valor de otros activos financieros indivi-
dualmente o agrupados sobre la base de caractersticas similares de riesgo de cr-
dito.
Una entidad calcula el deterioro del valor de las cuentas por cobrar a partir de una frmula,
que utiliza tasas fijas de provisin de deudas incobrables segn el nmero de das transcurridos
desde que la cuenta por cobrar ha sido clasificada como morosa (cero por ciento para menos de 90
das; 20 por ciento entre 90 y 180 das; 50 por ciento entre 181 y 365 das; y 100 por ciento para
ms de 365 das).
El mtodo de provisiones por prdida que emplea la entidad A no es adecuado, salvo que los clientes
posean caractersticas similares de riesgo, y que las tasas en la frmula reflejen la experiencia real de moro-
sidad y que se proyecte la continuidad de esas tasas de morosidad en el futuro. Adems, si hay informacin
disponible que identifique especficamente prdidas de saldos individuales que no respondan a las tasas de
morosidad histricas y esos saldos de clientes no carecen de importancia relativa, esos saldos especficos
deben evaluarse de manera individual en lugar de aplicar la frmula a ellos.
En las raras ocasiones en que la frmula resulte adecuada, sta debe revisarse para lograr un razonabili-
dad regular. En particular, si la base del cliente de la entidad cambia significativamente, la frmula debe revi-
sarse para considerar las caractersticas de riesgo de la nueva base del cliente. Es importante que cualquier
mtodo para determinar la prdida por deterioro para las cuentas comerciales por cobrar no arroje un valor
significativamente diferente al importe que se determinara mediante la rigurosa aplicacin.
La prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo original del activo. Si este
instrumento financiero tiene una tasa de inters variable, la tasa de descuento para medir cualquier prdida
por deterioro del valor ser la tasa de inters efectiva actual, determinada segn el contrato.
132
Captulo 6: Instrumentos financieros
Al final de un perodo sobre el que se informa, una entidad posee un saldo pendiente de 1.000
u.m. adeudado por un cliente. Este saldo no se descont ya que la transaccin se efectu bajo trminos
comerciales normales (crdito a corto plazo) sin transaccin de financiacin oculta. Debido a las difi-
cultades financieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice reembolso
alguno por las 1.000 u.m.
La entidad debe reconocer una prdida por deterioro para todo el saldo pendiente. El importe en libros
de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera:
O puede reducirse a travs de una cuenta de correccin de valor (por ejemplo, una provisin por deu-
das incobrables), de esta manera:
En este ltimo caso, el valor en libros de la cuenta comercial por cobrar se presenta neto de la provisin
por deudas incobrables en el estado de situacin financiera de la entidad.
Los hechos coinciden con los del ejemplo 85. Sin embargo, en este ejemplo, la entidad le ha con-
cedido ms tiempo al cliente para que cancele la deuda. La entidad supone que el cliente podr pagar
aproximadamente un ao despus de la fecha sobre la que se informa.
El valor de cuentas por pagar ahora debe descontarse debido a que la transaccin ya no se encuentra
dentro de los trminos comerciales normales y, de hecho, incluye una transaccin de financiacin (un prs-
tamo a un ao sin intereses).
No existe una tasa de inters efectiva (ya que el instrumento no se descont previamente), entonces la
entidad debe emplear la tasa de inters de mercado correspondiente a un prstamo a un ao similar para
este cliente. Suponga que esta tasa es del 5 por ciento anual.
La cuenta por cobrar debe reconocerse por 952,38 u.m. (es decir, 1.000 u.m. 1,05).
El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera:
O puede reducirse a travs de una cuenta de correccin de valor (por ejemplo, una provisin por deu-
das incobrables), de esta manera:
133
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Cuando se tiene un crdito a una tasa diferente a la del mercado se debe proceder con la siguiente metodologa:
Ejemplo
El prstamo fue obtenido a una tasa superior a la que el mercado habitualmente usa, por lo cual debemos
proceder a los pasos que hemos determinado:
Vamos a construir un flujo de pagos exactamente igual a lo pactado con la entidad financiera, es decir, con
las condiciones pactadas y sin tener en cuenta las tasas del mercado.
Tasa pactada
Perodo Capital Incial Inters Pago Amortiza Capital final Vr. Presente
4 1 1000.000 20.000 212.158 192.158 807.842 209.023
3 2 807.842 16.157 212.158 196.002 611.840 205.934
2 3 611.840 12.237 212.158 199.922 411.918 202.891
1 4 411.918 8.238 212.158 203.920 207.998 199.892
0 5 207.998 4.160 212.158 207.998 0 196.938
60.792 1060.792 1000.000 1014.678
Prstamo 1014.678 Trmites 0 Neto Prst 1014.678 1.50% Tasa real
Hemos simultneamente tomado cada cuota de $212.158 y la hemos puesto a valor presente en la columna
establecida para ello. La sumatoria de los valores presente nos dar el valor presente neto de los flujos de pagos,
en este caso $1.014.678 el cual ser el valor inicial de la obligacin financiera al cual le aplicaremos la tasa de
mercado para construir el nuevo flujo de pagos.
En la tabla de los flujos pactados que figura en la parte superior, encontramos al final el valor de cada cuota
a su valor presente tomando como tasa de descuento la tasa real del mercado (1.5%)
134
Captulo 6: Instrumentos financieros
Iniciando con el valor presente neto ($1.014.678), encontrado en el punto anterior, procedemos a realizar
la nueva tabla de pagos teniendo en cuenta que el valor de la cuota pactada no debe ser modificada ($212.158).
Basado en lo anterior, tomamos el valor del capital ($1.014.678) y le aplicamos la tasa de inters real (1.5%),
el saldo resultante al compararlo con la cuota ($212.158) nos genera el abono a capital. Del resultado anterior
obtenemos el nuevo saldo ($817.740) el cual ser la base para calcular los intereses del siguiente perodo y se
repite la misma metodologa descrita, tal como figura en el cuadro anterior.
Con base en la nueva tabla de flujos de pagos, los registros para el primer ao son los siguientes:
Para su entendimiento, coteje el flujo de pagos con el registro contable de cada perodo.
Sept. 30, 2013 Prstamo otorgado Dbito Crdito Saldo CxP Resultados
Obligaciones Financieras 1014.678 1014.678
Gastos financieros por tasa inferior 14.678 14.678
Disponible 1000.000
Efecto
Oct. 31, 2013 Causacin ingreso al cierre de mes Dbito Crdito Saldo CxP Resultados
Cuentas por pagar - Intereses 15.220 $1029.898
Gasto no operacionales 15.220 $29.898
135
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Al final del ejercicio, por favor compare los saldos del flujo de pagos a tasa real de mercado con los obtenidos
luego de cada registro. Se ha tomado como fecha de causacin el ltimo da del mes.
Finalmente, encontramos el resumen del movimiento de los cinco (5) perodos, donde podemos observar que
tanto la metodologa local como las NIIF (IFRS) llegan al mismo resultado. Se entiende de esta manera que lo que
se ha hecho es reflejar nicamente el verdadero impacto de la tasa en cada perodo.
136
Efectos en diferidos e intangibles
Captulo 7
sible amortizar una inversin como es el caso de los gastos pagados por
anticipado.
3. NIC 38 NIIF Plenas o Ejemplos de intangibles son: los programas informticos, las patentes, los dere-
Seccin 18 NIIF para Pymes chos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipoteca-
Intangibles.
rios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones
4. NIC 39 NIIF 9 NIIF comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado
Plenas o Seccin 11 NIIF para y los derechos de comercializacin.
Pymes.
5. NIC 38 NIIF Plenas prrafo En la norma local los leasing financieros se registran como intangibles Esto con-
55 o Seccin 18 NIIF para tina o cambia con las NIIF?
Pymes prrafo 18.14
6. Seccin 18 NIIF para Un leasing financiero es un activo y pasivo simultneamente que se reconoce como
Pymes prrafo 18.14 Notas consecuencia de un contrato. El activo debe manejarse como una propiedad, planta y
material de entrenamiento o
NIC 38 NIIF Plenas prrafo equipo2 si el contrato hace referencia a un bien de este tipo (inmuebles, mquinas, equi-
59 pos), sin embargo, el contrato leasing tambin puede realizarse para efectos de adquisi-
cin de software para lo cual el tratamiento adecuado debe ser el de un intangible3.
El pasivo por su parte es una obligacin financiera que tiene el tratamiento de pa-
sivo financiero (instrumentos financieros)4.
Con relacin a la norma local (2649/93) debemos reclasificar este tipo de contrato
segn la destinacin del objeto del leasing financiero. El concepto que respaldaba la
clasificacin como intangible en la norma local radicaba en el hecho que lo abordado
en el contrato era un derecho y no un bien en s.
138
Captulo 7: Efectos en diferidos e intangibles
139
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
18. Seccin 34 NIIF para Un acuerdo de concesin de servicios de acuerdo con el estndar16 es un acuerdo
Pymes prrafo 34.15 o IFRIC
12 prrafos 26 mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector pblico (concedente) contrae
con un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener activos de
infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, tneles, aeropuertos,
redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales.
140
Captulo 7: Efectos en diferidos e intangibles
Cualquier otro concepto susceptible de diferir deber ser evaluado para establecer 21. NIC 38 NIIF Plenas
si cumple con la definicin de activo, especialmente, cuando por efectos de la operacin prrafo IN11
que las origina se pacte reintegro en funcin del servicio contratado. 22. Seccin 18 NIIF para
Pymes prrafo 18.19
Los intangibles tambin manejan en NIIF el concepto de vida til?
23. NIC 38 NIIF Plenas
prrafos 107 y 108
Eso es correcto. Los intangibles pueden tener un tiempo de duracin o utiliza-
cin19, sin embargo, debemos tener en cuenta algunos aspectos: 24. NIC 36 NIIF Plenas o
Seccin 27 NIIF para Pymes
Deterioro de los Activos
Puede tener vida definida20. En NIIF para Pymes se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida til finita. 25. NIC 38 NIIF Plenas
prrafos 100 a 103
Pueden tener vida indefinida21. En las NIIF para Pymes existe una situacin contro- 26. Seccin 18 NIIF para
vertible pues determina que en estos casos se tomar como vida til diez (10) aos22. Pymes prrafo 18.23
En NIIF plenas por el contrario los activos intangibles con vida til indefinida no se
amortizan23.
As mismo, los intangibles pueden tener valor residual25, sin embargo, en la mayo-
ra de los casos ste valor es cero (0)26.
141
Activos Biolgicos
Para Colombia, el establecimiento del concepto de activos biolgicos re-
presenta un hecho de suma importancia, porque las actividades agrco-
las, ganaderas y afines representan uno de los principales sectores pro-
ductivos de nuestra economa.
A
ctividad agrcola de acuerdo con las IFRS (NIIF)1 es la gestin, transformacin prrafo 34.3 material de
entrenamiento emitido por
(crecimiento, degradacin, produccin y procreacin) y recoleccin de los acti- IASB
vos biolgicos que se encuentran listos para la venta.
2. NIC 41 NIIF Plenas
Prrafo 5 o Seccin 34 NIIF
Producto agrcola es el resultado de la actividad agrcola (producto ya recolectado
2
para Pymes prrafo 34.5
o separado). El activo biolgico incluye tanto cultivos como animales vivos teniendo un
concepto ms amplio de actividad agrcola, la cual se relaciona con la gestin, transfor- 3. Seccin 13 prrafo 13.15
o NIC 2 prrafos 2 literal c)
macin de estos bienes de carcter agrcola lo que implica una transformacin (biolgi- y 20
ca) mediante procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin.
4. NIC 41 NIIF Plenas
Prrafo 4 o Seccin 34 NIIF
Cabe la posibilidad que un producto agrcola, antes descrito, contine siendo activo para Pymes Notas prrafo
biolgico como es el caso de una ternera (recin nacida) que se mantiene para el levante 34.3material de entrenamiento
de ganando y/o para produccin de leche y procreacin. Sin embargo, algunos de ellos se emitido por IASB
Existen regiones del pas donde se maneja una mayor actividad agrcola, depen-
diendo del estndar a aplicar se utilizara la NIIF 41 o la seccin 34 de NIIF para Pymes.
Ejemplos4:
Nuevamente, se debe tener en cuenta que los activos biolgicos pasan a inventa-
rios (incluyendo materias primas) dependiendo del uso o destinacin que se les d: por
ejemplo si tenemos gallinas y estas son ponedoras, y los huevos no se destinan para la
venta sino para reproduccin de pollitos estos no se convierten en inventario, pasaran
a ser nuevamente activos biolgicos. Si tomamos el mismo ejemplo pero estos huevos
se destinan a la venta en ese momento pasaran a inventarios.
Por otro lado si una plantacin de rboles frutales se recolecta para transforma-
cin en mermelada, estas frutas pasaran a materias primas que harn parte de los
inventarios en proceso.
143
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
a. Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biolgicas.
c. Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin ge- n-
tica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortale- za de la
fibra) como cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longi-
tud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin bio-
lgica o cosecha, se valorar y controlar como una funcin rutinaria de la direccin.
Cambios en los activos, a travs de crecimiento (un incremento en la cantidad o una me-
jora en la calidad de cierto animal o planta); degradacin (un decremento en la cantidad o
un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien procreacin (ob- tencin de plantas
o animales vivos adicionales); o la obtencin de productos agrco- las, tal como el ltex, la
hoja de t, la lana y la leche.
144
Captulo 8: Activos Biolgicos
Activos Biolgicos
Al final del periodo sobre el que se informa (31 de diciembre de 20X1), las tomateras de un productor
de tomates han dado tomates maduros desarrollados.
El 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable menos los costos de venta de las tomateras con los toma-
tes prximos a ser cosechados se mide en 24.000 u.m.
El costo inicial de las tomateras fue de 5.500 u.m. y el costo de su cultivo durante 20X1 (plantacin, riego
y fertilizacin) fue de 7.250 u.m. La entidad cosech los tomates el 3 de enero de 20X2.
El costo de la cosecha de tomates es de 1.000 u.m. El precio de cotizacin por kilogramo de tomate es de 50
u.m. y los costos estimados de venta son del 1% del precio de cotizacin. La entidad cosecha 500 kilogramos de
tomate.
Las tomateras y los frutos que dan se contabilizan como un solo activo biolgico hasta el punto de cose-
cha o recoleccin. El 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce el incremento en los activos biolgicos
debido a los tomates que crecen en las tomateras.
Durante el ao 20X1
Dr Activo: activos biolgicos registrados
al valor razonable con cambios en resultados 5.500 u.m.
Cr Activo: efectivo 5.500 u.m.
Reconocimiento de la compra de tomateras.
Dr Gasto: resultados:
costos de plantacin, riego y fertilizantes 7.250 u.m.
Cr Activo: efectivo 7.250 u.m.
Reconocimiento de los gastos por el cultivo de tomateras.
31 de diciembre de 20X1
Dr Activo: activos biolgicos registrados
al valor razonable con cambios en resultados 18.500 u.m.
Cr Ingreso: resultados:
ganancia en valor razonable (activos biolgicos) 18.500 u.m.
Reconocimiento del incremento en el valor razonable de las tomateras con tomates.
3 de enero de 20X2
Dr Gasto: resultados: costo de la cosecha 1.000 u.m.
Cr Activo: efectivo 1.000 u.m.
Reconocimiento de los costos de la cosecha (no los costos de venta).
Nota: En este ejemplo, los costos del cultivo de tomateras (es decir, plantacin, riego y fertilizacin) y de
cosecha se reconocen como gasto cuando se incurre en ellos. La seccin 34 no especifica el tratamiento de
este tipo de costos.
145
145
Guia explicativa
Guia explicativa sobre
sobre Normas
Normas Internacionales
Internacionales de
de Informacin
Informacin Financiera
Financiera -- NIIF
NIIF
Nota:
la valoracin previa a la cosecha (es decir, el valor razonable menos los costos de venta que se reconoci en las
cuentas), la entidad reconocer las ganancias o prdidas en el valor razonable, en los resultados del periodo.
Los hechos son iguales a los del ejemplo 16. No obstante, en este ejemplo, los tomates cultivados no se
cosecharon el 3 de enero de 20X2. El 4 de enero de 20X2, una granizada destruy los cultivos de muchos
competidores de la entidad. La entidad cosech sus tomates el 5 de enero de 20X2 cuando, debido a la escasez
prevista en la oferta de tomate, el valor razonable menos los costos de venta de las tomateras de la entidad
inmediatamente antes de la cosecha se medan en 50.000 u.m.
El costo de la cosecha de tomates es de 1.000 u.m. El precio de cotizacin por kilogramo de tomate es de
105 u.m. y los costos estimados de venta son del 1% del precio de cotizacin. La entidad cosecha 500 kilogra -
mos de tomate.
La vida de una tomatera es de aproximadamente 6 meses. Luego de la cosecha, la tomatera alcanza el final
de du vida til y su valor razonable es insignificante.
Las tomateras y los frutos que dan se contabilizan como un solo activo biolgico hasta el punto de cosecha
o recoleccin. El 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce el incremento en los activos biolgicos debido
a los tomates que crecen en las tomateras.
Durante 20X1
Dr Activo: activos biolgicos registrados
al valor razonable con cambios en resultados 5.500 u.m.
Cr Activo: efectivo 5.500 u.m.
Reconocimiento de la compra de tomateras.
Dr Gasto: resultados:
costos de plantacin, riego y fertilizantes 7.250 u.m.
Cr Activo: efectivo 7.250 u.m.
Reconocimiento de los gastos por el cultivo de tomateras.
31 de diciembre de 20X1
Dr Activo: activos biolgicos registrados
al valor razonable con cambios en resultados 18.500 u.m.
Cr Ingreso: resultados:
ganancia en valor razonable (activos biolgicos) 18.500 u.m.
Reconocimiento del incremento en el valor razonable de las tomateras con tomates.
146
146
Captulo 8: Activos Biolgicos
Activos Biolgicos
5 de enero de 20X2
Dr Activo: activos biolgicos registrados
al valor razonable con cambios en resultados 26.000 u.m.
Cr Ingreso: resultados:
ganancia en valor razonable (activos biolgicos) 26.000 u.m.
Reconocimiento de las tomateras y de los frutos que poseen inmediatamente antes de la cosecha, al valor
razonable menos los costos de venta.
Nota: En este ejemplo, el cambio en el valor razonable de los activos biolgicos (tomateras con tomates)
antes de la cosecha es significativo debido al dao que produjo la granizada en los cultivos de tomate de
muchos competidores.
Cundoun
Cundo unactivo
activo biolgico
biolgico se convierte
se convierte en inventario
en inventario aplicando
aplicando las IFRS las IFRS
(NIIF)? 5. NIC
NIC 41
41 NIIF
NIIF Plenas
Plenas
(NIIF)? 5.
Prrafo 33 oo Seccin
Seccin 34
34 NIIF
NIIF
Prrafo
Los activos biolgicos de acuerdo con las IFRS (NIIF) se encuentran enmarcados en para Pymes
para Pymes prrafo
prrafo 34.5
34.5
Los activos obiolgicos
las plantaciones cultivos dedecualquier
acuerdoespecie
con lasbiolgica
IFRS (NIIF) se encuentran
animal o vegetal. enmarca- 6. NIC
NIC 41
41 NIIF
NIIF Plenas
Plenas
dos en las plantaciones o cultivos de cualquier especie biolgica animal o vegetal. 6.
prrafos IN2,
IN2, IN3
IN3 yy 12
12 oo
prrafos
Si analizamos nuestra normatividad local actual encontraremos que este tipo de Seccin 34
Seccin 34 NIIF
NIIF para
para Pymes
Pymes
Si analizamos
especies nuestra
son inventarios normatividad
y simplemente local actual
realizamos unaencontraremos
subclasificacinque
paraeste tipo
diferen-
prrafos 34.4
prrafos 34.4 yy 34.6
34.6
de especies son inventarios y simplemente realizamos una subclasi icacin
ciarlos, por el contrario, en las IFRS (NIIF) no es considerado inventario. Los activos para
diferenciarlos,
biolgicos porgrupo
son un el contrario, en las IFRS
independiente, con(NIIF) no es considerado
unas directrices inventario.bien
y particularidades Los
activos biolgicos son un grupo independiente,
definidas propias de esta clase de bienes. con unas directrices y particulari-
dades bien de inidas propias de esta clase de bienes.
El resultado o producto de un cultivo se convierte en inventario en el momento en
que seEl da
resultado o producto
la cosecha 5
, es5decir,de un cultivo
mientras estseenconvierte en inventario
la plantacin en biolgico,
es un activo el momento en
en que se da la cosecha , es decir, mientras est en la plantacin es un activo
el momento que es recolectado y separado cesando su proceso vital para dar nacimien- biolgi-
co,alen
to el momento
inventario, esa que es modalidad
es una recolectadoespecfica
y separado delcesando
estndarsu proceso vital para dar
internacional.
nacimiento al inventario, esa es una modalidad espec ica del estndar internacional.
Un ejemplo muy comn de activo biolgico lo podemos percibir en los cultivos de
caaUn ejemplo
para muy comn
produccin de activo
de azcar, biolgico
panela o alcohollocarburante,
podemos percibir
o en lasenplantaciones
los cultivos de
de
caa para produccin de azcar, panela o alcohol carburante,
diferentes especies de rboles para uso de papel y madera. o en las plantaciones de
diferentes especies de rboles para uso de papel y madera.
Se debe tener en cuenta lo siguiente: la medicin de un activo biolgico se presume
que Se debecontarse
puede tener enmedirse
cuenta loasiguiente: la medicin
valor razonable de un activo
con cambios biolgico
en los se presume
resultados 6
, reco-
que puede contarse medirse a valor razonable con cambios en los resultados
nociendo el crecimiento biolgico que conlleve un efecto desde la plantacin hasta
6
, reco-
la
nociendo el
recoleccin. crecimiento biolgico que conlleve un efecto desde la plantacin hasta la
recoleccin.
147
147
Guia
Guiaexplicativa
explicativasobre
sobreNormas
NormasInternacionales
Internacionalesde
deInformacin
InformacinFinanciera
Financiera--NIIF
NIIF
Sin
Sin embargo,
embargo, puede
puede darse
darse lala situacin
situacin que
que nono sea
sea posible
posible obtener
obtener elel valor
valor razo-
razo-
7.7.NIC
NIC41
41NIIF
NIIFPlenas
Plenas
prrafos
prrafos30,
30,31,
31,32
32yy33
33
nable
nable yy se
se permite
permite utilizar
utilizar elel mtodo
mtodo costo
costo menos
menos depreciacin
depreciacin yy deterioro.
deterioro. En
En NIIF
NIIF
plenas
plenas esta
esta excepcin
excepcin solo
solo sese consagra
consagra para
para la
la medicin
medicin inicial
inicial yy hasta
hasta que
que se
se pueda
pueda
8.8.Seccin
Seccin3434 NIIF
NIIF para
para 7 obtener
obtenerel elvalor
valorrazonable
razonable77. .En
EnNIIF
NIIFPymes
Pymesporporsusuparte
partesesepermite
permiteel elmtodo
mtododeldelcosto
costo
Pymes
Pymesprrafos
prrafos 34.2 literal
literalb),
b),
34.8 yy 34.9
34.8 34.9
de
demanera
manerapermanente
permanente88, ,excepto
exceptoen enla lacosecha.
cosecha.
9. Seccin
9. Seccin 34 NIIF34para
NIIF para
Pymes La
Ladiferencia
diferenciaen
enel
elcosteo
costeoafecta
afectadirectamente
directamenteloslosresultados
resultadosdel
delejercicio
ejercicioyylos
losefec-
efec-
Pymes
prrafoprrafo 34.940oprrafo
34.9 o NIC NIC 40
prrafo
tos
tosfiscales
iscales(impuestos)
(impuestos) pueden
pueden diferir
diferir dependiendo
dependiendo deldel manejo
manejo que
que sese le
le da
da en
en cada
cada
pas
pasyydar
darnacimiento
nacimientoaaposibles
posiblesimpuestos
impuestosdiferidos.
diferidos.
Cmo
Cmose
sevaloran
valoranlos
losinventarios
inventariosprovenientes
provenientesde
deactivos
activosbiolgicos?
biolgicos?
Se
Se miden
miden oo valoran
valoran siempre
siempre aa valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos necesarios
necesarios para
para
poder
podervenderlos
venderlosanansisise
semidieron
midieronalalcosto
costodurante
duranteel
elproceso
procesode deformacin
formacin99. .
Para
Paradeterminar
determinarel elvalor
valorde
dela
lacosecha
cosechaseserealiza
realizauna
unavaloracin
valoracinoomedicin
medicinaavalor
valor
razonable
razonabledel
delactivo
activobiolgico
biolgicopara
parapasar
pasaral
alinventario.
inventario.LaLadiferencia
diferenciaque
queexista
existaentre
entre
el
elvalor
valordel
delactivo
activobiolgico
biolgicoyyel
elvalor
valorde
dela
lacosecha
cosechasesellevara
llevaradirectamente
directamentealalestado
estado
de
deresultados.
resultados.
Claramente
Claramentepodemos
podemosobservar
observarlaladiferencia
diferenciaentre
entrelalanormatividad
normatividadfiscal iscalcolombia-
colombia-
na
nayylos
losestndares
estndaresinternacionales
internacionalesporporcuanto
cuantoel
elmtodo
mtodode devaloracin
valoracinaavalor
valorrazona-
razona-
ble
blenonoesesaceptado
aceptadofiscalmente.
iscalmente.Si
Sise
seincurre
incurreen
encostos
costosporporel
elactivo
activobiolgico
biolgicodistintos
distintos
al
al activo
activo cuando
cuando sese convierte
convierte en
en inventario,
inventario, esta
esta diferencia
diferencia que
que se
se lleva
lleva al
al estado
estado de
de
resultados
resultadosno notendra
tendraimpacto
impactotributario;
tributario;lo
locual
cualquiere
quieredecir,
decir,que
quesesepuede
puededar darorigen
origen
aaun
unimpuesto
impuestodiferido.
diferido.
Una entidad cra ganado para la industria de carne fresca. Faena las reses y fracciona la carne en diferen-
tes cortes para luego venderlos a clientes mayoristas.
En su estado de situacin financiera del 31 de diciembre de 20X1, la entidad registra el ganado a un valor
razonable menos costos de venta de 10.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X2, cuando el valor razonable menos los costos de venta de la manada de la en -
tidad es de 15.000 u.m., la entidad faena el 40% del ganado (10 reses) e incurre en costos de 50 u.m. por la
faena. El precio de cotizacin de cada res sacrificada es de 700 u.m. y los costos estimados de venta son de 2
u.m. por res sacrificada.
El 31 de diciembre de 20X2, la entidad tambin incurre en costos directos por 300 u.m. durante el proce -
samiento de las reses sacrificadas para obtener cortes de carne listos para la venta a sus clientes.
Medir el ganado en 15.000 u.m., y reconocer en resultados el incremento de 5.000 u.m. en el valor razo-
nable menos los costos de venta;
Reconocer 50 u.m. de costos por la faena;
Reclasificar los activos biolgicos de 6.000 u.m. (ganado en pie) en inventarios (reses sacrificadas);
Reconocer el inventario (reses sacrificadas) en 6.980 u.m. (valor razonable menos costos de venta) y re-
conocer la ganancia de 980 u.m. en resultados; y
Reconocer los costos de 300 u.m. por el procesamiento de la carne.
148
148
Captulo 8: Activos
Activos Biolgicos
Biolgicos
31 de diciembre de 20X2
Dr Activo: activos biolgicos registrados al
valor razonable con cambios en resultados: ganado 5.000 u.m.
Cr Ingreso: resultados: ganancia en valor razonable
(activos biolgicos) 5.000 u.m.
Reconocimiento del incremento en el valor razonable del ganado de la entidad.
Dr Activo: inventario
(10 (700 u.m. 2 u.m.)) 6.980 u.m.
Cr Ingreso: resultados: ganancia en valor razonable
(por el reconocimiento de productos agrcolas) 980 u.m.
Cr Activo: activos biolgicos registrados al valor
razonable con cambios en resultados: ganado 6.000 u.m.(a)
Reconocimiento de la reclasiicacin del ganado faenado en el punto de cosecha o recoleccin.
a. 15.000 u.m. (es decir, valor razonable menos costos de venta del ganado en la fecha de cosecha) 40%
(es decir, proporcin de ganado faenado) = 6.000 u.m.
Por razones de simplicidad, supongamos que la entidad no vende la piel, los huesos ni ningn otro com-
ponente del animal, sino solo la carne.
Nota: En este ejemplo, los costos de faena se reconocen como gasto cuando se incurre en ellos. La sec-
cin 34 no especiica el tratamiento de este tipo de costos. La seccin 34 y la NIC 41 Agricultura no inclu-
yen especiicaciones sobre el tratamiento de gastos posteriores en la actividad agrcola (por ejemplo, costos
de alimentacin, servicios de veterinaria, sembrado, desmalezado, riego, fertilizacin, cosecha y faena). Por
consiguiente, las entidades pueden optar por capitalizar dichos costos. En la prctica, muchas entidades re-
conocen estos costos como gasto en el periodo en que se incurre en ellos (es decir, registran los costos como
costos de produccin).
Nota: Este no es un costo incremental por la venta de reses sacriicadas, sino un costo de procesamiento
de productos agrcolas luego de la cosecha (faena) para obtener cortes de carne. Por consiguiente, no se de-
duce del valor razonable de las reses sacriicadas en el punto de la cosecha.
Si suponemos que, al inal del periodo, la entidad no posea ningn otro inventario de carne, el saldo inal
del inventario de carne al 31 de diciembre de 20X2 ser de 7.280 u.m. (clculo: 6.980 u.m. de valor razonable
menos costos de venta de las reses sacriicadas (productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin
procedentes de los activos biolgicos de una entidad de acuerdo con el prrafo 34.5) + 300 u.m. de costos por
convertir las reses sacriicadas en cortes de carne (prrafos 13.5 y 13.8).
Con relacin a los productos biolgicos que surgen o derivan de un activo biolgico
y que se reconoce como inventario porque ser utilizado para la venta, o como materia
149
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
prima, debe ser medido o valorado al valor razonable menos los costos de venta.
10. Ejemplo 13 Seccin
13 de la NIIF para Pymes
prrafo 13.5 Material de Por ejemplo10, las vacas lecheras son activos biolgicos contabilizados confor-
Entrenamiento emitido por
IASB
me al prrafo 34.2 (seccin 34 Actividades Especiales NIIF para Pymes, NIC 40
Agricultura - NIIF plenas prrafo 1). Hasta el punto de cosecha (ordeo), la leche
11. NIC 41 NIIF Plenas no forma parte del inventario, forma parte de los activos biolgicos (vacas) que se
Parte B Fundamentos de las
Conclusiones (B22) contabilizan conforme al prrafo 34.2 (seccin 34 Actividades Especiales NIIF
para Pymes).
Qu son costos estimados de venta en las NIIF cuando se mencionan los pro-
ductos agrcolas que se llevan al inventario?
La norma seala11 que el costo del inventario es el valor razonable menos los
costos de venta, luego los costos de venta en el punto de venta o cosecha o recolec-
cin para el sector agrcola incluyen:
Los anteriores conceptos se deben restar del valor razonable el cual es obte-
nido en el mercado activo (por ejemplo, bolsa agropecuaria) donde se encuentra
ubicado el producto agrcola. A falta de sta informacin se podra tomar la compra
ms reciente o incluso el valor habitual con que se negocian estos tipos de bienes.
Las partidas tales como transporte y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado no hacen parte del valor razonable.
150
Captulo 8: Activos
Activos Biolgicos
Biolgicos
Ejemplo.
Un producto agrcola se cotiza en el mercado agropecuario en 1.000 u.m. la tonelada. Sus costos en el
punto de cosecha o recoleccin son:
Respuesta:
Como se puede observar, todos los valores anteriores mencionados se restan en la determinacin del
valor del inventario, por cuanto el no restarlos podra generar u ocasionar una prdida, ya que el costo del
inventario sera posiblemente el mismo precio de venta.
El inventario no puede costar 1.000 u.m. porque se genera una prdida, as:
De lo anterior, se puede concluir que la utilidad o rentabilidad de un producto agrcola estara dada en
el momento de valorar el inventario ya que la venta suele ser en ese mismo momento.
Podra darse el caso que una entidad almacene sus cosechas esperando cualquier fluctuacin en pre-
cios. En este evento, tambin el inventario se mide al valor razonable menos los costos de venta, y cualquier
variacin se ajusta teniendo el valor neto de realizacin, es decir, que si ste es menor debe reconocerse un
deterioro.
Una entidad cra ganado para la industria de carne. Al 31 de diciembre de 20X0, la manada de la entidad
inclua 500 reses de 18 meses de edad. No existe un mercado activo disponible para la venta de ganado.
El 15 de octubre de 20X0, la entidad vendi diez reses de 18 meses de edad a un precio de venta bruto
de 298 u.m. por cabeza y pag costos de transporte del ganado de 65 u.m. para llevar el ganado en un camin
con capacidad para 10 reses hasta el mercado de la Ciudad A. El ganado se vendi en subasta y el subastador
cobr una comisin de venta del 5% del precio de venta.
Los gerentes creen que no hubo cambios significativos en las circunstancias econmicas entre el 15 de
octubre de 20X0 y el 31 de diciembre de 20X0.
Dado que no se produjeron cambios significativos en las circunstancias econmicas entre la fecha de la
transaccin y la fecha sobre la que se informa, la entidad utiliza los datos de precio de la fecha de la transac-
151
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
NIIF
cin (15 de octubre de 20X0) para determinar el valor razonable del ganado de 18 meses de edad en la fecha
sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X0). Por consiguiente, el 31 de diciembre de 20X0, el valor
razonable menos los costos de venta del ganado de 18 meses de la entidad (activos biolgicos) se determina
en 138.300 u.m. (= 145.750 u.m. menos 7.450 u.m.).
Clculo:
El valor razonable se determina como el precio esperado menos los costos de transporte:
Precio de mercado: 500 reses 298 u.m. de precio de cotizacin por animal vivo = 149.000 u.m.
Costos de transporte: 65 u.m. de costo por viaje hasta la ciudad 50 viajes (es decir, 500 reses
10 reses por camin) = 3.250 u.m.
Valor razonable: 149.000 u.m. menos 3.250 u.m. de costos de transporte = 145.750 u.m.
La comisin de venta del subastador es un costo de venta. Por consiguiente, los costos de venta son:
149.000 u.m. 5% = 7.450 u.m.
En NIIF
En NIIF para
para Pymes,
Pymes, una
una entidad
entidad no
no puede
puede elegir
elegir libremente
libremente el
el modelo
modelo del
del costo
costo
para medir sus activos biolgicos. La entidad utilizar el modelo del costo para una cla-
para medir sus activos biolgicos. La entidad utilizar el modelo del costo para una cla-
se de activos biolgicos usados en actividades agrcolas, si el valor razonable de dicha
clase de activos no se puede determinar fcilmente sin un costo o esfuerzo despropor-
12
cionado12 .
Se exige otro tipo de revelaciones adicionales que trae el estndar como es el caso
del deterioro que puede darse por enfermedades en los animales como la denomi-
nada enfermedad de las vacas locas o la gripe aviar, entre otras, como tambin hechos
naturales que acaben con los activos biolgicos como las inundaciones, deslizamientos,
terremotos, incendios ocasionando inclusive la prdida total del bien.
152
Captulo 8: Activos Biolgicos
tualidad (ver clasificacin semovientes Decreto 2650 de 1993 grupo 15). Recordemos
13. NIC 41 NIIF Plenas
que estamos hablando de la metodologa del costo no del estndar que se aborda. prrafo 33 o Seccin 34
NIIF para Pymes Notas
Por lo anterior, debemos estimar una vida til y un valor de salvamento ya que son Prrafo 34.8 material de
entrenamiento emitido por
activos que generan ingresos por varios perodos, como es el caso de las gallinas pone- IASB
doras que ponen huevos todo el tiempo y estos son vendidos y al final de su vida til se
puede vender por un determinado valor; igualmente ocurre con una vaca lechera que 14. NIC 8 NIIF Plenas o
Seccin 10 NIIF para Pymes
produce leche y da cras (terneros). Para ellos en NIIF plenas debemos utilizar las NIC Polticas Contables, Cambios
16 Propiedad, planta y equipo y la NIC 36 Deterioro del valor de los activos13. en Estimaciones y Correccin
de Errores
El valor de salvamento o valor estimado de venta de stos activos deben evaluarse 15. NIC 41 NIIF Plenas
peridicamente ya que pueden fluctuar y ello obligarnos a utilizar el estndar o seccin prrafo 30
de cambios en estimaciones14.
Al finalizar la vida til, el valor por el cual puedo vender la gallina o la vaca es el que
se le conoce como valor de salvamento, el cual debe estar cercano a su valor razonable
de venta en ese momento. En NIIF plenas deberamos dar traslado a la NIIF 5 Activos
no corrientes mantenidos para la venta15 suponiendo que el valor razonable puede ser
medido con fiabilidad.
153
Revelaciones y notas a los estados financieros
L
o primero que debemos tener claro es que las notas son un estado financiero, por
lo tanto, una entidad presentar las notas de una forma sistemtica, es decir, ha-
ciendo referencia en cada partida de los estados financieros de cualquier informa-
cin relacionada con la misma.
1. Presentar informacin sobre las bases para la preparacin de los estados financie-
ros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas:
a. Una declaracin explcita y sin reservas de que los estados financieros se han
elaborado cumpliendo con las NIIF (plenas o Pymes segn sea el caso).
c. Informar los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incerti-
dumbre, que tengan un riesgo de ocasionar ajustes significativos en el valor de
activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.
2. Revelarn la informacin requerida por las NIIF (plenas o Pymes segn sea el caso)
que no se presente en el cuerpo de los estados financieros; y
Las notas no son auxiliares o detalles de cuentas contables, sino que requieren de
una adecuada redaccin y descripcin de las cifras presentadas.
Las revelaciones solicitadas en las NIIF solo se encuentran en las notas a los esta-
dos financieros?
Propiedades de inversin.
Agricultura (activos biolgicos).
Contratos de construccin.
Inversiones en otras entidades (asociadas, control conjunto, subsidiarias).
Activos no corrientes mantenidos para la venta.
Operaciones descontinuadas.
155
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Es una cultura y disciplina que se debe adquirir para reportar a los usuarios infor-
macin de calidad, til y entendible.
Cuando una situacin ocurrida o el detalle de cifras generan influencia en las deci-
siones que deben tomar los usuarios de los estados financieros.
Tambin se habla de relevancia cuando una cifra o una informacin permite eva-
luar sucesos pasados, presentes o futuros, de tal manera que ayude a corregir o confir-
mar anlisis o evaluaciones de ciertas situaciones realizadas por la entidad.
156
Captulo 9: Revelaciones y notas a los estados financieros
Es un concepto que se encuentra en las NIIF pero en especial en las NIIF para
Pymes debido al principio contable por la relacin costo-beneficio en el desarrollo
de determinadas labores. Varias secciones de las NIIF para Pymes lo contienen:
Si una empresa maneja ingresos para terceros, se debe hacer alguna revela-
cin especfica bajo NIIF?
En muchos casos para el adecuado entendimiento de las cifras podra ser con-
veniente detallar informacin que le permita a los lectores entender la complejidad
de las operaciones, volmenes de transacciones y magnitud de los negocios lleva-
dos a cabo por una entidad.
157
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Sin embargo, en las revelaciones se podra realizar una nota informativa siempre
y cuando la intencin sea dar a conocer informacin necesaria para que el usuario y
lector de los estados financieros se forme un juicio del impacto de dicha cifra en la
situacin financiera.
158
Implicaciones en la Auditora
Captulo 10
Estndares Internacionales de Informacin Financiera (NIIF IFRS) re-
quiere de la participacin activa de la auditora, desde el rea de control
interno hasta llegar a la revisora fiscal o la auditora externa.
Como resultado, IFAC apoya los siguientes consejos emisores de normas inde-
pendientes:
IFAC tambin publica herramientas, guas y recursos para ayudar a los organis-
mos miembros y a los miembros que son profesionales de la contabilidad en una
empresa o que son empleados de firmas pequeas y medianas. Ambos grupos tienen
un papel esencial en la economa mundial. Adems, colabora con los organismos
miembros y trabaja con las organizaciones de todo el mundo para ayudar al creci-
miento y al desarrollo de la profesin contable en las economas emergentes.
160
Captulo 10: Implicaciones en la Auditora
En IFAC qu es IAASB?
Estndares de auditora.
Estndares de aseguramiento (mejoramiento de la calidad de la informacin).
Estndares de control de calidad de la auditora.
Estndares de trabajos de auditora y revisin de informacin financiera histrica.
En IFAC qu es IAESB?
161
Guiaexplicativa
Guia explicativasobre
sobreNormas
NormasInternacionales
Internacionalesde
deInformacin
InformacinFinanciera
Financiera- -NIIF
NIIF
EnIFAC
En IFACqu
ques
esIESBA?
IESBA?
Esun
Es unorganismo
organismonormativo
normativoindependiente
independienteque quesirve
sirvealalinters
interspblico
pblico(pblico
(pblico
en general) mediante el establecimiento de estndares ticos de alta calidad
en general) mediante el establecimiento de estndares ticos de alta calidad para paralos
los
contadores profesionales y facilitando la convergencia de las normas ticas internacio-
contadores profesionales y facilitando la convergencia de las normas ticas internacio-
nalesyynacionales,
nales nacionales,incluidos
incluidosloslosrequisitos
requisitosde
deindependencia
independenciade delos
losauditores,
auditores,aatravs
travs
del desarrollo de un slido cdigo internacional apropiado de la
del desarrollo de un slido cdigo internacional apropiado de la tica. tica.
Elconsejo
El consejoIESBA
IESBA(International
(InternationalEthics
EthicsStandards
StandardsBoard
BoardofofAccountants)
Accountants)se
seencarga
encarga
del cdigo de tica y promueve que el contador se rija
del cdigo de tica y promueve que el contador se rija por:por:
Independencia.
Independencia.
Transparenciaooneutralidad
Transparencia neutralidadsin
sintener
tenerningn
ningntipo
tipode
desesgo.
sesgo.
Objetividad porque no puede emitir juicio basado en opiniones personales.
Objetividad porque no puede emitir juicio basado en opiniones personales.
EnIFAC
En IFACqu
ques
esIPSASB?
IPSASB?
Eselelconsejo
Es consejoque
quedesarrolla
desarrollaloslosestndares
estndaresde
decalidad
calidadinternacionales
internacionalespara
paraelelSec-
Sec-
tor Pblico (IPSAS), la orientacin, y recursos para su uso por las entidades del sector
tor Pblico (IPSAS), la orientacin, y recursos para su uso por las entidades del sector
pblicoen
pblico entodo
todoelelmundo
mundoparaparalalapreparacin
preparacindedelos
losestados
estadosfinancieros
financierosde
depropsito
propsito
general.
general.
Emiteyypromueve
Emite promuevelalagua
guade
dereferencia
referenciayyfacilita
facilitaelelintercambio
intercambiode
deinformacin
informacin
entre los contadores y los que trabajan en el sector pblico:
entre los contadores y los que trabajan en el sector pblico:
Estndarescontables
Estndares contablesdel
delsector
sectorpblico.
pblico.
Evitar prcticas contables deficientes.
Evitar prcticas contables deficientes.
Presentacinde
Presentacin deinformes.
informes.
Sostenibilidad de lasfinanzas.
Sostenibilidad de las finanzas.
Existen estndares
Existen estndares internacionales
internacionales de
de auditora
auditora yy aseguramiento
aseguramiento para
para Pymes
Pymes
emitidas por IFAC? Cul sera su principal aporte?
emitidas por IFAC? Cul sera su principal aporte?
Lasiguiente
La siguientetabla
tablahace
hacereferencia
referenciacruzada
cruzadade
delos
loscaptulos
captulosde
delalaGua
Guacon
conlas
lasseccio-
seccio-
nes de la ISA principal que se trata.
nes de la ISA principal que se trata.
Referencia
Captulo Ttulo
principal al ISA
1.1 Qu es auditora basada en riesgos? 200
1.2 Naturaleza del control interno 315
2.2 Aserciones de los estados financieros 500
2.1 Entendimiento de la entidad 315
2.2 Cules son los procedimientos de valoracin del riesgo? 315
2.3 Aceptacin y continuidad del cliente ISQC 1, 200, 210, 220, 300
2.4 Estrategia general de auditora 220, 300
2.5 Materialidad 320
2.6 Discusiones del equipo de auditora 240, 315
2.7 Entendimiento del riesgo de negocio 315
2.8 Entendimiento del riesgo de fraude 240, 315
2.9 Riesgos significantes 315, 330
2.10 Entendimiento del control interno 315
2.11 Valoracin del diseo y la implementacin del control interno 315
2.12 Valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material 315
3.1 Plan de auditora detallado 300
3.2 Pruebas de los controles 315, 330
162
162
Captulo 10: Implicaciones
Implicaciones en
en lala Auditora
Auditora
Implicaciones en la Auditora
La
La siguiente tabla
tabla ofrecereferencias
referencias cruzadas de ISAs
las ISAs (relevantes para la
La siguiente
siguiente
auditora de las tabla ofrece
Pymes).ofrece referencias
Obsrvese que
cruzadas
cruzadas
muchos
de
de las
ISAs ISAs (relevantes
las(tales (relevantes
como el
para
usopara
de
la
la audi-
audi-
proce-
tora
tora de
de las Pymes).
Pymes). Obsrvese
lasanalticos)Obsrvese que muchos
quediversas ISAs
ISAs (tales
muchosetapas (tales como el el uso
uso de
de procedimientos
dimientos
analticos) aplican en aplican etapas
diversas en de la auditora. lacomo
deEsta auditora.
tabla incluye
procedimientos
Esta tabla incluye
referencias cru-
analticos)
referencias aplican
cruzadasen diversas
solamente etapas
con de
los la auditora.
captulos Esta
principalestabla incluye
de la referencias
gua en cru-
los cuales
zadas
zadas solamente
solamente con
con los
los captulos
captulos principales
principales de
de la
la gua
gua en
en los
los cuales
cuales se
se tratan
tratan los
los re-
re-
se tratan los requerimientos.
querimientos. Algn material Algn material
contenido en las contenido
ISAs tambin en se
lastrata
ISAsentambin
otros se trata
captulos.
querimientos. Algn
en otros captulos. material contenido en las ISAs tambin se trata en otros captulos.
163
163
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Se consider que las ISA 610 y 720 tienen aplicacin limitada en las auditoras de
las Pymes y por lo tanto no fueron tratadas en esta gua.
El revisor fiscal y/o auditor debe hacer parte del comit de auditora y seguimiento
del proceso de implementacin de las NIIF (IFRS), por cuanto su opinin no puede es-
perar a la finalizacin del proyecto y es necesario conocer durante la implementacin
si existen reparos u objeciones.
Por este motivo, se recomienda mantener el mismo revisor fiscal y/o auditor du-
rante todo el perodo que dure la transicin. Si por algn motivo es necesario contratar
otro auditor, se debe adelantar una auditora previa e independiente con informe. Di-
cho informe es necesario conocerlo para evaluar la conciliacin de diferencias que se
va a revelar.
En el ao de aplicacin total NIIF (IFRS) que se hace con los estndares interna-
cionales, sin embargo, es importante complementar la labor de auditora con la parte
tributaria, la cual requiere de una labor detallada y exhaustiva a fin de determinar di-
ferencias temporarias y permanentes, que impactan financieramente la aplicacin de
los tributos locales.
164
Captulo 10: Implicaciones en la Auditora
Por este motivo se recomienda que durante el proceso, el auditor y revisor fiscal
hagan parte del comit de auditora y seguimiento.
165
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
cual debe ser el camino para tomar la decisin correcta. Por esta razn, se recomienda
no cambiar de revisor fiscal o auditor de tal manera que se realice un seguimiento per-
manente al proyecto en ejecucin.
Por otra parte, y por efecto lgico, el revisor fiscal o auditor debe aplicar los estn-
dares internacionales de auditora y aseguramiento de la informacin, los cuales son de
obligatorio cumplimiento para el ejercicio de la profesin.
Actualmente existe la preocupacin sobre el papel que realizarn las distintas Su-
perintendencias de control y vigilancia y en especial el rgimen sancionatorio que apli-
carn. Debemos tener en cuenta ante todo que estos organismos propenden porque
la informacin se ajuste a las normas vigentes, las cuales exigen la aplicacin de los
estndares internacionales.
166
Captulo 10: Implicaciones en la Auditora
Existen dos grandes hitos sobre los cuales giran los riesgos de las empresas y hacia
los cuales se dirige la auditora:
Riesgo de error: por ejemplo, tomar medidas que minimizan equivocaciones, omi-
sin de informacin.
Riesgos de fraude: por ejemplo, engaar a usuarios de la informacin mediante
manipulacin de cifras, cubrir malversacin de activos mediante informacin.
167
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Por otra parte, el realizar una implementacin sin una evaluacin de cifras puede
generar cambios sbitos en la estructura financiera que la empresa ha mantenido du-
rante muchos aos, sin que se pueda reaccionar a tiempo.
Cmo un auditor y revisor fiscal puede justificar que obtuvo evidencias bajo es-
tndares internacionales de auditora y aseguramiento - NIAs?
La revisora fiscal deber utilizar en el ejercicio de sus funciones, las tcnicas y di-
rectrices de los estndares emitidos por IFAC para la evaluacin y emisin de informes.
Al finalizar el ao se tendrn estados financieros dictaminados bajo normas internacio-
nales de auditora y aseguramiento.
168
Extensible Business Reporting
Language XBRL
Captulo 11
uso del lenguaje XML - entonces emergente y hoy casi ubicuo en todo lo
relacionado con internet.
E
s un lenguaje de informacin derivado del lenguaje XML. Nosotros ya estamos fa-
miliarizados con el lenguaje XML porque lo estamos utilizando en los reportes que
se le entregan a la DIAN a travs de lo que conocemos como Informacin Exge-
na la cual est parametrizada, estandarizada y delimitada en lenguaje XML, luego el
XBRL es una variante o un subproducto de XML, pero dirigido exclusivamente hacia la
informacin financiera. Ahora bien, el XML no es para informacin tributaria sino para
estandarizar la comunicacin entre las bases de datos, y el XBRL es esa misma comuni-
cacin pero centralizada directamente en informacin financiera.
Este lenguaje maneja algo que se conoce como las taxonomas o los esquemas o
estructuras con que se va a reportar la informacin, es decir, como se va a manejar los
reportes tales como, los activos corrientes, activos no corrientes y de largo plazo y cada
uno de los rubros que lo comprenden, pasivos corrientes y de largo plazo, patrimonio,
ingresos, gastos, la utilidad, las actividades del flujo de efectivo, etc.
Las taxonomas van de acuerdo a los requerimientos de las NIIF plenas (IFRS Full)
y de las NIIF para Pymes (IFRS for SME).
Recordemos que cada NIIF (en plenas) o seccin (en Pymes) se encuentra estruc-
turada por prrafos, los cuales establecen requerimientos especficos del manejo de la
informacin y de los tpicos a revelar.
170
Captulo 10: Extensible Business Reporting Language XBRL
Por esta razn, los estndares internacionales han tomado fuerza mundial puesto
que lo que busca es que no se manipule la informacin al preparar los estados financie-
ros y que exista solo una fuente de informacin, simplificando el trabajo al rea conta-
ble ya que si se almacena en una base de datos de la cmara de comercio o se publica
en una Superintendencia entonces todos los usuarios y lectores tendrn la misma in-
formacin unificada.
Como se puede inferir, el XBRL unifica la forma de presentar los estados financie-
ros, incluyendo las notas y revelaciones establecidas en las NIIF (IFRS) en un patrn
de referencia. Ese patrn es lo que conocemos como taxonoma. Lo anterior no impide
que cada pas, segn las necesidades, pueda realizar personalizaciones pero siempre
basndose en el mismo modelo.
171
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Cmaras de comercio.
Superintendencias de control y vigilancia.
El Estado en general.
Las entidades financieras.
Artculo 41 Ley 222 de 1995. PUBLICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Dentro del mes siguien-
te a la fecha en la cual sean aprobados, se depositar copia de los estados financieros de propsito
general, junto con sus notas y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la Cmara de Comercio
del domicilio social. Esta expedir copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los
costos correspondientes.
Sin embargo, las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin, vigilancia o control podrn
establecer casos en los cuales no se exija depsito o se requiera un medio de publicidad adicional.
Tambin podrn ordenar la publicidad de los estados financieros intermedios.
La Cmara de Comercio deber conservar, por cualquier medio, los documentos mencionados en
este artculo por el trmino de cinco aos.
<Inciso adicionado por el artculo 150 del Decreto 19 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:>Cuan-
do los estados financieros se depositen en Ia Superintendencia de Sociedades, no tendrn que ser
depositados en las cmaras de comercio. La Superintendencia de Sociedades asegurar los meca-
nismos necesarios para garantizar el acceso a Ia informacin que no tenga carcter reservado. La
Cmara de Comercio deber conservar, por cualquier medio, los documentos mencionados en este
artculo por el trmino de cinco aos.
172
Captulo 10: Extensible Business Reporting Language XBRL
Existen taxonomas para cada estado financiero y para cada seccin de las NIIF
para Pymes (IFRS for SME). De la misma manera para las NIIF plenas.
Para efectos de ejemplificar los requerimientos del XBRL adjuntaremos del do-
cumento oficial emitido por la Fundacin IFRS para las NIIF para Pymes los requeri-
mientos del estado de resultados por funcin, que es el que hemos elaborado tradi-
cionalmente y el correspondiente al impuesto a las ganancias.
Tenga en cuenta que cada uno de los informes sealados anteriormente detalla
un conjunto de informacin a reportar, tanto numrica como de texto.
173
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Informacin a revelar sobre impuestos a las ganancias [bloque de texto] text block IFRS for SMEs 29.30 Diclosure
174
Captulo 10: Extensible Business Reporting Language XBRL
Gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y X duration, debit IFRS for SMEs 29.31 c
revisin de diferencias temporarias example
Gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las X duration, debit IFRS for SMEs 29.31 d
tasas fiscales o con la imposicin de nuevos impuestos example
(X) duration, credit IFRS for SMEs 29.31 Common
Beneficios de carcter fiscal, precedentes de prdidas fiscales, crditos practice
fiscales o diferencias temporarias no reconociodos en perodos anteriores
utilizadas para reducir el gasto por impuestos del perodo corriente
Gasto por impuestos diferidos surgido de la baja o la reversin de la baja X duration, debit IFRS for SMEs 29.31 Common
de activos por impuestos diferidos practice
Gasto (ingreso) por impuestos relacionado con cambios en polticas X duration, debit IFRS for SMEs 29.31 h
contables y errores incluidos en el resultado del perodo example
Efecto sobre los gastos por impuestos diferidos procedentes de una X duration IFRS for SMEs 29.31 e
revisin por las autoridades fiscales example
Ajuste al gasto por impuestos diferido que surge del cambio en el estatus X duration IFRS for SMEs 29.31 f example
fiscal de la entidad o de los accionistas
Gasto (ingreso) por impuestos procedentes de cambios en correcciones X duration, debit IFRS for SMEs 29.31 g
valorativas contra activos por impuestos diferidos example
X duration, debit IFRS for SMEs 29.31 Common
Otros componentes del gasto (ingreso) por impuesto diferido
practice
X duration, debit IFRS for SMEs 29.31 Diclosure,
Total de gasto (ingreso) por impuestos
IFRS for SMEs 5.5 d Diclosure
Impuesto a las ganancias relacionado con otro resultado integral [sinopsis]
Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de X duration, debit IFRS for SMEs 29.32 a Diclo-
conversin de otro resultado integral sure
Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo X duration, debit IFRS for SMEs 29.32 a Diclo-
de otro resultado integral sure
Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos X duration, debit IFRS for SMEs 29.32 a Diclo-
de otro resultado integral sure
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de X duration IFRS for SMEs 29.32 a Diclo-
otro resultado integral sure
Impuesto a las ganancias relacionado con la participacin en el otro resulta- X duration, debit IFRS for SMEs 29.32 a Diclo-
do integral de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen mediante sure
el mtodo de la participacin
Explicacin de las diferencias significativas en importes presentados en el es- text IFRS for SMEs 29.32 b Diclo-
tado del resultado integral e importes presentados a las autoridades fiscales sure
Explicacin sobre cambios en las tasas impositivas aplicables a perodos text IFRS for SMEs 29.32 c Diclo-
contables anteriores sure
Informacin a revelar sobre diferencias temporarias, prdidas y crditos text block IFRS for SMEs 29.32 d Diclo-
fiscales no utilizados [bloque de texto] sure
Informacin a revelar sobre diferencias temporarias, prdidas y crditos table IFRS for SMEs 29.32 d Diclo-
fiscales no utilizados [tabla] sure
axis IFRS for SMEs 29.32 d Diclo-
Diferencias temporarias, prdidas y crditos fiscales no utilizados [eje]
sure
Diferencias temporarias, prdidas y crditos fiscales no utilizados member [default] IFRS for SMEs 29.32 d Diclo-
[miembro] sure
Diferencias temporarias [miembro] member IFRS for SMEs 29.32 d Diclosure
Prdidas fiscales no utilizadas [miembro] member IFRS for SMEs 29.32 d Diclosure
Crditos fiscales no utilizados [miembro] member IFRS for SMEs 29.32 d Diclosure
Informacin a revelar sobre diferencias temporarias, prdidas y crditos line items
fiscales no utilizados [partidas]
Activos y pasivos por impuestos diferidos [sinopsis]
(X) instant debit IFRS for SMEs 29.32 d (i) Di-
Activos por impuestos diferidos closure, IFRS for SMEs 4.2 o
Diclosure
X instant credit IFRS for SMEs 29.32 d (i) Di-
Pasivos por impuestos diferidos closure, IFRS for SMEs 4.2 o
Diclosure
X instant credit IFRS for SMEs 29.32 d (i) Di-
Pasivo (activo) por impuesto diferido neto
closure
X instant credit IFRS for SMEs 29.32 d (i) Di-
Correciones de valoracin contra activos por impuestos diferidos
closure
text block IFRS for SMEs 29.32 d (iI) Di-
Anlisis de cambio en los pasivos por impuestos diferidos [bloque de texto]
closure
Fuente: Taxonoma NIIF para Pymes Fundacin IFRS
175
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Muchos pueden ser los usos de este lenguaje pero podemos citar los siguientes:
Las NIIF (IFRS) resaltan la importancia de las notas y revelaciones al punto de ele-
varlas al ttulo de estado financiero.
El software contable (ERP) debe estar preparado para estos nuevos requerimientos.
Los libros contables podran obtenerse mediante XBRL. Incluso informes fiscales y
de auditora. El Decreto 19 de 2012 elimin la obligatoriedad de libros contables y una
alternativa basada en estndares internacionales seria el XBRL.
176
Captulo 10: Extensible Business Reporting Language XBRL
La cultura financiera planteada por las NIIF (IFRS) tomar algn tiempo, el cual po-
dra ser disminuido si se aplica el estndar XBRL para ayudar a masificar esta cultura.
177
Anexos
Realiza Negocio o Control Conjunto con empresa Extranjera que aplica NIIF Plenas
* Datos a 2012
179 179
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
180
Anexos
181
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
182
Anexos
183
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Anexos
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Anexos
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Anexos
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
202
Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
204
Anexos
205
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
206
Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
208
Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
210
Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
212
Anexos
213
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
214
Anexos
215
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
216
Anexos
217
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
218
Anexos
219
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
220
Anexos
221
Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Seores
ADMINISTRADORES, REVISORES FISCALES Y PROFESIONALES DE LA CONTADURA PBLICA DE
LAS ENTIDADES SOMETIDAS A INSPECCIN VIGILANCIA Y/O CONTROL DE LA
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
De conformidad con lo previsto en la Ley 1314 de 2009, la cual dispone la Convergencia hacia las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y Aseguramiento de Informacin y en atencin a las directrices
contenidas en el Decreto nmero 2706 del 27 de diciembre de 2012, se hace necesario que la
administracin de las sociedades catalogadas como microempresas, establezca un plan de
implementacin que deben seguir para la apropiada aplicacin del marco normativo contenido en el citado
decreto; as mismo, esta Entidad considera importante impartir instrucciones generales para la adecuada
preparacin del Estado de Situacin Financiera de apertura en la fecha de transicin a la Norma de
Informacin Financiera por parte de este tipo de entes, esto es, el 1 de enero de 2014.
El Capitulo I del marco normativo anexo al Decreto nmero 2706 de 2012, describe la composicin de las
microempresas de la siguiente manera:
b) Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Aquellas microempresas que presenten combinacin de parmetros de planta de personal y activos totales
diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto ser el de los activos totales, segn lo
seala el decreto.
1.2 Las microempresas que pertenecen al rgimen simplificado, son aquellas que cumplen con la totalidad
de los requisitos establecidos en el artculo 499 del Estatuto Tributario (o las normas que la modifiquen o
adicionen), el cual establece
a) Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores
a cuatro mil (4,000) UVT;
b) Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad,
c) Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo
franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de
intangibles;
222
Anexos
2. Cronograma de aplicacin
De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto nmero 2706 de 2012, el Gobierno Nacional
ha dispuesto el siguiente cronograma de aplicacin
CONCEPTO PERIODO
1 Perodo de preparacin obligatoria Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2013
2 Fecha de transicin. El 1 de enero de 2014
3 Estado de situacin financiera de apertura. La fecha de transicin (1 enero de 2014)
4 Perodo de transicin. Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
5 ltimos estados financieros conforme a los 31 de diciembre de 2014
Decretos nmeros 2649 y 2650 de 1993 y
normatividad vigente.
6 Fecha de aplicacin El 1 de enero de 2015
7 Primer perodo de aplicacin. Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
9 Fecha de Reporte. 31 de diciembre de 2015
3. Plan de implementacin
Las microempresas referidas en los trminos del numeral 1 de esta Circular debern preparar un plan de
implementacin de la nueva normatividad, que permita abordar los cambios de manera tal que no afecten el
normal funcionamiento de sus actividades.
A manera de gua esta Superintendencia detalla a continuacin las labores mnimas a considerar en el
mismo, el cual puede variar de acuerdo con la estructura organizacional as:
b) Establecer un cronograma con descripcin de las actividades que considere necesarias para la
implementacin de la nueva normatividad que incorpore entre otros los siguientes plintos:
Informacin al mximo rgano social sobre la expedicin de la normatividad y las labores que se
requieren para su implementacin al interior de la sociedad
Es importante sealar que el plan de implementacin podr ser solicitado por esta Entidad mediante acto
administrativo particular, a las sociedades vigiladas, en el momento que lo considere oportuno, en virtud de
la facultad otorgada en el prrafo segundo del numeral 1 del artculo 3 del Decreto nmero 2706 citado.
4. Gua general de aplicacin por primera vez para la elaboracin del estado de situacin financiera
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Es importante resaltar que las inquietudes que surjan en desarrollo de la adecuada aplicacin del Marco
Tcnico Normativo de informacin Financiera para las Microempresas, sern atendidas por el Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica conforme lo dispone el pargrafo 3 del artculo 3 del precitado Decreto
nmero 2706.
5. Vigencia
Publquese y cmplase.
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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Anexos
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Guia explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
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La publicacin Gua explicativa sobre Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF pretende ser un aporte acad-
mico para estudiantes y prctico para los contadores pblicos
y profesiones afines que deseen incursionar en el mundo
financiero nacional e internacional. Con ella buscamos aterri-
zar muchos conceptos y conocimientos sobre este tema y
brindar orientacin sobre la forma como se deben abordar los
estndares internacionales en Colombia y los efectos que
tienen en la parte impositiva.
Debemos tomar este cambio como una gran oportunidad para Conferencista para el portal actualicese.com con
el ejercicio de nuestra profesin, convertirnos en profesionales ms de 2.000 videos disponibles en youtube.
idneos y destacarnos frente a otras profesiones y reas
dentro de las organizaciones. La invitacin tambin se extien-
Conferencista nacional e internacional en temas
de a otros pases latinoamericanos donde es necesario contar
de estndares internacionales (NIIF-IFRS),
con profesionales cualificados para suplir esta necesidad de
temas financieros y tributarios para el portal
mercado actual.
actualicese.com, gremiaciones, asociaciones,
No debemos desconocer y hacer a un lado la contextualiza- casas de Software, Colegio de Contadores
cin normativa, puesto que ella nos permite soportar la reali- Privados de San Jos de Costa Rica, cmaras de
dad que estamos viviendo en nuestro pas, adems de ser una comercio y universidades.
herramienta vital para demostrarle a los miembros de juntas
directivas, gerentes, representantes legales y dems ejecuti- Consultor e implementador de estndares inter-
vos que representan la administracin dentro de las empre- nacionales (NIIF Plenas - NIIF para Pymes).
sas, de su responsabilidad frente al proceso de implementa-
cin de los estndares. Asesor empresarial y revisor fiscal por mas de
20 aos.
El temario propuesto ha sido diseado bajo la metodologa de
preguntas y respuestas, pensando ante todo en la comunidad Miembro asesor de juntas directivas.
que con frecuencia nos hace llegar sus inquietudes frente a
estos temas, esperando con esta gua cubrir en gran parte Miembro del subcomit tcnico del CTCP de las
estas necesidades. NIIF para el sector real del Valle del Cauca.
Deseamos con esta gua poder sembrar el gusto por el conoci-
Ha ocupado cargos como Jefe de fiduciaria y
miento del mundo financiero y los impactos generados en los
valores e informtica en el Banco de la Repbli-
impuestos y llegar a muchos estudiantes y profesionales de
ca; Gerente de operaciones burstiles en la
diferentes experticias en un lenguaje que les facilite el entendi-
miento. Bolsa de Occidente; Gerente del Banco de
Colombia y Gerente de Business & Legal Advi-
sories B.L.A. Ltda.
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