IV rea Contabilidad y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I) IV - 1
Mermas y Desmedros Criterios Contables y Tributarios IV - 5
APLICACIN PRCTICA Anticipados Recibidos Contabilizacin Acorde al PCGE IV - 8
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 36 Desvalorizacin de Activos Inmovilizados
del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versin Modificada IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)

Informe Especial
Ficha Tcnica de los costos indirectos de fabricacin, a cuyos montos se ha
agregado el inventario inicial de los productos en proceso y se
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo ha disminuido los inventarios nales en proceso de produccin.
Ttulo : Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I) Empresa Futuro SAC
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera Quincena de Octubre 2010 Estado de costo de produccin
Al 30 de setiembre de 2010
Costo de materia prima: S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 10,000.00
1. El papel de la informacin contable en la ad- (+) Compra de materia prima 90,000.00
ministracin de las empresas Almacn de materia prima 100,000.00
La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasicar (-) Inventario nal de materia prima (30,000.00)
y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el n Costo de materia prima directa 70,000.00
de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o
Costo de mano de obra directa 130,000.00
directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el
Costos indirectos de fabricacin:
curso que siguen sus negocios mediante datos contables y esta-
dsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia Depreciacin 5,000.00
de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias Materia prima indirecta 15,000.00
de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera Mano de obra indirecta 8,400.00
que se pueda conocer la capacidad nanciera de la empresa. Alquileres 13,000.00
A continuacin se presenta los cuadros de contabilidad de costos Seguros 14,000.00
que muestran el resultado de la gestin de la empresa durante Mantenimiento 7,500.00
un perodo determinado. Suministros 2,500.00
Combustibles 1,800.00
Costo de fabricacin Energa 3,500.00
Constituye la suma de la materia prima consumida, mano de Otros costos indirectos 1,900.00
obra directa utilizada y los costos indirectos de fabricacin: Total de costos indirectos 72,600.00
Costo de fabricacin Costo de fabricacin 272,600.00
Materia prima directa consumida S/.10,500.00 (+) Inventario inicial en proceso 25,000.00
Mano de obra directa utilizada 5,800.00 Total puesto en proceso 297,600.00
Costos indirectos de fabricacin 25,200.00 (-) Inventario nal en proceso 10,600.00
Total costos de fabricacin S/.41,500.00 Costo de produccin 287,000.00

Otra de las informaciones que proporciona la contabilidad de

Costo de produccin
costos es la relacionada con el costo de los productos vendidos
Est estructurado por la suma algebraica de los inventarios iniciales en tal como se describe a continuacin
proceso, costo de fabricacin e inventario nal de productos en proceso.
Empresa Futuro
Costo de produccin Estado de costo de ventas
Inventario inicial en proceso S/.8,400.00 Al 30 setiembre de 2010
(+) Costo de fabricacin 41,500.00 Inventario inicial de productos terminados S/.25,000.00
Total en proceso de fabricacin 49,900.00 (+) Costo de produccin 287,000.00
(-) Inventario nal en proceso (1,900.00) Almacn de productos terminados 312,000.00
Costo de produccin S/.48,000.00 (-) Inventario nal de productos terminados 12,000.00
Costo de venta S/.300,000.00
A continuacin tambin se puede presentar un estado de costo
de produccin en el cual se detalla el consumo de la materia Uno de los cuadros de suma importancia para la direccin de la
prima directa, el costo de la mano de obra directa y la utilizacin compaa es el estado de ingresos, en el cual podemos observar

N 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
el monto de las ventas realizadas en un determinado perodo y 1.2. Diferencia entre la contabilidad de costos y la conta-
el costo que ha originado la venta de esa produccin. bilidad nanciera
Empresa Futuro La contabilidad general o nanciera es aquella que ana-
Estado de ingresos liza las operaciones de la empresa y hace los respectivos
Al 30 setiembre de 2010 registros contables utilizando las cuentas del plan contable
Ventas S/. S/.1000,000.00 empresarial, cuya informacin est contenida en los estados
(-) Costo de ventas 300,000.00
nancieros de la empresa como son el balance general, el
estado de ganancias y prdidas, el estado de ujo del efectivo
Utilidad Bruta 700,000.00
y el estado de cambio en el patrimonio neto. La contabilidad
Gastos de administracin 100,000.00 de costos est referida al clculo del valor de un producto o
Gastos de venta 200,000.00 un servicio, cuya informacin sirve de base para determinar
Total gastos operativos 300,000.00 el valor de los productos terminados, productos en proceso,
Utilidad antes de participac. e impuestos 400,000.00 subproductos desechos y desperdicios, existencias por recibir.
Participacin de utilidades 10% (40,000.00) La contabilidad de costos es un procedimiento contable que
Utilidad despus de participacin 360,000.00 tiene como producto el informe nal para la gerencia, la de-
Impuesto a la Renta 30% 108,000.00 terminacin de los costos unitarios de la lnea de produccin
Utilidad neta S/.252,000.00 que la empresa elabora, tal como se describe a continuacin.
Costo unitario de produccin
1.1. Denicin de contabilidad de costos Elementos Producto A Producto B Producto C
La contabilidad de costos es un sistema de informacin Materia prima directa S/.25.00 S/,20.00 S/.11.00
Mano de obra directa 8.00 12.00 6.00
para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar,
Costos indirectos: 0.10 0.35 2.50
analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, Direccin de planta 13.32 10.00 20.00
distribucin, administracin y nanciamiento. Mantenimiento 0.81 2.82 44.31
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin Recepcin 2.34 1.17 19.53
de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, Empaque 3.72 3.73 23.31
Ingeniera
administracin y nanciamiento, para el uso interno de los
Total Costo Indirecto S/.20.31 S/.18.07 S/.109.55
directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones
de planeacin, control y toma de decisiones. Total Costo por Actividad S/.53.31 S/.60.07 S/.126.66
Total Costo Tradicional S/.61.00 S/.74.00 S/.38.00
La contabilidad de costos, dadas sus competencias, se ocupa
del estudio de las transacciones que tienen lugar en el interior
de las organizaciones sin contactos con el mundo exterior, 1.3. El papel de la contabilidad de costos en la planeacin
especcamente, las relacionadas con el ncleo de operacio- La contabilidad de costos est relacionada con la planeacin
nes donde se llevan a cabo las actividades de conversin de de la empresa en el sentido de que le proporciona la informa-
insumos en los bienes y/o servicios aptos al n perseguido. cin nanciera para desarrollar aspectos relacionados con el
El ncleo de operaciones es la parte de la organizacin que planeamiento estratgico de la empresa, razn por la cual la
produce los resultados esenciales para su supervivencia, pero planeacin e una empresa necesita de los costos estndares,
no es la nica, ya que, a excepcin de las ms pequeas, presupuestos, informacin de costos jos, costos variables,
todas necesitan crear componentes administrativos el pi- costos controlables, costos no controlables, costos diferencia-
ce estratgico, la lnea media y la tecnoestructura con el les, costos de oportunidad y costos en escenarios de cierre de
propsito de coordinar las distintas tareas especializadas en planta para realizar una gestin de costos y de calidad.
que fue dividido el trabajo para aumentar la productividad Tomando como referencia el trabajo tcnico del profesor Oliek
organizacional (Mintzberg, 1995)1. Gonzales Solan sobre los Sistemas de Control de Gestin en
Para registrar las operaciones que se realiza en una empresa base a la gestin estratgica de las organizaciones, establece un
industrial, debemos tener en cuenta los elementos del costo conjunto de elementos de anlisis que justican la necesidad
que en dichas operaciones intervienen, tal como lo ilustran de enfocar los sistemas de control en funcin de la Estrategia
los colegas Carlos Gonzales Garca y Heriberto Serpa Cruz y la Estructura de la organizacin, y de otorgarle al sistema de
en su obra Generalidades de la contabilidad y sistema de informacin, elementos de anlisis cuantitativo y cualitativo,
costos, grca que se ilustra a continuacin2. elementos nancieros y no nancieros, resumidos todos en
los llamados factores formales y no formales del control.
En el proceso de planeamiento los objetivos estratgicos se
Materiales
Otros Costos de
Mano de Obra
traducen en proyectos de desarrollo, para luego ser nanciados
Manufactura y uno de los documentos importantes para la gestin nanciera
es el presupuesto de ujo de caja que se ilustra a continuacin.
Compaa Miranda
Directos Indirectos Indirectos Directa Flujo de Caja
Ao 2011
Detalle 1 2 3 4 Total
Materiales Costos Indirectos de Mano de Obra Inicial S/.10,000 S/.15,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.10,000
Directos Fabricacin Directa
Ingresos 125,000 150,000 160,000 221,000 656,000
Disponible 135,000 165,000 175,000 236,325 666,000
Egresos
Costo del Producto
Materia Prima 20,000 35,000 35,000 54,200 144,200
Costos 25,000 20,000 20,000 17,200 82,000
Sueldos 90,000 95,000 95,000 109,200 389,200
1 CHACN, Galia. (2007). La contabilidad de costos, los sistemas de control de gestin y rentabilidad Impuestos 5,000 0 0 0 5,000
empresarial. Maquinaria 0 0 0 20,000 20,000
2 GONZALES GARCA, Carlos y SERPA CRUZ, Heriberto. Generalidades de la Contabilidad y sistema de costos.

IV-2 Instituto Pacfico N 216 Primera Quincena - Octubre 2010

 rea Contabilidad y Costos IV
Detalle 1 2 3 4 Total Detalle Bajo Estndar Sobre Estndar
Total 140,000 150,000 150,000 200,400 640,400 (5.00-4.20) 5,000 4,000
Mnimo 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 Variacin de Cantidad
Necesidad 155,000 165,000 165,000 215,400 655,400 (10,000- 14,500) 4 (1) 18,000
Exceso (dcit) (20,000) 0 10,000 20,925 10,600 Mano Obra Directa
Financiamiento: Variacin del Costo
Prstamo 20,000 20,000 0P1: (3.60-3.50) 5,200 520
Amortizacin (9,000) (11,000) (20,000) OP2:(4.00-4.50) 7,200 3,600
Intereses (675) (1,100) (1,775) Variacin de la Eciencia
Efecto S/.20,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.23,825 S/.23,825
OP1(5,000-5,200) 3.60 (2) 720
OP2:(7,500-7,200) 4.00 (3) 1.200
1.4. El papel de la contabilidad de costos en el control Costo Indirecto de Fabricacion
administrativo3 Variacin de la Eciencia
Con independencia del tipo de organizacin que se trate, los (6,250-7,150) 6 5,400
directivos se benecian, si la contabilidad de costos les pro- Presupuesto
porciona informacin que les ayude a planicar y controlar
42,000 -40,800 1,200
las operaciones de la organizacin (Horngren, 2006). Las fun-
Capacidad
ciones de planicacin y control se encuentran ntimamente
relacionadas debido a que, por una parte, los planes son el (7,000 7,150) 3 450
marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de Clculos:
(1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos
control y, por la otra, la retroalimentacin como una de las (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
fases del control con frecuencia identica la necesidad de (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
ajustar los planes existentes o desarrollar nuevas estrategias
Debemos indicar que las variaciones de presupuesto y capa-
(Kast y Rosenzweig, 1988). De igual manera, controlar la
cidad afectan a toda la empresa. Como se puede observar
administracin de la organizacin implica un conjunto de
del cuadro de variaciones estndar, existen variaciones favo-
actividades incluyendo: planicacin, coordinacin, comuni-
rables y variaciones desfavorables, las primeras indican que
cacin, evaluacin, decisin e inuencia (Anthony y Govinda-
se gast menos del estndar y las segundas indican que se
rajan, 2001 y Govindarajan, 2001). Mintzberg (1995) apunta
gast ms del estndar o presupuestado, lo cual implicar
que, en las organizaciones, pueden identicarse dos sistemas
sobre esta base tomar las decisiones correspondientes en el
de planicacin y control distintos: control del rendimiento
rea de produccin.
(a posteriori) y planicacin de acciones (a priori). Conforme
al autor, el control del rendimiento tiene sentido ascendente A continuacin se detalla otro ejercicio sobre el clculo de
y existe como un sistema de informacin directiva (SID), las variaciones, las cuales servirn de base para estructurar
que aglutina datos sobre el rendimiento desde el ncleo de el estado de costo de ventas, y en base a estos resultados
operaciones hasta el pice estratgico para regular los resul- la Gerencia puede tomar las medidas correspondientes en
tados globales, a la vez que la planicacin de acciones tiene base a un plan de mejoras realizadas por los responsables
sentido descendente y a partir de la planicacin estratgica del anlisis de cosos en su momento.
elabora una serie de especicaciones operativas previas
Materia Prima A Clculos
destinadas a regular las acciones determinadas; pero ambos
sistemas se utilizan en todas partes de la organizacin y, en la Precio
prctica, juntos normalizan los resultados e, indirectamente, (12.00 13.20) 2,000 S/.2,400.00 (d)
el comportamiento organizacional. (12.00 12.00) 3,000 S/.0
Las condiciones en que se compite en la actualidad por ac- (12.00 12.60) 2,800 S/.1,860.00 (d) S/.4,080.00 (d)
ceder a los recursos necesarios, por reducir gastos y costos, Materia Prima B
por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el Precio
colosal desarrollo de las comunicaciones y el transporte, han (3.00 2.88) 4,000 S/.480.00 (f)
modicado la forma de actuar e interactuar de las organi- (3.00 3.24) 2,200 S/.528.00 (d) S/.48.00 (d)
zaciones. Los procesos de direccin han evolucionado, de Cantidad
igual forma, a un sistema superior. A: (3,600 3,490) 12.00 S/.1,320.00 (f)
stos y otros factores hacen del concepto clsico de control, B: (2,400 2,520) 3.00 S/.360.00 (d) S/.960.00 (f)
slo un elemento de consulta. El Control de Gestin actual Mano Obra Directa
es una muestra de ello.
Costo
Al principio (1978), se consideraba el Control de gestin, (7.20 7.00) 700 S/.140.00 (f)
como una serie de tcnicas tales como el control interno, (7.20 7.60) 500 S/.200.00 (d)
el control de costos, auditoras internas y externas, anlisis
(7.20 - 7.20) 180 S/.0.00 S/.60.00 (d)
de ratios y puntos de equilibrio, pero tambin el control de
las variaciones estndar constituye uno de los instrumentos Eciencia
para el anlisis de la gestin de la empresa. (1,500 1,380) 7.20 S/.864.00 (f) S/.864.00 (f)
Costos Indirectos
Clculo de las variaciones estndares
Eciencia
Detalle Bajo Estndar Sobre Estndar
(1,500 -1,380) 4.00 (1) S/.480.00 (F) S/.480.00 (f)
Materia Prima S/. S/.
Presupuesto
Variacin de Precio
6,900 6,000 (2) S/.900.00 (d) S/.900.00 (d)
(5.00-4.50) 6,000 3,000
Capacidad
(5.00-3.80) 4,000 4,800
(1,500 1,380) 4.00 S/.480.00 (d) S/.480.00 (d)
3 CHACN, Galia. (2007). La Contabilidad de costos, los sistemas de control de gestin y rentabilidad (2) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
empresarial. (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

N 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Estado de Costo de Ventas Solucin
Correspondiente al presente mes

Costo Estndar S/. S/. Mantener Suprimir

Concepto Diferencia
Materia Prima (60 lotes x S/.420) 25,200 producto 2 producto 2
Mano de Obra (60 lotes x S/.180) 10,800
Costo Indirecto (60 lotes x S/.100) 6,000 Ventas S/.100,000 S/.70,000 S/.(30,000)
Total 42,000 (-) Costo variable 52,000 36,000 (16,000)
(-) Existencia Final
(12,000 10,800) 3.50 (4,200) Margen contribucin 48,000 34,000 (14,000)
(-) Costo jo:
Costo de Venta Estndar 37,800 Directo 25,000 12,000 (13,000)
(+) Variaciones sobre el estndar Indirecto 10,000 10,000 0
Precio de Materia Prima 4,128
Costo de Mano de Obra 60 Total costo jo 35,000 22,000 (13,000)
Presupuesto 900
Capacidad 480
Subtotal 5,568 Utilidad neta S/.13,000 S/.12,000 S/.(1,000)
43,368
(-) Variaciones bajo el estndar: Del cuadro se deduce que suprimiendo el producto 2, la
Cantidad de Materia Prima 960 empresa perdera S/.1,000 adicionales, por consiguiente,
Eciencia de Mano de Obra 864
Eciencia Costo Indirecto 480
la lnea del producto 2 debera mantenerse.
Subtotal (2,304) 1.6. Objetivos de la contabilidad de costos
Costo de Venta Real S/. 41,064
Los principales objetivos de la contabilidad de costos son los
siguientes:
1.5. El papel de la contabilidad de costos en la toma de Informar sobre los costos y gastos a n de poder medir
decisiones la rentabilidad de la inversin y evaluar las existencias
La contabilidad de costos tiene como funcin clasicar, regis- respectivas.
trar, formular estados de costos y analizar las transacciones Presentar informacin de costos para efecto del control
que realiza una empresa o institucin, es decir aquellas administrativo.
transacciones relacionadas con el proceso productivo u ope-
rativo con la nalidad de presentar a la alta administracin la Proporcionar informacin de costos y gastos con la nali-
informacin de costos por lneas de productos o centros de dad de que sirva de base para la planicacin estratgica
costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, empresarial.
nancieras y econmicas. 1.7. Clasicacin de los costos
Ejemplo Existen diferentes enfoques sobre la clasicacin de los
costos. As tenemos por ejemplo:
Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de
productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La 1. De acuerdo con la funcin que desarrollan en la
empresa est considerando la decisin de suprimir la lnea empresa:
de carnes, porque el estado de resultados muestra que se a. Costos de Produccin. Estn relacionados con la
est vendiendo a prdida, tal como podemos observar en transformacin de la materia prima en productos ter-
el siguiente cuadro: minados, por tanto estn relacionados directamente
con la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa
Concepto Producto 1 Producto 2 Producto 3 Total y los Costos Indirectos de Fabricacin.
a.1. Costo de Materia Prima. Es el costo integrado
Ventas S/.20,000 S/.30,000 S/.50,000 S/.100,000
(-) Costo variable 12,000 16,000 24,000 52,000
al producto como por ejemplo, la malta utilizada
para producir cerveza, el tabaco para producir
Margen contribucin 8,000 14,000 26,000 48,000 cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la
(-) Costos jos: madera para la fabricacin de muebles, etc.
Directos 4,000 13,000 8,000 25,000
Indirectos 2,000 3,000 5,000 10,000
a.2. Costo de Mano de Obra. Es el costo que in-
terviene directamente en la transformacin del
Total costo jo 6,000 16,000 13,000 35,000 producto. Por ejemplo: sueldo del mecnico,
del soldador, del carpintero, del pintor, etc.
Utilidad neta S/.2,000 S/.(2,000) S/.13,000 S/.13,000 a.3. Gastos Indirectos de Fabricacin. Los costos
que intervienen en la transformacin de los
En el caso que se est presentando cabe indicar que el costo productos, con excepcin de la materia prima y
directo es aquel desembolso o sacricio que est identicado la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo
con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo del supervisor, mantenimientos energticos, de-
comn a varios productos, el cual se asigna tomando alguna preciacin, combustibles, lubricantes, consumo
base de referencia como puede ser las unidades producidas, de agua de la planta, etc.
el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, b. Costos de Distribucin o Venta. Son aquellos
las horas de mano de obra, las horas mquinas, el nmero desembolsos relacionados con la colocacin del
de corridas, el nmero de pedidos, etc. producto o del servicio en el mercado, por ejemplo:
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisin, publicidad, comisiones de vendedores, etc.
que el monto de los costos jos comunes tpicamente c. Costos de Administracin. Son aquellos se originan
continan independiente de la decisin, y de esta forma, en el rea administrativa como pueden ser sueldos,
no se puede ahorrar cancelando la lnea de productos telfono, ocinas generales, etc.
materia de la decisin. Como por ejemplo detallamos a
continuacin. Continuar en la siguiente edicin...

IV-4 Instituto Pacfico N 216 Primera Quincena - Octubre 2010


rea Contabilidad y Costos
Mermas y Desmedros
Criterios Contables y Tributarios
Ficha Tcnica incurren en el transporte, almace-
namiento, distribucin, produccin
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* y venta de estos bienes que afecta
Ttulo : Mermas y Desmedros Criterios Contables su naturaleza y constitucin fsica,
y Tributarios convirtindose en prdida cuan-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera titativa, es decir, estas prdidas se
Quincena de Octubre 2010 pueden contar, medir, pesar, etc., en
unidades.
a) En el proceso comercial
1. Introduccin 1. La prdida de peso en kilos
En toda actividad econmica que tiene del ganado, debido al tiempo
la necesidad de manejar signicativos que se mantiene encerrado
volmenes de bienes realizables, es en un medio de transporte
ineludible el tener que afrontar situa- en el traslado de una ciudad a
ciones de mermas y desmedros en los otra, que puede comprender
referidos activos de consumo, las cuales muchos kilmetros de distan-
suelen acontecer en el proceso de su cia.
comercializacin o en el proceso de su 2. La prdida en galones o
produccin; con la consiguiente inci- litros por la evaporacin de
dencia desfavorable en los resultados los combustibles, que ocurre
de la empresa, tanto desde el punto de en el transporte, depsito
vista nanciero, como el de la ptica y distribucin, prdida que
tributaria. se produce por la naturaleza
Es por ello, que en esta oportunidad del bien, que se concreta en
desarrollaremos lo referente a su reco- la disminucin del volumen
nocimiento y medicin, teniendo en de este bien que se puede
consideracin la norma contable NIC cuanticar.
2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias) 3. La prdida en cantidad de
y su concordancia con la aplicacin litros o mililitros de alcohol,
del Plan Contable General Empresarial tiner, aguarrs, benzina y otros
(PCGE); as como su incidencia scal productos que se evaporan,
para los propsitos de la determinacin debido a la manipulacin en
de la utilidad imponible, segn la nor- su distribucin y venta por los
ma tributaria que regula el Impuesto comerciantes.
a la Renta.
4. La prdida en unidades que
se ocasiona por el almacena-
2. Mermas miento, transporte y venta de
menajes de vidrios, cristales
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, la palabra merma sig- y otros productos de similar
nica, porcin de algo que se consume naturaleza.
naturalmente o se sustrae; asimismo,
signica bajar o disminuir algo o con- b) En el proceso productivo
sumir una parte de ello. 1. La disminucin en miligra-
mos o kilos de los productos
En tanto que las normas tributarias de-
marinos, en el proceso que
nen al concepto de merma como prdida
comprende en el desmembra-
fsica en el volumen, peso o cantidad
miento, cercenado y desme-
de las existencias, ocasionada por causas
nuzado de vsceras, cabezas
inherentes a su naturaleza o al proceso
y aletas, en la industria de
productivo.
conservas de pescado.
2.1. Clases de mermas 2. Las prdidas en litros y uni-
dades de tinta, papel y otros
Las mermas de las existencias se pro-
suministros en el proceso de
ducen en el proceso de su comercia-
impresin, compaginacin y
lizacin o en el proceso productivo.
empastado de libros y revistas,
En la evolucin en estos procesos se
en la industria editorial.
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. 3. La prdida de cuero, cueri-
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. na, badana y gamuza y otros
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. materiales, en la elabora-
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
IV
Aplicacin Prctica
cin de zapatos, casacas y
otras prendas de vestir, en
la in dustria del calzado y
confecciones.
4. La prdida en kilos y uni-
dades de las frutas por des-
composicin o dete rioro
que se produce por efecto
del tiempo o en el proceso
productivo, en la industria de
conservas.
2.2. Clasicacin de las mermas en la
produccin
a) Mermas que se pueden ven-
der
Esta clasicacin se aplica a los
productos que se obtienen en el
proceso productivo catalogado
como subproductos, desechos y
desperdicios, codicados como
Cuenta 22 - Subproductos,
Desechos y Desperdicios en el
Plan Contable General Empresa-
rial.
Estos bienes de acuerdo a su na-
turaleza pueden tener un valor
econmico ya que se pueden
vender de manera independien-
te del producto principal, de
esta manera podr recuperarse
el costo incurrido en estos bie-
nes. Cuando la empresa logre
efectuar las ventas de estos
subproductos como tales o
como desechos o desperdicios,
la merma no incrementar el
costo de las unidades produci-
das.
b) Mermas que no se pueden
vender
Esta clasi cacin corresponde
a las mermas producidas en
forma inevitable que ya estn
absorbidas por el costo de las
unidades producidas incre-
mentando de esta manera el
costo unitario de los productos
terminados.
En ambos casos, las mermas
sern registradas como gastos en
el momento de las ventas de los
productos terminados; sin em-
bargo, estas prdidas para que
sean reconocidas como gastos
tributarios deben cumplir con
las condiciones que exigen las
normas tributarias, que fueron
sealadas anteriormente.
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicacin Prctica
2.3. Merma normal y merma anor-
mal
En el proceso productivo, las empre-
sas industriales jan porcentajes de
prdidas por Merma Normal de las
materias primas o suministros que se
consumen en la produccin de sus
productos, que se consideran por
esa razn normales, estas mermas
se aplican al costo de los productos
elaborados en proporcin al volu-
men de produccin, es decir, las
prdidas por esta clase de mermas
ser asumida por el Costo de Pro-
duccin.
En cuanto a lo que se reere a la
Merma Anormal, son aquellas
mermas que se producen en el
proceso de produccin cuyos valo-
res exceden los montos estimados
considerados normales, estas pr-
didas no formarn parte del costo
de los productos elaborados, estas
prdidas deben ser asumidas como
gastos del perodo.
Por ejemplo
Una empresa que produce calzado,
en el proceso de produccin pierde
diversos materiales como materias
primas y suministros, la empresa
ha establecido como una prdida
normal el 3% del total producido,
monto que ser asumido por el
Costo de Produccin, las prdidas
adicionales al 3% no sern consi-
deradas como parte del Costo de
Produccin, ser asumido como
gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un
excesivo gasto de merma normal
incluido en el Costo de Produccin,
produce un excesivo costo del pro-
ducto terminado que redundar
en el precio del valor de venta,
trayendo como consecuencia un
precio no competitivo en el mer-
cado, por tanto, bajar el volumen
de ventas.
2.4. Aspectos tributarios de las mer-
mas
Con el propsito de establecer el
pago de Impuesto a la Renta de las
empresas dedicadas al comercio y
la industria, la autoridad tributaria
ha clasicado esta renta como de
tercera categora y ha establecido
una relacin de conceptos que sern
deducidos como gastos del total
de ingresos, dentro de estos gastos
se ha considerado como tales los
conceptos denominados mermas y
desmedros de las existencias, siem-
pre que stas sean debidamente
acreditadas.
IV-6 Instituto Pacfico
2.5. Gasto tributario de las mer-
mas
Para que estas mermas sean acep-
tadas como gastos, el contribu-
yente debe r acreditar mediante
un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, compe-
tente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe
deber contener por los menos la
metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
3. Desmedros
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, la palabra desmedro
signica estropear, menoscabar, poner
en inferior condicin algo, signica
tambin disminuir algo, quitndole
una parte, acortando, reducirlo, de-
teriorar o deslustrar algo, quitndole
parte de la estimacin o lucimiento
que antes tena.
Las normas tributarias denen al con-
cepto de desmedro como deterioro o
prdida del bien de manera deni-
tiva, as como a su prdida cualitativa,
es decir a la prdida de lo que es,
en propiedad, carcter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso, ya
sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin
de moda u otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacin-
dolas inutilizables para los nes a los que
estaban destinados.
Por ejemplo
- Las mquinas de escribir, con la apa-
ricin de las computadoras quedaron
en desuso, perdiendo el valor que
inicialmente tenan.
- Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento por efecto del tiempo
han sido prescritas.
- Los discos Long Play quedaron en
desuso con la aparicin de los nuevos
equipos electrnicos que utilizan
nuevos dispositivos de informacin
musical, como es el caso de los CD y
los MP3.
- Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
- Las prendas de vestir de damas y
caballeros que por el tiempo hayan
pasado de moda.
- Los disquetes quedaron en desuso
ante la aparicin de los CD en el
mercado; y posteriormente, este
ltimo fue superado por la aparicin
del USB.
3.1. Gasto tributario de los desme-
dros
Para que estos desmedros sean
considerados como gastos, la au-
toridad tributaria aceptar como
prueba la destruccin de las exis-
tencias efectua das ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique
previamente a la autoridad en un
plazo no menor de seis (6) das
hbiles anteriores a la fecha en que
se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes.
La autoridad tributaria podr desig-
nar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o com-
plementarios a los indicados, toman-
do en consideracin la naturaleza de
las existencias o la actividad de la
empresa.
Estos conceptos han sido aprobados
por Decretos Supremos, especca-
mente en el inciso c) art. 21 D.S.
N 122-94-EF, modicado por D.S.
N 194-99-EE.
4. Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabi-
lidad NIC 2 Existencias, ahora NIC
2 Inventarios, nueva denominacin
oficializada con la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad
N 044-2010-EF/94 del 28 de agosto
ltimo, que se ocupa de prescribir o
dar pautas o criterios contables para el
tratamiento contable de las existencias,
es, en principio, quien debe abordar el
tema en materia.
Un tema fundamental en la conta-
bilizacin de las existencias es la
determi nacin del monto del costo
que se ha de reconocer como un
activo y mantenerlo o diferirlo hasta
que los ingresos relacionados sean
reconocidos.
La citada norma contable establece
pautas para:
a. La determinacin del costo y su pos-
terior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminucin o
castigo para llevarla a su valor neto
de realizacin.
b. Las frmulas de costeo que se usan
para asignar los respectivos costos a
las existencias.
Sin embargo, esta norma no trata espe-
ccamente sobre los conceptos denomi-
nados como merma o desmedro, estas
disminuciones del valor de las existencias
son tratadas en el punto denominado
valor neto realizable.
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
 rea Contabilidad y Costos IV
b) Desvalorizacin de existencias (31 X DEBE HABER
dic. 2010)
Caso Prctico (5% de S/.20,000 = S/.1,000) 88 IMPUESTO A LA
RENTA 16,260
X DEBE HABER 37 ACTIVO DIFERIDO
Mermas y Desmedros 69 COSTO DE VENTAS (371) 300
1. El 5 de noviembre de 2010, la em- 695 Desvalorizacin de 40 TRIBUTOS Y APORTES
presa El Mayorista ha comprado Existencias 1,000 AL SISTEMA DE
un lote de conservas de pescado por PENSIONES Y DE
29 DESVALORIZACIN DE SALUD POR PAGAR ______ 16,560
S/.20,000, dichas conservas tienen EXISTENCIAS
como fecha de vencimiento el 25 16,560 16,560
de mayo de 2011, de acuerdo a in- 291 Mercaderas 1,000
formaciones de aos anteriores y de x/x Por la desvalorizacin de existen- x/x Por el pago del Impuesto a la
mercaderas similares se estima que cias del ejercicio. Renta considerando el pago diferido
por la diferencia temporal.
no se vender el 5% de la totalidad
hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia a las Normas Con- c) Destruccin de las mercaderas que
tables especcamente, la NIC 2 In- se han declarado inservibles por
2. Al 31 de diciembre del ao 2011,
ventarios al 31 de diciembre de 2010 desmedro (30 jun. 2011)
se ha constatado la prdida por
se debe registrar una estimacin para X DEBE HABER desmedro de las existencias por
desvalorizacin de existencias por el S/.1,200, de los cuales S/.1,000
5% de las mercaderas adquiridas. 29 DESVALORIZACIN DE fue cubierto por la desvalorizacin
EXISTENCIAS
3. El 30 de junio de 2011, fecha en creada, mientras que los S/.200 ser
que se elaboran Estados Financieros 291 Mercaderas 1,000 un gasto del ejercicio por no estar
Intermedios, se ha constatado que 20 MERCADERAS cubierto por estimaciones; asimismo,
se ha quedado sin vender un lote de 201 Mercaderas 1,000
como en este ejercicio la prdida por
conservas valorizadas en S/.1,200. desmedro es constatado fsicamente
x/x Por la baja de las mercaderas y demostrado a la autoridad tribu-
4. Para efectos tributarios, se ha cum- inservibles por desmedro.
plido con los trmites y requisitos taria, ser aceptado tributariamente
exigidos ante la autoridad tributaria como gastos para efectos del Impues-
X
para efectuar la destruccin de los to a la Renta.
referidos bienes, acto que se llev a 65 OTROS GASTOS DE
GESTIN Para explicar mejor este caso, vamos
cabo en presencia de un funcionario a suponer que en el ejercicio 2011,
del Gobierno. 659 Otros Gastos de
se ha obtenido una utilidad contable
Gestin 200
de S/.25,200, entonces se proceder
Cul es el tratamiento contable 20 MERCADERAS de la manera siguiente:
aplicable?
201 Mercaderas 200
a) Compra de mercaderas x/x Por la destruccin de las mercade-
ras inservibles por desmedro. Contable Tributario
X DEBE HABER Resultado Contable 25,200 25,200
Menos desvalorizacin
60 COMPRAS Comentarios no aceptada el ao
601 Mercaderas 20,000 1. El 31 de diciembre de 2010, se anterior ______ (1,000)
40 TRIBUT. Y APORTES AL realiz la estimacin para desvalo- Resultado Imponible 25,200 24,200
SIST. DE PENSIONES Y rizacin de existencias en concor- Impuesto a la
DE SALUD POR PAGAR dancia con la NIC 2 Inventarios; Renta, 30% 7,560 7,260
4011 Impuesto General sin embargo, este gasto no ser
a las Ventas 3,800 considerado como deduccin para
42 CUENTAS POR PAGAR efectos de calcular el Impuesto a la X DEBE HABER
COMERC. - TERCEROS Renta, por lo que se tratar como
una diferencia temporal. 88 IMPUESTO A LA
421 Fact., Boletas y Otros
Para explicar mejor este caso, vamos RENTA 7,560
Comprob. por Pagar ______ 23,800
23,800 23,800
a suponer que en el ejercicio 2010, 37 ACTIVO DIFERIDO
se ha obtenido una utilidad contable (371)
x/x Por la compra de mercaderas. de S/.54,200, entonces se proceder (para saldar
de la manera siguiente: la cuenta) 300
X 40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
20 MERCADERAS Contable Tributario
PENSIONES Y DE
201 Mercaderas 20,000 Resultado Contable 54,200 54,200 SALUD POR PAGAR _____ 7,260
Ms desvalorizacin
61 VARIACIN DE 7,560 7,560
no aceptada
EXISTENCIAS
Tributariamente ______ 1,000 x/x Por el pago del Impuesto a
611 Mercaderas 20,000 la Renta considerando el pago
Resultado Imponible 54,200 55,200
x/x Por el destino de las compras de Impuesto a la diferido recuperado del ao
mercaderas. Renta, 30 % 16,260 16,560 anterior.

N 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Anticipados Recibidos Contabilizacin Acorde
al PCGE
Ficha Tcnica Enunciado Nota. En la parte de la descripcin de
El caso est referido a la empresa la factura debe consignarse de que se
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe industrial ABC SAC, quien ha sido se- trata de un anticipo (adelanto) en el cual
leccionada como proveedora de una tambin corresponde se mencionen ms
Ttulo : Anticipados Recibidos Contabilizacin
Acorde al PCGE entidad pblica, la misma que consis- detalles de la operacin, as por ejemplo
te en proveer de 1,500 unidades de Adelanto del 30% de la Licitacin Pblica
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera
destructores de aguja modelo FIX-45, N XXXXXX.
Quincena de Octubre 2010
las mismas que han de ser entregadas Fecha 15.08.10. Contabilizacin de
por partes; asimismo, se ha establecido la recepcin del anticipo el mismo que
que al inicio de la operacin, la enti- ingresa a caja:
El desarrollo del presente caso tiene
dad pblica va a realizar un adelanto
como procedencia a una de las con-
equivalente al 30% del total de la XX DEBE HABER
sultas efectuadas por uno de nuestros
operacin, ms el IGV respectivo. El
suscriptores, la cual la hemos explayado 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
importe total de la operacin es por
y desarrollado con la intencin de com- EFECTIVO 107,100
S/.300,000 + IGV.
partirla con ustedes, tambin se busca 101 Caja
exponer la utilizacin de lagunas de De manera resumida, las condiciones y 12 CUENTAS POR COBRAR
las cuentas del Plan Contable General detalles de la operacin se aprecian en COMERC. - TERCEROS 107,100
Empresarial. el siguiente recuadro: 121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
Valor Uni- Valor de Ven- Precio de
Fecha Descripcin Unidades
tario S/. ta Total S/.
IGV 19%
Venta S/. cartera
12121 Emitidas en
15.08.10 Adelanto 30% 0 0 90,000 17,100 107,100 cartera MN
15.10.10 1. entrega y cobranza 300 200 60,000 11,400 71,400
121211 Facturas

15.11.10 2. entrega y cobranza 500 200 100,000 19,000 119,000

30.12.10 3. entrega y cobranza 500 200 100,000 19,000 119,000 Fecha 15.10.10. En esta fecha, la em-
25.01.11 4. entrega y cobranza 200 200 40,000 7,600 47,600 presa ABC SAC hace la primera entrega,
la cual consiste en 300 unidades a un
Totales 300,000 57,000 357,000 valor unitario de S/.200 + IGV; por esta
operacin corresponde que se emita el
respectivo comprobante de pago (factu-
Para nes de trabajar el costo de ventas, de pago, que para nuestro caso, vamos ra), del cual vamos a consignar la serie y
el detalle del costo de produccin es el a consignar la serie y numeracin corre- numeracin correlativa siguiente: Factura
siguiente: lativa siguiente: Factura N 001-000101, N 001-000102:
cuya contabilizacin en el libro diario ser
Descripcin Unid.
Costo Uni- Costo de como sigue: XX DEBE HABER
tario S/. Ventas S/.

1. entrega 300 123 36,900 12 CUENTAS POR COBRAR

XX DEBE HABER COMERC. TERCEROS 71,400
2. entrega 500 121 60,500
12 CUENTAS POR COBRAR 121 Fact., boletas y otros
3. entrega 500 122 61,000 COMERC. TERCEROS 107,100 comprob. por cobrar
4. entrega 200 131 26,200 121 Fact., boletas y otros 1212 Emitidas en
comprob. por cobrar cartera
Totales 184,600 12121 Emitidas en
1212 Emitidas en
cartera cartera MN
Se pide: 12121 Emitidas en 121211 Facturas
- Contabilizacin de las operaciones cartera MN 40 TRIBUT. Y APORTES AL
antes detallada, utilizando las cuentas 121211 Facturas SIST. DE PENSIONES Y
del PCGE. DE SALUD POR PAGAR 11,400
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y 401 Gobierno Central
Desarrollo DE SALUD POR PAGAR 17,100 4011 IGV.
Fecha 15.08.10. En esta fecha, la 401 Gobierno Central 40111 IGV Cuenta
empresa ABC SAC recibe el anticipo de 4011 IGV. propia
S/.90,000 (+ IGV) que viene a ser el 30% 40111 IGV Cuenta 70 VENTAS 60,000
del total de la operacin. propia 702 Produc. terminados
Es de indicar que de acuerdo al artculo 12 CUENTAS POR COBRAR 7021 Productos
5 del Reglamento de Comprobantes COMERC. TERCEROS 90,000 manufact.
de Pago, por la presente operacin se 122 Anticipos de Clientes 70211 Terceros
debe emitir el respectivo comprobante

IV-8 Instituto Pacfico N 216 Primera Quincena - Octubre 2010

 rea Contabilidad y Costos IV
Nota. En la parte de la descripcin de XX DEBE HABER vienen... XX DEBE HABER
la presente factura debe consignarse el
detalle de la operacin, el cual consistir 12 CUENTAS POR COBRAR 12121 Emitidas en
COMERC. - TERCEROS 71,400 cartera MN
en la descripcin de los bienes que est
siendo materia de la transferencia; los 121 Fact., boletas y otros 121211 Facturas
datos a consignar sern cantidad y/o comprob. por cobrar
40 TRIBUTOS Y APORTES
unidades, marca, modelo, serie, precio 1212 Emitidas en AL SISTEMA DE
unitario, totales, entre otros. cartera PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 19,000
12121 Emitidas en
Emisin y contabilizacin de la Nota cartera MN 401 Gobierno Central
de Crdito 121213 Notas de 4011 IGV.
En esta misma fecha, tambin ha de Crdito
40111 IGV Cuenta
emitir la respectiva Nota de Crdito con 12 CUENTAS POR COBRAR propia
la nalidad de ir regularizando parte del COMERC. - TERCEROS 71,400
anticipo recibido con fecha 15.08.10 y 70 VENTAS 100,000
121 Fact., boletas y otros
por el cual se emiti la Factura N 001- comprob. por cobrar
702 Productos
000101. terminados
1212 Emitidas en
Para esta ocasin, vamos a asignar la 7021 Productos
cartera
manufact.
serie y el correlativo de la Nota de 12121 Emitidas en
Crdito el siguiente: N 001-0000001 70211 Terceros
cartera MN
(15.10.10).
121211 Facturas
La contabilizacin de la NC sera como
sigue: Nota. En la parte de la descripcin de
A la presente fecha, el saldo del anticipo la presente factura debe consignarse el
recibido el 15.08.10 es como sigue: detalle de la operacin, el cual consistir
XX DEBE HABER
en la descripcin de los bienes que est
12 CUENTAS POR COBRAR Control del Importe siendo materia de la transferencia; los
COMERC. - TERCEROS 60,000 Factura N 001-0000101 Fecha datos a consignar sern cantidad y/o
122 Anticipos de Clientes 107,100 15.08.10 unidades, marca, modelo, serie, precio
40 TRIBUT. Y APORTES AL 71,400 15.10.10
unitario, totales, entre otros.
SIST. DE PENSIONES Y
107,100 71,400 Totales
DE SALUD POR PAGAR 11,400 Emisin y contabilizacin de la Nota
35,700 Saldo al 15.10.10
401 Gobierno Central de Crdito
4011 IGV En esta fecha (15.10.10), tambin a de
Es en esta fecha, en que se ha reconocido
40111 IGV Cuenta emitir la respectiva Nota de Crdito con
el ingreso (Cuenta 70), en que tambin se
propia la nalidad de regularizar el saldo que
ha de contabilizar el costo de ventas, en
12 CUENTAS POR COBRAR queda del anticipo que fue recepcionado
donde el importe es de S/.36,900, segn
COMERC. - TERCEROS 71,400 con 15.08.10 y por el cual se emiti la
enunciado expuesto al inicio.
121 Fact., boletas y otros factura N 001-000101.
comprob. por cobrar XX DEBE HABER La Nota de Crdito que se ha emitido
1212 Emitidas en tiene la serie y numeracin siguiente:
69 COSTO DE VENTAS 36,900
cartera N 001-0000002 (15.11.10); la conta-
12121 Emitidas en 692 Productos terminados
bilizacin de la presente Nota de Crdito
cartera MN 6921 Productos es como sigue:
121213 Notas de manufact.
Crdito 69211 Terceros XX DEBE HABER
21 PRODUC. TERMINADOS 36,900 12 CUENTAS POR COBRAR
El contenido, en la parte de la descrip- 211 Productos manufact. COMERC. - TERCEROS 30,000
cin de la Nota de Crdito, deber hacer 122 Anticipos de Clientes
referencia a la factura que fue emitida el 40 TRIBUTOS Y APORTES
15.08.10, del cual se est procediendo a Fecha 15.11.10. En esta fecha, la em- AL SIST. DE PENSIONES
regularizar una parte de ella; asimismo, presa ABC SAC realiza la 2. entrega, la Y DE SALUD POR PAGAR 5,700
el importe del presente documento per- cual consiste en 500 unidades, por el 401 Gobierno Central
mitir determinar el monto neto del IGV cual se ha emitido la Factura N 001-
que es del mes de octubre, el cual tendr 4011 IGV
000103, siendo la contabilizacin de sta
el siguiente detalle: la siguiente:
40111 IGV Cta.
propia

IGV Factura N 001-000102 11,400 XX DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR

<-> IGV N.C. N 001-000001 -11,400 COMERC. - TERCEROS 35,700
12 CUENTAS POR COBRAR
IGV del mes 0 121 Fact., bol. y otros
COMERC. - TERCEROS 119,000
comprob. por cobrar
121 Fact., boletas y otros
1212 Emit. en cartera
Asimismo, el monto de la Nota de Crdito comprob. por cobrar
permitir saldar el importe de la Factura 12121 Emit. en cartera
1212 Emitidas en
N 001-000102 emitida en la presente MN
cartera
fecha (15.10.10), del cual la contabiliza- ...van
121213 Notas de Crd.
cin ser como sigue:

N 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Nota: La contabilizacin de la nota de
crdito va a permitir:
Regularizar el saldo que queda del
adelanto recibido el 15.08.10, del
cual, una parte de ella ya fue regula-
rizada el 15.10.10, cuando se dio el
1.er despacho.
Determinar el importe neto del IGV
del mes de noviembre, que en el
presente caso ser de S/.13,300:
IGV Factura N 001-000103 19,000
<-> IGV N.C. N 001-000002 -5,700
IGV del mes
XX DEBE HABER A esta parte del cumplimiento de la
entrega de bienes, tan slo corresponde
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE se emita la factura por la trasferencia de
EFECTIVO 83,300
las 500 mil unidades, los cuales sern
101 Caja descritas en la referida factura que se
12 CUENTAS POR COBRAR ha emitido; ya no se emite NC por
COMERC. - TERCEROS 83,300 cuanto en la 1. y 2. entrega, ya se
regulariz el adelanto que se percibi
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes el da 15.08.10 y por el cual se emiti
por cobrar la Factura N 001-000101 y tambin
1212 Emitidas en
las Notas de Crditos N 001-000001
cartera y 000002.
12121 Emitidas en La contabilizacin de la cobranza del
cartera MN
importe de la factura emitida en este 3.er
121211 Facturas despacho es como sigue:
13,300

XX DEBE HABER
Cancelar parte del importe de la El asiento contable del costo de ventas de
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
Factura N 001-000103; la contabi- la 2. entrega ser como sigue: EFECTIVO 119,000
lizacin ser como sigue:
XX DEBE HABER 101 Caja
XX DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR
69 COSTO DE VENTAS 60,500 COMERC. - TERCEROS 119,000
12 CUENTAS POR COBRAR 692 Productos terminados
COMERC. - TERCEROS 35,700 121 Facturas, boletas y
6921 Productos otros comprobantes
121 Facturas, boletas y manufacturados por cobrar
otros comprobantes
por cobrar 69211 Terceros 1212 Emitidas en
cartera
1212 Emitidas en 21 PRODUCTOS
cartera TERMINADOS 60,500 12121 Emitidas en
cartera MN
12121 Emitidas en 211 Productos
cartera MN manufacturados 121211 Facturas

121213 Notas de
Crdito
12 CUENTAS POR COBRAR Fecha 30.12.10. En esta fecha, la em- El asiento contable del costo de ventas de
COMERC. - TERCEROS 35,700 presa ABC SAC realiza la 3. entrega (500 la 3. entrega ser como sigue:
121 Facturas, boletas y unidades), motivo por el cual se emite la
XX DEBE HABER
otros comprobantes Factura N 001-000104, siendo la con-
por cobrar tabilizacin el siguiente: 69 COSTO DE VENTAS 61,000
1212 Emitidas en 692 Productos terminados
cartera XX DEBE HABER
6921 Productos
12121 Emitidas en 12 CUENTAS POR COBRAR manufacturados
cartera MN COMERC. - TERCEROS 119,000 69211 Terceros
121211 Facturas 121 Facturas, boletas y 21 PRODUCTOS
otros comprobantes TERMINADOS 61,000
por cobrar
A esta fecha, el importe del adelanto 211 Productos
1212 Emitidas en manufacturados
recibido en el mes de agosto queda to- cartera
talmente saldada, el cual se aprecia en la
12121 Emitidas en
siguiente mayorizacin: cartera MN
Cuarta y ltima entrega. El tratamiento
Control del Importe 121211 Facturas
y observaciones ser el mismo que se
Factura N 001-0000101 Fecha 40 TRIBUTOS Y APORTES describe en la operacin del 30.12.10,
107,100 15.08.10 AL SISTEMA DE slo que los importes varan.
71,400 15.10.10 PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 19,000
35,700 15.11.10
401 Gobierno Central Marco legal referencial empleado:
107,100 107,100 Totales
- Prrafo 14 de la NIC 18 INGRESOS
0 Saldo 4011 IGV.
- Prrafo 34 de la NIC 2 EXISTENCIAS
40111 IGV Cuenta
Tal como se expone en el enunciado, en propia - Marco Conceptual de las NIIF
esta misma fecha se procede a la cobranza 70 VENTAS 100,000 - Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
del saldo de la Factura N 001-0000103 de Pago Resolucin de Superintendencia
702 Productos terminados N 007-99/SUNAT
que despus de la aplicacin de la Nota
de Crdito N 001-00002, ste asciende 7021 Productos - Artculo 4 de la Ley del IGV e ISC (D.S.
a S/.83,300 (S/.119,000 - S/.35,700); la manufacturados 055-99-EF)
contabilizacin de la cobranza es como 70211 Terceros - Artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta
sigue: (D.S. 179-2004-EF TUO LIR)

IV-10 Instituto Pacfico N 216 Primera Quincena - Octubre 2010


Anlisis y Dinmica de la Cuenta 36 Desvalorizacin
de Activos Inmovilizados del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versin Modificada
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 36 Des-
valorizacin de Activos Inmovilizados del
Nuevo Plan Contable General Empresarial,
Versin Modificada
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010
En este artculo tratamos la cuenta 36
Desvalorizacin de Activos Inmovilizados,
cuenta que ha sido incluida en el nuevo
Plan Contable General Empresarial, que
ser de uso obligatorio a partir del prxi-
mo 1 de enero de 2011.
Cabe sealar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del Elemento 3
del nuevo Plan de Cuentas denominados
Activos Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental de estos activos es que per-
manecern en la entidad por un tiempo
mayor a un perodo o ejercicio econmico;
sin embargo, esta cuenta es de naturaleza
acreedora, como una cuenta de valuacin.
Es importante resaltar que esta cuenta se
encuentra incluida en el nuevo Plan Con-
table General Empresarial, con la nalidad
de registrar la desvalorizacin de los activos
jos cuando al momento de medirlo a su
valor razonable resulta menor a su valor
de adquisicin o de costo de acuerdo a
la Norma Internacional de Contabilidad
N 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
debiendo remarcar que esta cuenta reem-
plaza a la cuenta 32 Provisin para Des-
valorizacin de los Bienes del Activo Fijo.
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan la medicin de deterioro
para inmuebles, maquinarias y equipo,
activos intangibles, activos biolgicos e in-
versiones inmobiliarias, cuando se midan
al costo individualmente considerados o
por grupos homogneos.
Para tener una mejor comprensin del
uso de esta cuenta, es importante tener
presente el contenido de las Normas In-
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
IV rea Contabilidad y Costos
ternacionales de Contabilidad que tiene
relacin con este tema, tales como la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos y la
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
entidad aplicar para asegurarse de
que sus activos estn contabilizados por
un importe que no sea superior a su
importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recupe-
rar del mismo a travs de su utilizacin
o de su venta. Si ste fuera el caso, el
activo se presentara como deterioro, y
la Norma exige que la entidad reconoz-
ca una prdida por deterioro del valor
de ese activo. En la Norma tambin se
especica cundo la entidad revertir la
prdida por deterioro del valor, as como
la informacin a revelar.
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los activos intangi-
bles que no estn contemplados especca-
mente en otra Norma. Esta Norma requiere
que las entidades reconozcan un activo
intangible si, y slo si, se cumplen ciertos
criterios. La Norma tambin especifica
cmo determinar el importe en libros de los
activos intangibles, y exige la revelacin de
informacin especca sobre estos activos.
NIC 41 Agricultura
Esta norma tiene como objetivo prescribir
el tratamiento contable, la presentacin en
los estados nancieros y la informacin a
revelar en relacin con la actividad agrcola.
Esta norma se aplica a los productos agr-
colas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos de la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de
aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-
nidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especicar
el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la
presentacin e informacin a revelar
sobre las operaciones discontinuadas.
En particular, la NIIF exige que:
1. Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasicados como mante-
nidos para la venta sean valorados
al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los
costos de venta, as como que cese la
depreciacin de dichos activos; y
2. Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasicados como mante-
nidos para la venta, se presentan
de forma separada en el balance, y
que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por se-
parado en el estado de resultados.
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Esta Norma tiene como objeto constituir
el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios
de los estados nancieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que
la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, as como los cambios que se
hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilizacin de
los activos, la determinacin de su importe
en libros y los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro que deben recono-
cerse con relacin a los mismos.
Subcuenta 361 Inversiones Inmobi-
liarias
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la estimacin del deterioro de
los activos que se mantienen para obtener
ganancias de capital o para su arrenda-
miento a terceros, cuando para su registro
se ha empleado el mtodo del costo.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
X DEBE HABER
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 15,400
361 Invers. Inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edicaciones
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 15,400
757 Recuperacin de
deterioro de inmueb.,
maquinaria y equipo
x/x Por la recuperacin de las provisio-
nes de ejercicios anteriores de activos
jos que estuvieron revaluados por
menor cantidad.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
Abonos
X DEBE
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de
recursos naturales
adquiridos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ.
361 Desvalorizacin de
Inversiones Inmobil.
3611 Terrenos
3612 Edicaciones
x/x Por las revaluaciones determi-
nadas de menos de los terrenos y
edicaciones.
Subcuenta 363 Desvalorizacin de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la estimacin del deterioro
de los activos registrados en la cuenta
33.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
X DEBE
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ.
363 Desvalorizacin de
Inm., Maquinaria y
Equipo
3631 Terrenos
3632 Edicaciones
3633 Maq. y Equipos de
Explotacin
3634 Eq. de Transporte
3635 Muebles y Enseres
3636 Equipos Diversos
3637 Herramientas y
Unidades de
Reemplazo
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
757 Recuperacin de
deterioro de inm.,
maquinaria y equipo
x/x Por la recuperacin de las provisio-
nes de ejercicios anteriores de activos
jos que estuvieron revaluados de
menos.
Abonos
X DEBE
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
683 Agotamiento
IV-12 Instituto Pacfico
vienen... X DEBE HABER Abonos
HABER 6831 Agotamiento de X DEBE HABER
Recursos Naturales 68 VALUAC. Y DETERIORO
658,000 Adquiridos DE ACTIVOS Y PROVIS. 68,400
36 DESVALORIZACIN DE 683 Agotamiento
ACTIVOS INMOVILIZ. 984,000
6831 Agotamiento de
363 Desvalorizacin Recursos Naturales
de Inmuebles, Adquiridos
Maquinaria
y Equipo 36 DESVALORIZACIN DE
658,000 ACTIVOS INMOVILIZ. 68,400
3631 Terrenos
364 Desvalorizacin de
3632 Edicaciones Intangibles
3633 Maq. y Equipos de 3641 Concesiones,
Explotacin licencias y otros
3634 Eq. de Transporte derechos
3635 Muebles y Enseres 3642 Patentes y Propiedad
Industrial
3636 Equipos Diversos
3643 Programas de
3637 Herramientas y Computadora
Unidades de (software)
Reemplazo
3644 Costos de
x/x Por las revaluaciones determina- Exploracin
das de menos de las maquinarias y y Desarrollo
equipos.
3645 Frmulas, Diseos
y Prototipos
Subcuenta 364 Desvalorizacin de 3649 Otros Activos
Intangibles Intangibles
El saldo de esta subcuenta comprende x/x Por las revaluaciones determina-
la estimacin del deterioro de los activos das de menos de los activos intangi-
bles.
HABER registrados en la cuenta 34.
Dinmica de la subcuenta
684,000 Subcuenta 365 Desvalorizacin de
Cargo Activos Biolgicos
X DEBE HABER El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la estimacin del deterioro
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 7,865,400 de los activos registrados en la cuenta 35
cuando no son medidos al costo menos la
364 Desvalorizacin de depreciacin acumulada menos deterioro
Intangibles
al no poder medir su valor razonable de
3641 Concesiones, manera able.
Licencias y Otros
Derechos
Dinmica de la subcuenta
3642 Patentes y Propiedad
Industrial Cargo
3643 Programas de
Computadora X DEBE HABER
(software)
36 DESVALORIZACIN DE
684,000 3644 Cost. de Exploracin ACTIVOS INMOVILIZ. 745,000
y Desarrollo
365 Desvalorizacin de
3645 Frmulas, Diseos Activos Biolgicos
y Prototipos
3651 Activos Biolgicos
3647 Plusvala Mercantil en Produccin
3649 Otros Activos 3652 Activos Biolgicos
Intangibles en Desarrollo
75 OTROS INGRESOS DE 75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 7,865,400 GESTIN 745,000
757 Recuperacin de 757 Recuperacin de
deterioro de inm., Deterioro de Inm.,
HABER maquinaria y Maquinaria y
equipo Equipo
984,000 x/x Por la recuperacin de las provisio- x/x Por la recuperacin de las provisio-
nes de ejercicios anteriores de activos nes de ejercicios anteriores de activos
intangibles que estuvieron revaluados biolgicos que estuvieron revaluados
...van de menos. de menos.
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
 rea Contabilidad y Costos IV
Abonos vienen... X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR 94 GASTOS ADMINIST. 18,000
68 VALUAC. Y DETERIORO DIVERSAS - TERCEROS 238,000
941 Gastos Administ.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 684,000 465 Pasivo por Compra
95 GASTOS DE VENTAS 12,000
683 Agotamiento de Activos Inmoviliz.
951 Gastos de Ventas
6831 Agotamiento x/x Por la compra de activo jo ms
IGV. 79 CARGAS IMPUTABLES A
de Recursos
CUENTAS DE COSTOS Y
Naturales
GASTOS 30,000
Adquiridos X
791 Cargas Imputables a
36 DESVALORIZACIN DE 68 VALUAC. Y DETERIORO Cuentas de Costos y
ACTIVOS INMOVILIZ. 684,000 DE ACTIVOS Y PROVIS. 20,000 Gastos
365 Desvalorizacin de 681 Depreciacin x/x Por el destino de los gastos.
Activos Biolgicos
39 DEPREC., AMORTIZ.
3651 Activos Biolgicos Y AGOTAMIENTO X
en Produccin ACUMULADOS 20,000
3652 Activos Biolgicos 39 DEPREC., AMORTIZ.
391 Depreciacin
en Desarrollo Y AGOTAMIENTO
Acumulada
ACUMULADOS 37,500
x/x Por las revaluaciones determina- x/x Por la depreciacin del ejercicio.
das de menos de los activos biolgi- 391 Depreciacin
cos. Acumulada
X
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
94 GASTOS ADMINIST. 12,000 PARA LA VENTA 187,500
941 Gastos Administ. 272 Inm., Maquinaria
y Equipo
95 GASTOS DE VENTAS 8,000
36 DESVALORIZACIN DE
Caso Prctico 1 951 Gastos de ventas ACTIVOS INMOVILIZ. 12,500
79 CARGAS IMPUTABLES 363 Desvalorizacin de
A CUENTAS DE COSTOS Inm., Maquinaria
1. La empresa Industrial OLIMPO S.A. Y GASTOS 20,000 y Equipo
compra una maquinaria de explota- 791 Cargas Imputables a 33 INM., MAQUINARIA
cin para su planta por S/.200,000 al Cuentas de Costos y Y EQUIPO 200,000
crdito ms IGV. Gastos
333 Maquinaria y Equipo
2. En la fecha de la presentacin de x/x Por el destino de los gastos. de Explotacin
los Estados Financieros, se realiza
una depreciacin del ejercicio por 27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 37,500
S/.20,000. Clculo para la revaluacin del Activo Fijo,
3. Posteriormente se contrata a un Perito de acuerdo al nuevo monto determinado 279 Desvalorizacin
Acumulada
Contable para que proceda a deter- por el Perito Contable.
minar un nuevo valor del activo jo, x/x Por la reclasicacin del activo jo.
Saldo Valor
determinndose un valor razonable Ante- % Reva-
Diferen-
de S/.150,000. cia X
rior luado
4. La Gerencia en la fecha determina 33 Inmueble, Maq.
16 CUENTAS POR COBRAR
y Equipo 200,000 100 187,500 (12,500)
vender el activo fijo al mejor pos- DIVERSAS - TERCEROS 180,000
tor. 39 Depreciacin
Acumulada (20,000) 20 (37,500) 17,500 165 Venta de Activo
5. Se vende la maquinaria de explo- 180,000 80 150,000 (30,000) Inmovilizado
tacin reclasicado como activo no 1651 Inversin Mobiliaria
corriente mantenido para la venta por X DEBE HABER
S/.180,000 ms IGV. 75 OTROS INGRESOS DE
68 VALUAC. Y DETERIORO GESTIN 180,000
Desarrollo DE ACTIVOS Y PROVIS. 30,000 759 Otros Ingresos de Gest.

X DEBE HABER
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO
333 Maquinaria y Equipo
de Explotacin
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
685 Deterioro del Valor x/x Por la venta de activo jo ms IGV.
de los Activos
36 DESVALORIZACIN DE X
200,000 ACTIVOS INMOVILIZ. 12,500
65 OTROS GAST. DE GEST. 150,000
363 Desvalorizacin de
Inm., Maquinaria 655 Costo Neto de Enaj.
y Equipo de Activos Inmov. y
Operaciones Discont.
39 DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO 27 ACTIV. NO CTES. MANT.
ACUMULADOS 17,500 PARA LA VENTA 150,000
38,000 272 Inm., Maquinaria
391 Depreciacin
Acumulada y Equipo 187,500
x/x Por la determinacin del nuevo 279 Desvalorizacin
valor del activo jo. Acumulada (37,500)
...van ...van x/x Por la salida del activo jo vendido.

N 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica

X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER

Caso Prctico 2 68 VALUAC. Y DETERIORO 75 OTROS INGRESOS DE

DE ACTIVOS Y PROVIS. 15,000 GESTIN 15,000
685 Deterioro del Valor 757 Recuperacin de
de los Activos Deterioro de Inm.,
1. La empresa MOLINOS S.A. compra
Maquinaria y Equipo
un terreno para la ampliacin de su 36 DESVALORIZACIN DE
sede administrativa por S/.100,000 ACTIVOS INMOVILIZ. 15,000 57 EXCED. DE REVALUAC. 20,000
ms IGV. 571 Excedente de
363 Desvalorizacin de
Revaluacin
2. En la fecha de la presentacin de los Inm., Maquinaria
y Equipo x/x Por la revaluacin del terreno, de-
Estados Financieros, se realiza una re- terminado en una segunda valorizacin.
valuacin del terreno determinndose x/x Por la determinacin del nuevo
un nuevo valor de S/.85,000. valor del activo jo.
X
3. Posteriormente se realiza una nueva
X 27 ACTIV. NO CTES. MANT.
revaluacin del terreno, determinn- PARA LA VENTA 100,000
dose un nuevo valor de S/.120,000.
94 GASTOS 272 Inm., Maquinaria
4. La Gerencia en la fecha determina ADMINISTRATIVOS 9,000 y Equipo
vender el terreno al mejor postor. 941 Gastos 57 EXCED. DE REVALUAC. 20,000
5. Se vende el terreno reclasicado como Administrativos 571 Excedente de
activo no corriente mantenido para la 95 GASTOS DE VENTAS 6,000 Revaluacin
venta por S/.70,000 ms IGV. 33 INM., MAQUINARIA
951 Gastos de Ventas
Y EQUIPO 120,000
Desarrollo 79 CARGAS IMPUTABLES
331 Terrenos
A CUENTAS DE COSTOS
X DEBE HABER Y GASTOS 15,000 x/x Por la reclasicacin del activo jo
para la venta.
33 INM., MAQUINARIA 791 Cargas Imputables a
Y EQUIPO 100,000 Cuentas de Costos y X
Gastos
331 Terrenos 16 CUENTAS POR COBRAR
x/x Por el destino de los gastos de la
40 TRIBUTOS, desvalorizacin. DIVERSAS - TERCEROS 70,000
CONTRAPRESTACIONES 165 Venta de Activo
Y APORTES AL SISTEMA Inmovilizado
DE PENSIONES Y DE Saldo Valor 1651 Inversin Mobiliaria
SALUD POR PAGAR 19,000 Diferen-
Ante- % Reva-
rior luado
cia 75 OTROS INGRESOS DE
401 Gobierno Central GESTIN 70,000
33 Inmueble, Maq.
4011 Impuesto General y Equipo 85,000 100 120,000 35,000 759 Otros Ingresos de
a las Ventas 85,000 120,000 35,000 Gestin
46 CUENTAS POR PAGAR x/x Por la venta de activo jo ms IGV.
DIVERSAS - TERCEROS 119,000
X DEBE HABER
X
465 Pasivo por Compra
de Activos Inmoviliz. 33 INM., MAQUINARIA 65 OTROS GAST. DE GEST. 100,000
Y EQUIPO 20,000
x/x Por la compra de activo jo ms 655 Costo Neto de Enaj.
IGV. 331 Terrenos de Activos Inmov. y
36 DESVALORIZACIN DE Operaciones Discont.
ACTIVOS INMOVILIZ. 15,000 27 ACTIV. NO CTES. MANT.
Saldo Valor PARA LA VENTA 100,000
Diferen- 363 Desvalorizacin de
Ante- % Reva-
cia
rior luado Inm., Maquinaria 272 Inm., Maquinaria
33 Inmueble, Maq. y Equipo y Equipo 100,000
y Equipo 100,000 100 85,000 (15,000) x/x Por la salida del activo jo vendido.
...van
100,000 80 85,000 (15,000)

Glosario Contable
1. Inmuebles, Maquinarias y Equipos A qu se denominan Costo de
Mejoras y cul es la situacin de sta respecto a la depreciacin?
Se denominan mejoras (tambin puede tomar la denominacin de adiciones)
a aquellas que se incurre con el objeto de extender signicativamente la vida
til, o incrementar signicativamente la capacidad productiva o eciencia
original de un bien.
Las mejoras se contabilizan con cargo al activo jo. En cuanto a la depreciacin,
si la mencionada mejora modica la vida til estimada inicialmente, el costo
neto del bien ser materia de depreciacin en el perodo de la nueva vida
til estimada; en el caso de que la emjora no modicara la vida til estimada
inicialmente, el costo de la mejora deber depreciarse en el perodo de vida
til restante del bien del activo jo.
2. En cuanto a Inmuebles, Maquinarias y Equipos, a qu se denomina
Costo de Reparacin?
Se denominan costos de reparacin a aquellos en que se incurre en forma
imprevista, con la nalidad de solucionar el desperfecto de un determinado
bien del activo jo y restituirle sus considiones normales de operacin.
El tratamiento contable que se le da a los costos de reparaciones es con cargo
a cuenta de resultado (gasto), por razones de que una operacin de reparo
no modica la vida til inicialmente establecida.
3. A qu se denomina Costo de Mantenimiento?
Se denominan costos de mantenimiento a aquellos en que se incurre en forma
programada para matener a un bien del activo jo en estado operativo.
La contabilizacin de los costos de mantenimiento es con cargo a resultados
(gasto) en el perodo en que se realiza el mantenimiento.

IV-14 Instituto Pacfico N 216 Primera Quincena - Octubre 2010