Universidad Tcnica de Manab

Derecho Tributario Virtual

Catedrtico: Mgs. Mara Yokasta Mendoza

Guillem

UNIDAD N2 DERECHO TRIBUTARIO

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTOS
Los tributos son las aportaciones econmicas impuestas por el Estado,
independientemente del nombre que se les designe, como impuestos, derechos o
contribuciones especiales, y son identificadas con el nombre genrico de tributos en
razn de la imposicin unilateral por parte del ente pblico Es decir que los tributos o
contribuciones son las prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio con objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines, y que en definitiva se trata de una prestacin patrimonial impuesta que
evidencia la capacidad de contribuir a los gastos pblicos.
Por tanto podemos decir que, los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado,
en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines y para satisfacer las necesidades de la sociedad.
Lingsticamente y etimolgicamente tributo, proviene de la palabra latina tributum que
significa carga, gravamen, imposicin; aparece como tal en el imperio romano, en el ao
162 antes de Cristo.
Fleiner, define al tributo como: "prestaciones pecuniarias que el Estado u otros
organismos de Derecho Pblico exigen en forma unilateral a los ciudadanos para cubrir
las necesidades econmicas.". Concluye el ilustre autor afirmando que el tributo es toda
prestacin pecuniaria debida al Estado u otros organismos de Derecho Pblico, por los
sujetos obligados en virtud de una norma legalmente establecida, para satisfacer los
requerimientos del desarrollo nacional.
El Art. 6 del Cdigo Tributario del Estado Ecuatoriano manifiesta: que los tributos,
adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de
poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su
destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atendern a las exigencias
de estabilidad y progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta
nacional.
El Art. 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador exhorta: el rgimen tributario
se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarn los impuestos directos y progresivos.
De los diferentes criterios jurdicos y de las citadas normas jurdicas puedo establecer
que en nuestro pas, los tributos son aquellas prestaciones de carcter econmico
demandadas por el Estado a travs del Servicio de Rentas Internas a los particulares o
contribuyentes en potestad de una Ley que se regir por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad a fin de cubrir las necesidades
del Estado.
Antecedentes del tributo.
El tributo es sinnimo de impuesto, el trmino impuesto se deriva de la raz latina
impositus, que expresa: tributo o carga. El fenmeno tributario se ha manifestado a
travs del tiempo de muy diversas maneras, pero siempre denotando la existencia del
poder que ejercen otros sobre algunos individuos para obtener una parte de su riqueza,
de su renta, o trabajos personales que loes son impuestos unilateralmente.
Los pueblos conquistadores establecan sobre los conquistados diversas cargas que
stos deban cubrir, como porciones determinadas de su produccin o la ejecucin de
trabajos. El poder soberano determinaba que cargas deberan soportar sus sbditos o
las poblaciones sometidas. La carga tributaria en todos los tiempos ha causado grandes
discusiones y ha dado lugar a diferentes inquietudes que tratando de explicarla. Como
primer antecedente podemos mencionar aquella pregunta formulada a Jesucristo
acerca de s deba o no pagarse tributo al Csar.
Los tributos tuvieron gran importancia debido a su conexin con los movimientos que
han transformado a la humanidad. Tal es el caso del sistema que la Galia hered de los
romanos, dichos impuestos eran muy elevados y la carga fiscal excesiva fue, sin duda,
una de la causa de la ruina del imperio romano. Podemos mencionar tambin la
Revolucin Francesa, que gener la Declaracin de los Derechos del Hombre y del
Ciudadano, estableci que todos los ciudadanos tienen derecho de comprobar por s o
por representantes la necesidad de la contribucin pblica, de consentirla libremente,
de ver el empleo que se le da y de determinar la cuota, el asiento, el cobro y la duracin.
De igual manera se manifiesta la inquietud en el movimiento de Independencia de los
Estados Unidos de Amrica, impulsada sta por el establecimiento de impuestos sin la
representacin de las colonias americanas. Estos antecedentes histricos, el de Estados
Unidos de Amrica y Francia, culminaron con la expedicin de sus respectivas
constituciones polticas en el siglo XVIII, son un antecedente imprescindible para
comprenderle surgimiento del Estado Constitucional erigido a partir de un poder que no
reconoce ms fuente originaria del mismo que el pueblo.
El concepto de soberana popular y de poder constituyente originario, cuyo titular es el
pueblo, constituye la piedra angular de esta nueva construccin jurdico-poltica. El caso
ms singular, es la Carta Magna. Concluyendo que el fundamento y la justificacin de
los impuestos se deben encontrar en la propia Constitucin. La soberana y el ejercicio
de la potestad tributaria otorgan al Estado libertad para elegir los criterios que considere
conveniente para establecerlos, conforme a los criterios de residencia, produccin de
riqueza, obtencin de ingresos, etc.
Clasificacin de los Tributos
Acadmicamente el tributo tiene su clasificacin, puesto que para la mayora de los
estudios del Derecho Tributario, se clasifica en:
1. Impuestos.- Es aquella prestacin en dinero realizada por los contribuyentes que
por ley estn obligados al pago, cuya prestacin es exigida por un ente
recaudador, que casi siempre es el Estado. Adems, al realizar el pago del
impuesto, el contribuyente lo hace por imperio de la ley, sin que ello proporcione
una contraprestacin directa por el Estado y exigible por parte del contribuyente.
Se contempla como el ingreso pblico creado por Ley y de cumplimiento
obligatorio por parte de los sujetos pasivos contemplados por la misma, siempre
que surja una obligacin tributaria originada por un determinado hecho
imponible. De las definiciones antes anotadas se desprende que los impuestos
son tributos exigidos en correspondencia de una prestacin que se concreta de
manera individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de
gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que sitan de manifiesto
la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin
de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o ingresos.
Como su nombre lo indica el impuesto, es imposicin que lo establece la ley u
ordenanza, lo paga un contribuyente, sea en funcin del ingreso que obtenga,
patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad
adquisitiva y contributiva. An cuando el pensamiento neoliberal, puede
confundir el pago de un impuesto como un castigo al progreso, el estado necesita
cubrir necesidades colectivas, de ah que el pago de su impuesto se ha convertido
en un precio, precio que se paga por vivir en sociedad. Sin embargo, el pago del
impuesto no garantiza que haya contraprestacin o beneficio especial, directo e
inmediato por parte del Estado, lo cual sera lo ideal y garantizara un pago
voluntario. El impuesto se paga independientemente de las actividades que el
estado pueda realizar en torno a los contribuyentes. Existen impuestos
nacionales y municipales, a continuacin detallo algunos de ellos:

Nacionales:
Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado (Operaciones Internas e Importaciones)
Impuesto a Consumos Especiales (Operaciones Internas e Importaciones)
Impuesto Ambiental Contaminacin Vehicular
Impuesto Redimible Botellas Plsticas
Impuesto a los Vehculos Motorizados
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto a los Activos en el Exterior
RISE
Tierras Rurales

Municipales:

El impuesto sobre la propiedad urbana;

El impuesto sobre la propiedad rural;
El impuesto de alcabalas;
El impuesto sobre los vehculos;
 El impuesto de matrculas y patentes;
El impuesto a los espectculos pblicos;
El impuesto a las utilidades en la transferencia de predios urbanos y
plusvala de los mismos;
El impuesto al juego; e,
El impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales.

2. Tasas.- Es tambin una prestacin en dinero que debe pagar el contribuyente,

pero nicamente cuando recibe la realizacin de un servicio efectivamente
prestado por el ente recaudador, ya sea en su persona o en sus bienes.

Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona
realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no
existe la obligacin de pagar.
Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el impuesto es
de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para
aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.
De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa, se
impone cuando el Estado acta como ente Pblico y satisface una necesidad
colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas que se otorgan a
sujetos determinados.
Las tasas son nacionales y municipales; por lo que, a continuacin pormenorizo
varios de la presente temtica:
Nacionales:
- Tasas por servicios administrativos
- Tasas por servicios portuarios y aduaneros
- Tasas por servicios de correos
- Tasas por servicios de embarque y desembarque
- Tasas arancelarias

Municipales:
- Tasas de agua potable
- Tasas de luz y fuerza elctrica
- Tasas de recoleccin de basura y aseo pblico
- Tasas de habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales.
- Tasas de alcantarillado y canalizacin
- Tasas por servicios administrativos

3. Contribuciones Especiales.- Son aquellas sumas de dinero que el Estado o ente

recaudador, exige en razn de la ejecucin de una obra pblica, cuya realizacin
o construccin debe proporcionar un beneficio econmico en el patrimonio del
contribuyente.
 Las contribuciones especiales son tributos cuya obligacin tiene como fin
imponible el beneficio que los particulares obtienen como consecuencia de la
realizacin de una obra pblica.
De lo referido en lneas preliminares las contribuciones especiales son tributos
puntuales en cognicin de beneficios particulares o colectivos que se emanan de
la construccin o realizacin de una o ms obras pblicas o de actividades
exclusivas y especiales de mejoras por parte del Estado.

Se han establecido algunas contribuciones especiales, como las siguientes:

- Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable
- Plazas, parques y jardines
- Aceras y cercas
- Apertura, ensanche y construccin de vas de toda clase

TRIBUTOS PARAFISCALES
Son un mecanismo de poltica econmica utilizado para regular el sistema de seguridad
social, a ms de controlar y desgravar los daos sociales y ambientales que puedan darse
como efectos colaterales de las actividades econmicas existentes.
La parafiscalidad se aplica con el afn de proteger la economa nacional, especialmente,
cuando la poltica monetaria es pobre o nula; y, por ende, logrando proteger el bienestar
de la poblacin. Una forma de aplicar parafiscalidad es mediante contribuciones, que en
la mayora de casos resultan ingresos que son destinados a alguna actividad especfica a
favor de entes privados o pblicos, sin que de esto necesariamente se d la prestacin
de un servicio.
Segn Myriam Conto Posada en su libro Financiamiento de los agricultores al desarrollo
tecnolgico la parafiscalidad es una nocin propia del derecho econmico. En efecto
es producto de la intervencin del Estado que presta su poder coercitivo, para que, bajo
ciertas condiciones establecidas a nivel legal y contractual, un sector pueda aportar,
recaudar y administrar directamente unas rentas parafiscales realizadas por sus
integrantes, y deben destinar a una serie de labores propias de su esencia privada que
les son comunes y que buscan un beneficio sectorial comn y un inters general.
PRINCIPIOS DE LA PARAFISCALIDAD
Legalidad.-Las medidas parafiscales, deben ser creadas por ley y para el conocimiento
pblico, para lo cual se publican en el Registro Oficial, el mismo que es el rgano oficial
de difusin del Estado.
Justicia.-Estas medidas, sern de acogimiento parcial o total, segn sea su naturaleza y
de aplicacin justa y equitativa en los trminos que correspondan.
Estabilidad.-Propenden al mejoramiento y normalizacin de la economa nacional.
Eficiencia operativa o tcnica.- Dichas medidas deben reunir una serie de caractersticas
(transparencia, continuidad, congruencia, soporte) para su correcto funcionamiento y
aplicacin.
Caractersticas de los tributos parafiscales
Se puede decir que las caractersticas de los tributos parafiscales, derivadas de su
naturaleza tributaria y jurdica son:
-Los sujetos pasivos pertenecen a un sector o grupo
-Los beneficiarios son los miembros pertenecientes a un sector o grupo
-Son tributos con destino especfico
-No existe proporcionalidad entre el tributo pagado y el beneficio recibido

ARANCELES
Las barreras arancelarias son tarifas oficiales que se fijan y cobran a los importadores y
exportadores en las aduanas de un pas, por la entrada o salida de las mercancas. En el
caso de Ecuador no se cobra ninguna tarifa para cualquier producto que sea exportado,
es decir por la salida del territorio nacional.
Las barreras legales que ms se utilizan son las arancelarias y tienen como fin impedir o
desalentar el ingreso de determinadas mercancas y/o servicios a un pas, dado por
medio del establecimiento de derechos a la importacin. Cuanto ms alto sea el monto
de los aranceles de una mercanca, ms difcil ser que ingresen y compitan contra la
produccin local en otro pas, ya que ese arancel incidir en los precios de los productos
importados; elevndolos.
DERECHOS ARANCELARIOS.- Estos estn previstos en el arancel de importaciones de
mercancas y en el caso del Ecuador es la Nomenclatura Andina (NANDINA) y son
aplicables para todas las mercaderas comprendidas en el arancel de importaciones.
Slo hay dos tipos de aranceles, los ad-valorem y los especficos, de ellos se desprenden
otras combinaciones:
Arancel de valor agregado o ad-valorem es el que se calcula sobre un porcentaje del
valor del producto (CIF), Ejemplo: 5% del valor CIF.
Arancel especfico, se basa en otros criterios como puede ser el peso, por ejemplo USD
5 por cada kilo de ropa nueva. Es un pago establecido por cada unidad de medida del
bien importado.
Arancel anti-dumping es un arancel que se aplica a la importacin de productos que
reciben subvenciones de los pases donde se producen. Estas subvenciones les permiten
exportar por debajo del costo de produccin.
Arancel mixto es el que est compuesto por un ad-valorem y un arancel especfico que
se gravan simultneamente a la importacin.
ARANCEL DE EXPORTACION.- Es uno de los tipos de aranceles menos empleado por la
mayor parte de los pases a nivel mundial, ya que las mercancas exportadas
generalmente quedan exentas de todo tipo de derechos arancelarios. En todo caso, un
arancel de exportacin determina un derecho arancelario para los productos
exportados.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
En materia tributaria se revelan varias clasificaciones, nosotros diremos que un
impuesto se distingue, por la incidencia que representa cada uno, y se divide en directos
e indirectos.
Impuesto Directo.- Son aquellos que gravan directamente al Ingreso, o aumento en el
patrimonio, no son transferibles y tienden a ser acumulativos, son progresivos porque
afectan directamente al que ms ingreso obtenga, a mayor ingreso, mayor impuesto.
Son impuestos que el Estado y otras entidades del sector pblico, perciben de los
contribuyentes, por mandato y uso de la ley, sin ofrecerles en el momento del pago un
servicio o la ejecucin de programas de desarrollo. El impuesto es exigido por la
administracin pblica. Los puntos ms importantes que configuran los impuestos son:
a. Es un derecho imponible que se lo exige de conformidad con la ley.
b. Tiene una base imponible, de acuerdo con la magnitud de la obligacin tributaria.
c. Es liquidable, tomando en cuenta las rebajas o reducciones establecidas por la ley.
Entre los tipos de impuestos tenemos:
Impuestos Directos.- Son los que afectan a la riqueza del contribuyente, gravando
directamente los ingresos del trabajo, el capital y la renta. Se caracteriza por que se los
paga personalmente.
Impuestos Indirectos.- Son los que se establecen en funcin de la produccin, consumo
e intercambio. No se conoce quienes lo pagan realmente, como acontece con el
consumo. Estos impuestos son de carcter irregular y accidental.
Impuestos Personales.- Llamados tambin subjetivos, son los que gravan los bienes del
contribuyente, tomando en cuenta su situacin personal, en una forma u otra, si es
soltero, casado, viudo, divorciado, si tiene hijos, etc.
Impuestos Reales.- Llamados tambin objetivos, son los que gravan determinada
riqueza, sin tomar en cuenta la situacin personal del contribuyente. Impuestos
Internos.- Son los que pagan los contribuyentes dentro del territorio nacional, por
concepto del impuesto a la renta, a la transferencia de dominio, a consumos especiales
de acuerdo con nuestras leyes.
Impuestos Externos.- Son los que gravan la importacin y trfico de bienes por la
repblica. Generalmente son los aduaneros.
Principales Impuestos:
 Impuesto general a las exportaciones
Impuesto general a las importaciones
Impuesto a la renta
Impuesto a la herencia, legados y donaciones
Impuesto a la venta de bienes y servicios
Impuesto de alcabalas
Impuesto de registro e inscripciones
Impuesto sobre vehculos
Impuesto a los espectculos pblicos. Impuestos proporcionales.-Un impuesto es
proporcional cuando la tasa del impuesto se mantiene constante cualquiera sea la base
imponible.
Impuestos proporcionales.-Un impuesto es proporcional cuando la tasa del impuesto
se mantiene constante cualquiera sea la base imponible.
Impuestos progresivos.-Un impuesto es progresivo cuando la tasa del mismo aumenta
a medida que aumenta la base imponible.
Impuestos extraordinarios.-Son aquellos impuestos que no son incorporados al sistema
tributario en forma definitiva, sino que se establecen por un tiempo determinado.
Impuestos extraordinarios.-Son aquellos impuestos que no son incorporados al sistema
tributario en forma definitiva, sino que se establecen por un tiempo determinado.