Facultad de Ciencias Econmicas

Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2013
 Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Misiones

Programa de la Asignatura

>AUDITORIA <

Profesor Titular:

Fabian Mauricio Esquivel

Ao:2013
1. Denominacin de la Asignatura
>Auditoria <

2. Carrera
>Contador Pblico <

3. Ao
>Quinto <

4. Profesores
>Cr. Fabin Mauricio Esquivel ( Titular Interino)

. Cr. Eugenio Florentino Perie ( JTP)

Cra. Alejandra Betina Meiojas ( Ayudante de ctedra)<

Cr. Fernando Gauto ( Ayudante de ctedra)<

5. Ubicacin de la asignatura
en el Plan de Estudio
La asignatura est ubicada en el quinto ao de estudio
-Ciclo profesional- correspondiente a la carrera de
Contador Pblico y pertenece al mbito del Departamento
de Contabilidad.

Para rendir o promocionar Auditoria, el alumno tendr

que tener aprobada las correlativas correspondientes
segn rgimen de correlatividades aprobado por el
Consejo Directivo

La Aprobacin de Auditoria no constituye requisito

necesario para rendir o promocionar ninguna materia

Por su ubicacin curricular, su contenido abarca

prcticamente todos los campos de aprendizaje de la
carrera de Contador Pblico, por lo tanto requiere slidos
conocimientos previos que a continuacin se detallan:

Conocimientos detallados de las normas contables

vigentes, profesionales y de organismos de control,
tales que le permitan al alumno preparar y analizar
la informacin contable.
Conocimientos razonables sobre los procedimientos
administrativos que requieren el desarrollo de las
operaciones tpicas de los entes (ventas, cuentas a
cobrar y cobranzas, compras, cuentas a pagar y
pagos, existencias y costos de produccin, sueldos y
contribuciones sociales, activo fijo, etc.)

Conocimientos de los principales controles que

deben estar incluidos en los procedimientos
 administrativos de las operaciones descriptas en el
punto anterior.

Conocimientos generales sobre impuestos

nacionales, provinciales y municipales.

Conocimientos sobre derecho comercial, laboral,

penal econmico y penal tributario.

Nociones sobre muestreo estadstico y matemtica

financiera.

Conocimientos sobre procesamiento de datos en

contextos computarizados.

Conocimientos de economa que le permitan

analizar el medio en el que se mueven los entes
econmicos.

6. Fundamentacin
Auditoria es una de las materias que integran el ciclo
profesional de la carrera de Contador Pblico, que se
ocupa de brindar conocimientos sobre la necesidad de la
comunidad y de sus instituciones de contar con una
opinin crtica sobre la informacin contenida y/o surgida
de modelos contables y/o sistemas de informacin y sobre
la gestin de diferentes entes y/o personas y la
metodologa para satisfacer dicha necesidad.

La existencia de numerosas disposiciones emitidas por

los diferentes organismos de contralor de dichos entes
y/o personas, y de diferentes normas profesionales
nacionales e internacionales sobre aspectos contables,
determinan la necesidad de contar con un conjunto de
procedimientos de revisin que se adapte eficazmente a
las caractersticas particulares de cada caso.

El proceso de globalizacin de la economa mundial

que expone a todas las actividades de una comunidad a
una mayor competitividad, determina tambin la bsqueda
de eficiencia en la seleccin y aplicacin de dichos
procedimientos para reducir los costos de los entes, sin
perder la eficacia.

Dentro de ese proceso, el incremento en el uso de los

sistemas computadorizados, su extensin a todas las
actividades de la sociedad y los constantes cambios en su
tecnologa explicitan la necesidad de que los
procedimientos de revisin y/o auditoria sean lo
suficientemente flexibles tanto para interpretar y validar
fcilmente la informacin que de ellos surge como para
valerse de los mismos en la bsqueda de la eficiencia.

La existencia de diferentes instituciones de control y de

auditora tales como auditoras externas, sindicaturas,
 consejos de vigilancia, auditoras internas, supervisiones
de los entes de contralor, etc., tambin indican la
necesidad de comprensin del alcance de cada una de
dichas tareas para intentar evitar la duplicacin de
controles que en muchos casos solamente conducen a la
verificacin del cumplimiento meramente formal de las
normas.

Finalmente la comprensin de todo el proceso de

auditora y/o revisin debera plasmarse en la
formacin de profesionales con los conocimientos e
inquietudes necesarias para modificar la legislacin y los
procedimientos vigentes con el fin de evitar las
superposiciones totales o parciales de objetivos, obtener
instituciones de control ms eficientes y lograr una mayor
confianza en la opinin y/o informes que de las mismas
surjan, con el fin ltimo de beneficiar a toda la comunidad
mediante el funcionamiento ms eficiente de cada
integrante.

7. Contenidos mnimos
Clases y normas de auditora. Planificacin de la auditora:
programas de trabajo. Procedimientos de auditora.
Auditora de los distintos rubros y reas de la empresa.
Papeles de trabajo: confeccin y archivo. El informe del
auditor. Normas y responsabilidades legales y
profesionales en el ejercicio de la auditora.
8. Objetivos generales
> Sin dejar de lado la importancia de los temas de estricta
actualidad, el objetivo bsico de la ctedra ser la
formacin de un criterio bsico profesional, que dado la
proximidad de su egreso, le permita al alumno tomar
decisiones correctas. Para el logro de estos objetivos, se
explicaran y analizaran todas las posibilidades y soluciones
posibles ante un caso especfico, dejando a criterio del
alumno (siempre con un fundamento tcnico) la eleccin
de la opcin mas aceptable.

En el dictado de la materia, se pondr especial nfasis en

la auditoria de estados contables, procurando que el
alumno interprete la responsabilidad profesional que
involucra la emisin de un Informe de auditor.

Asimismo, se tendr como objetivo secundario (pero no

menos importante) que el alumno conozca adecuadamente
los distintos tipos de auditoras (Interna, Operativa, Fiscal,
del Sector Publico, etc.).

La asignatura deber brindar al futuro Contador Pblico

una informacin ( Conceptos, metodologas y
herramientas) tal que le permita:

a. Comprender la responsabilidad social y profesional

 del auditor.
b. Ejercer, con la pericia esperada por la comunidad,
las tareas relacionadas con:
1. El examen de informacin contable con el
propsito de emitir un informe sobre ella.
2. El ejercicio de la sindicatura de sociedades
y/o fiscalizacin de otros entes.
3. La evaluacin de la eficiencia de la gestin del
ente y emisin de informes sobre ella.
Auditoria es una disciplina con un alto contenido prctico.
Abarca prcticamente todos los campos del aprendizaje de
la carrera de Contador Pblico y por lo tanto requiere
slidos conocimientos mencionados en el punto 5.

9. Objetivos especficos
Sobre la base de los Objetivos generales planteados, la
materia est dirigida a que sus alumnos al aprobar el
curso, puedan:

Comprender los propsitos que persigue la

auditoria, los elementos que la componen y la
condicin bsica para su ejercicio, o sea la
independencia.
Diferenciar los distintos pasos que componen el
proceso de la auditoria y adquirir las herramientas
prcticas para la planificacin, ejecucin y
documentacin del trabajo.
Evaluar y calificar el riesgo de una auditoria y
responder adecuadamente cuando el riesgo es
mayor que el normal.
Conocer los modos de convenir con el cliente los
trminos de un trabajo de auditoria
Planificar en forma eficiente el trabajo partiendo de
un apropiado conocimiento del cliente y
determinando la importancia relativa planeada por
considerar.
Seleccionar adecuadamente el enfoque de la
auditoria por seguir y las pruebas de controles y
sustantivas por aplicar.
Desarrollar sus habilidades en la preparacin de
papeles de trabajo que respalden adecuadamente su
trabajo de auditora.
Adquirir las habilidades prcticas en la ejecucin de
las pruebas de controles y sustantivas y evaluar
segn los resultados de esas pruebas, sus efectos
en el planeamiento efectuado.
Comprender la importancia de las tareas finales que
desarrolla un auditor para completar su examen y
obtener las conclusiones que respalden su opinin.
Aprender a redactar los diferentes tipos de informes
breves de auditora en funcin de las evidencias
recogidas en el desarrollo de su trabajo.
Redactar otros tipos de informes que usualmente
 preparan los auditores tales como, informes de
revisin limitada, certificaciones e informes
especiales.
Conocer las similitudes y diferencias entre las tareas
de auditora y de sindicatura.
Advertir la responsabilidad penal, civil y disciplinaria
que asume el profesional en el desempeo de su
trabajo
10. Contenidos
(en trminos de unidades, ejes temticos o problematizaciones, etc.)

Programa de AUDITORIA

CAPITULO I
INTRODUCCION: Conceptos Generales
1.1 Sistemas Entes Administracin
1.2 Clases de Auditoria: De Estados Contables De
Gestin Interna y Externa. Operativa. Impositiva. De
Sistemas Informticos. De Organizacin y Mtodos.
Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio.
Objetivos de la Auditoria. El enfoque Tradicional y el
empresarial y el moderno.
1.3 Normas de Auditoria. Generalidades. La Independencia
de criterio como condicin bsica. Incompatibilidades.
Alcance a miembros del Equipo. El Contrato de
Auditoria. Su alcance y sus limitaciones. Condiciones
para su aceptacin. Objetivos del examen contable.
1.4 Problemas de la primera Auditoria. Trabajos
posteriores. Alcance y responsabilidades, sobre los
estados comparativos ajenos.
1.5 Alcance del contrato de Auditoria en Estados
Consolidados. Identificacin del objetivo principal.
Casos de trabajos totales y parciales, efectuados por
otros auditores.

CAPITULO II
NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA

2.1 La emisin de normas y Organismos Profesionales

emisores.
2.2 Normas contables generalmente aceptadas. Normas de
Auditora Vigentes. Normas Profesionales. Normas
Legales de Organismos de Contralor. Obligatoriedad.
Criticas.
2.3 Negligencia. Errores. Fraudes y otros ilcitos.
Responsabilidades Profesionales: Civil, Penal y
Profesional. Responsabilidad Laboral del Auditor
Interno. La repercusin de la Ley Penal Tributaria en el
Auditor y en sus Informes.
2.4 Revisiones Especiales: Periodos Intermedios y su
revisin limitada. Revisin e informes en Estados
Proyectados y de Flujos de Fondos: su problemtica
Especial.
2.5 El caso en que el Auditor Externo es tambin Sindico
Societario. Compatibilidades. Alcances. Informes.
CAPITULO III
PLANIFICACION. PROCESO Y EJECUCION DE LA
AUDITORIA
3.1 Planificacin. Objetivos. Estrategia de Auditoria.
Desarrollo de Programas de sectores. Plan por Etapas.
3.2 Control Interno: su evaluacin. Prueba de
cumplimiento: su oportunidad.
3.3 Controles Claves. El criterio de la significacin relativa
con respecto a los Informes.
3.4 Tipos de Prueba de Auditoria. Tcnicas para la
aplicacin de pruebas: con medicin estadstica.
3.5 Muestras: seleccin, mtodos, su tcnica y aplicacin.
Otras clases de pruebas y muestreos en Auditoria.
3.6 Elementos de Juicio validos y suficientes. Naturaleza,
cantidad y calidad de los mismos. Importancia y riesgo
de los posibles errores e irregularidades.

CAPITULO IV
PAPELES DE TRABAJO
4.1 Papeles de trabajo: objetivos y contenido.
Organizacin, conservacin, normas, requisitos.
4.2 Disposiciones profesionales sobre su alcance y uso.
Conservacin. Propiedad.
4.3 Objetivos perseguidos. Legajos. Revisin.
Exhibicin.
4.4 Circulares. Certificaciones. Informes de terceros.
Aplicacin a procedimientos de auditora. Estudio de
casos especiales en auditoria.

CAPITULO V
RUBROS. CUENTAS Y OPERACIONES ESPECIFICAS.
PROCEDIMIENTOS

5.1 Caja y Bancos. Egresos e ingresos de Fondos.

5.2 Crditos por ventas y diversos. Previsiones.
5.3 Inversiones a corto y largo plazo. Sus rentas.
5.4 Bienes de cambio y costo de ventas. Casos usuales.
Fiscalizacin de las existencias y su valuacin.
5.5 Bienes de uso. Amortizaciones. Revalos tcnicos.
5.6 Bienes intangibles e inmateriales. Amortizaciones.
Casos.
5.7 Cuentas a pagar comerciales: financieras, fiscales,
sociales. Deudas devengadas y no devengadas.
Deudas documentadas o no. Su vinculacin con cada
compra y con cada gasto. Plazos y exigibilidades.
Casos de omisin de pasivos y su incidencia.
5.8 Otras deudas. Directores, socios, gerentes. Los casos
de ganancias diferidas.
5.9 Cuentas de resultado: ventas, gastos, remuneraciones
y sus cargas sociales. Impuestos: mtodo diferido y
devengado. Vinculacin de las cuentas de resultado
con los flujos operacionales.
5.10 Examen de las notas aclaratorias y
complementarias. Su vinculacin con el patrimonio
y/o los resultados. Pasivos eventuales.
5.11 Estado de origen y aplicacin de fondos o de
variaciones del capital corriente. Su auditacin y
opinin. Otros cuadros y anexos.

CAPITULO VI:

INFORMES, DICTAMENES Y CERTIFICACIONES DE

AUDITORIA

6.1 Diferencias y caractersticas esenciales paran:

informes, dictmenes y certificaciones. Alcance de
cada uno.
6.2 Informes cortos, breves y extensos. Naturaleza,
redaccin, estructura formal. Destinatario. Alcance.
Opinin principal.
6.3 Salvedades, excepciones, observaciones,
comentarios. Informes hechos por otro auditor.
Cartas y certificaciones del ente auditado o de
terceros vinculados.
6.4 Opinin adversa. Abstencin de opinin. Opinin
determinada sobre ciertos rubros. Casos generales y
especiales. Casos de falta de ajuste por inflacin o
insuficientes o defectuosos.
6.5 Exigencias institucionales: dictmenes fijos exigidos:
Bolsa de Comercio, Comisin Nacional de Valores,
Banco Central de la Repblica Argentina, Direccin
General Impositiva.
6.6 Informes de auditora interna.
6.7 Informes largos: naturaleza, contenido, opinin sobre
aspectos especficos. Cartas de recomendacin para
ciertos casos.
6.8 Informes sobre estados contables anuales, de
perodos intermedios, limitados, sobre estados
comparativos, otros.
6.9 Hechos posteriores al cierre y al dictamen. Su
incidencia

CAPITULO VII:

AUDITORIA EN CONTEXTOS COMPUTADORIZADOS

7.1 Procesamiento de grandes volmenes. La tarea del

auditor cuando la informacin es procesada por
computacin.
7.2 Tcnicas de revisin para volmenes importantes.
Procedimientos de auditora. Casos especiales: sector
pblico, bancos, cooperativas, empresas de servicios
pblicos, otros.
7.3 Auditoria de sistemas computadorizados,
procedimientos ms usuales segn la finalidad,
objetivo y alcance.
 CAPITULO VIII:
AUDITORIA INTERNA. OPERATIVA. DEL SECTOR
PUBLICO

8.1 Ubicacin de la auditora interna en la estructura

operativa. Objetivos de la revisin interna. Su
alcance especial.
8.2 Vinculacin del auditor interno con el externo. Su
cooperacin.
8.3 Auditoria operativa: objetivos y alcances. Anlisis
crtico.
8.4 Normas modernas para la auditoria de empresas y
entes pertenecientes al sector pblico. Contabilidad
gubernamental. Especiales caractersticas.
8.5 La fiscalizacin externa en empresas autrquicas, de la
administracin central y de organismos
descentralizados. Otras del Estado Nacional,
Provincial y Municipal. Normas y caractersticas.
Informes especiales y otros.
8.6 Generalidades sobre: presupuesto, ejecucin, cuenta
general, contrataciones, etc. La presentacin de
Estados Contables por parte del Estado.

11. Metodologa de trabajo

Objetivos del mtodo pedaggico
Se persigue como uno de los objetivos de la asignatura
lograr una relacin directa y fluida con los alumnos que
permita optimizar el proceso de enseanza - aprendizaje.

Al iniciar cada curso de la ctedra deber entregar a los

alumnos un cronograma tentativo de tareas para todos el
ciclo lectivo, el cual indicar los temas a tratar en cada
clase, bibliografa, ejercitacin para las clases prcticas,
exmenes parciales, etc.. Dichos cronogramas debern
basarse en el programa.

Clases
Clases tericas

Se desarrollaran los temas tericos en funcin del

programa vigente en la materia. La exposicin de las
clases se realizara bsicamente en funcin de filminas que
tiendan a fijar la estructura bsica de los temas tratados,
los cuales debern profundizar y ampliar con la lectura de
libros de textos, buscndose en todo momento una activa
participacin del alumno.

El desarrollo de la clase ser ejemplificado, en la medida

de lo posible con casos reales tomados de la actuacin
profesional y/o de los que se haya tomado conocimiento.
Se pondr especial nfasis en que los alumnos tomen
conciencia que , si bien se llama dictado terico de la
materia, el mismo es de aplicacin prctica y real en
cualquier Estudio Contable medianamente organizado,
considerando que la etapa Universitaria es la mas
importante en la formacin del Contador Pblico, ya que
con posterioridad al mismo , las necesidades econmicas ,
laborales y/o familiares no siempre permiten una
adecuada concentracin en una profunda capacitacin.

Adems de las explicaciones tericas a que hacia

referencia anteriormente, se incentivara la lectura de
material bibliogrfico directamente por parte del alumno,
ya que se considera que este, despus de cinco aos de
carrera est suficientemente capacitado para leer y
comprender texto especifico de la materia, las que sern
evaluadas mediante cuestionarios del tipo mltiple chois. A
los efectos de lograr las metas propuestas se entregara al
Alumno cada quince das un cuestionario que debern
entregar en los plazos establecidos y agregar a la Carpeta
del Alumno. .

Al inicio de la clase los alumnos dispondrn de la

oportunidad de preguntar sobre cualquiera de los temas de
auditora sobre los que tenga duda, las que normalmente
estn vinculadas a los temas ya tratados.

Por supuesto, que se buscara, en la medida de lo posible la

mayor participacin de los alumnos en el dictado de la
Clase, como por ejemplo mediante clases especiales con
trabajos grupales.

Asimismo se fomentara el uso de Internet donde los

alumnos podrn consultar informacin general de la
Ctedra, artculos de inters vinculados con la asignatura,
casos prcticos, como as tambin formular consultas a los
profesores "on line"..

Para cada uno de los rubros enumerados en la Bolilla 5

(Caja y bancos, Inversiones, etc.) se desarrollaran los
siguientes tems:

Descripcin del componente

Normas Contables profesionales y legislacin vigente

Objetivo de la auditoria

Controles Clave

Vinculacin con cuentas relacionadas

Procedimientos de Auditoria
 Papeles de trabajo especficos para el rubro

Clases Prcticas

Las mismas sern desarrolladas por el Jefe de Trabajo

Prctico, con la asistencia de los ayudantes de ctedra, de
acuerdo a las siguientes Normas:

Se confeccionar una gua bsica de trabajos prcticos

en funcin de la experiencia desarrollada en los distintos
aos.

Adems se confeccionaran trabajos prcticos sobre

temas especficos que se consideren adecuados en
funcin de las necesidades de los alumnos que cursan la
materia.

Los temas a tratar en los prcticos sern lo suficientes par

comprender la totalidad de los procedimientos necesarios
en una auditoria, abarcando entre otros temas los
siguientes:

Arqueos de Fondos fijos, recaudaciones a depositar,

moneda extranjera, documentos a cobrar, etc.
Revisin de Conciliaciones Bancarias.
Anlisis de Cuentas: Plazos fijos, Anticipos Directores,
seguros pagados por adelantados, etc.
Circularizaciones de Clientes, Proveedores, compaas
de seguros, abogados, etc.
Pruebas Globales: Bienes de uso, Sueldos, Ingresos
Brutos, etc.
Confeccin de propuesta de servicios profesionales de
auditoria
Trabajos prcticos de revisin de normas de exposicin
(armado y revisin de estados contables)
Identificacin de situaciones para la emisin de
Informes.
Redaccin de informes (Breves, de revisin limitada, de
certificaciones, etc.)

La clase prctica se desarrollara de la siguiente manera.

1. Explicacin del trabajo prctico a realizar.

2. Breve repaso de los conocimientos tericos aplicables.
3. Resolucin en grupos de alumnos (entre 4 y 6 por
grupo), que deben presentar la propuesta de solucin.
4. Explicacin final del profesor sobre los temas
importantes del practico
5. Respuestas a las preguntas realizadas por los alumnos.

Clases especiales
 Dado los conocimientos especficos requeridos en distintos
temas, como asimismo el inters que despierta en los
alumnos la participacin de otros profesionales, se
fomentar la participacin de colegas profesionales
especializados, como por ejemplo en los siguientes temas:

Auditora Interna.
Auditoria del rea Laboral y Previsional.
Actuacin como Sndico societario.
Auditoria especializada en cooperativas, etc.
Secretario Tcnico del Consejo: Para la transmisin de
la experiencia, mediante la explicacin de los errores
ms comunes de los Estados Contables que se
presentan a certificar. Asimismo se le solicitar, en la
medida que sea posible la explicacin de los
memorndums de secretaria Tcnica ms importantes.
Por otra parte se intentara contar con la participacin de
un empresario, con el objetivo de que los alumnos tengan
una opinin desde el punto de vista de la demanda del
servicio.

Clases de Consultas

Se programaran semanalmente clase de consultas

destinadas a evacuar preguntas de los alumnos que cursan
la materia sobre todos los temas de Inters, hayan sido
tratados en clase o no.

Estas clases tambin estn destinadas a los alumnos

regulares/ Libres que necesiten utilizar este servicio previo
a su presentacin en la mesa examinadora.

12. Evaluacin
 La aprobacin de la Materia, podr ser obtenida por el
alumno a travs de dos modalidades :

a)Mediante el cursado y aprobacin de las instancias de

evaluacin en proceso , segn las normas que se
establecen el punto 13, para lo cual debern aprobar dos
exmenes parciales tericos prcticos, establecindose un
examen recuperatorio al cual podr acceder el alumno que
haya obtenido una calificacin de cuatro o ms en al
menos una de las evaluaciones parciales.

b) Mediante la aprobacin de una evaluacin integral

ante tribunal examinador constituido a tales efectos, en
los plazos y oportunidades que las autoridades de la
Facultad determinen, dentro de la planificacin de cada
ao acadmico.

En todo lo no especificado, ser de aplicacin el sistema de

evaluacin aprobado EL CONSEJO DIRECTIVO DE LA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE MISIONES por Res. 095/08
denominado RGIMEN DE APROBACIN DE LAS
ASIGNATURAS Y ESPACIOS CURRICULARES DE LAS
CARRERAS DE GRADO QUE SE DICTAN EN LA FACULTAD
DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNaM

13. Condiciones de cursado ( promocional)

La aprobacin de la Materia, mediante el cursado y
aprobacin de las instancias de evaluacin en proceso ,
el alumno deber :

a) Aprobar 2 (dos ) parciales que se desarrollaran con

ejercicios prcticos y temas tericos ( preguntas,
verdadero/falso, mltiple respuesta, desarrollos de temas,
etc.) . Se estable un examen recuperatorio al cual podr
acceder el alumno que haya obtenido una calificacin de
cuatro o ms en al menos una de las evaluaciones
parciales.

Las pruebas parciales que se tomarn durante el ciclo

lectivo estn destinadas principalmente a evaluar si el
alumno:

Ha consultado la bibliografa obligatoria.

Es capaz de identificar desviaciones a lo establecido
por las normas contables vigentes.
Es capaz de planificar un examen completo de
estados contables determinando componentes
importantes, objetivos, riesgos de auditora,
pruebas de cumplimiento, pruebas sustantivas y
analticas.
 Es capaz de identificar deficiencias de control
interno, de proponer medidas para su correccin y
de evaluar su efecto sobre el trabajo de Auditoria.
Es capaz de evaluar la significacin de las
desviaciones referidas en los puntos anteriores.
Es capaz de identificar los efectos que sobre los
dictmenes u otros informes de auditora tienen
determinadas situaciones concretas y de redactar
aceptablemente dichos dictmenes o informes.
En general, es capaz de solucionar problemas
concretos de aplicacin por medio del razonamiento
lgico especialmente en los temas indicados en el
programa de la materia.
Las pruebas parciales tendrn lugar en los das y horarios
establecidos en el cronograma de tareas.

b) Se deber presentar una monografa de

investigacin con algn tema a eleccin de los alumnos ,
los cuales debern tratar sobre un tema especfico como
por ejemplo:

1. Auditorias en entidades Financieras (o algn

sector, como por ejemplo auditoria de deudores
morosos).
2. Auditorias en actividades propias de la regin: por
ejemplo yerba mate, T , Forestal, Turismo, etc.
3. Relevamientos de Circuitos administrativos de
alguna empresa del medio (industrial, comercial,
etc.)
4. Investigacin del mercado para analizar el campo
de accin disponible para el desarrollo de la
auditoria. Oferta de Contadores y/o estudios
contables. Anlisis de los distintos sectores que
demandan el servicio (en colaboracin con el
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas).
5. Auditoria de actividades especficas:
Cooperativas, Sanatorios, Negocio Mayorista, etc.
6. Otros temas a seleccionar (de actualidad,
novedosos, etc.)

c) Presentar la Carpeta del alumno, la cual contendr:

Los Trabajos prcticos realizado a lo largo del

cuatrimestre (los cuales debern estar
confeccionados siguiendo las normas requeridas
para los papeles de trabajo de auditora). No
podrn utilizarse PC.
La monografa realizada.
Cuestionarios de evaluacin de lectura
bibliografa.

14. Bibliografa

BIBIOGRAFIA BASICA GENERAL

 CECYT - Informe Nro. 5 "Manual de Auditora" -
Antonio J. Lattuca, Cayetano A. Mora y Otros - 2da.
Edicin - FACPCE, 1991.
Fowler Newton, Enrique - "Auditora Aplicada" -
Tomos 1 y 2 - Ediciones Macchi, Buenos Aires,
1991.
Fowler Newton, Enrique - "Cuestiones
Fundamentales de Auditora"" - Editorial Tesis,
Buenos Aires, 1993.
Lattuca, Antonio J. - Compendio de Auditora
Grupo Editorial Temas, Buenos Aires, 2003.
Slosse, Carlos A. y Otros - "Auditora. Un nuevo
enfoque empresarial" - Ediciones Macchi, 1990.
F.A.C.P.C.E.
R.T. 6 - Estados Contables en Moneda
Constante
R.T. 7 - Normas de Auditora
R.T. 8 - Normas Generales de Exposicin
Contable
R.T. 9 - Normas Particulares de Exposicin
R.T. 10 - Normas Contables Profesionales
R.T. 11 - Normas Particulares de Exposicin
Contable para Entes sin fines de lucro
R.T. 14 - Informacin contable de
participacin en negocios conjuntos
R.T. 15 - Normas sobre la actuacin del
contador pblico como sndico societario
R.T. 16 - Marco conceptual de las normas
contables profesionales
R.T. 17 - Normas contables profesionales:
Desarrollo de cuestiones de aplicacin general
R.T. 18 - Normas contables profesionales:
Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular
R.T. 19 - Modificaciones a las R.T. 4, 5, 6, 8,
9, 11 y 14
R.T. 20 Instrumentos financieros
R.T. 21 Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes
relacionadas
R.T. 22 - Normas contables profesionales para
la actividad agropecuaria:
F.A.C.P.C.E. - CECYT - rea Auditora
Informe 6 - Pautas para el examen de estados
contables en un contexto computarizado.
Informe 8 - Contrato de Auditora - Autor:
Marcelo Svidovsky.
Informe 9 - Certificaciones e Informes
 especiales del Auditor - Autor: Cayetano A.
Mora.
Informe 10 - Auditora de Estados
Consolidados - Ricardo de Lellis.
Informe 11 - Revisin Analtica - Ricardo de
Lellis.
F.A.C.P.C.E. - Informe sobre "Ley Penal Tributaria y
Previsional", 1990.

INFORMACION LEGAL Y GENERAL

Ley de Sociedades Comerciales
Cdigos Civil, Penal y de Comercio
Ley 20.488 sobre ejercicio profesional
Cdigo de tica

Sistemas Entes Administracin .Punto 1.1

Contabilidad
a. Definicin: Es un elemento del sistema de informaciones de
un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y la
evolucin del mismo destinados a facilitar las decisiones de sus
administradores y de los terceros que interactan con l en
cuanto a se refiere a su relacin actual o potencial con el
mismo.
b. Toda la informacin recopilada por el sistema contable de la
empresa es comunicada a los usuarios mediante los Informes
Contables:
De Uso Interno ( Directores, Gerentes y funcionarios)
De uso Externos: Usuarios de Los Estados Contables (RT
16).

Resoluciones Tcnica No 16
Marco Conceptual de las Normas Contables
Profesionales
Introduccin
Servir
Federacin
Emisores y Auditores
Analistas y Otros Usuarios
Cuestiones
 1. Objetivos de los estados Contables
2. Requisitos de la Informacin Contable
3. Elementos de los Estados Contables
4. Reconocimiento y Medicin
5. Modelo Contable
6. Desviaciones aceptables y significacin
1. Objetivos de los estados contables
Proveer informacin patrimonial, econmica y financiera para la
toma de decisiones econmicas.
Usuarios en general ( Accionistas e Inversores ,
Proveedores Clientes, entidades financieras, Personal,
Estado, organismos pblicos de control)
Usuarios tipo
o Inversores y acreedores.
o Entidades sin fines de lucro no gubernamentales
(socios).
o Entidades gubernamentales (cuerpos legislativos y
de fiscalizacin).
Aspectos
o Situacin Patrimonial.
o Evolucin del Patrimonio y causas del Resultado del
Periodo.
o Evolucin de la Situacin Financiera: Actividades de
Inversin y Financiacin
o Otros Hechos que permitan estimar Montos,
momentos e incertidumbres de flujos de fondos.
2. Requisitos de la Informacin
Atributos
Pertinencia
Confiabilidad ( Credibilidad)
Aproximacin a la realidad (Inexacta- Prudencia)
Esencialidad (Sustancia sobre forma jurdica)
Neutralidad (Objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad (Completa)
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad ( Unidad de medida-criterios-uniformidad)
Claridad (Comprensabilidad)

Restricciones
Oportunidad (equilibrio con confiabilidad)
Equilibrio entre Costos y Beneficios
3. Elementos de los Estados Contables
Situacin Patrimonial
 o Activos
Valor de cambio
Valor de Uso
o Pasivos
Obligacin cierta o altamente probable.
Cancelacin: ineludible ( o altamente probable) y en
fecha determinada o determinable)
o Patrimonio Neto
Aportes de los propietarios (capital suscripto y
aportes no capitalizados irrevocables e integrados).
Acumulacin de resultados.
o Participacin de accionistas no controlantes en EECC
Consolidados.
Evolucin Patrimonial
o Transacciones con los Propietarios y Equivalentes
Aportes y retiros
o Resultados
Ingresos ,Gastos, Ganancias y Perdidas
Impuestos a las Ganancias
Participacin de accionistas no controlantes en los
resultados de las empresas controladas
o Variaciones patrimoniales puramente Cualitativas
Elementos de los Estados Contables
Evolucin Financiera
o Recursos Financieros
Efectivo
Equivalentes de efectivos: Inversiones de alta
liquidez y riesgos insignificantes de cambios de valor.
o Movimientos:
Orgenes ( Incrementan el importe )
Aplicaciones ( disminuyen el importe)

4. Reconocimiento y medicin de elementos de los EECC

Se deben reconocer los elementos que cumplan todas los siguientes
condiciones:
o Sirvan para brindar informacin sobre los aspectos
patrimoniales, econmicos y financieros.
o Que cumplan con los atributos de la Informacin Contable.
Se debe informar en los estados contables :
o los elementos significativos que no se reconozcan por la
imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables.

5. Modelos Contable
Unidad de Medida:
 Moneda Homognea. Contexto de estabilidad monetaria:
Moneda nominal.
Criterios de Medicin Contable peridica.
De activos (Costo Histrico, De reposicin, VNR, Valor
actual, % de participacin sobre Bienes o Patrimonio.)
De Pasivos ( Importe original, Costo de cancelacin, Valor
actual, % de participacin sobre Pasivos)
o El criterio ms adecuado es el que permita cumplir con los
requisitos de la Informacin contable y depende de:
Destino probable de los activos
Intencin y posibilidad de cancelacin de los pasivos
Capital a mantener:
Financiero ( El Invertido en moneda)

6. Desviaciones aceptables y significacin

Concepto
Son admisibles las Desviaciones que no afecten
significativamente la Informacin.
Es significativo cuando tiene aptitud para motivar algn
cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus
usuarios.
Problemas
Omisin Injustificada de elementos
Aplicacin de criterios de medicin distinto a lo requerido
Comisin de errores en la aplicacin de criterios
 Clases de Auditoria: De Estados Contables De Gestin Interna y Externa. Operativa.
Impositiva. De Sistemas Informticos. De Organizacin y Mtodos. Auditoria como
proceso de la Formacin de Juicio. Objetivos de la Auditoria. El enfoque Tradicional y el
empresarial y el moderno.( Punto 1.2)

Auditoria- Estructura general

En General:
Examen de . para determinar si se aplicaron las normas
establecidas.
* Mdica - Ambiental Legal - etc
RAE:
Auditora contable: revisin de la contabilidad de una
empresa/sociedad, realizada por un auditor.
Origen:
Audire : escucha de los examinadores de las explicaciones de los
responsables de la preparacin de .

Auditoria- Conceptos
Auditoria de Estados Contables:
En general:
Examen de los Estados Contables por parte de un contador
INDEPENDIENTE al emisor, quien tiene el propsito de emitir una
opinin tcnica (dictamen) si dichos estados fueron preparados de
acuerdo con ciertas normas contables.

* Razones que justifican el inters de los usuarios de Estados

Contables por los informes de auditoria :
Sus intereses son distintos a los emisores de la informacin
Las decisiones que estos tomen pueden afectarlos
significativamente
Una opinin independiente de un experto reduce la incertidumbre
sobre la calidad de los EECC , que los usuarios no pueden evaluar
por si mismos
o No poseen conocimientos contables
o No tienen acceso a los elementos necesarios para la
evaluacin

* Valor agregado de una auditoria:

1. Expresar una opinin profesional independiente sobre la
razonabilidad de la informacin incluida en los EECC.
2. Brinda al usuario informacin adicional.
 3. D Razonabilidad y no seguridad ni exactitud (concepto de
seguridad razonable). Alto no absoluto.
4. Incrementa la confianza en los estados contables.

* El dictamen ( u opinin ) es:

Juicio de valor profesional.
Se basa en un trabajo de auditora realizado de acuerdo con
normas de auditora vigentes.
Se refiere a la informacin significativa contenida en los estados
contables.

*La utilizacin de la palabra razonablemente dentro de la opinin

implica que:
La opinin se emite sobre estados contables surgidos de un sistema
de medicin contable, el cual, tiene sus limitaciones para reflejar la
verdad del patrimonio del ente y sus variaciones.
El auditor no puede escapar a estas limitaciones propias de la
informacin contable.
Por lo tanto, en su opinin expresar que los EECC reflejan
RAZONABLEMENTE la situacin patrimonial del ente y los resultados
de sus operaciones.
ESTIMACIONES
Por razones de costo, las auditorias se basan en la realizacin de
muestras y no de exmenes totales.

RT 37
El objetivo es emitir un informe breve sobre los estados contables
(para ser presentados a terceros) . Un informe breve es el que emite
un contador, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el
cual ste expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla
sobre la informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser
efectuado de acuerdo con las normas de auditora de la Resolucin
Tcnica 37 .

Auditoria operativa ( o de Gestin):

Es el examen de la gestin del ente con el propsito de evaluar la
eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los
recursos humanos, financieros y materiales empleados, la
organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
Elementos de Auditoria
Aud. De Estados Contabes Aud. Operativa
Sujeto Profesional Independiente Personal dependiente
O Consultor
Objeto Estados Contables Gestin del ente
Accin Examen de los EECC Examen de la Gestin
Objetivos Informe de Auditora Inf. de
Recomendaciones

Clasificacin de Auditoria
Auditoria de Estados Contables
Auditoria Operativa ( o de gestin)

Auditora Interna
Auditora Externa

Auditoria Continua
Auditoria Peridica

Auditoria detallada
Auditoria por muestreo

Auditoria Impositiva
Auditoria de Sistemas Informticos
De Organizacin y mtodos

La auditoria como un proceso de la Formacin de Juicio:

Como toda tarea profesional, el proceso de auditora implica desarrollar,
mnimamente tres etapas:
Planificacin
Ejecucin
Conclusin del examen.
NOTA: este punto se desarrolla en: La auditoria como
proceso
Afirmaciones incluidas en los estados contables
Existencia
Propiedad
 Integridad
Medicin
Exposicin
Otras dos afirmaciones adicionales, consideradas implcitas por
algunos autores: Exactitud y Corte
Objetivos del examen de auditoria.
Aplicacin de las Normas Contables vigentes
Problemas de Inclusin ( Integridad, validez y veracidad)
Que existan
Que correspondan al ente
Que no se ha omitido partida alguna
Problemas de Medicin : Las transacciones y los saldos se
encuentran adecuadamente medidos segn la NCP (Valuacin)
Problemas de Exposicin: La informacin ha sido
adecuadamente agrupada y descripta segn las NCP.
Aplicacin uniforme de Principios y Normas
Aspectos requeridos por textos legales
Decreto Ley 16638/57: Registros Contables
Ley 17520: Deuda con la D.N.R.P
Ejemplos de Objetivos y Procedimientos de Auditora
Afirmacin Objetivo de Auditora Procedimiento de
Auditora
Existencia El inventario del Observe el conteo fsico del
balance existe inventario efectuado por la
fsicamente Compaa
Integridad Los ingresos por ventas Revisar la secuencia
incluyen todos los tems numrica en la registracin
despachados a los de remitos y facturas
clientes
Propiedad El inmueble es Leer escrituras, contratos de
propiedad de la compra, plizas de seguro y
compaa. actas.
Medicion Los crditos por ventas Revisar la antigedad de los
estn registrados a su crditos para evaluar la
valor neto de suficiencia de la previsin
realizacin. para deudores incobrables.
Exposicin Las contingencias Preguntar a los abogados
posibles estn respecto de litigios y
apropiadamente reclamos y evaluar la
expuestas en nota a los suficiencia de la informacin
 estados contables. contenida en notas.

Corte Las transacciones de Compare fechas de

venta se registran en el despacho con fechas de
perodo correcto. registracin contable para
las ventas ocurridas en los
ltimos das del ejercicio
corriente y primeros das del
ej. siguiente.
Exactitud Los crditos por ven. Comparar los precios de las
reflejan transacciones facturas con la lista de
basadas en precios y precios vigente y las
cantidades correctas cantidades con las notas de
que estn pedido y remitos. Recalcule
adecuadamente los montos de la factura
computadas
Normas de Auditoria. Generalidades. La Independencia de criterio como condicin bsica.
Incompatibilidades. Alcance a miembros del Equipo. (Punto 1.3)

Normas de Auditoria.
Concepto: Marco o reglas que se deben seguir en el desarrollo da la
tarea.
Necesidad: Explicar que tipo de tarea se realiza.
Clases de Normas
En funcin del contenido
Normas relativas a la realizacin del trabajo
Normas relativas al Informe
Normas relativas al Auditor
En funcin del Objeto
Normas de Auditoria, revisin, otros encargos de
aseguramiento, certificacin y servicios relacionados (RT37).
Norma de Auditoria Operativa

Las normas incluidas en la Resolucin Tcnica 37 abarcan:

1) las normas de auditora externa de estados contables y otra
informacin contable;
2) las normas sobre encargos de revisin de estados contables de
perodos intermedios;
3) las normas sobre otros encargos de aseguramiento (diferentes
de los encargos de auditora y revisin de estados contables);
4) las normas sobre certificaciones; y
5) las normas sobre servicios relacionados

Normas comunes a los servicios de Auditoria, revisin, otros

encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados
(RT37).
Ellas regulan
a) la condicin bsica para el ejercicio de la auditora, la revisin
de estados contables de perodos intermedios, otros encargos de
aseguramiento, certificaciones y los servicios relacionados previstos
en esta Resolucin Tcnica, o sea la independencia, y
b)las pautas comunes y particulares referidas al desarrollo de los
distintos trabajos y
c) la preparacin de los correspondientes informes.
Ademas:
 Por un lado, existe la necesidad manifiesta de que las normas de
auditora y de revisin de estados contables sean uniformes y
adecuadas a la importancia que tienen para la comunidad, debido a
la diversidad de intereses que existe entre todos los usuarios de los
estados contables y los entes que los emiten. La satisfaccin de esa
necesidad asegurar que se logre el ineludible grado de
confiabilidad de la informacin contable, para que la comunidad la
utilice como base para orientar adecuadamente sus decisiones.
Existen otros tipos de trabajos profesionales que tienen por objeto
brindar un grado de seguridad sobre determinada informacin que
no est referida a estados contables, y a los que estas normas
refieren como otros encargos de aseguramiento distintos de una
auditora o revisin de informacin contable histrica.
Finalmente, existen otros tipos de servicios profesionales, donde el
contador pblico puede o no aplicar procedimientos que son de
naturaleza de auditora pero cuyo resultado no tiene por objeto
incrementar el grado de confianza sobre la materia a la que se
refiere, y a los que estas normas refieren como certificaciones y
servicios relacionados.

a) Condicin bsica para su ejercicio profesional en los servicios

previstos en esta Resolucin Tcnica
Independencia :. El contador pblico (en adelante, indistintamente el
"contador") debe tener independencia con relacin al ente al que se
refiere la informacin objeto del encargo.
Capacidad Tcnica
Contador Pblico.
Tcnica ( formacin inicial y actualizaciones)
Perfil optimo:
Conocimiento contable y administrativo
Informado sobre la marcha de la economa Mundial,
nacional y sectorial ( del ente auditado)
Condiciones personales (Receptividad mental,
capacidad de anlisis lgico, creatividad, etc.).
Capacidad de planificar, ejecutar y elaborar el
informe.
El auditor debe planificar y realizar la auditora con
una actitud de escepticismo profesional reconociendo
que pueden existir circunstancias que causen que los
 estados financieros estn sustancialmente
representados en forma errnea.
Escepticismo profesional - Actitud que incluye una
mentalidad inquisitiva, una especial atencin a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles
incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una
valoracin crtica de los elementos de juicio. ( RT 37)

Experiencia
Cuidado Profesional. Competencia profesional y debido cuidado
Independencia de Criterio
El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe
tener independencia con relacin al ente al que se refiere la
informacin objeto del encargo.

Falta de independencia ( RT 37)

El contador no es independiente en los siguientes casos:

2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al

ente cuya informacin es objeto del encargo o con respecto a los entes
que estuvieran vinculados econmicamente a aqul, o lo hubiera
estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del
encargo.

No se considera que existe relacin de dependencia cuando el

contador tiene a su cargo el registro de documentacin contable, la
preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas
similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con
funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos
estados contables o informaciones son objeto del encargo.

2.2. Cuando fuera cnyuge o equivalente ( incluido por RT37) , o

pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto
grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de
los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del
ente cuya informacin es objeto del encargo o de los entes vinculados
econmicamente a aqul. 6

2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del

ente cuya informacin es objeto del encargo, o de los entes que
estuvieran vinculados econmicamente a aqul, o lo hubiese sido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del encargo.
No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o
asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones
mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades
cooperativas, cuya informacin es objeto del encargo o de los entes
econmicamente vinculados a aqullas.

2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya

informacin es objeto del encargo o en los entes que estuvieran
vinculados econmicamente a aqul, o los hubiera tenido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del encargo.

2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las

conclusiones o resultados de su tarea.

2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del

resultado del perodo u otra variable a que se refieren los estados
contables u otra materia objeto del encargo. No vulneran esta norma
las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto
mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o
servicios del ente.

Vinculacin econmica

Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)

econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser
jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes
condiciones:

Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.

Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o

accionistas.

Cuando se trate de entes que por sus especiales vnculos debieran

ser considerados como una organizacin econmica nica.

Alcance de las incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el

contador que emite su informe, como para todos los integrantes del
equipo de trabajo que intervienen en ese encargo, ya fueran stos
profesionales en ciencias econmicas, profesionales en otras
disciplinas o no profesionales.

En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades

se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.
Otras disposiciones aplicables (agregado por la RT 37 no incluida
en la rt 7)

El anlisis de la condicin de independiente debe ser considerado

conjuntamente con las disposiciones que en esta materia prescriben
las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el
cdigo de tica correspondiente, aplicndose en cada caso la
disposicin ms restrictiva. 7

B). Normas para el desarrollo del encargo

1 .El contador, a travs del desarrollo de su tarea, debe reunir

elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar las
aseveraciones formuladas en su informe. Esto lo lograra mediante la
aplicacin de procedimientos de auditoria.

Seleccin de procedimientos
Naturaleza del rubro
Importancia relativa
Riesgo involucrado
Procedimientos
Revisin de registros
Inspecciones oculares
Obtencin de confirmaciones de terceros
Pruebas matemticas
Revisiones conceptuales
Comprobacin con informacin relacionada
Examen de documentacin importante
Indagaciones orales
Obtenciones de confirmaciones de la gerencia
Observacin de actividades y condiciones

Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo.

El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo,

teniendo en cuenta:
La finalidad del examen
El informe a emitir
Las caractersticas del ente cuyo EECC son objeto de
la auditoria ( Naturaleza, envergadura y otros
elementos)
 Circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir:
La seleccin de los procedimientos a aplicar
Su distribucin en el tiempo
La determinacin si sern realizados por el auditor o
por sus colaboradores.
Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de trabajo
detallados.

2. Documentacin del encargo ( RT 37)

2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo

profesional en papeles de trabajo.( frase no incluida en RT 7)

2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su

cumplimiento y los elementos de juicio vlidos y suficientes reunidos
por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de
sus papeles de trabajo.

2.3. Los papeles de trabajo deben contener:

2.3.1. La descripcin de la tarea realizada.

2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo

de la tarea (en adelante, los elementos de juicio), ya se tratare de
aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere
recibido de terceros.

2.3.3. Las conclusiones particulares y generales.

Necesidad: No cuenta con los comprobantes respaldatorios.

Objetivo : Brindar evidencia

del trabajo realizado

de las conclusiones obtenidas

2.4. El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las

circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez
aos (anteriormente segn RT 7 era por seis aos), el que fuera mayor,
los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su
caso, una copia de los estados contables u otra informacin objeto del
encargo, firmada por el representante legal del ente al que tales
estados contables o informacin correspondan.
3. El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economa
aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea
econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a un costo
razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas
por el contador a fin de determinar si no representan un inconveniente
para la realizacin adecuada del encargo.

4. Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su

naturaleza, el contador debe considerar la significacin y los
riesgos.

5. En la aplicacin de los procedimientos seleccionados para los

encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y
servicios relacionados, el contador debe tener en cuenta que puede
actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente segn
su criterio (excepto en los encargos para realizar procedimientos
acordados, donde la utilizacin de bases selectivas tambin debe ser
de comn acuerdo) o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.

6. Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos

de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicio de
compilacin, el contador debe obtener manifestaciones escritas,
suscriptas por la direccin con el propsito de confirmar determinadas
materias o sustentar otros elementos de juicio de auditora.

7. Los procedimientos usuales que se enuncian en los captulos

especficos a cada encargo pueden ser modificados, remplazados por
otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de
cada situacin. En estos casos, el contador debe estar en condiciones
de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de
razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, remplazo o
supresin, pudo reunir elementos de juicio vlidos y suficientes.

8. Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicacin, deben

ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos
posteriores a la fecha del cierre de los estados contables u otra
informacin objeto del encargo y hasta la fecha de emisin del informe
del contador, cuando correspondiera, para verificar en qu medida
pudieron haberlos afectado.

9. Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluar si el

experto tiene la competencia, la capacidad, la objetividad y la
independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo
involucrado.
C ) Normas sobre informes

Es el medio por el cual el Contador comunica al contratante

y/o a terceros las conclusiones de su trabajo.
El Auditor debe emitir su informe teniendo en cuenta las
disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que
fueran de aplicacin.
1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas
de la informacin. En especial, se deben evitar los vocablos o
expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados
en el informe.

2. Los informes deben ser escritos.

3. En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre

vinculado con los estados contables u otra informacin
destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia
en todas las pginas que componen dicha informacin, la relacin que
con ellos tiene el citado contador. En ningn caso, el contador debe
incorporar nicamente su firma y sello a los estados contables ni a otra
informacin.

Debe quedar en evidencia en todas las pginas de los EECC la

relacin que con ellos tiene el profesional.
En ningn caso el Contador Publico debe incorporar a los EECC,
nicamente su sello y firma.
4. Adems de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en
las circunstancias en particular, los informes escritos deben contener:

4.1. Ttulo.

4.2. Destinatario.

4.3. Apartado introductorio con la identificacin de la

informacin objeto del trabajo profesional y, cuando
correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.

4.4. Descripcin breve de las responsabilidades que les caben

al emisor de la informacin objeto del trabajo profesional y al
contador.

4.5. Indicacin de la tarea realizada. 4.6. Opinin que ha podido

formarse, conclusin a la que ha llegado, manifestacin o
aseveracin o hallazgos obtenidos por el contador a travs de
la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo
 de informacin. 4.7. Elementos adicionales necesarios para una
mejor comprensin.

4.8. Lugar y fecha de emisin.

4.9. Identificacin y firma del profesional.

5. El contenido de cada seccin del informe debe ser encabezado

con un ttulo adecuado.

6. Los informes podrn tener clusulas de restricciones a su

distribucin, en el caso en que el contador juzgue que usuarios que
no estn adecuadamente informados de las circunstancias especficas
del encargo podran llegar a malinterpretarlo.

Tipos de Informes

Disposiciones normativas que exigen Auditoria externa

Inspeccin General de Justicia y rganos equivalentes
Ley 19.550 (Art. 283)
Entidades Financieras. Ley 21.526 (Art. 36)
Compaas de Seguros. Ley 20.091 (art38)
Sociedades Cooperativas. Ley 20.337 (Art. 81)
Sociedades que acceden a la oferta pblica de sus acciones .
Comisin Nacional de Valores.
Direccin General Impositiva.
 El Contrato de Auditoria. Su alcance y sus limitaciones. Condiciones para su aceptacin.
Objetivos del examen contable. (Punto 1.3)

Actividades Previas al Trabajo (Punto1.3)

Evaluar el riesgo de la Auditoria.
Convenir con el cliente los trminos del trabajo, a travs de un
contrato o carta de contratacin (para minimizar el riesgo del
auditor).
Evaluar el riesgo de la Auditoria

Concepto de riesgo de la Auditoria.

Es la probabilidad que:
El Auditor dictamine en forma equivocada
Los estados contables, tomados en su conjunto, puedan
tener errores significativos como resultados de factores de
riesgo.
Identificacin de los factores de riesgo.
Momento
Fase de Pedido de cotizacin.
Fase preliminar de planificacin.
Objetivo: Identificar aquellos factores de riesgo que, por
separado o en combinacin con otros, son suficientemente
importantes como para requerir una respuesta especial.
Conocimiento de los factores de riesgo.
Experiencias anteriores con la entidad.
Informaciones obtenidas con auditores anteriores.
Indagaciones al directorio, gerencia o funcionarios de la
empresa.
Observaciones obtenidas en el proceso de recopilacin de
datos.
Lectura de EECC, notas periodsticas, publicaciones
especializadas. Etc.
Factores:
Integridad de la gerencia o direccin.(Actividades
ilegales, predisposicin a manipular cifras, Dificultades en
la vida privada, Decisiones audaces, inexperiencia, etc.).
Naturaleza de la Organizacin.(Estructura compleja, Gran
numero de subsidiarias, entidad sujeta a control, estilo
gerencial, etc.)
 Resultados de los Estados Contables.(rem. basada en
resultados, entidad a ser vendida, reducir carga fiscal,
acuerdos financieros, etc.)
Ramo del Negocio.(Ciclo operativo largo, uso de tcnicas
financieras complejas, estimaciones contables
significativas, tipo de actividad)
Ambiente del negocio.( Cambios tecnolgicos, sociales,
reglamentaciones, etc.)
Partes relacionadas.(transacciones significativas o
frecuentes.)
Evaluacin del riesgo de auditoria
Normal
Mayor que Normal, aceptando el trabajo
Mayor que normal, a punto tal que tenga dudas de
aceptar el trabajo.(Importantes: Integridad de la gerencia-
empresa en marcha)
Respuesta de auditoria al riesgo mayor que el normal en caso
de aceptacin:
Compartir la conduccin con los Socios
Equipo de trabajo experimentado
Restringir la confianza en el control interno
Rehusar la aceptacin de fechas limites
Considerar la incidencia sobre los errores potenciales.

Convenio de Auditoria
Caractersticas:
Contrato bilateral, consensual y conmutativo.
El auditor se obliga a emitir una opinin sobre la informacin
contenida en los estados contables.
No hay legislacin de fondo que trate esta relacin. ( locacin
de obra).
La empresa contratante se compromete a abonar un precio por
el servicio

Convenio con el cliente de los trminos de aceptacin del

trabajo
Esta carta ( o convenio) documenta y confirma la aceptacin del
nombramiento por parte del auditor y:
Establece los Objetivos y alcance de la auditoria.
 Determinar el grado de responsabilidad del auditor y del
cliente.
la forma de emitir los informes.
Servicios adicionales.
Honorarios.
Debe enviarse (firmarse) antes de iniciar el trabajo para evitar
malos entendidos respecto del trabajo.

Discusin de los trminos con el cliente

Explorar las expectativas del cliente
Que se pueden cumplir
Cumplir con trabajo adicional compatible con la
auditoria.
Expectativas irrazonables.
Obligaciones del cliente
Preparar los EECC
Mantener efectivo el Control Interno
Prevencin y deteccin de fraudes y errores

La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para

cada cliente pero deben hacer siempre referencia a:

1. El objetivo de la auditora de estados financieros.( emitir un

informe)
2. Responsabilidad de la administracin por los estados
financieros.
3. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin
aplicable, reglamentos o pronunciamientos de organismos
profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
4. La forma de los informes. ( distintas clase de opinin)
5. El riesgo inevitable de que an algunas representaciones
errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
6. Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y
otra informacin solicitada en conexin con la auditora.

Se puede tambin incluir:

Arreglos respecto e la planeacin de la auditora
(Fecha de iniciacin y finalizacin de la auditoria,
Colaboracin a recibir del cliente y detalle de
elementos a suministrar por el auditor).
 2. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin
escrita referente a las representaciones hechas en conexin
con la auditora
3. Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo
acusando recibo de la carta compromiso.
4. Descripcin de cartas o informes que el auditor espera emitir
para el cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y otros
arreglos para facturacin. (modo de pago, viticos, etc.)
Cuando se considere importante, se pueden sealar los siguientes
puntos:
1. Arreglos concernientes a la contratacin de otros auditores y
expertos en algunos aspectos de la auditora.
2. Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el
caso de una auditora inicial.
3. Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando
exista tal posibilidad.
4. Una referencia a los acuerdos adicionales entre las partes.

Trabajos repetitivos
En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias
requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay
necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.
El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo,
los siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo:
1. Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la
auditora por parte del cliente.
2. Los trminos del trabajo revisados o especiales.
3. Cualquier cambio en la alta gerencia, consejo de directores o
propiedad.
4. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio
del cliente.
5. Requisitos legales.

Utilizacin del Trabajo de Terceros

Auditora interna
Entender su funcin e identificar las actividades relevantes
para la auditora
 Analizar la eficiencia de considerar el trabajo de auditora
interna
Evaluar la capacidad y objetividad de los auditores internos
Determinar el efecto del trabajo de auditora interna en la
estrategia de auditora
Considerar en qu medida se ven afectados los procedimientos
de auditora
Evaluar y probar la efectividad del trabajo de auditora interna

Especialistas
Requeridos en situaciones complejas o asuntos subjetivos que
son materiales en relacin con los estados contables
La necesidad de contar con su soporte debe establecerse al
comienzo de la auditora
Procedimientos que debe efectuar el auditor:
Analizar su competencia y reputacin
Considerar la relacin del especialista con la empresa
(objetividad)
Realizar procedimientos adicionales

Otros auditores
Ejemplo, auditora de subsidiarias o unidades de negocios
Comunicacin y coordinacin continua requerida (fechas, tipo
de reporte, reas de riesgo, procedimientos a efectuar, etc.)
Procedimientos a efectuar por el auditor principal:
Analizar su competencia y reputacin
Asegurarse de la independencia del otro auditor
Realizar otros procedimientos en caso de no mencionar al
otro auditor en el informe

Cuestiones ticas :
Antes de presupuestar comunicar al actual auditor.
Poner en conocimiento cualquier circunstancia que puede
afectar la relacin Cliente profesional.

Documentacin ( Memorndum de planeamiento)

Los factores de riesgo identificados.
Las cuentas y errores potenciales que podran afectar
tales riesgos)
 Conclusiones (y en su caso respuestas a los mayores
riesgos).
Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio. (Punto 1.2)

La auditoria como proceso

Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le
permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo
los pasos que se detallan a continuacin:

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

2. Identificacin del Objeto del Examen
3. Evaluacin de la Importancia relativa ( Significacin)
4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se
desarrolla en cap. III)
5. Reunin de elementos de juicios suficientes.
6. Hiptesis de empresa en funcionamiento
7. Controlar la ejecucin de lo planificado. ( se desarrolla en
cap. III)
8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados
9. Formulacin del juicio u opinin final
10. . Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones
legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin. ( se desarrolla en cap. VI)

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las
condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades.
( RT7)
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le
son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de
sus actividades. Este conocimiento tiene que permitir identificar, de
ser aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a
cabo total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en la
informacin fuente de los estados contables(RT 37)
Organizacin de servicios - Organizacin externa (o segmento de
una organizacin externa) que presta a las entidades usuarias
servicios que forman parte de los sistemas de informacin relevantes
para la informacin financiera de dichas entidades usuarias. Ejemplo
de estas organizaciones son las que prestan el servicio de tenedura de
libros o la funcin de cumplir con los impuestos. (RT 37)
 Estructura del ente.
Datos Generales de la Empresa (Denominacin legal,
domicilio real, plantas, sucursales y depsitos).
Datos sobre el Negocio (principales productos,
proveedores, clientes, problemas especiales de
Administracin, produccin o comercializacin)
Datos de tipo legal.
Datos sobre contratos o convenios. (prestamos a largo
plazo, servicios tcnicos, regalas, abastecimiento de MP,
etc.).
Datos sobre propiedades inmuebles.
Datos sobre sociedades del mismo grupo econmico.
Ciclos de negocios ( transacciones u operaciones)
Erogaciones
Bienes de uso
Bienes de cambio
Remuneraciones y cargas sociales
Ingresos por ventas
Tesorera.( Obtencin y aplicacin de fondos)
Normas legales.
Condiciones econmicas propias
Condiciones econmicas del ramo de actividad
Otras consideraciones:
Condiciones econmicas del ramo de actividad
El auditor necesita conocer la empresa y su negocio para poder
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora.

Proceso de obtencin de informacin

Nuevo cliente - proceso pesado puede simplificarse
mediante la revisin de papeles de trabajo del anterior
auditor
Cliente recurrente informacin general disponible en
papeles de trabajo de aos anteriores - slo actualizacin
La mayor parte del proceso es llevada a cabo en la primera
etapa de la auditora.

Obtener conocimiento del negocio y la industria

 Revisar el trabajo de auditora de aos anteriores
Obtener y analizar informacin financiera reciente
Actualizar el conocimiento de las normas contables, de
auditora y de organismos reguladores que sean aplicables
Considerar las polticas de administracin de riesgo
Identificar transacciones con partes relacionadas
Identificar riesgos inherentes
Efectuar la evaluacin preliminar de materialidad
Buscar normas de auditora aplicables
2. Identificacin del Objeto del Examen
Identificar el objeto del examen (los estados contables, las
afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente,
integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener).
Identificar el objeto del examen (los estados contables, las
afirmaciones que los constituyen existencia, pertenencia al ente,
integridad, medicin contable y exposicin o lo que debieran
contener).

Explcitas o implcitas
De Existencia
Cosas Fsicas ( en la empresa o fuera de ella)
Cosas No Fsicas ( Cuentas a pagar, intangibles)
o de Hechos pasados ( de ocurrencia o acaecimiento)
Cuantitativas o cualitativas
Sin problemas de Valuacin ( Caja)
Subjetivas (Previsin para incobrables).
Afirmaciones de derechos y obligaciones (propiedad o
pertenencia).
Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas
NIA 500.13

Existencia.
Derechos y obligaciones. (pertenece )
Ocurrencia o acaecimiento (tuvo lugar en el periodo).
Integridad (no hay A,P , transacciones o sucesos sin registrar)
Valuacin ( valor apropiado)
Medicin ( monto apropiado)
Exposicin.( se exponen, clasifican y describen de acuerdo las NCP.)
3. Evaluacin de la Importancia relativa
Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado.(RT7)
Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y
el riesgo involucrado.(RT 37)
Incorreccin
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los
estados contables y la cantidad, clasificacin, presentacin o
revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida
de conformidad con el marco de informacin contable
aplicable.
Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados
contables se presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos
ajustes que, a juicio del contador, es necesario realizar en las
cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la revelacin
de informacin para que los estados contables se presenten
razonablemente, en todos los aspectos significativos.
Significacin (Materialidad) - Importancia relativa de una cuestin
segn el contexto. El contador determina la significatividad de una
cuestin en el contexto en el que est siendo objeto de consideracin.
Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que
el informe emitido por el contador cambie o influya en las decisiones
de los usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo
determinar si la cuestin analizada ser considerada importante por
los responsables de la direccin de acuerdo con sus responsabilidades,
a los efectos de determinar si debe o no informarse a stos acerca de
dicha cuestin. La significatividad puede ser resultante tanto de
factores cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la
magnitud relativa, la naturaleza y el efecto sobre la cuestin analizada
y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe o
destinatarios.

4.Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se

desarrolla en cap. III)
Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en
cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas
del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora
(naturaleza, envergadura y otros elementos), las circunstancias
particulares del caso .
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a
aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de
si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y,
dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas
de trabajo detallados.

Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en

cuenta:
la finalidad del examen,
el informe a emitir,
las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto
de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos),
las circunstancias particulares del caso y
la valoracin del riesgo efectuada con el objetivo de reducir este
ltimo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.
La planificacin debe incluir:
la seleccin de los procedimientos a aplicar,
su alcance,
su distribucin en el tiempo y
la determinacin de si han de ser realizados por el contador o por
sus colaboradores.
Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y,
dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas
de trabajo detallados.

5. Reunin de elementos de juicios

Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan
respaldar su informe a travs de la aplicacin de los procedimientos
de auditora:
Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan
emitir su informe a travs de la aplicacin de los procedimientos de
auditora.

Evidencias: Son los elementos de juicio de los que se vale el

auditor para sustentar su informe.
 Evidencia (certeza clara y manifiesta de una cosa) y elementos de
juicio se utilizan como sinnimos en auditoria.

NIA 500.5: Evidencia de auditoria significa informacin obtenida

por el auditor para llegar a las conclusiones sobre la que se basa la
opinin de auditoria.
La evidencia de auditoria (o elementos de juicio) son
recopilados por el auditor por medio de sus procedimientos de
auditoria.
Se Clasifican en :
Prueba de controles.o de cumplimiento (destinadas a
obtener elementos de juicio sobre la adecuacin del
diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y control interno de la entidad).
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para
obtener evidencia de control se encuentran:
1. Inspeccin de la documentacin del
sistema. incluye el exmen de manuales de
operacin, cursogramas y descripciones de
tareas.
2. Pruebas de reconstruccin. Este
procedimiento ayuda a comprender el flujo de
datos dentro de los sitemas, los mtodos que se
utiliza para procesar dichos datos y los controles
vigentes.
Una prueba de reconstruccin implica la
observacin y seguimiento de unas pocas
transacciones, confirmando con los empleados
del ente las funciones de procesamiento
realizadas y los controles aplicados
3. Observacin de determinados controles.
Este procedimiento proporciona evidencia de
que los controles existen, estn en vigencia y
operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por
observacin, se requiere obtener la satisfaccin
adicional de que los controles han operado en
forma contnua durante el perodo
4. Tcnicas de datos de prueba :Esta tcnica
implica el ingreso de transacciones ficticias en
 los sistemas computarizados del ente y la
comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados.
Pruebas sustantivas.(destinadas a obtener elementos
de juicio sobre la existencia de errores significativos de
saldos y transacciones que contienen los EECC).
Prueba de detalles
1. Preguntas a funcionarios y empleados del
ente: Consiste en obtener informacin
importante por parte del personal del
ente, oral o escrita.
La confiabilidad depende de varios factores
* si se obtuvo en forma oral u escrita
* posicin jerrquica, experiencia,
independencia e integridad del informante.
* alcance de la corroboracin de la evidencia
obtenida
2. Inspecciones oculares :Consiste en la
inspeccin o recuento de activos tangibles
y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente.. Por lo
general proporciona la evidencia ms
directa sobre la existencia, calidad, y
condicin de dichos activos, no as la
titularidad del activo que debe ser
evaluarse con otros procedimientos de
auditora.
3. Examen de correlacin entre registros y de
estos con documentacin de respaldo:
Consiste en obtener y examinar la
concordancia entre los registros contables
y la documentacin respaldatoria. La
inspeccin de los documentos es una
fuente de evidencia de auditora altamente
confiable si:
* son producidos en mbitos externos.
* son recibidos directamente de una fuente
externa.
* son originales.
 4. Confirmaciones directas de terceros:
Consiste en obtener una manifestacin de
un hecho o una opinin de parte de un
tercero independiente al ente, pero
involucrado en las operaciones del mismo.
5. Comprobaciones matemticas
6. Examen de documentos importantes
7. Obtencin de una confirmacin escrita de
la direccin del ente
Revisiones analticas
1. Consiste en la evaluacin de informacin
financiera mediante el estudio de las
relaciones entre datos (financieros y no
financieros)
2. Permite:
Formar un juicio de valor sobre la
consistencia lgica de la informacin
contable
Indagar sobre las relaciones inusuales
3. Se utiliza en distintas etapas de la Auditoria
Planificacin: Identificar reas de riesgo

Ejecucin : Prueba sustantiva

Finalizacin : Consistencia y razonabilidad
de los datos presentados
Tipos de evidencia
Preguntas / interrogatorios
Observacin
Solicitud de confirmacin
Examen de registros y documentos
Reproceso
Procedimientos analticos

Naturaleza de los elementos de juicio

Registros contables
Diarios y subdiarios.
Mayores generales y auxiliares
Elementos de apoyo (Manuales de contabilidad y registro
informales, tales como hojas de trabajo, conciliaciones de
cuentas, anlisis de cuentas, etc.).
 Documentos fuentes. (valida para respaldar asientos).
Facturas, remitos, recibos, actas de asamblea, etc.
Informacin corroborativa de otras fuentes
Evidencia fsicas de bienes
Confirmaciones de terceros
Manifestaciones orales y escritas de la direccin
Evidencia matemtica (reclculos, observacin de
actividades, etc.).

Estimaciones contables
El auditor es responsable de evaluar la razonabilidad de las
estimaciones contenidas en los estados contables
Estimaciones contables tpicas ( incobrables, obsolescencia
inventario, provisiones, depreciaciones y amortizaciones,
evaluacin valor recuperable)
Combinacin de pruebas sustantivas de detalle y revisin
analtica
El riesgo de error en las estimaciones contables vara
teniendo en cuenta:
Complejidad y subjetividad
La disponibilidad y confiabilidad de la informacin importante
El nmero e importancia de las suposiciones establecidas
El grado de seguridad de estas mismas
Auditando Estimaciones Contables
Ejecucin de las estimaciones por personal responsable
Adecuada revisin y aprobacin por los niveles
apropiados de autoridad
Comparacin de estimaciones anteriores con resultados
posteriores
Consideracin de la gerencia de si los resultados en las
estimaciones concuerdan con los planes operacionales
El objetivo del auditor al evaluar las estimaciones contables es
obtener evidencia comprobatoria suficiente para proporcionar
una seguridad razonable de que:
Se desarrollaron todas las estimaciones contables
Las estimaciones contables concuerdan con las circunstancias
Las estimaciones contables se presentan de conformidad con
normas contables profesionales
 Procedimientos
Concepto: Son las tareas tendientes a dar cumplimiento a las
normas de auditoria relativas al trabajo.
Procedimiento (mtodo de ejecutar las cosas).
Tcnica de auditoria : Es el conjunto de procedimientos.
Conocimiento de todos

Seleccin de procedimientos
Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y
eficiente se
deben tener en cuenta las siguientes pautas:
Deben de estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la
planificacin:
significatividad de los estados financieros en su conjunto
naturaleza y grado del riesgo determinado y su impacto
en las afirmaciones
controles claves potencialmente identificados.
enfoque de auditora esperado.
La evidencia de auditora a obtener.
Servicios adicionales al ente o ser a pedido de informes especiales.

Procedimientos

Segn RT 7:
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas.
2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.
3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la
correspondiente documentacin comprobatoria.
4. Inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e
inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la
existencia de bienes de uso).
5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos,
clientes, proveedores, asesores legales).
6. Comprobaciones matemticas.
7. Revisiones conceptuales.
8. Comprobacin de la informacin relacionada.
9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: anlisis de
razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de
fluctuaciones de significacin).
 10. Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos,
contratos, actas, escrituras y similares).
11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente
de las explicaciones e informaciones suministradas.

Segn rt 37:

3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del

riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el contador decida
depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es
conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de
base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Si el
ente utilizase una organizacin de servicios, es necesaria la obtencin
de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para
la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos
de auditora que respondan a dichos riesgos.

El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes

pasos:

3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que

son pertinentes a su revisin.

3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control

interno se aplican en la prctica.

3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno,

comparndolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.

3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada

sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora seleccionados previamente.

3.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

3.5.3. Revisin de la correlacin entre registros contables, y entre

stos y la correspondiente documentacin comprobatoria.
3.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja,
documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos;
observacin de la existencia de bienes de uso).

3.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo,

bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

3.5.6. Comprobaciones matemticas.

3.5.7. Revisiones conceptuales.

3.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.

3.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo,

anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin
de fluctuaciones de significacin).

3.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos,

contratos, actas, escrituras y similares).

3.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente; en particular,

preguntas a la direccin para identificar si existen dudas sustanciales
sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en
funcionamiento durante un perodo que debe ser al menos de doce
meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.

3.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente

de las explicaciones e informaciones suministradas (Manifestaciones
de la direccin).

Procedimientos (detalles)
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas. (se
desarrolla en el CAp III. Punto 3.1)
2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
1. Proceso Inverso a la Contabilidad
2. Mayor -------Balance de Saldos-------- Estados Contables
3. Revisin de la correlacin entre registros contables y entre
estos y la correspondiente documentacin comprobatoria.
1. Sistemticos-----Cronolgicos--------Comprobantes
2. Comprobantes
1. Aspectos (Propiedad- Autorizacin-Contabilizacin)
2. Tipos :
1. Fuera de la empresa ( Facturas de proveedores)
2. Dentro de la empresa
 1. Con Constancia de Terceros ( Remito)
2. Revisados por otro sector (vale de MP)
3. Sin control de ninguna persona. (baja
incobrables)
4. Inspecciones oculares: es un medio directo para determinar que
un activo existe-validez-.
1. Existencias de Cosas ( Pesos, Bienes)
2. Existencias de elementos representativos de cosas tangibles
(Doc. A cobrar, acciones)
3. Aplicacin:
Completo
Comparar con los Registros
Cortes contables.
Puede practicar recuentos(arqueo) o evaluar la bondad
(Inventario)
5. Obtencin de confirmaciones de terceros
a) Utilizar para cosas no fsicas o cosas fsicas en poder de terceros.
b) Utilizar para :Bancos, cuentas a pagar-cobrar, Mercadera en
poder de 3ros, juicios, seguros, etc.)
c) Pasos a seguir:
1. Seleccin de partidas
2. Preparacin de Listados
3. Preparar las cartas
4. Firma
5. Control
6. Despacho
7. Recepcin
8. Evaluacin
d) Clasificacin:
a) Negativas
b) Positivas Directas( generalmente para activos)
c) Positivas a Ciego (generalmente para Pasivos)
6. Comprobaciones matemticas ( afirmaciones de tipo
cuantitativas)
1. Recmputos (revisin de clculos ya hecho por el cliente)
2. Comprobaciones Independientes (Ej: Prueba global de cargas
sociales)

7. Revisiones conceptuales ( experiencia y sentido critico)

 a) Informacin expuesta en los Estados Contables
(Normas de exposicin.)
b) Registros Contables (asientos inusuales)
c) Comprobantes.
d)
8. Comprobacin de la Informacin relacionada
(Bs de uso, Tx, regalas)

9. Comprobaciones globales de razonabilidad (Revisiones

analticas)
a) Comparacin de cifras y % de EECC sucesivos
b) Cocientes y tendencias.
c) Comparacin con presupuestos.
d) Se utiliza en la fase de Planeamiento( riesgos
especficos), durante el trabajo( prueba sustantiva de
saldos) y en los trabajos finales( lograr el
entendimiento final de los EECC):
e)
10. Examen de documentacin importante
1. Estatuto Social
2. Modificaciones
3. Actas de Asamblea-Directorio
4. Contratos Importantes
5. Escrituras.
6. Disposiciones Legales
11. Indagaciones orales (Informacin sobre aspectos especficos
de las operaciones restringidas a aquello que no puede ser
comprobado por otros medios).
Empresa en funcionamiento.
12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin
del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
( Carta de la gerencia / Manifestaciones de la direccion.-RT
37-)
1. La suficiencia de las Previsiones Constituidas
2. Realizacin de los bienes de Cambio
3. La Inexistencias de pasivos ciertos o contingentes no
Contabilizados
4. La inexistencias de Gravmenes sobre activos
5. La inexistencia de hechos anteriores o posteriores que por
su naturaleza deben ser expuestos en los Estados
Contables
Hiptesis de empresa en funcionamiento
Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la idoneidad de
la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa
en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados
contables, y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa
con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa
en funcionamiento durante un perodo al menos de 12 doce meses
posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, lo que, en
caso de ocurrir, har necesaria una adecuada revelacin en los estados
contables de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre y un prrafo de nfasis en el informe del contador
llamando la atencin sobre tal situacin, como se indica en el prrafo
26 de la seccin III.A.ii.

Sin embargo, el contador no puede predecir hechos o condiciones

futuras y, por consiguiente, el hecho de que el informe del auditor no
haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad
del ente como una empresa en funcionamiento no puede considerarse
garanta de la capacidad de la entidad para continuar en
funcionamiento durante un perodo de al menos doce meses
posteriores a la fecha de cierre de los estados contables

Direccin - Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para

dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades, la direccin
incluye a algunos o a todos los responsables de la direccin, por
ejemplo, los miembros ejecutivos del consejo de administracin o un
propietario-gerente. Tambin puede referirse a la funcin de la persona
o personas u organizaciones responsables de la supervisin de la
direccin estratgica de la entidad y de las obligaciones relacionadas
con la rendicin de cuentas de la entidad.

7.Controlar la ejecucin de los planificado. ( se desarrolla en

cap. III)
Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma
oportuna las modificaciones necesarias a la programacin.
Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del
trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una
vez que ha sido completado.
Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma
oportuna las modificaciones necesarias a la programacin.
Con tal propsito, el contador debe efectuar una revisin cuidadosa del
trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una
vez que ha sido completado

8. Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas

Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados
para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares
contenidas en los estados contables.
Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo
siguiente:
1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena
parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de
control de los sistemas involucrados.

Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados

para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones
particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el
contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:
1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
3. .Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido
reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias.

La validez de los elementos de juicio es la medida de la calidad

de la evidencia de auditoria, es decir su grado de pertinencia y su
grado de confiabilidad o competencia para sustentar una
determinada afirmacin.
NIA 500.15 la confiabilidad es influenciada por:
Su fuente ( Interna o externa)
Por su naturaleza( Visual, documental u oral)
Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas
Origen de los elementos de juicio
Forma en que se obtuvieron
 Confianza que merecen:
Independencia de la Fuente.
Control Interno
Directa
Suficiencia: es la cantidad de elementos de juicio que resulte
persuasiva para sustentar las conclusiones del auditor
Factores que influyen en la determinacin de la suficiencia:
La estimacin que hace el auditor del riesgo inherente.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y del control
interno y la evaluacin de los riesgos de control.
La importancia relativa de la partida que se examina.
La experiencia de auditorias anteriores.
Resultados de los procedimientos de auditoria.
Fuente y confiabilidad de la informacin disponible.

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser

creble y confiable. La calidad de la evidencia vara
considerablemente segn sea la fuente que la origina.

MAYOR MENOR
CONFIABILIDAD CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de Obtenida dentro de la
personas o hechos empresa.
independientes de la
organizacin.
Producidas por un Producida por un
sistema de control sistema de control
efectivo. dbil.
Por conocimiento Por conocimiento
directo: observacin indirecto: confianza
inspeccin o en el trabajo de
reconstruccin. terceras personas
(auditores internos).
Documentada. Oral.
Proviene de
documentos originales.
De la gerencia Del personal de
superior. menor nivel.

Costo de la Evidencia: El contador debe realizar su tarea dentro
del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para que
su labor sea econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a
un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben
ser evaluadas por el contador a fin de determinar si no representan
un inconveniente para la realizacin adecuada del encargo.(rt37-
Igual RT7) )

9. Formulacin del juicio u opinin Final

Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que
contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con
normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la
formacin de tal juicio.

Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe

formarse una opinin acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos
significativos, de la informacin que contienen los estados contables
en su conjunto, o acerca de si los estados contables fueron
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el
marco de informacin aplicable, o concluir que no le ha sido posible la
formacin de tal juicio.

Forma de expresin:
2. La forma de expresin de la opinin del contador depender del
marco de informacin bajo el cual se preparan los estados
contables y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.

2.1. Marco de informacin prescripto por normas contables

profesionales

2.1.1. Normalmente, los estados contables con fines generales se

preparan bajo un marco de informacin que permite opinar sobre la
presentacin razonable de dichos estados contables, en todos sus
aspectos significativos, tal como es el caso del marco contable que
establecen las normas contables profesionales argentinas o las
normas internacionales de informacin financiera (cada uno de los
marcos indicados son ejemplos de marcos de presentacin razonable).
2.2. Marco de informacin prescripto por disposiciones legales
o reglamentarias

2.2.1. Podran existir situaciones en que, por disposiciones legales o

reglamentarias, se le requiera a un ente preparar estados contables
con fines generales bajo un marco de informacin distinto al que
establecen las normas contables profesionales. En estas situaciones,
el contador debe concluir si el marco de informacin en cuestin es,
de todos modos, un marco que permite opinar sobre la
presentacin razonable de los estados contables, en todos sus
aspectos significativos.

2.2.2. Si el contador concluyera que el marco de informacin

requerido por las disposiciones legales o reglamentarias sera
inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, podr
igualmente aceptar el encargo, si se cumplen las siguientes
condiciones:

2.2.2.1. que la direccin del ente exponga en los estados contables

la informacin adicional necesaria para identificar las diferencias con
el marco de informacin prescripto por las normas contables
profesionales, a fin de no conducir a equivocacin al lector;

2.2.2.2. que el informe de auditora incluya un prrafo de nfasis

para alertar a los usuarios sobre la informacin adicional mencionada
precedentemente; y

2.2.2.3. que, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo

requirieran, la opinin del contador no emplee la frase presentacin
razonable en todos los aspectos significativos sino que se refiera a la
preparacin de la informacin contable de acuerdo con las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables (marco de
cumplimiento).

2.2.3. Si en las condiciones identificadas en el prrafo anterior, las

disposiciones legales o reglamentarias requirieran que, en la opinin
del contador sobre los estados contables, se emplee la frase
presentacin razonable en todos los aspectos significativos de
conformidad con el marco de informacin que esas disposiciones
establezcan, o de otro modo establecieran un formato o redaccin del
informe de auditora en trminos que difieran de manera significativa
de los requerimientos de esta Resolucin Tcnica, el contador
evaluar:
 2.2.3.1. si los usuarios podran interpretar errneamente la
seguridad obtenida de la auditora de los estados contables y, si este
fuera el caso,

2.2.3.2. si una explicacin adicional en su informe de auditora

podra mitigar la posible interpretacin errnea.

Si el contador concluyera que con su explicacin adicional no puede

mitigar la posible interpretacin errnea, no aceptar el encargo de
auditora.

Incorreccin
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin
revelada respecto de una partida incluida en los estados contables y
la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin
requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de
informacin contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a
errores o fraudes.
Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados
contables se presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes
que, a juicio del contador, es necesario realizar en las cantidades, las
clasificaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para
que los estados contables se presenten razonablemente, en todos los
aspectos significativos.
Error - Una incorreccin no intencionada contenida en los estados
contables, incluyendo la omisin de una cantidad o de una
informacin a revelar.
Fraude Un acto intencionado realizado por una o ms personas de
la direccin, los responsables del gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el
fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

10.Emitir su informe ( se desarrolla en cap. VI)

Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.(RT 7)
Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin (RT 37)
El contador podr emitir, en su caso, un informe con las
observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las
sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado.
Se mantiene la redaccin de la RT 7 pero se modifica el lugar ).
 Planificacin. Objetivos. Estrategia de Auditoria. Desarrollo de Programas de sectores. Plan por
Etapas. ( Capitulo III.Punto 3.1)

Normas comunes a los servicios de Auditoria, revisin, otros

encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados
(RT37).
Ellas regulan
a) la condicin bsica para el ejercicio profesional en los servicios
previstos por la RT 37
b)Normas para el desarrollo del encargo.
c) lNormas para Informes.

b) Normas para el desarrollo del encargo.

Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le

permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo
los pasos que se detallan a continuacin:

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

2. Identificacin del Objeto del Examen
3. Evaluacin de la Importancia relativa ( Significacin)
4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora
( se desarrolla en este capitulo)
5. Reunin de elementos de juicios suficientes.
6. Hiptesis de empresa en funcionamiento
7. Controlar la ejecucin de lo planificado. ( se desarrolla en
cap. III)
8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados
9. Formulacin del juicio u opinin final
10. . Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones
legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin. ( se desarrolla en este capitulo)

Planificacin ( RT 37)
Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo.

El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo,

teniendo en cuenta:
La finalidad del examen
El informe a emitir
 Las caractersticas del ente cuyo EECC son objeto de
la auditoria ( Naturaleza, envergadura y otros
elementos)
Circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir:
La seleccin de los procedimientos a aplicar
Su distribucin en el tiempo
La determinacin si sern realizados por el auditor o
por sus colaboradores.
Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de
trabajo detallados.

La auditora debe ser planificada adecuadamente para asegurar su

realizacin en forma eficiente y efectiva y su finalizacin en forma
oportuna.

La planificacin es dinmica - ocurre a lo largo del trabajo - e incluye

varias actividades necesarias para asegurar que la auditoria es llevada
a cabo en forma eficiente y efectiva.

Planeamiento y administracin de la Auditoria

Ventajas
Auditoria eficiente
Facilitar el Control
Alcance
Constancia del Trabajo
Peligros
Trabajos rutinarios
Limitar la creatividad
Crecimiento de los procedimientos
Administracin del trabajo
Control de calidad tcnica del trabajo
Control del tiempo
Descentralizacin de la auditoria
Por el auditor
Por una Oficina del mismo estudio
Por medio de otro estudio (Corresponsal)
Programa de Trabajo
Preparacin -Elementos
Contenido
Tipos

Preparacin -Elementos
Antecedentes para planificar
Recopilacin de datos necesarios
Oportunidad ( Cuando)
Responsabilidad (quien)
Antecedentes para planificar
Tipo de Ente
Naturaleza del negocio
Objetivos del examen
Control Interno en Vigencia
Principios y normas contables
Factores del Contexto
Colaboracin del Cliente
Fecha de presentacin del Informe
Experiencias anteriores
Primera auditoria-Auditoria Recurrentes
Recopilacin de datos necesarios
Informacin contenida en registros del Auditor
Visitas a la empresa
Informacin General
Actualizacin de Informacin
Conocimiento de la actividad econmica
Evaluacin del Control Interno (vigente al momento del Examen)
Oportunidad
Al Iniciar la Auditoria
Al finalizar la evaluacin del Control Interno.
Al Finalizar las Auditorias anteriores.
Memo de sugerencias para futuras Auditorias.
Memo de planeamiento.
Responsabilidad (quien)
Profesional solo
Estudio Mediano
Grandes Estudios
Etapas de la Planificacin
a) Planificacin Estratgica
Reunir el conocimiento acumulado
Obtener in formacin adicional
Definir los trminos de referencia
Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes
Analizar el ambiente del sistema de informacin
Analizar el ambiente de control
Analizar los cambios en las polticas contables
Tomar decisiones preliminares para los componentes.
b) Planificacin Detallada
Definicin de las afirmaciones
Veracidad
Integridad
Valuacin y exposicin
Seleccin de los procedimientos de auditoria
Conocer todos los procedimientos
Seleccionar:
Procedimientos sustantivos
Procedimientos analticos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Pruebas de controles
Pruebas de cumplimiento.
Pruebas de observaciones.
Preparacin de los programas de trabajo
Tipos
Programas estndares o detallados
Guas o recordatorios
Programas especficos
Problemas de una primera Auditoria
Contenido del Programa de trabajo
rea afectada
Objetivo especifico del rea
Aspectos fundamentales de Control Interno
Planillas a ser preparadas por el cliente
Procedimientos a aplicar
Alcance de los procedimientos
 Distribucin en el tiempo (Visita Preliminar ,Especificas y Final)
Tiempo presupuestado para el procedimiento
Asignacin del trabajo
Datos de intervencin de otras oficinas o auditoria
Intervencin de auditoria interna
Evaluacin del riesgo
Identificacin de factores de riesgo para cada cuenta y
tipo de error potencial
Transacciones procesadas en forma no sistemtica
Transacciones que no se encuentran en el curso
normal del negocio
Transacciones que registran ajustes
Transacciones inusuales y complejas
Cuentas que tienen una historia de errores
Asientos que registran estimaciones y ajustes de fin de
periodo
Frecuentes asientos de ajuste
Falta de reconciliaciones y revisiones
Condiciones particulares del ramos de negociosa del
cliente
Activos valiosos y lquidos.
Relacin entre los riesgos especficos identificados y los
errores potenciales.
Integridad: Transacciones no registradas
Validez : Las transacciones que se registran no existen o
no pertenecen al ente
Registro: Las transacciones se registran incorrectamente
Corte: Las transacciones se registran en un periodo
equivocado
Valuacin: (activos y pasivos incorrectamente valuados)
Exposicin: Presentacin impropia de la informacin.
Planeamiento del enfoque o estrategia de auditoria.
Principios de efectividad y eficiencia.
El Plan debe responder adecuadamente a todos los
riesgos identificados y proveer un nivel de seguridad
razonable para detectar las irregularidades por fraudes y
errores importantes.
Principios del planeamiento
 nfasis en los riesgos de la auditoria en su conjunto y en
los riesgos especficos identificados.
Efectuado por equipo de trabajo con experiencia y
familiarizado con los negocios del cliente.
Identificar los ciclos del negocio en el que se divide el
trabajo, segn el riesgo y prever respuesta adecuada para
cada uno de ellos.
Por escrito en un memorando de planeamiento y
comunicarse a todo el equipo.
Documentarse suficientemente las conclusiones
alcanzadas.
Debe revisarse durante el trabajo y a su finalizacin.

Fuentes de seguridad.
Objetivo: Obtener un nivel razonable( no certeza) mediante la
combinacin de:
Seguridad inherente (estimacin de riesgos especficos).
Seguridad sustantiva (Pruebas sustantivas).
Seguridad de control (Prueba de controles).
Seguridad o nivel de confianza: es el grado de probabilidad
de que las conclusiones obtenidas por el auditor con su trabajo
se correspondan con las que hubieran surgido si su trabajo se
hubiera extendido a todo el universo de cuentas y
transacciones. (95%)
Riesgo de muestreo: es el grado de probabilidad de que las
conclusiones a las que arriba el auditor no se correspondan
con las que habran surgido si su trabajo se hubiera hecho
sobre el total de los elementos. (5%)

Seguridad Inherente
La seguridad inherente se obtiene a travs de la evaluacin del
riesgo de errores potenciales en cada cuenta significativa de
los estados contables.
Existe seguridad inherente para aquellos saldos de cuentas
significativos y errores potenciales relacionados para los cuales
no se identificaron riesgos especficos. El nivel mximo
de seguridad inherente se obtiene en este caso.
Si se hubieran identificado riesgos especficos, la seguridad
inherente seria nula.
No existe un nivel intermedio.
 Seguridad de Control
La seguridad de control se obtiene mediante la identificacin y
prueba de controles.
Se clasifica en :
Mxima: se prueba una seguridad razonable que los
controles cumplen los objetivos de control relacionados
para los cuales se hayan identificado un riesgo
especifico. (Las pruebas se hacen con una precisin ms
rigurosa).
Moderada: se prueba una seguridad razonable que los
controles cumplen los objetivos de control relacionados
para los cuales no se hayan identificado un riesgo
especifico. (Las pruebas se hacen con una precisin
menos rigurosa).
Bsica : Cuando se identifica e incluyen en un plan de
rotacin plurianual, pero no se prueban en el ao actual
una seguridad razonable que los controles cumplen los
objetivos de control relacionados para los cuales no se
hayan identificado un riesgo especifico
Seguridad sustantiva
Se obtiene a travs de la realizacin de procedimientos
analticos, prueba de detalles o una combinacin de ambos.
Segn el Alcance o extensin de las pruebas , los niveles de
seguridad que se obtienen se clasifican en:
Pruebas sustantivas enfocadas (Alto). Identifica un
riesgo especfico y no confa en las actividades de control.
Sin estadsticas.
Pruebas sustantivas de nivel medio. No Identifica un
riesgo especifico y no confa en las actividades de control.
Con estadsticas.
Pruebas sustantivas de nivel bsico. Confa en las
actividades de control que mitigan un riesgo especfico
determinado.
Pruebas sustantivas de nivel bsico. No identifica
riesgos.

Cooperacin entre auditoria Externa e Interna

Evaluacin de la Competencia y Objetividad de la Auditoria Interna.
Evaluacin del trabajo del Auditor Interno.
 Asistencia directa por parte de la Auditoria Interna.
Coordinacin de tareas.
Ventajas y limitaciones.
INFORMACION COMPLEMENTARIA
NIA 300
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
ALCANCE DE ESTA NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la
responsabilidad del auditor para planear una auditora de estados
financieros. Est escrita en el contexto de auditoras recurrentes. Por
separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de
auditora de primer ao.
LA FUNCIN Y OPORTUNIDAD DE LA PLANEACIN
2. Planear una auditora implica establecer la estrategia general de
auditora y desarrollar un plan de trabajo. La planeacin adecuada de
una auditora de estados financieros tiene los siguientes beneficios:
(Ref. A1-A3.)
Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las
reas importantes de la auditora.
Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas
potenciales, de manera oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma
apropiada, el trabajo de auditora, de modo que se
desempee de manera efectiva y eficiente.
Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del
trabajo con los niveles apropiados de capacidades, as como
la competencia para responder a los riesgos previstos, y la
asignacin apropiada de trabajo a los mismos.
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del
equipo del trabajo, as comola revisin de su trabajo.
Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinacin del
trabajo hecho por auditores de componentes y/o por
especialistas.
REQUISITOS

PARTICIPACIN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE

TRABAJO
5. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo
debern involucrarseen la planeacin de la auditora, incluyendo la
planeacin y participacin en la discusin entre miembros del equipo
de trabajo. (Ref. A4.)

ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO

6. El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del
trabajo de auditora
recurrente:
a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220,
respecto a la continuidad de
 la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico.1
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes,
incluyendo la
independencia, de acuerdo con la NIA 220;2 y
c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo,
segn requiere la NIA210.3 (Ref. A5-A7.)

PLANEACIN DE LAS ACTIVIDADES

7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que
fije el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el
desarrollo del plan de auditora.

8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:

a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su
alcance;
b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para
planear la programaci
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del
trabajo y, cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en
otros trabajos desempeados por el socio del trabajo para la
entidad es relevante; y
e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
recursos necesarios para desempear el trabajo. (Ref. A8-A11.)

9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir

una descripcin de:
a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora planeados para la evaluacin del riesgo, segn
determina la NIA 315.4
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora adicionales planeados a nivel aseveracin, segn
determina la NIA 330.5
c) Otros procedimientos de auditora planeados que se
requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA. (Ref.
A12.)

10. El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia general de

auditora y el plan de
auditora, segn sea necesario, durante el curso de la auditora. (Ref.
Al3.)

11. El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de

la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y de la
revisin de su trabajo. (Ref.A14.)

DOCUMENTACIN
12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:6
a) La estrategia general de auditora;
b) El plan de auditora; y
c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo
de auditora a la estrategia general de auditora o al plan de la
misma, y las razones para tales cambios. (Ref. A16-A19.)

CONSIDERACIONES ADICIONALES EN TRABAJOS DE

AUDITORA DE PRIMER AO
13. El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de
comenzar una auditora de primer ao:
a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la
aceptacin del cliente y del trabajo de auditora especfico;7 y
b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un
cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos
relevantes. (Ref. A20.)
Material de aplicacin y otro material explicativo
La funcin y oportunidad de la planeacin (Ref. Prr. 2)
Al. La naturaleza y alcance de las actividades de planeacin
variarn, de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad, la
experiencia previa con la misma de los miembros clave del equipo
de trabajo, y los cambios en circunstancias que ocurran durante el
trabajo de auditora.
A2. La planeacin no es una etapa independiente de una auditora,
sino ms bien un proceso continuo e iterativo que, usualmente,
inicia poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la
auditora anterior y contina hasta que se termina el trabajo de
auditora actual. La planeacin; sin embargo, incluye consideracin
de la oportunidad de ciertas actividades y procedimientos de
auditora que necesitan completarse antes de la realizacin de ms
procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planeacin incluye la
necesidad de considerar, antes de la identificacin y evaluacin del
auditor de los riesgos de errores materiales, asuntos como:
Los procedimientos analticos que deben aplicarse como
procedimientos de evaluacin del riesgo.
Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y
El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo.
A3. El auditor puede tomar la decisin de discutir elementos de la
planeacin con la
administracin de la entidad, para facilitar la conduccin y
administracin del trabajo de auditora (por ejemplo, coordinar
algunos de los procedimientos de auditora planeados
con el trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones
ocurren a menudo, la estrategia general de auditora y el plan de
auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se
discuten los asuntos que se incluyen en la estrategia general de
auditora o plan de auditora, se requiere cuidado para no
 comprometer la efectividad dela auditora. Por ejemplo, discutir la
naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de
auditora con la administracin puede comprometer la efectividad de
la auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de
auditora.
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo (Ref. Prr. 5)
A4. El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave
del equipo de trabajo al planear la auditora, aprovecha su
experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la efectividad y
eficiencia del proceso de planeacin.8
Actividades preliminares del trabajo (Ref. Prr. 6)
A5. Desempear las actividades preliminares del trabajo que se
especifican en el prrafo 6, al principio del trabajo de auditora,
ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o circunstancias que
puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para
planear y desempear el trabajo de auditora.
A6. Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al
auditor planear un trabajo de auditora para el que, por ejemplo:
El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias
para desempear el trabajo.
No haya problemas con la integridad de la administracin que
puedan afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo.
No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos
del trabajo.
8 La NIA 315, prrafo 10, establece requisitos y da lineamientos sobre
la discusin del equipo del trabaj
Al. La consideracin del auditor de la continuidad del cliente y de los
requisitos ticos relevantes, incluyendo independencia, ocurre
mediante todo el trabajo de auditora al ocurrir condiciones y cambios
en circunstancias. Desempear procedimientos iniciales, tanto en la
continuidad del cliente como en la evaluacin de los requisitos ticos
relevantes (incluyendo independencia) al inicio del trabajo de auditora
significa que se hayan completado antes del desempeo de otras
actividades importantes para el trabajo actual de auditora. Para
trabajos de auditora recurrentes, estos procedimientos iniciales a
menudo ocurren poco despus (o en conexin con) de la terminacin
de la auditora previa.
LA ESTRATEGIA GENERAL DE AUDITORA (REF. PRR. 7-8)
A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al
auditor a determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo del auditor, asuntos como:
Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como
el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada para reas
de alto riesgo o el involucramiento de especialistas en asuntos
complejos;
El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora,
como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el
conteo de inventario en localidades importantes, el alcance de la
revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de
grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de
alto riesgo;
Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia
de la auditora o en fechas de cortes claves; y
Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que
tiempo se espera tener las sesiones de instrucciones e informativas,
cmo se espera que se celebren las revisiones del socio del trabajo y
del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera PLANEACIN DE UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El establecimiento de la
estrategia general de auditora y del plan detallado de la misma, no
son necesariamente procesos independientes o secuenciales, pero
estn interrelacionados, ya que los cambios en una, pueden dar como
resultados cambios correspondientes al otro.
CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES
A11. En auditoras de pequeas entidades, un pequeo equipo de
auditora puede realizar todo el trabajo. Muchas auditoras de
pequeas entidades implican al socio del trabajo (que puede ser un
profesionista independiente) que trabaje con un miembro del equipo
de trabajo (o sin ningn miembro del equipo de trabajo). Con un equipo
ms pequeo, la coordinacin de, y comunicacin entre, los miembros
del equipo son ms fciles. Establecer la estrategia general de
auditora para la auditora de una pequea entidad no necesita ser un
ejercicio complejo o tardado; vara de acuerdo con el tamao de la
entidad, la complejidad de la auditora y tamao del equipo del trabajo.
Por ejemplo, un breve memorndum preparado a la terminacin de la
auditora anterior, con base en la revisin de los papeles de trabajo y
subrayando los asuntos identificados en la auditora recin terminada,
actualizado en el periodo actual, con base en discusiones con el
gerente-dueo, puede servir como la estrategia de auditora
documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos
anotados en el prrafo 8.
EL PLAN DE AUDITORA (REF. PRR. 9)
A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de
auditora, en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora a realizar por los miembros del
equipo de trabajo. Planear estos procedimientos de auditora tiene
lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de
auditora para el trabajo. Por ejemplo, la planeacin de los
procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor ocurre en los
inicios del proceso de auditora. Sin embargo, planear la naturaleza,
oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditora
especficos, depende del resultado de esos procedimientos de
evaluacin del riesgo.
Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos
adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos
de cuenta y revelaciones, antes de planear todos los procedimientos
de auditora adicionales restantes.
CAMBIOS A DECISIONES DE PLANEACIN DURANTE EL CURSO
DE LA AUDITORA (REF. PRR. 10)
A13. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones,
o de la evidencia de
auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora,
auditor puede que necesite modificar la estrategia general de auditora
y el plan de auditora y, de ah, la naturaleza, oportunidad y alcance
planeados de los procedimientos adicionales de auditora, con base en
una consideracin revisada de los riesgos evaluados. Este puede ser el
caso cuando llega a atencin del auditor, la informacin que difiere de
manera importante de la informacin disponible cuando el auditor
plane los procedimientos de auditora.
Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin
de procedimientossustantivos puede contradecir la evidencia de
auditora obtenida mediantes pruebas de los controles.
DIRECCIN, SUPERVISIN Y REVISIN (REF. PRR. 11)
A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin
de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo
varan dependiendo de muchos factores, incluyendo:
El tamao y complejidad de la entidad.
El rea de auditora.
Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un
aumento en el riesgo de error material evaluado para cierta rea de la
auditora, ordinariamente, requiere de un incremento correspondiente
en el alcance y oportunidad de la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de su
trabajo).
Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo
personal para el desempeo del trabajo de auditora.
La NIA 220 contiene ms lineamientos sobre la direccin, supervisin y
revisin del
trabajo de auditora.9
CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES
A15. Si una auditora la lleva a cabo, enteramente, el socio del trabajo,
no surgen cuestionamientos sobre la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo. En tales
casos, el socio del trabajo, habiendo conducido, de manera personal,
todos los aspectos del trabajo, estar enterado de los asuntos de
importancia relativa. Formarse una opinin objetiva sobre los juicios he
complejos o inusuales, y la auditora la desempea un solo
profesionista, puede ser deseable consultar con otros auditores con
experiencia adecuada o con el rgano profesional del auditor.
DOCUMENTACIN (REF. PRR. 12)
Al6. La documentacin de la estrategia general de auditora es un
registro de las decisiones claves consideradas necesarias para planear
de manera apropiada la auditora y comunicar los asuntos importantes
al equipo de trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la
estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que
contiene las decisiones claves respecto al alcance general, oportunidad
y conduccin de la auditora.
A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin
del riesgo y los procedimientos de auditora, adicionales a nivel de
aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin, sirve
como registro de la planeacin apropiada de los procedimientos de
auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su realizacin. El
auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de
verificacin de terminacin de auditoras, ajustadas, segn sea
necesario, para reflejar las circunstancias particulares del trabajo.
A18. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de
auditora y al plan de auditora, y los cambios correspondientes a la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora,
explica por qu se hicieron los cambios importantes, as como la
estrategia general y plan de auditora, finalmente, adoptados para la
auditora.
Tambin, refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que
ocurren durante la auditora.
CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES
A19. Segn se discuti en el prrafo 11, un memorndum breve,
adecuado, puede servir como la estrategia documentada para la
auditora de una pequea entidad. Para el plan de auditora, pueden
usarse programas estndar de auditora o listas de verificacin (ver
prrafo A17) formados en el supuesto de algunas actividades de
control relevantes, como es probable que sea el caso en una entidad
pequea, siempre y cuando estn ajustados a los circunstancias del
trabajo, incluyendo las evaluaciones del riesgo del auditor.
CONSIDERACIONES ADICIONALES EN TRABAJOS DE
AUDITORA DE PRIMER AO (REF. PRR. 13)
A20. El propsito y objetivo de planear la auditora son los mismos, ya
sea una auditora de primer ao o un trabajo recurrente. Sin embargo,
para la auditora de primer ao, el porque el auditor no tiene,
ordinariamente, la experiencia previa con la entidad como en el caso
de cuando se planean los trabajos recurrentes. Para un trabajo de
auditora de primer ao, los asuntos adicionales que el auditor puede
considerar al establecer la estrategia general de auditora y el plan de
auditora incluyen los siguientes:
A menos de que lo prohba la ley o regulacin, los arreglos que hay
que hacer con el auditor precursor, por ejemplo, para revisar los
papeles de trabajo del auditor precursor.
 Cualesquier temas principales (incluyendo la aplicacin de normas de
informacin o de normas de auditora) discutidos con la administracin
en conexin con la seleccin inicial como auditor, la comunicacin de
estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y cmo
afectan estos asuntos a la estrategia general de auditora y el plan de
auditora.
Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, respecto a los saldos iniciales.10
Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad
de la firma para los trabajos de auditora de primer ao (por ejemplo, el
sistema de control de calidad de la firma puede requerir la
participacin de otro socio o persona de cierta categora, para revisar
la estrategia general de auditora, an
Apndice
CONSIDERACIONES AL ESTABLECER LA ESTRATEGIA GENERAL
DE AUDITORA
Este apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede
considerar al establecer la estrategia general de auditora. Muchos de
stos tambin influirn en el plan de auditora detallado del auditor.
Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
trabajos. Si bien, algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser
requeridos por otras NIA, no todos los asuntos son relevantes a todos
los trabajos de auditora y la lista no, necesari
El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras
previas, por ejemplo, evidencia de auditora relacionada con los
procedimientos de evaluacin del riesgo y pruebas de controles.
El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de
auditora, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso esperado de
tcnicas de auditora con ayuda de computadora.
La coordinacin del alcance y programacin esperada del trabajo de
auditora con
cualesquier revisiones de informacin financiera provisional y el efecto
en la auditora de la informacin obtenida durante estas revisiones.
La disponibilidad de personal y datos del cliente.
Objetivos de los reportes, programacin de la auditora y naturaleza de
las comunicaciones
El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y
finales.
La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados
del gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y
alcance del trabajo de auditora.
La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno
corporativo respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por
emitir y otras comunicaciones, tanto escritas como verbales,
incluyendo el dictamen del auditor, las cartas de la administracin y
comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo.
 La discusin con la administracin respecto a las comunicaciones
esperadas sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del
trabajo.
Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los
tipos y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras
comunicaciones en conexin con la auditora de componentes.
La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre
los miembr
Factores importantes, actividades preliminares del trabajo y
conocimiento logrado en otros trabajos
La determinacin de la importancia relativa (materialidad) de
acuerdo con la NIA 32011 y,cuando sea aplicable:
0 La determinacin de importancia relativa para los componentes y la
comunicacin correspondiente a los auditores de los componentes de
acuerdo con la NIA 600.12
0 La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo
mayor de errores materiales.
El impacto del riesgo evaluado de errores materiales a nivel general
de estado financierosobre la direccin, supervisin y revisin.
La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo de
trabajo la necesidad de mantener una mente inquisitiva y de ejercer el
escepticismo profesional al compilar y evaluar la evidencia de
auditora.
Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la
efectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de
las deficiencias identificadas y la accin emprendida para corregirlas.
La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con
personal de la firma
responsable de desempear otros servicios a la entidad.
Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la
implementacin y el mantenimiento de un control interno slido,
incluyendo la evidencia de documentacin apropiada de este control
interno.
Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms
eficiente que el auditor pu
Desarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad,
incluyendo cambios en
tecnologa de informacin y procesos de negocios, cambios en
administracin clave, adquisiciones, fusiones y disposiciones.
Desarrollos importantes de la industria como cambios en
regulaciones a la industria y nuevos requisitos para informacin.
Cambios importantes en el marco de referencia de informacin
financiera, como cambios en normas contables.
Otros desarrollos importantes relevantes, como cambios en el
entorno legal que afecten a la entidad.
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS RECURSOS
La seleccin del equipo de trabajo (incluyendo cuando sea necesario,
al revisor de control de calidad del trabajo) y la asignacin del trabajo
de auditora a los miembros del equipo, incluyendo la asignacin de
miembros del equipo con experiencia apropiada a reas donde puede
haber mayores riesgos de errores materiales.
Presupuesto del trabajo, incluyendo la consideracin del monto
adecuado de tiempo por reservar, para reas donde puede haber
mayores riesgos de errores materiales.
NIA 300 APNDICE 318
Control Interno: su evaluacin. Prueba de cumplimiento: su oportunidad.
Controles Claves. (Captulo III. Punto 3.2)

El sistema de Control Interno

El Contador debe:
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le
son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de
sus actividades. Este conocimiento tiene que permitir identificar, de
ser aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a
cabo total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en la
informacin fuente de los estados contables(RT 37)

Control interno y auditoria

El sistema de control interno es una responsabilidad de la

administracin de los entes.
El auditor evala su funcionamiento para determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Segn RT 7, una de la actividades del auditor es la Evaluacin de las

actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin,
siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar
confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se
desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la
planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las
pruebas de auditora a aplicar. El desarrollo de este procedimiento
implica cumplir los siguientes pasos:

Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son

pertinentes a su revisin.
Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas
se aplican en la prctica.

Evaluar las actividades reales de control de los sistemas,

comparndolas con las que considere razonables en las
circunstancias.

Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la

planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
seleccionados previamente.
 Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas
durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el
mejoramiento de las actividades de control de los sistemas
examinados.

Segn rt 37:

3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del

riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el contador decida
depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es
conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de
base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Si el
ente utilizase una organizacin de servicios, es necesaria la obtencin
de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para
la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos
de auditora que respondan a dichos riesgos.

El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes

pasos:

3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que

son pertinentes a su revisin.

3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control

interno se aplican en la prctica.

3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno,

comparndolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.

3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada

sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora seleccionados previamente.

NIA 400.8: El sistema de control interno significa todas las polticas y

procedimientos adoptados por la administracin de asegurar tanto como
se factible, la conduccin eficiente y ordenada del negocio, incluyendo la
adhesin a las polticas de la administracin, la salvaguarda de los
activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e
integridad de los registros contables, y la oportuna preparacin de
informacin contable confiable.

Informe COSO: el control interno es un proceso llevado a cabo por el

directorio, la gerencia y otro personal de una entidad, diseado para
proveer una razonable seguridad de lograr efectividad y eficiencia en las
operaciones, confiabilidad en la informacin contable y el cumplimiento
con las leyes y reglamentos aplicables.

Objetivos:

Relativos a las operaciones

Relativos a confiabilidad de la informacin contable ( fundamental
para el auditor externo)
De cumplimiento

Por qu evaluamos el control interno ?

1. El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite
conocer el objeto a auditar.
2. El entendimiento de los controles nos permite determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar.

3. La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas

sustantivas.

Nosotros como auditores necesitamos:

Entender cabalmente los riesgos del negocio de la Entidad
Poner foco en las actividades criticas del negocio
Entender como se encuentran alineados los objetivos de negocio del
cliente y su sistema de controles
Entender y documentar el grado de satisfaccin que el management
logra de su sistema de controles
Evaluar la efectividad de los controles implantados por la Entidad
Evaluar el grado de confianza que pueden darnos los controles
implantados por la Entidad
Beneficios para el negocio del cliente
Identificacin de, y foco en, las reas criticas del negocio
Recomendaciones relevantes que permiten mejorar las operaciones
y el esquema de reporting financiero
Peridica comunicacin de los principales hallazgos durante el ao
Seguridad de que los mecanismos de control funcionan
adecuadamente

Objetivo de Control de los ciclos de negocios

Los objetivos generales de Control interno pueden desagregarse en
objetivos particulares relativos a los ciclos del negocio.
El auditor tendr que establecer si las actividades de control que la
empresa ha diseado para cumplir con los objetivos de control le
proporcionan suficiente seguridad de control para depositar confianza en
ellos y reducir el alcance de las pruebas sustantivas.

Componentes del control interno

El control interno abarca cinco componentes interrelacionados que
deben ser enfocados por el auditor para comprender los procesos de
control de la direccin:

El ambiente de control
El proceso contable del cliente
Los controles internos
Entre los factores que constituyen el entorno de control se
encuentran:
o Integridad, valores ticos y estilo de operacin de la gerencia.
o compromiso de la direccin con la competencia y la
razonabilidad de la informacin contable.
o Actitud de la direccin respecto del diseo y mantenimiento de
los controles internos contables confiables
o Habilidad de la gerencia para controlar el negocio
o Actividades del directorio y del comit de auditoria

En particular la evaluacin del ambiente de control permite

considerar la capacidad de la administracin para
establecer clculos y juicios que son necesarios para
preparar los estados financieros
evaluar los incentivos y oportunidades de representaciones
falsas intencionales o de distorsin de los estados financieros
por parte de la administracin
evaluar si la administracin entiende de manera adecuada los
riesgos claves que enfrenta el negocio
 evaluar si la administracin cuenta y utiliza informacin
confiable
evaluar si el ambiente de control contribuye al mantenimiento
de un sistema contable y procedimientos de control confiables

Implicancias de la Evaluacin del Ambiente de Control

FAVORABLE
La Direccin reconoce que es fundamental para el negocio un
sistema de control vigoroso.
La informacin gerencial a la administracin parece ser
confiable.
Aplicacin de niveles reducidos de pruebas sustantivas.
Confianza en la informacin suministrada por administracin.
El riesgo de fraude se reduce, aunque todava esta presente.

DESFAVORABLE
La administracin conoce poco los controles.
La informacin gerencial puede ser incorrecta o incompleta.
Necesidad de aplicar altos niveles de pruebas sustantivas.
Buscar corroboracin adicional a la informacin de la
administracin.
Expuesto a cualquier riesgo de fraude durante la auditora.

Como se Evalua?
Indagaciones
Observacin
Trabajos Recurrentes
Se documenta en el Formulario de Evaluacin del Ambiente de
Control

Fuentes de la evidencia
DIRECTA
Informacin gerencial
Actas de directorio y otros comits
Informes de Auditora Interna y Externa
Informes de las Calificadoras de Riesgo
Manuales de Procedimiento, etc
Observacin de circunstancia

INDIRECTA
Discusiones con la gerencia
Comprobacin a partir de conversaciones con el personal y
observaciones
Conocimiento de factores externos que afecten el negocio o
la industria.
 Factores a considerar:

Organizacin, Roles y Responsabilidades

Rol del directorio
Efectividad de la Organizacin y la gerencia clave
Proceso de evaluacin de la administracin del riesgo
Polticas y procedimientos relativos a recursos humanos
Integridad
Integridad y valores ticos
Riesgo de exposicin errnea intencional en los estados
contables
Confiabilidad de las estimaciones de la gerencia

Control
Rol del Comit de Auditora
Auditora Interna
Razonabilidad de los planes y control presupuestario de
la gerencia
Comisin Fiscalizadora
Auditora Externa
Calificadoras de Riesgo
Evaluacin del Riesgo
Cambios de mercado, normativos y regulatorios
Cumplimiento del Marco Regulatorio
Cumplimiento de normas de organismos de contralor

Consideraciones para emitir las conclusiones:

si el ambiente parece ser conducente al mantenimiento de un

sistema confiable de controles contables internos
la aparente calidad de los juicios y estimaciones de la gerencia
cantidad de informacin confiable disponible para la gerencia
que permita la conduccin y control del negocio en forma
efectiva

Conclusiones
Se evaluar y concluir si la estructura organizativa y las
responsabilidades de los gerentes clave contribuyen:
Favorablemente
Desfavorablemente
No Influyen
en la habilidad de la entidad para controlar sus actividades.

Evaluacin del riesgo por la direccin superior

La identificacin y evaluacin de riesgos en todos los niveles de la
entidad y las acciones que toman para manejarlos es un proceso continuo
ejecutado por la gerencia y un componente crtico de la efectividad de los
controles.

Toda organizacin debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de

origen externo como interno que deben evaluarse.

Debido a que las condiciones econmicas, industriales, normativas y

operacionales se modifican de forma continua, se necesitan mecanismos
para identificar y hacer frente a los riesgos especilaes de cada
organizacin.

La gerencia necesita:

Administrar eficientemente el cambio

Administrar los riesgos claves del negocio

Considerar el manejo de los riesgos

Establecer un sistema de controles internos apropiado

Informacin y comunicacin
o La informacin adecuada y oportuna es el elemento central del
proceso gerencial de control.
o La base informativa est dada por el sistema de informacin
contable.

Los sistemas de informacin generan informes, que

recogen informacin operacional, financiera que posibilita
a la Direccin el CONTROL del negocio.
Evaluar la Calidad de la Informacin:
a. Contiene toda la informacin necesaria?
b. Se obtiene en el tiempo adecuado?
c. Es la ms reciente? Actualizada?
d. Los datos son los correctos? Exactitud?
e. Puede ser obtenida fcilmente por las personas
adecuadas?

Actividades de monitoreo
El monitoreo de actividades es conducido dentro de una organizacin
para determinar si los procedimientos de control se realizan en forma
efectiva y uniforme.
El xito de una actividad de monitoreo est en funcin de:
Su diseo e implementacin,
 La competencia de quienes la realizan
Y la extensin de su compresin de la entidad y su ambiente
operativo.

Las actividades de control
Son las normas y procedimientos que pretenden asegurar que
se cumplen las directrices que la Direccin estableci con el fin
de controlar los riesgos.
Mecanismos para administrarel logro de los objetivos
Procedimientos y polticas establecidos por la gerencia para
asegurarse la confiabilidad del sistema de informacin
contable
Controles sobre las aplicaciones
o Transacciones
o Mantenimiento de archivos
o Proteccin de activos
Controles generales centro de cmputos
Controles sobre transacciones deben asegurar que
Solo se inician, ejecutan y registran transacciones
autorizadas (validez / autorizacin)
Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y
registran (integridad)
Errores en la ejecucin y registracin se detectan y
corrigen (exactitud)
Mantenimiento de archivos:
Mantenimiento de informacin permanente
Integridad y exactitud en la actualizacin
Integridad y exactitud de la informacin acumulada
Proteccin de activos:
Control fsico
Separacin de funciones / supervisin
Controles generales centro de cmputos
Cambios en las aplicaciones (migraciones).
Desarrollos y su posterior implementacin
Seguridad de acceso
Controles sobre operaciones
1. Resguardo de las operaciones
2. Recuperacin de datos
3. Planes de contingencia
Control de Aplicaciones
Controles diseados para controlar el funcionamiento de
las aplicaciones.
Permite asegurar la totalidad y exactitud en el proceso de
las transacciones, su autorizacin y su validz.
 Permite asegurar que todos los datos se procesan y que
todas las salidas de datos se distribuyen adecuadamente.
Si los controles generales no son adecuados NO es posible
apoyarse en los controles de aplicaciones.

Procedimientos para la implementacin de las directivas

gerenciales
- Aprobaciones, Autorizaciones y Verificaciones
- Revisiones y Reconciliaciones
- Proteccin de Activos
- Separacin de Funciones

Procedimientos:
Separacin de funcin incompatibles
Revisiones
Revisiones analticas
Revisiones de transacciones
Revisiones de desempeo
Controles del gerente propietario
conciliaciones y comparaciones de activos contra registros
proteccin fsica de activos y registros
uso de formularios adecuados
planes y manuales de cuentas
controles sobre el acceso no autorizado a los activos
controles sobre accesos autorizados
controles generales en un sistema PED
Estrategia y planeacin de los recursos de
informacin
Operaciones de los sistemas de informacin
Relaciones con proveedores externos
Seguridad de la informacin
Planeacin de la continuidad del procesamiento
electrnico de datos
Implementacin y mantenimiento de los sistemas de
aplicacin
Implementacin y soporte de las bases de datos.
Soporte de la Red
Soporte al software de los sistemas
Soporte al hardware de los sistemas

Modalidades de la actividad de control

o Actividades de control manual (realizadas por individuos).
Se relacionan con los registros que se preparan
manualmente y en otros casos se realizan para asegurar
 que las transacciones que se introducen en un sistema por
computadoras estn completas y se procesan
correctamente.
La efectividad depende de la competencia y diligencia de
las personas que los realizan.
o Procedimientos de control programados ( realizadas por
computadoras)
Son realizados directamente por una computadora sin
intervencin de las personas.
Se caracterizan por la ausencia de uno o ms de los
siguientes elementos:
Documentos fuentes
Una transaccin visible o huella de auditora.
Salidas visibles o
Evidencia de que se ha aplicado la actividad de
control.
Para probar la efectividad hay que realizar investigacin
corroborativa)

***Limitaciones de la estructura de control interno

El control interno no puede proporcionar una garanta absoluta, sino
que solo permitir alcanzar una razonable seguridad de que los
objetivos se lograran en la medida que se cumplan los controles
establecidos debido a las limitaciones inherentes que tiene.

La NIA 400.14 menciona las siguientes limitaciones:

El requerimiento de la direccin de que el costo del control no
exceda los servicios que proporciona.
La circunstancia de que muchos controles estn dirigidos solo a
transacciones rutinarias, no aquellas especiales o infrecuentes.
El potencial error humano debido a descuido, distraccin, errores
de juicio y a falta de comprensin de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la
colusin de un miembro de la administracin o un empleado con
partes externas o internas de la entidad.
La posibilidad de que los miembros de la direccin, por distintas
razones, eludan o no ejerzan los controles establecidos.
La posibilidad de que los procedimientos se vuelvan inadecuados
por cambios en las condiciones y que se deteriore su
cumplimiento con el paso del tiempo.

Otras consideraciones sobre el Control interno

Necesidad
Auditoria de Estados Contables
 Auditoria Operativa
Concepto de Control Interno
Objetivos
Elementos
Principios
Objetivos del Control Interno
Proteccin de los Activos
Obtencin de Informacin adecuada
Promocin de la eficiencia Operativa
Estimulo de la adhesin a las polticas de la empresa
Elementos del control Interno
Organizacin
Normas y procedimientos operativos
Personal
Principios del control Interno
En relacin a la Organizacin
En relacin a la autorizacin y ejecucin de las operaciones
En relacin al personal
Principios relativos a la Organizacin
Responsabilidad y autoridad definidas
Independencia entre sectores
Alcance de control adecuado
Divisin de trabajo racional
Auditora Interna dependiente del ms alto nivel.
Principios relativos a la Autorizacin, ejecucin y
control de las operaciones.
Normas y Proced. Escritos
Controles sobre cumplimiento
Sistemas de evaluacin
Divisin de fases de cada operacin
Activos fsicos segregados y acceso restringido
Medida de seguridad
Polticas de seguros o autoseguros
Formularios adecuados
Archivos adecuados y seguros
Normas y procedimientos contables definidos
Planes de Cuentas tiles
Usos de cuentas de control y otros procedimientos..
 Medios de registros adecuados
Informes eficientes
Principios relativos al Personal
Calidad del Personal
Capacitacin y entrenamiento
Evaluacin de la actuacin
Poltica de promociones y remuneraciones
Rotacin de puestos
Seguros de fidelidad
Incompatibilidades

Alcance
Control Contable
Control Administrativo
Pasos a seguir
Obtiene el conocimiento y lo registraen sus papeles de
trabajo
Como se supone que funciona
Como efectivamente funciona
Identifica los controles en los que confiar
Los pone a prueba para ver cmo funcionan Pruebas de
Cumplimiento
Mtodos
Descriptivos
Cuestionarios
Cursogramas
Panormicos
De detalle
Combinado
Pruebas de cumplimiento
Qu controles probar ?
Controles claves
Tipos de pruebas
Reproceso
Examen de evidencia
Obsevacin
Alcance de las pruebas (importancia para el auditor)
Frecuencia del control
 Respuestas ante las deficiencias
1. Discutir con el cliente y acordar solucin:
2. El cliente corrige retroactivamente
3. El cliente implanta procedimientos suplementarios
4. Cambiar naturaleza u oportunidad de los
procedimientos
5. Aumentar el alcance
6. Insoluble EFECTO INFORME

Ocasin
Aud. Interna: Continua
Aud. Externa: Visitas Preliminares (Grandes)
Visita Anual ( PYMES)
Extensin
Primera Auditoria: Completa
Otras auditorias: Rotativas.
Conclusiones:
Aud. Interna: Toda Debilidad significativa
Aud. Externa: Medio Para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance . Objetivo secundario: Carta de
recomendaciones.
Control Interno y Fraude
Errores
Apreciacin
Omisin
Comisin
Fraudes
No encubiertos
Encubiertos temporariamente
Encubiertos permanentemente.
 Comprender la estructura de control
interno y evaluar el riesgo de control
Evaluacin Preliminar de la Entidad y su negocio

Comprensin y evaluacin del Ambiente de Control

Comprensin del sistema contable y del ambiente

de computacin
Documentacin de los controles de monitoreo A- Mximo: principalmente,
o gerenciales
pruebas de sustentacin
Definicin de la Estrategia
B - Inferior al Mximo:
SI combinacin adecuada de
A Mximo?
pruebas de cumplimiento,
NO sustentacin y procedimientos
Documentar controles de las aplicaciones y de
analticos
Tecnologa Informtica
Considerar las consecuencias de los objetivos C - Bajo: pruebas de control y
de control no alcanzados
procedimientos analticos
adecuados
Inferior al Mximo Bajo
?
Realizar pruebas de los controles
Realizar las pruebas de los
controles de monitoreo
de las aplicaciones y Tecnologa
Considerar otros factores que Informtica
afecten al nivel inferior al mximo

B C

Componentes del Control Interno

a evaluar para determinar si el sistema de
control es eficaz
CAPITULO IV
PAPELES DE TRABAJO
4.1 Papeles de trabajo: objetivos y contenido. Organizacin, conservacin, normas,
requisitos.
4.2 Disposiciones profesionales sobre su alcance y uso. Conservacin. Propiedad.
4.3 Objetivos perseguidos. Legajos. Revisin. Exhibicin.

2. Documentacin del encargo ( RT 37)

2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo
profesional en papeles de trabajo.( frase no incluida en RT 7)

Es decir, que los Papeles de trabajo son los elementos que permiten
acumular las evidencias recogidas a travs del proceso de auditoria,

2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su

cumplimiento y los elementos de juicio vlidos y suficientes reunidos
por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de
sus papeles de trabajo.

2.3. Los papeles de trabajo deben contener:

2.3.1. La descripcin de la tarea realizada.

2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo

de la tarea (en adelante, los elementos de juicio), ya se tratare de
aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere
recibido de terceros.

2.3.3. Las conclusiones particulares y generales.

NIA200: DEFINICIONES
Es conveniente empezar por conocer el significado de dos trminos que
sern constantemente utilizados en el contexto de este trabajo y stos
son:
a. Documentacin de auditora: La documentacin de auditora es
conocida tambin como:"papeles de trabajo. Y se refiere al registro de
los procedimientos llevados a cabo en la auditora, es decir, la
evidencia ms relevante obtenida en el transcurso de la auditora;
incluye tambin las conclusiones a las que lleg el auditor.
b. Auditor con experiencia: se refiere a una persona (interna o
externa) que posee un entendimiento razonable de:
1. los procesos de auditora;
2 .las NIAS y los requisitos legales y de regulacin aplicables;
3. el entorno del negocio en el que opera la entidad; y
4. asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la
industria de la entidad.
 Necesidad: No Cuenta con los comprobantes respaldatorios

Objetivos de los Papeles de trabajo

Objetivos bsicos
Sirve de base para la preparacin del Informe
Elemento de prueba de la realizacin del trabajo de acuerdo a
las Normas.

Nia 200: El auditor deber preparar, de manera oportuna, la

documentacin de auditora que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del
auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las
NIA y losrequisitos legales y de regulacin aplicables.
Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de
la auditora, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la
revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de auditora obtenida
as como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el
dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se
prepara en el momento en que se desempea el trabajo sea ms
precisa que la documentacin que se prepara posteriormente.

Objetivos Complementarios
Facilita la administracin del Trabajo
Sirve como antecedentes de futuras auditoras o auditoria de
empresas similares
Ayuda a la evaluacin del desempeo del personal
Brinda elementos de ayuda en la prestacin de otros servicios
(Liquidacin de Impuestos)
Permite la delegacin de tareas.
Permite informar al cliente sobre deficiencias observadas.

NIA 200. Adems de estos objetivos ( principales) , la

documentacin de auditora sirve para un nmero de fines,
incluyendo:
a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la
auditora.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsables
de la supervisin a dirigir ysupervisar el trabajo de auditora, as
como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo
con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica.
c) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su
trabajo.
 d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para
futuras auditoras.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir
revisiones e inspecciones de control de calidad1 de acuerdo
con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que
desempean auditoras y revisiones de informacin financiera
histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios
relacionados.
f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones
externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y
otros aplicables.

NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA

La documentacin de la auditoria puede hacerse en papel,
pelcula, medios electrnicos, u otros medios. El medio queda a
criterio del auditor. Adems de los medios anteriormente
mencionados, el auditor puede utilizar programas de auditora,
anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos
importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de
verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico).
Cuando el auditor considere apropiado pueden incluirse sumarios o
copias de los registros de la entidad ,por ejemplo, contratos y
acuerdos importantes y especficos. Sin embargo es importante
tomar en cuenta que esto no constituye un sustituto de los registros
contables de la entidad. El Sumario es llamado tambin Memorando
de Terminacin, ste debe describir los asuntos importantes
identificados durante la auditoria y la forma en la cual se van a
tratar. Adems facilita y hace ms eficientes y efectivas las
revisiones e inspecciones de la documentacin de auditora,
especialmente para auditoras grandes y complejas. La
documentacin de auditora para un trabajo especfico, se rene en
un archivo de la auditora.
La documentacin de auditora debe ser preparada de tal
manera que si en determinado momento otro auditor con
experiencia necesite tener acceso a ella por cualquier motivo,
pueda entender: la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora desempeados; los resultados y la
evidencia de auditora obtenida, as como las conclusiones
obtenidas durante la auditora.

Origen y confiabilidad
Confeccionados por el propio Auditor
Recibidos de terceros
Generados por el Cliente
Formas de la evidencia
Examen Fsico
Confirmacin
Documentacin
Observacin
Declaraciones hechas por el cliente
Verificacin de Clculos y asientos
Comparacin de los saldos de las cuentas y otra Informacin

Papeles de trabajo tpicos

Evaluacin del control interno
Registros de datos sobre el funcionamiento
Resumen de puntos importantes
Proceso de auditoria
Identificacin de las afirmaciones
Estados Contables
Balance de comprobacin
Hojas guas
Resmenes de hojas guas
Anlisis de cuentas
Notas sobre procedimientos, principios y normas
contables.
Evaluacin de la importancia relativa
Anotaciones sobre lo anterior
Obtencin de evidencias suficientes
anotaciones sobre procedimientos aplicados
constancias de inspecciones oculares
confirmaciones recibidas de terceros
pedidos de confirmacin
planillas resmenes de confirmacin
clculos realizados
notas resultantes de revisiones conceptuales
comparaciones entre informaciones
resmenes o copias de documentacin importante
notas sobre indagaciones orales
cartas obtenidas de la gerencia
comentarios y explicaciones obre actividades y
condiciones.
Evaluacin de la validez de los elementos obtenidos
Explicacin sobre la validez y suficiencia de los
elementos de juicio obtenido.
Formulacin del paso final
Conclusin de cada rubro y rea
 Conclusiones finales o general

Utilizacin del sistema de referencia

Codificacin (ndices)
Para relacionar cifras entre dos Hojas se utiliza los cdigos.
Para relacionar cifras dentro de un a misma Hoja se puede utilizar
nmeros en circulo ( o Una lnea si ay proximidad entre ellos)
Para relacionar Observaciones y Comentarios sobre una Cifra se
puede utilizar nmeros romanos.
Marcas o Tildes

Datos mnimos de cada Hoja.

Nombre de la empresa
Titulo
Tema o naturaleza del trabajo
Fecha del examen
Cdigo de referencia
Numero de hoja
Iniciales de quien confecciono y fecha
Iniciales de quien reviso y fecha
Papeles de trabajo

Propiedad
Son de propiedad del auditor y en principio no deben ser exhibidos a
terceros

Exhibicin
Exhibiciones mas Frecuentes:
Ante Otros auditores
Inspecciones de Organismos de contralor (Bolsa de Com. de Bs
As)
Poder Judicial
Recaudos a Tomar en la exhibicin
Autorizacin del Cliente
Presencia del Auditor en la lectura de terceros.

Conservacin
Tiempo
La RT 7 establece: por el Plazo que fijen las Normas legales o por
seis aos, el que fuera mayor.
Pautas de Conservacin
Medidas de proteccin durante su permanencia en las Oficinas
de Clientes
 Estado de Conservacin de los mas perfecto posible.
Oficinas
Requisitos para su preparacin
Deben cumplir con los objetivos
No deben contener datos superfluos
Diseo lgico (orden , legibilidad y lenguaje sobrio,)
Deben ser completos.
Elementos de juicio examinados perfectamente identificados
Explicaciones y observaciones claras y concisas
Se debe indicar el alcance del trabajo realizado
Fuente de donde surge la informacin
Evaluacin de la razonabiliadad de las diferencias
Conclusin del trabajo realizado
Observaciones que afectan a los Estados Contables
Observaciones sobre el Control Interno
Oficinas
Control del trabajo realizado
Autorrevisin
Revisin
PAPELES DE TRABAJO TIPICOS- Parte general
Preparados por terceros ajenos al ente
Carta de asesores legales
Carta de confirmacin de compaas de seguros
Preparados por el cliente
Carta de manifestaciones de la gerencia
Borrador de los estados contables
Balance de comprobacin de saldos
Preparados por el auditor.
Aspectos a tener en cuenta por el profesional.
Ajustes sugeridos por auditoria y aceptados por el cliente
Resumen de ajustes no contabilizados
Programa de trabajo resumido o recordatorios de procedimientos
de auditoria
Sugerencia para futuros exmenes
Conclusiones a la que se arriba en las evaluacin de las
actividades de control
Conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin.
Planilla control del tiempo utilizado.
PAPELES DE TRABAJO TIPICOS- Parte especifica
Preparados por terceros ajenos al ente.
Confirmaciones de saldos de bancos deudores y acreedores.
Confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y
viceversa.
Resmenes de cuenta
 Preparados por el cliente
Composicin del saldo de cuentas
Declaraciones juradas de impuestos planillas de diferimiento de
seguros
Conciliaciones bancarias
Preparados por el auditor
Planillas resumen de cada rubro (planilla llave ,cartula)
Hojas de comentarios o notas
Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especifico
Detalles de arqueos/Detalles de recuentos selectivos
Copias, resmenes o fotocopias de documentos de importancia.

Legajos y archivos
Legajo permanente
Legajo permanente
Legajo Acumulativo de planificacin
Legajo de correspondencia e informes
Legajos corrientes
Legajo de planeamiento
Legajo General
Legajo de revisin de rubros
Legajo de Circularizaciones
LEGAJOS PERMANENTES
Legajo permanente
Objetivos
Permitir el conocimiento del Negocio
Servir de base para la planificacin
proporcionar datos vlidos para mas de un ejercicio
Contenido
Datos del Negocio
Descripcin del negocio
Instrucciones recibidas del cliente y de los auditores
corresponsales
Reuniones de directorios y asambleas
Contratos Importantes
Propiedad de bienes registrables
Sociedades vinculadas
Manuales de organizacin y procedimientos ./Planes y
manuales de cuentas
Informes o cartas de recomendaciones
Normas Profesionales y principios contables
Estados Contables
Anlisis e interpretacin de estados Contables.
Legajo acumulativo de planificacin
Concepto
Contener toda aquella informacin que sirve para la planificacin de
la auditoria de aos venideros.
Debern contener los originales de aquellos papeles que puedan ser
incorporados sin modificaciones o con muy pocas modificaciones
aos a ao
Contenido
Papeles de trabajo a ser preparados por el Cliente
Datos permanentes para planeamiento
Originales de elementos de planificacin
Puntos de atencin para futuras auditorias.
Legajo de correspondencias e informes
Contienen la correspondencia con el cliente e informes emitidos.
Normalmente es llevado por la secretaria del socio a cargo del trabajo.
LEGAJOS CORRIENTES
Legajo de Planeamiento
Contendr la descripcin detallada de los procedimientos a seguir en el
desarrollo del trabajo.
Contenido
Memorndum general de Programacin
Control del tiempo (Individual y General)
Evaluacin de la auditabiliadad y del riesgo profesional.
Guas de orientacin sobre importancia relativa (significacin)
Identificacin de los tipos importantes de transacciones y sus
fuentes
Descripcin del sistema de control interno
Relacin entre tipos importantes de transacciones y cuentas
Programa de las pruebas de observacin, de cumplimiento y
sustantivas
Memo del diseo del enfoque de auditoria
Sindicatura.
Legajo general
Contendr elementos de juicio y procedimientos vinculados con la
auditoria del ejercicio corriente, pero que no se encuentra relacionado
directamente con algn rubro de los estados contable

Contenido
Estados contables para publicacin.
(versin definitiva)./Otros EECC (en M.E)/ Reclasificaciones y aperturas
para exposicin. /Aspectos a tener en cuenta para el armado de estados
contables y en el informe. /Puntos de atencin para el socio. /Carta de
gerencia/ Carta de abogados / Ajustes propuestos al cliente / Incidencia
de ajustes menores/ Actas de directorio asamblea y otras
correspondientes al ejercicio./ Checklist sobre completamiento y
cuestionarios de revisin./ Datos para el corte de Operaciones/
Observaciones generales./ Libros rubricados /Revisin de hechos
posteriores./ Sindicatura /Resumen y control de circularizaciones /Puntos
para la atencin del Depto de Impuestos, memos y cuestionario.
Legajo de revisin de rubros
Contendr las evidencias recogidas en nuestra tarea, a travs
fundamentalmente de pruebas sustantivas, realizadas en los distintos
rubros del los estados contables.

Contenido
Balanceo de Planilla sumarias Patrimoniales
Balanceo de Planillas sumarias de resultados
Hojas de cada rubro.
Hoja Llave
Pruebas sustantivas.

Legajo de circularizaciones
Incluir la informacin referida a las confirmaciones solicitadas a terceros.

Contenido:
Clientes Locales
Clientes del exterior
Compaas Financieras
Inversiones
Fondos Fijos
Activos en poder de terceros
Acreedores Financieros
Otros Crditos
Proveedores locales
Proveedores del exterior
Otras deudas
Propiedad de bienes registrables
Compaas de seguros
Activos de propiedad de terceros

INFORMACION COMPLEMENTARIA
OTROS TEMAS ABORADADOS POR LAS NIA:

FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIN DE LA DOCUMENTACIN DE

AUDITORA
Los papeles de trabajo deben ser preparados lo suficientemente
completos y detallados con el fin de que haya una mejor comprensin
de la auditora. Para ello, es necesario considerar que, tanto la Forma,
Contenido y Extensin de la documentacin dependen de factores
como:
 a) La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a
desempear;
b) Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia
relativa;
c)El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y
evaluar los resultados;
d)La importancia de la evidencia de auditora obtenida;
e)La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas;
f)La necesidad de documentar una conclusin o la base para una
conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del
trabajo desempeado o la evidencia de auditora obtenida;
g)La metodologa y herramientas de auditora empleadas.

No obstante, no es ni necesario ni posible documentar cualquier

asunto que considere el auditor en el transcurso de la auditora.
Como anteriormente se mencion, la forma de documentar la
evidencia va a depender del auditor, pero, hay que tomar en cuenta
que las explicaciones verbales del auditor no constituyen un soporte
adecuado del trabajo desempeado o de las conclusiones obtenidas.
Aunque si, son muy tiles para explicar o aclarar la informacin que
contiene la documentacin de auditora.
DOCUMENTACIN DE LAS CARACTERSTICAS QUE IDENTIFICAN
APARTIDAS O ASUNTOS
ESPECFICOS QUE SE SOMETEN APRUEBA
Se debe documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora que fueron desempeados, para ello el
auditor debe registrar las caractersticas que identifican a las partidas,
o bien, a los asuntos especficos que fueron sometidos a prueba
durante la auditora. Esto servir para varios propsitos, como por
ejemplo:
Para que el equipo de trabajo pueda rendir cuentas por su trabajo y la
investigacin de excepciones o inconsistencias sea ms sencilla.
Es imprescindible saber que las caractersticas de identificacin van a
variar segn la naturaleza del procedimiento de auditora, y de la
partida o asunto sometido a prueba. Por ejemplo:
En una prueba detallada de rdenes de compra generadas por la
entidad,el auditor puede identificar los documentos seleccionados
para prueba por sus fechas y nmeros de orden;
Para un procedimiento de observacin, el auditor puede registrar el
proceso o materia principal que se observa, las personas relevantes,
sus respectivas responsabilidades, as como dnde y cundo se realiz
la observacin.

ASUNTOS DE IMPORTANCIA
 Cuando se necesita saber si un asunto es o no de importancia, se
requiere un anlisis objetivo de los hechos y las circunstancias. Los
asuntos de importancia incluyen:
a) Entendimiento de la entidad y su entorno;
b) Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa;
Resultados de procedimientos de auditora que indican:
*Que la informacin financiera pudiera ser una representacin
errnea de importancia relativa, o
*Una necesidad de revisar la evaluacin previa del auditor de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa y las
respuestas del auditor a esos riesgos.
d) Circunstancias que causan una dificultad importante al auditor para
aplicar los procedimientos de auditora necesarios.
e) Recomendaciones que pudieran dar como resultado una
modificacin al dictamen del auditor.
Es necesario que el auditor documente adecuadamente las
discusiones sobre asuntos importantes con la administracin, otros
funcionarios, los encargados del gobierno corporativo, otro personal
de la entidad, partes externas, o bien, con personas que presten
asesora profesional a la misma. Debe documentarse cundo y con
quin tuvieron lugar dichas discusiones. La documentacin puede
incluir no solo registros preparados por el auditor, sino pueden
tambin otros registros como actas de reuniones.
En el caso de que el auditor haya identificado informacin que
contradiga o sea inconsistente con su conclusin final respecto de un
asunto importante, debe documentar cmo manej dicha
contradiccin o inconsistencia al elaborar la conclusin final.
IDENTIFICACIN DELPREPARADOR Y DE REVISOR
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora desempeados, el auditor deber
registrar:
a)Quin desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se
termin ese trabajo.
b)Quin revis el trabajo de auditora desempeado y la fecha y
extensin de dicha revisin, es decir los puntos exactos de la revisin.
El requisito de documentar quin revis el trabajo de auditora que
se desempe no implica la necesidad de que cada papel especfico
del trabajo incluya evidencia de la revisin. La documentacin de
auditora, sin embargo, da evidencia de quin la elabora y quien la
revisa.
COMPILACIN DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORIA
El auditor deber completar, la compilacin del archivo final de la
auditora despus de la fecha del dictamen del auditor. Completar la
compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del
dictamen del auditor, es un proceso administrativo que no implica el
desempeo de nuevos procedimientos de auditora ni la elaboracin
de nuevas conclusiones.
Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentacin de
auditora durante el proceso final de compilacin, si son de naturaleza
administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen:
Suprimir o desechar la documentacin reemplazada.
Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de
trabajo.
Dar por terminadas las listas de verificacin relativas al proceso de
compilacin del archivo.
Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido,
discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de
auditora antes de la fecha del dictamen del auditor.
Despus de completarse el archivo final de la auditora, el auditor no
deber suprimir o descartar documentacin de auditora antes del
final de su periodo de retencin.
CAMBIOS A LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA EN
CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del
dictamen del auditor que requieran que este profesional desempee
procedimientos de auditora nuevos o adicionales, que lo lleven a
alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar:
a) Las circunstancias que se encuentran.
b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se
desempearon,la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones
alcanzadas.
c) Cundo y quin hizo y (donde sea aplicable) quien revis los
cambios
resultantes a la documentacin de auditora.