NIA 530

MUESTREO EN LA
AUDITORA

1
 EL MUESTREO
-Definiciones
-Pruebas de Auditoria
-Riesgos
-Seleccin de Partidas o elementos para
reunir evidencia
-Muestreo Estadstico y No estadstico
-Consideraciones generales de La
Muestra
-Evaluacin de Resultados del Muestreo
-Ejercicio
2
 DEFINICIONES:

MUESTREO: Aplicacin de procedimientos

de auditoria a menos del 100% de las
partidas que integran el saldo de una cuenta
o clase de transacciones de tal manera que
todas las unidades del muestreo tengan una
oportunidad de seleccin.

ERROR: Significa tanto desviaciones de

control, cuando se desempean pruebas de
control, o informacin errnea, cuando se
aplican procedimientos sustantivos. Error
total se usa para definir la tasa de desviacin
o una informacin errnea total.
3
 DEFINICIONES:

ERROR ANOMALO: Error que surge de un

suceso aislado que no es recurrente
salvo en ocasiones identificables
especficamente y, por tanto, no es
representativo de errores en el universo.

UNIVERSO: Conjunto total de datos

de los que se selecciona una muestra y
sobre los cuales el auditor desea extraer
conclusiones. El trmino universo se usa
tambin para incluir el trmino estrato.
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 DEFINICIONES:
RIESGO DE MUESTREO: Surge de la
posibilidad de que la conclusin del auditor,
basada en una muestra pueda ser diferente
de la conclusin alcanzada si todo el
universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditoria.

Riesgo que el Auditor concluya, Riesgo que el Auditor concluya,

en el caso de una prueba de
control, que el riesgo de control
es ms bajo de lo que
realmente es, o en el caso de
una prueba sustantiva, que no
existe error de importancia
relativa cuando en verdad s
existe = Opinin Inapropiada
en el caso de una prueba de
control, que el riesgo de control
es ms alto de lo que realmente
es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que existe un error
de importancia relativa cuando
de hecho no exista = Prdida de
tiempo y recursos.
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 DEFINICIONES:

UNIDAD DE MUESTREO: Partidas individuales

que constituyen un universo. (Cheques, facturas,
saldos, etc)

MUESTREO ESTADISTICO: Cualquier enfoque que

tenga las siguientes caractersticas:
- Seleccin al azar de una muestra
- Uso de teora de probabilidad.
Cualquier enfoque de muestreo que no tenga
estas caractersticas se considera un muestreo
No estadstico.

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 DEFINICIONES:

ESTRATIFICACION: Proceso de dividir el

Universo en sub-universos, cada uno de los cuales
es un grupo de unidades de muestreo que tienen
caractersticas similares.

ERROR TOLERABLE: Error mximo en un

universo que el auditor est dispuesto a aceptar.

RIESGO NO PROVENIENTE DEL MUESTREO: Surge

de factores que causan que el auditor llegue a
conclusiones errneas por cualquier razn no
relacionada al tamao de la muestra.
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 Evidencia Suficiente Apropiada de Auditora.

Al obtener evidencia
de auditora de:

Pruebas de El auditor debera Procedimientos

control considerar sustantivos

La suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditora

Para soportar el
nivel evaluado de
riesgo de control.
De dichos procedimientos
junto con cualquier evidencia
de pruebas de control para
soportar las aseveraciones de
los estados financieros. 8
 PRUEBAS DE AUDITORIA
USO DE MUESTREO PARA PRUEBAS DE CONTROL:
Con base al conocimiento del auditor de los
sistemas de contabilidad y de control interno, el
auditor identifica caractersticas o atributos que
indican la efectividad de un control, as como las
posibilidades de desviacin de un funcionamiento
adecuado del mismo. El auditor somete a prueba
la presencia o ausencia de atributos de los
controles.

El muestreo en auditora para pruebas de control

es generalmente utilizado cuando el control deja
evidencia de su aplicacin.
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 PRUEBAS DE AUDITORIA
USO DE MUESTREO PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Las pruebas sustantivas son de dos tipos:

- Pruebas analticas
- Pruebas sobre transacciones y saldos

El propsito de las pruebas sustantivas es obtener

evidencia de auditoria para detectar errores
importantes.

Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de

detalle, el muestreo de auditoria puede usarse
para verificar una o ms caractersticas a fin de
reunir evidencias.
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 RIESGOS DE OBTENER EVIDENCIA POR
MEDIO DE MUESTREO
Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditoria y disear
procedimientos de auditoria para asegurar que este riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente del muestreo

pueden afectar los componentes del riesgo de auditoria. Ej:
Cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no
encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de
control es bajo (Riesgo del Muestreo). Tambin puede haber
errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor
(Riesgo no proveniente del muestreo).

Tanto para las pruebas de control como para las pruebas

sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse ampliando
la muestra, mientras que el riesgo que no proviene del
muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y
revisin adecuada.
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 SELECCIN DE PARTIDAS O ELEMENTOS
PARA REUNIR EVIDENCIA

Al disear procedimientos de auditoria, el auditor deber

determinar los medios apropiados de seleccin de partidas para
prueba. Los medios disponibles son:

- Seleccin del 100%

- Seleccin de partidas especficas

* Claves o de montos relevantes
* Las que cubran cierta cantidad
* Para obtener informacin
* Partidas para probar procedimientos
(Pruebas de procedimientos de entrada-proceso-salida)
- Muestreo

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 MUESTREO ESTADISTICO
Y NO ESTADISTICO

El uso de muestreo estadstico o no estadstico queda

a juicio del Auditor (a menos que existan
disposiciones que obliguen a usar muestreo
estadstico).

Ej: En pruebas de control, el anlisis del auditor de la

naturaleza y causa de errores a menudo ser ms
importante que el anlisis estadstico de
simplemente la presencia o ausencia de errores. En
tal circunstancia el muestreo no estadstico puede
ser el ms apropiado.

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 CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA

DISEO DE LA MUESTRA: El Auditor deber

considerar los objetivos de la prueba y los
atributos del universo de la que se extraer
la muestra.

Cuando se llevan a cabo pruebas de control,

el auditor generalmente hace una
evaluacin preliminar de la tasa de error
que espera encontrar en el universo que se
somete a prueba y el nivel de riesgo de
control (Base = Conocimiento previo o
pequeo examen de partidas del universo).
14
 CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA

Es importante para el auditor asegurarse que el

universo es:

a) APROPIADO al objetivo del procedimiento de

muestreo, lo que incluir consideracin de la
direccin de la prueba.

b) COMPLETO, es decir conocer que los elementos

que integran el universo realmente existen

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 CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA

ESTRATIFICACION: La eficiencia de la auditoria

puede mejorarse si el auditor estratifica el universo
dividindolo en sub-universos que tengan una
caracterstica de identificacin.

Ej: El auditor interno pretende evaluar atributos

relacionados con el cumplimiento de procedimientos
para el otorgamiento de crditos.

Una base podra ser partir del anlisis de antigedad

de saldos, y estratificar la muestra por rangos de
antigedad, ya que existe probabilidad de que en
cuentas vencidas pudo existir debilidades en el
anlisis de solicitudes, recuperacin, registro u
otros.
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CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA

TAMAO DE LA MUESTRA: Al determinar el

tamao de la muestra el auditor deber
considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.
Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a
aceptar el auditor, mayor necesitar ser el
tamao de la muestra.

El tamao de la muestra puede determinarse por

la aplicacin de una frmula basada
estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio
profesional aplicado objetivamente a las
circunstancias.
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CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA
SELECCIN DE LA MUESTRA: El auditor deber
seleccionar partidas para muestra con la expectativa de
que todas las unidades de muestreo en el universo tengan
una oportunidad de seleccin.
Los mtodos principales de seleccin de muestras son:
- Uso de tablas de nmeros al azar o programas de
computacin.
- Seleccin sistemtica.
El nmero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el
tamao de la muestra para dar el intervalo de muestreo. Se determina
un punto de partida y luego se seleccionan los elementos basados en el
intervalo. El punto de partida puede establecerse al tanteo aunque
pudiera resultar preferible el uso de tablas o proceso computarizado.
- Seleccin al tanteo.
El auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructurada,
sin embargo el auditor evita cualquier parcialidad o previsibilidad
consciente. 18
EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA

El auditor deber evaluar los resultados de la

muestra para determinar si la evaluacin
preliminar de la caracterstica relevante del
universo se confirma o necesita ser revisada.

En el caso de una prueba de controles, una tasa de

error inesperada alta en la muestra puede llevar a
un incremento en el nivel evaluado de riesgo de
control.

El auditor deber revisar su trabajo antes de

comunicar los resultados a los responsables de
mando.
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UNIVERSO Totalidad de elementos acerca de los cuales se
desea obtener informacin.

POBLACION Cualquier grupo de elementos del universo.

MUESTRA Conjunto de elementos de una poblacin que se

selecciona para examen.

ELEMENTO Miembro de una poblacin

ATRIBUTO Cualquier caracterstica que pueden o no poseer

los elementos de la poblacin.

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 Elemento: Cada
factura

Muestra:
FACTURAS
Ventas del Aplicar
1 de enero Cliente mtodo
Al 31 de Concepto
Diciembre Unidades
De 200x Costo Unitario Universo
Importe Atributos
IVA (Medibles)
Medibles)
Total
Firmas
Etc
Poblaci
Poblacin:
Facturas de
enero a junio

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 NIVEL DE CONFIANZA
Es la probabilidad de que el valor de la muestra no
difiera del verdadero valor de la poblacin, es decir,
la estimacin que una muestra indica el verdadero
valor de la poblacin y sta se indica en porcentajes
(Usual 90% a 95%)

Ej: Valor de la Poblacin 100 %

Nivel de confianza 95 %
Significara que existe 95 de probabilidad entre 100
de que los resultados de la muestra representen las
condiciones verdaderas de la poblacin, frente a 5
posibilidades de que las representen.

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 TASA DE ERROR ESPERADA (TEE)
TASA DE ERROR REAL (TER)
PRECISION
TEE: Porcentaje de error que el auditor considera que
encontrar como resultado de una prueba.

TER: Porcentaje de error que el auditor realmente

encontr en la muestra.

PRECISION: La tolerancia mxima que el auditor va a

aceptar que el resultado que se obtenga, en relacin
con el que se espera. Es la amplitud (+ - % dado)
dentro del cual debe estar comprendida la respuesta
verdadera sobre las caractersticas de la poblacin
en estudio (Ej:errores), con un nivel de confianza
especfico.
23
 EJEMPLO DE PRECISION

El auditor afirma que la tasa de error proyectada en

una poblacin dada es de 5% con una precisin de
+ - 2%
Significa que la tasa de error mnima es del 3% y
mxima de 7%

Ej:El auditor seala una precisin de $1,000.00.

Significa que la diferencia variacin mxima que
va a tolerar que se desve el valor que obtenga de
su prueba en relacin con el valor que tiene
realmente la poblacin es de $1,000.00, ya que si
es ms de este valor, la cifra ser importante.

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 MUESTREO POR INTERVALOS

Permite seleccionar los elementos de la poblacin

que formarn parte de la muestra, con un
intervalo uniforme entre cada uno de ellos. Es
decir, se selecciona cada n elemento
empezando con un punto de partida aleatorio.

FORMULA:
I = Intervalo
N=Total de la poblacin en nmero de
N elementos

I= ----- n=Nmero de elementos por seleccionar

tamao de la muestra.
n
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 MUESTREO POR INTERVALOS
Se van a seleccionar 200 elementos de una poblacin
de 40,000

N = 40,000 n = 200 I = 40,000/200 I = 200

Se elige un nmero aleatorio entre 1 y 200, por

ejemplo 69.

Por tanto, cada 200 elementos se deber seleccionar

para examen a partir de ese nmero:

69, 269, 469,669,869,1069, etc.

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 Principales frmulas para determinar
tamao de la Muestra

Para tamao de Para tamao de

poblacin infinito poblacin finita:
o desconocido:

2 (p)(q) Z2.N.(p)(q)
n= Z . -------
2
n= -------------------------
2 2
e e (N-1) + Z (p)(q)

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n = Tamao de la muestra
N = Poblacin
Z = Nivel de confianza
p = Prevalencia esperada del parmetro
a evaluar. (Cuando se desconoce, se
aplica la opcin ms desfavorable
(p=0.5) que hace un mayor tamao de
la muestra)
q = 1 p (Si p = 0.3, q = 0.7)
e = Error tolerable
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Tabla de Niveles de Confianza
usados en la prctica:
Nivel de Confianza Z
99.7% 3.00
99.0% 2.58
98.0% 2.33
96.0% 2.05
95.45% 2.00
95.0% 1.96
90.0% 1.645
80.0% 1.28
68.27% 1.00
50.0% 0.6745

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EJEMPLO:

En una auditora se tiene que examinar atributos

relacionados con el pago de pensiones (solicitudes,
autorizaciones, depsito en cuenta, registro
contable, etc), sobre un total de 10,000 elementos
que forman la poblacin. Despus del anlisis y
planeacin muestral, el auditor est dispuesto a
aceptar un error tolerable del 2%, prevalencia de 0.3
y asigna un nivel de confianza optimo de 95%.
Cuantos elemento formarn la muestra ?
Cmo se podran seleccionar los elementos?

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 2
n= (1.96) 10,000 (0.3) (0.7)
2 2
(0.02) (10,000-1) + (1.96) (0.3)(0.7)

n= 8,067.36
3.9996 + 0.806736

n= 8,067.36 n = 1,678
4.806636

Podemos seleccionar los elementos a muestrear por

Intervalos 10,000/1,678 = 6 Aprox.
Si partimos del elemento 1, luego comenzamos a
sumar 6, y as sucesivamente.
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