CARACTERSTICAS TRIBUTARIAS IMPORTANTES DE

LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES

Son entes sin personera Jurdica pero requieren registrarse en el RUT y

obtener su propio NIT para cumplir con ciertas obligaciones fiscales. Si lo
deciden sus miembros, pueden encargarse de la facturacin de los trabajos
contratados.

La figura de los Consorcios y Uniones Temporales est actualmente definida en el

Artculo 7 de la Ley 80 de 1993 (Estatuto General de Contratacin de la Administracin
Pblica) donde se lee:

ARTCULO 7o. DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. Para los efectos de esta ley
se entiende por:

1o. Consorcio:

Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin,
celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente de todas y cada una de las
obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y
omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarn a todos los
miembros que lo conforman.

2o. Unin Temporal:

Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin,
celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la
propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones
derivadas de la propuesta y del contrato se impondrn de acuerdo con la participacin en la ejecucin
de cada uno de los miembros de la unin temporal.

PARGRAFO 1o. Los proponentes indicarn si su participacin es a ttulo de consorcio o unin

temporal y, en este ltimo caso, sealarn los trminos y extensin de la participacin en la
propuesta y en su ejecucin, los cuales no podrn ser modificados sin el consentimiento previo de la
entidad estatal contratante.
Los miembros del consorcio y de la unin temporal debern designar la persona que, para todos los
efectos, representar al consorcio o unin temporal y sealarn las reglas bsicas que regulen las
relaciones entre ellos y su responsabilidad.

PARGRAFO 2o. <Pargrafo derogado por el artculo 285 de la Ley 223 de 1995>.

PARGRAFO 3o. En los casos en que se conformen sociedades bajo cualquiera de las modalidades
previstas en la ley con el nico objeto de presentar una propuesta, celebrar y ejecutar un contrato
estatal, la responsabilidad y sus efectos se regir por las disposiciones previstas en esta ley para los
consorcios.

Responsabilidad frente a Renta y Retencin de Renta

En el Estatuto Tributario, segn lo indican sus 368 y 437 (literal f), el Consorcio o la
Unin Temporal es el que entra a actuar como agente de retencin a ttulo de renta en
los costos y gastos en que se incurran por el desarrollo de las operaciones del consorcio
o unin temporal (Nota: para poder actuar como agente de retencin, el consorcio o Union
Temporal requiere tener su propio Nit y para ello se inscribe directamente en el RUT de la DIAN
como un ente sin personera jurdica seleccionando el cdigo 03 07 en la casilla 68 de la
segunda pgina del RUT).

Pero el Consorcio o la Unin Temporal no presentan Declaracin de Renta denunciando

los ingresos y costos respectivos y liquidando el respectivo impuesto, pues el consorcio
o la unin temporal estn calificados como No contribuyentes del Impuesto de Renta
(Ver Artculos 18 del Estatuto Tributario; consulta ms al respecto en nuestro producto
educativo multimedia : Gua para la Declaracin de Renta 2008 de Personas Jurdicas).

Para este ltimo efecto, son sus consorciados o miembros de la Unin Temporal los que
anualmente en sus propias Declaraciones de Renta denunciarn el respectivo ingreso y
costo de acuerdo con su participacin en el consorcio o unin temporal e igualmente se
descontarn las retenciones a ttulo de renta que los clientes del consorcio hayan llegado
a practicar.

Responsabilidad frente al IVA y la Retencin de IVA

En cuanto a las declaraciones de IVA, si el consorcio o la Unin Temporal desarrolla

actividades gravadas, entonces el Consorcio o la Unin Temporal el que se convierte en
responsable del IVA (ver Artculo 437 literal f del Estatuto Tributario).
Y por pertenecer al rgimen comn del IVA, se convierten entonces en agentes de
retencin de IVA slo cuando compren bienes o servicios gravados a personas naturales
del rgimen simplificado (ver Artculo 437-2 del Estatuto Tributario y el Concepto
DIAN 2980 de Enero de 2002).

Pero el propio Consorcio o Unin Temporal no sera el que presente la respectiva

Declaracin de IVA (denunciando los ingresos facturados en el bimestre con sus IVAs
generados y retenciones de IVA, al igual que los costos del bimestre con sus IVas
descontables), sino que lo tendrn que hacer sus consorciados o miembros de la Unin
Temporal pues en el inciso cuarto del artculo 11 del decreto 3050 de 1997 que regula
la obligacin que tiene el Consoricio o Unin Temporal de expedir Factura de Venta, se
dice lo siguiente:

El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el consorcio o unin temporal,
deber ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participacin en las actividades
gravadas que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado.

Responsabilidad por la facturacin

En el Artculo 11 del Decreto 3050 de 1997 se menciona tambin lo siguiente:

ARTICULO 11. FACTURACION DE CONSORCIOS Y UNIONES

TEMPORALES. Sin perjuicio de la obligacin de registrar y declarar de manera independiente
los ingresos, costos y deducciones que incumben a los miembros del consorcio o unin temporal, para
efectos del cumplimiento de la obligacin formal de expedir factura, existir la opcin de que tales
consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre propio y en representacin de sus miembros, o en
forma separada o conjunta cada uno de los miembros de consorcio o unin temporal.

Cuando la facturacin la efecte el consorcio o unin temporal bajo su propio NIT, sta, adems de
sealar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros del consorcio
o unin temporal, indicar el nombre o razn social y el NIT de cada uno de ellos. Estas facturas
debern cumplir los requisitos sealados en las disposiciones legales y reglamentarias.

En el evento previsto en el inciso anterior, quien efecte el pago o abono en cuenta deber practicar
al consorcio o unin temporal la respectiva retencin en la fuente a ttulo de renta, y corresponder
a cada uno de sus miembros asumir la retencin en la fuente a prorrata de su participacin en el
ingreso facturado.
El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el consorcio o unin temporal,
deber ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participacin en las actividades
gravadas que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado.

La factura expedida en cumplimiento de estas disposiciones servir para soportar los costos y gastos,
y los impuestos descontables de quienes efecten los pagos correspondientes, para efectos del impuesto
sobre la renta y del impuesto sobre las ventas.

(el subrayado es nuestro)

Como se ve, existen entonces dos opciones para factura los ingresos por el desarrollo de
los trabajos del Consorcio o Unin Temporal:

1-Que cada miembro use su propia facturacin, facturando con su propio Nit la parte a
la que tiene derecho dentro del total del ingreso.

2-Que el propio Consorcio o Unin Temporal, con su propio Nit, expida una nica
factura y en el cuerpo de ella discrimine la parte que le corresponde a cada consorciado
o miembro de la Unin Temporal dentro del ingreso y el IVA facturado.

En ese segundo caso, quedara en todo caso claro que el cliente del Consorcio o la Unin
Temporal practicar las retenciones (de renta, de IVA y de ICA) haciendo los registros
con los nits de los miembros del Consorcio o la Unin temporal y no con el Nit del
Consorcio o Unin Temporal (esto es importante para los reportes de informacin
exgena tributaria y los certificados de retencin en la fuente que tendr que hacer ese
comprador al finalizar el ao).

Reportes de Informacin Exgena Tributaria a la DIAN

En vista de lo indicado en ese Artculo 11 del Decreto 2050 de 1997 que antes citamos,
si el propio consorcio o unin temporal con su propio NIT fue el que expeda la
facturacin de los trabajos realizados (y no se usaba la facturacin directa de los propios
consorciados o miembros de la Unin Temporal), es entonces al propio consorcio o la
Unin temporal, bajo su propio Nit, al que la DIAN le pide que cumpla con hacer ciertos
reportes de informacin exgena tributaria a los que se refiere el Artculo 631 del
Estatuto Tributario.

Por ejemplo, en relacin con la Informacin Exgena tributaria del ao gravable 2008,
Todos los consorcios y Uniones Temporales que hayan facturado los ingresos por cuenta
de sus consorciados o miembros (y sin importar si el Consorcio o la Unin Temporal
seguan vigentes a Diciembre 31 de 2008 o si para esa fecha ya no existan), deban
reportar lo que se indic en el Artculo 13 de la Resolucin DIAN 3847 de Abril 30 de
2008 (entre ellos, los ingresos brutos facturados por cuenta de cada consorciado o
miembro junto con su respectivo IVA, al igual que los costos cubiertos para cada
consorciado o miembro y la retencin que sobre ellos practic el consorcio).

Y para que la DIAN no termine enfrentando la complejidad de recibir duplicada una

misma informacin (pues el propio consorciado o miembro de la Unin Temporal
tambin puede estar entre los obligados a informar sobre sus ingresos, costos, IVAs
generados y descontables y retenciones a favor), la norma aclara que lo que ya haya sido
reportado directamente por el propio Consorcio o Unin Temporal no puede volver a
ser reportado por los consorciados o miembros de la Unin Temporal (ver el pargrafo
1 del mismo artculo 13 de la Resolucin 3847 de abril 30 de 2008; consulta ms al
respecto en nuestro producto educativo multimedia: Gua para la Preparacin y
Presentacin de la Informacin Exgena Tributaria a la DIAN ao gravable 2008).