2

S ECCIN
TRIBUTARIA
INFORME
Cul es el tratamiento de las prdidas tributarias de tercera categora? ....................................................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Caso Prctico de la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Ejercicio 2011- Parte Final .... 9
Consideraciones para la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2011 ................................... 13

INFORME SUNAT
Cundo estamos ante un depsito en cuenta? .................................................................................................. 17

INFRACCIONES Y SANCIONES
Cul es la sancin por no entregar el comprobante de Retencin o Percepcin as como el Certificado de Rentas y
Retenciones? ...................................................................................................................................................... 19

PRCTICA TRIBUTARIA
Consideraciones para la deduccin de gastos ..................................................................................................... 22

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
A partir de qu momento se aplica el Saldo a Favor del Impuesto a la Renta? ................................................... 26
Cambio de opcin para la aplicacin del Saldo a Favor ..................................................................................... 26

INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................................................. 27

Informe Tributario
Cul es el tratamiento de las prdidas tributarias de
tercera categora?
A propsito de la Declaracin Jurada Anual del 2011

1. CUESTIONES PREVIAS las denominadas Prdidas Tributarias, 2. A QU SE DENOMINA PRDIDA

Segn la doctrina, el ideal de un Impuesto a
la Renta consistira en gravar la renta perci-
bida por una persona a lo largo de toda su
vida, en un solo gravamen que contemplara
el resultado neto de sus variaciones patrimo-
niales y consumos realizados; slo esa sera
su exacta capacidad contributiva. Como tal
sistema es impracticable, surge la necesidad
de seccionar el tiempo en perodos menores,
lo cual da origen al concepto de ejercicio,
como lapso de tiempo en el cual se calcu-
la la renta de la persona1, los cuales no son
compartimientos separados el uno del otro,
sino que el resultado del uno influye en el
otro. Ello guarda coherencia con el principio
contable de empresa en marcha2.
Es as que tratndose de personas que
generan rentas empresariales, si en un
perodo el resultado obtenido es positivo
existir la obligacin de determinar y pa-
gar Impuesto a la Renta, en tanto que si
en dicho perodo, el resultado es negati-
vo, el mismo ser arrastrado y compensa-
do en los ejercicios siguientes con los be-
neficios de dichos ejercicios3. As surgen
1
GARCA Mullin, Juan Roque: Manual del Impuesto a la Renta, CIET
Doc N 872, Captulo IV: El Perodo de Tiempo.
Segn este principio, los Estados Financieros pertenecen a una em-
2
presa en marcha, entendindose por sta a una entidad cuya existen-
cia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
3
En relacin a este tpico, Juan Roque Garca Mullin seala que pue-
de permitirse la traslacin de quebrantos a un nmero determinado
de ejercicios pasados y a otro nmero de ejercicios futuros, a efectos
de obtener una promediacin de renta. Este sistema, sin embargo,
que no son otra cosa que los resultados
tributarios negativos obtenidos, los cua-
les podrn ser compensados en ejercicios
futuros. Debe recordarse que para nues-
tra legislacin, esa compensacin puede
darse a travs de dos sistemas, teniendo
la primera de ellas, un lmite de tiempo
para poder efectuarla, en tanto que la
otra puede aplicarse de manera indefini-
da, pero slo hasta cierto lmite. Dichos
sistemas han sido desarrollados en el art-
culo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR)4.
En ese sentido, considerando la importancia
que merece el tratamiento de las prdidas
tributarias para las personas que generan
rentas empresariales, a travs de este infor-
me se desarrollan los principales aspectos
que se deben observar a efectos de poder
efectuar su arrastre y compensacin. A tal
fin, se desarrollan situaciones prcticas que
permitirn ver su aplicacin.
presenta el inconveniente prctico de que supone la rectificacin de
declaraciones ya presentadas, lo cual normalmente significa pertur-
baciones en la labor de la administracin. Por tal motivo, muchas
veces las legislaciones slo admiten que los quebrantos se trasladen
hacia el futuro, compensndose con los beneficios de un determi-
nado nmero de ejercicios, pasado ese tiempo, si an se arrastran
prdidas, ellas no podrn seguirse compensando. En Manual del
Impuesto a la Renta, CIET Doc N 872, Captulo XII.
4
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 8 de Diciem-
bre de 2004.
TRIBUTARIA?
A fin de desarrollar nuestro informe es impor-
tante definir lo que se entiende por Prdida
Tributaria. As tenemos que en trminos sen-
cillos, una prdida tributaria es el resultado
negativo de un ejercicio gravable (determi-
nado en base a las normas tributarias), la cual
puede ser compensada en ejercicios posterio-
res en los que se generen rentas netas.
Para determinar la prdida tributaria, de-
bemos remitirnos al Resultado Contable
del Ejercicio. Este resultado, despus de
aplicarle las adiciones y deducciones per-
mitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
puede ser positivo o negativo. De ser po-
sitivo el resultado, se genera Renta Neta,
mientras que de ser negativo, se obtiene
prdida tributaria.
3. QU SUCEDE SI SE OBTIENEN
RENTAS EXONERADAS?
Es importante considerar que si en el ejer-
cicio en que se obtienen prdidas tributa-
rias, tambin se hubieran obtenido rentas
exoneradas5, stas no debern ser dedu-
cidas a efectos de determinar el resultado
del ejercicio. De acuerdo a lo anterior, y de
producirse el supuesto antes sealado, las
prdidas tributarias del ejercicio sern re-
ducidas por las rentas exoneradas.
5
Debe recordarse que el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta
describe las rentas exoneradas de este impuesto.

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012 5

SECCIN TRIBUTARIA
Cabe precisar que este tratamiento slo
ser aplicable nicamente en el ejercicio en
que se obtienen prdidas tributarias, y no
en aquellos en que se obtienen beneficios,
aun cuando en stos se apliquen prdidas
de ejercicios anteriores. Esto es confirmado
por el segundo prrafo del artculo 29 del
Reglamento de la LIR6 segn el cual en
caso que el contribuyente no arroje prdi-
das por el ejercicio y slo cuente con pr-
didas netas compensables de ejercicios an-
teriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.
En ese sentido, definido lo que se entiende
por Prdida Tributaria, a continuacin ex-
plicamos el tratamiento que la Ley del Im-
puesto a la Renta le ha otorgado.
4. SISTEMAS DE COMPENSACIN DE
PRDIDAS TRIBUTARIAS
Tal como se ha sealado en las cuestiones
previas de este informe, los contribuyentes
domiciliados en el pas tienen la posibili-
dad de compensar la prdida neta total de
SISTEMA A) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3
Prdida Imputacin de Prdidas Tributarias
Tributaria hasta el ao 4
De lo anterior, y suponiendo que en el
ao 0 se gener una prdida tributaria,
la misma se podra compensar contra las
rentas netas de los aos 1, 2, 3 y 4. En
ese caso, de quedar al finalizar el cuar-
to ao, un remanente de las prdidas,
stas se perderan, no pudindose com-
pensar contra rentas netas futuras.
Sistema b) de Compensacin de Prdidas
Este sistema est regulado por el inciso b)
del artculo 50 de la LIR. A diferencia del
anterior, este sistema permite una compen-
sacin ilimitada de las prdidas tributarias.
SISTEMA B) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
Ao 0 Ao 1 Ao 2
Ao en que Imputacin Imputacin
se genera hasta el 50% hasta el 50%
la Prdida de la Renta de la Renta
Tributaria Neta Neta
Bajo esta opcin, suponiendo que se
obtuvieron Prdidas Tributarias en el
ao 0, las mismas se podran compen-
sar contra las rentas netas de los aos
siguientes, sin lmite de plazo alguno,
pero slo hasta el 50% de la renta neta
6
Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF publicado en el Diario
oficial El Peruano el 21 de Setiembre de 1994.
6 ASESOR EMPRESARIAL
tercera categora de fuente peruana que re-
gistren en un ejercicio gravable, con arreglo
a alguno de los dos sistemas all establecidos:
Sistema a) de Compensacin de Prdidas y
Sistema b) de Compensacin de Prdidas.
Sistema a) de Compensacin de Prdidas
Este sistema est regulado por el inciso
a) del artculo 50 de la LIR, siendo la
forma clsica de imputacin de prdidas
tributarias. Consiste en compensar la
prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registre una em-
presa en un ejercicio gravable imputn-
dola ao a ao, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los cuatro (4) ejerci-
cios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio siguiente al de su
generacin. En este caso, el saldo que
no resulte compensado una vez trans-
currido ese lapso, no podr computarse
en los ejercicios siguientes. El siguiente
grfico nos ayudar a comprender lo se-
alado:
Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao n a los contribuyentes que hubieran agotado
El saldo no compensado no podr
arrastrarse
Segn esta opcin, la prdida neta total
de tercera categora de fuente peruana
que registre una empresa, en un ejer-
cicio gravable, puede compensarse im-
putndose ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los ejercicios inmedia-
tos posteriores. En este caso, los saldos
no compensados sern considerados
como la prdida neta compensable del
ejercicio que podr ser arrastrada a los
ejercicios siguientes.
Ao 3 Ao 4 Ao n
Imputacin Imputacin Imputacin
hasta el 50% hasta el 50% hasta el 50%
de la Renta de la Renta de la Renta
Neta Neta Neta
generada en dichos aos. Como se pue-
de observar, el contribuyente que haya
elegido esta opcin, terminar determi-
nando renta neta en los aos siguientes,
pero la ventaja radicar en que no ten-
dr lmite de plazo para compensar las
prdidas.
5. EJERCICIO DE LA OPCIN
Un aspecto importante acerca de las pr-
didas tributarias, es el momento en que se
debe efectuar el ejercicio de la opcin. En
relacin a este aspecto, es pertinente con-
siderar que el cuarto prrafo del artculo
50 de la LIR seala que el ejercicio de la
opcin de uno de los sistemas de arrastre
de prdidas, se ejercer en la oportunidad
de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspon-
diente al ejercicio en que se genera la pr-
dida. No obstante, agrega el referido art-
culo que, en caso el contribuyente obligado
se abstenga de elegir uno de los sistemas
de compensacin de prdidas, la Adminis-
tracin Tributaria aplicar el sistema a).
6. CAMBIO DE SISTEMA DE COM-
PENSACIN
El quinto prrafo del artculo 50 de la LIR
seala que una vez ejercida la opcin de
arrastre de prdidas, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar el siste-
ma de compensacin de prdidas. Sin em-
bargo, y de manera excepcional, la norma
en comentario libera de este impedimento
las prdidas acumuladas de ejercicios ante-
riores, sea que stas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el pla-
zo mximo para su compensacin, respec-
tivamente.
En este supuesto, el cambio de sistema
debe realizarse mediante la presentacin
de una Declaracin Jurada rectificatoria de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta en la que originalmente consigna-
ron el sistema que desean cambiar. Dicha
declaracin rectificatoria slo puede ser
presentada antes de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio si-
guiente o de la fecha de su vencimiento,
lo que ocurra primero, toda vez que es en
esta ltima declaracin donde el contribu-
yente podra aplicar el sistema elegido7.
SUPUESTO DETALLE
En la oportunidad de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del
Ejercicio de
Impuesto a la Renta correspondien-
la Opcin
te al ejercicio en que se genera la
prdida.
Puede realizarse mediante la
presentacin de una Declaracin
Jurada rectificatoria de la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto
Cambio de a la Renta en la que originalmen-
Sistema de te consignaron el sistema que
Compensa- desean cambiar.
cin Dicha declaracin rectificatoria
slo puede ser presentada antes
de la presentacin de la Decla-
racin Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de su ven-
cimiento lo que ocurra primero.
7
As lo ha considerado la Administracin Tributaria en su Informe N
069-2010-SUNAT/2B0000.
 SECCIN TRIBUTARIA
IMPORTANTE SOLUCIN:
APLICACIN PRCTICA
No proceder la indicada rectificacin, si el Como se ha sealado en el desarrollo del pre-
contribuyente hubiere utilizado el sistema CASO N 1 sente informe, las empresas que obtengan
de compensacin de prdidas originalmen- EVALUACIN DEL SISTEMA A APLICAR prdidas tributarias tienen la obligacin de
te declarado en su Declaracin Jurada Anual elegir uno de los sistemas contemplados en el
del Impuesto, en la Declaracin Jurada de La empresa MIAMI INVESMENT S.A.C. artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificacin del coeficiente o porcentaje ha obtenido en el ejercicio 2011 una prdi- a efectos del arrastre correspondiente.
de los pagos a cuenta del impuesto. da tributaria ascendente a (S/. 2800,000).
Para tal eleccin deben efectuar una eva-
Sobre el particular, la gerencia de la em-
7. SI LAS PERDIDAS CONTABLES SE luacin considerando las proyecciones de
presa, nos pide ayuda para determinar el
CAPITALIZAN SE PIERDEN LAS los ejercicios futuros. Por ello, y de acuerdo
sistema de arrastre de prdidas ms benefi-
PRDIDAS TRIBUTARIAS? a lo expuesto por la empresa MIAMI IN-
cioso para sta. Para ello, nos comenta que
VESMENT S.A.C., sta deber considerar
Un aspecto que siempre genera duda en de acuerdo con la Gerencia Financiera, la
el anlisis siguiente:
los contribuyentes cuando se producen empresa espera obtener los siguientes re-
prdidas contables y por ende, prdidas tri- sultados tributarios: Aplicacin del Sistema a) de Compen-
butarias, es si cuando stas se capitalizan, sacin de Prdidas
DETALLE 2012 2013 2014 2015
se pierde el derecho a su arrastre. Si se aplica el sistema a) de imputacin de
En efecto, muchas veces al generarse prdidas Resultado
S/. 400,000 S/.500,000 S/. 600,000 S/. 500,000 prdidas, la compensacin sera de la si-
Tributario guiente manera:
de orden contable, algunas empresas deciden
capitalizarlas (cubrirlas) con reservas (legales DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015
o facultativas), reducciones de capital, nuevos
Resultado Tributario (S/. 2800,000) S/. 400,000 S/. 500,000 S/. 600,000 S/. 500,000
aportes o cualquier otra forma prevista en la
Compensacin (S/. 400,000) (S/. 500,000) (S/. 600,000) (S/. 500,000)
Ley General de Sociedades, pues ello le per-
mitir mejorar su posicin financiera. Por Compensar (S/. 2400,000) (S/. 1900,000) (S/. 1300,000) (S/. 800,000)
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0
Al respecto, cabe sealar que cuando ocurra
esto, los contribuyentes no pierden el derecho Aplicacin del Sistema b) de Compensacin de Prdidas
de efectuar la compensacin de las prdidas Si se aplica el sistema b) de imputacin de prdidas, la compensacin sera de la siguien-
tributarias, pues la naturaleza de stas es dis- te manera:
tinta a las prdidas contables. Esto ltimo es
confirmado por el segundo prrafo del artcu- DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015
lo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto Resultado Tributario (S/. 2800,000) S/. 400,000 S/. 500,000 S/. 600,000 S/. 500,000
a la Renta, el cual seala expresamente que Compensacin
los contribuyentes no pierden el derecho de (Hasta 50% Renta (S/. 200,000) (S/. 250,000) (S/. 300,000) (S/. 250,000)
efectuar la compensacin de prdidas cuan- Neta)
do stas sean cubiertas por reservas legales, Renta Neta S/. 200,000 S/. 250,000 S/. 300,000 S/. 250,000
reduccin de capital, nuevos aportes de los Impuesto Renta (30%) S/. 60,000 S/. 75,000 S/. 90,000 S/. 75,000
socios o por cualquier otra forma. Por Compensar (S/. 2600,000) (S/. 2350,000) (S/. 2050,000) (S/. 1800,000)

8. IMPUTACIN DE PRDIDAS PARA
MODIFICAR EL COEFICIENTE O
PORCENTAJE
Otro aspecto importante a considerar en
relacin a la imputacin de las prdidas tri-
butarias, es el relacionado a la imputacin
de las mismas cuando se modifica el coefi-
ciente o el porcentaje de pagos a cuenta.
As, segn la norma tributaria, a efecto de
determinar el nuevo coeficiente o porcen-
taje, los contribuyentes que tuvieran pr-
didas tributarias arrastrables acumuladas
al ejercicio anterior pueden deducir de la
renta neta resultante del balance acumula-
do al 31 de enero o al 30 de junio, segn
corresponda, los siguientes montos:
Un dozavo (1/12) o seis dozavos (6/12)
de las citadas prdidas, si hubieran op-
tado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del
Artculo 50 de la LIR.
Un dozavo (1/12) o seis dozavos (6/12) de
las citadas prdidas, pero slo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50%) de la renta
neta, si hubieran optado por su compensa-
cin de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del Artculo 50 de la LIR8.
8
Para un mejor entendimiento sobre la aplicacin de las prdidas en
los casos de modificacin del porcentaje a Enero de cada ejercicio
gravable, sugerimos revisar nuestro Informe Tributario de la 1 Quin-
cena de Enero de 2012.
De lo antes expuesto, podemos concluir que
si la empresa elige el sistema a) de arrastre
de prdidas, finalizado el plazo mximo de
arrastre (4 aos), podra no llegar a com-
pensar S/. 800,000. Sin embargo, si elige el
sistema b), aun cuando pagara Impuesto a
la Renta en los aos 2012 al 2015, quedara
un monto importante de prdidas tributa-
rias que podran ser arrastradas hasta que
se agoten. En este caso, a diferencia del an-
terior, la empresa no perdera la oportuni-
dad de compensar prdidas tributarias.
En ese sentido, por los motivos antes expues-
tos, consideramos que la opcin que mejor
se le acomoda a la empresa MIAMI INVES-
MENT S.A.C. para el arrastre de las prdidas
tributarias compensables es el sistema b).
CASO N 2
CAMBIO DE SISTEMA DE ARRASTRE
DE PRDIDAS
Durante el ejercicio 2010, la empresa TA-
NAKA SPORTS S.R.L. obtuvo una prdida
tributaria de S/. 650,000, acogiendo la misma
al sistema a) de arrastre de prdidas, la que
compens totalmente en el ejercicio 2011.
Al respecto, y de acuerdo a las proyecciones
estimadas para el ao 2012, se sabe que los
resultados tributarios sern negativos en S/.
450,000, estimndose que en el ao siguiente
los resultados tributarios tambin sern negati-
vos. En ese sentido, el contador general de la
empresa nos consulta si a fin de optimizar la
compensacin de las prdidas tributarias, pue-
de cambiar de sistema de arrastre de prdidas.
SOLUCIN:
Tal como lo seala el artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta, la eleccin de la opcin
del sistema de arrastre de prdidas aplicable
deber ejercerse en la oportunidad de la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejer-
cicio en que se genera la prdida.
En ese sentido, la norma agrega que efec-
tuada la opcin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo
en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejer-
cicios anteriores, sea que stas se hayan
compensado completamente o que haya
vencido el plazo mximo para su compen-
sacin, respectivamente.
De acuerdo a lo anterior, podemos comentar
que la empresa TANAKA SPORTS S.R.L. po-
dr efectuar el cambio de sistema de compen-
sacin de prdidas toda vez que sta habra
agotado sus prdidas tributarias de ejercicios
anteriores al haber sido compensada la misma
contra la renta neta del ejercicio 2011.

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012 7

SECCIN TRIBUTARIA
Para tal efecto, debe considerarse que el
cambio de sistema debe realizarse mediante
la presentacin de una Declaracin Jurada
rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en la que original-
mente consignaron el sistema que desean
cambiar. Dicha declaracin rectificatoria
slo puede ser presentada antes de la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su venci-
miento, lo que ocurra primero, toda vez que
es en esta ltima declaracin donde el con-
tribuyente podra aplicar el sistema elegido.
CASO N 3
ARRASTRE DE PRDIDAS EN
MODIFICACIN DE PORCENTAJE O
COEFICIENTE
La empresa AMVO NET S.A. ha obtenido
renta neta en el ejercicio 2011, por lo que
durante el ao 2012 le corresponde aplicar
el sistema del coeficiente para determinar
sus pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta, el que de acuerdo a los clculos es de
0.0256. En tal razn, y a fin de modificar el
referido coeficiente para los meses de Julio
a Diciembre del 2012, ha elaborado el si-
guiente Estado de Resultados:
ESTADO DE RESULTADOS
AL 30 DE JUNIO DE 2012
Ventas 10100,000
(-) Costo de Ventas (8350,000)
UTILIDAD BRUTA 1750,000
GASTOS OPERATIVOS
Gastos Administrativos (970,000)
Gastos de Ventas (620,000)
UTILIDAD OPERATIVA 160,000.
OTROS GASTOS E
INGRESOS
Gastos Financieros
Ingresos Financieros
UTILIDAD CONTABLE
DATOS ADICIONALES
ADICIONES
Gastos sin comproban-
tes de pago
Intereses y sanciones
Sector Pblico
Total Adiciones
PRDIDAS ARRASTRABLES
Saldo de Prdida Tribu- 280,000
taria 2009
Sistema b) del artculo
50 de la LIR
Con la informacin proporcionada, nos soli-
citan que se determine la influencia que tie-
nen las prdidas tributarias arrastrables so-
bre la determinacin del nuevo coeficiente.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo sealado por la empresa
AMVO NET S.A. y dado que sta tiene
prdida tributaria arrastrable del ejercicio
anterior, resulta pertinente evaluar la po-
sibilidad de modificar el coeficiente a apli-
car para los meses de Julio a Diciembre de
2012. En tal sentido, se debe proceder de
acuerdo a lo siguiente:
8 ASESOR EMPRESARIAL
a) Clculo de la Renta Neta arrastrar la empresa INVERSIONES MI-
UTILIDAD CONTABLE 155,000 LLENIUM S.R.L. a los ejercicios siguientes
(+) Adiciones 13,000 ser nicamente de (S/. 70,000).
Renta Neta antes de Prdidas 168,000
CASO N 5
Prdida Tributaria Arrastrable
140,000
S/. 280,000 / 12 * 6 CAPITALIZACIN DE
Mximo a compensar (50% de PRDIDAS CONTABLES
84,000 (84,000)
S/. 168,000)
Renta Neta despus de Prdidas 84,000 La empresa HAWAI IMPORT S.A.C. ob-
tuvo en el 2011 una prdida contable y tri-
b) Clculo del Impuesto a la Renta butaria de (S/. 890,000), la cual ha acogido
Renta Neta despus de Prdidas 84,000 al sistema a) del artculo 50 de la Ley del
Tasa del Impuesto a la Renta 30% Impuesto a la Renta. Sobre el particular, y
Impuesto a la Renta 25,200 a fin de eliminar de los Estados Financieros
esta prdida, la Gerencia de la empresa ha
c) Clculo del nuevo Coeficiente decidido capitalizar la misma, reduciendo
el capital suscrito y pagado. En relacin a
25,200
Porcentaje Julio - Diciembre 2012 este supuesto, nos consultan si con este ac-
10107,000
Nuevo Coeficiente 0.0025 cionar, se pierde el derecho a compensar
las prdidas tributarias en la medida que en
De los clculos realizados, se observa que libros contables ya no aparecern stas.
las prdidas tributarias del 2009 afectan SOLUCIN:
de manera relevante la determinacin del
Tratndose del caso expuesto por la empre-
nuevo Coeficiente para los meses de Julio a
sa HAWAI IMPORT S.A.C. partimos de la
Diciembre del 2012, pues influyen en que
premisa que la misma capitaliza sus prdidas
ste, sea de 0.0025 en vez del 0.0256.
contables, reduciendo su capital, eliminan-
CASO N 4 do los resultados negativos. De all que la
cuestin es determinar si la eliminacin de
PRDIDAS TRIBUTARIAS Y
las prdidas contables (a travs de su capi-
RENTAS EXONERADAS
talizacin), genera que se pierda el derecho
La empresa INVERSIONES MILLENIUM a efectuar la compensacin de las prdidas
S.R.L. ha obtenido por el ao 2011, los re- tributarias, habida cuenta que en los libros
sultados que se muestran a continuacin: contables no se reflejar prdida alguna.
DETALLE IMPORTE Sobre el particular, cabe sealar que cuando
Resultado Contable (S/. 150,000) ocurra esto, los contribuyentes no pierden
(+) Adiciones S/. 80,000 el derecho de efectuar la compensacin de
(-) Deducciones (S/. 50,000) las prdidas tributarias, pues la naturaleza
Renta Neta (S/. 120,000) de stas es distinta a las prdidas contables.
Esto significa que aun cuando las prdidas
En ese sentido, nos piden determinar la contables se capitalicen, seguirn existiendo
(12,000)
7,000
prdida tributaria que podr arrastrar a los las prdidas tributarias. Esto encuentra sus-
155,000 ejercicios siguientes, considerando que las tento en la doctrina tributaria, segn la cual
deducciones descritas representan rentas la verdadera capacidad contributiva, sobre
exoneradas. la cual debera tributar una persona, debe-
SOLUCIN: ra obtenerse a lo largo de toda su vida. Sin
8,000 Como se ha sealado anteriormente, el ar- embargo como esto es imposible de aplicar,
tculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta se ha credo conveniente y necesario seccio-
5,000 prescribe que para determinar la prdida neta nar el tiempo en periodos menores, lo cual
compensable, los contribuyentes que obten- da origen al concepto de ejercicio, como
13,000 gan rentas exoneradas debern considerarlas lapso de tiempo en el cual se calcula la renta
(incluirlas) entre los ingresos a dichas rentas. de la persona, los cuales no son comparti-
mientos separados el uno del otro, sino que
En ese sentido, a fin de determinar la pr-
dida neta compensable de la empresa IN- el resultado del uno influye en el otro.
VERSIONES MILLENIUM S.R.L., se debe- IMPORTANTE
r efectuar el siguiente clculo: El segundo prrafo del artculo 29 del Re-
DETALLE IMPORTE glamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
confirma este argumento al sealar expresa-
Resultado Contable (S/. 150,000)
mente que los contribuyentes no pierden el
(+) Adiciones S/. 80,000
(-) Deducciones (S/. 50,000)
derecho de efectuar la compensacin de pr-
didas cuando stas sean cubiertas por reservas
Prdida Tributaria (S/. 120,000)
(+) Rentas exoneradas S/. 50,000 legales, reduccin de capital, nuevos aportes
Prdida Neta Compensable (S/. 70,000) de los socios o por cualquier otra forma.
Como se observa del clculo efectuado, la AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Prdida Tributaria inicialmente determina-
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
da de S/. 120,000, se reduce a S/. 70,000 Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
con las rentas exoneradas. En ese sentido, Contable Tributario; Miembro del Staff de la
la Prdida Neta Compensable que podr Revista Asesor Empresarial.