OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS

ASOCIACIONES, FUNDACIONES,
IGLESIAS, ONG

y SIMILARES
(Entidades No Lucrativas)

Agosto 2015
 Objetivos
1. Objetivo General:
Proporcionar a los contribuyentes la informacin
necesaria en materia tributaria, a travs del
CENSAT, para facilitar el cumplimiento tributario.
2. Objetivo Especfico:
a) Informar a los participantes sobre las
obligaciones tributarias de las entidades no
lucrativas.
b) Orientar sobre el alcance de las exenciones
tributarias otorgadas por ley a las entidades no
lucrativas.
 Contenido
Exenciones, obligaciones formales, documentos
1. obligatorios

2.
Obligaciones como agentes retenedores

3.
Impuesto Sobre la Renta

4.
Impuesto al Valor Agregado

5.
Impuesto de Solidaridad

6.
Impuesto de Timbres Fiscales

7.
Infracciones a los deberes formales
 EXENCIONES
Definicin: Exencin es la La ley que las establezca debe
dispensa total o parcial del especificar:
cumplimiento de la obligacin
tributaria
Condiciones y requisitos
Tributos que comprende
Concurrencia de partes
exentas y no exentas Si es total o parcial
la obligacin tributaria se Plazo de su duracin.
cumplir nicamente en
proporcin a la(s) parte(s)
que no goza(n) de
exencin.

Arts. 62 y 63 del Cdigo Tributario

 EXENCIONES
Aplicacin
Exclusiva (No puede transferirse por ningn
ttulo)

Actos o contratos que sean materia u objeto

especfico de la exencin

Cumplir con los requisitos legales previstos en

las leyes que lo concedan.

Artculo 65 CT
 Obligaciones
Tributarias

Formales Sustantivas
 Inscribirse en la SAT

Actualizar o ratificar

Obligaciones formales
anualmente datos

Solicitar autorizacin de
documentos

Habilitar libros contables y

otros cuando corresponda

Presentar declaraciones e
informes en forma
electrnica

Actuar como agente

retenedor

Solicitar solvencia fiscal

 Documentos obligatorios
Entidades No Lucrativas

Cuando slo realice actividades Cuando realice actividades

exentas exentas y gravadas

Recibos por donacin

Facturas
Recibos por donacin que Notas de Dbito
autorice la SAT Notas de Crdito
Otros documentos que en
casos concretos autorice la
SAT

Constancias de exencin (slo si opera un Centro Educativo)

 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Libros I y VII
Ley de Actualizacin Tributaria
Decreto 10-2012 del Congreso de la
Repblica y sus reformas
 Generalidades del ISR
Objeto y mbito de aplicacin (1 y 3)
Toda renta obtenida en el territorio nacional por: personas
y entes, nacionales o extranjeros, residentes o no

Categoras de Renta (2)

De las actividades lucrativas
Del trabajo
Del capital y las ganancias de capital

Regmenes de Actividades Lucrativas(14)

Sobre las Utilidades
Opcional Simplificado sobre Ingresos
Exenciones para las ENL en actividades lucrativas

Aportes y
donaciones

Exencin para
las ENL en el
Impuesto
sobre la Renta

Cuotas
ordinarias y
extraordinarias
Rentas Exentas y Gravadas en el ISR

Rentas y Ganancias de Capital

Exentas
Ninguna

Gravadas:
Rentas de Capital Mobiliario
Rentas de Capital Inmobiliario
Ganancias de capital
Rifas, sorteos, bingos o similares

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 LAT

 ISR - Rgimen sobre Utilidades: Renta Imponible
Renta Bruta (20)a Tarifas (36 y 172)
31% 2013
(-) Rentas Exentas ( 11) 28% 2014
25% 2015+
(-) Costos y Gastos Deducibles (21)

(+) Costos y Gastos de Rentas Exentas (19)

(+) Costos y Gastos No Deducibles (23)

(=) Renta Imponible (19 LAT y 10 RLILAT)

a/ Incluye:
Todo ingreso gravado, exento, habitual o no
Ganancias cambiarias
Indemnizacin por prdidas extraordinarias sufridas en activos fijos*
 ISR Rgimen s/Utilidades: Gastos Deducibles y
No Deducibles
(Arts. 21 y 22 LAT) (Art. 23.s LAT)

Gastos no deducibles
Gastos deducibles

tiles, necesarios,
pertinentes o
El monto de las
indispensables donaciones realizadas a
Donaciones a:
asociaciones y
fundaciones, iglesias,
Estado, universidades,
entidades culturales o partidos polticos que
cientficas no:
Asociaciones, Estn legalmente
fundaciones, iglesias y constituidas,
otras sin fines de lucro: autorizadas e inscritas
no exceder 5% RB o Cuenten con
mximo de Q500,000.00 SOLVENCIA FISCAL
Aspectos generales: Sobre las utilidades
Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en adelante)
Frecuencia de pago: trimestral
Presentacin de la declaracin trimestral: dentro del mes siguiente de
a. finalizado el trimestre (SAT-1361)

Consignar en sus facturas: "Sujeto a pagos trimestrales"

Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, segn
otros ttulos de la ley (SAT- 1331)
b. Llevar contabilidad completa, a quienes corresponda.

Elaborar inventarios anuales al 31 de diciembre de cada ao y

reportar las existencias al 30 de junio y 31 de diciembre de cada ao.
Presentacin de Declaracin Jurada Anual de Liquidacin en los tres
c. (3) primeros meses del ao siguiente (SAT-1411)
RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

Determinacin del Impuesto

Renta Rentas Renta

bruta exentas imponible

Tarifa que debe aplicar

Renta imponible mensual

Hasta Q 30,000.00 5%
Excedente de Q30,000.00 7%
PRINCIPALES OBLIGACIONES

Emitir
facturas con
la frase
sujeto a
retencin
definitiva

Llevar
Presentar
contabilidad,
Declaracin
cuando
Mensual
corresponda

Actuar Presentar
como Declaracin
agente de anual
retencin informativa
 Rentas de trabajo

Toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera

que sea su denominacin o naturaleza, que
provenga del trabajo personal prestado en
relacin de dependencia por personas
individuales residentes en el pas.

Artculo 68 Decreto 10-2012

Base imponible y tipo impositivo
(Art. 73)

Tipo o tasa impositiva:

Rango de base o renta Importe fijo Tipo impositivo de:

imponible
De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de

Q 300,000.00
Rentas de Capital
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las
derivadas del capital y de las ganancias de capital, generadas en
Guatemala, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en el pas.

Inmobiliario

Rentas Ganancias y
Mobiliario de prdidas de
capital
capital

Loteras,
sorteos,
bingos, (Arts. 4 LAT y 3 DC 19-2013)
similares
RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin
Inmobiliario de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.

TIPO: 10%

Total Gastos RENTA

importe IMPONIBLE
recibido 30%
RENTAS DE CAPITAL
Mobiliario -Intereses, arrendamientos, rentas
vitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

Total Rentas de
capital RENTA
importe IMPONIBLE
recibido exentas
 RENTAS DE CAPITAL

Ganancias y Prdidas Resultantes de transferencias de bienes y

derechos, revaluacin de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%

Costo de
Precio de RENTA
bien (libros
enajenacin IMPONIBLE
contables)

Premios Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.

Tipo: 10%

ARTICULO 89

23
 AGENTES DE RETENCIN
Las ENL son
Universidades, sujetas de
colegios, retencin
asociaciones,
fundaciones, Personas que lleven
partidos polticos, contabilidad
sindicatos, iglesias, completa de
colegios prof. y otros acuerdo con esta Los
entes asociativos ley, Cdigo de fideicomisos,
Comercio u otras contratos en
leyes participacin,
copropiedades, Organismos del
comunidades Estado y sus
de bienes entidades
descentralizadas,
autnomas, las
municipalidades y
El incumplimiento de la obligacin de retener sus empresas
se sanciona de conformidad con lo dispuesto
en el Cdigo Tributario.

Art. 86 numeral 3 Dto. 10-2012

 Retenciones en actividades lucrativas
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos

Determinacin de las
facturas sujetas a
Retencin

Obligacin de Clculo de la
acompaar anexo retencin
de retenciones

Realizar el Pago de Emitir la constancia

retenciones de retencin
SAT-1331 SAT-1921

Art. 48 Decreto 10-2012

Casos en lo que no procede la retencin

A los contribuyentes inscritos en el Rgimen

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Cuando la renta se encuentra exenta conforme a

lo establecido en la legislacin vigente.

Cuando el contribuyente tenga la calidad de

Pequeo Contribuyente.

Art. 34 Acuerdo Guber. 213-2013

 Retenciones Practicadas
en Facturas Especiales

1. No debe emitirse constancia de retencin por medio

RetenISR, la misma factura especial es la constancia.

2. Las retenciones del ISR deben reportarse mediante el

formulario SAT-1331, los primeros 10 das hbiles del
mes siguiente al que corresponda el pago.

3. Las retenciones del IVA deben reportarse mediante el

formulario SAT-2085, dentro del mes calendario
siguiente al de la retencin efectuada.

4. Generar y enviar el anexo de retenciones efectuadas

por factura especial.
Gestin del impuesto en rentas del trabajo
(Arts. del 75 al 82)

Obligacin de
retener

Obligacin de presentar
Clculo de la
declaracin jurada
anual retencin

Trabajador con ms
Pago de retenciones
de un patrono

Liquidacin y Constancia de
devolucin retenciones
Gestin del pago del ISR en Rentas de
Capital y Ganancias de Capital

Rentas de capital mobiliario

Retencin e inmobiliario
Premios, rifas, sorteos, bingos
y similares

Ganancias de capital
Pago directo Rentas de capital no sujetas
a retencin
 LEY DEL IMPUESTO
AL
VALOR AGREGADO
Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica
 Exenciones generales para ENL
Donaciones y aportes

Exento Cuotas ordinarias y extraordinarias

Servicios prestados por entidades no
lucrativas

Ventas
Gravado Otros, distintos a los mencionados por
la Ley del IVA

Debidamente inscrita y registrada

ante la SAT
Condiciones No distribuir utilidades entre los
integrantes
No tengan por objeto el lucro
Art. 7 LIVA
 Actos gravados

Venta de bienes muebles y derechos reales

constituidos sobre ellos
Prestacin de servicios
Importaciones
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
La primera venta o permuta de bienes inmuebles
Donaciones entre vivos

Art. 3 LIVA
Principales obligaciones para ENL cuando
son contribuyentes del IVA
Determinar el impuesto:
Diferencia entre dbitos y Operar un libro de compras y
crditos otro de ventas

Declarar durante el mes Autorizar ante la SAT facturas y

calendario inmediato siguiente documentos

Presentar declaracin:
Resulte o no impuesto a pagar Exigir facturas por las compras
o no haya tenido movimiento realizadas o servicios adquiridos
(Formulario SAT-2237)

Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

LEY DEL IMPUESTO
DE
SOLIDARIDAD

Decreto nmero 73-2008 del Congreso de

la Repblica
EXENCIONES EN EL ISO para ENL

Legalmente constituidas y
Asociaciones, autorizadas
fundaciones,
cooperativas Totalidad de ingresos y su
centros patrimonio destinados a los fines
educativos de su creacin
partidos
polticos No distribuyan beneficios,
entidades utilidades o bienes
religiosas y de
servicio social Caso contrario no sern sujetos de
esta exencin

Art. 7 LIVA
LEY DEL IMPUESTO DE
TIMBRES FISCALES
Y DE PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica
 Sujeto pasivo y hecho generador

Sujeto Pasivo Hecho generador

Quienes emitan, La emisin, suscripcin

suscriban u otorguen u otorgamiento de
documentos que tales documentos
contengan actos o
contratos objeto del
impuesto

Art. 3 Dto. 37-92

EXENCIONES EN EL IMPTO. DE TIMBRES
para ENL

Autorizadas por la ley

Asociaciones, Fundaciones o
Instituciones de asistencia No tener por objeto el lucro
pblica o de servicio social a la
colectividad No distribuyan utilidades o
Culturales, gremiales, cientficas, dividendos
educativas, artsticas o
deportivas
No destinen sus fondos a
Sindicatos de trabajadores,
fines distintos a los previstos
asociaciones solidaristas e
en sus estatutos o documento
instituciones religiosas
constitutivo

Art. 7 LIVA
Ventas y permutas de bienes inmuebles

Art. 170 del Decreto 10-2012. Adiciona el numeral 9 al artculo 2.

Incorpora como hecho generador la 2 y subsiguientes ventas o

permutas de bienes inmuebles.

Art. 171 Decreto 10-2012. Adiciona un tercer prrafo al artculo 19.

Se establece el valor de la base imponible de la 2 o subsiguientes

ventas o permutas de bienes inmuebles, el que sea mayor entre los
siguientes:

A) El consignado bajo juramento en la escritura

pblica por quien vende, permuta y adquiere;
B) El establecido por un valuador autorizado; o,
C) El inscrito en la matrcula fiscal o Municipal.
 INFRACCIONES
A LOS
DEBERES FORMALES

Art. 94 del Cdigo Tributario

 Relacionadas a las retenciones

Constancia de
retencin no
Falta de retencin Pago extemporneo
extendida o hecha
fuera de tiempo

Sancin: 100% de Sancin:

Sancin: multa sobre el
impuesto no retenido
Q 1,000.00 por
Multa equivalente al cada constancia no
impuesto ms los intereses
pertinentes entregada a tiempo

Artculo 94 numeral 7 Artculos 58 y 91 del Artculo 94 numeral 18

del Cdigo Tributario y Cdigo Tributario y sus del Cdigo Tributario y
sus reformas reformas sus reformas
 Infracciones a los deberes formales
segn el art. 94 del Cdigo Tributario

1.Omisin de dar aviso a SAT, de cualquier

modificacin o actualizacin de los
datos de inscripcin y del nombramiento
o cambio de contador.

Sancin:
Multa de Q50.00 por c/da de atraso.
Sancin mxima de Q1,500.00.
 Infracciones a los deberes formales
segn el art. 94 del Cdigo Tributario

2. Omisin o alteracin del NIT, o de cualquier otro

requisito exigido en cualquier documento que se
presente o deba presentarse ante la Administracin
Tributaria.

Sancin:
Multa de Q100.00 por c/documento
Sancin mxima < = Q1,000.00 mensuales.
En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del 1%
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante
el ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.
Infracciones y sanciones

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas

o el documento que legalmente soporte la
transaccin cuando corresponda.

Sancin:
Multa equivalente al monto del impuesto
correspondiente a la transaccin.

4. No llevar al da los libros contables u otros registros

obligatorios establecidos en el Cdigo de
Comercio y las leyes tributarias especficas.

Sancin:
Multa de Q5,000.00, cada vez que se le fiscalice.
 Infracciones y sanciones

5. Llevar los libros y registros

contables, en forma distinta Sancin:
a la que obliga el Cdigo de Multa de Q5,000.00 c/vez
Comercio y las leyes que se fiscalice y se
tributarias especficas. establezca la infraccin.

6. Ofertar bienes y servicios sin Sancin:

incluir en el precio el Multa de Q5,000.00 c/vez
impuesto, cuando que se incurra la
corresponda. infraccin.
 Infracciones y sanciones

8. Extender facturas u otros documentos que no

cumplan con alguno de los requisitos formales segn
la Ley especfica.

Sancin:
Multa de Q100.00 por c/documento.
Mximo de sancin Q5,000.00, en cada perodo mensual.
En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por
ciento (2%) de los ingresos brutos mensuales.
 Infracciones y sanciones
10. No concurrir a las oficinas
9. Presentar las declaraciones tributarias cuando su
despus del plazo presencia sea requerida,
establecido en la ley tributaria como se establece en el
especfica. numeral 6 del artculo 112 de
este Cdigo.

Sancin:
Multa de Q50.00 por c/da de
atraso. Sancin:
Mximo de sancin Q1,000.00 Multa de Q1,000.00 por
Cuando la infraccin sea c/vez que sea citado y no
cometida por entidades que concurriere.
estn total o parcialmente
exentas del ISR, la sancin
se duplicar.
Infracciones y sanciones
11. Que el comprador no realice el traspaso en el
Registro legal correspondiente, dentro del plazo
que establece la ley especfica, de la propiedad
de los vehculos que adquiera.

Sancin:
Multa equivalente del impuesto correspondiente a la
tarifa que establece la ley del IVA.

12. No dar aviso dentro del plazo que establece la

ley especfica, de cualquier cambio producido
en las caractersticas de los vehculos inscritos en
el Registro correspondiente.

Sancin:
Multa de Q500.00
 Infracciones y sanciones
13. La no presentacin ante la
Administracin Tributaria de
los informes establecidos en
las leyes tributarias.
Sancin:
Multa de:
Q5,000.00 la primera vez.
Q10,000.00 la segunda vez.
Ms de dos veces Q10,000.00
ms el equivalente al 1% de los
ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo
mes en el cual declar ingresos

14. Utilizar mquinas

registradoras, cajas registradoras
u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintos del Sancin:
registrado para su utilizacin sin Multa de Q5,000.00
haber dado aviso a la
Administracin Tributaria.
 Infracciones y sanciones

16. No efectuar el pago de tributos

15. Realizar, sin estar inscrito,
actividades para las cuales las
normas tributarias hayan
establecido la obligacin de
estar previamente inscrito en
los registros habilitados por la
Administracin Tributaria.
o no proporcionar la
informacin requerida,
eventual o peridicamente,
por medio de los sistemas o
herramientas, formas,
formularios electrnicos,
informticos, digitales u otros,
que han sido establecidos
como de uso obligatorio para
el contribuyente o responsable.

Sancin: Sancin:
Multa de Q10,000.00 Multa de Q1,000.00
 Infracciones y sanciones

Sancin:
17. Emitir en forma Multa de Q5,000.00, en
ilegible, borrosa o c/perodo mensual que
incompleta, facturas, se establezca la
infraccin.
facturas especiales,
Sancin mxima: no
notas de dbito,
exceder del 1% de los
notas de crdito, u ingresos brutos
otros documentos obtenidos por el
que la Administracin contribuyente durante el
ltimo perodo mensual
Tributaria haya en el que haya
autorizado. reportado ingresos.
 Reduccin de sanciones a
Infracciones a deberes formales

Requerimiento
de SAT
No Contribuyente
aplica fiscalizado
Reincidencia en
la infraccin

Art. 94 A Cdigo Tributario

 PASOS PARA DESCARGAR
PRESENTACIONES VIA WEB

Seleccione la Elija la
opcin presentacin del
Ingrese al portal Capacitacin curso que desee.
de CENSAT Presencial Puede
www.censat.org.gt descargarla o
ingrese a
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