Curso de Derecho Tributario

Curso de Derecho Tributario
Ley sobre Impuesto a la Renta
Universidad de los Andes

Felipe Yez
2007
Los impuestos sobre la renta
La renta es una de las materias sobre las cuales puede

recaer un impuesto, al igual que el consumo y el
patrimonio.
En el caso chileno, dichos impuestos estn agrupados en
un mismo cuerpo legal llamado Ley de Impuesto a la
Renta, que contiene diversas especies impositivas con
algunas caractersticas o elementos comunes.
El principal elemento comn a tales impuestos es la
definicin misma de renta, contenida en el artculo 2 de
la ley.
Origen histrico
Los impuestos a la renta son relativamente recientes.

Surgen en Inglaterra en 1799, fruto de las necesidades
econmicas de la Corona britnica ante la guerra contra
Napolen. De all que inicialmente tuviera carcter
provisional y slo en 1842 se hiciera permanente.
Hasta entonces, ningn impuesto haba gravado la
totalidad de los ingresos obtenidos por una persona o
empresa.
El impuesto ingls estructuraba su hecho gravado sobre un
listado de diferentes categoras de ingresos ordenadas
segn su fuente.
Origen histrico
Cada categora de dicho listado tom el nombre de

cdula, de all que el impuesto fuera llamado cedular.
Se trataba de un impuesto que gravaba toda clase de
ingresos (totalidad), respecto de personas naturales y
jurdicas (universalidad), lo cual constitua una novedad en
materia impositiva. La tasa del impuesto era proporcional,
aunque poda variar entre las distintas categoras.
Este impuesto inspir nuestro actual Impuesto de Primera
Categora.
Origen histrico
Bajo este impuesto, la igual reparticin de las cargas

pblicas era entendida como una reparticin proporcional
de dichas cargas.
Sin embargo, los partidarios del Estado social en Europa
criticaron fuertemente este impuesto, pues consideraron
que dicha distribucin proporcional tena efectos
regresivos, en tanto gravaba en igual proporcin a
contribuyentes que posean distintos niveles de riqueza, lo
cual se traducira en un empobrecimiento creciente de los
sectores de menores recursos.
Origen histrico
Por eso, los detractores del impuesto proporcional

propusieron el establecimiento de un impuesto que
gravara a las personas de mayores recursos con mayores
tasas, lo cual se traducira en un aumento exponencial del
impuesto en caso de aumento de la renta, reflejando el
aumento exponencial de capacidad contributiva del sujeto.
Esta idea tom fuerza en Prusia (Alemania), donde se dict
en 1891 el primer impuesto progresivo sobre la renta
global de las personas. A comienzos de siglo XX,
Inglaterra incorpor dicho impuesto a su legislacin. Dicho
tributo inspir nuestro Impuesto Global Complementario.
Origen histrico
La influencia de ambos conceptos de impuesto a la renta

llegaron a Chile a travs de la reforma tributaria francesa
que recogi ambos tipos de tributo.
Estas ideas inspiraron la primera Ley de Impuesto a la
Renta chilena (1924), que introdujo el impuesto cedular de
categoras (modelo ingls) y su reforma de 1925, que
incorpor el impuesto global complementario (modelo
prusiano).
Los rasgos fundamentales de tales proyectos an
sobreviven en nuestra actual ley de Impuesto a la Renta.
Anlisis de la Ley
En la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) conviven varios

impuestos distintos que gravan una misma materia (renta) :
impuesto sobre beneficios empresariales (incluye royalty II)

impuesto sobre rentas del trabajo dependiente
impuesto sobre ingresos generales de
personas naturales residentes
impuestos sobre ingresos de no residentes (PN, PJs u otros)
ganancias de capital
impuestos de castigo (art.21 y 59 LIR)
Anlisis de la Ley
No obstante, todos tienen algunos rasgos comunes:
Universalidad (grava a todas las personas sin excepcin, por

aplicacin del principio de generalidad y de igualdad ante la
ley)
Totalidad (grava todas las rentas, por lo que el lmite del
hecho gravado est dado por el concepto de renta)
Gravamen de rentas netas (los ingresos se gravan slo una
vez deducidos los gastos correspondientes, salvo en el caso
del Impuesto Adicional)
Anlisis de la Ley
Gravamen segn valor real y no nominal (se considera el

efecto de la inflacin al determinar el monto de los impuestos,
art. 41 LIR)
Periodicidad (se trata de impuestos a declarar y pagar
mensual o anualmente, salvo rentas espordicas o Impuesto
Adicional - no residentes)
Territorialidad (afecta a bienes y actividades relacionadas
con el pas y a personas o entidades residentes)
Elementos de los impuestos
Sujeto Activo : Fisco (artculo 1 LIR)
Sujeto Pasivo : (artculo 3 y siguientes LIR)

- personas naturales
- empresas (sociedades de personas y capital, EIRL)
- otras entidades sin personalidad jurdica
Sujeto Pasivo
1) Personas Naturales
cundo quedan gravadas con estos impuestos?

Segn artculos 3 y 4 LIR, hay que distinguir:
a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile,
tributan cuando obtienen rentas de cualquier origen
(nacional o extranjero)
Sujeto Pasivo
a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile

Conceptos de domicilio y residencia (p.144 CP)
Domicilio no se encuentra definido en la LIR ni en el
CT. Por ende, la ley tributaria se remite al concepto civil
de domicilio (artculo 2 CT y 59 Cdigo Civil): la
residencia con el nimo real o presunto de permanecer en
ella
Artculo 4 LIR agrega que la sola falta o ausencia en el
pas no produce la prdida de domicilio.
Ejemplo: quien abandona el pas, pero que mantiene en
Chile el asiento de sus negocios
Sujeto Pasivo

Conceptos de domicilio y residencia (p.144 CP)
Residencia
La residencia si est definida para efectos tributarios en el
art. 8 N 8 del C.T.: toda persona natural que permanezca
en el pas durante 6 meses en un ao calendario, o ms de
6 meses en total dentro de 2 aos tributarios consecutivos.
Deben ser ms de 6 meses. Esta regla es una regla
internacional y prcticamente universal, existen similares
tales como la regla de los 183 das
Sujeto Pasivo

Conceptos de domicilio y residencia
Se discute si contabilizacin del plazo considera slo
lapsos de permanencia ininterrumpidos o pueden sumarse
dos o ms lapsos inferiores hasta alcanzar los 6 meses. El
SII ha sostenido que el plazo debe ser ininterrumpido, pero
la Corte Suprema ha establecido el principio contrario.
En nuestra opinin, pueden sumarse lapsos inferiores de
permanencia, en la medida que entre ambos lapsos slo
medien ausencias temporales del territorio nacional
(ejemplo: vacaciones, viaje por reunin de negocios, etc.)
Sujeto Pasivo

Caso especial de extranjeros residentes (art. 3 inc.2)
La persona natural extranjera domiciliada o residente en el
pas, slo tributa por sus rentas de fuente chilena durante
los 3 primeros aos contados desde su ingreso al pas.
Rentas de fuente extranjera (fuente mundial) quedan
temporalmente liberadas de impuestos en Chile. Esta
norma busca incentivar el asentamiento temporal de
tcnicos o profesionales extranjeros en Chile
No afectacin puede prorrogarse por el Director Regional
SII respectivo, a solicitud del contribuyente.
Sujeto Pasivo
b) Personas Naturales sin domicilio ni residencia en Chile
Artculo 3 inciso 1 LIR: las personas no residentes en

Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas
Tributacin slo cubre rentas de fuente chilena, es decir:
- proveniente de bienes situados en territorio nacional; y
- proveniente de actividades desarrolladas en Chile
Analizaremos con profundidad dichos conceptos al
estudiar los distintos tipos de rentas
Sujeto Pasivo
2. Comunidades hereditarias (Artculo 5 LIR)

Principio: responsabilidad de comuneros por sus cuotas
Pero LIR distingue entre situacin antes y despus de
determinacin de cuotas hereditarias:
a) antes de determinacin, el patrimonio hereditario
indiviso se considera como continuacin de la persona del
causante y posee los mismos derechos y obligaciones que
el causante, sin perjuicio de divisin de responsabilidad
b) despus de determinacin, comuneros declaran rentas
correspondientes a su respectiva cuota
Plazo mximo duracin de comunidad: 3 aos
Sujeto Pasivo
3. Comunidades y sociedades de hecho (Artculo 6 LIR)
Principio: responsabilidad solidaria de comuneros o socios

por declaracin y pago de impuestos que afecten a rentas
comunitarias o societarias
Exclusin: comunero o socio se libera de solidaridad si en

su declaracin individualiza a los otros comuneros o
socios, indicando su domicilio, actividad y cuota o parte
que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho
Sujeto Pasivo
4. Administradores y tenedores de bienes ajenos

(Artculo 7 LIR)
Principio: responsabilidad por obligaciones ajenas
Casos contemplados por ley:
- Depsitos de confianza en beneficio de terceros
- Depsitos hechos segn testamento u otra causa
- Bienes tenidos por una persona a ttulo fiduciario
La responsabilidad slo afecta a los bienes en cuestin.
No afecta el patrimonio del tenedor.
Sujeto Pasivo
5. Usufructuario o mero tenedor de un bien

(Artculo 13 LIR)
Regla general: impuestos por rentas causadas por dichos
bienes son de cargo del usufructuario o mero tenedor
Excepcin: rentas provenientes de la constitucin del
usufructo o del ttulo de mera tenencia (pago de precio o
canon de arrendamiento) son de cargo del propietario
Ejemplo: A arrienda a B un predio agrcola. B tributar por la renta
proveniente de la explotacin del predio, en tanto A tributar por la renta
proveniente del arrendamiento
Sujeto Pasivo
6. Partes en asociacin o cuentas en participacin

(Artculo 28 CT)
Qu es una asociacin o cuentas en participacin?
Regla general: impuestos sobre rentas causadas por
operaciones propias del giro de la asociacin o cuentas en
participacin son responsabilidad exclusiva del gestor
Excepcin: rentas que correspondan a los partcipes
(ocultos) sern consideradas para el clculo del Impuesto
Global Complementario o Adicional, si se prueba
efectividad, condiciones y monto de la participacin
Sujeto Pasivo
7. Funcionarios fiscales fuera del pas y representantes

diplomticos de naciones extranjeras
(Artculos 8 y 9 LIR)
Mientras los funcionarios fiscales chilenos situados fuera
del pas se consideran como residentes y tributan en Chile,
los representantes diplomticos en el pas de naciones
extranjeras (embajadores, ministros u otros representantes)
no se considerarn como residentes en Chile, en la medida
que el pas de origen otorgue privilegios similares a los
diplomticos chilenos (regla de reciprocidad)
Sujeto Pasivo
8. Empresas (artculo 14 LIR)

Qu es una empresa? Entidad + activ.eco + factores prod.
Generalmente se constituye bajo la forma de sociedad
La LIR no distingue entre tipos sociales (de capital o de
personas) para efectos de determinar la carga tributaria de
dichas entidades, salvo excepciones:
- tratamiento de gastos rechazados que suponen pagos, se
consideran retiros o quedan afectos a impuesto de control;
- distribucin o retiro de utilidades, segn art. 14 LIR:
normas sobre el Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
Sujeto Pasivo
8. Empresas (artculo 14 LIR)
No es aplicable la nocin de residencia o nacionalidad de

las PNs, sino que se distingue entre:
- empresas constituidas en Chile
- el Establecimiento Permanente en Chile de empresa
constituida en el extranjero (art.38 LIR)
- las empresas constituidas en el extranjero sin EP
en Chile
Sujeto Pasivo
9. Establecimiento Permanente (artculos 38 y 58 N1

LIR)
LIR no contiene definicin de Establecimiento Permanente
(EP), slo ejemplos de ellos: sucursales, oficinas, agentes
o representantes
Convenios de Doble Tributacin contienen definicin
segn Modelo OECD: un lugar fijo de negocios mediante
el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad
y diversos ejemplos de EP (ejemplo artculo 5.1 Convenio
Chile Espaa), que slo son aplicables para efectos de cada
Convenio.
Sujeto Pasivo

LIR)
SII lo ha definido como: la extensin de la actividad de
una empresa extranjera en Chile, mediante el
establecimiento de una oficina en donde se desarrolle una
actividad formal que asume la representacin total de la
empresa, pudiendo cerrar negocios en los trminos que se
indiquen (Oficio N 303, de 28.01.1998)
El nico caso regulado por el derecho comn es la agencia
en Chile de una sociedad annima extranjera (Ley S.A.)
Sujeto Pasivo

LIR)
Un EP es la extensin hacia el territorio nacional de las
actividades de una empresa situada en el extranjero,
mediante la designacin en Chile de un representante con
poderes generales de gestin, normalmente acompaada de
la afectacin de una parte de su patrimonio a tales
actividades. El EP posee la misma personalidad jurdica
que la empresa extranjera, por lo que jurdicamente son la
misma empresa, aunque tributariamente son tratados en
algunos aspectos como contribuyentes distintos
Sujeto Pasivo
10. Fondos
Hay de diversos tipos: fondos mutuos (llamados en el
derecho comparado fondos cerrados), fondos de
inversin de capital extranjero (FICE), fondos de inversin
privado, etc.
La caracterstica comn a todos ellos es que si bien
consisten econmicamente en una empresa, jurdicamente
no tienen personalidad jurdica y siguiendo este
razonamiento no son considerados sujetos pasivos de la
LIR. Los ingresos obtenidos por medio de un fondo slo
tributan cuando son repartidos a sus partcipes.
Este status de los fondos es bien cuestionable.
Hecho Gravado
Artculo 1 LIR: la renta es el HG de los impuestos

regulados por la LIR.
Es el concepto central de la ley, definido en artculo 2 N1.
Histricamente, la definicin de renta ha sido muy
debatida. La definicin de la LIR es muy amplia y contiene
dos concepciones distintas de renta:
(1) los ingresos que constituyan utilidades o beneficios
que rinda una cosa o actividad y (2)todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin
Hecho Gravado
La primera se refiere a la renta como fruto o rendimiento

de un bien (teora de la fuente - rdito producto ) y la
segunda a la renta como incremento neto patrimonial
(rdito incremento patrimonial).
Hay otras definiciones no consideradas por la ley:

- ingreso disponible despus de necesidades bsicas; o
- ingreso disponible y destinado al consumo
Hecho Gravado
Teora de la fuente
Renta es todo beneficio derivado de una fuente permanente

de ingresos para el contribuyente, que es anterior a la
generacin del beneficio y que subsiste con posterioridad a
ste. Ejemplo: fruto civil (arrendamiento) o fruto natural
(cosecha)
Generalmente requiere la existencia de nimo de lucro por
parte del contribuyente que obtiene la renta. Esta nocin de
renta tiene su origen en la escuela clsica de la economa
(David Ricardo)
Hecho Gravado
Teora de la fuente (continuacin)

Esta teora excluye de las rentas a los incrementos
patrimoniales obtenidos al enajenar un bien de capital o
ganancias de capital, pues suponen la extincin de la
fuente generadora de la renta.
Esta exclusin explica la inclusin de dichas ganancias
dentro del artculo 17 LIR referido a los ingresos no
constitutivos de renta, aunque a la mayora se les grave con
impuestos.
Hecho Gravado
Teora del incremento neto de patrimonio
Esta teora incluye todos los aumentos netos (deducidos los

costos y gastos correlativos) del patrimonio del
contribuyente, siendo ms amplia que la teora de la fuente.
Por ello, las ganancias de capital quedan gravadas - en
algunos casos - de la misma manera que los frutos civiles
de los bienes del contribuyente. No exige como condicin
la existencia de nimo de lucro. Esta teora tiene su origen
en la doctrina tributaria alemana (llamada
Reinvermgenzugangstheorie cuya autora corresponde
a G.von Schanz) y fue posteriormente difundida por
autores norteamericanos.
Hecho Gravado
Tipos de renta
1) Devengada / Percibida
1.1.) Renta devengada (artculo 2 N2 LIR):
aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crdito para su titular
- el devengo se produce con el nacimiento de un ttulo o
derecho sobre una renta
- la percepcin efectiva y la actual exigibilidad de dicha
renta es irrelevante para su devengo
Hecho Gravado
Tipos de renta
1.2) Renta percibida (artculo 2 N3 LIR):
aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligacin se cumple
por algn modo de extinguir distinto al pago
- el elemento esencial de la percepcin es el ingreso
material de la renta al patrimonio del contribuyente, por
oposicin al ingreso jurdico que supone el devengo
- tambin hay percepcin cuando obligacin se cumple de
modo alternativo (dacin en pago, compensacin, etc.)
Hecho Gravado
Tipos de renta
1.2) Renta percibida (continuacin):
es posible percepcin sin previo devengo?
Ejemplo: anticipo de ingreso futuro por ventas.
El SII afirma que s. En nuestra opinin, la percepcin
supone previa y necesariamente el devengo.
As lo indican los propios argumentos de texto:
a) artculo 2 N3 LIR: debe asimismo, entenderse que una
renta devengada se percibe desde ()
b) contrario sensu : artculo 29 LIR, slo afecta a Bancos.
Hecho Gravado
Tipos de renta
1.2) Renta percibida (continuacin):
Distinto es el caso de la percepcin anticipada de precios o
intereses ya pactados, por renuncia del deudor al plazo.
Ah ya existe un ttulo o derecho, pero no haba actual
exigibilidad, lo cual vara por voluntad del deudor.
Pero en el caso de anticipos que no se tenga ttulo o
derecho a recibir, no hay ingreso anticipado, sino un
prstamo (no hay acuerdo en el precio ni la cosa: anticipos
en cuenta corriente mercantil)
Hecho Gravado
Tipos de renta
2) Chilena / Extranjera
Distincin relativa a normas sobre territorialidad de la LIR
2.1.) Renta de fuente chilena
Principio general (artculo 10 inc.1) :
las que provengan de bienes situados en Chile o de
actividades desarrolladas en l, cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente
- conexin real, depende del bien o actividad/servicio
- residencia de beneficiario es irrelevante para clasificacin
Hecho Gravado
Tipos de renta
2.1.) Renta de fuente chilena (continuacin)
Casos reglados:
- regalas (art.10 inc.2)
- acciones y crditos (art.11 inc.1-2)
- enajenacin acciones de sociedad controladora (art.10
inc.2). Norma excepcional de transparencia tributaria.
Hace primar realidad econmica de operacin (adquisicin
de empresa local) por sobre la forma jurdica utilizada
(adquisicin indirecta va sociedad holding extranjera)
Hecho Gravado
Tipos de renta
2.1.) Renta de fuente chilena (continuacin)
- enajenacin acciones de sociedad controladora (art.10
inc.2). Origen: venta Minera Disputada de Las Condes
Requisitos de aplicacin de la norma:
1. adquirente residente en Chile
2. adquisicin de acciones o derechos sociales en sociedad
extranjera
3. adquisicin directa o indirecta de sociedad chilena
4. adquisicin de participacin superior a 10%
Hecho Gravado
Tipos de renta
2.2.) Renta de fuente extranjera
Definicin negativa: renta cuya fuente no es chilena
Ejemplos:
- arrendamiento de bienes situados en el extranjero
- dividendos pagados por sociedad extranjera
- ADRs de acciones de sociedad chilena
- cuotas de Fondos de Valores extranjeros
- valores extranjeros transados en Bolsa chilena (offshore)
- rentas de sociedad Plataforma de Negocios (art. 41 D)
Hecho Gravado
Tipos de renta
3) Fuente local / mundial
3.1.) Rentas de fuente local: representa mbito de
extensin de la obligacin tributaria de quien responde en
Chile slo por la renta proveniente de bienes situados en el
pas o de actividades desarrolladas en ste
3.2.) Rentas de fuente mundial: concepto global que
comprende las rentas de fuente local y las rentas de fuente
extranjera. Constituye el mbito de la obligacin tributaria
del chileno o extranjero que reside en Chile. Limitada por
normas unilaterales o bilaterales contra doble tributacin.
Hecho Gravado
Tipos de renta
4) Renta efectiva / presunta (mnima)/ tasada
4.1.) Renta efectiva: determinada segn resultados reales
(a) recogidos por anotaciones contables de una empresa, cuya

complejidad vara segn las dimensiones de dicha empresa
(contabilidad simplificada o completa); o
(b) de acuerdo al mrito de un contrato (ej. Art.20 N1 c)

Hecho Gravado
Tipos de renta
4) Renta efectiva / presunta (mnima)/ tasada ()
4.2.) Renta presunta: determinada sobre una presuncin legal o

de derecho, que va unida a datos reales (ejemplo: renta igual a
10% de avalo, si ventas no superan 8.000 UTMs).
Generalmente aplicable a pequeos contribuyentes o de difcil
fiscalizacin (rurales) : artculo 20 N1, 34 N1
4.3) Renta tasada: resultado de fiscalizacin del SII (art.64 CT-

71 LIR)
Hecho Gravado
Tipos de renta
5) Renta afecta/ exenta/ no afecta
5.1.) Renta afecta: fuente queda incluida dentro del HG
5.2.) Renta exenta: fuente queda comprendida en HG, pero
disposicin legal y especial la libera de responsabilidad,
respecto de un impuesto en particular: 1a. Categora
(artculo 39), 2a.Categora (tramo exento, 43 N1); IGC
(artculo 57) e IA (Renta de empresa argentina,
comisiones, etc.)
5.3.) Renta no afecta: fuente queda excluida de HG, pero
dada la similitud con HG, se requiere exclusin expresa
Hecho Gravado
Tipos de renta
5) Renta afecta/ exenta/ no afecta
Diferencias entre renta afecta y renta exenta :
- renta exenta supone nacimiento del HG, pero cambian
sus efectos; en renta no afecta el HG no nace jams;
- renta no afecta tiene validez general, afectando todos los
impuestos que gravan la misma materia (Primera
Categora, Global o Adicional), mientras renta exenta slo
tiene validez especial respecto de un impuesto (ej. Primera
Categora), pero es considerada al determinar base de
impuestos finales (Global o Adicional), o viceversa.
Hecho Gravado
Tipos de renta
6) Renta de actividades lcitas/ ilcitas
Corte Suprema reconoci en sentencia de 1997 (caso
Dvila-Codelco) que los ingresos obtenidos en forma
ilcita tambin quedaban comprendidos dentro del
concepto de renta de la LIR (teniendo en cuenta la
expresin cualquiera que sea su origen del artculo 2 N1
LIR) y no se encuentran amparados por las normas de
exencin ni de no afectacin.
ltimamente han aparecido voces disidentes (Aste)
Ingresos no constitutivos de renta
Esta categora de rentas no afectas tiene validez respecto

de todos los impuestos contenidos en la LIR y constituyen
el lmite del mbito de aplicacin de dichas normas, por lo
que amerita ser estudiada con anterioridad a los tipos
particulares de impuestos contenidos en la LIR.
Tales rentas se encuentran fundamentalmente reguladas en

el artculo 17 LIR, aunque el examen de dicha norma
permite advertir que no todas las cantidades comprendidas
en dicho artculo son rentas no afectas.
El artculo 17 LIR contiene gran cantidad de casos, por lo

que su examen requiere clasificarlos en distintos grupos.
Los grupos seran los siguientes:
1. Indemnizaciones y seguros (artculo 17 N1-3)
N1: indemnizaciones por dao emergente y moral
Estos ingresos tienen en comn que resarcen un dao
sufrido por el contribuyente.
Para efectos tributarios, hay que distinguir:
a) pago por dao emergente (ej. clusula penal), salvo que
el dao recaiga en bienes incorporados al giro de empresa
de Primera Categora
1. Indemnizaciones y seguros (continuacin)

b) El pago por lucro cesante no queda comprendido en
norma porque es "renta" por definicin.
c) El pago por dao moral: no es un aumento patrimonial,
siempre que sea fijado por algn Tribunal (ordinario o
arbitral)
Qu tratamiento recibe el pago por clusulas penales?
Es una indemnizacin convencional y anticipada de los
perjuicios derivados del incumplimiento contractual.
Se entiende que en primer lugar cubre el dao emergente,

por lo que en principio tiene el mismo tratamiento que la
indemnizacin judicial o convencional que cubre el dao
emergente. Slo en la medida que exceda dicho mbito y
cubra el lucro cesante ser renta ordinaria.
Su tratamiento depender de los medios de prueba que
rena el contribuyente para acreditar si cubre dao
emergente o lucro cesante.

N2: indemnizacin por accidentes del trabajo
Se trata de beneficios contemplados en la Ley 16.744:
- indemnizaciones por disminucin de capacidad de
ganancia superior a 15% e inferior a 40%
- pensiones por incapacidad igual o superior a 40%
- pensiones de supervivencia
- indemnizaciones/pensiones/subsidios por enfermedad
profesional. No incluye pensiones por invalidez y retiros
peridicos pagados por AFP (renta ordinaria)

N3: beneficios por seguros de vida, desgravamen o
dotales
- seguro de vida
- seguro de desgravamen (desaparece una deuda)
- no incluye seguros relacionados con fondos de AFP,
porque se contrataron con ingresos que an no tributaron
- seguros dotales (seguro que cubre el riesgo de muerte del
asegurado o su supervivencia ms all del vencimiento del
contrato)

- seguros dotales
Pese a haber aumento patrimonial, se presume que
desaparece una persona que era fuente de ingresos para
asegurado. Adems son seguros contratados con ingresos
que ya tributaron.
No todos los pagos por seguros dotales son ingresos no
constitutivos de renta, sino aquellos que cumplen
requisitos (5 aos, 17 UTM: aprox $550.000.-)
N4: pensiones o rentas vitalicias que no excedan 1/4

UTM
No es caso de no afectacin, sino exencin de primer
tramo de renta (1/4 UTM: aprox. $8.000.-).
2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y

11)
Se trata de flujos de dinero o bienes que van de una parte a
otra, pero suponen meros cambios en la composicin del
patrimonio del afectado, pero no en su monto.
N5 Aporte recibidos por sociedades, slo respecto de
ellas: la recepcin de bienes o dinero en aporte no supone
un aumento patrimonial para la sociedad, porque
simplemente est recibiendo capital de trabajo y
reconociendo una obligacin correlativa de devolver dicho
capital al momento de liquidarse la sociedad.

11)
N5 Aporte...:
En cambio, para el socio la entrega de dinero o bienes en
aporte es un canje de activos, que puede suponer una
ganancia o una prdida, segn sea el valor de los aportes
respecto del valor de los derechos reconocidos en la
sociedad.
...el mayor valor a que se refiere el N13 del artculo
41...: es un aumento patrimonial por correccin
monetaria, por lo que no tributa

11)
sobreprecio o mayor valor obtenido en la colocacin de
acciones de propia emisin
- slo aplicable a sociedades annimas
- sobreprecio mantiene no afectacin mientras no se
distribuya a los accionistas, porque no ser renta para la
sociedad, pero s para los accionistas

11)
N6: distribuciones de acciones liberadas o aumento del
valor nominal de las acciones
Cubre dos eventos de capitalizacin de utilidades por S.A.
Este caso se refiere a los accionistas. No quedan gravados
con renta, porque ambos casos no suponen percepcin
efectiva de utilidades, pues las utilidades retenidas pasan a
integrar el capital, pero siguen en poder de la S.A. Esta
norma complementa la relativa a disminucin de capital
(art.17 N7) y ganancias de capital accionario (art.17 N8)

11)
Las acciones liberadas de pago carecen de valor tributario
individual para efectos de su enajenacin, sino que se
entienden incluidas en el valor de las acciones pagadas
efectivamente.
Y el precio pagado por opciones de compra de acciones?
Las rentas obtenidas por una S.A. o por un accionista al
vender opciones de compra de acciones quedan afectas a
impuesto segn rgimen general

11)
N7 devoluciones de capital
Resulta evidente que la devolucin de capital no quede
gravada con impuestos, pues no corresponde a un aumento
de patrimonio, sino a un cambio de activos (derechos
sociales o acciones por capital efectivo) o bien la
restitucin del capital originalmente entregado por los
socios a la sociedad.

11)
N7 devoluciones de capital (continuacin)
Este principio debe conciliarse con las reglas de
diferimiento del pago de los impuestos personales
contenidas en el artculo 14 LIR (reglas del FUT).
Segn tales reglas, las utilidades obtenidas por una empresa
no se gravan con impuestos personales (IGC o IA) hasta
que tales utilidades son distribuidas a los socios.
Qu sucede si antes de retirar las utilidades los socios
deciden disminuir el capital?

11)
Para evitar abusos, el artculo 17 N7 establece primaca en
la imputacin de las utilidades tributables: siempre que
no correspondan a utilidades tributables ()
Luego establece el siguiente orden de imputacin :
() se imputarn en primer trmino a las utilidades
tributables () y posteriormente a las utilidades de
balance retenidas en exceso de las tributables

11)
Este orden difiere del contenido en el artculo 14, que
dispone: 1utilidades tributables, 2utilidades exentas y no
tributables, 3utilidades segn balance.
El SII sostiene que las devoluciones de capital tienen un
orden de imputacin diferente a los retiros o dvidendos, lo
cual carece de lgica. Ms bien parece haber sido un
lapsus del legislador.

11)
N11 cuotas que eroguen los asociados
Situacin similar al aporte de capital, pero referida a
entidades que no persiguen fines de lucro (clubes,
asociaciones, sindicatos, colegios profesionales, AGs,
centro de apoderados, etc.).
Algunas de dichas entidades se financian por los aportes
econmicos de sus integrantes, los cuales no constituyen
ingresos para ellas, sino el mero aporte de fondos para el
cumplimiento de sus actividades.

11)
N11 cuotas que eroguen los asociados (continuacin)
Distinto es el caso de las utilidades que se obtengan con la

disposicin de dichos fondos (ej. intereses provenientes de
depsitos hechos con pagos de cuotas), que constituyen
rentas sujetas a un rgimen general o particular
correspondiente.
3. ingresos que pagan otros impuestos

N9 Sucesin y donaciones
No quedan cubiertas por impuestos de la LIR, sino por
impuestos especiales (impuesto a las herencias y
donaciones)
Tambin comprende adquisiciones mediante modos de
adquirir no lucrativos, como por accesin o por
prescripcin (CP 86)
N10 ingresos del deudor de renta vitalicia al trmino de
obligacin
4. Asignacin familiar, beneficios previsionales o

pensiones (N13)
asignacin familiar: slo es ingreso no constitutivo de
renta el pago de asignacin familiar obligatoria, que
proceda de sistema nico de prestaciones familiares.
Asignaciones voluntarias pagadas por empleador son renta
ordinaria
beneficios previsionales: aquellos que emanan de los
sistemas orgnicos de Cajas o Instituciones de Previsin y
de las legislaciones especiales incorporadas a stos

pensiones (N13)
Los beneficios previsionales (BP) ms generalizados son:
- subsidio de medicina preventiva o de reposo preventivo
- subsidio de maternidad
- subsidio de medicina por enfermedad
Tambin los beneficios otorgados por departamentos u
oficinas de Bienestar de empresas del sector privado,
legalmente constituidos.

pensiones (N13)
Requisitos para que BP sean ingresos no renta:
a) destinado a solucionar total o parcialmente
contingencia econmica extraordinaria del
trabajador
Remuneracin ordinaria no est estructurada para
hacer frente a situaciones extraordinarias, sino para
llevar vida ordinaria sin contratiempos. Por ello
existe regimen previsional para cubrir tales eventos.

pensiones (N13)
b) que no supere monto real que busca compensar
El BP no debe producir un enriquecimiento del
trabajador. Se limita a compensar la disminucin
patrimonial que le caus la contingencia econmica
extraordinaria cubierta por el mismo BP.
c) que no constituya una mayor remuneracin
No debe tener carcter permanente

pensiones (N13)
d) debe llevar implcito el concepto de universalidad
Debe otorgarse bajo normas uniformes en provecho
de todos los trabajadores afiliados a la Oficina o
Departamento de Bienestar.
N19 Pensiones alimenticias pagadas por ley (no es
renta para beneficiario de la pensin, pero no es
deducible de base imponible para el pagador)
5. Beneficios y asignaciones a trabajadores (N14 y 15)

N14 alimentacin, movilizacin o alojamiento
suministrado al trabajador:
Estos pagos slo sern no constitutivos de renta
cuando sean pagados en solo inters del empleador, y
bajo normas uniformes, por montos razonables y por
da efectivamente trabajado
N 15 traslacin y viticos:
Requisitos similares a asignacin por alimentacin
(CP 105)
6. Gastos de representacin y pensiones (N16 y 17)

N 16 gastos de representacin
siempre que dichos gastos estn establecidos por ley
Numeral de escasa importancia, pues slo favorece a
empleados pblicos. Gastos de representacin a favor de
trabajadores del sector privado son renta ordinaria
N 17 pensin o jubilacin extranjera

No es propiamente caso de no afectacin, sino que es una
norma que busca evitar doble tributacin de pensiones
7. Becas de estudios (N18)

N18 becas de estudios
Concepto: todos aquellos beneficios percibidos

por un sujeto (becario) destinados exclusivamente
a su instruccin bsica, media, tcnico profesional
o universitaria, tales como pagos de matrculas,
cuotas de enseanza, viticos, pasajes, etc.

Requisitos para ser ingreso no constitutivo de renta:
a) destinadas exclusivamente al financiamiento de estudios
No se requiere universalidad en su otorgamiento a los
trabajadores (distinto de beneficio previsional).
Tambin puede favorecer a los hijos del trabajador.
b) deben ser aprovechadas slo por el becario y para su
fin original
(problema probatorio: solucin ser el pago directo a
establecimiento o reembolso contra pago del becario)

Requisitos para ser ingreso no constitutivo de renta (cont.):
c) procede respecto de educacin bsica, media, tcnica o
superior (excluye educacin preescolar)
Diferencias entre beca y asignacin de escolaridad:
Beca debe destinarse a fin especfico, asignacin puede
disponerse libremente. Beca es ingreso no constitutivo de
renta, asignacin es mayor remuneracin.
8. montepos y otros pagos asistenciales (N26 y 27)
N 26 y 27 montepos y gratificaciones de zona
(escasa aplicacin slo a personas determinadas o a

funcionarios pblicos)
9. indemnizaciones laborales
N 13 indemnizaciones por desahucio y por retiro (CP 99)
- marco normativo : artculo 17 N13 LIR y 178 Cdigo

del Trabajo
9. indemnizaciones laborales (N13)

N 13 indemnizaciones por desahucio y por retiro (cont.)
- tratamiento diversas indemnizaciones:
Grupo I: Que no constituyen renta por monto total
a) indemnizaciones legales: (i) por desahucio o sustitutiva
del aviso previo, (ii) por aos de servicio - 11 meses x 90
UF -, a falta de pacto especial con el trabajador o cuando
ste es igual o inferior, (iii) a todo evento para trabajadores
de casa particular o pactada despus de 7 ao, (iv)
compensacin feriado/ feriado proporcional
b) pactadas en contratos colectivos

c) pactadas en convenios colectivos, que complementan, modifican o
reemplazan a contrato colectivo
Grupo 2: Que no constituyen renta hasta lmite art.17 N13
a) pactadas en contratos individuales
b) voluntarias
c) pactada en convenio colectivo que no complementa, modifica ()
(hasta promedio remuneracin de ltimos 24 meses x numero de aos
de servicio, excluye remuneraciones extraordinarias, promedio no
incluye remuneraciones que no son tributables: colacin,
movilizacin, etc.)

Pago conjunto de indemnizaciones Grupo I y Grupo II
(Primero se aplican reglas del Cdigo del Trabajo y luego
normas de la LIR, para determinar monto no afecto)
Tratamiento del monto que excede la no afectacin:

a) obligatorias: reliquidacin en toda vigencia relacin
laboral (poco usado, en la prctica se reliquida ltimo ao)
b) voluntarias: reliquidacin ltimos 12 meses (bono)
10. ingresos no lucrativos u ocasionales

N 12 enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal (falta nimo lucrativo)
N20 constitucin propiedad intelectual
N21 obtencin merced, concesin o permiso
N22 remisin por ley
Son aplicacin del concepto de renta inspirado en la teora
de la fuente, que exige la presencia de nimo de lucro para
calificar a un ingreso como renta.
Ganancias de capital
Concepto
Ganancia generada por la enajenacin de un bien de
capital, esto es, destinado por su naturaleza a la produccin
de otros bienes o a la generacin de rentas (intereses o
dividendos)
Histricamente reciben tratamiento diferenciado porque no
integran el concepto originario de renta (teora de la
fuente). Sin embargo, no corresponden en rigor a ingresos
no constitutivos de renta, como los dems numerales del
artculo 17 LIR.
Tratamiento tributario
En el artculo 17 N8 LIR conviven distintos regmenes
tributarios :
i) rgimen de no afectacin (total)
Letra b: enajenacin bienes races agrcolas o no agrcolas
Letra f: mayor valor en adjudicacin bienes en particin de
herencia
Letra g: mayor valor en adjudicacin bs. sociedad conyugal
Letra i: enajenacin cuotas en bienes races
Letra k: enajenacin de vehculos de transporte
ii) Rgimen tributario preferente: impuesto nico a la
renta de primera categora 17%
8a: enajenacin no habitual de acciones SA
8c: enajenacin pertenencia minera
8d: enajenacin no habitual de derechos de aguas
8e: enajenacin prop. intelectual o industrial por inventor o
autor
8h: enajenacin derechos sociedades mineras
8 i:enajenacin derechos y cuotas bienes races
8j: enajenacin no habitual de bonos y debetures
iii ) rgimen de renta ordinaria
N8 letras a),b),c),d),h),i),j),k): ventas habituales o si recae
sobre un activo de empresa de primera categora que
declara renta efectiva segn contabilidad completa.
Letra a: enajenacin de acciones de S.A.s

Numeral comprende varios regmenes desde 1984.
No afectacin parcial: qu monto no queda afecto a
impuestos? Slo mayor valor correspondiente a reajuste
(no es norma de no afectacin, sino de correccin
monetaria)
Tributacin de restante mayor valor:
a) Primera pregunta: acciones adquiridas antes del
31.01.1984? S, mayor valor ser ingreso no renta

b) Segunda pregunta venta es habitual? : s, renta
ordinaria. Fundamento? Existencia de nimo especulativo
en venta. Enajenacin de bien de capital no es considerado
renta (teora de la fuente), salvo cuando caractersticas de
enajenacin demuestran que bien no es visto como un bien
de capital, p.ej. Cuando enajenante realiza estas
operaciones habitualmente. Habitualidad se define segn
artculo 18 LIR, por circunstancias previas o
concurrentes. SII ha interpretado arbitrariamente dicha
norma en la Circular 158 de 1976 (CP 48).

b) Tercera pregunta: enajenacin antes de 1 ao desde
adquisicin?: s, renta ordinaria (la ley no lo dice, pero es
presuncin de nimo especulativo similar a habitualidad)
c) Cuarta pregunta: enajenacin hecha a persona
relacionada? (concepto especial contenido en el mismo
artculo 17 LIR): s, renta ordinaria
d) Si respuesta es negativa a las cuatro preguntas
(adquridas desde 31.01.84, venta no habitual, + de 1 ao, a
persona no relacionada), el mayor valor en venta quedar
afecto a impuesto nico de Primera Categora.

mayor valor corresponde a aquella parte del precio de
venta o enajenacin de las acciones que supera el costo
histrico de adquisicin de las acciones y que
conceptualmente es la utilidad que arroja dicha operacin.
El artculo 17 N8 LIR seala que aquella parte del mayor
valor que corresponde a la correccin segn variacin de
IPC (entre mes anterior a adquisicin y mes anterior a
venta) es un ingreso no constitutivo de renta. El mayor
valor que exceda dicha correccin queda afecto al rgimen
que se determina segn las anteriores preguntas

A partir de 2001 rgimen vuelve a liberalizarse, con la
dictacin de artculos 18 bis, 18 ter y 18 quater, que
desafectan progresivamente las ganancias de capital (GC)
Artculo 18 bis
Establece no afectacin (la ley habla erradamente de
exencin) de mayor valor obtenido en enajenaciones de
acciones de sociedades annimas abiertas con presencia
burstil o de bonos u otros ttulos de oferta pblica, sean
habituales o no, a cualquiera persona relacionada o no.
Enajenante debe ser inversionista institucional extranjero
Artculo 18 bis (cont.)

Enajenacin debe efectuarse en Bolsa de Valores o en otro
sistema aceptado por la Superintendencia.
No establece requisitos respecto de la forma como deben
haber sido adquiridas las acciones o dems valores.
Artculo 18 ter
Extendi la no afectacin del mayor valor a todo vendedor,
nacional o extranjero. Continu utilizando impropiamente
la expresin exencin, lo que gener problemas en su
aplicacin.
Artculo 18 ter (cont.)

Por eso artculo dice no se gravar con los impuestos de
esta ley, ni se declarar (SII sostuvo que era renta exenta
y se consideraba para efectos de determinar tasa marginal).
Requiere que acciones o valores hayan sido adquiridos en
Bolsa de Valores, en primera emisin o en OPA y que sean
vendidos de la misma forma. Tambin favorece el mayor
valor obtenido por venta de cuotas de Fondos de Inversin
con presencia burstil, Cuotas de Fondos de Inversin sin
presencia burstil o liquidacin de cuotas de Fondos
Mutuos, si invierten 90% en acciones de S.A. con
presencia burstil.
Artculo 18 quater
No es norma de no afectacin, sino que establece un
crdito contra el impuesto de Primera Categora a favor de
enajenantes que no quedan cubiertos por casos del artculo
18 ter
Entonces, el orden de los factores a considerar para
determinar el tratamiento tributario es el siguiente: tipo de
inversionista/ tipo de acciones/ ao adquisicin/
habitualidad/ tiempo de dominio/ personas relacionadas.
Ejemplos
Persona natural vende a un tercero acciones de S.A.
cerrada adquiridas hace 10 aos
Persona jurdica vende a un tercero acciones de S.A.
cerrada adquiridas hace 5 aos
Persona natural vende mismas acciones a hijo o nieto
Persona jurdica vende mismas acciones a socio
Socio vende mismas acciones a otro socio
Socio vende mismas acciones a sociedad
Persona natural vende acciones de Endesa en Bolsa
Letra b: enajenacin bienes races agrcolas o no

agrcolas
Establece caso de no afectacin total que requiere tres
condiciones:
- enajenacin espordica (contraria a habitualidad y
presunciones de artculo 18 LIR)
- entre partes independientes (contrario a personas
relacionadas, definidas en artculo 17 LIR) y
- que enajenante no sea una empresa
Letra c: mayor valor enajenacin pertenencia minera

Establece caso de tributacin privilegiada
Tributacin con impuesto nico de Primera Categora
17% sobre mayor valor, siempre que se cumplan tres
condiciones:
- enajenacin espordica
- enajenante no sea empresa (1a.categora) y
- entre partes independientes
En dems casos, el mayor valor ser renta ordinaria
Letra d: enajenacin derechos de agua

Igual tratamiento que caso anterior
Letra e: enajenacin de derecho de propiedad intelectual

(derecho de autor) o industrial (patentes)
Enajenacin por autor o inventor queda afecta a impuesto
nico de Primera Categora sobre mayor valor.
Dems casos : renta ordinaria
Letra d: enajenacin derechos de agua

Igual tratamiento que caso anterior
Letra e: enajenacin de derecho de propiedad intelectual
(derecho de autor) o industrial (patentes)
Enajenacin por autor o inventor queda afecta a impuesto
nico de Primera Categora sobre mayor valor.
Dems casos : renta ordinaria
Letra f,g:mayor valor en adjudicacin bienes en particin
de herencia o de sociedad conyugal
No afectacin
Dems casos quedan entregados a revisin individual y a

ayudanta
Norma de control aplicable a ganancias de capital
(artculo 17 N8 inc.5 LIR)
Aplica normas de tasacin (artculo 64 Cdigo Tributario)
a operaciones reguladas en este numeral.
Permite al SII revisar los valores cobrados cuando sean
notoriamente superiores a valor comercial o corriente en
plaza
Enajenacin debe hacerse a contribuyente que lleva
contabilidad completa (aprovecha prdidas)
Norma de clausura: artculo 17 N29

Los ingresos que no se consideren rentas o que se
reputen capital segn texto expreso de una ley
Establece clusula genrica de remisin a otras normas o

leyes
Tenor de la clusula tiene dos consecuencias:
- enumeracin del artculo17 LIR no es taxativo (ej.
artculo 178 Cdigo del Trabajo)
- el capital ser siempre no renta (ej. Prstamos)
Un caso especial : mayor valor en enajenacin de

derechos en sociedades de personas
No figura en artculo 17 N8, pero tambin es ganancia de
capital. Est regulado en el artculo 41 inciso 3 LIR,
relativo a correccin monetaria.
Principio general : mayor valor en venta siempre ser renta
ordinaria (distinto de venta de acciones, con 3 regmenes)
Costo tributario de derechos vara segn sea el enajenante
en cuanto al costo de de los derechos : valor de libros o
valor de adquisicin corregido por variacin IPC.

valor de libros: consiste en avaluar los derechos sociales
en proporcin al valor del patrimonio de la sociedad
respectiva, que emana de sus libros contables. Ejemplo:
10% derechos sociales se avala en 10% del patrimonio de
la sociedad
valor de adquisicin corregido por variacin IPC: es el
valor histrico de los derechos - lo que se pag como
aporte o aumento de capital o por la cesin de derechos -
actualizado segn la variacin del IPC

Costo tributario ser valor de libros, si enajenacin tiene
lugar entre partes independientes (segn definicin LIR).
En cambio, ser valor histrico corregido, si enajenacin
tiene lugar entre personas dependientes o si enajenante est
obligado a llevar contabilidad completa.
El tratamiento de las ganancias de capital por acciones de
S..A.y por derechos en sociedades de personas difiere
considerablemente cuando el enajenante no es una empresa
situada en Chile. Tal diferencia no tiene justificacin.
Impuesto de Primera Categora
Introduccin : qu tipo de impuesto es?

En trminos muy globales, en opinin del SII, se tratara de
un impuesto a las utilidades provenientes de los negocios.
Tambin podra estimarse - siguiendo la nomenclatura
legal- que se trata de un impuesto a las rentas del capital,
frente a las rentas del trabajo que quedan gravadas por el
impuesto de segunda categora.
El nombre proviene de la primera LIR (1924), que
reproduca el modelo cedular ingls (1799) y contena
varias categoras de rentas a las cuales impona distintos
impuestos, todos llamados "de categora"

No obstante, en la LIR vigente (1974) la mayora de los
antiguos impuestos de categora se agrupan bajo la
primera categora y cada una de las primitivas cdulas
(listado de rentas) conforma un numeral del ahora mltiple
catlogo de hechos gravados del Impuesto de Primera
Categora
Dado el carcter amplio del hecho gravado, cabe

preguntarse si se justifica mantener un catlogo de rentas o
debe reemplazarse por una enunciacin general y global de
las materias gravadas

La mantencin de dicho listado se justificara, en la medida
que subsistan regmenes distintos de determinacin de la
renta y del impuesto respectivo, que slo sean aplicables a
un tipo especfico de renta.
Eso es lo que sucede en la LIR chilena. La distincin entre
fuentes de renta permite (1) regular regmenes de renta
presunta, (2) regular las rentas de capital mobiliario en
particular, etc.

Para estos efectos pueden distinguirse 4 grupos:
a) artculo 20 N1: rentas capital inmobiliario, base
devengada/ base presunta/impuesto de declaracin
b) artculo 20 N2: rentas capital mobiliario, base
percibida/ regla general : impuesto retencin (pagador)
c) artculo 20 Ns 3 y 4: rentas actividades comerciales o
industriales, base devengada/ impuesto de declaracin
d)artculo 20 N5: norma supletoria de dems nmeros
(base devengada, declaracin)
- artculo 20 N6 carece de importancia prctica
Crtica a estructura de HG
La LIR usa esta tcnica de enunciacin del HG por razones
histricas. Proviene de Income Tax Act inglesa (1799) que
estableci rgimen restrictivo de definicin del hecho
gravado.
Sin embargo, LIR tiene rgimen extensivo (artculo 20 Ns
3, 4 y 5). En el listado de actividades gravadas pueden
distinguirse 2 grupos: las rentas de capitales inmobiliarios
y mobiliarios, con sus particularidades y carcter
dependiente, y las rentas propiamente empresariales, en los
Ns 3 y 4 para cerrar con una norma de clausura en el N5.
Crtica a estructura de HG
Cada grupo de HGs se identifica con mtodos distintos de
determinacin de la base imponible
La BI del art.20 Ns 3 y 4 se determina segn mtodo
contenido en artculo 29 y siguientes (Renta lquida
imponible o utilidad segn balance)
La BI del art.20 Ns 1 y 2 se determina por la mera
deduccin a los ingresos de los gastos correlativos (mayor
valor o excedente), salvo que accedan a una actividad que
produce ingresos del artculo 20 N3 y 4 LIR. CP 194
Estructura del Impuesto Primera Categora (ImpPC)
1) SA: Fisco
2) SP : toda persona
3) HG : artculo 20 LIR
Comenzaremos el estudio de los numerales del artculo 20

1) Rentas de explotacin bienes races

-slo por explotacin!, por enajenacin de BR en art.17
LIR
LIR distingue BR agrcolas (BRA) y no agrcolas (BRNA)
1.1) Renta de BRA
concepto de BRA (CP 204) : aquel en que se obtienen o
pueden obtenerse en forma predominante productos
primarios del reino animal o vegetal, cualquiera sea su
ubicacin geogrfica.
Incluye actividades agrcolas, pecuarias y forestales.
queda incluida la pesca? No, artculo 20 N3 LIR.
1.1) Rentas de bienes races agrcolas (BRA)

Hay que distinguir tipos de contribuyentes (CP 195)
a) S.A. y ciertos agricultores (20 N1 letra b) (CP 196)
i) agricultores con ventas anuales > 8000 UTM
ii) personas jurdicas (PJ) integradas por otras PJs
iii) agricultores que adems obtienen rentas de
Primera Categora/renta efectiva/contabilidad completa
Estos contribuyentes, cualquiera sea el ttulo al que
exploten un BRA, tributan sobre renta efectiva
determinada segn contabilidad completa.

i) agricultores con ventas anuales > 8000 UTM
cmo se determina lmite de 8000 UTM?
ventas propias + ventas de relacionados (CP 197)
- excepcin: no se aplica a ventas <1000 UTM
- afecta a todos los contribuyentes relacionados: pero los
socios estn obligados a hacer clculo de las ventas netas
anuales, no las sociedades en que ellos participan. Luego
ellos deben comunicar el resultado a dichas sociedades.
Ejemplos CP 198 (1 y 2)

ii) personas jurdicas integradas por otras personas
jurdicas
El rgimen de rentas presuntas busca favorecer slo la
actividad agrcola directa o indirecta de las personas
naturales. Por ende, cuando el contribuyente es una
persona jurdica (cualquiera, salvo S.A.s) integrada por
otras personas jurdicas, el rgimen no resulta aplicable.

iii) agricultores que adems obtienen rentas de Primera
Categora/renta efectiva/contabilidad completa
Este rgimen busca evitar que ciertas personas tengan que
incurrir en los costos de llevar contabilidad completa.
Por ende, si el mismo contribuyente est obligado a llevar
dicha contabilidad al ejercer otra actividad econmica, el
beneficio carece de fundamento

b) dems contribuyentes
Ellos pueden tributar alternativamente segn rgimen de
renta efectiva o de renta presunta
b.1) Rgimen de renta efectiva: se analizar con
detencin al revisar los numerales 3 y 4 del artculo 20 LIR
b.2) Rgimen de renta presunta (CP 213):
Caractersticas:
- Ventaja para titular (por simplicidad y economa)
- Salida irreversible (salvo 5 aos)

b) dems contribuyentes (cont.)
Si se cumple con los requisitos del rgimen, hay que
distinguir el ttulo bajo el que se explota el BRA.
b.2.1) propietarios y usufructuarios: 10% avalo fiscal
(AF) al 1 de enero del ao de declaracin de la renta
Crdito por impuesto territorial: contra impuesto primera
categora; excedente no da derecho a devolucin (CP 214)
b.2.2) explotadores a otro ttulo: 4% AF ao declaracin
No procede crdito por impuesto territorial
Tipo Forma de Renta Renta Primera IGC o
contribuyente explotacin efectiva presunta Categora I.Adicional
Sociedades Propietario o Contabilidad S S
annimas y usufructuario Completa
agricultores Arrendatario
Art.20 N1 a) Subarrendatario
Dems Propietario o Pueden 10% S S
contribuyentes usufructuario optar por avalo
Art.20 N1 que explota declarar en fiscal
b) y c) directamente el base a
predio contabilidad.
Arrendatario o En tal caso 4% S S
subarrendatario no pueden avalo
retornar al fiscal
rgimen de
renta
presunta
Arrendador o S S S
subarrendador
1.2) Bienes races no agrcolas (BRN)

Definicin de BRN: todos los BR que no son agrcolas
(definicin negativa: se deduce de Ley Imp.Territorial)
Tambin el rgimen puede ser de renta efectiva o presunta
Hay que distinguir dos clases de contribuyentes (CP 219):
1.2.1) S.A.s: tributan siempre por renta efectiva, cualquiera
sea el ttulo al que exploten los BRN
1.2.2) Todos los dems contribuyentes pueden acceder al
rgimen de renta presunta

Rgimen de Renta Presunta
Bienes excluidos del rgimen de renta presunta (CP 220 ):
Se trata de BRN respecto de los que no se presume renta:
- BRN destinados al uso del propietario y familia
- BRN destinados a giro del contribuyente
- propiedades adscritas al DFL 2
Se trata de casos de no afectacin de uso habitacional y
otro de evitacin de doble tributacin (destinacin al giro)

Rgimen de Renta Presunta
Se distinguen 2 casos, segn sea el ttulo de explotacin:
a) A ttulo de arrendamiento : 7% AF si renta anual no
excede 11% AF, en ese caso slo pagan IGC, exento de 1
categora. Si excede ese lmite, tributar segn renta
efectiva
b) Otros casos, afectos a renta presunta: 7% AF y slo a
IGC (slo propietario y usufructuario)
- Subarrendamiento siempre afecto a renta efectiva
Tipo Forma de Renta Renta Primera IGC o
contribuyente explotacin efectiva presunta Categora I.Adicional
Sociedades Propietario Contabilidad -- S S
annimas usufructuario Completa
Arrendatario
Dems Propietario No No --- --

contribuyentes (bienes races
(personas destinados a su
naturales, uso o de familia)
sociedades de
personas, No destinados a No 7% avalo No S
comunidades, uso propio o fiscal
sociedades de familiar que no
hecho) producen renta
Arrendador Optativa 7% avalo No S

(propietario o fiscal
usufructuario)
- Si renta anual
no excede 11%
AF
- Si renta anual S -- S S
excede 11% AF
Subarrendador S S S
En definitiva, slo los contribuyentes que explotan BRN

bajo el rgimen de renta efectiva quedan afectos a
Impuesto de Primera Categora (S.A., arrendador cuya
renta excede de 11% AF y subarrendador).
El resto de los contribuyentes quedar exento de Primera
Categora y afecto a IGC/IA (rgimen de rentas presuntas)
o bien no afecto a impuesto alguno sobre la renta.
2) Rentas de capitales mobiliarios

Art.20 N2 slo grava la explotacin de capitales
mobiliarios (CM). La enajenacin queda gravada por
artculo 17 o artculo 20 N5 LIR
Definicin: LIR no define CM, sino que seala ejemplos
en enumeracin no taxativa: bonos, debentures, ttulos de
crdito, acciones, crditos de cualquiera clase, etc.
Por CM (o valor mobiliario) entendemos un ttulo que
representa una cuota de un capital o de un crdito, y que
producen frutos civiles. La renta sern precisamente tales
frutos.

Se justifica la enunciacin de las rentas de CM en un
nmeral especial del artculo 20 LIR?
S, dado que tales rentas pueden quedar adscritas a dos
regmenes, segn el tipo de contribuyente:
2.1) Rgimen especial que afecta a personas naturales que
no desarrollan actividades gravadas con P.C. o
contribuyentes ocasionales de este impuesto
(especialmente no residentes). Puede tener dos variantes:
a) afectacin al Impuesto de Primera Categora
b) exencin del Impuesto de Primera Categora

2.1) Rgimen especial (cont.)
a) afectacin al Impuesto de Primera Categora
Caractersticas del rgimen:
- tributacin sobre base percibida (excepcin a regla
general en Impuesto de Primera Categora), es decir:
cuando ingresa materialmente al patrimonio (art. 2).
En el caso de rentas por CM, el artculo 79 LIR (ver
retencin del impuesto) especifca cuando se produce la
percepcin: cuando rentas se pagan, se abonan en cuenta,
se ponen a disposicin del interesado

a) afectacin al Impuesto de Primera Categora (cont.)
Ex curso:
abono en cuenta: se refiere al caso en que acreedor y
deudor mantengan una cuenta corriente mercantil,
pudiendo el deudor efectuar cargos (anotaciones a su
favor) o abonos (anotaciones en su contra) en dicha cuenta.
Cuando el deudor abona el monto de la deuda en la cuenta
corriente que tiene con el acreedor, tal anotacin equivale
al pago de la deuda

a) afectacin al Impuesto de Primera Categora (cont.)
- el impuesto ser de retencin, por el pagador de la renta
(artculo 73 LIR), sea persona natural o jurdica, de
derecho pblico o privado. Sin embargo, deber ser
declarado anual o mensualmente por el perceptor de
dicha renta (art.65 N1 y 69 N3 LIR);
- la base imponible consiste en el inters, es decir, toda
suma que se deba por sobre el capital;
- no existe obligacin de llevar contabilidad para acreditar
su monto

b) exencin del Impuesto de Primera Categora
En este caso, las rentas slo quedarn afectas a Impuesto
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
La exencin se establece en artculo 39 N2 y 4 LIR.
Algunos de estos casos no son propiamente exenciones,
sino que normas tendientes a evitar la doble tributacin
interna (ej: dividendos de S.A. chilenas, porque ya pagaron
impuesto Primera Categora en la S.A. que los distribuye,
no sucede con dividendos desde S.A. extranjera)

2.2) Rgimen general del Impuesto de Primera Categora
Afecta a las rentas de CM percibidas o devengadas por (i)

empresas que desarrollen otras actividades clasificadas en
los nmeros 1,3,4 5 del artculo 20, o sea, en cualquier
otro caso de Primera Categora, (ii) cuando tales
empresas estn obligadas a llevar contabilidad, y (iii) la
inversin generadora de tal renta forme parte del
patrimonio de la empresa.

2.2) Rgimen general (cont.)
En ese caso, las rentas quedarn afectas al siguiente
rgimen:
- impuesto ser de declaracin anual
- rentas tributan sobre base devengada
- rentas demostrables mediante contabilidad
- en el caso de operaciones reajustables, la renta ser
no slo el inters sino tambin el reajuste (efecto
correccin monetaria)
3) Rentas del comercio, industria, actividades extractivas

y otras
Estos numerales corresponden propiamente a las rentas de
actividades empresariales, que configuran el ncleo del
Impuesto de Primera Categora, y que en el derecho
comparado se conoce como impuesto a las sociedades o
corporaciones (CorporateTax)
La forma de determinar la base imponible de este impuesto
an admite un distingo entre:
- Renta presunta (pequeos contribuyentes/art.22 a 28 LIR)
- Renta efectiva (dems contribuyentes)

y otras
- Renta efectiva (dems contribuyentes)
A su turno, este tipo de renta puede determinarse bajo dos
modalidades :
- segn contabilidad simplificada (consiste en un mero
registro de ingresos y gastos; tabla de dos columnas)
- segn contabilidad completa (se realiza sobre resultados
de contabilidad financiera llevada por cada empresa. En
otras palabras, la renta se determina sobre la base de la
utilidad arrojada por el balance general de la empresa)

y otras
- Renta efectiva segn contabilidad completa
Sin embargo, la ley no sigue ntegramente el resultado de
acuerdo a los criterios de contabilidad financiera de las
empresas (en Chile, PCGA dictados por Comisin del
Colegio de Contadores de Chile A.G., a travs de boletines
tcnicos), sino que tal resultado es objeto de ajustes
tributarios (que pueden aumentar o disminuir el resultado
financiero), lo cual arroja el resultado tributario, o Renta
Lquida Imponible (RLI).
Renta Lquida Imponible
Procedimiento de formacin de la RLI

La LIR sigue aqu el mismo orden de la contabilidad
financiera para determinar el resultado.
El estado de resultados (ER) es uno de los 3 estados
financieros bsicos y es una representacin separada de las
operaciones de ingresos y gastos de una empresa durante
un ejercicio contable (ao).
El ER revela la capacidad de la empresa para generar
ingresos por sobre los gastos e interesa especialmente a los
acreedores de una empresa, entre los que se cuenta el
Fisco.

El resultado de una empresa es bsicamente la diferencia
entre sus ingresos y gastos durante un ejercicio. Pero no es
una simple sustraccin, sino que la deduccin opera sobre
2 principios (realizacin y asociacin).
Principio de realizacin: seala que los ingresos slo se
reconocen cuando se ganan o realizan. Este principio est
reflejado en el artculo 29 inciso 2 cuando habla del
devengo o percepcin como requisito para reconocer los
Ingresos Brutos dentro de la base imponible.

Principio de asociacin: seala que los ingresos se
reconocen en asociacin con los costos y/o gastos que son
necesarios para producirlos, esto es, en el mismo perodo o
ejercicio. El fundamento de tal asociacin radica en el
hecho que la obtencin de un ingreso requiere
normalmente de la realizacin previa o simultnea de un
sacrificio econmico por parte de la empresa.
Este principio se refleja en los artculos 30 (deduccin de
costos directos) y 31 (deduccin de gastos necesarios) LIR

La determinacin RLI es un proceso de depuracin del
resultado de la empresa, que se asemeja a una pirmide
invertida, partiendo de cantidades mayores para llegar a
otras menores. El orden es el siguiente:
1. ingresos totales anuales (ITA)
Se reconocen en el ejercicio en que se devengan o
perciben. Los ITA comprenden todos los ingresos
obtenidos por una empresa, cualquiera sea su naturaleza,
inclusive la totalidad de los ingresos no constitutivos de
renta. Concepto sin relevancia tributaria, sino financiera.

2. ingresos brutos anuales (IBA)
Estn enunciados en el art.29 LIR:
todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y
actividades incluidas en la presente categora, excepto los
ingresos a que se refiere el artculo 17
(IBA = ITA - ingresos no constitutivos de renta)
se excluyen todos los ingresos no renta?


2. ingresos brutos anuales (IBA)
No, si la empresa tributa por renta efectiva segn
contabilidad completa : reajustes inversiones, reajustes
PPM, diferencias de cambio y rentas artculo 17 N8
a)c)d)e)h)j)
IBA se incluyen en base imponible en el ejercicio de su

devengamiento o percepcin (lo primero que ocurra).
Ver algunos casos en CP 242-243

3. Renta bruta anual (RBA)
Su definicin se contiene del art. 30 LIR
La renta bruta () ser determinada deduciendo de los
ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios
que se requieran para la obtencin de dicha renta
(RBA = IBA - Costo Directo de bienes y servicios)


Aqu empieza a operar el principio de asociacin de
ingresos con sus costos respectivos:
a) asociacin directa: ingresos y costos directos
b) asociacin sistemtica: gastos generales
Al igual que la contabilidad, la ley tributaria no obvia que
la renta obtenida por una persona no nace ex nihil, sino
que requiere un sacrificio econmico determinado y
directamente destinado a ese fin, que define como costo
directo(CD)

La LIR denomina costo directo (CD) a aqullo que en
contabilidad se denomina costo variable.
Los CD deducibles de IBA son los valores
correspondientes a los bienes cuya enajenacin permite
obtener ingresos en el ejercicio respectivo (ver CP 234) :
- CD de bienes enajenados durante el ejercicio
- CD de servicios prestados durante el ejercicio
Luego la LIR nos dice cules pueden ser esos CD

CD de bienes enajenados durante el ejercicio
Se distinguen 3 grupos
a) CD de bienes producidos directamente por empresa:
- mano de obra
- materia prima
- servicios industriales prestados por terceros
b) CD de bienes adquiridos en el mercado interno
- valor segn factura
- opcionalmente: fletes y seguros

CD de bienes enajenados durante el ejercicio
c) CD de bienes adquiridos en el extranjero:
- valor CIF o FOB
- derechos de internacin
- gastos de desaduanamiento
CD de servicios prestados durante el ejercicio
- materiales directos
- mano de obra directa
- servicios de terceros

El CD de bienes y servicios vendidos o prestados no
incluye el IVA soportado en la adquisicin de tales bienes
o de las materias primas respectivas y servicios
qu sucede con el IVA soportado en la adquisicin,
importacin o produccin del bien?
a) IVA totalmente recuperable como C.Fiscal: no es costo
b) IVA parcialmente recuperable como CF: es gasto, en el
monto irrecuperable
c) IVA totalmente irrecuperable como CF: es costo

LIR seala qu conceptos forman parte del CD de los
bienes o servicios enajenados o prestados por una empresa.
Sin embargo, conocer el costo exacto de cada bien o
servicio en particular es posible slo en empresas
pequeas, pero irrealizable en medianas o grandes.
Por ello, para valorar los bienes que se venden y los
servicios que se prestan se usan convenciones de
valoracin, que son llamados sistemas de costeo
La LIR admite slo 2 sistemas: FIFO o CPP

En qu consiste cada sistema de costeo
FIFO (first in, first out, lo primero que entra es lo
primero que sale): el costo asignado al bien vendido
corresponde al valor pagado por el bien ms antiguo
mantenido en stock por una empresa
CPP (costo promedio ponderado): el costo asignado a los
bienes vendidos corresponde al valor promedio pagado por
los bienes mantenidos en stock por una empresa.
Cualquiera de los sistemas que se elija debe mantenerse

durante 5 ejercicios. As se asegura que la valoracin de
los bienes en stock sea uniforme
Ejemplos en CP 252
Se supone que las diferencias entre empresas que eligen
sistemas de costeo diferentes desaparecen al aplicar
correccin monetaria sobre los saldos (se ver en su
oportunidad)

Casos especiales de CD
- Bienes an sin producir o adquirir: contribuyente debe
estimar CD al trmino de ejercicio, corregible a futuro
- CD de construccin de inmueble deducible de ingresos
por promesa de compraventa: CD proporcional al pago
- CD de construccin de obra deducible contra ingreso por
estado de avance en contrato de construccin por suma
alzada (CD proporcional al pago)
- CD de pertenencia minera : valor adquisicin pertenencia
por % mineral extrado respecto del total del mineral)

4. Renta Lquida (RL)
Es la RBA menos gastos necesarios para producirla. Tales
desembolsos son conocidos como gastos deducibles para
efectos tributarios o simplemente gastos necesarios.
Aqu opera el principio de asociacin, en su segunda
variante, en forma indirecta o por asociacin sistemtica.
Los gastos necesarios equivalen a los costos fijos en la
contabilidad financiera (no varan en funcin de los bienes
producidos) Ver CP 234
( RL= RBA - gastos necesarios para producirla)

Los gastos deben cumplir 4 requisitos copulativos: CP 260
a) necesarios: el trmino "necesario" no ha sido definido
por la LIR. Aqu pueden establecerse dos criterios
operativos: necesariedad o innevitabilidad en trminos
lgicos (criterio a aplicar respecto de los gastos inmediatos
del proceso productivo) o bien la obligatoriedad de un
gasto como indicio de su necesariedad (en los dems
casos). La necesariedad se evala tanto respecto de la
naturaleza como del monto del gasto.

b) Relacin con el giro de la empresa
Los gastos necesarios (GN) deben tener una relacin
directa con el giro de la empresa susceptible de generar
renta tributable (ej. produccin de zapatos)
No sern GN aquellos que beneficien a un contribuyente
distinto de la empresa (ej. gastos a favor de un socio) o
relativos a actividades de la empresa no susceptibles de
generar renta tributable (gastos relacionados a ingresos no
constitutivos de renta o rentas exentas de P.Categora)

c) Pagados o adeudados a la fecha del balance
GN se deducen de base del Impuesto de P.C. en el
ejercicio en que fueron reconocidos por la empresa.
Reconocimiento se produce cuando la empresa comienza a
adeudar el gasto o cuando lo paga (lo que suceda primero).
El reconocimiento de un gasto (deudor) es la contrapartida
de la realizacin de un ingreso (acreedor):
- gasto adeudado / ingreso devengado
- gasto pagado / ingreso percibido

d) Acreditarse en forma fehaciente ante el SII
Carga de la prueba recae siempre en el contribuyente
(artculo 21 Cdigo Tributario). Suficiencia de la prueba es
calificada privativamente por el SII en sede administrativa.
Generalmente se realiza con el documento de compra
(factura), pero tambin podra probarse por otros medios.
Caso de gastos incurridos en el extranjero: CP 261

Casos especiales de gastos regulados en LIR
Estn contenidos principalmente en el artculo 31 LIR.
No es enumeracin taxativa, por lo que pueden situarse en
otros artculos o leyes
En caso de duda, debe atenderse a los requisitos contenidos
en el inciso 1 del artculo 31 LIR. Sin embargo, si un
numeral establece requisitos particulares, stos priman
sobre requisitos generales enunciados en el inciso 1

N1 intereses pagados o devengados (...) dentro del ao
Regla general: inters pagado o devengado sobre una
deuda adquirida por el contribuyente puede ser deducido
como gasto en el ejercicio del devengo o pago
Ejemplos:
- intereses por prstamos para adquirir mercaderas u otros
bienes del activo realizable
- intereses por saldos de precio de dichos bienes
- intereses por prstamos para financiar gastos operativos

Excepciones: intereses que no son deducibles como gastos
- intereses por compras de bienes del Activo Fijo (siempre
que contribuyente opte por integrarlo al costo de dichos
bienes, pues se deducirn va depreciacin)
- intereses moratorios, si mora es culpa del contribuyente
(principio: comisin de ilcitos civiles o penales y sus
consecuencias patrimoniales no son necesarias para
producir renta del SP; ste no puede beneficiarse de propia
culpa para disminuir base imponible).

- intereses por mora en el pago de impuestos o de
cotizaciones previsionales
- intereses relacionados con bienes o servicios que no
producen renta gravadas con Impuesto de Primera
Categora (ej.: intereses por adquisicin de acciones
acogidas a artculo 18 ter LIR; intereses por adquisicin de
acciones de S.A., si venta posterior no es habitual)

N2 los impuestos establecidos por leyes chilenas, en
cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre
que no sean los de esta ley
Regla general: se aceptan como gasto los siguientes
impuestos pagados o adeudados:
- que se relacionen al giro de de la empresa
- que no emanen de la LIR, salvo impuesto especfico
artculo 64 bis
- el impuesto territorial, salvo que pueda utilizarse como
crdito contra el Impuesto de Primera Categora

N2 los impuestos establecidos por leyes chilenas ()
Situacin del IVA: se distingue si IVA pagado genera o no
Crdito Fiscal (CF)
- si genera CF por total de IVA, dicho impuesto no
integrar el costo de los bienes ni ser un gasto
- si no genera CF, IVA integrar el costo del bien o
servicio adquirido
- si genera CF parcial, a cada proporcin se aplican reglas
respectivas

N3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa
LIR rene bajo el concepto de prdida a dos fenmenos
distintos:
1. Prdidas del ejercicio
Son disminuciones patrimoniales sufridas por el negocio
por destruccin total o parcial de algunos de sus activos.
Tambin se les denomina mermas del activo.
Son gastos del ejercicio en el cual la merma se produce, sin
atender a la existencia de seguros, por lo que las
indemnizaciones pagadas por seguros sern ingresos brutos

1. Prdidas del ejercicio (cont.)
Dicha regla guarda correspondencia con art.17 N1 LIR
2. Prdidas tributarias de arrastre
No son propiamente gastos, aunque la ley los trata como
tales. Se trata de resultados negativos obtenidos por el
contribuyente en el pasado, que pueden deducirse de sus
utilidades obtenidas en el presente y las que se obtendrn
en el futuro, sin limitacin alguna. Norma se liberaliz en
1984, antes utilizacin tena tope de 5 aos hacia delante.

2. Prdidas tributarias de arrastre (cont.)
Sistema de imputacin: primero contra utilidades retenidas
y luego contra utilidades futuras:
Ejemplo: Resultado ao 2005. - $5.000.- (prdida)
Utilidades retenidas. $1.000.- (incl. IPC)
Prdida se imputa primero contra utilidades retenidas
Saldo de prdida equivale a monto a imputar contra
utilidades futuras..-$4.000.-

Cuando las prdidas tributarias absorben utilidades
tributables retenidas, el impuesto de Primera Categora que
las haya gravado se convertir en un Pago Provisional
Mensual (PPM) imputable al impuesto anual a la renta o
sujeto a devolucin:
Utilidades retenidas absorbidas..- $1.000.- (neto)
Impuesto a devolver $ 205.-

Deduccin de prdidas es beneficio exclusivo a favor del
contribuyente que sufri el detrimento patrimonial y no en
beneficio de terceros
Por qu esta norma puede prestarse para abusos?
Un contribuyente puede intentar transferir dicho beneficio
a un tercero, mediante la venta de una empresa con
prdidas. Dicha compra normalmente se avala en un
porcentaje del ahorro tributario por aprovechar prdida

Norma anti elusin en artculo 31 N3 LIR: limita
aprovechamiento de prdidas a la misma empresa "real" y
excluye a las empresas meramente formales. As evita en
parte la venta de empresas con prdidas, sin perjuicio de
problemas en fiscalizacin (probar cumplimiento requisitos
de norma legal) Ejemplo:
A vende sociedad de giro industrial a B, quien la
transforma en sociedad holding para recibir dividendos.

N4 Los crditos incobrables castigados durante el ao
Crditos incobrables (CI): crditos o derechos
devengados a favor del contribuyente, respecto de los
cuales se estima con razonable certeza que no sern
percibidos por dicho contribuyente
Castigo del CI: reconocimiento como prdida para el
contribuyente del monto del crdito o derecho que ha sido
estimado como incobrable.

Fundamento: los crditos o derechos son reconocidos por
un contribuyente como ingresos al momento de su devengo
(nacimiento de ttulo o derecho), sin considerar si tales
crditos o derechos son efectivamente cumplidos o no. El
estado de resultados no refleja la existencia de flujos de
efectivo.
Por ende, los crditos incobrables deben ser reconocidos
como gastos para compensar los efectos patrimoniales de
su previo reconocimiento como ingreso.

Requisitos:
a) contabilizacin oportuna del crdito como operacin de
la empresa (registro como ingreso)
b) agotamiento prudencial de los medios de cobro
Segn instrucciones del SII (Circular 13 de 1979) deben
ser crditos "realmente incobrables" (CP 266)
c) castigo debe contabilizarse en el ejercicio respectivo
(cuando se estima que crdito ser incobrable)

Requisitos: (cont.)
d) el SII agrega: que provengan de deudas relacionadas
con el giro de la empresa (obvio: reitera requisito general
del artculo 31 inciso 1)
Qu sucede si en un ejercicio posterior al castigo del
crdito ste es pagado efectivamente?
El pago efectivo se considerar como un nuevo ingreso
desvinculado de su anterior devengo y castigo

N5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes
fsicos del activo inmovilizado
Concepto de depreciacin: cantidad reconocida anualmente
como gasto equivalente a la prdida de valor que
experimentan los bienes corporales del activo inmovilizado
de la empresa
Activos son registrados inicialmente en la contabilidad de
una empresa segn su costo de adquisicin. Por el uso o el
mero paso del tiempo, dicha valoracin pierde actualidad.

La desvalorizacin de los bienes del activo realizable se
reconocern al momento de su realizacin bajo la forma de
un menor precio de venta
En cambio, la desvalorizacin de los bienes del activo fijo
se reconocern anualmente como un gasto mediante la
depreciacin
Qu bienes pueden depreciarse?
Los bienes corporales del activo fijo, salvo terrenos

Cmo opera la depreciacin?
Se parte de la base que los bienes van perdiendo valor a
medida que se usan, por lo que se calcula una cuota anual
de depreciacin sobre la base del valor del bien y su
tiempo de vida til.
Cuntos tipos de depreciacin existen?
La contabilidad de otros pases reconoce mltiples tipos:
lineal, acelerada, progresiva, regresiva, etc.

La contabilidad local y la ley tributaria reconocen dos
tipos: la normal o lineal y acelerada
Depreciacin normal: supone que el activo va perdiendo
valor en forma constante durante toda su vida til, por lo
que la cuota de depreciacin resulta inicialmente de dividir
el valor total por el total de los aos de vida til y en los
aos siguientes de dividir el valor residual por los aos de
vida til que restan.

Depreciacin acelerada:
Consiste en depreciar el valor total de un bien en un
nmero de aos inferior al total de la vida til del activo,
por lo que las cuotas de depreciacin sern menos pero
mayores. La LIR dispone que el nmero de aos en el cual
se efectuar la depreciacin acelerada de un bien ser el
equivalente a un tercio de la vida til normal de dicho
bien. En otras palabras, la cuota anual por depreciacin
aumentar al triple (aumento 300%)

Fundamento de la depreciacin acelerada (DA): medida de
incentivo para la adquisicin de bienes de capital por parte
de las empresas locales, ya sea mediante la utilizacin de
fondos propios o mediante endeudamiento
Mayor gasto durante aos iniciales de vida til coincide
con perodo de menor retorno por los nuevos bienes
(puesta en marcha) o bien con perodo de pago del crdito,
en el caso de bienes adquiridos con crditos

Requisitos de la DA:
- bienes nuevos o importados (nuevos o usados)
- vida til segn SII no inferior a 3 aos
Cundo puede iniciarse o abandonarse la DA?
Debe iniciarse al adquirir o internar el bien. Puede
abandonarse en cualquier tiempo pero irreversiblemente

Medida anti-abuso: DA slo tiene efectos sobre Impuesto
de Primera Categora y no sobre dividendos o retiros
DA fue utilizada por aos para rebajar carga tributaria de
dividendos o retiros recibidos por socios. DA es beneficio
para empresa que adquiere el bien, no para sus socios o
dueos. La DA favorece a la empresa con un menor
impuesto, pero los socios tributarn sobre sus retiros como
si se hubiera aplicado la depreciacin normal

Una vez que todo el valor del bien se lleve a gasto va
depreciacin, el bien quedar valorado en la contabilidad
en $1.- (un peso) hasta que sea enajenado o destruido
Qu sucede si un bien deviene inservible antes de su
depreciacin total? Ej: equipo adquirido hace poco aos,
que es retirado del mercado por resolucin tcnica de un
organismo internacional. En ese caso, la cuota anual por
depreciacin puede aumentarse al doble (aumenta 100%).

N6 Remuneraciones
Pagos aceptados como remuneracin (CP 268). Supone un
concepto amplio que rene los siguientes requisitos:
- obligacin de dar suma de dinero o una cosa
- por causa de un contrato de trabajo
- ordinarias o extraordinarias
Al igual que los dems GN, las remuneraciones deben
encontrarse pagadas o, al menos, adeudadas por la empresa

N6 Remuneraciones
Sin embargo, tales sumas slo se reconocern como renta
para los trabajadores cuando se paguen (percepcin),
quedando gravadas con Impuesto nico a los Trabajadores
El concepto genrico de remuneraciones de la LIR incluye:
a) sueldos salarios y otras remuneraciones por servicios
b) gratificaciones legales y contractuales
c) participaciones y gratificaciones voluntarias
d) sueldo empresarial
e) sueldos por servicios prestados en el extranjero

N6 Remuneraciones
SII puede ajustar remuneraciones pagadas por
contribuyente a personas relacionadas (principales
accionistas, personas con haber importante en la empresa,
cuando puedan influir en la fijacin de la remuneracin).
En ese caso, el SII deber fijar las remuneraciones en
forma razonablemente proporcionada a la importancia de
la empresa, a las rentas declaradas, a lo servicios prestados
y a la rentabilidad del capital

N6 Remuneraciones
Sueldo empresarial
Concepto: suma de dinero que se reconoce como
remuneracin del trabajo efectivamente realizado por el
socio o empresario en la sociedad o empresa y que recibe
el mismo tratamiento tributario que la remuneracin de un
trabajador dependiente y no el propio de un retiro
Beneficiarios: socio de sociedad de personas, socio gestor
en sociedad en comandita y el empresario individual

N6 Remuneraciones
Sueldo empresarial
Requisitos:
- que el dueo o socio haya trabajado efectiva y
permanente en el negocio o empresa
- que sobre el monto de la remuneracin se hayan
efectuado cotizaciones previsionales obligatorias

Sueldo empresarial (cont.)
Efectos: Para la empresa, este pago recibir el tratamiento
tributario de una remuneracin, deducible como GN, y no
el de un retiro de utilidades, no deducible de la base del
impuesto. Para el socio, recibir el tratamiento tributario de
un sueldo, afecto a Impuesto nico a los Trabajadores.
Accionistas de S.A. no pueden recibir sueldo empresarial
(pero ellos mismos pueden ser dependientes de la S.A.)
Monto mximo de sueldo empresarial son 60 UF, mximo
previsional, exceso es tratado tributariamente como retiro

N6 bis Las becas de estudio que se paguen a los hijos
de los trabajadores de la empresa
Respecto de las becas de estudio hay que distinguir dos
casos:
a) becas de estudio para trabajadores: para el trabajador
sern ingresos no afectos conforme a normas del artculo
17 LIR; para la empresa sern GN segn artculo 31 N6
b) becas de estudio para hijos de los trabajadores: estn
especialmente reguladas en el artculo 31 N6 bis LIR

Dichas becas sern aceptadas como GN slo cuando lleven
implcito vnculo de universalidad (1), cuando se
encuentren adeudadas o pagadas al trabajador (2), y slo
hasta cierto monto anual (3):
- 1,5 UTA (equivalente a 1,5 UTM por mes), para
educacin bsica y media
- 5,5 UTA (equivalente a 5,5 UTM por mes) , para
educacin superior (pactado en ctto o convenio colectivo)

Si la empresa paga por sobre el exceso legal, dicho saldo
no ser deducible como GN a favor de la empresa. Por el
contrario, ser tratado como un gasto no deducible de la
base imponible.
No obstante, respecto de los trabajadores, la totalidad de
las sumas pagadas por concepto de becas de estudio sern
ingresos no afectos, si cumplen con los requisitos antes
sealados

N7 Donaciones efectuadas por la empresa
Esta norma consagra una excepcin en materia de GN. Las
donaciones hechas por las empresas no consisten en
desembolsos necesarios para producir la renta. Su carcter
gratuito suele desvincularlas de toda relacin con una
actividad lucrativa y afecta a impuestos
Son normas de carcter social, que incentivan las
donaciones por empresas privadas a entidades sin fines de
lucro o a los sectores de mayor necesidad

De acuerdo a las reglas generales de la LIR, toda donacin
constituye un gasto rechazado para la empresa donante (no
deducible de su base imponible), quedando afecto a un
impuesto de castigo de 35%
Por ello, los beneficios tributarios sobre las donaciones
pueden provenir de dos casos:
a) reconociendo donacin como crdito contra el impuesto;
b) reconociendo donacin como gasto contra base
imponible del donante

La LIR opt por la primera de las alternativas,
reconociendo ciertas donaciones como GN. Otras
normativas legales (Ley de Rentas Municipales, Ley de
Donaciones Culturales, Ley de Donaciones con fines
educacionales, etc.) siguen la misma tcnica o bien optan
por la segunda o por un mix de ambas tcnicas
Financieramente, tal situacin equivale a una franquicia
estatal, pues el Fisco financia dichas donaciones
disminuyendo la base imponible

Asimismo, dicha norma corresponde a una regla de
simplificacin del ordenamiento tributario, pues libera a las
donaciones del procedimiento judicial de autorizacin, que
puede durar varios meses, y tambin exime del pago de
Impuesto a las Herencias y Donaciones
Donaciones no pueden exceder de ciertos mximos. Ley
19.885 estableci un lmite global absoluto de 4,5% de
RLI. Las donaciones que excedan dicho lmite sern gastos
rechazados.

N8 reajustes y diferencias de cambios provenientes de
crditos o prstamos destinados al giro del negocio o
empresa
Es aplicacin de las normas contables y tributarias de

correccin monetaria (norma correlativa de reconocimiento
como ingreso de reajustes y diferencias de cambio en
rentas de valores mobiliarios)

N9, 10 y 11 Gastos deducibles en varios ejercicios
Gastos deducibles en varios ejercicios, porque ayudan a
producir los ingresos de todos esos periodos:
- organizacin y puesta en marcha (31 N9) hasta en 6
aos. Definicin en CP 293. Especialmente definicin del
SII.
- promocin y colocacin de nuevos productos (31 N10)
hasta en 3 aos
- investigacin cientfica y tecnolgica (31 N11) hasta en
6 aos

N12 Pagos al exterior por concepto de regalas
Concepto de regala: todo pago hecho en compensacin
por los servicios recibidos que consistan en cesin del uso
de marcas, patentes y otras prestaciones similares. Dicha
cesin normalmente fija como precio un porcentaje de los
ingresos
Requisitos de regala para ser GN:
- pago al exterior
- tope: 4% ingresos de empresa local
- que exista relacin patrimonial en ambas partes

5. Renta Lquida ajustada (artculo 32 LIR)
La RL resultante de la deduccin de los GN debe ser
objeto de ajustes (cargos y abonos) relacionados con los
efectos de la correccin monetaria en el resultado de la
empresa, dando lugar a la RL ajustada - RLA - (CP 315).
La finalidad de tales ajustes consiste en que aquellos
aumentos y/o disminuciones patrimoniales producidos por
la inflacin no queden gravados y/o desgravados del
Impuesto de Primera Categora.

6. Renta Lquida imponible (artculo 33 LIR)
La RLA ser objeto de ciertos agregados y/o deducciones,
dando lugar a la RL imponible (RLI), que es propiamente
la base imponible del Impuesto de Primera Categora
6.1. Agregados a la RLA
Supone aumentar el monto de la RLA. Slo se efecta en
el caso que la cantidad a agregarse haya sido deducida
previamente como CD o GN. Es decir, viene a dejar sin
efecto una deduccin efectuada por el contribuyente.

6.1. Agregados a la RLA (cont.)
Ejemplos de agregados a la RLA:
- remuneracin por empresa a cnyuge o hijo menor de
edad del empresario
- retiros de socio o empresario
- costos, gastos y desembolsos relacionados con ingresos
no constitutivos de renta

6.2. Deducciones a la RLA
Supone disminuir el monto de la RLA. Slo se efecta en
el caso que la cantidad a deducirse haya sido agregada
previamente como ingreso. Deja sin efecto una agregacin
efectuada por el contribuyente. Ejemplos:
- dividendos recibidos de sociedades annimas
- utilidades retiradas desde sociedades de personas
- rentas exentas de Impuesto de Primera Categora
Las cantidades agregadas o deducidas se contabilizan
reajustadas segn IPC
7. Impuesto adeudado
Una vez determinada la RLI (base imponible Imp PC),

corresponde aplicar la tasa de 17% para determinar el
impuesto adeudado
(Impuesto adeudado = tasa x base imponible = 17% RLI)

8. Impuesto a pagar
Contra el impuesto adeudado se deducen los crditos
contra el impuesto para obtener el impuesto a pagar
(impuesto a pagar = impuesto adeudado - crditos)
Orden de deduccin de crditos:
1 crditos que no dan derecho a devolucin o a
imputacin contra ejercicios siguientes;
2 crditos que dan derecho a devolucin o imputacin; y
3 pagos provisionales mensuales o sumas que se
consideran como tales (siempre dan derecho a devolucin )
8. Impuesto a pagar
- Crdito que no da derecho a devolucin : por ejemplo,
crdito contenido en artculo 33 bis LIR, por 4% de valor
de activos fijos adquiridos en el ejercicio respectivo.
- Crdito que da derecho a devolucin: por ejemplo,
crdito por impuesto pagado en el exterior, respecto de
rentas de fuente extranjera incluidas en la RLI. Su
operatoria la veremos con mayor detalle en el apartado
siguiente
- PPMs sern estudiados al trmino de lecciones sobre
LIR, dentro de sus normas de administracin
Rentas de agencias o EP en Chile de empresas

extranjeras
Concepto de EP fue revisado como un tipo de
contribuyente de la LIR : extensin hacia el territorio
nacional de las actividades de una empresa situada en el
extranjero, mediante la designacin en Chile de un
representante con poderes generales de gestin ()
Ahora corresponde revisar cmo tributan frente a la LIR
LIR estima que un EP situado en Chile debe ser tratado
como contribuyente individual de Primera Categora,
separados de su matriz extranjera.
Rentas de agencias o EP en Chile de empresas

extranjeras
Por este motivo, el artculo 38 LIR seala que EPs slo
tributarn en Chile por sus rentas de fuente chilena.
Quedan excluidas de tributacin las rentas obtenidas en el
extranjero por la Casa Matriz o por un EP situado en un
pas distinto de Chile
Qu sucede con las rentas de fuente extranjera de un EP
situado en Chile de una empresa extranjera?
Segn SII, tales rentas no tributan en Chile (cuestionable)
Los EPs quedan siempre afectos a renta efectiva
Presunciones de Renta
Operan en caso de que la RLI no pueda determinarse por

causas imputables al contribuyente:
A) 10% capital efectivo invertido en la empresa o
porcentaje de ventas (art. 35 LIR)
Se aplica cuando RLI no pueda determinarse por falta de
antecedentes o cualquiera otra circunstancia. No aplicable
en caso de imposibilidad por caso fortuito (rara aplicacin)
B) 1 a 12% del producto total las importaciones o
exportaciones (art.36 LIR)
Tambin aplicable en caso de falta de antecedentes
Presunciones de Renta
C) Rentas de agencias o EP en Chile de empresas

extranjeras (art. 38 LIR)
Si no resultara posible determinar los resultados efectivos
de un EP de acuerdo a las normas generales de la LIR, se
presume que resultado de EP se asemeja a resultado de
casa matriz, de acuerdo a alguna de las siguientes
proporciones:
- proporcin RLI- rentas brutas de casa matriz
- proporcin RLI - activos de casa matriz
Dicha propocin se aplicar a las rentas brutas o a los
activos del EP para determinar luego la RLI del mismo
Precios de Transferencia
El mismo artculo 38 LIR regula algunas normas que

permiten al SII controlar y corregir los precios que se fijan
en las operaciones de ventas o servicios celebradas entre
empresas relacionadas, cuando una de stas tiene su
domicilio o residencia en el pas y la otra en el extranjero
(operaciones transfronterizas).
Estas normas son conocidas como reglas sobre precios de
transferencia (transfer pricing). El principio normativo de
dichas reglas es que las operaciones entre partes
relacionadas deben ajustarse a condiciones similares a las
que se fijaran entre partes independientes para tales
operaciones (dealing at arms length price).
Si dicho principio no se respeta, se presume que tales

operaciones conllevan una transferencia encubierta de
utilidades o costos desde una empresa relacionada a la
otra, a fin de disminuir las utilidades de una empresa y
aumentar las de la otra o bien reducir las utilidades de
ambas. Dicha transferencia lesiona la potestad tributaria de
uno de los Estados involucrados, el cual actuar a fin de
revertir dicha situacin. La administracin tributaria
chilena podra ejercer esta facultad sobre aquellas
operaciones que supongan un menor pago de impuestos en
Chile.
Por ende, la aplicacin de tales normas supone determinar

previamente cules seran las condiciones que se fijaran
entre partes independientes para las mismas operaciones y
as establecer un patrn bajo el cual analizar las
operaciones entre partes relacionadas.
El ncleo de las normas sobre precios de transferencia se
refiere a los distintos mtodos para determinar el precio de
mercado para cada bien o servicio. Los mtodos validados
han sido largamente estudiados por la OECD y han sido
objeto de extensos comentarios y directrices.
Crdito por el impuesto pagado en el exterior
Las rentas de fuente extranjera tambin quedan afectas al

Impuesto de Primera Categora, porque:
- el artculo 3 de la LIR dispone que los contribuyentes
domiciliados o residentes en Chile tributan por sus rentas
de cualquier origen; y
- el artculo 20 LIR no distingue entre rentas de fuente
chilena y rentas de fuente extranjera
Al contrario, el artculo 20 N2 incluyen expresamente las
rentas de fuente extranjera, a propsito de los dividendos
de S.A. extranjeras
- los ingresos brutos incluyen la renta de fuente

extranjera (ITA-art.17), pues articulo 29 LIR nada dice al
respecto y artculo 17 LIR slo excluye algunas rentas de
fuente extranjera (pensiones).
Pero las rentas de fuente extranjera se reconocen sobre
base lquida y percibida (artculo 12 LIR), lo que marca
dos particularidades frente a la renta de fuente chilena, que
se reconoce sobre base devengada o percibida y sobre sus
montos brutos. El reconocimiento de montos lquidos
implica deduccin previa de costos, gastos e impuestos
pagados en el extranjero
Sin embargo, su gravamen en Chile podra dar lugar a una

doble tributacin jurdica de tales rentas, que puede ser
atenuada o evitada por el derecho interno. Esta es la
finalidad de las normas contenidas en los artculos 41 A,
41 B y 41 C de la LIR, que - como veremos - alteran las
normas generales antes citadas.
Caractersticas generales del crdito por impuesto pagado

en el exterior (CIPE):
1) CIPE es equivalente al impuesto pagado en el exterior
2) CIPE slo comprende impuesto efectivamente pagado
3) CIPE no excede monto de impuesto a pagar en Chile
4) impuesto que excede el CIPE es deducible como gasto
en Chile
5) CIPE se suma a la base del impuesto para calcular base
imponible de Primera Categora a aplicar en Chile
Es un crdito por el impuesto efectivamente pagado en el

exterior, a diferencia de lo que sucede en otros pases en
los cuales el crdito equivale al impuesto que formalmente
resulta aplicable en el extranjero (tasa x monto de renta),
independiente de que haya sido o no aplicado
efectivamente sobre tales rentas e incluso en el caso que
hubiese operado una exencin en su favor.
Es un crdito que no exceder el monto del impuesto a
aplicar en Chile, de modo que si la tasa del impuesto
extranjero es mayor que la chilena, el crdito slo llegar a
la tasa local (actualmente 17%) y el resto ser deducible
como gasto conforme a las reglas del artculo 31 LIR.
La redaccin utilizada da a entender que el crdito equivale

al impuesto chileno a aplicar sobre tales rentas, pero el
hecho que tal crdito no pueda superar el monto del
impuesto efectivamente pagado en el extranjero implica
que el crdito es determinado por el monto del impuesto
extranjero y no el local.
Para que el crdito cumpla la finalidad esperada - que evite
o disminuya la doble tributacin de una misma renta -
requiere aplicarse sobre el monto que tenan las rentas
de fuente extranjera en el momento previo a la
deduccin del impuesto en el extranjero, esto es, un
importe relativamente bruto de tales rentas.
Ejemplo de determinacin de la RLI por renta

extranjera y aplicacin del CIPE:
- Pago de dividendo por sociedad extranjera
a) si impuesto extranjero es menor a impuesto chileno
Monto bruto dividendo 100
Impuesto extranjero (10) 10%
Monto neto dividendo 90
Monto recibido en Chile 90
MS imp. Extranjero 10 (suma equiv a impuesto)
RLI P.Categora 100
Impuesto chileno (17) 17%
MENOS crdito x imp ext 10 _____
Saldo impuesto a pagar 7

b) si impuesto extranjero es igual a impuesto chileno
MS imp. Extranjero 17 (suma equiv a impuesto)
RLI P.Categora 100
Impuesto chileno (17) 17%
MENOS crdito x imp ext 17 _____

c) si impuesto extranjero es mayor a impuesto chileno
MS imp. Extranjero 16,38 (suma equiv a impuesto con tope 17%)
RLI P.Categora 96,38
Impuesto chileno (16,38) 17%
MENOS crdito x imp ext 16,38 _____

extranjera y aplicacin del crdito por impuesto
extranjero:
d) si impuesto extranjero es mayor a impuesto chileno
MS imp. Extranjero 16,38 (suma equiv a impuesto con tope 17%)
RLI P.Categora 96,38
Impuesto chileno (16,38) 17%
MENOS crdito x imp ext 16,38 _____
(Este mtodo se sigue en todos los casos de la LIR en que

operan crditos sobre impuestos ej. crdito por impuesto
de PC contra IGC)
El artculo 41 A seala las rentas que pueden acceder a este
crdito. El resto de las rentas, no gozan de este beneficio.
Distingue 3 grupos de rentas: (1) beneficios derivados de
la propiedad sobre empresas, (2) servicios y (3) rentas de
EP en el exterior de contribuyentes chilenos.
El artculo 41 C seala las reglas sobre CIPE aplicables
sobre rentas provenientes de pases con los cuales Chile ha
suscrito Convenios para evitar la Doble Tributacin (CDT)
En otras palabras, el esquema de las reglas sobre CIPE es

el siguiente:
beneficios empresas
pases sin CDT renta EP en extranjero
servicios (empresa)
CIPE
beneficios empresas
pases con CDT renta EP en extranjero
servicios (empresa)
servicios (p.natural)
1) Beneficios derivados de la propiedad sobre empresas

Aqu quedan comprendidos los dividendos (utilidades
distribuidas por S.A. extranjeras a accionistas domiciliados
o residentes en el pas) y los retiros (utilidades entregadas
por sociedades de personas extranjeras a socios
domiciliados o residentes en Chile)
Este tipo de renta es expresamente mencionado en el
artculo 20 N2 LIR, lo cual confirma que las rentas de
fuente extranjera siempre han integrado la base imponible
del Impuesto de Primera Categora.
1) Beneficios derivados de la propiedad (cont.)

En principio, el CIPE comprende slo el impuesto
extranjero que grave directamente el dividendo o retiro o
su remesa a Chile.
Sin embargo, en ausencia de dicho impuesto, o cuando
ste es inferior al impuesto de Primera Categora chileno,
puede imputarse total o parcialmente como CIPE el
impuesto a la renta extranjero pagado por la sociedad que
reparte el dividendo o retiro - en la parte correspondiente a
la renta distribuida o remesada a Chile
1) Beneficios derivados de la propiedad (cont.)

Incluso el impuesto pagado por una tercera sociedad en la
cual la sociedad distribuidora o remesadora tenga
participacin igual o superior al 10% y en proporcin a las
utilidades que sta distribuya a la sociedad distribuidora o
remesadora: paga imp de retencin
Socio Chile
paga impuesto equiv a P. Categora

Sociedad extr
Sociedad extr 2 paga propio imp equiv a P. Categora

2) Rentas por uso en el exterior de marcas, patentes,

frmulas, asesoras tcnicas y prestaciones similares
El CIPE comprende al impuesto que grava directamente la
renta o su remesa hacia Chile (generalmente, se tratar de
un impuesto de retencin), por el monto efectivamente
pagado y hasta una cantidad que no supere el Imp PC que
correspondera aplicar sobre el monto que tenan dichas
rentas en el momento previo a la aplicacin del impuesto
en el extranjero. No pueden imputarse en este caso los
impuestos pagados por la sociedad que paga o remesa la
renta ni las empresas en las cuales sta ltima tiene
participacin.
3) Rentas provenientes de EP en el exterior

En Chile se reconocen las rentas devengadas por el EP
durante el ejercicio tributario respectivo, o bien durante el
ejercicio tributario extranjero que culmina dentro del
ejercicio tributario chileno (v.g. ejercicios extranjeros entre
1 julio de un ao y 30 de junio del ao siguiente). Por
ende, los impuestos extranjeros que pueden utilizarse como
CIPE contra los impuestos a pagar en Chile sern los que
graven precisamente la renta devengada respectiva, los
cuales podrn encontrarse pagados o adeudados a la fecha
de su imputacin. CIPE no incluye impuestos de retencin
sobre remesa de tales utilidades al titular del EP.
Caractersticas generales de tales crditos
No dan derecho a devolucin ni imputacin contra
ejercicios futuros
Slo proceden respecto de las rentas individualizadas por
la ley
Slo pueden hacerse valer cuando la inversin en el
extranjero - en el caso de participacin en sociedades o
constitucin de EP - se haya materializado por medio del
Mercado Cambiario Formal (Cap. XII CNCI)
Slo puede hacerse valer cuando la inversin se encuentra
previamente inscrita en el Registro de Inversiones en el
Extranjero llevado por el SII
Rentas provenientes de pases con CDT
El artculo 41 C regula el caso del CIPE respecto de rentas
provenientes de pases que han suscrito un Convenio para
Evitar la Doble Tributacin con Chile, la cual establece
algunos derechos preferentes sobre las dems rentas:
En el caso de ganancias de capital, dividendos, retiros y
rentas de EP, el CIPE tiene un tope mayor: 30% de la renta
y no 17% (Imp.P.Categora).
CIPE no es slo deducible contra el impuesto de Primera
Categora, sino tambin por su saldo contra los impuestos
finales (Impuesto Global Complementario o Adicional,
segn corresponda)
Rentas provenientes de pases con CDT
CIPE - por un monto de hasta el 30% de la renta - tambin
se extiende a favor de rentas provenientes de los servicios
personales dependientes o independientes, gravados en el
artculo 42 N s 1 y 2 LIR.
Pases que han suscrito Convenio para evitar Doble
Tributacin (CDT) con Chile: Argentina, Brasil, Per,
Ecuador, Mxico, Canad, Espaa, Reino Unido, Francia,
Dinamarca, Suecia, Polonia, Sudfrica, Corea del Sur, etc.
Lista completa y actualizada de pases puede verse en sitio
web del SII: www.sii.cl
Rgimen ordinario LIR e impuesto nico
Bajo el sistema de la LIR, la renta tributa ordinariamente
en dos niveles: los impuestos de categora (principalmente
el Impuesto de Primera Categora) y luego los impuestos
finales. Sin embargo, hay algunas rentas - las ganancias de
capital - que se encuentran afectas al impuesto de primera
categora en calidad de impuesto nico.
Asimismo, hay otras rentas que se encuentran exentas del
impuesto de categora y tributan slo con los impuestos
finales, cuando la renta es generada y percibida por las
personas naturales o no residentes.
Desfase entre Primera Categora (PC)
e impuestos finales (IGC-IA)
El rgimen ordinario de tributacin permite un desfase
entre la tributacin de una misma renta, en la empresa que
genera dicha renta con Impuesto de Primera Categora, y
posteriormente en el empresario que retira dicha renta de la
empresa con el impuesto final respectivo (IGC o IA),
segn se trate de residentes o no.
Este desfase - incorporado a la LIR en 1984 - implica una
especie de fomento a la permanencia de la renta en la
empresa que la gener para su reinversin, en la medida
que el impuesto final slo se har exigible cuando las
rentas sean efectivamente retiradas por el propietario de la
empresa.
Normas anti abuso del desfase PC/IGC-IA
La LIR prevee que algunos contribuyentes pueden abusar
de este sistema mediante ciertas formas jurdicas, que
permiten retirar utilidades de las empresas sin hacer
exigible el pago de los impuestos finales, cuando la forma
usada no representa formalmente un retiro o dividendo,
pero materialmente permite percibir utilidades. Los dos
casos considerados por la LIR son los siguientes:
a) retiros encubiertos (RE)
b) gastos rechazados que suponen retiro de especies o
desembolso de dinero (GR)
Norma anti abuso en soc. de personas
1. Las sociedades de personas
Este grupo incluye tambin a las dems formas
empresariales afines (EIRL, empresas individuales, etc.)
En el caso de las sociedades de personas y formas afines,
los RE y los GR son tratados tributariamente como retiros
de utilidades por los socios: su pago es considerado un
retiro por todos los socios de dicha sociedad, en proporcin
a su participacin en las utilidades, salvo que uno de ellos
sea el beneficiario directo del retiro en cuestin, en cuyo
caso todo el pago ser imputable como retiro a dicho
beneficiario (artculo 54 N1 LIR)
Norma anti abuso en soc. de capital
2. Las sociedades de capital
Este grupo incluye a las sociedades de capital (S.A.y en

comandita por acciones, respecto de los accionistas) y los
EPs en Chile de una empresa extranjera (aunque la ley se
equivoca y aqu habla de "los contribuyentes del artculo
58 N1", en circunstancias que aqul es la matriz
extranjera - contribuyente de Impuesto Adicional - y no el
establecimiento permanente - contribuyente de Primera
Categora - )
2. Las sociedades de capital (cont.)
En este caso, los RE o GR son gravados con un impuesto
nico a la renta de 35%, el cual es considerado un
impuesto de castigo, en cuanto - segn dijimos - sanciona
un intento por abusar de las normas sobre tributacin de
los dividendos, las cuales permiten postergar el pago de los
impuestos finales, cuando las utilidades permanecen en la
empresa que las gener. En este caso, la ley no distingue si
puede o no determinarse la persona del beneficiario de
tales dividendos, sino que grava por igual a todos los
accionistas, en tanto el impuesto es soportado por la
sociedad en su totalidad.
Asimismo, dicho impuesto puede significar un castigo
respecto de los accionistas residentes en Chile, dado que su
monto es igual al impuesto aplicable a los no residentes
(35%), en tanto los accionistas chilenos podran estar
sujetos a una tasa menor de Impuesto Global
Complementario.
Es un impuesto de declaracin y pago anual, contra el cual
pueden imputarse los PPM que haya hecho la sociedad o
EP respectivo.
Debe ser pagado incluso cuando en el ejercicio no se
obtienen rentas tributarias o se mantienen prdidas por el
mismo contribuyente o cuando el contribuyente se
encuentra exento del Impuesto de Primera Categora.
Tambin se aplica cuando una sociedad de capital es socia

de una sociedad de personas, y respecto de sta ltima
corresponde aplicar la presuncin de retiro en contra de
todos lo socios o de la sociedad de capital en particular.
Conceptos utilizados en artculo 21 LIR
Los conceptos de retiro encubierto y de gasto rechazado

que supone retiro de especies - ambos contenidos en el
artculo 21 LIR - son similares en el caso de sociedades de
personas y de capital, por lo cual admiten un examen
unitario.
Concepto de retiro encubierto (RE)
El retiro encubierto (RE) gravado por el artculo 21 LIR
puede corresponder a varios desembolsos distintos:
a) un prstamo de la sociedad de personas al socio persona
natural, residente o no residente en Chile, y a todo
contribuyente del Impuesto Adicional, cuando el SII
estime que se trata de un retiro encubierto de utilidades (se
excluyen los prstamos a socios que sean personas
jurdicas residentes en Chile, porque no hay elusin)
b) un prstamo de la sociedad annima cerrada a sus
accionistas personas naturales, residentes o no residentes
(aqu no se incluye a todo accionista no residente)
Concepto de retiro encubierto (RE)
El retiro encubierto (RE) (cont.):
c) uso o goce de los bienes del activo de la empresa por el
empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados
legalmente de stos, que no sea necesario para producir la
renta
d) entrega de cualquier bien de la empresa en garanta de
obligaciones, directas o indirectas, de los socios personas
naturales o contribuyentes del impuesto adicional, si dicha
garanta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones
Concepto de gasto rechazado (GR) art.21
No todo gasto rechazado devenga la aplicacin de este
rgimen de tributacin.
El artculo 21 LIR habla de un gasto no aceptado por la
LIR (artculo 33 N1 LIR), que corresponda a un retiro de
especies o a una cantidad representativa de un desembolso
de dinero*, que no haya sido imputado a los costos de los
bienes del activo del contribuyente;
* = la LIR us inexplicablemente una frase carente de sentido: parece
no querer limitarse a los desembolsos efectivos, sino a aquellos gastos
que "equivalen" a un desembolso
El artculo 21 condiciona su aplicacin a dos requisitos:
- que el gasto corresponda a un retiro de especies o a
desembolso de dinero (porque en caso contrario no
estaramos frente a un retiro encubierto, sino simplemente
a una disminucin indebida de la base del impuesto de
Primera Categora); y
- que el gasto no haya sido imputado a los costos de los
bienes del activo del contribuyente ( en cuyo caso no
producira efectos en el resultado, pues simplemente se
est cambiando un activo por otro)
Algunos de los tipos de gastos que quedan comprendidos
dentro de este rgimen son los siguientes:
- condonacin de deudas (distinto de castigo de deudas),
que equivale a donacin del crdito qu sucede si se
castiga un crdito sin cumplir con requisitos establecidos
en el artculo 31 LIR? Slo se rechaza el gasto, pero no se
hay presuncin de retiro, pues no hay desembolso de
dinero
- remuneraciones excesivas u otros beneficios injustificados
a personas relacionadas o influyentes en la empresa
- donaciones no autorizadas por leyes tributarias
El sistema de correccin monetaria
Una de los principios bsicos de la contabilidad es el de la
unidad monetaria constante, esto es, que la moneda elegida
para contabilizar las operaciones de las empresas tiene un
valor estable y constante en el tiempo.
Cualquier variacin significativa que experimente el valor
de dicha moneda, disminuir la capacidad de la
contabilidad de reflejar la realidad patrimonial de la
empresa, pues implicar comparar valores heterogneos
entre un ejercicio y otro, lo cual conducir a resultados
errticos.
Ejemplo: A fabric zapatos en el ao 1 con un costo de
100 c/u , los vendi durante el ao 2 a 150 c/u, obteniendo
una utilidad de 50 por cada unidad. Si durante el ao 3 se
produce una fuerte inflacin y el dinero pierde el 100% de
su valor, A vender luego sus zapatos en 300, registrando
una utilidad de 200 por cada unidad.
Si comparamos los resultados de un ao y otro, sin
considerar la inflacin, aparentemente el resultado del ao
3 supone un mejoramiento del 300%, en circunstancias que
- en trminos reales - no existe variacin alguna, pues
simplemente est vendiendo al mismo precio que antes,
pero actualizado.
Ejemplo contable: valor nominal de una empresa debe ser
corregido para transformarlo en valor real, al considerar la
prdida de valor adquisitivo de la unidad monetaria.
Activo Patrimonio
Caja 115 Capital 100
Utilidad 15
Pero teniendo presente la inflacin de 10%, es necesario
"corregir" el valor del capital inicial, para poder comparar
al trmino del ejercicio dos magnitudes homogneas:
Capital inicial 100
+ 10% inflacin 10
Capital inicial
Actualizado 110
Luego, la utilidad obtenida durante el ejercicio en cuestin
debe determinarse comparando el capital final y el capital
inicial actualizado, lo cual arroja el siguiente resultado:
CF 115
CIA (110)
Utilidad real 5
Estas distorsiones de la contabilidad tradicional vienen a

ser "corregidos" mediante la actualizacin de los valores
iniciales de la contabilidad
Explicacin conceptual del sistema de
correccin monetaria chileno
1. Revalorizacin del Capital Propio Inicial
Este es el primer paso y consiste en reconocer una prdida
anual equivalente a la revalorizacin total del capital inicial
de la sociedad (capital escriturado ms reservas), de
acuerdo a su expresin en dinero. Esta revalorizacin
supone que el capital no ha experimentado variaciones en
el ao y que todos los bienes y derechos que conforman el
capital inicial sufren una desvalorizacin equivalente a la
inflacin (luego veremos que esto slo ocurre con certeza
respecto de los activos monetarios: caja, depsitos,
crditos, etc.).
2. Aumentos de capital (RAC)
Pero qu sucede si, al contrario, el capital aumenta en el
tiempo intermedio? La empresa debe reconocer una
prdida adicional equivalente a la revalorizacin de dicho
aumento desde la fecha de su aporte hasta el trmino del
ejercicio.
3. Disminuciones de capital (RDC)
Aqu sucede lo contrario, si el capital disminuye en el
tiempo intermedio, la empresa deber disminuir la prdida
por revalorizacin del capital propio por el monto de la
disminucin corregido desde el inicio del ejercicio hasta la
fecha del retiro.
4. Revalorizacin de activos no monetarios (ANM)
Pero qu sucede si hay activos que no experimentan una

desvalorizacin equivalente a la inflacin, sino que
mantienen su valor invariable? En ese caso, la prdida
global reconocida con la revalorizacin del capital propio
debe contrarrestarse respecto de dichos bienes,
reconociendo una ganancia equivalente al mayor valor de
dichos bienes producto de la inflacin (existen distintos
criterios para revalorizar tales bienes, que no
examinaremos).
5. Revalorizacin de pasivos no monetarios (PNM)
As como los activos pueden experimentar una
desvalorizacin, lo mismo sucede con los pasivos
monetarios que no contemplan resguardos contra la
inflacin (deudas no reajustables), lo cual genera utilidad
para la sociedad deudora.
En el caso contrario, cuando nos encontramos frente a un
pasivo no monetario, esto es, que no se desvaloriza
producto de la inflacin, corresponde reconocer una
prdida adicional, pues dichos pasivos aumentarn
producto de las normas de reajustabilidad que los rigen (ej.
deudas reajustables o expresadas en moneda extranjera)
Los ajustes antes sealados tienen su expresin en la
contabilidad en las cuatro clases de cuentas que existen:
1) ajustes en cuentas de patrimonio (CPI, RAC, RDC);
2) ajustes en cuentas de activos (ANM);
3) ajustes en cuentas de pasivos (PNM); y
4) ajustes en cuentas de resultados (CM)
Todo ajuste supone una anotacin en una cuenta de
patrimonio, activo o pasivo (1.2 3) y adems una
anotacin en una cuenta de resultado (4)
(ver CP 295)
Rentas de Segunda Categora : trabajo
dependiente e independiente
La LIR reuna y gravaba originalmente en la Segunda

Categora a las rentas que provienen de actividades donde
predomina el uso del trabajo personal (sea en condiciones
de subordinacin y dependencia o bien en carcter liberal)
por sobre el uso de bienes de capital
Sin embargo, la regulacin de Ttulo correspondiente al
Impuesto de Segunda Categora permite advertir que no
existe en la actualidad dicha dualidad sealada
inicialmente.
Rentas de Segunda Categora : trabajo
dependiente e independiente
Actualmente, las nicas rentas gravadas con impuesto de
Segunda Categora son las rentas provenientes del trabajo
dependiente, pues las originadas en el trabajo
independiente quedan directamente bajo el impuesto
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
A pesar de ello, las rentas del trabajo independiente quedan

sujetas a ciertas reglas especiales de declaracin y pago
reguladas en el Ttulo relativo al Impuesto de Segunda
Categora, que veremos a continuacin.
Rentas del trabajo dependiente
1. Caractersticas generales del Impuesto de Segunda
Categora o Impuesto nico a los Trabajadores (IUT)
a) Hecho Gravado
Est destinado a gravar las rentas cuya fuente generadora es
el trabajo, prestado bajo un vnculo de subordinacin y
dependencia con un empleador.
Esta relacin normalmente se materializa en la suscripcin
de un contrato de trabajo de acuerdo a las reglas del Cdigo
del Trabajo, aunque la existencia de una relacin laboral no
requiere la suscripcin de un documento.
a) Hecho Gravado (cont.)
Asimismo, dicho impuesto grava la percepcin de rentas
provenientes del ahorro previsional de los trabajadores que
han terminado su vida laboral, dado que tales fondos no
tributaron cuando fueron incorporados a una cuenta de
capitalizacin individual o a una cuenta de ahorro previsional
voluntario.
b) Impuesto nico
Normalmente los trabajadores viven de su sola remuneracin
y en ese caso este impuesto se aplica en forma nica e
impide el gravamen de tales rentas con otros tributos de la
misma ley. No obstante, si los trabajadores obtienen otras
rentas gravadas con Impuesto de Primera Categora o
Global, estarn obligados a colacionar ambas rentas y pagar
Impuesto Global Complementario o Adicional, segn
corresponda, por todos dichos ingresos.
c) Impuesto de Retencin
Normalmente el IUT es retenido por las personas obligadas al
pago de las respectivas remuneraciones, esto es, los
empleadores, y debe ser enterado en arcas fiscales dentro del
plazo de los doce primeros das del mes siguiente.
En caso contrario, el Fisco tendr una accin directa contra el
pagador de la renta, en cuanto se considera que se ha
apropiado indebidamente de los impuestos retenidos al
trabajador.
c) Impuesto de Retencin (cont.)
El empleador slo se podr liberar si acredita que no retuvo
el impuesto en cuestin, lo cual en la prctica es inviable.
No obstante, existen algunos casos en los cuales no opera la
obligacin de retencin referida, como en el caso de los
trabajadores que laboran bajo subordinacin o dependencia
de empleadores sin domicilio ni residencia en el pas. En
esos casos, se habla de una "autoretencin" por el trabajador,
aunque ms bien el IUT se transforma en impuesto de
declaracin.
d) Impuesto progresivo
Este impuesto opera en base a una escala progresiva de tasas
marginales que aumentan a medida que la renta es superior.
e) Impuesto sobre base percibida
Como todo impuesto personal, el IUT grava slo las rentas
que han sido percibidas por los trabajadores o pensionados.
No basta el gozar de un ttulo o derecho para quedar
obligado a pagar impuestos sobre dichas rentas.
e) Impuesto sobre base percibida (cont.)
Es necesario que tales flujos ingresen efectivamente en el
patrimonio del trabajador o pensionado.
Esta norma tiene un importante correctivo en las normas
sobre liquidacin del impuesto, en caso de remuneraciones
pagadas simultneamente por dos o ms empleadores, y en
las normas sobre tributacin de remuneraciones pagadas con
retraso.
2. Elementos del impuesto
a) Sujeto activo : como siempre, el Fisco
b) Sujeto pasivo: los contribuyentes afectos sern los
trabajadores dependientes y los pensionados,
domiciliados o residentes en el pas.
c) Hecho gravado: como sealamos precedentemente,
esta renta consiste en sueldos, salarios, sobresueldos,
premios, dietas, gratificaciones, participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones o asignaciones que
aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales prestados bajo subordinacin o dependencia.
2. Elementos del impuesto (cont.)
d) Base imponible: tambin podemos hablar aqu de
renta lquida imponible, como en el Impuesto de
Primera Categora; sta consiste en la renta lquida
percibida y disponible proveniente del trabajo personal y
prestado bajo condiciones de dependencia.
e) Tasa: progresiva
2. Determinacin de la base imponible (CP 577)
El IUT se hace exigible sobre rentas percibidas.
Por percepcin se entiende:
- pago efectivo
- abono en cuenta (si existe una cuenta corriente
mercantil entre el trabajador y el empleador y ste ltimo
abona en dicha cuenta, a favor del trabajador, una suma
de dinero. Muy raro, debiera suponer que ambas partes
fueran comerciantes y existieran contraprestaciones
recprocas)
2. Determinacin de la base imponible
Por percepcin se entiende (cont.):
- puesta a disposicin del trabajador (por ejemplo,
cuando se emite un cheque a favor del trabajador y ste
puede retirarlo cuando desee)
- cuando la obligacin de pagar la renta se cumple
mediante un modo de extinguir distinto del pago (por
ejemplo, cuando un trabajador tiene una deuda con el
empleador, por un prstamo, y la remuneracin se imputa
al pago de dicho prstamo: esta compensacin requiere
consentimiento del trabajador)
2. Determinacin de la base imponible
La mera contabilizacin como gasto por la empresa de la
remuneracin no significa percepcin por el trabajador.
La frmula de clculo de la BI ser:
Renta Bruta
(cotizaciones previsionales)
RLI
El clculo de la base imponible se har de acuerdo al

perodo habitual o pactado para el pago de las
remuneraciones: mensual, quincenal, semanal o diario
Veamos ahora la composicin de las distintas magnitudes
que componen la BI del IUT:
a) Renta Bruta (CP 581)
Se encuentran enumeradas en el artculo 42 N1 LIR:
sueldos, sobresueldos, salarios, pensiones y montepos, etc.
La mayora de estos emolumentos estn definidos en el
Cdigo del Trabajo. Ntese que en el caso de las regalas en
especies deben ser avaluadas en dinero.
a) Renta Bruta (cont.)
Tambin se incluyen las indemnizaciones por trmino de
contrato de trabajo que tienen carcter voluntario, en la parte
que sumadas a las indemnizaciones legales o a las pactadas
en contrato o convenio colectivo (Artculo 178 del Cdigo
del Trabajo) excedan el lmite sealado en el artculo 17
N13 LIR (promedio ltimos 24 meses x ao de servicio)
Naturalmente que no quedan comprendidas dentro de las
rentas brutas los ingresos no constitutivos de renta:
asignaciones por movilizacin, traslacin, becas de estudio,
etc.
b) Cotizaciones previsionales (CP 588)
De la RB se descuentan las cotizaciones obligatorias de
carcter previsional que sean de cargo del trabajador. En el
caso de los trabajadores afiliados a AFPs, ser las siguientes:
- cotizaciones obligatorias para el financiamiento de
pensin de vejez (10% RB con tope de 60 UF -
remuneracin imponible - )
- cotizaciones obligatorias para financiamiento pensin
invalidez y sobrevivencia (% variable sobre tope 60 UF)
- cotizacin obligatoria de salud (7% sobre RB con
tope de 60 UF)
b) Cotizaciones previsionales (cont.)
Estas sumas por cotizaciones obligatorias totalizan cerca del
20% de la RB y son deducibles de la BI del IUT
Qu sucede con las cotizaciones voluntarias?
- cotizaciones voluntarias en cuenta capitalizacin
individual y APV: tambin sern deducibles de RB hasta
monto mensual mximo de 50 UF y tope anual de 600
UF. Lo anterior debe conciliarse con posibilidad de
cotizar voluntariamente hasta por 60 UF, segn lo
autoriza el Reglamento del DL 600, incluida la cotizacin
obligatoria, tope que comprendera adems el de 50 UF
respecto del APV
b) Cotizaciones previsionales (cont.)
Qu sucede con las cotizaciones voluntarias? (cont.)

- Cotizaciones voluntarias en Isapre por sobre 7%
obligatorio ser deducible hasta tope equivalente al 7% de
60 UF (4,2 UF) (aplicable slo si sueldo es inferior a 60
UF)
- Depsitos en cuenta de ahorro voluntario (Cuenta 2) no
es deducible de RB
c) cantidades excluidas de la BI
- indemnizaciones por accidentes del trabajo
- asignaciones familiares
- indemnizacin legal por trmino de contrato de trabajo
- indemnizaciones pactadas en contrato o convenio
colectivo
- dems indemnizaciones que no excedan tope de artculo
17 N13 LIR
- beneficios previsionales
- asignacin de movilizacin, alimentacin, traslacin,
viticos, etc.
3. Periodo tributario
Ser el perodo habitual de pago de las remuneraciones:
semanal, quincenal, mensual.
Qu sucede con los anticipos de rentas pagados por el

empleador al trabajador?
Y las rentas extraordinarias pagadas antes del trmino del

perodo habitual? (ej. Bono a mitad de mes) (CP 591)
4. Clculo del impuesto (CP 598)
a) Regla General (CP 598) : tasa progresiva del perodo sobre
total de la renta pagada
b) casos especiales (CP 599)
- rentas totales que se pagan con retraso CP 599
- rentas accesorias pagadas con retraso
c) Reliquidacin (rentas del trabajo provenientes de varios
empleadores) CP 602
d) Transformacin del IUT en pago provisional del IGC
(concurren rentas de distinta naturaleza junto a la del trabajo)
Rentas del trabajo independiente
1. Sujeto pasivo
Podemos distinguir diversos contribuyentes:
- los profesionales independientes CP 622
- las sociedades de profesionales CP 623
- personas naturales que desarrollan otras ocupaciones
lucrativas CP 626 (ej. Agentes de seguros)
- auxiliares de la administracin de justicia
- corredores que no empleen capital
1. Sujeto pasivo
- las sociedades de profesionales CP 623
Sociedad de personas integrada exclusivamente por personas
naturales que tienen la calidad de profesionales (no se
requiere tenencia de ttulo profesional) o bien por otras
sociedades de profesionales. Todos los socios no requieren
tener la misma profesin. Pueden recibir servicios de otros
profesionales, en calidad de coadyuvante.
2. Hecho gravado
Ejercicio de actividades lucrativas donde predomina el uso
del trabajo personal por sobre el empleo de capital.
3. Base imponible
Existen tres alternativas de determinacin de la base
imponible:
a) Renta neta efectiva segn contabilidad simplificada:
ingresos brutos anuales percibidos durante el ejercicio
menos gastos necesarios para producir la renta
efectivamente pagados durante el ejercicio respectivo.
Las normas sobre deduccin de gastos aplicables en este caso
son las mismas de Primera Categora (Artculo 31 LIR). Se
determinan sobre la base de contabilidad simplificada que
consta en un Libro de Ingresos y Egresos.
3. Base imponible (cont.)
b) Renta neta presunta: ingresos brutos anuales
percibidos menos gastos presuntos equivalentes al 30%
de dichos ingresos con un tope mximo anual de 15 UTA
(aprox. $5.580.000.-)
c) Renta neta efectiva segn contabilidad completa:
Esta alternativa es aplicable a las sociedades de
profesionales. Las sociedades de profesionales pueden
tributar segn normas de Segunda Categora (ingresos
percibidos menos gastos pagados) o segn las normas de
Primera Categora (ingresos devengados o percibidos
menos gastos adeudados o pagados)
4. Retencin del impuesto
En general, toda persona o entidad que desarrolle actividades

clasificadas dentro del hecho gravado del Impuesto de
Primera Categora (aunque estn exentas de tal impuesto)
est obligada a retener el impuesto a las personas naturales o
sociedades de profesionales que prestan servicios
independientes.
El plazo para pagarlo al Fisco son los doce das del mes
siguiente a la retencin.
4. Retencin del impuesto (cont.)
La obligacin de retener surge cuando la remuneracin se

percibe por el beneficiario (se paga o pone a disposicin del
beneficiario de sta o la obligacin se cumple por un modo
de extinguir distinto del pago).
El Fisco tiene amplias acciones en contra del sujeto obligado

a retener dicho impuesto.
5. Pagos provisionales de impuesto
a) Obligatorios: Equivalente al 10% de ingresos brutos
percibidos, salvo retencin efectuada al momento del pago.
b) Voluntarios: Cualquier monto por encima o en ausencia
de pago provisional obligatorio
6. Obligacin de efectuar declaracin de IGC
Declaracin anual de IGC en abril del ao siguiente
7. Obligacin de emitir boletas de honorarios
Cada vez que se perciben rentas por este concepto
Impuesto Global Complementario (IGC)
En el modelo original de la LIR, el IGC es un impuesto que
grava a las rentas afectas a los impuestos cedulares de
Primera y de Segunda Categora, cuando tales rentas son
percibidas por los destinatarios finales de tales rentas, las
personas naturales domiciliadas o residentes en Chile.
El IGC es el impuesto que en derecho comparado se conoce

como Impuesto sobre la Renta. La doctrina considera que
este impuesto es el ms perfecto desde la perspectiva de la
justicia tributaria, en cuanto toma en consideracin con
mayor intensidad la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
1. Sujeto Pasivo
Por regla general, este impuesto slo grava a las personas
naturales.
Excepcionalmente, tambin grava:
- Rentas de comunidades hereditarias indivisas
- Depsitos de confianza en beneficio de criaturas que
estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales
- Depsitos en virtud de testamentos
- Bienes entregados a una persona a cualquier ttulo
fiduciario
1. Sujeto Pasivo (cont.)
Personas domiciliadas o residentes. Las personas deben

estar domiciliadas o residentes en el pas, sean chilenos o
extranjeros. En el caso de los extranjeros deben haber
permanecido en Chile por ms de 3 aos.
Situacin de los cnyuges. Los cnyuges casados en sociedad

conyugal deben declarar impuestos conjuntamente, salvo en
el caso de la mujer que ejerce actividades lucrativas en forma
separada de su marido (caso artculo 150 Cdigo Civil).
1. Sujeto Pasivo (cont.)
Situacin de los cnyuges ()
En el caso de los cnyuges separados de bienes o casados
bajo rgimen de participacin en los gananciales declaran
separadamente.
Sin embargo, los cnyuges con separacin de bienes, por
excepcin, deben declarar conjuntamente sus rentas, cuando
tratndose de separacin total convencional, conserven
jurdicamente sus bienes en comunidad al no liquidar la
sociedad conyugal, o esta liquidacin no es efectiva, real y
verdadera, o cualquiera de ellos tuviere poder general del
otro para administrar o disponer de sus bienes.
2. Hecho gravado
Todas las rentas percibidas por los sujetos pasivos de dicho

impuesto durante el ejercicio respectivo, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominacin, siempre y cuando no
estn legalmente exentas o no afectas a dicho impuesto.
3. Base imponible
Renta bruta
(Gastos necesarios)
------------------------
= Renta neta
x tasa [0-40%] - cantidad a rebajar
------------------------------------------
= Impuesto adeudado
( crditos + PPMs)
---------------------------
= Impuesto a pagar
3. Base imponible
3.1. Renta bruta (artculo 54 LIR, CP 684)
- retiros de utilidades tributables de empresas que determinen
su renta efectiva mediante contabilidad completa
(contribuyentes del artculo 20 y 14 bis LIR)
- dividendos y dems cantidades distribuidas por sociedades
annimas y en comandita por acciones
- gastos rechazados y pagados (retiro de especies o
desembolso de dinero) en empresas de Primera Categora
obligadas a llevar contabilidad completa (empresas
individuales y contribuyentes del artculo 20 y 14 bis LIR)
3.1. Renta bruta (cont.)
- rentas presuntas de bienes races, minera y explotacin de
vehculos
- renta lquida de primera categora segn contabilidad
simplificada
- rentas percibidas de segunda categora por profesionales,
socios de sociedades de profesionales y directores de S.A.
- rentas de capitales mobiliarios
- ganancias de capital (artculo 17 N8 LIR) que no sean
ingresos no constitutivos de renta
3.1. Renta bruta (cont.)
- rentas exentas del IGC

- sueldos y pensiones afectas a IUT cuando el trabajador o
pensionado obtiene otras rentas afectas al IGC
- monto del crdito por Impuesto de Primera Categora que
generan las rentas declaradas por conceptos de retiros,
dividendos y gastos rechazados
Veremos algunos puntos con ms detalle

Retiros de utilidades
Toda suma que se retire a ttulo de utilidades desde una
sociedad de personas, EIRL, EP o empresa individual y que
pueda imputarse a las utilidades registradas en el Fondo de
Utilidades Tributables (FUT) de la respectiva sociedad de
personas, EIRL, EP o empresa individual.
Las sumas retiradas en exceso de lo registrado en el FUT y que correspondan a
utilidades financieras de la entidad (SP, EIRL, EP o EI) no tributarn en ese
ejercicio, pero se incluirn en el ejercicio que dicha entidad genere utilidades
tributables a registrarse en el FUT (ver reglas en detalle en FUT).
Dividendos
Toda cantidad que distribuyan a ttulo de utilidades las
sociedades annimas o en comandita por acciones respecto
de sus accionistas, puedan o no imputarse a las utilidades
registradas en el FUT de la entidad respectiva.
Las sumas distribuidas en exceso del FUT quedarn gravadas con IGC sin
derecho a crdito por Impuesto de Primera Categora. Excepto: sumas imputadas
a ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas de IGC (ejemplo: rentas de
fuente argentina aplicacin del Convenio para evitar la Doble Tributacin).
Gastos rechazados y pagados
Gastos rechazados para la SP, EIRL o EI respectiva, que
supogan retiros de especies o cantidades representativas de
desembolsos de dinero, que sean imputables al socio, titular
o empresario (artculo 21 inc.1 LIR)
Qu pasa en las sociedades annimas y en los EP de
empresas extranjeras en Chile?
Rentas presuntas
A cada socio, titular o empresario se le imputan como
retiradas las rentas presuntas de su SP, EIRL o empresa
individual, en la proporcin que corresponde a su dominio.
3.2. Renta neta (RB menos gastos)
Deducciones:
- Impuesto de Primera Categora pagado durante ao al cual
corresponden las rentas declaradas (crdito x 1a. Categora)
- Impuesto Territorial pagado en ao comercial respectivo,
cuando constituye crdito contra el impuesto de Primera
Categora y el de bienes races destinados por su propietario
a ejercicio de actividades de 2a. Categora independiente
- Prdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios
y por operaciones del artculo 17 N8 LIR
3.2. Renta neta (RB menos gastos)
Deducciones:
- Cotizaciones previsionales correspondientes a retiros de
socios de empresas
- Intereses por crditos hipotecarios
- Rebaja por crdito hipotecario para adquisicin de
viviendas segn DFL 2
- Ahorro previsional voluntario
3.3. Impuesto adeudado (% RN)
Se obtiene al multiplicar la renta neta por la tasa marginal
correspondiente (factor: 0,05 0,40) y restarle la cantidad a
rebajar, para obtener la tasa final de dicha renta.
3.4. Crditos contra el impuesto
3.4.1. Crdito proporcional por rentas exentas de IGC
rentas exentas no quedan afectas a IGC, pero se consideran
para efectos de calcular la base del impuesto (RN). El
reconocimiento de un crdito por tales rentas equivale a
restarlas antes de aplicar la tasa definitiva.
3.4. Crditos contra el impuesto (cont.)
3.4.2. Crdito por Impuesto de Primera Categora sin
derecho a devolucin
Crdito por impuesto que grava a gastos rechazados en SP,
EIRL o EI que no se imputa a retiro porque no hay utilidades
tributables (FUT) en ese ejercicio.
3.4.3. Crdito por impuesto sobre rentas extranjeras segn
Convenios de Doble Tributacin (artculo 41 C LIR)
3.4.4. Crdito por Impuesto de Primera Categora con
derecho a devolucin (corresponde a crdito por rentas
distribuidas mediante retiros o dividendos)
3.5. Impuesto a pagar
- si diferencia entre impuesto y crditos es positiva, se

es el total a pagar
- si diferencia entre impuesto y crditos es negativa, se
es total a imputar contra otros impuestos o, en ausencia de
stos, a devolver por el Fisco al contribuyente
- retenciones o PPM?
Impuesto Adicional (IA)
Las distintas especies de IA se encuentran reguladas en los
artculos 58 y siguientes LIR
El IA es el segundo impuesto final sobre la renta contenido

en la LIR, aplicable a toda persona, natural o jurdica, y a
toda otra entidad que carezca de personalidad jurdica, que
no posean domicilio ni residencia en el pas y que obtengan
rentas de fuente chilena.
Carctersticas generales del IA
- impuesto sobre personas o entidades no residentes

- en principio, slo grava rentas de fuente chilena
- grava rentas brutas, no permite deduccin de gastos
necesarios para producir dicha renta
- slo grava rentas percibidas
- impuesto de retencin: es retenido y pagado al Fisco por el
deudor de la renta que tiene domicilio o residencia en Chile
Hecho gravado del IA
Este impuesto cubre diversos hechos gravados relacionados

con personas o entidades sin domicilio ni residencia en el
pas, por ello intentaremos diferenciar los distintos hechos
gravados.
Hecho gravado del IA (cont.)
1. Retiro de utilidades de empresas situadas en Chile
1.1. Matriz extranjera de Establecimiento Permanente en
Chile (artculo 58 N1 LIR)
El artculo habla de rentas de fuente chilena puede un
EP obtener rentas de fuente extranjera?
Impuesto de retencin 35% hecho por EP en Chile, menos
crdito por Impuesto de Primera Categora pagado por EP,
segn informacin contenida en FUT de EP.
Pero matriz est obligada a declarar anualmente sus
impuestos en Chile segn artculo 74 N1 LIR.
1. Retiro de utilidades de empresas (cont.)
1.2. Accionista extranjero de Sociedad Annima situada
en Chile (artculo 58 N2 LIR)
Comprende la distribucin de utilidades a cualquier ttulo.
Impuesto de retencin 35% hecho por la SA, menos
crdito por Impuesto Primera Categora, segn
informacin contenida en el FUT de la S.A.
No est obligado a presentar declaracin anual de
Impuesto a la Renta.
1. Retiro de utilidades de empresas (cont.)
1.3. Socio extranjero de Sociedad de Personas (artculo
60 inciso 1 LIR)
Se aplica regla general. Norma supletoria. Impuesto de
retencin 35% menos crdito por Impuesto Primera
Categora, segn informacin en el FUT de SP. Pero socio
se encuentra obligado a declarar impuestos anuales en
Chile.
Complejidad de retencin: el FUT se determina al 31.12 del mismo ao del retiro. Si
hay retiros en exceso del FUT quedan afectos a retencin provisoria de 20%. Si al 31.12
no hay FUT suficiente para cubrir todo el retiro, la parte no cubierta no tributa y el
monto retenido se devuelve. Devolucin se solicita en declaracin anual de impuesto.
2. Enajenacin de participacin en empresas
2.1. Mayor valor en enajenacin de acciones de S.A. situada
en Chile (ganancia de capital accionario)
Opera cuando el mayor valor es considerado como renta
ordinaria, esto es, sujeta a Impuesto de Primera Categora y
Adicional, si el enajenante de acciones no es residente.
Se excluyen casos de artculo 18 bis, 18 ter e impuesto nico
de Primera Categora.
Renta queda afecta a IA segn 60 inciso 1 LIR (supletoria).
Enajenantes no residentes quedan obligados a declarar
impuestos.
2.2. Mayor valor en enajenacin de derechos en sociedad de
personas situada en Chile (ganancia de capital societario)
Mayor valor ser siempre renta ordinaria, esto es, afecta a
Impuesto de Primera Categora e Impuesto Adicional, si
enajenante no es residente.
Renta quedar gravada en norma supletoria 60 inciso 1 LIR.
Enajenantes no residentes quedan obligados a declarar
impuestos en Chile.
2.3. Mayor valor en enajenacin de acciones o derechos en
sociedad situada en extranjero que permite adquisicin de
sociedad situada en Chile
Vendedor
Extranjero Holding a adquirir

Chile
Comprador
Sociedad chilena
2.3. Mayor valor en enajenacin de acciones o derechos en
sociedad situada en extranjero que permite adquisicin de
sociedad situada en Chile
Caso especial contemplado en artculo 10 LIR
Supone que comprador tiene domicilio o residencia en Chile.
Renta ordinaria gravada con 35%.
Comprador acta como retenedor.
Vendedor no declarar impuestos en Chile.
3. Prestacin de servicios por personas naturales
3.1. Servicios personales calificados
a) servicios prestados en Chile: tasa 20% sobre monto bruto
pagado, si servicios consisten en actividades cientficas,
tcnicas, culturales o deportivas. Impuesto nico a la renta y
de retencin (artculo 60 inc.2 LIR). Retencin y pago debe
efectuarse antes de que extranjero salga del pas.
b) servicios prestados en extranjero: tasa 20% sobre monto
bruto pagado, si servicios consisten en trabajos de ingeniera
o asesora tcnica (art.59 N2 inc.final LIR). Excepcin a
principios de LIR.
3. Prestacin de servicios por personas naturales
3.2. Otros servicios personales
pagado (artculo 60 inc.1 LIR). Norma de aplicacin
supletoria. Retencin de impuesto por el pagador, pero tributo
es de declaracin anual por el beneficiario extranjero del pago
b) servicios prestados en el extranjero: tasa 35% sobre monto
bruto pagado (art.59 N2 inc.1LIR). Impuesto nico a la
renta y de retencin, no hay obligacin de declarar renta anual
en Chile por beneficiario extranjero del pago. Excepcin a
principios de LIR.
4. Servicios prestados por empresas
4.1. Trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas
Tasa de 20%, impuesto nico a la renta y de retencin por el
pagador.
Asesora puede prestarse en Chile o en el extranjero.
Asesora tcnica no ha sido definida por ley.
SII sostiene definicin restrictiva por va de prueba: requiere
que asesora se exprese en un consejo, informe o plano
No hay obligacin de declarar renta por beneficiario de renta
4. Servicios prestados por empresas
4.2. Dems asesoras
pagado (artculo 60 inc.1 LIR). Retencin de impuesto por el
pagador, pero tributo es de declaracin anual en Chile por el
beneficiario extranjero del pago
b) servicios prestados en el extranjero: tasa 35% sobre monto
bruto pagado (art.59 N2 inc.1LIR). Impuesto nico a la
renta y de retencin, no hay obligacin de declarar renta anual
en Chile por beneficiario extranjero. Excepcin a principios
de LIR.
5. Transferencia de tecnologa
Tasa de 30%. Impuesto nico a la renta y de retencin por el
pagador de la renta.
Prestaciones: uso de marcas y patentes, prestaciones similares
(procedimientos industriales, know how, etc.)
comprende el derecho de autor? (y el software)
6. Propiedad intelectual
Tasas diferenciadas
Derecho de edicin o de autor (de libros, segn SII): 15%
Derecho a exhibir material de cine o TV extranjero: 20%
7. Otros servicios especiales prestados desde extranjero
-primas de seguros vida o generales: 22%
- reaseguros 2%
- fletes martimos 5%
- cesin de uso de naves 20%
- arrendamiento de bienes de capital: 35% sobre 5%
de cada pago (tasa real 1,75%)
8. Crditos y financiamiento desde exterior (intereses)
a) rgimen general: tasa 35% (art. 59 N1 inc.3 LIR).
Impuesto nico y de retencin por deudor residente en Chile.
Acreedor no est obligado a declarar impuestos en Chile
b) rgimen especial: tasa 4% (art. 59 N1 inc.1 LIR).
Impuesto nico y de retencin por deudor residente en Chile.
Acreedor no est obligado a declarar impuestos en Chile.
Se refiere slo a intereses provenientes de ciertas
operaciones: (1) depsitos en cuenta corriente y a plazo; (2)
crditos otorgados por bancos o instituciones financieras
extranjeras; (3) saldos precio; (4) bonos/ debentures
b) rgimen especial (cont.)
Se establece excepcin a pago especial de 4%, cuando deudas
de un contribuyente con partes relacionadas situadas en el
extranjero o con entidades domiciliadas en parasos
tributarios excedan en tres veces el monto del patrimonio
neto de la compaa (Reglas de exceso de endeudamiento o
subcapitalizacin). Norma que persigue evitar elusin de
impuesto 35% sobre remesa de utilidades mediante aporte de
capital a sociedad local mediante prstamos
b) rgimen especial (cont.)
La deuda relacionada que exceda la razn 3:1 con el
patrimonio neto quedar gravado con impuesto de 35%
La diferencia de impuesto (31%) no ser cobrada al acreedor
extranjero del crdito, sino que ser cobrada al pagador de la
renta domiciliado o residente en Chile.
El SII sostiene que este sobrecargo no es una modalidad de
impuesto adicional, sino una especie de impuesto de castigo,
como el establecido en el artculo 21 inciso 3 LIR. Si es as,
esta norma debiera situarse en otro prrafo de la LIR.
9. Hechos no afectos y exentos de IA
a) Exentos (art.59 N 2, 3, 4 y 5 LIR)
- servicios relacionados con exportacin
- servicios relacionados con transporte internacional
- servicios especiales (comisin)
b) No afectos (art.59 inc.1 LIR)
- devolucin de capital y prstamos
- transferencia de sumas que ya devengaron impuesto
- venta de bienes corporales muebles
10. Tributacin de chilenos no residentes
Tributan por rentas de fuente chilena con impuesto de tasa

35%, pero con crdito por impuesto pagado en Chile
Impuesto es retenido por pagador de la renta, pero existe

oblgacin de declarar anualmente por beneficiario no
residente
11. Tributacin de extranjeros no residentes
Si extranjero es trabajador dependiente: impuesto adicional

20%, nico, retenido por empleador local, sobre monto bruto
percibido sin deduccin alguna.
Si extranjero es independiente: igual que caso anterior,

retenido por pagador local.
Relacin entre impuestos cedulares e
impuestos finales en la LIR
La LIR supone que los impuestos cedulares - y en particular

el Impuesto de Primera Categora - constituyen un anticipo de
los impuestos finales (IGC o Adicional), pues cuando una
renta queda gravada con ambos niveles de tributacin (renta
ordinaria), el impuesto cedular opera como crdito respecto
del segundo.
As sucede respecto de las rentas provenientes de empresas o
en el caso de las rentas del trabajo dependiente, cuando el
trabajador percibe otras rentas de distinta fuente.
En el caso de las rentas provenientes de empresas gravadas
con Impuesto de Primera Categora, la imputacin del
impuesto cedular como crdito contra el impuesto final opera
de la siguiente forma:
1. Empresas que tributan por renta presunta: la renta presunta
se entiende percibida por los dueos de la empresa en el
mismo ejercicio, en proporcin a sus derechos sobre la
empresa.
2. Empresas que tributan por renta efectiva segn
contabilidad simplificada: dueos tributan en mismo ejercicio
que las empresas
3. Empresas que tributan por renta efectiva segn rgimen
simplificado del artculo 14 bis:
- empresas con ventas anuales no superiores a 3000 UTM
(promedio ltimos tres aos)
- tributan con Impuesto de Primera Categora y IGC o
Adicional en el ejercicio en que se retiran las rentas desde la
empresa
4. Empresas que tributan por renta efectiva segn
contabilidad completa:
- tributan de acuerdo a las reglas del FUT
Qu es el FUT?
El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un libro
extracontable, instituido el ao 1984 que deben llevar
obligatoriamente ciertas empresas afectas a Impuesto de
Primera Categora, en el cual se registran las utilidades que
quedaron gravadas con tal impuesto en dicha sociedad (o en
otra en la cual ella tiene participacin o de la cual recibe
utilidades en reinversin), para efectos de reconocer a favor
de los dueos de tales empresas un crdito por el Impuesto de
Primera Categora, cuando tales personas retiren desde la
empresa dichas rentas y stas queden afectas a IGC o
Impuesto Adicional.
Qu es el FUT?
El FUT es un medio de relacionar el impuesto cedular de
Primera Categora con los impuestos finales IGC o IA
Bajo este sistema, el impuesto cedular pagado por la empresa
opera como un crdito contra el impuesto final a pagarse por
el empresario
El impuesto cedular equivale a un anticipo del impuesto final.
Por ello, se dice que las rentas quedan en definitiva afectas
slo a IGC o Impuesto Adicional
Qu es el FUT?
Existen otros mtodos de relacin entre impuestos cedulares e
impuestos finales:
a) desvinculacin total (sistema clsico: EE.UU.)
b) exencin total (rentas quedan exentas de impuesto final)
c) exencin parcial (rentas quedan parcialmente exentas: ej.
Alemania)
d) imputacin parcial (una parte del impuesto se usa como
crdito)
e) imputacin total (todo el impuesto es crdito)
Qu es el FUT?
El sistema chileno es de imputacin total. Es un sistema
relativamente complicado, pero permite efectivamente evitar
doble tributacin interna.
En general, permite que rentas tributen con impuestos finales
slo cuando son pagadas a los empresarios, postergando la
tributacin de las rentas que permanecen en poder de la
empresa como capital de trabajo o que son reinvertidas en
otra empresa.
Se cometen abusos del FUT al postergar indefinidamente la
tributacin mediante retiros encubiertos
Qu es el FUT?
Contribuyentes obligados a llevar un FUT
a) empresas ( soc de personas, soc de capital, EP, EIRL,

empresa individual) que tributan con Impuesto de Primera
Categora que declaran su renta efectiva determinada segn
contabilidad completa
b) sociedades de profesionales que tributen en Primera

Categora y declaren su renta efectiva segn contabilidad
completa
Qu es el FUT?
Caractersticas del FUT
a) libro timbrado por el SII de carcter obligatorio
b) no forma parte de la contabilidad de la empresa
c) registra en orden cronolgico las utilidades tributables
obtenidas por la empresa junto con informacin relativa al
impuesto pagado por dicha sociedad
c) Dado que tambin pueden obtenerse utilidades no afectas a
impuesto, las empresas tambin llevan un registro llamado
Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
Qu es el FUT?
Ejemplo de FUT:
a) utilidades aos 1991 a 2001, crdito 15% 78.000
b) utilidades ao 2002, crdito 16% 22.000
Detalle FUT Impuesto Utilida Incremento Crdito por

(utilidad Primera d neta por Imp. Imp.
bruta) Categor Primera Primera
a Categora Categora
1. Remanente 100.000 15.220 84.780 15.220 15.220
ejercicio ( 11.700
anterior + 3.520)
Ms: reajuste XXX xxx xxx xxx XXX

Qu es el FUT?
Las utilidades registradas en el FUT se imputarn a los
retiros o dividendos que paguen las empresas a sus dueos,
de acuerdo a las reglas del artculo 14 LIR, que distinguen:
1. Retiros desde sociedad de personas (SP), EIRL, empresa

individual y establecimiento permanente (EP)
a) Las utilidades registradas en el FUT se imputan en orden
cronolgico, partiendo desde las ms antiguas
b) Las utilidades llevan asociado el crdito por Impuesto de
Primera Categora que histricamente pagaron
Qu es el FUT?
1. Retiros (continuacin)
c) Utilidades disponibles en FUT se distribuyen entre socios
en proporcin al monto de los retiros (no de sus derechos
en la sociedad)
d) Si no hay utilidades en el FUT o son insuficientes para
cubrir el monto de los retiros, stos podrn imputarse
contra las utilidades disponibles en el FUT de otra empresa
en la cual tenga participacin la SP/EIRL/EI/EP que paga
el retiro (no hay norma que regule cmo se distribuye ese
FUT cuando varias empresas que tienen participacin
quieren utilizar ese FUT) efecto aspiradora
Qu es el FUT?
e) Si el FUT de la empresa o de aquellas en que tiene
participacin no alcanza a cubrir los retiros, la parte no
cubierta podr imputarse contra las utilidades exentas o no
afectas registradas en el FUNT
f) Si el FUT ni el FUNT alcanzan a cubrir los retiros, la parte

no cubierta no tributar con IGC o IA en ese ejercicio, sino
que su tributacin quedar en suspenso hasta que la
empresa obtenga utilidades tributables para imputar a ese
retiro efecto perseguidora
Qu es el FUT?
g) Las prdidas implican anotaciones negativas en el FUT y
mientras no sean totalmente compensadas por utilidades, el
FUT negativo equivale a ausencia de FUT para los retiros
h) Si se efectan retiros y se reinvierten dentro de 20 das en
una empresa que tambin lleve FUT, la tributacin de
dichos retiros con IGC o IA quedar en suspenso hasta que
la reinversin se liquida.
Lo mismo es aplicable a las utilidades en la venta de
acciones adquiridas como reinversin de utilidades
Los retiros desde una empresa a otra no tributan y slo
suponen un traspaso de FUT entre ellas
Qu es el FUT?
2. Dividendos pagados por Sociedad Annima (SA) o en
comandita por acciones (SCA)
a) rigen las mismas reglas que en materia de retiros (orden
cronolgico, impuesto asociado, distribucin segn monto
dividendos)
b) Si utilidades disponibles en el FUT no alcanzan a cubrir el
monto de los dividendos, no puede recurrirse al FUT de las
empresas en las cuales la SA/SCA tiene participacin, ni la
tributacin queda en suspenso. Simplemente tales
utilidades se imputan contra utilidades financieras que
carecen del crdito por Impuesto de Primera Categora
Qu es el FUT?
2. Dividendos pagados por Sociedad Annima (SA) o en
comandita por acciones (SCA)
c) Tampoco cabe aplicar el beneficio de la suspensin del
tributo en caso de reinversin desde SA/SCA
Aqu el FUT equivale a un simple registro de utilidades

que permiten imputar los crditos por Impuesto de Primera
Categora contra
Qu es el FUT?
3. Devoluciones o disminuciones de capital
Conceptualmente una devolucin o disminucin de capital

no debiera quedar afecta a impuestos, ya que no hay
aumento patrimonial para el contribuyente
Pero el sistema de imputacin del FUT permitira que se

retiraran capitales sin tributar y permanecieran
indefinidamente en la empresa utilidades por tributar. Por
este motivo, en la medida que existen utilidades en el FUT,
las devoluciones de capital se imputan a stas.
Qu es el FUT?
3. Devoluciones o disminuciones de capital
Orden de imputacin establecido en artculo 17 N7 LIR:
1 utilidades tributables, capitalizadas o no
2utilidades de balance (financieras)
3rentas exentas o no afectas
4capital
Este orden debiera coincidir con el establecido en el

artculo 17 LIR, pero difiere en la ubicacin preferente que
otorga a las utilidades financieras. SII lo interpreta literal.
Parece haber sido lapsus del legisldor.
Normas administrativas de la LIR
1. Normas sobre contabilidad

- artculo 68 LIR: contabilidad es instrumento primordial para
acreditar obligaciones tributarias
- contabilidad completa y simplificada (CP 839 y 841)
2. Normas sobre declaracin anual

- contribuyentes obligados a declarar anualmente (primera
categora, profesiones liberales, IGC, IA sobre EP e IA
supletorio)
- chilenos no residentes que obtienen rentas locales
Normas administrativas de la LIR
3. Normas sobre retencin

- retenedor tiene obligacin principal e incluso exclusiva
- plazo para pago: 12 primeros das del mes siguiente
4. Normas sobre Pagos Provisionales

a) obligatorios (artculo 84 LIR)
Tasa fija: 10% ingresos brutos (profesionales liberales)
Tasa variable: tasa promedio (contribuyentes primera
categora)
b) voluntarios
Santiago, 5 de septiembre de 2007

Curso de Derecho Tributario - Felipe Ya Ez - 2007 PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Curso de Derecho Tributario - Felipe Ya Ez - 2007 PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Ley sobre Impuesto a la Renta

Universidad de los Andes

La renta es una de las materias sobre las cuales puede

Los impuestos a la renta son relativamente recientes.

Cada categora de dicho listado tom el nombre de

Bajo este impuesto, la igual reparticin de las cargas

Por eso, los detractores del impuesto proporcional

La influencia de ambos conceptos de impuesto a la renta

En la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) conviven varios

impuesto sobre beneficios empresariales (incluye royalty II)

No obstante, todos tienen algunos rasgos comunes:

Universalidad (grava a todas las personas sin excepcin, por

Gravamen segn valor real y no nominal (se considera el

Sujeto Activo : Fisco (artculo 1 LIR)

Sujeto Pasivo : (artculo 3 y siguientes LIR)

cundo quedan gravadas con estos impuestos?

a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile

a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile

a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile

a) Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile

b) Personas Naturales sin domicilio ni residencia en Chile

Artculo 3 inciso 1 LIR: las personas no residentes en

2. Comunidades hereditarias (Artculo 5 LIR)

3. Comunidades y sociedades de hecho (Artculo 6 LIR)

Principio: responsabilidad solidaria de comuneros o socios

Exclusin: comunero o socio se libera de solidaridad si en

4. Administradores y tenedores de bienes ajenos

5. Usufructuario o mero tenedor de un bien

6. Partes en asociacin o cuentas en participacin

7. Funcionarios fiscales fuera del pas y representantes

8. Empresas (artculo 14 LIR)

8. Empresas (artculo 14 LIR)

No es aplicable la nocin de residencia o nacionalidad de

9. Establecimiento Permanente (artculos 38 y 58 N1

9. Establecimiento Permanente (artculos 38 y 58 N1

9. Establecimiento Permanente (artculos 38 y 58 N1

Artculo 1 LIR: la renta es el HG de los impuestos

La primera se refiere a la renta como fruto o rendimiento

Hay otras definiciones no consideradas por la ley:

Renta es todo beneficio derivado de una fuente permanente

Teora de la fuente (continuacin)

Teora del incremento neto de patrimonio

Esta teora incluye todos los aumentos netos (deducidos los

4.1.) Renta efectiva: determinada segn resultados reales

(a) recogidos por anotaciones contables de una empresa, cuya

(b) de acuerdo al mrito de un contrato (ej. Art.20 N1 c)

4.2.) Renta presunta: determinada sobre una presuncin legal o

4.3) Renta tasada: resultado de fiscalizacin del SII (art.64 CT-

Esta categora de rentas no afectas tiene validez respecto

Tales rentas se encuentran fundamentalmente reguladas en

El artculo 17 LIR contiene gran cantidad de casos, por lo

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin)

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin)

Se entiende que en primer lugar cubre el dao emergente,

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin)

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin)

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin)

1. Indemnizaciones y seguros (continuacin)

N4: pensiones o rentas vitalicias que no excedan 1/4

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y

2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (Ns5,6,7 y