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505 19321 PDF
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Operatividad Tributaria
Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2016
1. QU ES EL ITAN? - Los sujetos del ITAN cuyo monto la Ley del Impuesto a la Renta, as
de activos netos al 31.12.2015, sin como las personas generadoras de
Mediante la Ley N 28424 se cre el considerar las deducciones antes rentas de tercera categora, exone-
Impuesto Temporal a los Activos Netos sealadas, no supere el monto de radas o inafectas del Impuesto a la
(ITAN) aplicable a los generadores de Un Milln y 00/100 Nuevos Soles Renta de manera expresa.
rentas de tercera categora sujetos al (S/ 1 000 000). g) Las Empresas Pblicas que pres-
Rgimen General del Impuesto a la - Los sujetos exonerados del ITAN. tan servicios de administracin de
Renta, cualquiera sea la tasa a la que obras de infraestructura construi-
estn afectos, que hubieran iniciado No son sujetos del ITAN, los com-
prendidos en el Rgimen Especial del da con recursos pblicos y que
sus operaciones productivas con an- son propietarias de dichos bienes,
terioridad al 01 de enero del ao gra- Impuesto a la Renta (RER) y los del
Nuevo Rgimen nico Simplificado siempre que estn destinados a in-
vable de su presentacin, incluyendo fraestructura elctrica de zonas ru-
las sucursales, agencias y dems esta- (Nuevo RUS).
rales y de localidades aisladas y de
blecimientos permanentes de empre- frontera del pas, a que se refiere la
sas no domiciliadas. 3. QUINES SON CONSIDERA-
DOS COMO SUJETOS EXONE- Ley N27744.
El ITAN es un impuesto al patrimonio RADOS DEL ITAN?
que grava los activos netos como ma- 4. CUL ES LA BASE IMPONI-
nifestacin de capacidad contributiva, Se encuentran exonerados del Im- BLE DEL ITAN?
puede utilizarse como crdito contra puesto Temporal a los Activos Netos,
los pagos a cuenta y de regularizacin los siguientes sujetos: La base imponible del ITAN est cons-
del Impuesto a la Renta. tituida por el valor histrico de los ac-
a) Los que no hayan iniciado sus ope- tivos netos de la empresa, segn ba-
Incide sobre el valor de los activos raciones productivas, o los que las lance cerrado al 31 de diciembre del
netos consignados en el balance ce- han iniciado a partir del 1 de ene- ejercicio anterior al que corresponde
rrado al 31 de diciembre del ejercicio ro del ejercicio al que corresponde el pago, deducidas las depreciaciones
gravable anterior, el cual es determi- pagar (Ejercicio 2016). En este lti- y amortizaciones admitidas por la Ley
nado de acuerdo a ciertas condicio- mo caso, la obligacin surgir en el del Impuesto a la Renta.
nes y deducciones indicadas en la Ley ejercicio siguiente al de dicho inicio.
antes sealada. 5. CULES SON LAS DEDUC-
En los casos de Reorganizacin de
Sociedades o Empresas, no opera CIONES DE LA BASE IMPONI-
2. QUINES ESTN OBLIGADOS BLE?
A PRESENTAR EL ITAN EJERCI- la exclusin si cualquiera de las
CIO 2016? empresas intervinientes o la em- No se considerar en la base imponi-
presa que se escinda inicio sus ble del Impuesto lo siguiente:
Los contribuyentes generadores de operaciones con anterioridad al 01
rentas de tercera categora sujetos al de enero del ao gravable en curso - Acciones, participaciones o dere-
Rgimen General del impuesto a la (2016). chos de capital de otras empresas
Renta que hubieran iniciado sus ope- sujetas al ITAN excepto las exone-
b) Las empresas que prestan el servi- radas.
raciones productivas con anteriori- cio pblico de agua potable y al-
dad al 01 de enero del ao gravable cantarillado. - Maquinarias y equipos que no ten-
correspondiente a la presentacin gan una antigedad superior a los
de la declaracin jurada del ITAN c) Las empresas que se encuentran tres (3) aos.
(2016), incluidos los del Rgimen de en proceso de liquidacin o las
la Amazona, Rgimen Agrario, los declaradas en insolvencia por el - Las empresas de Operaciones Ml-
establecidos en Zona de Frontera, INDECOPI al 1 de enero de cada tiples, deducirn el encaje exigible
etc., as como, las sucursales, agen- ejercicio. y provisiones especficas por riesgo
cias y dems establecimientos per- crediticio establecido por la Super-
d) COFIDE en su calidad de Banco de
manentes de empresas no domicilia- intendencia de Banca y Seguros,
Fomento y Desarrollo de segundo
das, cuyo valor de los activos netos segn los porcentajes que corres-
piso.
al 31 de diciembre del 2015 superen pondan a cada categora de ries-
S/ 1 000 000, incluyendo a las su- e) Las personas naturales, Sucesiones go, hasta el lmite del 100%.
cursales, agencias y dems estable- Indivisas o Sociedades Conyugales
que optaron a tributar como tales, - Saldo de las cuentas de existencias
cimientos permanentes de empresas y cuentas por cobrar producto de
no domiciliadas. que perciben exclusivamente Ren-
tas de Tercera Categora genera- operaciones de exportacin, en el
Los sujetos del ITAN se encuentran caso de las Empresas Exportadoras.
das por Patrimonios Fideicometi-
obligados a presentar una declara-
dos de Sociedades Titulizadoras, - Las acciones de propiedad del Es-
cin jurada en la que determinarn el
Fideicomisos Bancarios o Fondos tado en la Corporacin Andina de
valor de sus activos netos y el monto
de Inversin Empresarial. Fomento (CAF), as como los de-
total del Impuesto Temporal a los Acti-
f) Las entidades inafectas o exonera- rechos que se deriven de esa par-
vos Netos (ITAN).
das del Impuesto a la Renta a que ticipacin y los reajustes del valor
No estn obligados a presentar la de- de dichas acciones, que reciban
claracin antes mencionada: se refiere los artculos 18 y 19 de
concesionarios sobre los mismos. pago al contado, ste se realizar Octava 10 2016
en la oportunidad de la presenta- Novena 11 2016
- Las acciones, participaciones o de- cin del PDT ITAN, Formulario Vir-
rechos de capital de empresas con tual N 648 Versin 1.3. Para efectuar dichos pagos deber
Convenio que hubieran estabiliza- tenerse en cuenta el Cronograma
do las normas del Impuesto Mni- b) Si el sujeto del ITAN opta por el de Vencimientos de las Obligaciones
mo a la Renta, excepto las exone- pago fraccionado, es decir, en cuo- Mensuales establecido en la Reso-
radas de este impuesto. tas mensuales iguales, el monto lucin de Superintendencia N 360-
total del ITAN se dividir en nueve 2015/SUNAT (31.12.2015).
- La diferencia entre el mayor valor (9) cuotas mensuales iguales, cada
pactado y el costo computable, tra- una de las cuales no podr ser Se podr pagar tambin a travs de
tndose de activos reevaluados vo- menor a S/ 1.00 (Un Nuevo Sol y documentos valorados o notas de cr-
luntariamente por las sociedades o 0/100). dito negociables, utilizando las bole-
empresas con motivo de reorgani- tas de pago N 1052 1252, segn
zaciones efectuadas hasta el 31 de La primera cuota mensual deber ser corresponda.
diciembre del ao anterior al que pagada en el propio PDT ITAN, For-
corresponda el pago. mulario Virtual N 648, Versin 1.3. La presentacin y el pago del ITAN, se
har en los siguientes lugares:
La presentacin de la declaracin y el
6. CUL ES LA TASA APLICABLE pago, sea al contado o fraccionado,
AL ITAN? debe realizarse teniendo en cuenta el En los lugares fijados por la
PRINCIPALES SUNAT para efectuar la de-
El Impuesto Temporal a los Activos Ne- cronograma de vencimientos de las CONTRIBU- claracin y pago de sus obli-
tos (ITAN) se determina sobre la base obligaciones de periodicidad mensual YENTES gaciones tributarias o a travs
del valor histrico de los activos netos correspondiente al Perodo Tributario de SUNAT Virtual.
10 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total me- El ITAN efectivamente pagado con posterioridad a la Re-
diante cualquiera de los medios de pago o su compensa- gularizacin del Impuesto a la Renta no es susceptible de
cin, se podr utilizar como crdito: devolucin, por cuanto los pagos del ITAN son deducibles
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen General del Im- slo para la determinacin de la Renta Neta de Tercera
puesto a la Renta de los perodos tributarios Marzo a Categora del ejercicio al cual corresponde dicho tributo.
Diciembre 2016, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos 11.QU OCURRE SI NO SE CUMPLE CON PRESEN-
a cuenta. TAR LA DECLARACIN DEL ITAN EN SU OPOR-
TUNIDAD, ESTANDO OBLIGADO?
b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Ren-
ta del Ejercicio Gravable 2016. El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN, se confi-
gura como una infraccin tipificada en el Numeral 1) del
En el caso de pagos extemporneos, el monto que se utili- artculo 176 del Cdigo Tributario, esto es por No pre-
za como crdito contra los P/A/C o con los de Regulariza- sentar las declaraciones que contengan la determinacin
cin del Impuesto a la Renta, no deben incluir los intereses de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
moratorios previstos en el Cdigo Tributario por pagos ex-
temporneos. La sancin que se aplica a este tipo de infraccin es una
Multa equivalente a 1 UIT, sujeta al Rgimen de Gradua-
La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la siguiente lidad de Sanciones normado por la Resolucin de Super-
forma: intendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la cual
SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IR considera como forma de subsanar la infraccin: Pre-
MES DE PAGO DEL
ITAN
CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIENTES PERIODOS sentando la declaracin jurada correspondiente si
TRIBUTARIOS omiti presentarla.
Abril Desde Marzo a Diciembre
Si el contribuyente subsana la infraccin en forma volun-
Mayo Desde Abril a Diciembre taria, es decir, antes que surta efecto la Notificacin de la
Junio Desde Mayo a Diciembre SUNAT en que se le indica al infractor que ha incurrido en
Julio Desde Junio a Diciembre infraccin, las rebajas son las siguientes:
Agosto Desde Julio a Diciembre Con pago de Multa: Rebaja del 90%
Setiembre Desde Agosto a Diciembre Sin pago de Multa: Rebaja del 80%
CASO N 1
PAGO DEL ITAN AL CONTADO
7 640 000
La empresa LA EXCELENCIA S.A. con RUC N 0
20184956772, contribuyente del Rgimen General del 680 000
6 960 000
Impuesto a la Renta, por sus niveles de activos netos del 6 960 000
Ejercicio 2015, se encuentra obligada a la presentacin y
pago del ITAN 2016, el cual lo va a realizar al contado.
Nos consulta cmo determinar el monto del ITAN y cmo
llenar el Formulario Virtual N 648
Los datos que nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos Netos al 31.12.2015: S/ 7 640 000 Determinacin de la Deuda:
Maquinarias adquiridas en el 2014 : S/ 680 000
SOLUCIN:
El contribuyente est obligado al pago del ITAN (Venci-
miento: 21.04.2016), por cuanto el valor de sus activos 6 960 000
23 840
netos al 31.12.2015 son superiores a S/ 1 000 000. 0
23 840
Determinacin del ITAN 1
23 840
Activos Netos al 31.12.2015 S/ 7 640 000 0
( - ) Maquinarias adquiridas en el 2014 (680 000) 0
0
Base Imponible del ITAN S/ 6 960 000 0
23 840
Aplicacin de la Tasa: 23 840
0
Hasta S/ 1 000 000 0% S/ 1 000 000 S/ 0.0
0 Exceso de S/ 1 000 000 0,4% S/ 6 870 000 S/ 27 480
680 000 MONTO DEL ITAN 2016: S/ 27 480
12 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Determinacin de las Cuotas Mensuales Determinacin de la Deuda:
3 053
4324863
2016