Libro Cultura Tributaria PDF

Cultura Tributaria
LIBRO DE CONSULTA
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Cultura tributaria. Libro de consulta
Es una publicacin producida por el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera, IATA
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, SUNAT.
Primera edicin, junio de 2010

Segunda edicin, julio de 2012
Redaccin y edicin de contenidos

Felicia Bravo Salas
Revisin Tcnica
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
Comit Editorial del IATA
Daniel Yacolca Estares
Felicia Bravo Salas
Arnulfo Moreno Bardales
Jorge Rojas Silva
Direccin editorial
Ral Pea Lizano
Diseo y diagramacin
Fernando Baca Quevedo
Todos los derechos de edicin y arte grfico reservados
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera
Av. Gamarra 680, Chucuito Callao
Telfono 2195150 ; Buzn electrnico: iata@sunat.gob.pe
Hecho el depsito legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2012-07680

ISBN 978-9972-9787-5-3
Tiraje 10,000 ejemplares

Punto y Grafa S.A.C.
Av. Del Ro N 113, Pueblo Libre, Lima. Per.
Impreso en Per / Printed in Peru
Presentacin
El Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera, rgano responsable de
la formacin, capacitacin y especializacin acadmica de la SUNAT tiene el
agrado de presentar la segunda edicin del libro de Cultura Tributaria, cuya
finalidad principal es contribuir a la generacin de conciencia tributaria en la
poblacin peruana, uno de los principales objetivos transversales de la entidad
recaudadora, y por ende del Estado.
Este libro de consulta incluye conocimientos de ciudadana, sistema tributario e
historia de la tributacin, informacin que puede ser utilizada por los maestros
de educacin bsica regular, docentes de todo nivel de formacin, funcionarios
y servidores de la administracin pblica, adems de cualquier ciudadano con
deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educacin tributaria que redunde a
favor de una cultura de responsabilidad fiscal y por ende en el desarrollo y el
bienestar de todos los peruanos.
Este trabajo es fruto del Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT que desde
1993 viene laborando incansablemente para sentar las bases en la creacin de
conciencia tributaria y lograr la aceptacin social del tributo. En esa lnea, estamos
liderando en Iberoamrica haber logrado que el tema tributario sea incorporado
en todos los niveles del Diseo Curricular Nacional del sistema educativo peruano,
contar con una pgina web sobre Cultura Tributaria, investigar para establecer un
ndice de conciencia tributaria, y con esta nueva publicacin, seremos tambin
los primeros en Latinoamrica en contar con un libro de este nivel y calidad, la
cual ser distribuida gratuitamente entre los profesores de Formacin Cvica y
Ciudadana capacitados por la SUNAT.
El propsito de la Administracin Tributaria es legitimar la tributacin como
la principal fuente de recursos del Estado y de esta manera asegurar el
financiamiento del presupuesto, como base de un deber tico y colectivo para
tener una sociedad con desarrollo individual y social.
Tambin lo entiende as la Contralora General de la Repblica quien ha contribuido
en este libro con los contenidos relacionados al control del dinero pblico, de
los funcionarios del Estado y la participacin ciudadana en ello. Esperamos que
con los otros sectores involucrados en el gasto, los ingresos y las decisiones
presupuestarias, y acompaados de todos los peruanos logremos emprender el
camino de la formacin de un Programa Nacional de Ciudadana Fiscal que nos
lleve a ser lderes en Amrica Latina.
Chucuito, 10 de julio de 2012
Luis Felipe Polo

Jefe del Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera de la SUNAT
Jefe(e) de la Oficina de Cultura Aduanera y Tributaria de la SUNAT
Sumilla
Esta obra expone las razones por las que deberamos asumir que la tributacin
es parte de la vida ciudadana; por ende la cultura tributaria es parte de la cultura
ciudadana de una sociedad; que la relacin entre el ejercicio de una ciudadana
participativa y deliberante con la cultura democrtica favorece la internalizacin
de la norma social y los tributos es la forma ms sana de redistribuir constituyen
los ingresos que requiere el estado para garantizar el ejercicio de los derechos de
los ciudadanos. Pero tambin d de la riqueza en la sociedad moderna.
Pero tambin se describen las trabas que esta relacin virtuosa encuentra en el
terreno de los hechos sociales y econmicos. Por ello, aborda la historia de la
tributacin en el Per y los procesos de formacin de la conciencia tributaria,
entendida como el elemento dinamizador por excelencia del cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Finalmente, para completar los elementos que constituyen la cultura tributaria,

dedica un captulo completo a describir el sistema tributario peruano.
Abstract
This work presents reasons supporting the position that one should consider
taxation as an integral part of citizenship; therefore, tax culture is a component
of the culture of citizenship of a given society, and the relationship between the
exercise of a participative and deliberative citizenship and a democratic culture
favors the internalization of social norms and the understanding of the relevance
of taxes as a the best way for achieving the redistribution needed by the State, if
it intends to act as warrant of a complete exercise of citizen rights. Moreover, the
same goes for wealth in modern societies.
However, the current work also presents the obstacles found by this virtuous
relationship in the field of social and economic facts. For this reason, it deals
with the history of taxation in Peru and the processes oriented to raise tax
consciousness, understood as the utmost dynamic element for the voluntary
fulfillment of taxation duties.
Finally, in order to complete the elements constituting the culture of taxation, a

whole chapter is devoted to describe the Peruvian tax system.
Agradecimientos
La primera edicin del libro de Cultura Tributaria sali el ao 2010 y constaba
de tres captulos que hemos ampliado a cuatro porque recibimos sugerencias
y aportes, voluntarios y oficiosos, los cuales han sido incluidos en esta segunda
edicin.
Por ello agradecemos a:
La Gerencia de Prevencin de la Corrupcin y el Programa de tica, Ciudadana
y Compromiso Social de la Contralora General de la Repblica por su aporte al
Captulo 2: El Sistema Nacional de Control.
Domingo Neyra Lpez de la Gerencia de Estudios Tributarios por la revisin total
de la primera edicin y las recomendaciones que comparti con nosotros y que
hemos incluido en la presente edicin.
Guillermo Huiman Chvez de la Gerencia de Programacin y Gestin de Servicios
al Contribuyente por la revisin tcnica al Captulo 3: El Sistema Tributario.
Martn Baras Arroyo de la Gerencia de Planeamiento por su aporte al captulo IV
de Historia de la Tributacin, con los temas referidos a la historia de la tributacin
desde 1981 a la actualidad.
Daniel Yacolca Estares por el prlogo y la actualizacin final del Captulo 3: El
Sistema Tributario.
Felicia Bravo Salas

Redactora y editora de contenidos
rea de Investigaciones y Publicaciones del
SUNAT
Indice
Prlogo 8
CAPTULO 1: Persona, Sociedad y Estado 12

- El ser humano es un ser social por naturaleza 15
- El ser humano es un ser cultural por creacin propia 16
- Definicin de sociedad 17
- Definicin de cultura 19
- La cultura de la democracia 21
- La socializacin del ser humano 24
- Ciudadano y el Estado 27
- El ciudadano 29
- El origen del estado moderno 33
- El estado de dercho 34
- Legalidad y legitimidad del accionar del estado 37
- El sistema democrtico 39
- Definicin de estado 43
- Los servicios pblicos 54
- Los servicios pblicoas garantizan el ejerccio de los derechos de los ciudadanos 59
CAPTULO 2: Financiamiento Pblico 62

- Financiamiento de los servicios pblicos y las actividades del Estado 65
- El presupuesto pblico 67
- Los ingresos pblicos 71
- Los egresos o gasto pblico 79
- El sistema nacional de control 87
- La Contralora General de la Repblica - CGR 89
- La participacin de ciudadano en el control gubernamental 91
- Veeduras Escolares 94
- Control Gubernamental 97
- Rendicin de cuentas 100
- Declaracin jurada de ingresos y de bienes y rentas de titulares, funcionarios y
servidores pblicos del gobierno nacional 102
- Denuncias ciudadanas 105
CAPTULO 3: El Sistema Tributario 108
- La poltica tributaria 110
- El Sistema Tributario 112
- Estructura del Sistema Tributario Peruano 114
- Los Tributos 116
- Clasificacin de los Tributos 120
- Tributos recaudados por la SUNAT 122
- Tributos que recaudan las Municipalidades 132
- Obligaciones de los contribuyentes 136
- Obligaciones de los contribuyentes sin negocio 142
- Obligaciones de los contribuyentes con negocio 148
- Derechos de los contribuyentes 154
- La Administracin Tributaria 157
- Lucha contra la evasin y el contrabando 167
- Conciencia tributaria y cumplimiento Fiscal 173
CAPTULO 4: Historia de la Tributacin en el Per 190

- La tributacin en el Per Prehispnico 192
- La tributacin en la Colonia 196
- La tributacin en la Repblica: Siglo XIX 206
- La tributacin en la Repblica: Siglo XX 216
- La Reforma Tributaria 223
- Lecturas 228
- Glosario 241
- Anexos 250
- Bibliografa 260
Prlogo
En este mundo no hay nada cierto, excepto la
muerte y los impuestos.
Benjamin Franklin. (Enero, 1706 Abril, 1790).
Informa a nuestros compatriotas de que el

impuesto que se pague con el propsito de
educar no es ms que la milsima parte de lo
que se tendr que pagar a los reyes, sacerdotes
y nobles que ascendern al poder si dejamos al
pueblo en la ignorancia.
Thomas Jeerson. (Abril, 1743 Julio 1826).
Los impuestos son el precio que pagamos por

una sociedad civilizada.
Oliver Wendell Holmes, Jr. (Marzo, 1841 Marzo,
1935).
Lo ms dicil de comprender en el mundo es

el impuesto a la renta.
Albert Einstein. (Marzo, 1879 Abril, 1955).
Prlogo
Muy probablemente, la primera sensacin que acuse el lector de este trabajo
es la de que ha adquirido con l una serie conocimientos tributarios que no
tena antes de comenzar su lectura. Y, efectivamente, bien podra decirse, para
resumirlo con una sola idea, que se trata de un libro que busca difundir la cultura
tributaria en nuestro pas e Iberoamrica. Y en ello reside, desde luego, su mrito
principal, conectado a la visin y misin de SUNAT.
En esa perspectiva, el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera IATA de
SUNAT, apuesta en sta segunda edicin, promover la Cultura Tributaria en todas
las esferas sociales de nuestro pas. Siendo una herramienta indispensable para
todo servidor pblico y de fcil lectura por el atractivo visual de sus pginas.
En esa medida, se ha planteado un ndice ms completo que la edicin anterior,
dado que se adentra en la recopilacin sistemtica y ordenada de los elementos
polticos, jurdicos y econmicos que integra la historia de la tributacin, el
sistema tributario y las caractersticas ms importantes de los tributos vigentes.
Adems, con un exhaustivo conocimiento llano y visual, con un enfoque previo
sobre los valores, las necesidades y los fines a satisfacer, que enmarca el haz de la
cultura tributaria.
Es as que en el primer captulo se ha desarrollado la relacin entre persona,
sociedad y estado, prembulo obligatorio del tema de la tributacin, porque
permite poner en comn las premisas que justifican la existencia del Estado de
derecho moderno y de su rol recaudador de tributos.
Luego, en el segundo captulo se afianza la necesidad del financiamiento
pblico, puesto que es vital para que el sistema funcione. En ese contexto el
tributo es una fuente durable de ingresos y la manera ms sana de obtener
recursos es la tributacin, porque no genera deudas futuras y no requiere el
pago de intereses. As, la tributacin compromete a todos los ciudadanos ya que
los incluye en estas decisiones. Por ende, en una sociedad democrtica nadie
debera estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debera
autoexcluirse negndose a participar o menospreciando la participacin en los
asuntos pblicos. Los ciudadanos hoy en da tributamos para tener una sociedad
civilizada. Lo tico es tributar dentro de los cnones constitucionales.
En el tercer captulo tratamos sobre el sistema tributario como conjunto de
normas legales que crean y regulan la tributacin, teniendo como lmites y
valores a los principios constitucionales tributarios. Asimismo, se desarrolla
los distintos tributos vigentes en nuestro pas: como el impuesto a la renta, el
impuesto general a las ventas, las contribuciones y las tasas.
Por ltimo, en el cuarto captulo tocamos la historia de la tributacin en el Per,
que parte de la premisa de un nexo entre la cultura andina y occidental. Por ello,
nuestro estudio se divide en tres etapas: antes de la llegada de los espaoles,
durante la colonia y la Repblica. Hasta que se cre SUNAT el 08 de junio de
1988, mediante la Ley 24829. No obstante, ser recin en 1991 cuando surja el
consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria profunda, basada
en la simplicidad y la recaudacin tributaria, la que abarcara tanto al Sistema
como a la Administracin Tributaria, cuya historia an se dibuja.
La propia evolucin de la cultura tributaria en estos aos dentro de la legitimidad
del Estado moderno, denota la bsqueda del equilibrio entre el deber de contribuir
y los derechos fundamentales de los ciudadanos, pues slo la contribucin
constitucional, construida sobre los fines y los valores bsicos del ordenamiento,
entre ellos los derechos fundamentales, podr considerarse contribucin justa,
siendo el resto abuso de poder. En ese cometido, se debe buscar la legitimacin
del sistema tributario y la actuacin de los poderes pblicos en el fomento de la
cultura tributaria.
En ese esfuerzo, esta obra que se pone a disposicin de los lectores, asume la
responsabilidad de discernir las pautas y las exigencias de la cultura tributaria.
Chucuito, julio de 2012
Daniel Yacolca Estares

Coordinador del Comit Editorial
Instituto de Administracin
Tributaria y Aduanera
de la SUNAT
CAPTULO 1
Persona, Sociedad y Estado
Supongamos que los hombres llegaron a un punto tal, que los
obstculos que impiden su conservacin en el Estado natural, superan
a las fuerzas que cada individuo puede emplear para mantenerse en
este Estado. En un caso as, el Estado primivo no puede durar ms
empo y el gnero humano perecera si no cambia su modo de exisr.
Mas como los hombres no pueden crear por s solos nuevas fuerzas,
sino unir y dirigir las que ya existen, solo les queda un medio para
conservarse, y consiste en formar por agregacin una suma de fuerzas
capaz de vencer la resistencia, poner en movimiento estas fuerzas por
medio de un slo mvil y hacerlas obrar convergentemente.
Esta suma de fuerzas solo puede nacer del concurso de muchas

separadas. Pero como la fuerza y la libertad de cada individuo son los
principales instrumentos de su conservacin, qu medio encontrar
para comprometerlos sin perjudicarse y sin olvidar los cuidados que
se debe a s mismo? Esta dificultad, concretndola a mi objeto, puede
expresarse en estos trminos: Encontrar una forma de asociacin
capaz de defender y proteger, con toda la fuerza comn, a la persona
y los bienes de cada uno de los asociados, pero de modo tal que cada
uno de stos, en unin con todos, slo obedezca a s mismo, y quede
tan libre como antes. Este es el problema fundamental, cuya solucin
se encuentra en el Contrato Social.
Las clusulas de este contrato estn determinadas por la naturaleza

del acto, de tal suerte que la menor modificacin las hara vanas y
de ningn efecto, de modo que aun cuando quiz nunca han sido
expresadas formalmente, en todas partes son las mismas, en todas
estn tcitamente admidas y reconocidas, hasta que, por la violacin
del pacto social, cada cual recobra sus primivos derechos y su
libertad natural, perdiendo la libertad convencional por la cual haba
renunciado a la primera.
Todas estas clusulas bien entendidas se reducen a una sola, a saber: la

enajenacin total de cada asociado, con todos sus derechos, a favor de
la comunidad; porque en primer lugar, dndose cada uno por entero,
la condicin es la misma para todos; y siendo la condicin igual para
todos, nadie ene inters en hacerla onerosa para los dems.
Juan Jacobo Rousseau. El Contrato Social

14 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Introduccin
Este captulo es el prembulo obligatorio del tema de la tributacin porque

permite poner en comn las premisas que justifican la existencia del Estado
y de su rol recaudador de tributos. Pero no menos importante es que tambin
expongamos los derechos que le asisten a los ciudadanos y cuyo goce solo puede
ser garantizado si todos cumplen sus obligaciones y vigilan que el otro haga lo
propio.
Primero se trata la existencia y evolucin de la sociedad como una necesidad
del hombre para evitar su propio exterminio. Luego, se aborda la cultura como
creacin del hombre y se pone nfasis en los valores que favorecen la convivencia
armnica de los seres humanos en la sociedad democrtica moderna. Finalmente,
se compara la sociedad peruana actual con la sociedad occidental y, se analizan las
similitudes y diferencias.
Sin Estado de Derecho no existe democracia porque no se da por generacin
espontnea ni depende solo de la voluntad o decisin de algn actor poltico en
particular. Su construccin es un proceso que involucra a todos los actores polticos
relevantes y a la ciudadana, y no se agota en la edificacin de un sistema jurdico
o constitucional. El Estado de Derecho se expresa y realiza en la norma legal,
pero tambin en la definicin y el funcionamiento efectivo de las instituciones, as
como en la cultura y las prcticas polticas de los actores.
En el Estado de Derecho prevalece el gobierno de las leyes sobre el arbitrio de
los hombres, al tiempo que se reconocen y garantizan las libertades de los
ciudadanos; est abierto al pluralismo, a la tolerancia y al cambio social, y puede
considerarse, con toda justicia, como una conquista civilizatoria del pensamiento
y la accin polticos.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO 15
El ser humano es un
ser social por naturaleza
A travs de la historia, los seres humanos han aprendido a adaptarse al medio,
logrando transformar los recursos ofrecidos por la naturaleza, a la vez que fueron
descubriendo muchas de las leyes que la rigen para aprovecharlas a su favor. Es
decir, el ser humano no solo ocupa el planeta, sino tambin lo transforma.
El ser humano es un ser social por naturaleza, pues necesita vivir y relacionarse
con otros para mantener la organizacin. Busca la comunicacin y el intercambio
de informacin para aprovechar y transformar su entorno. Adems, necesita
de alimentos, medicinas, abrigo, escuelas, centros de trabajo y esparcimiento,
medios de transporte, herramientas, servicios y artefactos.
El ser humano es un ser
Es indudable que el hombre tiene caractersticas biolgicas que le imponen la social por naturaleza, y
necesidad de vivir en sociedad. Por ejemplo, al nacer es un ser desvalido cuya el insocial por naturaleza
supervivencia es imposible sin la ayuda de los agentes del grupo al que entrar a y no por azar, o es mal
humano o ms que
formar parte; luego cuando ya pueda valerse por s mismo, los seguir necesitando
humano. La sociedad es
por las ventajas de la cooperacin a que inconscientemente se acostumbra. De por naturaleza anterior
este modo se engendran y desarrollan paulatinamente los hbitos de convivencia al individuo. El que no
que han convertido al hombre en el ser social por antonomasia. puede vivir en sociedad o
no necesita nada por su
Desde la cuna hasta la tumba, la vida del hombre se encuentra determinada, propia suficiencia, no es
cada vez en mayor medida, por la sociedad en donde vive. En la infancia, en la miembro de la sociedad
juventud y durante la vida adulta la conducta del ser humano sigue generalmente sino una bestia o un
los cauces abiertos por las presiones del medio. Desde el momento mismo del dios.
nacimiento, e incluso desde antes, ejerce su influjo el ambiente social por medio Aristteles
de innumerables instituciones culturales como son las costumbres, creencias,
hbitos de higiene y alimentacin, tcnicas mdicas, etc. Y ese influjo gravita
sobre nosotros con fuerza cada vez mayor por la accin de mil distintos agentes a
medida que se va desarrollando nuestra personalidad, dejando su marca sobre el
modo de ser personal.
16
El ser humano es un ser

cultural por creacin propia
Puede afirmarse sin exageracin, que el desarrollo de las caractersticas mentales que
distinguen al hombre de los dems animales es un fenmeno cultural, producto de
la vida social del nico animal que habla. En modo alguno se han desarrollado tales
caractersticas por s solas, como el fruto de la simiente, sino que son el producto
destilado a travs de mltiples procesos, de una larga convivencia y un continuado
trato con los dems de la especie, durante los cuales se han formado o desarrollado,
fijado y transmito por medio del lenguaje, que como veremos oportunamente es
el vehculo de la cultura y el agente por excelencia del desarrollo de la inteligencia
humana. (Nuez, 2009)1
La influencia del medio familiar en la formacin de nuestros gustos, creencias,
aspiraciones y criterios de valor es avasalladora en los primeros aos de vida. A
este factor ambiental formativo de la personalidad se suma despus el efecto de la
enseanza en la escuela, la lectura de libros, peridicos y revistas, el cinematgrafo, la
radio y la televisin, el ascendiente en nuestro nimo de las opiniones y sentimientos
de amigos, correligionarios y compatriotas; los intereses econmicos y de clases
derivados de nuestro negocio o nuestra profesin, etc. As, desde el principio hasta el
final, el hombre medio viene a ser en medida creciente un producto social.
El ser humano actual es parte de una sociedad en la que conviven los ms diversos
valores, opciones de vida, corrientes artsticas, musicales, estilos de vida, tecnologas
y conocimientos, en la que hay varias verdades acerca de un mismo tema. El hombre
moderno no requiere ir muy lejos para encontrar otras subculturas, le basta observar a
su propia comunidad y a la vez tiene la posibilidad de contar con vasos comunicantes
que lo relacionan con los otros seres humanos pertenecientes a las ms diversas
culturas, cercanas y lejanas.
Por ello, el ser humano moderno, para poder vivir en armona con los dems y con
la naturaleza, necesita afirmar su propia cultura y su propia identidad mediante la
aceptacin de la diversidad como caracterstica inherente a los seres humanos (y a
todas las especies vivas) y en consecuencia, reconocer en el otro una cultura y una
subjetividad diferente pero tan vlidas como la propia.
1 http://www.mailxmail.com/curso-estudio-hombre-biologia-sociedad-cultura/hombre-sociedad-definicion-sociedad
Definicin de sociedad2
La Sociedad se define generalmente como una agrupacin natural o pactada
de personas, unidas con el fin de cumplir todos o algunos de los fines de la vida,
mediante la cooperacin.
Como se puede leer, en esta definicin de sociedad aparecen perfiladas dos
corrientes existentes respecto del origen de la sociedad: la de la naturaleza y la
del pacto.
El concepto del origen natural de la sociedad
La sociedad es un componente natural de la vida del hombre, puesto que en ella

nace y se desarrolla. La naturaleza (y la necesidad) han llevado al hombre a vivir en
sociedad; sin la comunicacin de las ideas y el conocimiento de lo conseguido por
sus antepasados, el gnero humano no habra salido de la infancia.
El hombre es un ser social. Solamente si fuera una bestia o un dios podra vivir en
una situacin asocial, deca Aristteles. Adems, su concepcin de que el hombre
es un ser social implicaba la existencia de una autoridad natural, entendida
sta como una persona o un conjunto de personas encargadas del ejercicio del
poder pblico. Esta concepcin fue desarrollada por Aristteles (384-322 a.C.)
que, partiendo del principio de que el hombre es por naturaleza un animal poltico
y social, expuso una teora del desarrollo poltico que va desde la familia que
existe para las necesidades elementales de la vida hasta la sociedad (polis), nica
estructura que hace al individuo protagonista de la vida poltica.
2 Roberto Andrs Pulitano en http://www.suite101.net/content/la-sociedad-definicion-y-origenes-a19719

Si bien el cristianismo ha sido el principal defensor de la teora aristotlica de la

naturalidad de la sociedad, esta posicin fue adoptada en distintas pocas por
quienes se oponen al contractualismo.
El concepto del origen contractual de la sociedad
Esta teora fue desarrollada por los pensadores ingleses Thomas Hobbes (1588-
1679) y John Locke (1632-1704), y en el siglo siguiente por el suizo Jean Jacques
Rouseau (1712-1778). En ella se afirma que la sociedad no es obra de la naturaleza
sino de la decisin de los hombres mediante un pacto, que adems establece una
autoridad, a la que se someten voluntariamente.
Desde esta visin, el primer estado natural del hombre fue el aislamiento y, por
razones distintas segn el autor -la guerra o la defensa de la propiedad privada,
entre otras-, el pacto o contrato surga para superar esa situacin, dando lugar a la
emergencia de la sociedad poltica -una forma de organizacin de los hombres-,
en la que la autoridad se constituye para asegurar los derechos de quienes forman
parte de ella.
Esta caracterizacin nos remite a dos tipos de contrato: el pacto por asociacin
entre los individuos que deciden vivir juntos, regulando de comn acuerdo todo lo
que se refiere a su seguridad y conservacin; y el pacto de sumisin que instaura
el poder poltico al cual se promete obedecer.
Como muestra la historia, el contrato social es pura teora; sin embargo, ha sido
la forma ms convincente de ordenar la convivencia y de legitimar la autoridad.
Una tercera concepcin: entre pacto y origen natural
De las teoras anteriores, podemos decir que una variante es aquella que distingue
entre comunidad y sociedad. De acuerdo con la misma, los seres humanos se
agruparon primero en comunidades, grupos en donde los lazos de unin eran
sobre todo afectivos.
Las transformaciones econmicas fueron las que dieron lugar al surgimiento
de la sociedad, unin de personas en las que el nico lazo que las mantiene
unidas es el inters econmico. En este caso, el pacto surge implcitamente para
mantener unidas a personas que no tienen nada que ver entre s, estableciendo
las normas que regulan la convivencia en un mundo individualista, dominado por
la competencia.
Definicin de cultura
El uso de la palabra cultura ha ido variando a lo largo de la historia de la humanidad.
En la Edad Antigua, para los romanos significaba inicialmente cultivo de la tierra, y
luego, por extensin metafricamente, cultivo de las especies humanas. Se usaba
alternadamente con el termino civilizacin, que tambin deriva del latn y es lo opuesto
al salvajismo, la barbarie o al menos la rusticidad. Civilizado era el hombre educado.
El concepto romntico de la cultura.

Se entiende cultura
Desde el siglo XVIII, el romanticismo impuso una diferencia entre civilizacin y cultura. en un sentido social.
El primer trmino se reservaba para nombrar el desarrollo econmico y tecnolgico, lo Cuando se dice cultura
material; el segundo para referirse a lo espiritual, es decir, el cultivo de las facultades china, cultura maya
intelectuales. En el uso de la palabra cultura caba, entonces, todo lo que tuviera se est haciendo uso
muy distinto de aquel,
que ver con la filosofa, la ciencia, el arte, la religin, etc. Adems, se entenda la
se refiere a los diversos
cualidad de culto no tanto como un rasgo social sino como individual. Por eso poda aspectos de la vida en
hablarse de, por ejemplo, un hombre culto o inculto segn hubiera desarrollado esas sociedades. En
sus condiciones intelectuales y artsticas. Esto es hoy muy frecuente. general, hoy se piensa
a la cultura como el
Las nuevas corrientes tericas de la sociologa y la antropologa contemporneas conjunto total de los
redefinieron este trmino, contradiciendo la conceptualizacin Romntica. actos humanos en
una comunidad dada,
ya sean prcticas
Cada cultura tiene una red de patrones y significados algo diferentes. econmicas, artsticas,
Como las maneras de ganarse la vida, sistemas de comercio y gobierno, funciones cientficas o cualquier
sociales, religiones, tradiciones en la vestimenta, alimentos y artes, expectativas otra.
de conducta, actitudes hacia otras culturas y creencias, y valores sobre todas estas
actividades. Dentro de una gran sociedad puede haber muchos grupos con subculturas
muy distintas que se asocian por la regin, el origen tnico o la clase social. Si una
sola cultura domina una vasta regin, sus valores pueden considerarse correctos y
pueden promoverse, no solo por las familias y los grupos religiosos, sino tambin por
las escuelas y los gobiernos. Algunas subculturas pueden emerger de entre categoras
sociales especiales (como los hombres de negocios y los criminales), algunas de las
cuales pueden pasar las fronteras nacionales (como las de los msicos y cientficos).
La clase dentro de la cual nacen las personas afecta el lenguaje, la dieta, los gustos e
intereses que tendrn cuando nios y, por consiguiente, influir en la manera en que
percibirn el mundo social y afectar el rumbo que tomen sus vidas.
La facilidad con la que alguien puede cambiar de clase social vara enormemente con
El comportamiento el tiempo y lugar. Durante la mayor parte de la historia humana, los individuos han
agresivamente estado casi seguros de vivir y morir en la clase donde nacieron. En algunas partes del
competitivo se mundo actual, un nmero cada vez ms grande de seres humanos estn saliendo de la
considera rudo en pobreza por medio de la oportunidad educacional o econmica, mientras que en otras,
culturas altamente altas cifras se estn empobreciendo.
cooperativas.
Lo que se considera aceptable en la conducta humana vara de una cultura a otra y de un
tiempo a otro. Cada grupo social ha aceptado, en general, gamas de comportamiento
para sus integrantes, quiz con algunas reglas especficas para subgrupos como adultos y
nios, hombres y mujeres, artistas y atletas. La conducta inusual puede considerarse como
algo divertido, desagradable o delito castigable. Alguna conducta normal en una cultura
puede juzgarse inaceptable en otra, y aunque el mundo tiene una amplia diversidad de
tradiciones culturales, hay algunos tipos de conducta (como incesto, violencia contra la
familia, robo y violacin) que se consideran inaceptables en casi todas ellas.
Cultura se refiere a los Toda prctica humana que supere la naturaleza biolgica es una
valores que comparten prctica cultural
los miembros de un
grupo dado, a las Este sentido de la palabra cultura implica una concepcin mucho ms respetuosa
normas que pactan y de los seres humanos. Primero, impide la discriminacin entre hombres cultos y
a los bienes materiales hombres incultos que el trmino poda tener desde el romanticismo. Se hablar
que producen. Los de diferencias culturales, en todo caso. Segundo, tambin evita la discriminacin
valores son ideales
de pueblos que, como los nativos de Amrica, fueron vistos por los europeos como
abstractos, mientras
que las normas son
salvajes por el solo hecho de tener una cultura distinta.
principios definidos o
reglas que las personas La diversidad cultural es el principal patrimonio de la humanidad
deben cumplir.
Anthony Giddens La cultura es el producto de miles de aos de historia, fruto de la contribucin colectiva de
(1989) todos los pueblos a travs de sus lenguas, imaginarios, tecnologas, prcticas y creaciones.
La cultura adopta formas distintas que siempre responden a modelos dinmicos de
relacin entre sociedades y territorios. La diversidad cultural contribuye a una existencia
intelectual, afectiva, moral y espiritual ms satisfactoria para todas las personas
(Declaracin Universal de la UNESCO sobre la diversidad cultural, artculo 3), y constituye
uno de los elementos esenciales de transformacin de la realidad urbana y social.3
La cultura democrtica se construye sobre la base del reconocimiento del otro como
igual y diferente, y la aceptacin de la ley como reguladora de la convivencia social.
La aceptacin de la democracia y de los derechos humanos supone reconocer que
el otro es tan ciudadano como uno, es decir, que tiene derechos, responsabilidades y
obligaciones tanto como uno mismo.
3 Tomado del sitio oficial http://agenda21culture.net/index.php

La cultura de la democracia4
Una autntica cultura de la democracia es participativa y solidaria, representativa

y subsidiaria, promotora de la dignidad y de los derechos humanos. Con estos Si en la concepcin
tradicional de tolerancia
elementos la democracia se hace una propuesta humana capaz de vitalizar la
apareca el dilema: mi
sociedad y sus instituciones. Sin ellos, las instituciones, por perfectas que sean, libertad termina en donde
carecen de vida y se convierten con facilidad en espacios para el arribismo y el inicia la tuya; en la
oportunismo populista en cualquier mbito de la vida social. interpretacin pluralista
de la tolerancia que
actualmente se discute, el
principio de convivencia
AGENDA 21 DE LA CULTURA: Un compromiso de las ciudades y los se ha transformado,
gobiernos locales para el desarrollo cultural. estableciendo que: el
ejercicio de mi libertad y
Nosotros, ciudades y gobiernos locales del mundo, comprometidos con los mis derechos se convierte
derechos humanos, la diversidad cultural, la sostenibilidad, la democracia en una condicin para el
participativa y la generacin de condiciones para la paz, reunidos en ejercicio de tu libertad
Barcelona los das 7 y 8 de mayo de 2004, en el IV Foro de Autoridades y de tus derechos y
Locales para la Inclusin Social de Porto Alegre, en el marco del Foro viceversa.
Universal de las Culturas Barcelona 2004, aprobamos esta Agenda 21 de
la cultura como documento orientador de las polticas pblicas de cultura
y como contribucin al desarrollo cultural de la humanidad.
Es preciso caer en la cuenta de que la cultura de la democracia no se restringe a lo

meramente electoral, sino que implica todas las actividades sociales del hombre
que requieren participacin, representacin y promocin humana.
4 Tomado de http://www.vicariadepastoral.org.mx/6_cem/encuentro_jesucristo/encuentro_jesucristo_08.htm
As entendida, la cultura de la democracia colabora a la construccin de la sociedad

como sujeto de su propio destino, es decir, colabora a que el pueblo realmente
ejerza el poder que le corresponde por propio derecho.
La cultura democrtica es la cultura de los derechos

La cultura democrtica se construye sobre la base del reconocimiento del otro
como igual y diferente, y la aceptacin de la ley como reguladora de la convivencia
social. La aceptacin de la democracia y de los derechos humanos supone
reconocer que el otro es tan ciudadano como yo, es decir, que tiene derechos,
responsabilidades y obligaciones tanto como uno mismo.
La tolerancia
Es el valor poltico clave de la cultura democrtica y debe ser entendido como
una forma normativa de la poltica que permite la convivencia y el reconocimiento
pblico de las diferentes identidades colectivas, las que son minoritarias en la
esfera pblica.
Adems de ser un valor de la poltica tambin es un sistema prctico para la
solucin de las controversias sociales, mediante el ejercicio de una ciudadana
activa que incida en la esfera pblica, en la bsqueda de soluciones a sus
necesidades, y en donde los ciudadanos interactan mediante el discurso y la
persuasin. As, mientras que los polos de la relacin entre tica y poltica rara
vez se encuentran, al contrario, los polos de la relacin entre poltica y tolerancia
desarrollan una vinculacin muy estrecha, al grado que podemos sostener que el
rgimen democrtico es el mbito natural que favorece su identificacin.5
Signos de intolerancia poltica
PROFA
NACI
E SIN N N
R EPR DEST RUCCI JUIC
IO
P R E
EXPULSI LEN
N GUA
SIGNOS JE
N
EX CLUSI DE
BURLAS
INTOLERANCIA
ESTERE N
OTI POS GACI
SEGRE
N VCTIM
INTIMIDACI AS OSTRACISMO
O DISCRIMIN
AMIENT ACIN
HOSTIG
Fuente: elrepublicanoliberal.blogspot.com
5 Tomado de http://biblioteca.itam.mx/estudios/estudio/letras45-46/texto14/sec_3.html
La ley: reguladora de la convivencia social

En Amrica Latina,
Desde el momento en que acordamos que las relaciones entre los ciudadanos histricamente, hemos
estn guiadas por los derechos, los deberes y las responsabilidades que los asignado a la ley un
constituyen como tales, aceptamos que estas normas son las reguladoras de la escaso valor como
reguladora y modeladora
convivencia social.
de la convivencia social,
A partir del anterior punto de vista, el ejercicio de los derechos requiere una gran lo ms comn es su
transformacin de nuestras sociedades: aceptar que la ley y las regulaciones, incumplimiento, por lo
que, generalmente, se le
desde la Constitucin hasta el reglamento escolar, son a su vez: el contenido, la
formula y utiliza con fines
potencialidad y el lmite de las relaciones que establecemos con los otros. particulares. Y lo que es
peor: se piensa que lo
adecuado es no acatar
la ley, se piensa que el
respeto a las normas es
La deliberacin en busca de soluciones a los problemas pblicos es una de las caractersticas un comportamiento poco
de la cultura democrtica.
inteligente.
24
La socializacin
del ser humano
Cada persona nace dentro de un ambiente social y cultural, la mayora dentro del
seno de una familia que est inserta en una comunidad, que pertenece a una clase
social, que habla un determinado idioma, que abraza una religin, etc.
Estas caractersticas del medio social en donde nace y se desarrolla una persona
afectan la manera en que aprende a pensar y a comportarse.
Socializacin: permanente, formal e informal. En nuestra sociedad,

todos los das vemos aspectos y caractersticas del proceso de
socializacin, tanto en sus normas como en su cumplimiento o violacin.
Por ejemplo, el acto de ir a tomar un caf con amigos no solo implica el
hecho de sentarse en algn lugar pblico e ingerir la bebida, sino tiene
una razn importante e implcita: compartir informacin, experiencias y
reforzarse socialmente. El mismo proceso sucede cuando una pandilla
se rene para deambular con actitud amenazadora, hacer pintas con sus
cdigos y cometer actos violentos. Estn intercambiando informacin
y experiencias, se refuerzan socialmente. Los actos descritos, positivo
uno y negativo el otro, son procesos de socializacin.
La familia y
especialmente la escuela,
son los mbitos donde se El medio social est constituido por interacciones formales: el hogar, la escuela,
produce el entrenamiento el vecindario, quiz tambin las iglesias locales y las dependencias encargadas
de los futuros ciudadanos de hacer cumplir la ley. Asimismo, existen las interacciones ms informales del
en el ejercicio de los nio con amigos, otros compaeros, parientes y medios de comunicacin y
derechos, de la tolerancia entretenimiento. Aunque no suele ser predecible la manera en que los individuos
poltica y del respeto a la
respondern a todas estas influencias o cul de ellas ser ms fuerte. Existe cierta
norma legal.
similitud sustancial en la forma en que los individuos responden al mismo patrn
de influencias, o sea crecer en la misma cultura que induce el establecimiento

de pautas de conducta o cdigos como son los modelos de habla, el lenguaje
corporal y hasta el sentido de humor, llegan a arraigarse tan profundamente en
la mente humana que con frecuencia operan sin que los mismos individuos estn
muy conscientes de ellas. Por ello, individuos que recin se conocen, consiguen
rpida afinidad porque han reconocido mutuamente que comparten los mismos
cdigos culturales y por ende, sociales.
Proceso de socializacin
Es el proceso mediante el cual los nios y las nias (u otros nuevos miembros de
la sociedad) aprenden las formas y normas de vida de un espacio determinado
(Giddens 2001, p. 58). La socializacin es considerada el principal canal de
transmisin cultural a lo largo del tiempo y las generaciones.
La socializacin tiene dos fases: la socializacin primaria que es la etapa durante

la cual el nio y la nia aprenden normas bsicas de integracin y copian muchas
actitudes y conductas de los padres; aqu el lenguaje del individuo empieza a
ampliarse y el aprendizaje cultural es intenso. La familia es el agente principal de
este tipo de socializacin.
La otra fase es la denominada socializacin secundaria, que es posterior a la

primaria. En esta, el individuo fortalece lo aprendido en la etapa anterior, se realiza
ms plenamente y ampla su espacio y sus redes sociales. Forma parte de esta fase
el sistema de educacin o la escuela en su defecto, donde se adquieren nuevos
conocimientos y la interaccin social es mucho ms intensa. Tambin la integran
los compaeros, los medios de comunicacin, las organizaciones y finalmente el
mundo laboral. Todos los anteriores agentes comienzan a convertirse en fuerzas
socializadoras para los individuos.
En esto consiste la socializacin: aprendizaje para la integracin a un

determinado grupo de personas, comunidad y sociedad. Los agentes de
socializacin son las instituciones que nos brindan las pautas para manejarnos e
integrarnos socialmente. Las instituciones forman parte importante de nuestra
sociedad, y eso lo demuestra la familia y el sistema educacional.
Tambin son agentes de socializacin las instituciones sociales formales e

informales como la iglesia y el grupo de amigos; el club deportivo y la barra de
hinchas; la academia de msica y la bohemia.
Los roles sociales

A la socializacin y a los procesos de culturizacin debemos agregarles otro muy
importante: los roles sociales, es decir, las expectativas socialmente definidas
que sigue la persona en una determinada posicin social. Por ejemplo, el rol social
del polica comprende un conjunto de comportamientos que debe cumplir cada
uno de los facultativos, independientemente de cules sean sus opiniones o

perspectivas individuales.
De esta forma, los seres humanos se socializan a travs de la interaccin e
interpretacin de las normas y los valores, y su concepcin de los roles sociales. Se
puede afirmar entonces que el ser humano es un ser activo y con voluntad, que no
tiene un margen de actuacin en la socializacin, sino ms bien de interpretacin
de sus instituciones, para actuar y conocer los lmites que la norma le brinda, por
supuesto, agregndole responsabilidad a un acto libre.
Fuente: http://cajonddesastre.wordpress.com/
Las Tecnologas de la Informacin y de la Comunicacin (TIC) abren casi a diario un sinnmero

de posibilidades de socializacin (redes sociales) alrededor de diversos temas, plurales, en un
marco de plena libertad. Ya casi no hay campaa social, poltica, religiosa y econmica que no
la haya considerado como el medio de comunicacin menos costoso y de gran efectividad. Sin
embargo, como todo lo que el hombre inventa, tiene un costo.
Ciudadano y Estado
Se ha dicho frecuentemente que los antiguos griegos no conocieron la libertad

en el sentido de libertad individual. Sin embargo, no fue as en todas las fases del
desarrollo de Grecia, como por ejemplo en la de aquellos atenienses a quienes
Pericles dijo que la libertad que disfrutamos en nuestro gobierno se extiende
tambin a la vida ordinaria, donde, lejos de ejercer celosa vigilancia sobre todos
y cada uno, no sentimos clera porque nuestro vecino haga lo que desee. De
manera similar, Alcibiades, general de las tropas atenienses que asediaban
Siracusa (Sicilia) para apoyar a los rebeldes que se haban levantado cansados de
las tiranas, advirti a sus ciudadanos-soldados que por encima de todo estaban
luchando por su pas en el que posean una libre discrecin para vivir como
gustasen.
Cuando apareci por vez primera, el concepto de isonoma, describa

el estado que Soln haba establecido antes en Atenas al otorgar al
pueblo "leyes iguales para los altos y los bajos" y "ningn control de la
vida publica que no fuese la certeza de ser gobernados legalmente y de
acuerdo con normas preestablecidas" . El concepto parece ser ms viejo
que el de democracia, y la exigencia de igualdad de todos en el gobierno
tal vez fuera una de sus consecuencias. Para Herodoto todava es la
isonoma antes que la democracia, el mas bello de todos los nombres
del orden poltico.
Las caractersticas de esa libertad de la que gozaban los atenienses la resuman

en la palabra isonoma que significaba igualdad de las leyes para toda clase de
personas.
En su Poltica, Aristteles ya no usa el trmino isonoma cuando subraya que es

ms propio que la ley gobierne a que lo haga cualquier ciudadano; que las personas
que disfrutan del supremo poder deben ser nombradas solo como guardianes y
sirvientes de la ley, y que quien sita el supremo poder en la mente lo hacen en Dios
y en las leyes. Aristteles condena la clase de gobierno donde impera el pueblo y
no la ley, as como aquel donde todo viene determinado por el voto de la mayora
y no por la ley.
Los ingleses del siglo XVI importaron esa palabra desde Italia y la usaron para
describir un estado de igualdad legal para todos y de responsabilidad de los
magistrados; hasta el siglo XVII, en que fue desplazada gradualmente por
igualdad ante la ley, gobierno de la ley e imperio de la ley.
Existe clara evidencia de que el uso moderno de la frase gobierno de las leyes
y no de los hombres deriva directamente de la anterior declaracin aristotlica
que lleg hasta los tiempos modernos y tuvo detractores importantes como
Tomas Hobbes quien crea que fue pura y simplemente otro error de la Poltica de
Aristteles el que, en una comunidad bien ordenada, debiesen gobernar las leyes y
no los hombres. Sin embargo, los procesos de transformacin de la monarqua
inglesa en constitucional y su legado histrico ensean a las actuales generaciones
que la institucionalidad y la preservacin de la sociedad civil consistan en seguir a
Aristteles en materia de imperio de las leyes y no de los hombres, haba nacido
el Estado de Derecho.
El Estado de Derecho consiste en seguir a las leyes y no a los hombres.

El ciudadano
A los seres humanos, aunque sean diferentes,

se les debe reconocer iguales derechos
Tal como se ha expuesto en el acpite Ciudadano y Estado, el reconocimiento
de iguales derechos a todos los seres humanos aunque sean diferentes, es un
supuesto de la Edad Moderna y sus principales exponentes fueron Hobbes y
Descartes que parten de la tesis de la igualdad de todos los hombres. En el siglo
XVII, estos autores son de los primeros en defenderlo y en ese sentido, fueron
completamente innovadores.
Anteriormente, tanto en la antigedad grecoromana como en la poca cristiana
medieval, se tenda a pensar que los hombres eran naturalmente desiguales, que
haba una diferencia en la naturaleza de los hombres que haca que tengan diversas
capacidades, distintos poderes y jerarquas, y por lo tanto, diferentes derechos.
A diferencia de los filsofos antiguos y cristianos que partan de la tesis de que
la naturaleza ha hecho a los hombres diferentes, Hobbes sostuvo que todos los
hombres son iguales en su naturaleza y comienza refutando el supuesto de la
antigedad: De qu tipo podran ser las diferencias en la naturaleza humana?
Podran ser de dos tipos: o bien se trata de diferencias fsicas (por ejemplo, unos
son ms fuertes y poderosos que los otros), o bien se trata de diferencias mentales
o de inteligencia (por ejemplo, unos son ms sabios que los otros o tienen acceso
a conocimientos que los otros desconocen).
El argumento que Hobbes sostiene para refutar las tesis de la desigualdad natural
en los dos casos es semejante: ningn hombre tiene una capacidad tan diferente
de otro que justifique una diferencia de derechos. Hobbes acepta que existen
diferencias de grado que siempre se pueden minimizar, suprimir o superar.
La Edad Moderna empieza con los descubrimientos tecnolgicos que

permitieron minimizar o eliminar las diferencias entre los hombres cuando
se inventan las armas de fuego y cambian los mtodos en las guerras. Antes,
un grupo de caballeros bien entrenados y armados podan diezmar a un
ejrcito de infantes campesinos sin ningn entrenamiento y armados con
picas y palos. El invento de los arcabuces permiti que un infante con un
arma de ese tipo pudiera matar a un caballero sin acercarse y sin arriesgarse
a un combate cuerpo a cuerpo.
http://www.redperuana.com
Libertad absoluta y libertad limitada:

Capacidad de clculo o autonoma moral?
Es importante establecer esta diferencia porque an en la actualidad las personas
fundamentan sus acciones en los argumentos que sostienen a cada una de estas
teoras que, como demostraremos, se distinguen por el papel que le dan a la moral.
En el Leviatn, Hobbes define la libertad de la siguiente manera: Libertad, o
Libertad independencia, significa (propiamente hablando) la falta de oposicin (por oposicin
(frmula hobbesiana) quiero decir impedimentos externos al movimiento); y puede aplicarse a criaturas
Eleccin en base a la irracionales e inanimadas no menos que a las racionales. La libertad hobbesiana es
satisfaccin del placer. la trascripcin del principio de inercia galileano al mbito de los cuerpos humanos:
es la ausencia de fuerzas externas que limiten el movimiento natural tendiente a
la conservacin de la propia vida.
Definida de esta forma, la libertad no es ni una caracterstica exclusiva del hombre
Libertad ni es igual para todos los hombres, a tal punto que podra ser diferente en cada
(frmula kantiana) uno (como consecuencia de las diferentes edades, sexos, fortaleza, salud, posicin
Seleccin en base a social, herencia, etctera). As, un hombre encerrado en una casa es ms libre que
un juicio moral. otro encerrado en un cuarto o en una celda. Anlogamente, podra decirse que un
hombre educado o instruido es ms libre que el que no lo es y el imaginativo es

ms libre que el corto de imaginacin.
Otros autores como Rousseau y Kant parten de una concepcin diferente del
hombre, considerndolo capaz de verdaderas decisiones morales, o sea, de elegir
entre dos cursos de accin, no simplemente a base de la mayor utilidad de uno o de
otro, no como resultado de la victoria de un conjunto de pasiones e instintos sobre
otro, sino gracias a una libertad inherente de hacer y seguir sus propias reglas. Y la
dignidad especfica del hombre reside no en una capacidad superior de calcular, que
lo hace una mquina ms inteligente que los animales inferiores, sino precisamente
en su capacidad de libre eleccin moral.
La moral hobbesiana es hedonista y utilitaria; lo primero, en tanto sostiene que
el bien y el placer coinciden; lo segundo, en la medida en que considera que la
razn es esencialmente un instrumento de clculo y no la sede de la autonoma
moral. Para Hobbes, el hombre se distingue de los animales superiores por
sus capacidades de clculo y previsin y no, como en Rousseau o Kant, por la
autonoma moral.
El contrato social limita la libertad
Hobbes sostena que, paradjicamente, la igualdad natural y la libertad absoluta

de los individuos en el estado de naturaleza y la escasez de los recursos derivara
necesariamente en un estado de guerra universal de todos contra todos y con l,
la amenaza permanente a la propia vida y propiedades; es decir, una situacin de
permanente inseguridad que no desaparece aun cuando se desarrolle un enorme
podero poltico y militar.
En consecuencia, la nica manera en que el derecho natural ilimitado de los
hombres sea contenido o limitado es que ellos mismos quieran hacerlo; mediante
un pacto voluntario, por el cual los individuos transfieren la libertad que cada
hombre tiene de usar su propio poder, como l quiera, para la preservacin de su
propia naturaleza, es decir, de su propia vida y, por consiguiente, de hacer toda cosa
que en su propio juicio y razn, conciba como el medio ms apto para aquello a
un hombre o asamblea de hombres con el fin de erigir un poder comn capaz de
defenderlos de la invasin extranjera [guerra externa] y las injurias de unos a otros
[guerra interna].
De ah, que el poder del Estado se funda en el contrato o pacto social y su nico
fin es la defensa, es decir, la seguridad y la paz interior.
Sin embargo, Rousseau plante que la transicin del estado natural al estado
civil produce en el hombre un cambio muy notable, porque reemplaza el instinto
por la justicia e impregna de moralidad sus acciones. En este proceso, el hombre
pierde su libertad natural y el derecho ilimitado a todo y gana la libertad civil y la
propiedad de lo que posee.
Por ello, la definicin de contrato social de Rousseau se diferencia de las anteriores

en que descarta que el vnculo se halle en la fuerza o la sumisin, sino que por
el contrario, los hombres voluntariamente renuncian a un estado de natural
inocencia para someterse a las reglas de la sociedad, a cambio de beneficios
mayores inherentes al intercambio social. Este consentimiento voluntario se
materializa a travs de un contrato, el Contrato Social en este caso.
La libertad moderna nace en Inglaterra

Antes de Rousseau, en plena Edad Moderna, el primer antecedente de creacin de
normas de proteccin de la libertad individual no fue producto de un plan libertario
preconcebido, sino que aparece en Inglaterra como consecuencia de la disputa
acerca de la autoridad para legislar, en el curso de la cual las partes contendientes
se reprochaban mutuamente el actuar de modo arbitrario, es decir, en desacuerdo
con las leyes generales reconocidas, inadvertidamente, los argumentos de la
libertad individual encontraron su desarrollo en estos debates, ms que como el
fruto de un plan libertario.
El nuevo poder del Estado nacional altamente organizado, que surgi en Inglaterra
en los siglos XV y XVI, utiliz la legislacin por primera vez como instrumento de
poltica deliberada. El concepto de gobierno limitado que surgi de la lucha inglesa
del siglo XVII fue un nuevo punto de partida para afrontar nuevos problemas. Si la
primitiva doctrina inglesa y los grandes documentos medievales, desde la Carta
Magna, la gran Constitutio Libertatis hasta nuestros das, tienen significacin en el
desarrollo moderno, es porque sirvieron como armas en la lucha por construir el
Estado moderno que limitara el poder de los gobernantes y los obligara a ceirse
a la ley.
El origen del
Estado Moderno
Un poco de historia
La Edad Moderna fue producto de un cambio poltico muy importante que se
fundament en la idea de que el pacto social da origen al Estado y solo puede
mantenerse por la amenaza de la fuerza. Dicho de otra manera: la soberana del
Estado no se funda en la sociabilidad natural o en la concordia, sino en la violencia
y en la fuerza, puesto que, a diferencia de lo que pensaba Aristteles, el bien
comn no basta para mantener unidos a los hombres. [El Estado] no es
otra cosa ms que
En esa poca tambin se sostena que como el soberano no era parte del contrato un hombre artificial;
social por su origen divino por lo tanto, sus acciones no podan ser deslegitimadas aunque de mayor
por los individuos contratantes. Dicho de otro modo: como el problema de la estatura y vigor que
el hombre natural,
inseguridad se deriva de la naturaleza del hombre, no es posible erradicarlo pero
para cuya proteccin
s limitarlo. Y para contener el mal mayor se crea un mal menor pero necesario: y defensa fue
el poder soberano del Estado. Solo el ms grande de los poderes terrenales puede ideado.(Hobbes)
gobernar el orgullo del hombre (Hobbes).
En consecuencia, el poder soberano del Estado de la Edad Moderna que era

absoluto, inclua: (1) El poder policaco o represivo, (2) el poder legislativo, (3)
el poder judicial y (4) el poder de censura. No admita el derecho a la rebelin o
resistencia por parte de los sbditos y slo solo les reconoca un nico derecho
inviolable e inalienable: el de la propia conservacin.
34
El Estado de Derecho
La sociedad civil
Si la naturaleza humana lleva inserta el derecho y el deber de preservar su vida,
Por consiguiente, siempre para qu hace falta una comunidad?, deca John Locke. l pensaba que podra
que cierta cantidad de
hombres se unen en una
darse que nadie cumpliera ese derecho y ese deber, y en caso de conflicto en su
sociedad, renunciando cumplimiento la naturaleza humana no cuenta con la existencia de una autoridad
cada uno de ellos al poder que lo dirimiera, por lo que la comunidad trata de suplir esas carencias del estado
ejecutivo que les otorga de naturaleza mediante la designacin de una autoridad que juzgue en caso de
la ley natural en favor de conflicto. Se trata pues de hacer un contrato que funde un orden social o civil
la comunidad, all y solo que atienda exclusivamente a suplir esas carencias del estado de naturaleza, es
all habr una sociedad
poltica o civil. (Locke)
decir, aplicar una justicia o una autoridad que diga, en caso de choque entre dos
individuos, qu se debe hacer.
En Inglaterra surgen el Estado de Derecho

y la divisin de poderes
Inglaterra fue la precursora del Estado de derecho. Por ms de doscientos aos,

la conservacin y perfeccin de la libertad individual constituy el ideal que gui a
Inglaterra as como sus instituciones y tradiciones fueron el modelo para el mundo
civilizado. Aunque por un momento pareci como si este nuevo poder conducira,
tanto en Inglaterra como en el continente, a una monarqua absoluta que habra
de destruir las libertades medievales.
An as, hasta el siglo XVIII no exista en el mundo ningn gobierno capaz de
subsistir sin que algunos magistrados dispongan de cierta autoridad arbitraria
pues se pensaba que aunque a primera vista pudiera ser razonable, la sociedad
humana no sera capaz de mantenerse bajo el solo control de los principios de la
ley y la equidad. En Inglaterra, el Parlamento pensaba que el rey era uno de esos
magistrados demasiado eminentes para que se le confiara tal poder discrecional
que podra fcilmente emplearse en la destruccin de la libertad. Y an a pesar
de las dudas respecto a la capacidad que tuvieran los hombres para gobernarse
atendiendo al principio del Estado de derecho, llegaron a la conclusin de que,
aunque de los principios de la estricta adhesin a la ley se derivan algunos
inconvenientes, las ventajas los sobrepasan.
Cuando tales oficios legislativo y judicial estn unificados en las mismas

personas o asambleas, las leyes son especiales y se hacen para casos
concretos, motivadas por intereses particulares y se dirigen a fines privados.
Por el contrario, cuando tales oficios se mantienen separados, las leyes son
generales, se elaboran por un cuerpo de individuos sin que se prevea a quien
pueden afectar y, una vez promulgadas, deben ser aplicadas por otro cuerpo
de hombres a los que se les permite afectarlas.
Surge la necesidad de que las leyes sean elaboradas por quienes no han de
administrarlas: que los poderes legislativo y judicial se mantengan separados.
As, Inglaterra se resguard efectivamente contra tales peligros mediante la divisin
de la funcin judicial y legislativa. El Parlamento no conoce a los individuos sobre los
que sus actos van a influir; ante l no hay ni partidos ni casos, ni deseos particulares
que servir ni persigue intereses privados. Consiguientemente, sus resoluciones
vienen sugeridas por consideraciones de efectos y tendencias universales que
siempre producen regulaciones imparciales y ventajosas para todos (Paley).
Las revoluciones norteamericana y francesa:

Constitucionalismo moderno y derechos de los ciudadanos6
La proclamacin consciente y presente del Estado de Derecho se logra a

travs de las dos grandes revoluciones de fines del siglo XVIII: la Declaracin
de Independencia de los Estados Unidos y la Revolucin francesa. Estos dos
grandes acontecimientos dejaron un rico legado al constitucionalismo moderno,
captado inmediatamente en esa revolucin hispanoamericana que se oper en
Amrica Latina, el cual se puede resumir en los siguientes siete aportes polticos
fundamentales:
6 Resumen del texto Los aportes de la Revolucin francesa al constitucionalismo moderno y su repercusin en
hispanoamrica a comienzos del siglo XIX de la Conferencia dictada por Allan R. Brewer-Caras Profesor de la Universidad
Central de Venezuela en la Facultad de Derecho y Comunicacin Social de la Universidad Bernardo OHiggins. Seminario sobre
Revisin del Legado Jurdico de la Revolucin francesa en las Amricas, Santiago de Chile, 26 de abril de 2011, en http://www.
allanbrewercarias.com/Content/449725d9-f1cb-474b-8ab2-41efb849fea2/Content/I,%201,%201030.%20Brewer. %20Aportes%20
de%20la%20Revoluci%C3%B3n%20Francesa%20al%20constituiconalismo%20%20Santiago%20Chile,%20abril%202011..doc).pdf
1. La idea de la existencia de una Constitucin como una carta poltica escrita

Antes de la revolucin
emanada de la soberana popular, rgida, permanente, conjunto de normas
norteamericana, las
constituciones, a lo sumo, de rango superior, inmutable en ciertos aspectos y que no solo organiza al
eran cartas otorgadas por Estado, es decir, no solo tiene una parte orgnica, sino que tambin tiene una
los monarcas a sus sbditos. parte dogmtica, donde se declaran los valores fundamentales de la sociedad
y, los derechos y garantas de los ciudadanos.
2. La idea poltica de soberana derivada del nuevo papel que a partir de
A las Declaraciones de
ese momento se confiri al pueblo. A travs de la idea de la soberana del
Derechos que precedieron
a las Constituciones de las
pueblo, surgieron todas las bases de la democracia, la representacin y
Colonias norteamericanas el republicanismo que, en ese sentido, constituyeron uno de los grandes
al independizarse en 1776, aportes de dichas revoluciones.
siguieron la Declaracin de
Derechos del Hombre y del
3. El reconocimiento y declaracin formal de la existencia de derechos naturales
Ciudadano de Francia de del hombre y de los ciudadanos, con rango constitucional, y por tanto, que
1789, y las Enmiendas a deban ser respetados por el Estado. La libertad se constituy, en esos
la Constitucin de Estados derechos, como un freno al Estado y a sus poderes, producindose as el fin
Unidos del mismo ao. del Estado absoluto e irresponsable.
4. La idea fundamental de la separacin de poderes. Este principio, por
supuesto, se recogi an con mayor fuerza en el sistema constitucional que
result del proceso revolucionario francs, donde se le agregaron como
elementos adicionales, el principio de la supremaca del Legislador resultado
de la consideracin de la ley como expresin de la voluntad general; y el de la
prohibicin a los jueces de interferir en cualquier forma en el ejercicio de las
funciones legislativas y administrativas.
5. Los sistemas de gobierno que dominan el mundo moderno: el presiden-
cialismo, producto de la Revolucin americana; y el parlamentarismo, como
sistema de gobierno que domin en Europa despus de la Revolucin france-
sa, aplicado en las Monarquas parlamentarias.
6. Una nueva organizacin territorial del Estado, antes desconocida. En efecto,
frente a las Monarquas Absolutas organizadas en base al centralismo y al
uniformismo poltico y administrativo, esas revoluciones dieron origen a
nuevas formas de organizacin territorial que originaron, por una parte, el
federalismo, particularmente derivado de la Revolucin Americana con sus
bases esenciales de gobierno local, y por la otra, el municipalismo, originado
particularmente de la Revolucin francesa.
7. El rol que asumieron los jueces en materia de control de la constitucionalidad
En los Estados Unidos de
de las leyes; derivado de la idea de que la Constitucin, como norma suprema,
Amrica, las Asambleas
coloniales asumieron la tena que tener algn control, como garanta de su supremaca, y ese control
soberana, y en Francia, la se atribuy al Poder Judicial.
soberana se traslad del
Estos siete principios o aportes que resultan de la Revolucin americana y
Monarca al pueblo y a la
Nacin. de la Revolucin francesa significaron, por supuesto, un cambio radical en el
constitucionalismo, producto de una transicin que no fue lenta sino violenta, an
cuando desarrollada en circunstancias y situaciones distintas.
Legalidad y legitimidad
del accionar del Estado
Conceptos
El Principio de
El recuento que hasta aqu se ha efectuado tiene la finalidad de aclarar dos legalidad o Primaca
conceptos importantes para la cabal comprensin del poder estatal: de legitimidad de la ley es un
y de legalidad, el primero propio de la poltica y el segundo del Derecho. principio fundamental
del Derecho pblico
En acpites anteriores se ha sealado que el Estado detenta el uso de la fuerza conforme al cual
legtima, con lo cual se hace nfasis en que la sola utilizacin de la fuerza no es todo ejercicio del
suficiente para sustentar y mantener el poder estatal, es necesario que quienes poder pblico debera
obedecen dicho poder tengan razones para aceptarlo. La legitimidad se refiere estar sometido a la
voluntad de la ley
precisamente a esta idea que tiene que ver con las razones por las cuales las de su jurisdiccin y
personas aceptan y justifican un poder poltico. no a la voluntad de
las personas (ej. el
Estado sometido a
La legitimidad a travs de la Historia la constitucin o al
Imperio de la ley).
Para Max Weber los tres tipos de legitimidad son: a) los criterios tradicionales como Por esta razn, se dice
justificacin tica del ejercicio personal del poder; b) la legitimacin carismtica que el Principio de
(los subordinados aceptan el poder basndose en la santidad, herosmo o legalidad establece la
ejemplaridad de quien lo ejerce) y c) la legitimacin racional (los subordinados seguridad jurdica.
aceptan el poder de acuerdo con motivaciones objetivas e impersonales);
convirtindola prcticamente en sinnimo de legalidad.
La legitimidad en la actualidad7
En relacin a la legitimacin racional, propia del Estado moderno, aparece cuando
este asumi el carcter de Estado de Derecho y se refiere a la legitimidad del poder
ejercido por el Estado. Tiene dos dimensiones: jurdica y poltica.
7 En http://es.wikipedia.org/wiki/Legitimidad
1) En la dimensin jurdica, se dice que existe legitimidad cuando el accionar

del Estado o la creacin de una norma jurdica es obedecida sin que medie el
recurso al monopolio de la ley. Los requisitos que ha de cumplir una norma
jurdica para ser legtima son tres: validez, justicia, y eficacia.
La legitimidad jurdica se subdivide en dos tipos: legitimidad formal y material.
a. La legitimidad formal se entiende como el correcto proceder de los rganos

estatales con respecto a todos los procedimientos establecidos en el
Ordenamiento Jurdico.
b. La legitimidad material es aquel consenso (reconocimiento) del pueblo

No debe confundirse creado en aprobacin de la ley creada o de la actuacin gubernamental.
legitimidad poltica
con afinidad poltica. 2) La dimensin poltica se refiere al ejercicio del poder. El poder poltico que
En democracia, los es percibido como legtimo ser mayoritariamente obedecido, mientras
votantes del partido
que el percibido como ilegtimo ser desobedecido, salvo que se obtenga
poltico perdedor pueden
lamentarse por haber
obediencia por medio de la violencia del Estado.
perdido las elecciones,
La legitimidad poltica se podra entonces definir desde dos perspectivas: la de
pero no por ello
desobedecen al nuevo quien obedece y la de quien manda.
gobierno. Tampoco debe
confundirse legitimidad
Para quien obedece, ser legtimo aquel gobierno que accede al poder
con democracia, puesto (legitimidad de origen) y lo ejerce (legitimidad de ejercicio) cumpliendo
que durante la Monarqua los requisitos que los que obedecen creen que tiene que cumplir para
Absoluta, por ejemplo, mandar.
el pueblo consideraba
masivamente legtimo al Para quien manda, ser legtimo aquel gobierno que accede al poder y
monarca, que no haba lo ejerce haciendo ver a los que obedece que cumple los requisitos para
sido elegido por mayora. mandar.
La legitimidad as entendida, es un compromiso entre ambos extremos. Desde

luego, la teora de la legitimidad no prejuzga la bondad o maldad de tal o cual
rgimen poltico, sino que examina, simplemente, los mecanismos de mando y
obediencia. Resta decir que, en trminos generales, cuando el poder pierde su
legitimidad deja de ser poder, salvo que ejercite la coaccin.
Si bien el Estado de Derecho signific as la opcin por el gobierno de las

leyes, opuesto al gobierno de los hombres y la creacin de mecanismo de
representatividad y elecciones; en la actualidad se estima que la sujecin a la
legalidad no es ya suficiente para hacer del poder estatal un poder legtimo,
por eso se puede afirmar que ese modelo de legitimidad est en crisis. Hoy se
considera que es necesario adems, que la ciudadana participe ampliamente
en la toma de decisiones y que el Estado sea eficaz en la satisfaccin de las
necesidades sociales.8
8 http://huitoto.udea.edu.co/derecho/constitucion/legitimidad_legalidad.html
El Sistema Democrtico
Definicin de democracia9
Aunque el significado original de democracia es gobierno del pueblo, y
democracia es casi universalmente alabado en poltica contempornea; el ideal
de democracia es complejo y muy discutido, tanto como lo son sus justificaciones
e implicaciones prcticas. Generalmente, la democracia es ampliamente
identificada con el gobierno de la mayora; y en otras ocasiones como lo que
abarca todo aquello que es humanamente bueno; pero ninguna de estas visiones
es adecuada para un entendimiento de la democracia como un ideal social.
Entonces, qu es lo que en realidad aspira lograr la democracia? Aunque las
respuestas varan de acuerdo a los tipos de democracia discutidas; se puede decir
que todos los tipos de democracia, asumen que toda la gente que vive junta en
una sociedad necesita de un proceso para llegar a unir las decisiones que tomen en
cuenta los intereses de cada persona. Una justificacin comn para los gobiernos
democrticos se sustenta en la premisa de que la gente; por lo general, son los
mejores jueces de sus propios intereses, con el argumento de que la igualdad de
derechos son necesarios, para proteger esos intereses. No hay mejor forma de
minimizar el abuso de poder poltico y las demandas democrticas que distribuirlas
equitativamente. Otra justificacin comn y complementaria es la que expresa y
alienta a la autonoma o auto determinacin de los individuos bajo condiciones
de interdependencia social, donde muchos problemas importantes deben ser
resueltos colectivamente.
Muchos tericos de la democracia argumentan que es un instrumento para el
desarrollo humano en el sentido de que alienta a la gente a responsabilizarse de su
vida poltica. Otros argumentan que la democracia representa trminos justos de
un contrato entre la gente que comparte un territorio pero que no estn de acuerdo
9 Adaptado de Jos Arturo Salcedo Mena en http://www.angelfire.com/nt/vinformemex/demomin.html, noviembre de 2001

en una sola concepcin del bien. En esta visin contractualista, la democracia

consiste en un compromiso de moral justa, aunque los trminos precisos de ese
compromiso varen de acuerdo a las diferentes concepciones de democracia.
Entonces, qu tipo de forma de gobierno es la democracia? Se han dado seis
concepciones de ella; pero la que nos ocupa es la mnima o Schumpeteriana.
Se entiende como democracia mnima algo inmediatamente posible que surge
en el proceso de transicin, siempre pactando o negociando, para suceder a los
regmenes autoritarios. Por lo anterior, el trmino de democracia mnima es
aplicable a gobiernos dictatoriales, a democracias como las existentes en Amrica
del Sur. Norberto Bobbio o Robert Dahl entienden la democracia mnima como
algo inmediatamente posible por un proceso de transicin del autoritarismo a
la democracia, una transicin debida a un pacto poltico y una negociacin para
suceder a regmenes autoritarios por un modelo nuevo.
Contra las formas autoritarias de ejercer el poder poltico, Bobbio subraya la
importancia de la democracia poltica, aquella que histricamente ha defendido
Bobbio entiende al a los individuos de los abusos del Estado. Dicha democracia se define por un
autoritarismo (tambin mtodo para tomar decisiones colectivas y no por la sustancia de las mismas.
le llama totalitarismo
As, Bobbio parte de una definicin mnima de democracia, que permita distinguir
y dictadura) como
una forma concreta de
a esta forma de rgimen poltico de las dictaduras de cualquier otro rgimen no
rgimen poltico que se democrtico.
distingue de la forma
Norberto Bobbio sustenta la idea de democracia mnima en su libro La idea de la
liberal demcrata por
la supresin de las
democracia. Afirma que la nica manera de entenderse al hablar de democracia es
principales libertades cuando se ve un contrapeso, es decir, algo contrapuesto a todas las formas de un
civiles y polticas, y por la gobierno democrtico. Hay que caracterizar a la democracia de tal manera que
concentracin del poder se le identifique con un conjunto de reglas con el objeto de cumplir dos tareas:
en manos de un jefe o 1) que las reglas nos digan quin est a cargo y autorizado de tomar decisiones
de un pequeo grupo de
colectivas y 2) bajo qu procedimientos. Si existen reglas capaces de contestar
hombres. El resultado ha
sido el abuso de poder.
estas cuestiones, existe la democracia sin lugar a dudas.
A partir de lo anterior, se puede conjeturar que las democracias existen para
satisfacer un mnimo procedimental, que es necesario a tal grado que se garanticen
los siguientes elementos o ingredientes:
1. La participacin poltica del mayor nmero de gente interesada en hacer
actos de presencia en la vida poltica.
2. La regla de la mayora, es decir, tomar como el criterio central para las
decisiones polticas, la opinin de las mayoras.
3. Derechos de comunicacin usuales, con esto se logra la seleccin entre
diferentes elites y programas polticos.
4. La proteccin permanente de la esfera pblica.
Estos son precisamente los supuestos bsicos de los que parte Bobbio para definir
el concepto de democracia mnima.
La ventaja ms notable de este modelo consiste en el carcter descriptivo de

la democracia mnima. Simultneamente la democracia mnima comprende
el carcter normativo en cuanto se refiere a sistemas polticos, tales como los
existentes en las sociedades plurales, es decir, en los Estados Nacin.
Robert Dahl, en su obra La Democracia y sus crticos, enumera una serie de
elementos que revitalizan la idea de Bobbio sobre el tema en cuestin. Dahl
argumenta que la democracia poltica moderna, la poliarqua, existe solo si se
rene los siguientes factores:
1. El control de las decisiones del gobierno, cuyo poder est depositado
constitucionalmente (no por el concepto, sino por la ley) en los funcionarios
electos.
2. Los funcionarios son elegidos pacficamente de manera frecuente, en
elecciones conducidas con limpieza (no fraudulentas), en las que el fenmeno
de la coercin es muy poco comn, nulo o muy pequeo, tanto, como para
volverse insignificante.
3. Sufragio igual y universal en todos los adultos (todos los adultos tienen
derecho a votar en las elecciones de los funcionarios).
4. La mayora de los adultos tienen derecho a presentarse como candidatos
para cargos electivos en el gobierno.
5. Derecho de expresarse con libertad sin correr el riesgo de ser castigado
(despido, persecucin o cualquier otro tipo de amenaza).
6. Derecho de los ciudadanos de tener fuentes de informacin alternativas
que no estn monopolizadas por el gobierno ni por ningn otro grupo (la
existencia de varios medios, no uno nico).
7. Los ciudadanos tienen derechos a formar asociaciones u organizaciones
relativamente independientes (autnomos), incluidas las asociaciones
polticas (por ejemplo, partidos polticos y grupos de inters), que procuren
influir en el gobierno rivalizando en las elecciones y por otras vas pacficas.
8. Garantas a los derechos de las minoras contra cualquier abuso por parte de
las mayoras.
Funcin de la democracia (mnima)

Dahl reformula la
As, segn Robert Dahl, si el gobierno popular es aquel cuyas acciones borrosa nocin de
estuvieran siempre de acuerdo con la voluntad de todos los ciudadanos, voluntad en trminos
entonces lademocracia moderna, la poliarqua, sera aquel rgimen cuyos de oportunidades para
actos presentan una estrecha correspondencia con los deseos de muchos de formular preferencias,
con el fin de expresarlas
sus ciudadanos durante un largo periodo de tiempo. Se lograra as que las
a los dems y al gobierno
propias preferencias fueran consideradas por igual, sin discriminacin en mediante una accin
cuanto a contenido u origen mediante las garantas numeradas en las lneas individual y colectiva.
anteriores.
A partir de estos planteamientos se conjetura que la funcin principal de

esta democracia (mnima) es asegurar la libertad de los individuos frente a la
prepotencia del Estado. Definida as, la democracia se distinguira de la dictadura,
y en particular del totalitarismo, por la existencia de un conjunto de instituciones
y procedimientos que garantizaran la libertad de los individuos.
Esto es precisamente la democracia mnima, un conjunto de reglas e instituciones.
Se ha postulado el mnimo de tales reglas e instituciones para eliminar la idea de
vivir en el totalitarismo.
Todas las clases de democratizacin han sido acompaadas con una dosis de
sobrecargo de las expectativas de este proceso, a la vez que imaginar que una vez
establecida la democracia, la sociedad resolver todos sus problemas. Lo anterior,
evidentemente es falso, a pesar de que la visin minimalista est de moda; la tarea
es presentar un proyecto de democracia visible. Si hay dos principios en los que
se puedan asumir estos postulados, ellos son la participacin y competencia para
que la democracia tenga sentido.
Nuevo modelo: Democracia deliberativa

Participacin y competencia son una especie de corazn del nuevo modelo.
Sin embargo, puede ser que haya participacin y competencia, perdedores y
ganadores, que haya elecciones, que luchemos por los valores y que no pase nada;
que la democracia se convierta en un ritual de conteo de votos, que la democracia
solo sea sucesin de elites polticas y que ninguna elite deje de defender sus
intereses. Es decir, que los mecanismos se hagan repetitivos y rutinarios, que la
ciudadana no vea sus intereses beneficiados con la democracia.
Las propuestas y reflexiones surgidas sobre la democracia han impugnado
la creacin de otro modelo cuyo objetivo sea la superacin de la democracia
minimalista, tal es el caso de la democracia deliberativa.
Definicin de Estado
Definicin de Estado
Etimolgicamente la palabra Estado proviene del latn status y se define como
una comunidad poltica creada por la sociedad.
El concepto Estado ha sido objeto de diversas definiciones, lo cual es explicable
teniendo en cuenta los muchos factores que confluyen en l y los variados enfoques
con los que se examina, provenientes de disciplinas tales como la ciencia poltica,
la sociologa y el derecho entre otras.
a) Desde el punto de vista jurdico, la definicin de Estado se construye a partir
de la conjuncin de tres elementos: 1) pueblo, 2) territorio y 3) soberana.
Una de las definiciones ms aceptadas es la de Mortati en donde afirma que
el Estado es un ordenamiento jurdico para los fines generales que ejerce
el poder soberano en un territorio determinado, al que estn subordinados
necesariamente los sujetos que pertenecen a l.
Cada uno de los elementos del Estado puede ser definido de la siguiente forma:
El territorio, lugar en el cual el Estado ejerce su soberana y est constituido no
solo por el suelo sino por el subsuelo, las reas marinas y submarinas y el espacio
areo, el espectro electromagntico y el segmento correspondiente de la rbita
geoestacionaria.
El pueblo, constituido por todas las personas que se encuentran en ese territorio y
que por ello estn bajo la influencia de lo determinado por el ordenamiento jurdico.
La soberana, entendida como la caracterstica del poder estatal que implica
que dicho poder sea supremo en el orden interno e independiente en el orden
externo. El derecho, como instrumento de la soberana, regula y relaciona estos
tres elementos.
b) Desde el punto de vista de la Ciencia Poltica, el Estado es algo no visible

pero palpable para las personas sometidas a este orden jurdico que, por
un lado, las limita y les impone deberes y, por otro, les reconoce derechos o
capacidades que son una forma de organizacin de la vida. Es un conjunto de
organizaciones que actan dentro de un marco legal.
El Estado reconoce a los ciudadanos tres tipos de capacidades o derechos:
1. Capacidad o derecho de actuar libremente sin impedimentos que bloqueen

la accin ni restricciones que lo obliguen a actuar de una manera no deseada.
El ciudadano tiene derecho a disentir, oponerse y competir, es decir, puede
hacer todo aquello que las leyes permiten o no impiden. Los filsofos la
llaman libertad negativa; los juristas, derechos civiles; y los politlogos,
liberalizacin.
2. Capacidad o derecho de decidir libremente y de participar activamente en los

asuntos pblicos, es decir, el ciudadano tiene derecho a orientar su voluntad
hacia un objetivo, a tomar decisiones sin verse determinado por la voluntad de
otros. Se llama tambin autonoma o autodeterminacin. Los filsofos la han
llamado libertad positiva; los juristas, derechos polticos; y los politlogos,
democratizacin o participacin poltica.
En la teora poltica, este derecho se define como la participacin en la eleccin

de los gobernantes y en la gestin de los asuntos pblicos. No puede haber
libertad poltica si primero no se ha garantizado el ejercicio de las libertades
civiles.
3. Capacidad o derecho a participar en la riqueza y el bienestar que produce la

sociedad y que ha dado lugar a los denominados derechos sociales.
En suma, el Estado constituye un poder jurdico autnomo, centralizado y

territorialmente determinado. Este poder se define como independiente
hacia el exterior y como irresistible en el interior. Es centralizado porque
emana de un solo centro claramente definido a quien se refiere la unidad
jurdica y de donde parte la actuacin escalonada de los funcionarios. El
orden y el poder que lo garantizan tienden a realizar el bien comn o como
decan los creadores de las primeras ideas de Estado moderno: la salud del
pueblo o sans common.
El Estado posee un orden jurdico unitario, cuya unidad resulta de un derecho

fundamental, es decir, la Constitucin. Esta contiene el equilibrio y los
principios del orden, y su actuacin est servida por un cuerpo de funcionarios.
La Constitucin Poltica es la ley suprema que constituye el Estado, le da
nacimiento y de esta se derivan todas las dems leyes.
La funcin administrativa del Estado

Administrar es lo que no implica legislar ni juzgar. As, existen entidades que
desarrollan funciones administrativas y que no forman propiamente parte
del Estado. A su vez, existen entidades del Estado que no ejercen funcin
administrativa, sino de otra ndole. Adems del concepto negativo (administracin
es lo que implica ni legislacin ni jurisdiccin), hay dos criterios distintos de tipo
positivo que han sido propuestos para diferenciar las funciones estatales: el
criterio orgnico y el criterio material o sustancial.
Administrar consiste en tomar medidas para manejar el Estado y lograr los fines
por l perseguidos. A primera vista, puede considerarse entonces que la funcin
pblica es propiamente funcin ejecutiva, pues resulta ser la materializacin
y puesta en prctica, por parte del Estado, de la ley emitida por el Parlamento.
Sin embargo, se debe tener en cuenta que existen entes que no pertenecen al
denominado Poder Ejecutivo o ms propiamente, Gobierno , y que pueden
ejercer, en mayor o menor medida, funcin administrativa. Por otro lado, dentro
del Poder Ejecutivo existen entes que despean funcin gubernativa o poltica,
que consiste en la direccin de la poltica general de gobierno y la subsistencia de
las instituciones organizadas por la Constitucin, susceptibles de control.
Entidades que Entidades que

desarrollan Entidades
no pertenecen
funciones del Poder
al Poder
administrativas Ejecutivo
Ejecutivo
Caractersticas diferenciales de la funcin administrativa

La funcin administrativa posee ciertas caractersticas diferenciales que sin
embargo, permiten notar que la misma en realidad transita por los ms diversos
organismos estatales, e incluso a travs de entes privados o no estatales.
La funcin administrativa siempre es ejercida por el Estado o por los particulares a

travs de la delegacin, autorizacin o concesin de la autoridad estatal, opera en
el mbito de las labores cotidianas de inters general y se relacionan directamente
con funciones de inters general que se deben realizar de manera permanente, es
decir, con un carcter concreto, inmediato y continuo.
Las actividades que desempea la Administracin Pblica los afectan directamente.

Esto no significa que toda decisin de la administracin tenga por destinatario a
particulares, puesto que en muchos casos los destinatarios pueden ser funcionarios
pblicos, a travs de los llamados actos de administracin interna. Se diferencia de
la funcin legislativa porque esta se enfoca indirectamente en los particulares; de
la funcin gubernativa porque no se enfoca sino en el Estado en su conjunto, y de
la funcin jurisdiccional que si bien se enfoca en los particulares, pretende resolver
conflictos y no es susceptible de revisin por parte de otro poder del Estado.
FUNCIONES
DEL ESTADO
Funcin
gubernamental
Funcin Funcin
legislativa jurisdiccional
Funcin
administrativa
La funcin administrativa se encuentra sometida al control de por lo menos

dos Poderes del Estado: Parlamento y Poder Judicial. El Congreso controla la
Administracin Pblica a travs de diversos mecanismos de control poltico
existentes y establece un frreo control previo a travs del principio de legalidad.
El Poder Judicial controla las decisiones administrativas a travs de la posibilidad
de revisin judicial de las actuaciones administrativas va el proceso contencioso
administrativo y de la existencia de los diversos procesos constitucionales,
destacando la accin popular, destinada al control de los actos normativos
de la Administracin Pblica, dado que se emplea para impugnar normas
reglamentarias, que por definicin poseen rango secundario.
RELACIN CON LOS

PODERES DEL ESTADOS
Poder Poder
Legislativo Judicial
Funcin
administrativa
Control Poltico Revisin de
decisiones
Actividades de la Administracin Pblica

Las actividades funcionales de la Administracin Pblica son obligaciones del
Estado y se encuentran al amparo del principio de legalidad, teniendo en cuenta
la competencia de cada uno de los entes que la conforman. Asimismo, ninguna de
dichas actividades puede considerarse propia de la funcin gubernativa, la funcin
legislativa o la funcin jurisdiccional.
1. La actividad de polica o actividad de limitacin que implica la obligacin
de la Administracin de fiscalizar, controlar y asegurar la seguridad y el orden,
a fin de obtener la adecuacin del comportamiento particular al inters
pblico, restringiendo la libertad o ciertos derechos de los particulares, pero
sin sustituir la actuacin de los mismos. Es en uso de la actividad limitativa que
la Administracin Pblica puede otorgar autorizaciones, licencias y permisos a
fin que los particulares desempeen determinadas actividades.
2. La actividad prestacional es la que est referida al manejo de los servicios p-
blicos. La Administracin Pblica presta de manera obligatoria, individualizada
y concreta, bienes y servicios, para satisfacer necesidades primordiales de la
comunidad. Tal es el caso de los servicios de educacin, salud, limpieza pblica,
distribucin de agua, etc.
3. La actividad de fomento consiste en la realizacin de determinadas acciones por
parte de la Administracin Pblica a fin de promover o estimular la realizacin de
ciertas actividades por parte de los particulares, actividades que son consideradas
de inters pblico. Dicha actividad de la Administracin no implica una imposicin
sino una ayuda para la realizacin de la actividad econmica en cuestin. Entre
las actividades de fomento que desarrolla el Estado peruano estn el fomento al
empleo y el fomento a la inversin privada.
4. La actividad normativa consiste en la emisin de normas jurdicas de rango
secundario (inferior al de la ley) denominadas en forma genrica reglamentos,
los mismos que en principio sirven para complementar o hacer operativas las
leyes, estn subordinadas a estas; y que incluyen los llamados reglamentos
autnomos, los mismos que no requieren de una ley a la cual reglamentar. Tal
es el caso del Reglamento de Trnsito o el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
5. La actividad sancionadora goza actualmente de especial singularidad, puesto
que permite a la Administracin sancionar a los particulares por la comisin de
determinadas infracciones, las mismas que no poseen la calificacin de delitos.
Como veremos ms adelante, la actividad sancionadora de la Administracin
posee ciertos principios que tienen por finalidad proteger al particular de
posibles actos arbitrarios. Asimismo, esta actividad no implica imparticin de
justicia, toda vez que la Administracin no penaliza delitos, ni puede aplicar
penas privativas de libertad. En uso de estas funciones, la Administracin
Tributaria tiene la funcin de sancionar con multas, cierres o comiso de bienes
a los que incumplan con sus obligaciones tributarias.
Elementos esenciales de la
organizacin administrativa
La organizacin administrativa se conforma de ciertos elementos bsicos, sin los
cuales la misma no existira. Cada uno de los elementos tienen un alcance y una
competencia.
1. El organismo administrativo
Se define en general como organismo pblico a todo aquel ente que goza de
autonoma, se encuentra encargado de una actividad o de varias conexas entre
- Banco Central de s, cuya regulacin proviene del derecho pblico y cuya existencia se debe a la
Reserva del Per. Constitucin o la Ley. El organismo es el resultado de la divisin del trabajo al
- Superintendencia de interior de la Administracin Pblica, establecindose un rgimen especializado.
Banca y Seguros.
En trminos generales, la autonoma que venimos sealando es variable,
- Defensora del Pueblo.
puesto que puede involucrar determinados niveles dependiendo en general
- OSIPTEL.
de la actividad que se realiza. Como resultado, el organismo pblico goza de
- OSINERMIN.
personalidad jurdica pblica, la misma que le otorga determinadas prerrogativas,
- INDECOPI.
conforme la Constitucin y las leyes que correspondan. Finalmente, definimos
Entre otros, gozan de como organismo administrativo aquel al cual se ha encargado fundamentalmente
autonoma constitucional.
el ejercicio de funcin administrativa.
Dentro de los organismos pblicos existen diversas modalidades de inters,
como pueden ser los organismos constitucionales, los organismos pblicos
descentralizados, los ministerios, los gobiernos locales; cada uno de ellos con sus
caractersticas propias y su respectivo rgimen de autonoma.
2. El rgano administrativo
A su vez, entendemos por rgano administrativo concepto que muchas veces
Las unidades se confunde con el de organismo administrativo toda aquella reparticin de
organizacionales un organismo encargada de una actividad determinada, y que se encuentra al
que componen cada mando de una autoridad administrativa. Al rgano se le atribuye un conjunto
ministerio y cada de funciones para resolver o gestionar al interior del aparato organizativo y
institucin pblica constituye un conjunto de competencias y medios ordenados para realizar
desentralizada
determinadas funciones. El rgano, en consecuencia, no goza de autonoma ni
se encuentran
subordinadas a sus de personalidad jurdica propia. El tpico ejemplo de rgano administrativo se
superiores. encuentra en la relacin entre los ministerios y las diversas direcciones que lo
componen. Ninguna de dichas direcciones goza de autonoma y se encuentran
subordinadas jerrquicamente a sus superiores, dentro de lo que se denomina un
organigrama funcional.
ORGANISMO
ADMINISTRATIVO
Ministerio
rganos
administrativos
Asesores
Direccin Direccin Direccin

General General General
Clases de rganos por su funcin genrica

Una importante clasificacin de los rganos administrativos se basa en un criterio
funcional y es bastante tradicional. De ah surge la clasificacin de rganos Organos activos:
activos, deliberantes y consultivos. Los rganos activos, que son la mayora de Cualquier direccin
los existentes en la Administracin Pblica, emiten resoluciones sin resolver o gerencia que emite
resoluciones.
conflictos. Ejemplos de estos rganos son la direccin de un ministerio o de los
organismos pblicos descentralizados. Estos rganos pueden ser: de direccin o
de gestin, segn su importancia relativa.
Los rganos deliberantes emiten decisiones resolviendo conflictos, como pueden
ser los tribunales administrativos o las comisiones administrativas que existen Organos deliberantes:
al interior de los organismos administrativos. Estos rganos dirigen, entre - Tribunales del
ministerio de trabajo.
otras, la actividad cuasi jurisdiccional de la Administracin, a travs del empleo
del procedimiento trilateral. Constituyen siempre rganos colegiados, es decir,
conformados por una pluralidad de funcionarios.
Los llamados rganos consultivos emiten juicios, dictmenes e informes, los
mismos que generan efectos jurdicos, sean directos o indirectos. Ejemplos de Organos consultivos:
estos rganos pueden encontrarse en la oficina de asesora legal o la oficina Gerencias o divisiones
de planificacin de alguna entidad pblica. Los rganos consultivos pueden legales. Por ejemplo
Intendencia Nacional
ser permanentes o transitorios, e incluso pueden estar conformados por Jurdica de la SUNAT
particulares o entes representativos de intereses diversos, que asumen una o la direccin de
Medicamentos, Insumos
funcin consultiva. y Drogas DIGEMIND del
MINSA.
Clases de rganos por su funcin al interior de los organismos

a) rganos de Asesoramiento y Apoyo, tambin denominados rganos sta:
Son los que prestan servicios al interior de la entidad, haciendo posible la
labor de los rganos de lnea, orientando o administrando.
Por ejemplo, las oficinas de asesora jurdica, de presupuesto, de planificacin,

de racionalizacin, de administracin, de relaciones pblicas, de
comunicaciones, entre otras. Los rganos consultivos, segn la clasificacin
que hemos visto previamente, son siempre rganos sta.
b) rganos de Lnea o Tcnico Normativos quienes ejecutan las tareas propias
de los organismos, segn las tareas de cada uno. Les compete velar por el
cumplimiento de la norma en un mbito particular y la ejecucin de las tareas
asignadas por la norma respectiva.
Por ejemplo, las llamadas direcciones nacionales o direcciones generales o las
gerencias cuando estas existen.
El Sistema Administrativo
Por otro lado, se entiende por sistema administrativo al conjunto de rganos u
organismos que actan de manera coordinada con la finalidad de obtener un fin
comn. Es una suma organizada de normas, rganos y procesos destinados a
proveer a la administracin de insumos para cumplir su labor de manera eficiente.
Normalmente, un sistema administrativo posee un ente rector, el cual se
encuentra encargado de la labor de coordinacin al interior del sistema. Al interior
del sistema administrativo se dan las relaciones de colaboracin entre entidades a
las que haremos referencia ms adelante.
En el caso peruano, ejemplos de sistemas administrativos puede encontrarse en
el Sistema Electoral, conformado fundamentalmente por la Oficina Nacional de
Procesos Electorales (ONPE) y el Jurado Nacional de Elecciones (JNE), pero en el
cual participa tambin el Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC),
entre otros. Tambin puede incluirse el Sistema Nacional de Control, cuyo ente
rector es la Contralora General de la Repblica.
SISTEMA DE SALUD DEL PER
Hospitales
Sanidad de
Clnicas y Centros
MINSA EsSalud FF.AA.
Privadas de Salud
y FF.PP.
Municipales
Las relaciones entre los rganos y organismos administrativos

En general, en la Administracin Pblica puede hablarse de tres categoras de
relaciones entre los diversos rganos y organismos de la administracin pblica,
de acuerdo con el nivel de verticalidad de la relacin y los efectos de la misma:
Jerarqua, Tutela y Coordinacin.
1. Jerarqua
La jerarqua es la tpica relacin de naturaleza piramidal, vertical, caracterizada
por la subordinacin de los funcionarios de nivel inferior a los de nivel superior.
La relacin
jerrquica se
establece sobre
la base de una
distribucin
de funciones
y poderes
realizada de
mayor a menor.
2. Tutela
Ahora bien, la tutela es ms bien
una relacin de tipo mixto, que ORGANISMOS PBLICOS DEL
implica cierta influencia en el SECTOR ECONOMA Y FINANZAS
comportamiento de la entidad
tutelada, pero que no implica PRO
subordinacin entre unos y otros. Una INVERSIN
relacin de tutela tpica se muestra
entre los ministros y los organismos
ONP OCSE
pblicos descentralizados adscritos
a su sector. La tutela, en este caso, MEF
se nos muestra a travs de varios
efectos. El organismo que tutela debe
resolver los conflictos de competencia SUNAT CONASEV
que se dan respecto del organismo
tutelado; la responsabilidad del
manejo presupuestario corresponde al ente tutelar, como titular del pliego; la

responsabilidad poltica no puede ser asignada al ente tutelado sino al tutelar,
por lo cual dicho rol se imputa al ministro del sector; el organismo tutelar, en la
generalidad de los casos, nombra y remueve al jefe del organismo tutelado o a
los miembros del rgano colegiado que constituye la Alta Direccin del mismo,
influencia que podra ser importante en determinados casos.
3. Coordinacin
Finalmente, en la administracin pblica moderna se da un conjunto de situaciones
en las cuales es necesaria la coordinacin de determinados entes, sean estos
organismos u rganos, que operan en una relacin de naturaleza horizontal, sin
que exista subordinacin o tutela entre los entes involucrados.
RENIEC Los procesos electorales

implican una estrecha
coordinacin entre el
Jurado Nacional de
ONPE Elecciones (JNE), la
Oficina Nacional de
Procesos Electorales
JNE (ONPE) y el Registro
Nacional de Identidad y
Estado Civil (RENIEC).
Organizacin descentralizada
En la estructura estatal, la organizacin descentralizada implica transferir cuotas
de poder poltico a organismos pblicos determinados, de tal manera que se
les confiera determinadas competencias sobre la base de determinado nivel de
autonoma. Esta descentralizacin puede elaborarse con un criterio funcional o,
ms bien, con un criterio de distribucin territorial. De hecho, la organizacin
descentralizada, adecuadamente implementada, puede generar determinados
beneficios al funcionamiento administrativo.
La existencia de mecanismos de decantamiento de los poderes del Estado permite
un adecuado control del poder estatal, en trminos especficos de control vertical,
a travs de la transferencia de poder poltico. Ahora bien, conforme se transfiere
poder, se pasa de un esquema de centralizacin a otro de descentralizacin.
El descentralizar implica que existen ncleos de autoridad, bsicamente en las

distintas zonas geogrficamente consideradas en un pas determinado, que implica
una divisin de poder garantizada por el ordenamiento jurdico. Una organizacin
estatal establecida mediante divisiones geogrficas, con autonoma poltica y
administrativa, implica entonces la existencia de una descentralizacin muy amplia.
Asimismo, la idea de descentralizar implica proporcionar alivio a la direccin estatal

central denominada en general Gobierno Nacional o Gobierno Central, permite
generar mejores decisiones, y adquirir una mayor velocidad para tomar dichas
decisiones. En suma, la descentralizacin, sea sta poltica o administrativa, reduce
el costo de la toma de decisiones al interior de un Estado. Esto implica, adems, la
necesidad de una construccin delicada de las competencias que les corresponde
a cada uno de los entes que componen la organizacin descentralizada.
Por otro lado, la descentralizacin acerca el poder estatal al particular,

proporcionndole mecanismos ms eficientes de control poltico y de
acercamiento a los que detentan dicho poder. Mientras ms descentralizado se
encuentre el poder, le resultar ms sencillo al ente descentralizado el conocer las
opciones y preferencias que manejan los pobladores sometidos a su jurisdiccin.
De hecho, los mecanismos de descentralizacin democratizan el acceso de
dichos particulares al Estado en general, puesto que facilitan la realizacin de
mecanismos de participacin poltica propios de la democracia directa.
Adems, la existencia de entes descentralizados con cierta cuota de autonoma

permite que los mismos controlen el poder que ejerce el Estado central o
nacional. Esta interaccin mutua genera que ambos moderen el uso que
hacen de las facultades que el ordenamiento les provee. Todas las ventajas
antes referidas pueden observarse en el anlisis de los sistemas polticos que
muestran tendencias hacia la descentralizacin, sea que consideremos en
el anlisis a las autonomas espaolas, los lnders alemanes, los cantones
suizos, los estados norteamericanos o las regiones italianas, por citar algunos
ejemplos. De hecho, los diseos de la llamada democracia consensual
tienen una relacin muy amplia con regmenes altamente descentralizados.
Es necesario tener claro, sin embargo, hasta donde puede descentralizarse.

En primer lugar, existen ciertas ventajas de la propia centralizacin a tomar en
cuenta. Por un lado, ciertas cuestiones especializadas no son susceptibles de
ser descentralizadas. Puede darse como resultado un indebido incremento de
los costos administrativos: la coordinacin administrativa puede ser costosa,
hacindose difcil la toma de decisiones. Por otro lado, la tecnologa actual facilita
las comunicaciones y el transporte, lo cual genera que ciertas decisiones puedan
manejarse de manera centralizada.
54
Los servicios pblicos10
Desde las pocas ms remotas de la civilizacin, en toda colectividad humana han

existido oficios y roles sociales que sirvieron para satisfacer necesidades comunes
de la poblacin. Por ejemplo, panaderos, herreros, posaderos y soldados fueron
los oficios ms antiguos en el mundo occidental. Estas personas cumplan una
funcin la que satisfaca una necesidad comn: tener pan, mantener y arreglar
las herramientas de trabajo y transporte, dar posada a viajeros y pobladores
temporales, y brindar seguridad o mantener el orden.
Definicin de servicios pblicos

Los servicios pblicos son actividades asumidas por rganos o entidades
pblicos o privados, creados por la Constitucin y las leyes para satisfacer,
en forma regular y continua, ciertas categoras de necesidades que son de
inters general, bien sea en forma directa, por medio de un concesionario
o a travs de cualquier otro medio legal, con sujecin a un rgimen de
derecho pblico o privado, segn corresponda.
En el caso del antiguo Per, las funciones sociales fueron desempeadas por los
chasquis, pongos de tambos, guerreros, sacerdotes, alfareros, constructores,
tejedores, mitayos, mitimaes, entre otros; quienes se ocupaban de satisfacer
necesidades comunes: la comunicacin, la administracin de los graneros, la
seguridad, el culto, la produccin de utensilios, la vivienda y los edificios pblicos,
el vestido, etc.
10 Basado en Reyna, L. y Ventura, K. Los servicios pblicos en el Per, una visin preliminar.
A medida que la civilizacin fue logrando avances tecnolgicos, sus ingresos han
aumentado, as como su capacidad de acumulacin y de consumo. Sus necesidades
han ido creciendo, as como los requerimientos que le hecen a sus Estados. De
esta manera, las funciones y los roles que las instituciones y personas cumplan se
han vuelto ms numerosos y complejos. A su vez, las sociedades han ido tomando
decisiones en relacin a qu actividades deban ser ejercidas por particulares y qu
otras, por sus gobiernos comunales o municipales y por el Estado nacional.
Hoy en da, la vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada

est rodeada de innumerables servicios pblicos, desde los ms antiguos como
el correo, hasta los ms modernos como la televisin por cable o el Internet.
Gracias a la tecnologa existen tambin un nmero de empresas modernas, desde
radioemisoras y televisoras hasta empresas de acceso a Internet entre otras que
podran encuadrarse bajo la definicin de servicio pblico. A continuacin se
destacan algunos casos.
TIPO DE ENTIDAD DESCRIPCIN DEL SERVICIO PBLICO EJEMPLOS EN EL PER
Empresas de Servicio de envo de SERPOST

correo o postales correspondencia, cartas,
documentos valorados, etc.
Empresas de Servicio de telefona domiciliaria MOVISTAR
telefona o telfonos fijos.
CLARO
Servicios de telefona mvil o
NEXTEL
celulares.
Servicio de televisin por cable.
Servicio de Internet por cable.
Servicio de Internet inalmbrico
o wifi.
Empresas de Servicios de energa elctrica a EDELNOR
electricidad domicilio.
LUZ del SUR
Servicios de alumbrado pblico.
Empresas de agua Distribucin de agua potable SEDAPAL
a domicilios, alcantarillado y
SEDA CHIMBOTE
desage.
EMAPA SAN
MARTN
Empresas de Servicio de limpieza de calles, RELIMA
limpieza pblica veredas, parques y recojo de
ESLIMP Callao S.A.
basura y desmonte.
El servicio pblico es el conjunto de prestaciones reservadas en cada pas

a las administraciones pblicas y que tienen como finalidad la cobertura de
determinadas prestaciones a los ciudadanos.
Caractersticas de los servicios pblicos

Son brindados por determinadas entidades (pblicas y privadas)
y satisfacen primordialmente las necesidades de la comunidad o
sociedad donde estos se llevan a cabo.
Organizacin
de medios
con recursos Lo
Funcionan pblicos proporcionan
de manera las entidades
permanente pblicas o
privadas
No existe
ninguna entidad SERVICIO Se rigen por CONTROL
privada que lo PBLICO el Derecho DEL
ofrezca pblico
ESTADO
Favorecen los
derechos de El usuario
los ciudadanos es el
beneficiarios Funcionan pblico
en locales
pblicos
Estn a disposicin del pblico gratuitamente o a cambio de una tarifa,

sin discriminacin alguna y dentro de las posibilidades de oferta tcnica
que posean los operadores.
Son regulados por las leyes, especialmente en lo concerniente a las
tarifas. Como no siempre existe competencia, las leyes favorecen los
derechos de los ciudadanos beneficiarios. Por ejemplo, el nico que
ofrece agua potable es el Estado. Por ejemplo, en el caso de la ciudad
de Lima dicha empresa es SEDAPAL y no existe ningn otro operador
pblico o privado que abastezca de agua potable. Es un monopolio. La
tarifa que se paga por el abastecimiento del agua es regulada por el
Estado a travs de la SUNASS.
Deben funcionar, de manera regular y permanente, en favor de la
colectividad y por encima de los intereses de quienes los manejan.
Frecuentemente entran en conflicto con los operadores privados del

mismo tipo de servicio, porque mientras que el sector privado busca
optimizar sus utilidades, el Estado busca ofrecer un servicio ms
adecuado al menor precio posible. Por ejemplo, hay servicios de salud
pblicos operados por el MINSA y servicios de salud privados operados
por particulares como las clnicas.
La prestacin del servicio puede ser hecha por un organismo pblico
o privado pero bajo control, vigilancia y supervisin de los rganos
reguladores estatales competentes. Por ejemplo, el servicio de
telefona es pblico, as como el de suministro de electricidad, pero sus
operadores son privados. Ambos se rigen por la ley y son regulados por
organismos como OSIPTEL y OSIGNER, respectivamente.
Los servicios pblicos se pueden clasificar de muchas formas.
1. Esenciales y no esenciales; los primeros son aquellos que de no
prestarse pondran en peligro la existencia misma del Estado: polica,
educacin, sanidad. Y los segundos; a pesar de satisfacer necesidades
de inters general, su existencia o no prestacin no pondran en peligro
la existencia del Estado; se identifican por exclusin de los esenciales.
2. Permanentes y espordicos; los primeros son los prestados de
manera regular y continua para la satisfaccin de necesidades de
inters general. En los segundos; su funcionamiento o prestacin es
de carcter eventual o circunstancial para satisfacer una necesidad
colectiva transitoria. Por ejemplo, los servicios de alimentacin en caso
de desastres naturales.
3. Por el origen del rgano del Poder Pblico o ente de la administracin
que los presta; Nacionales, Regionales y Municipales; y concurrentes
si son prestados por cada una de las personas jurdicas territoriales:
nacionales por la Repblica u otros rganos del Poder Nacional;
los Regionales son los prestados por cada una de las Regiones,
particularmente los sealados en la Constitucin o en las leyes y cuyo
efecto es transferir competencias del gobierno nacional a las regiones
y municipalidades.
4. Desde el punto de vista de la naturaleza de los servicios, se clasifi-
can en servicios administrativos, son los que brindan las entidades
pblicas que otorgan documentos, licencias, permisos, etc. Los ser-
vicios asistenciales, son los servicios de educacin, salud, seguridad,
proteccin al trabajador, pensiones, etc. Los servicios econmicos se
clasifican a su vez en servicios pblicos de transporte, energticos y de
telecomunicaciones.
58
5. Servicios pblicos obligatorios y optativos. Los obligatorios son

aquellos sobre los cuales el Estado se reserva el monopolio y nadie se
puede autoexcluir de gozarlo o beneficiarse con ellos, por ejemplo la
Defensa Nacional. Mientras que los optativos son los servicios pblicos
que pueden o no ser usados por las personas an cuando sean esenciales
o indispensables. Por ejemplo, el servicio gratuito de vacunacin
que ofrece el Ministerio de Salud. Las personas pueden optar por un
servicio privado o por no vacunarse. En este caso se benefician de
alguna manera, por ejemplo, gracias a que otros se vacunan, el que no
se ha vacunado tiene menos probabilidades de contagiarse.
6. Por la forma de prestacin de servicio pueden ser: directos y
concesionarios u otras formas legales. En los primeros, su prestacin
es asumida directamente por el Estado (nacional o municipal). En
los segundos: no los asume directamente el Estado sino personas o
empresas privadas. Por ejemplo, el servicio de transporte pblico que
han recibido la concesin de rutas y trabajan con sus propios vehculos.
Servicio pblico econmico, construccin de vas de comunicacin para favorecer el

transporte de personas y de bienes.
Los servicios pblicos

garantizan el ejercicio de los
derechos de los ciudadanos
La manera que tiene la sociedad y el Estado de garantizar que los ciudadanos
ejerzan sus derechos es ofreciendo servicios pblicos de calidad.
Una persona pondr en prctica su derecho a la salud mediante el uso de un servicio
pblico de salud. De la misma forma se ejercer el derecho a la educacin, a tener
un nombre, a la justicia, a la seguridad, a la propiedad; a travs de los servicios
de educacin, identidad y registros civiles; tribunales de justicias y fiscalas, y
registros pblicos, respectivamente; entre otros muchos que corresponden a los
derechos reconocidos por la Constitucin Poltica del pas.
Los derechos econmicos de las personas naturales y jurdicas tambin deben ser
garantizados y los servicios pblicos que atienden estos derechos son los servicios de
transporte (carreteras, puentes, puertos, embarcaciones, etc.); de telecomunicaciones
(redes por cable, redes inalmbricas) y de energa (petrleo, gas, etc.).
En los tiempos actuales, los Estados deben construir sistemas jurdicos que
garanticen la oferta de servicios pblicos con lo que a su vez, los ciudadanos
puedan ejercer sus libertades sociales, de manera que se sientan incluidos al recibir
beneficios que les permiten gozar de una vida digna, tener empleo, desarrollar sus
actividades econmicas, ejercer sus derechos polticos sin trabas, entre otros.
A cada derecho le corresponde un servicio pblico. Por ejemplo:
Derecho Servicio pblico

A la educacin Instituciones educativas pblicas
A la salud Hospitales y centros de salud del MINSA, hospitales y centros

de salud de los municipios
A la identidad Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC)
A la propiedad Registros Pblicos
A la seguridad Polica Nacional y Serenazgo Municipal
Los derechos que el Estado le reconoce a las personas devienen en normas legales
y se aplican a travs de los servicios pblicos.
Declaracin Universal de los

Derechos Humanos
Artculo 26: 1. Toda persona Declaracin americana de los
tiene derecho a la educacin. Derecho sy Deberes del Hombre
La educacin debe ser gratuita, Artculo XII: Toda persona tiene
al menos en lo concerniente derecho a la educacin, la que debe
a la instruccin elemental y estar inspirada en los principios de
fundamental. La instruccin libertad, moralidad y solidaridad
elemental es obligatoria () humanas.
2. La educacin tendr por objeto el () Toda persona tiene derecho a
pleno desarrollo de la personalidad recibir gratuitamente la educacin
humana y el fortalecimiento del primaria, por lo menos.
respeto a los derechos humanos y
a las libertades fundamentales ()
Constitucin Poltica del Per: Constitucin Poltica del Per

Artculo 2: Toda persona tiene Artculo 17: La educacin
derecho: 1. A la vida, a su identidad, inicial, primaria y secundaria es
a su integridad moral, psquica obligatoria. En las instituciones del
y fsica y a su libre desarrollo y Estado, la educacin es gratuita. En
bienestar () las universidades pblicas el Estado
garantiza el derecho a educarse
gratuitamente a los alumnos
que mantengan un rendimiento
Constitucin Poltica del Per satisfactorio y no cuenten con los
Artculo 13: La educacin tiene recursos econmicos necesarios
como finalidad el desarrollo para cubrir los costos de educacin
integral de la persona humana. () Nacional ()
Servicios educativos pblicos

y privados
Conclusiones
El problema del Estado y la definicin de la ciudadana son temas
que preceden la comprensin y aceptacin de las obligaciones y
especialmente la referida a la tributacin.
El Estado, su rol, objetivos y su tamao delinean la legitimidad de
sus necesidades ante la sociedad. Mientras que la forma como se
ejerce la ciudadana, la diseminacin y aceptacin de la cultura
democrtica, su alcance y los mecanismos de participacin, le dan
contenido a la relacin del ciudadano con el Estado.
La clave de la relacin ciudadano-Estado es lo pblico estatal
o no estatal- y el desarrollo social local y regional- como espacio
real de participacin territorial, en l a medida que la gente pueda
incidir y lograr sus objetivos. En consecuencia, la sociedad asumir
como propia la necesidad de dotar de recursos al Estado.
Por ello, la cuestin de la cultura democrtica cobra mayor valor,
en tanto, aparezca como el medio y el instrumento idneo para
la participacin y el logro de los objetivos de la gente y dote de
legitimidad al rol fiscalizador y recaudador del Estado y su Admin-
istracin Tributaria.
En la misma medida, lo pblico adquirir la significacin de un
espacio dinmico en el que se interaccionan distintos actores: la
sociedad poltica (Estado), los ciudadanos y el mercado con una
lgica y objetivos comunes.
CAPTULO 2
Financiamiento Pblico
Captulo 2. FINANCIAMIENTO PBLICO 63
Rousseau se plantea el problema de la

democracia de esta manera muy bella:
cmo es posible obedecer y preservar
la dignidad? Porque todos sabemos que
cuando tenemos que obedecer senmos
nuestra dignidad menoscabada. Y da
una respuesta magistral: la nica forma
de obedecer manteniendo la dignidad
es obedeciendo las leyes que uno mismo
ha hecho, las leyes que uno mismo se ha
dado; y a eso de obedecer leyes que uno
mismo se ha dado se llama autonoma.
Y Kant buscar lo mismo, ya a nivel

individual: cules son las reglas
morales que han de regir mi conducta?
Y dice: son aquellas que yo mismo elijo
como las reglas buenas en s mismas,
hasta el punto de que yo quiero que esas
reglas que rigen para m, rijan para todo
el mundo. Recuerden la formulacin del
imperavo categrico: obra de tal modo
que tu conducta pueda ser erigida en
regla de conducta universal.
Globalizacin y Estado de derecho.

Carlos Gaviria Daz.
Introduccin
La existencia de la sociedad solo ha sido posible porque los seres humanos

reconocieron que para evitar su propio exterminio requeran adoptar acuerdos,
que establecieran los lmites de sus derechos y las obligaciones para con la
colectividad que haban formado. Por esto, crearon el Estado, a fin de que los
organice, pero tambin crearon instancias para controlarlo si quienes llevaban las
riendas del Estado se extralimitaban en el uso del poder.
Para que el sistema funcione se requera (y requiere) de recursos. En ese contexto
apareci el tributo. En la sociedad moderna, el tributo no condiciona la puesta
en prctica de nuestros derechos porque estos lo anteceden as como a todos
los deberes. Eso quiere decir, que no necesito haber pagado mis impuestos para
gozar de los bienes y servicios que me ofrece la sociedad gratuitamente.
Sin embargo, una de las consecuencias de no pagar los tributos podra ser el hecho
de que no se encuentren suficientes medicinas en los hospitales, que los colegios
pblicos no ofrezcan un servicio educativo ptimo, o que no exista suficiente
nmero de auditores, inspectores o policas para fiscalizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes incumplidos y evasores.
En este captulo vamos a repasar las polticas fiscales, el financiamiento del
presupuesto pblico y la importancia que actualmente se brinda a la participacin
de la ciudadana, en espacios de toma de decisiones, en procesos de planificacin,
control del dinero pblico y de los funcionarios.
Financiamiento de los servicios

pblicos y las actividades del Estado
En la poca antigua, los pueblos se valan de la guerra, el saqueo y la apropiacin
por la fuerza de territorios, personas y bienes, para obtener recursos y costear sus
gastos o enriquecer a su soberano. En la actualidad, la fuente de recursos puede ser
el endeudamiento interno o externo, la venta de los activos del Estado, la actividad
empresarial estatal, la explotacin de recursos naturales o la recaudacin de tributos.
La experiencia histrica ha demostrado que la manera ms sana de obtener
recursos es la tributacin, porque no genera deudas futuras y no requiere el pago
El proyecto de Presupuesto
de intereses. Adems, la tributacin compromete a todos los ciudadanos ya que para el Ao Fiscal
los incluye en estas decisiones. Por esta razn, en una sociedad democrtica 2012 se ha elaborado
nadie debera estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie tomando en cuenta que
debera autoexcluirse negndose a participar o menospreciando la participacin el escenario internacional
en los asuntos pblicos. es muy incierto y por lo
tanto, el Estado peruano
Las polticas pblicas. Son cursos de accin que formula el Estado a travs del
debe portarse con gran
Poder Ejecutivo para conseguir los objetivos y fines que persigue la sociedad. Por prudencia fiscal que le
ejemplo, si la sociedad considera legtimo que las personas reciban educacin permita tener un margen
gratuita, entonces ha marcado la caracterstica principal en la que se basar la de maniobra en el caso de
poltica educativa y sus normas legales: la gratuidad de la enseanza. Tambin una gran crisis mundial,
forma parte de esta poltica el porcentaje del presupuesto que se emplear para priorizando tres objetivos
desarrollar sus actividades o que se invertir en ampliarla y mejorarla. sociales. Adems, se ha
desarrollado suponiendo
De la misma manera, existen polticas de salud, polticas sociales, etc. En que el crecimiento
sntesis, de las polticas pblicas que establecen los gobernantes y que son parte econmico del Per
fundamental del Estado, depende el bienestar de una sociedad, as como su durante el ao 2012 ser
desarrollo econmico y tecnolgico. del 8%.
La poltica fiscal: Ingreso y gasto pblico. Son las decisiones relacionadas con
los problemas y necesidades de inters general que el Estado financiar (gasto
pblico), y la manera cmo obtendr los recursos necesarios (ingreso pblico).
La poltica fiscal. Es un conjunto de orientaciones que configura el presupuesto
del Estado y sus componentes, el gasto pblico y los impuestos.
Los principales lineamientos de poltica fiscal del Marco Macroeconmico

Multianual Revisado 2012-2014 (MMM) que sustenta el proyecto de Presupuesto
Pblico 2012 son:
COTIZACIN ELEVADA
DE NUESTRAS
EXPORTACIONES PERO
VOLTIL Alcanzar un equilibrio
fiscal en las cuentas
estructurales.
Recomponer el espacio
fiscal.
CADA DEL PBI

MUNDIAL Mantener un aposicin
fiscal contracclica.
Asegurar una tendencia

decreciente del ratio
de deuda pblica como
porcentaje del PBI.
DESASTRES
NATURALES
POSIBILIDAD
DE MEJORAR TASAS DE
INTERS DE NUESTRA DEUDA
El presupuesto pblico
Es el conjunto estructurado de decisiones, proyectos y fuentes de financiamiento.

Es un instrumento legal que, en nuestro pas, se llama Ley General de Presupuesto.
Tambin puede definirse como un instrumento de la poltica fiscal y como:
a) El principal instrumento de gestin del Estado, a travs del cual se materializan

las prioridades del programa de poltica econmica.
b) La expresin cuantificada y sistemtica de los gastos a atenderse en el ao
fiscal por cada una de las entidades que forman el sector pblico. Refleja,
adems, los ingresos que financian dichos gastos.
Principios orientadores del presupuesto pblico. Para que el presupuesto tenga
las caractersticas esperadas, debe respetar los siguientes principios:
El presupuesto del sector
a) Equilibrio. Est prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el financiamiento pblico se aprueba
anualmente en el Congreso,
correspondiente.
segn mandato constitucional.
b) Universalidad y unidad. Todos los ingresos y gastos del sector pblico y
todos los presupuestos de las entidades que lo comprenden se sujetan a la
Ley de Presupuesto.
c) Informacin y especificidad. Debe contener informacin suficiente y
adecuada para efectuar la evaluacin y seguimiento de los objetivos y metas.
d) Exclusividad. La Ley de Presupuesto contiene solamente disposiciones de
carcter presupuestal.
e) Anualidad. Tiene vigencia anual y coincide con el calendario.
f) Transparencia presupuestal. Debe brindarse y difundirse informacin
pertinente sobre el proceso de asignacin y ejecucin de los fondos pblicos.
Qu pasos se siguen para formular un presupesto?
Programacin:
9 La fase de programacin presupuestal se sujeta
a las proyecciones macroeconmicas.
9 El Ministerio de Economa y Finanzas a propuesta
de su Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico (DNPP), plantea anualmente al Consejo
de Ministros los lmites de presupuesto para
cada entidad.
9 La previsin de gastos debe considerar los
de funcionamiento de carcter permanente,
como es el caso de las plantillas del personal
acivo y cesante, as como las cargas sociales.
Igualmente, los bienes y servicios necesarios
para la operatividad institucional.
Formulacin:
9 La DNPP fija los procedimientos y plazos
para la la presentacin y sustentacin del
presupuesto a las entidades del sector
pblico.
9 En esta fase, se determina la estructura
funcional y programtica del pliego, la cual
debe reflejar los objetivos institucionales,
debiendo estar diseada a partir de las
categoras presupuestarlas considerarlas en
el clasificador presupuestario.
9 El presidente de la Repblica envia al Congreso
el Proyecto del Presupuesto dentro del plazo
que vence el 3 de agosto de cada ao.
9 Este proyecto debe reunir las siguientes
condiciones:
1. Debe estar equilibrado.
2. Los gastos de carcter permanente no pueden
cubrirse con prstamos.
3. El presupuesto no puede aprobarse sin partida
destinada al servico de la deuda.
Aprobacin:
9 El Ministerio de Economa y Finanzas
CONGRESO
(MEF) sustenta ente el Pleno del Congreso
de la Repblica, el pliego de ingresos.
9 Cada ministro sustenta los pliegos de
egresos.
9 La Ley de Presupuesto del Sector Pblico
debe ser remitida al Poder Ejecutivo hasta
el 3 de noviembre para su promulgacin.
9 De no ser remitida, entra en vigencia el
Proyecto de Presupuesto que recibi el
Congreso el 30 de agosto.
Ejecutivo:
9 La ejecucin presupuestaria esta sujeta a la Ley
Anual de Presupuesto y sus modificaciones. Se
inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre
de cada ao fiscal.
9 La DNPP realiza el control presupuestal, que
consiste exclusivamente en el seguimiento de
los niveles de ejecucin de egresos respecto
de lo autorizado por la Ley de Presupuesto
del sector pblico.
Evaluacin:
9 En la fase de evaluacin presupuestaria,
se realiza la medicin de los resultados
obtenidos y el anlisis de las variaciones
fsicas y financieras observadas en
relacin a lo aprobado en los presupuestos
del sector pblico.
Estructura Presupuestal del Sector Pblico: Ingresos y Gastos 2012
S/. %
GOBIERNO CENTRAL
Correspondiente al Gobierno Nacional 65 018 68,06

Gastos Corrientes 41 129 43, 05
Gastos de Capital 14 659 15, 34
Servicio de la Deuda 9 230 9, 66
INSTANCIAS DESCENTRALIZADAS
Correspondiente a los Gobiernos Regionales 14,744 15, 43

EGRESOS

Servicio de la Deuda 3 0, 00
correspondiente a los Gobiernos Locales 15 773 16, 51
Servicio de la Deuda 258 0, 27
TOTAL 95 535 100%
FUENTES DE FINACIAMIENTO
Recursos Ordinarios 61 676 64,6

Recursos Directamente Recaudados 8 969 9,4
Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito 7 193 7,5
Donaciones y Transferencias 548 0,6
INGRESOS
Recursos Determinados 17 149 18,0

Canon y Sobrecanon , Regalias , Renta 9 112 9,5
de Aduanas y Participaciones
Fondo de Compensacin Municipal 4 029 4,2
Contribuciones a Fondos 2 244 2,3
Impuestos Municipales 1 764 1,8
TOTAL 95 535 100%

Captulo
Captulo2.2.FINANCIAMIENTO
FINACIAMIENTO PBLICO 71
Los ingresos pblicos

A travs de la historia republicana, nuestro Estado obtuvo sus ingresos del tributo
indgena, de la explotacin de recursos naturales, como el guano o el salitre, y del
endeudamiento con organismos internacionales. En recientes etapas opt por la
venta de los activos del Estado como son las empresas pblicas y el patrimonio
inmobiliario.
Sin embargo, los anteriores ingresos, beneficiosos en apariencia, resultaron
perjudiciales, pues produjeron enormes prdidas, debido a los intereses que
generaron. Lo anterior nos hace concluir que solo cuando los ingresos provienen
principalmente de los tributos, se encuentra la solvencia econmica que conduce
a la estabilidad y al desarrollo.
Fuentes de financiamiento del Presupuesto Pblico

Una gran parte de los ingresos que obtiene el Estado peruano pasan a constituir
las fuentes de financiamiento del Presupuesto Pblico. Con estas se financia el
gasto pblico.
Por ejemplo, para el ao 2012, las fuentes de financiamiento contenidas en el
Presupuesto del Sector Pblico presentan la siguiente estructura:
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
Recursos ordinarios.
Recursos directamente recaudados.
Recursos por operaciones oficiales de crdito.
Donaciones y transferencias.
Recursos determinados.
A continuacin se describe cada una de las fuentes de financiamiento tomando como referen-
cia la Ley de Presupuesto Pblico 2012 que se puede consultar en el Portal de Transparencia del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Recursos Ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes principalmente de la recaudacin tributaria. Los
recursos ordinarios no estn vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos disponibles de
libre programacin. Asimismo, comprende los fondos por la monetizacin y los ingresos por la
recuperacin de los recursos obtenidos ilcitamente en perjuicio del Estado. FEDADOI, as como
otros ingresos que seale la normatividad vigente.
EQORQPGPVGU
Impuestos y Contribuciones Obligatorias:

Impuesto a la Renta
Impuesto a la Propiedad: Impuesto a los Activos Netos e Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Impuestos a la Produccin y el Consumo: Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto general a las Ventas
(IGV) y la Participacin por Rentas de Aduanas a la Importacin.
Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales: Impuesto a las Importaciones e Impuesto
extraordinario para la promocin y desarrollo turstico nacional.
Otros Impuestos: Fraccionamiento de la deuda tributaria; multas y sanciones por infracciones tributarias.
Devolucin de Impuestos: Notas de Crdito Negociables emitidas por la SUNAT para la devolucin del IGV
a favor de los exportadores, de las misiones diplomticas y de la cooperacin tcnica internacional y por
tributos pagados en exceso. Devolucin de aranceles del Rgimen de Restitucin Arancelaria, entre otros.
Venta de bienes y servicios y derechos administrativos y Otros:

Ingresos Regalas petroleras y gasferas, por monetizacin de productos, por intereses de las cuentas del
Tesoro Pblico, ingresos por utilidades de empresas del Estado, entre otros.
Venta de activos financieros y no financieros:

Recursos de los procesos de promocin de la inversin privada y de concesiones e ingresos del Tesoro Pblico
por devoluciones de prstamos concedidos.
Transferencias:
Comisin SUNAT
Comisin Banco de la Nacin
Otras transferencias
Recursos Directamente Recaudados

Comprende los ingresos generados por las Entidades Pblicas y administrados directamente por
stas, entre los cuales se puede mencionar las Tasas, Rentas de la Propiedad, Venta de Bienes y
Prestacin de Servicios, entre otros; as como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo
a la normatividad vigente.
EQORQPGPVGU
Iqdkgtpq"Pcekqpcn<
Los principales sectores que captadores de ingresos son:
Economa: Servicios de administracin y recaudacin, de los tributos internos, tributos aduaneros y
contribuciones sociales y a la Oficina de Normalizacin Previsional.
Educacin: Universidades Nacionales, Instituto Peruano del Deporte, Centro Vacacional Huampan , Asamblea
Nacional de Rectores, entre otros.
Presidencia del Consejo de Ministros: OSINERGMIN, FONAFE, empresas municipales y de las empresas del
sector privado pertenecientes a los sectores de electricidad, hidrocarburos y minera.
Transportes y Comunicaciones: peaje, derechos por uso del espectro radioelctrico, aportes de operadores de
servicios, servicios de transportes, entre otros.
Salud: ingresos por la venta de medicinas, exmenes de laboratorio y atencin mdica, entre otros.
SUNARP: Tasas registrales.
Defensa: ingresos por hidrografa y navegacin, servicios de mantenimiento y reparacin; servicios de
transporte, apoyo areo por 31 millones de soles; y capitanas y guardacostas, entre otros.
RENIEC: Por la renovacin por caducidad del documento nacional de Identidad; suministro y acceso a la
informacin, y duplicado del documento nacional de identidad, entre los principales.
Gobiernos Regionales:
Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
Ingresos de Capital
Venta de activos no financieros
Venta de activos financieros
Gobiernos locales:
Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Derechos administrativos
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
Ingresos de Capital
Venta de activos no financieros
Venta de activos financieros
Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito

Comprende los ingresos generados por las Entidades Pblicas y administrados directamente por
stas, entre los cuales se puede mencionar las Tasas, Rentas de la Propiedad, Venta de Bienes y
Prestacin de Servicios, entre otros; as como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo
a la normatividad vigente.
Donaciones y Transferencias
Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el sector privado, pblico,
interno o externo. Dichos fondos no generan una contraprestacin por parte de la entidad
receptora.
Recursos Determinados
Comprende los fondos pblicos provenientes principalmente de impuestos cuyos ingresos de
acuerdo a la normatividad vigente se destinan al financiamiento de determinados gastos.
EQORQPGPVGU
Canon y Sobrecanon
Regalas
Rentas de Aduana (Martima, Area, Postal, Fluvial, Lacustre y Terrestre).
Participaciones segn seale la normatividad vigente.
Contribuciones a Fondos:
Aportes pensionarios realizados por trabajadores y empleadores
Transferencias de fondos del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales y para Reservas
Previsionales u otros fondos
Fondo de Compensacin Municipal-FONCOMUN

Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuestos a los Juegos
Impuestos a los Espectculos Pblicos no Deportivos
Korwguvqu"c"nqu"Ecukpqu"fg"Lwgiqu
Impuestos a los Juegos de Mquinas Tragamonedas
Estructura del presupuesto segn fuentes de financiamiento
Contribuciones a Fondos 2,3%
Impuestos Municipales 1,8%
Donaciones y Transferencias 0,6%
Fondo de Compensacin Municipal 4,2%
Recursos por Opraciones Oficiales de Crdito 7,5%
Recursos Directamente Recaudados 9,4%
Recursos Determinados 18%
Canon y Sobrecanon,
Regalias, Renta de Aduanas
y Participaciones 9,5% 64.6%
Recursos
Ordinarios
Ventas y Otros 2,1%
Recursos Ordinarios
El 93,7% de lso Recursos
Ordianrios que ingresan al
Tesoro Pblico provienen de
los Impuestos y contribuciones
que pagamos las personas y
las empresas.
97.9%
Impuestos y
contribuciones
Presupuesto Pblico 2012

FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROYECTO DE PRESUPUESTO
EL SECTOR PBLICO 2012 (EN MILLONES DE SOLES)
FUENTES DE FINANCIAMIENTO S/. %
Recursos Ordinarios 61 676 64, 6
Recursos Directamente Recaudados 8 969 9, 4
Recursos por Opraciones Oficiales de Crdito 7 193 7, 5
Donaciones yTransferencias 548 0, 6
Recursos Determinados 17 149 18, 0
Canon y Sobrecanon, Regalias, Renta de Aduanas y Participaciones 9 112 9, 5
Fondo de Compensacin Municipal 4 029 4, 2
Contribuciones a Fondos 2 244 2, 3
Impuestos Municipales 1 764 1, 8
El presupuesto pblico
crece anualmente porque se
incrementan las necesidades y
los proyectos.
Pero tambin deben crecer los
ingresos que permitan financiar
el gasto pblico.
Presupuesto Pblico 2012

FUENTES DE FINANCIAMIENTO POR NIVELES DE GOBIERNO
PROYECTO DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO 2012
(EN MILLONES DE NUEVOS SOLES)
PROYECTO DE PRESUPUESTO 2012 POR NIVELES DE
GOBIERNO
FUENTES
TOTAL ESTRUCT.
Tambin podemos ver
NACIONAL REGIONAL LOCAL
S/. % las mismas fuentes
de financiamiento
FUENTES 65 025 14 737 15 772 95 535 100 desagregadas segn la
Recursos Ordinarios 48 890 11 940 946 61 676 64, 6 procedencia del ingreso:
Recursos Directamente Recaudados 6 141 551 2 277 8 969 9, 4 Gobierno Nacional,
Recursos por Opraciones Oficiales de Crdito 6 689 202 2 7 193 7, 5 Gobierno Regional o
Gobierno Local.
Donaciones y Transferencias 362 1 194 548 0, 6
Recursos Determinados 2 644 2 142 12 363 17 149 18, 0
Canon y Sobrecanon, Regalias, Renta de
400 2 142 6 570 9 112 9, 5
Aduanas y Participaciones
Fondo de Compensacin Municipal 4 029 4 029 4, 2
Contribuciones a Fondos 2 244 2 244 2, 3
Impuestos Municipales 1 764 1 764 1, 8
Los gobiernos locales, son
los que ms perciben por
Recursos determinados, en
los que estn includos el
Canon y Sobrecanon por
los recursos mineros que
se explotan dentro de sus
linderos.
Y si desagregamos la fuente Recursos Ordinarios, observamos que la fuente

que ms aporta es la correspondiente a Impuestos a la Produccin y al Consumo
(Impuesto Selectivo al Consumo ISC, Impuesto General a las Ventas IGV1 y las
rentas de aduanas por importacin).
INGRESOS DE LA FUENTE FINANCIAMIENTO RECURSOS ORDINARIOS

(EN MILLONES DE NUEVOS SOLES)
CONCEPTO TOTAL ESTRUCTURA %
IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS 68 720 97, 9
Impuesto a la Renta 28 934 41, 2

Impuesto a la Propiedad 2 517 3, 5
Impuesto a la Produccin y el consumo 44 628 63, 6
Impuesto sobre el comercio y las transacciones internacionales 1 621 2, 3
otros impuesto 1 375 2
Devolucin de Impuestos -10 355 -14, 8
VENTA DE BBSS Y DERECHOS ADMINISTRATIVOS 13 0
OTROS INGRESOS 3 276 4, 7
VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS 95 0, 1
TRANSFERENCIAS -1 934 -2, 8
Comisin SUNAT -1 659 -2, 4
Comisin de Tesorera - Banco de la Nacin -230 -0.3
Transferencia por exoneraciones 1* -45 -0, 1
TOTAL INGRESOS DISPONIBLES 70 170 100
AHORRO FISCAL 2* 8 493 12, 1
TOTAL FUENTE RECURSOS ORDINARIOS 61 677 87, 9
1* Corresponde a los recursos predeterminados estimados para el gobierno regional de San

Martn por la eliminacin de los beneficios tributarios (preliminar)
2* Previsin considerando que el escenario se deteriore ms all de los inicialmente previsto.
1 En este caso no se toma en cuenta el 2% referido al Impuesto a la Promocin Municipal pues este va al FONCOMUN que
constituye otra fuente de financiamiento.
Los egresos o gasto pblico

Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde cumplir
con sus obligaciones inmediatas como la compra de un bien o servicio hasta cubrir
con las obligaciones incurridas en aos fiscales anteriores. Sin embargo, muchos
de ellos estn dirigidos a cierta parte de la poblacin para reducir el margen de
desigualdad en la distribucin del ingreso.
Por lo tanto, saber en qu se gasta el dinero del presupuesto pblico resulta
indispensable y sano, pues a travs de este gasto se conoce a quienes se ayuda en
forma directa e indirecta.
Clasificacin econmica del gasto pblico
Desde un punto de vista econmico, la teora distingue tres tipos de gasto pblico:
Desarrollo Social, Desarrollo Econmico y Gobierno.
Es el gasto pblico real o de consumo, destinado a los sectores

Desarrollo Educacin, Salud, Seguridad Social, Vivienda, Desarrollo Regional,
e Inclusin Agua Potable y Alcantarillado, Electrificacin Rural, Asistencia Social, y
Social Superacin de la Pobreza.
Es el gasto de inversin destinado a dotar de Infraestructura, Energa,

Desarrollo Comunicaciones y Transportes, Desarrollo agropecuario y forestal,
Econmico Temas laborales, empresariales, Ciencia y Tecnologa, Promocin de la
capacitacin y el empleo; impulso competitivo empresarial.
Es el gasto en que incurren los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,

el Ministerio Pblico, Jurado Nacional de Elecciones, Oficina Nacional de
Procesos Electorales, Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil,
Gobierno Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora del Pueblo, Contralora
General de la Repblica y Tribunal Constitucional. Tanto a nivel de sus
oficinas centrales como en las dependencias que tienen en todo el
territorio nacional.
USO DEL PRESUPUESTO PBLICO

Cada ao fiscal, se registra en el Presupuesto Pblico qu uso se le va a dar a los
ingresos pblicos. Una parte de los ingresos sirve para financiar el gasto pblico y
otra parte se convierte en reservas.
LOS GASTOS PBLICOS SE CLASIFICAN EN:

Gastos no financieros
Gastos financieros
Obligaciones previsionales
Reserva de contingencia
A continuacin el detalle de los gastos por categora y genrica de gasto y niveles

de gobierno:
CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO
A.Gastos
A. Gastosnono Gastos Pago de planillas, obligaciones sociales, compensaciones,
fifinancieros
nancierosni
ni Corrientes gratificaciones y otros, del personal nombrado y
preprevisionales"
preprevisionales contratado (con vnculo laboral) del Sector Pblico
Son los gastos correspondientes a las diferentes carreras; incluye la
de consumo bonificacin por escolaridad, y los aguinaldos de julio y
o produccin, diciembre para el personal activo de la administracin
la renta de la pblica; previsin de recursos para las retribuciones en
propiedad y especie, movilidad para traslado de los trabajadores,
aportes a fondos de salud, aportes a fondos de pensiones y
las transferen-
cargas sociales correspondientes.
cias otorgadas
a los otros Tambin los recursos que cubrirn gastos en que se
componentes incurran para cumplir normas vigentes en materia de
del sistema personal del servicio pblico. Por ejemplo, homologacin
econmico de sueldos, nombramiento de los profesionales, nivelacin
de sueldos, contratacin de personal, incorporacin de
para financiar
gerentes pblicos, incrementar servicios de patrullaje, etc.
gastos de esas
caractersti- Pensiones y Otras Prestaciones Sociales (excluye
cas. pensiones) a favor de los pensionistas y del personal activo
de la administracin pblica; gastos por la asistencia social
que brindan las entidades pblicas a la comunidad, por
sepelio y luto.
Actualmente incluye los gastos para la dotacin de
materiales educativos en educacin primaria y secundaria.
Programa del Vaso de Leche.
Bienes y Servicios: Gastos necesarios para asegurar la
operatividad de las entidades, adquisiciones necesarias
para la prestacin de los servicios a cargo de las diversas
entidades del sector pblico servicios de consultoras,
asesoras, investigaciones y otros servicios similares.
GASTOS DE Financiamiento de proyectos de inversin y estudios;

CAPITAL transferencias financieras de diversos sectores para la
ejecucin de proyectos de inversin, la adquisicin de
bienes de capital destinados al desarrollo de las acciones a
Son los gastos cargo del Estado, inversin financiera.
destinados a
la inversin
real y las Otros Gastos (de capital): Transferencias destinadas a
transferencias financiar en forma parcial o total los gastos de capital de
de capital que empresas privadas y organizaciones sin fines de lucro.
se efectan
con ese
propsito a los Adquisicin de Activos no Financieros
componentes
del sistema Reposicin de equipos de las entidades y ejecucin de
econmico. proyectos de inversin pblica.
Adquisicin de Activos financieros
Adquisicin de ttulos y valores, compra de acciones u

participaciones de capital, entre otros.
CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO
B. GASTOS Servicio de la Deuda Interna

FINANCIEROS
Servicio de la Deuda Externa previstas
C. OBLIGACIONES Pensiones de los cesantes y jubilados del Sector Pblico

PREVISIONALES
Bonificacin por escolaridad
Aguinaldos de julio y diciembre
FONAHPU
D. RESERVA DE Para el ao 2012 comprende los recursos para el funcionamiento
CONTINGENCIA de entidades nuevas, el incremento de remuneraciones del
personal de la Polica Nacional y Fuerzas Armadas; bono por
Destinada a financiar desempeo del Poder Judicial, Ministerio del Interior y Ministerio
gastos que por Pblico; incremento de pensiones del Decreto Ley N 20530;
su naturaleza y los programas sociales (Pensin 65, Cuna Ms, FONCODES,
coyuntura no pueden PRONAA); entre otros.
ser previstos en los
presupuestos de las
entidades pblicas.
En el Proyecto de Presupuesto Pblico2012 al Sector Educacin , se le asigna s/. 7 891 382 534
de los cuales aproximadamente el 94%. provienen de Recursos Ordinarios, es decir, de los im-
puestos y contribuciones que pagamos las personas y las empresas.
Distribucin del Gasto del Presupuesto Pblico 2012
Ingresos por
Recursos Ordinarios
EDUCACIN 12% 84%
TODOS LOS OTROS Todos los otros recursos 16%
SECTORES 88%
Estructura de gastos del Gobierno Nacional segn Presupuesto Pblico 2012
Recursos Por
Recursos
Recursos Operaciones Donaciones y Recursos
Gobierno Nacional Directamente Total
Ordinarios Oficiales De Transfrencias Determinados
Recaudados
Crdito
Legislativa 359 442 960 530 000 369 972 960
Relaciones exteriores 436 227 330 48 104 306 5 626 500 489 958 136
Planeamiento, gestin y
5 981 700 341 2 517 158 454 49 816 250 247 930 743 10 000 000 8 805 605 788
reserva de contingencia
Defensa y seguridad nacional 2 821 102 615 220 683 690 516 970 667 21 689 768 3 580 446 740
Orden pblico y seguridad 4 238 342 256 135 292 746 4 961 000 25 155 115 4 404 751 117
Justicia 2 794 789 480 115 582 672 16 865 750 842 258 2 929 080 160
Trabajo 120 877 124 44 640 000 165 517 124
comercio 106 572 940 3 411 851 4 611 435 114 596 226
turismo 169 636 760 53 969 034 223 605 794
Agropecuaria 651 593 637 145 027 327 121 508 750 1 380 000 930 509 714
Pesca 85 115 418 25 194 317 111 309 735
Energa 247 446 621 321 758 109 7 909 000 18 218 033 26 442 139 621 773 902
Minera 6 949 598 65 940 530 72 890 128
Insdustria 38 562 568 4 814 125 43 376 693
Transporte 5 877 053 088 278 367 823 540 448 000 25 012 892 6 820 881 803
Comunicaciones 60 032 711 254 281 530 314 314 241
Ambiente 217 465 054 33 282 067 1 229 383 8 356 891 260 333 395
Saneamiento 1 329 847 622 19 500 000 151 728 500 12 739 356 1 513 815 478
Vivienda y Desarrollo Urbano 801 687 070 75 768 175 11 965 250 889 420 496
Salud 4 678 112 985 422 864 856 16 016 000 5 116 993 841
Cultura y Deporte 175 953 154 135 687 473 312 640 627
Educacin 6 624 222 890 911 212 144 1 030 000 364 917 500 7 891 382 534
Proteccin Social 1 142 948 880 8 322 057 1 871 266 1 153 142 203
Previsin Social 6 127 438 735 279 829 182 2 244 205 773 8 651 474 690
Deuda Pblica 3 768 514 805 15 990 531 5 445 000 000 9 230 505 336
Total Gobierno Nacional 48 883 638 642 6 141 213 000 6 888 815 667 381 71 0 249 2 643 823 303 65 019 298 881
Estructura de gastos de los Gobiernos Regionales segn Presupuesto Pblico 2012
Recursos Por
Recursos
Gobierno Regional Directamente Total
Recaudados
Crdito
Plameamiento, Gestin Y
476 340 684 28 314 000 384 701 725 889 356 409
Reserva de Contingencia
Orden Pblico y Seguridad 35 068 935 1 805 199 51 754 909 88 629 044
Justicia 312 136 312 136
Trabajo 14 344 672 17 081 700 144 509 312 570 881
Comericio 4 531 753 727 019 13 755 907 19 014 679
Turismo 44 174 858 2 911 590 46 925 561 94 012 009
Agropecuaria 355 111 890 57 176 642 118 670 750 400 000 271 804 049 804 163 331
Pesca 24 325 142 7 987 897 5 738 953 38 051 992
Energa 24 821 660 2 339 494 18 832 151 33 160 678 79 153 983
Minera 3 269 854 3 156 560 52 604 6 479 018
Insdustria 4 693 931 1 924 978 289 818 6 908 727
Transporte 535 620 799 38 533 598 402 701 321 976 855 718
Comunicaciones 1 819 427 621 345 8 894 174 11 334 946
Ambiente 45 329 074 7 309 243 1 083 118 14 712 804 68 434 239
Saneamiento 89 076 915 89 076 915 64 976 099 161 345 348 381 265 925
Vivienda y Desarrollo
26 324 871 1 103 474 3 259 101 30 697 446
Urbano
Salud 2 484 637 943 254 206 675 501 353 289 3 250 207 907
Cultura y Deporte 14 777 355 690 812 17 879 994 33 348 172
Educacin 6 109 044 144 48 137 288 199 818 551 6 356 999 983
Proteccin Social 42 538 484 932 199 18 630 093 62 100776
Previsin Social 1 508 941 087 128 560 1 804 344 1 510 873 991
Deuda Pblica 3 105 954 3 15 954
Total Gobierno Regional 11 846 105 628 550 966 838 2 141 853 688 14 742 877 266
Estructura de gastos de los Gobiernos Locales segn Presupuesto Pblico 2012
Recursos Por
Recursos
Gobierno Local Directamente Total
Recaudados
Crdito
Planeamiento, Gestin y
158 360 434 831 356 283 1 130 000 9 372 475 4 617 151 084 5 617 370 277
Reserva De Contingencia
Orden Pblico y Seguridad 207 565 884 1 200 253 817 158 461 384 242
Comercio 94 375 844 256 824 215 189 864 309 822 532
Turismo 12 995 950 70 000 63 757 256 76 823 206
Agropecuaria 4 019 296 7 321 875 726 384 001 737 725 172
Pesca 20 000 8 502 107 8 522 107
Energa 3 640 090 250 000 184 957 322 188 857 412
Insdustria 12 401 352 17 639 005 30 040 367
Transporte 14 411 129 244 832 0 13 158 712 51 267 175 1 960 935 838 2 261 604 868
Comunicaciones 4 234 947 35 714 614 39 949 561
Ambiente 120 355 584 429 272 1 582 945 866 125 571 1 452 258 145
Saneamiento 4 130 000 18 167 734 9 722 184 1 261 939 518 1 293 959 436
Vivienda y Desarrollo Urbano 45 581 937 60 053 793 215 990 971 322 626 701
Salud 25 787 025 396 000 264 708 513 290 891 538
Cultura y Deporte 788 909 32 820 645 289 700 448 482 994 482 382 248
Educacin 371 007 003 6 122 652 140 625 626 802 635 1 004 072 915
Proteccin Social 394 355 652 61 728 338 5 263 708 312 955 165 774 302 863
Previcin Social 3 084 249 31 751 941 630 036 132 035 606 167 501 832
Deuda Pblica 54 230 246 383 875 37 708 951 160 040 534 252 363 607
Total Gobierno Local 848 267 732 2 277 061 449 1 672 688 184 327 484 12 383 138 758 16 772 459 019
Total Gobiernos 61 678 000 000 8 989 230 236 7 192 987 265 647 520 881 17 148 916 745 86 534 635 146
Para comprender la siguiente tabla, tomemos como ejemplo el Pliego Presupuestal del Gobierno Regional
del Departamento de Ancash:
- Las columnas denominadas RECURSOS ORDINARIOS, RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS,
RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRDITO, DONACIONES Y TRANSFERENCIAS y
RECURSOS DETERMINADOS contienen los montos autorizados para el gasto segn la fuente de donde
provienen. As tenemos el caso de los Recursos Ordinarios que ascienden a S/. 577629,958 que provienen de
los impuestos y contribuciones obligatorias; de la venta de bienes y servicios; la venta de activos financieros
y no financieros y las transferencias. El detalle sobre la procedencia de los recursos que pueden gastar se
encuentra en las pginas 72 a 74 de este captulo.
- Si sumamos los montos de todas las columnas mencionadas para el Departamento de Ancash, nos da un
TOTAL de S/. 750214,896 que es el gasto que podr hacer el Gobierno Regional del Departamento de Ancash
durante el ao 2012.
- Lo mismo sucede con los gobiernos locales de todas las provincias y de todos los distritos del Per: se les
autoriza un monto para gastar el cual proviene de los recursos que aportamos todos los contribuyentes cada
vez que pagamos impuestos, contribuciones y tasas; esos recursos tambin provienen de las ventas que
hace el Estado y de los crditos que establece con organismos internacionales y nacionales.
FORMULACIN DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO PARA EL AO FISCAL 2012

FPR40D13
DISTRIBUCIN DEL GASTO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO
POR NIVELES DE GOBIERNO, PLIEGOS Y FUENTES DE FINANCIAMIENTO PGINA : 10
27/08/2011
(EN NUEVOS SOLES) ANEXO : 4
18:32:25
RECURSOS POR
RECURSOS
NIVELES DE GOBIERNOS RECURSOS OPERACIONES DONACIONES
DIRECTAMENTE RECURSOS
Y TOTAL
PLIEGOS ORDINARIOS RECAUDADOS
OFICIALES DE
TRANSFERENCIAS
DETERMINADOS
CRDITO
GOBIERNO REGIONAL
441 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ANCASH 577 629 958 23 085 890 159 499 048 750 214 896
442 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE APURIMAC 405 295 593 9343 000 3 300 000 578 456 419 518 054
443 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA 529 437 965 41 638 999 96 250 000 187 286 626 964 513 591
444 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AYACUCHO GOBIERNO 565 275 051 8 391 436 49 539 424 624 305 911
445 REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE CAJAMARCA 585 005 878 14 194 000 17 127 000 122 518 416 838 845 294
446 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE CUSCO 513 071 223 21 352 321 6 630 250 1 483 118 378 913 802 1 021 451 314
447 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUANCAVELICA 408 470 469 4 531 000 38 841 196 451 842 665
448 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUNUCO 488 332 155 9 843 898 1 167 277 499 343 330
449 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ICA 428 771 949 14 481 004 87 341 728 530 594 681
450 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE JUNN 583 503 453 27 601 745 24 006 917 735 112 115
451 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD 733 142 035 61 868 800 101 089 574 856 100 412
452 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LAMBAYEQUE 480 840 477 35 099 424 148 382 616 088 283
453 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LORETO 549 475 448 85 720 439 14 220 250 193 567 986 842 974 123
454 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE MADRE DE DIOS 153 451 899 7 762 157 164 602 161 378 658
455 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE MOQUEGUA 160 354 095 7 881 321 96 813 669 264 049 075
456 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PASCO 185 177 814 4 535 458 50 126 886 239 839 158
457 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PIURA 789 785 917 31 910 822 106 330 145 928 027 884
458 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PUNO 755 540 696 14 125 360 89 026 675 858 691 731
459 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE SAN MARTN 499 377 445 13 360 740 64 951 500 189 668 577 879 353
460 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TACNA 217 228 314 21 121 300 88 094 881 326 444 495
461 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TUMBES 194 413 892 7 300 000 44 169 544 245 883 436
462 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AUCAYALI 263 128 723 15 847 178 53 494 530 337 470 431
463 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LIMA 544 234 983 25 596 224 50 383 612 630 214 819
464 GOBIERNO REGIONAL DE LA PROVINCIA CONSTITUCIONAL DEL CALLAO 468 212 279 40 257 720 206 672 515 715 142 514
465 MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA 30 032 507 2 762 548 32 795 055
TOTAL GOBIERNO REGIONAL : 11 846 105 626 550 955 836 202 479 000 1 483 118 2 141 852 686 14 742 817 266
Fuente: Presupuesto Pblico 2012, anexo 4, pgina 10 en:

http://www.mef.gob.pe/contenidos/presu_publ/sectr_publ/proye_2012/Anexos/Anexo4.pdf
Ideas claras: el presupuesto establece cunto se puede gastar y cunto estara ingresando al tesoro pblico. Es
un proyecto, un supuesto que se cumplir a cabalidad si el Estado, los gobiernos subnacionales y los organismos
autnomos logran recaudar los tributos comprometidos.
Si los contribuyentes no cumplen su obligacin, evaden, engaan al fisco, hacen operaciones ilegales, hacen
contrabando, no entregan comprobantes de pago, etc., el ingreso disminuye y por lo tanto, se debe reducir
el gasto.
Captulo
El Sistema Nacional de Control
Es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados

e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada.
Integrantes del Sistema Nacional de Control SNC

1) La Contralora General de la Repblica (CGR), como ente tcnico rector del Sistema
Nacional de Control.
2) Todas las unidades orgnicas responsables de la funcin de control gubernamental,

sean de carcter sectorial, regional, institucional o de otro ordenamiento
organizacional; dentro de los cuales se encuentran los rganos de Control
Institucional (OCI) establecidos en la mayora de las entidades del Estado.
3) Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas por la CGR.
La accin de control
Es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control y consiste en la verificacin y
evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en
la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se ejercen de acuerdo al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados para cada rgano del Sistema conforme a su programacin anual de actividades
y requerimientos de la Contralora General.
Mientras que la participacin ciudadana coadyuva en el control gubernamental,

detentando las entidades pblicas su rol promotor del ejercicio de este derecho, como se
aprecia en el siguiente grfico :
GOBIERNO REGIONAL
Vigilancia de programas de
CONSTITUCIONALES desarrollo e inversin social
Eleccin con asesora y capacitacin a
Revocatoria de organizaciones de base.
autoridades Audiencias pblicas de rendicin de
Iniciativa legislativa cuentas.
Referndum Participacin en desarrollo local.
Participacin en servicios de
seguridad ciudadana.
DESCENTRALIZACIN
Participacin y
fiscalizacin
Organizacin y control GOBIERNO LOCAL
social Eleccin de cargos municipales
Sistema Nacional de Referndum
Gestin Ambiental Formulacin de dispositivos
municipales
Vigilancia de programas desarrollo
social
GOBIERNO REGIONAL Vigilancia Ciudadana
Y LOCAL Cabildo Abierto
Ejecucin de planes de Presupuesto Participativo
desarrollo Acceso a la informacin pblica
Acceso a informacin Denuncias de Infracciones
pblica Juntas vecinales
Espacios de consulta, Comits de vecinos
concentracin y vigilancia Asociaciones vecinales
Organizaciones comunales,
sociales o similares
Comits de gestin
Concordante a ello, entre las atribuciones de la CGR establecidas en el literal ) del artculo
22 de su Ley Orgnica, se encuentra la de promover la participacin ciudadana mediante
audiencias pblicas y/o sistemas de vigilancia en las entidades.
La CGR viene implementando nuevos mecanismos y herramientas de control social de

la gestin del Estado:
i) Veeduras Ciudadanas Veedura Escolar y Veedura Universitaria
ii) Rendicin de Cuentas
iii) Declaraciones Juradas
iv) Denuncias Ciudadanas.
El Estado institucionaliza la participacin ciudadana en decisiones

polticas, econmicas y administrativas
La Contralora General de la
Repblica CGR
La Contralora General es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control dotado de
autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y
supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental.
La Contralora General tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control
gubernamental, orientando sus acciones al fortalecimiento y transparencia en la gestin de
entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de funcionarios y servidores pblicos
para contribuir en la toma de decisiones del Estado y promover la participacin ciudadana en
el control social.
Como mxima autoridad en el control gubernamental, orienta su accionar al fortalecimiento

y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad
de los funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuye con los Poderes del Estado en
la toma de decisiones, y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control social.
No puede ejercer atribuciones o funciones distintas a las establecidas en la Constitucin
Poltica, en la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, las disposiciones reglamentarias y las normas tcnicas especializadas
que emitan.
Atribuciones de la Contralora General de la Repblica

9 Tener acceso a los registros, documentos e informacin de las entidades en cualquier
momento y sin restricciones.
9 Ordenar en las entidades las acciones de control que a su juicio sean necesarias o
ejercerlas de forma directa.
9 Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se derivan de los

informes de control emanados de cualquiera de los rganos del Sistema Nacional de
Control.
9 Disponer el inicio de acciones legales pertinentes de forma inmediata en caso se
encuentre dao econmico o ilcito penal.
9 Normar y velar por la adecuada implementacin de los rganos de Auditora Interna,
requiriendo personal calificado e infraestructura moderna para cumplir sus fines.
9 Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el Informe de Auditora practicado
a la Cuenta General de la Repblica.
9 Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e interpretar las
normas de control gubernamental. Establecer tambin mecanismos de orientacin
para los sujetos de control, respecto a sus derechos, obligaciones, prohibiciones e
incompatibilidades previstas en las normas.
9 Aprobar el Plan Nacional de Control y sus planes anuales de control de las entidades.
9 Efectuar el control ambiental sobre los recursos naturales y sobre los bienes que
constituyen el Patrimonio Cultural de la Nacin informando al Congreso de la
Repblica.
9 Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago de los presupuestos adicionales de
obra pblica, entre otros, cuyos montos excedan los previstos por la Norma Especial
de Contrataciones.
9 Designar de manera exclusiva Sociedades de Auditora que se requieran a travs de
Concurso Pblico de Mritos, y supervisar sus labores.
9 Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadana relacionadas con las
funciones de la administracin pblica.
9 Promover la participacin ciudadana, mediante audiencias pblicas y/o sistemas de
vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control gubernamental.
9 Participar directamente o en coordinacin con las entidades en los procesos judiciales,
administrativos u otros, cuando incidan en el indebido uso de bienes y recursos del
Estado.
9 Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las Declaraciones Juradas de Ingresos y de
Bienes y Rentas que deben presentar los funcionarios y servidores pblicos obligados
de acuerdo a ley.
9 Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el rgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su cargo, as
como de los resultados de su gestin.
9 Verificar el cumplimiento normativo sobre prohibiciones e incompatibilidades de
funcionarios, servidores pblicos, entre otros de ejercer la facultad de nombramiento
de personal, previniendo el nepotismo.
9 Promover la cultura de honestidad y probidad de la gestin pblica, as como
la adopcin de mecanismos de transparencia e integridad al interior de las
entidades,considerndose el concurso de la ciudadana y organizaciones de la
sociedad civil.
La participacin del ciudadano

en el control gubernamental
El Presupuesto Participativo
Es un proceso que fortalece las relaciones Estado Sociedad, mediante el cual se
definen las prioridades sobre las acciones o proyectos de inversin a implementar
en el nivel de Gobierno Regional o Gobierno Local, con la participacin de la
sociedad organizada, generando compromisos de todos los agentes participantes
para la consecucin de los objetivos estratgicos.
Con el Decreto Supremo N 142-2009-EF, publicado el 24 de junio del ao 2009,

se aprueba el reglamento de la Ley N 28056 Ley Marco del Presupuesto
Participativo; mediante esta norma se busca regular el proceso del Presupuesto
Participativo. A este reglamento se encuentran sujetos los gobiernos regionales,
las municipalidades provinciales y las municipalidades distritales.
La Vigilancia Ciudadana
Constituye un mecanismo democrtico de participacin de la sociedad en la
supervisin de la gestin de los recursos del Estado y en particular, para los fines
de la Contralora General, promueve la participacin ciudadana en apoyo al control
gubernamental que realiza a las entidades comprendidas en el Sistema Nacional
de Control.
Para los fines del control gubernamental, la veedura ciudadana es un medio de
vigilancia que tiene el propsito de efectuar labores de seguimiento y verificacin
de las actividades inherentes a la gestin de las entidades pblicas del Sistema,
a travs de sus funcionarios y servidores; con especial nfasis en las acciones de
carcter preventivo.1
1 Resolucin de Contralora N374-2006-CG, Gua para el Desarrollo de las Veeduras Ciudadanas en Apoyo a la Contralora
General de la Repblica, artculo 3.1.
Propsito de la vigilancia ciudadana: El objeto

Propicia y fomenta la participacin ciudadana en la vigilancia de la gestin
pblica, en apoyo a las labores de control.
Participa y colabora con la gestin pblica mediante el seguimiento y verificacin

del desarrollo de programas sociales, ejecucin de obras pblicas y los procesos
de contrataciones y adquisiciones del Estado; entre otros aspectos de inters.
El veedor ciudadano
El veedor ciudadano es una persona proba y competente que se desempea con
independencia y criterio tcnico en exclusiva y nica condicin de observador,
con la facultad de acceder a la documentacin necesaria para su labor, sin que
ello implique interferencia en las decisiones de la gerencia institucional, ni en los
procesos de la administracin.
Las caractersticas que reviste el rol del veedor ciudadano, exige adems poseer
una gran voluntad de servicio cvico y desinteresado en favor de la comunidad,
conforme lo establece el artculo 3.3 de la referida Gua para el Desarrollo de las
Veeduras Ciudadanas.
Funcin de la Veedura ciudadana: Ejercicio de vigilancia de la gestin

pblica2
Las veeduras ciudadanas ejercen vigilancia de la gestin de las entidades que
forman parte del Sistema Nacional de Control formulando, a travs de los rganos
del Sistema, recomendaciones oportunas ante las entidades que ejecutan un
programa, proyecto o contrato, con el objeto de mejorar la eficiencia institucional
y la actuacin de los funcionarios y servidores pblicos; as como, propender al
manejo honesto, transparente y eficiente de los recursos pblicos.
Ejercicio de la Veedura Ciudadana3

Pueden formar parte del presente mecanismo de vigilancia ciudadana, quienes
aprueben los programas de capacitacin que la Contralora General imparta sobre
la materia y que se encuentren inscritos en el Registro que se constituir para tal
efecto, conforme a la Directiva sealada.
Planificacin y organizacin del trabajo

De acuerdo con la envergadura del objeto de la veedura a realizarse, se determina
el nmero de veedores participantes, los mismos que son identificados a travs
del registro y requerida su participacin mediante comunicacin escrita por la
Contralora.
2 Artculo N7.3 de Directiva N 02-2006-CG, Procedimiento de Veedura Ciudadana en las Entidades.

3 igual a 1
En el caso de que la veedura requiera de ms de un integrante, se constituye un

grupo de veedores designando la Contralora al coordinador del mismo, adems de
establecer el lugar de reuniones.
En el caso de designarse a un coordinador de grupo, ste asume el encargo de convocar
a las reuniones de trabajo, trasladar las consultas tcnicas a la Contralora y presentar
el reporte de la veedura.
Recoleccin de informacin
La Contralora proporciona al veedor o grupo de veedores la informacin especfica del objeto de la veedura que se va a
realizar, la que obra en sus sistemas de informacin y archivos.
Durante la ejecucin de la veedura, los veedores efectuarn el acopio de la informacin complementaria que requieran en
base a los procedimientos que defina la Contralora y teniendo como sustento principalmente la Ley de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica y la propia Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control.
En ese contexto, los veedores tienen la facultad de solicitar y acceder a la informacin necesaria para el ejercicio de la funcin
de veedura asignada, as como de recibir la colaboracin adecuada y oportuna de la entidad que es sujeta a la vigilancia
ciudadana.
La Contralora, de ser necesario, efecta directamente coordinaciones con la entidad para la entrega de informacin que
facilite el ejercicio de la veedura.
Participacin del Veedor en la entidad objeto de la veedura

La Contralora emite comunicacin formal al titular de la entidad pblica acreditando al veedor o grupo de veedores para la
ejecucin de la veedura ciudadana en el objeto definido y en el plazo estipulado.
El veedor o grupo de veedores se presentan ante la entidad designada de acuerdo a las instrucciones impartidas por la
Contralora.
La acreditacin por parte de la Contralora se da exclusivamente para los fines de su labor como veedor ciudadano en la
correspondiente entidad y solo por el periodo autorizado.
La obtencin de informacin pertinente, confiable y vlida, asociada a la observacin directa del objeto de la veedura, es
sometida al anlisis de los veedores ciudadanos en funcin de las pautas tcnicas anteriormente referidas. La participacin
del veedor est orientada a confrontar el debe ser estipulado en los documentos contractuales, legales, programticos,
procedimentales, de especificaciones tcnicas, etc. de la administracin pblica, con la realidad o lo que efectivamente se da
en la prctica.
La Contralora por intermedio del rgano competente o los rganos del Sistema presta asesora y asistencia tcnica a los
veedores ciudadanos sobre los aspectos especficos del objeto de la veedura -materia de la vigilancia- y la forma en que se
desarrolle la misma, adems de absolver las consultas que puedan surgir.
Los veedores son distinguidos en su trabajo de campo por el personal de la entidad sujeta a la veedura, la comunidad, las
empresas y otras instituciones pblicas y privadas, a travs de la indumentaria fsica (chaleco, gorro, placa, entre otros) que
le proporciona la Contralora.
Elaboracin y presentacin del reporte de la Veedura

Comprende la etapa que da conclusin al proceso de participacin del veedor o grupo de veedores ciudadanos, segn
corresponda, constituyendo el reporte el documento tcnico que permite conocer los resultados de la veedura.
Dicho documento expone en forma clara, concisa y directa los aspectos observados en la veedura, as como los comentarios
y sugerencias del veedor o del grupo de veedores. Adjunta las cartillas tcnicas y formatos documentarios debidamente
llenados y suscritos por los mismos, quienes coadyuvaron a la aplicacin de las pautas y procedimientos tcnicos previamente
establecidos.
La calidad del reporte depende no solo de los aspectos formales de su presentacin, sino fundamentalmente de la validez y
confiabilidad de la informacin proporcionada. Debe estar firmado por el veedor o grupo de veedores que intervinieron en el
proceso y presentado por el coordinador del grupo, segn sea el caso.
Cuando en el desarrollo de la veedura se detecten desviaciones relevantes que requieran ser comunicadas con urgencia a
fin de que se adopten correctivos inmediatos que eviten mayores perjuicios, se elaboran reportes parciales conteniendo la
informacin que describa los hechos advertidos, los mismos que son canalizados al rgano competente de la Contralora para
la adopcin de acciones a que hubiere lugar.
Los reportes se elaboran siguiendo el patrn, modelo o estructura que determine la Contralora mediante un formato especial,
que a su vez le permita sistematizar los esfuerzos y resultados que genere la aplicacin del procedimiento de veeduras
ciudadanas en las entidades, conforme a lo regulado en la Directiva N 02-2006-CG.
El seguimiento de los resultados de los reportes es efectuado por la Contralora, los rganos del Sistema o por los propios
veedores ciudadanos, cuando la Contralora lo determine.
Veeduras Escolares
Participacin en el control social de educadores y escolares

La Veedura Escolar es un mecanismo de participacin democrtica de los
estudiantes, a travs del cual un grupo de ellos guiados por un docente, deciden
organizarse para investigar cmo se da el funcionamiento de un servicio pblico
dentro de su escuela o en su comunidad, planteando propuestas para mejorarlo.

Objetivos de una Veedura Escolar
El desarrollo de las Veeduras
Escolares, as como la La Veedura Escolar tiene como finalidad formativa pedaggica, promover y
capacitacin de los docentes fortalecer en los estudiantes sus capacidades para la participacin, la ciudadana y
para que conduzcan la el buen uso de los servicios pblicos.
formacin de los estudiantes,
se lleva a cabo gracias Fortalece tambin una cultura de prevencin de la corrupcin, al promover valores
al Convenio Cooperacin ticos y mecanismos de control frente a la gestin de los servicios y recursos del
Interinstitucional entre el
Estado.
Ministerio de Educacin y
la Contralora General de
la Repblica, celebrado el Implementacin de una Veedura Escolar
30 de marzo de 2010, que
comprendi en el ao 2010, Para implementar una Veedura Escolar se deben seguir algunos pasos. Sin
la ejecucin del diplomado: embargo, es importante que cuando se inicia por primera vez se desarrollen
Programa de tica, acciones preparatorias.
Ciudadana y Compromiso
Social, organizado por la
Escuela Nacional de Control
de la Contralora General de
la Repblica.
Proceso de inplementacin de una veedura escolar
El paso a paso de una Veedura Escolar
1. Planificacin
A. Seleccionar el rea de inters y los temas a revisar, los cuales podran ser:
i. Veedura Escolar sobre el cumplimiento del dictado de clases segn el Plan de Estudios.
ii. Veedura Escolar sobre el funcionamiento de la Biblioteca Escolar y Banco del Libro.
iii. Veedura Escolar sobre la implementacin de la hora de Tutora y Orientacin Educativa.
iv. Veedura Escolar sobre el cumplimiento normativo de simulacros de sismos.
v. Veedura Escolar sobre las medidas de eco-eficiencia en el sector pblico.
B. Recolectar normas legales que regulen el objetivo seleccionado.
C. Elaborar el Plan de la Veedura con los siguientes datos:

i. Breve resea.
ii. Datos de la entidad visitada.
iii. Objetivo Principal.
iv. Objetivos especficos.
v. Base legal.
vi. Equipo de trabajo.
vii. Recursos materiales. Promocin de la
viii. Formatos a utilizar. Veedura Escolar
ix. Cronograma.
La Veedura Escolar
2. Ejecucin de la Veedura puede ser promovida
por:
A. Realizacin de visitas organizadas y programadas a la Entidad Pblica sujeta a la veedura, acompaados por
su coordinador (docente o tutor). Un docente o tutor.
B. Los alumnos ejecutan las acciones de veedura segn lo planificado y siguiendo los lineamientos impartidos El Comit de Tutora y
por el coordinador. Orientacin Educativa
C. Cada grupo ser responsable de levantar informacin (TOE).
D. Al culminar, cada auditor juvenil deber presentar sus formatos a su coordinador, indicando sus datos El Municipio Escolar
(nombre completo, ao y seccin). que impulsa la
E. El coordinador organizar y elaborar el Reporte de Veedura. participacin
estudiantil para
3. Comunicacin de recomendaciones
el ejercicio de
sus derechos y
El Reporte de la Veedura debe ser entregado al titular de la entidad visitada con copia a la Contralora.
responsabilidades.
4. Seguimiento El promotor de TOE.
Los coordinadores y los estudiantes que participaron en las veeduras conjuntamente son los responsables del seguimiento
de las recomendaciones, deben de verificar la absolucin de observaciones de las entidades visitadas, las cuales
debern ser comunicadas a la Contralora General de la Repblica.
Beneficios obtenidos por los estudiantes cuando participan de una Veedura Escolar
Aprenden a respetar y valorar los bienes pblicos.

Participan en el ejercicio ciudadano.
Internalizan los conocimientos sobre el rol del Estado.
Aprenden a ser crticos y a tomar decisiones.
Sugieren propuestas para el mejoramiento de su institucin educativa y comunidad.
Desarrollan sus habilidades comunicativas.
Fortalecen el trabajo colaborativo.
Contralora Profesor Estudiantes Inst. Educativa Instancia

Facilidades
Superior
Lineamientos y Orienta, organiza Observa, entrevista de acceso de
Soporte Tcnico y acompaa y prepara formatos informacin
Supervisa y
consolida formatos
Toma
conocimiento Prepara
REPORTE DE
VEEDURA
Implementa
Registra logro (+)

Seguimiento 1 Observa, entrevista
Reiteracin 1 (-) y prepara formatos
Implementa
Registra logro (+)

Seguimiento 2 Observa, entrevista
Reiteracin 2 (-) y prepara formatos
Control
Posterior
Captulo
Control Gubernamental
Ejecucin del Sistema Nacional de Control: El Control

Gubernamental
De acuerdo a Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de
la Contralora General de la Repblica, el control gubernamental comprende
un proceso integral como permanente de actividades y acciones de evaluacin,
supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica,
bajo los parmetros de:
Grado de eficiencia
Eficacia
Transparencia
Economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado
Cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin del Estado peruano
La finalidad del control gubernamental es lograr la eficiencia de las entidades

del Estado y optimizar sus resultados, para ello efecta mejoras a travs de la
adopcin de acciones preventivas, correctivas y en materia de responsabilidad
administrativa.4
4 La Ley N29622, modifica la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica ampliando las facultades de la Contralora General en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad
administrativa funcional.
El control gubernamental puede ser interno (dentro de la misma institucin

pblica) como externo (cuando interviene la CGR), conforme se aprecia en el
siguiente grfico:
Su actuacin alcanza la evaluacin de los sistemas de administracin, gerencia,
presupuesto, operativo, financiero, de las entidades y se extiende al personal
que brinda servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule; su
finalidad es el mejoramiento, para lo que adopta acciones preventivas y correctivas
pertinentes.
Definicin de Control Interno

El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la
entidad sujeta a control, con la finalidad de que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y
eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
1. Ejecucin del Control Interno Previo y Simultneo: Responsables
El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores pblicos
de las entidades como responsabilidad propia de las funciones inherentes. Esto sobre la base de las normas que rigen las
actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin, registro, verificacin, evaluacin, seguridad
y proteccin.
2. Ejecucin del Control Interno Posterior: Responsables
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores (jefes o Gerentes de las diversas Unidades
Orgnicas de la Institucin) del servidor o funcionario ejecutor.
Tambin es ejercido por el rgano de control institucional segn sus planes y programas anuales, evaluando y verificando
los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin llevadas a cabo,
en relacin con las metas trazadas y resultados obtenidos. Esta accin permanente previene la corrupcin o advierte si
ocurrieron.
3. El Titular de la entidad en el Control Interno: Responsabilidades
Es responsabilidad del titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno
para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con
el logro de la misin y objetivos de la entidad a su cargo.
El titular de la entidad est obligado a definir las polticas institucionales en los planes y/o programas anuales que se
formulen, los que sern objeto de las verificaciones a que se refiere la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
del Control y de la Contralora General de la Repblica.
Definicin de Control Externo

Es ell conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la Contralora General u
otro rgano del Sistema Nacional de Control (SNC) por encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar
y verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Por ejemplo, la verificacin respecto a la
entrega de desayuno escolar a las escuelas ms pobres; verificacin de compra de un equipo mdico necesario para la
atencin a la poblacin, realizada en un Hospital Regional de la Repblica, de acuerdo a los procedimientos establecidos
y a costo razonable. Se realizan fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior.
Para su ejercicio, se aplicarn sistemas en forma individual o combinada respecto a:
Control de legalidad
Gestin
Financiero
Resultados.
Evaluacin de control interno
Otros que sean tiles en funcin a las caractersticas de la entidad y la materia de control
Asimismo, podr llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, as como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para
fines de control. El Control Externo adicionalmente puede ser ejercido por los legisladores y la sociedad civil a travs del control social.
Definicin de una Accin de Control

La accin de control es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control -SNC, que comprende la verificacin y evaluacin,
objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
Para su ejecucin, el personal tcnico de sus rganos conformantes consideran la aplicacin de:
Normas
Procedimientos
Principios de control gubernamental
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para cada rgano del Sistema de
acuerdo a su programacin de actividades y requerimientos de la CGR.
Consecuencias de una Accin de Control. Responsabilidades

Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes que incluirn:
Recomendaciones para el mejoramiento de la gestin de la entidad.
Responsabilidades en caso se hubieran identificado.
Las acciones de control que efecten los rganos del SNC concluyen hasta despus de otorgar al personal responsable comprendido
en ellas, la oportunidad de realizar las aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran implicados, salvo en los casos justificados
sealados en las normas reglamentarias. El informe de control podr concluir la presunta existencia de responsabilidades, sean stas
de naturaleza administrativa funcional, civil o penal.
Las autoridades institucionales y aquellas competentes de acuerdo a Ley, adoptarn inmediatamente las acciones para el deslinde de
la responsabilidad administrativa funcional y aplicacin de la respectiva sancin, de tratarse de infracciones leves, e iniciarn, ante el
fuero respectivo, aquellas de orden legal que consecuentemente correspondan a la responsabilidad civil o penal sealada.
Las sanciones respecto a infracciones leves les corresponde ser impuestas por el Titular de la entidad y, respecto de ste en su caso, por
el organismo o sector jerrquico superior o el llamado por ley.
La Contralora, conforme a lo dispuesto a la Ley N29622 que modifica la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control
y de la Contralora General de la Repblica, cuenta ahora con facultades para sancionar administrativamente a los funcionarios y
servidores pblicos que cometan infracciones graves y muy graves.
Las conductas infractoras sobre responsabilidad administrativa funcional de competencia sancionadora de la CGR, son:
1. No cumplir el marco legal aplicable a las entidades para el desarrollo de sus actividades o con las disposiciones internas vinculadas
a la actuacin funcional del servidor o funcionario pblico.
2. Incurrir en cualquier accin u omisin que suponga la transgresin grave de los principios, deberes y prohibiciones sealados en las
normas de tica y probidad de la funcin pblica.
3. Realizar actos persiguiendo fines prohibidos por la ley y los reglamentos vigentes.
4. Incurrir en cualquier accin u omisin en forma negligente en el desempeo de sus funciones o con fines distintos al inters pblico.
Los tipos de sancin administrativa funcional a aplicar por CGR son:
1. Inhabilitacin para el ejercicio de la funcin pblica por un lapso de uno (1) a cinco (5) aos.
2. Suspensin temporal en el ejercicio de las funciones, sin goce de remuneraciones no menor de 30 ni mayor de 360 das calendario.
Rendicin de Cuentas
Definicin
La entidad, los titulares,
funcionarios y servidores
Es un mecanismo a travs del cual, los titulares, autoridades en general,
pblicos estn obligados a
rendir cuentas por el uso de los
funcionarios y servidores pblicos informan sobre la gestin que realizan, con la
recursos y bienes del Estado, el finalidad de evaluar sus posibilidades y condiciones para el cumplimiento de su rol
cumplimiento misional y de los institucional y coadyuvar al mejoramiento continuo de su actividad.
objetivos institucionales, as
como el logro de los resultados
Es la obligacin de los funcionarios y servidores pblicos de informar ante la ciudadana
esperados, para cuyo efecto y las autoridades competentes por la administracin, el manejo y rendimiento de los
el sistema de control interno fondos y bienes del Estado a su cargo, y por la misin u objetivo encomendado.
establecido deber brindar
la informacin y el apoyo
pertinente. Oportunidad de cumplir con la obligacin: Informes de Rendicin
Resolucin de de Cuentas (IRC)
Contralora N 320-2006-
CG, Normas de Control 1. Al finalizar el ao fiscal Informe Anual
Interno numeral 3.7
Todos losTitulares estn obligados a presentar el Informe Final independientemente
de la duracin de su periodo de gestin:
El plazo es hasta el 31 de diciembre de cada ao.
Si el titular deja el cargo en el transcurso del ao, antes del 31 de
diciembre, el plazo de entrega del informe final, no deber ser mayor a
los 30 das calendario de la fecha de cese del cargo del titular.
Finalidad de la Rendicin de Cuentas

Con la Rendicin de Cuentas se contribuye con lo siguiente:
1. Mejora continua de la gestin del sector pblico, al abrir espacios para la
retroalimentacin.
2. Fomento de la cultura de transparencia en la gestin, al difundirse

peridicamente los resultados.
Ambos aspectos contribuyen a la gobernabilidad y sostenibilidad del pas en el

largo plazo, dado que se institucionaliza el compromiso de la Administracin
Pblica de brindar servicios de calidad y en forma oportuna a la ciudadana en un
ambiente de respeto al ordenamiento legal.
Procedimiento de la Rendicin de Cuentas de Titulares: Etapas

En el proceso de rendicin de cuentas se presentan las siguientes etapas:
1. Elaboracin: constituye responsabilidad del titular de la entidad, quin
adoptar las acciones necesarias en la entidad pblica a su cargo para recopilar
la informacin solicitada.
2. Presentacin: los titulares debern presentar los Informes de Rendicin de

Cuentas IRC en las fechas y plazos indicados en la Directiva, cabe precisar
que la sola presentacin no implica aceptacin o conformidad inmediata por
parte de la Contralora General de la Repblica.
3. Procesamiento: el Informe de Rendicin de Cuentas es procesado por

la Contralora General de la Repblica, a efecto de constatar si incluye la
informacin solicitada en la presente directiva. Como resultado de ello, en caso
se requiera la modificacin o ampliacin al IRC presentado, la CGR lo solicitar
al responsable del mismo, otorgndose un plazo razonable en forma expresa.
4. Verificacin: es potestad de la Contralora General de la Repblica disponer la

comprobacin selectiva del contenido del IRC a travs del Sistema Nacional de
Control, para tal efecto, recurre a las herramientas que considere pertinentes
conforme a lo dispuesto por la normativa vigente.
5. Difusin: la persistencia en la omisin de la presentacin de los Informes

de Rendicin de Cuentas y de ser el caso, su consolidacin, es puesta
en conocimiento de la ciudadana de acuerdo a la normativa vigente y
procedimientos establecidos por la CGR.
OmisindeobligacindeRendicindeCuentas:Responsabilidades
La omisin en la presentacin del Informe de Rendicin de Cuentas Anual o Final,
o su presentacin tarda constituye infraccin o sin considerar las disposiciones
de la Directiva 004-2007-CG/GDES, constituye una infraccin; sin perjuicio de otra
responsabilidad de naturaleza administrativa, civil o penal que corresponda.
102 Libro de Consulta 2011.
2012. CULTURA TRIBUTARIA
Declaracin jurada de
ingresos y de bienes
y rentas de titulares,
funcionarios y servidores
pblicos del gobierno
nacional
La Declaracin Jurada (DJ) o declaracin juramentada es la que realiza, de forma

obligatoria, el funcionario o servidor pblico, por mandato legal y constitucional.
En ella se consigna todos los ingresos, bienes y rentas que posee o percibe tanto
en el pas como en el extranjero, comprometiendo su responsabilidad por sus
afirmaciones en el caso de eventual falsedad u ocultamiento de la informacin.
La DJ tiene dos secciones: Seccin primera, remitida a la Contralora General de la
Repblica con carcter de confidencial; y la Seccin segunda, para ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.
No todos los funcionarios y servidores pblicos declaran, solo aquellos sealados
en el Artculo 2 de la Ley N 27482 y el Artculo 3 de su Reglamento. En el caso
del Gobierno Nacional, estn obligados a presentar la DJ:
Los funcionarios y servidores pblicos del Gobierno Nacional estn obligados a

presentar declaracvin jurada.
9 Presidente de la Repblica
9 Vicepresidentes
9 Congresistas
9 Ministros de Estado
9 Viceministros
9 Presidente de la Corte Suprema
9 Vocales Supremos / Superiores / Jueces Especializados o Mixtos
9 Fiscal de la Nacin
9 Fiscales Supremos / Superiores y Provinciales
9 Miembros del Tribunal Constitucional
9 Miembros del Consejo Nacional de la Magistratura
9 Miembros del Jurado Nacional de Elecciones
9 Presidente del Banco Central de Reserva del Per
9 Directores, Gerente General y funcionarios de la Alta Direccin del Banco Central de Reserva del Per
9 Defensor del Pueblo
9 Defensor del Pueblo Adjunto
9 Contralor General de la Repblica
9 Vicecontralor General
9 Superintendentes y Superintendentes Adjuntos de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos y la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria
9 Jefe de la Oficina Nacional de Procesos Electorales
9 Jefe del Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
9 Asesores y consultores de los cargos arriba citados y en el caso de asesores y consultores de los responsables
de procuraduras pblicas, incluyendo los que desempean cargos ad honorem debidamente designados
por resolucin
9 Rectores y Vicerrectores y Decanos de las Facultades de universidades pblicas.
9 Oficiales Generales y Almirantes de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional en actividad.
9 Oficiales que laboren en unidades operativas a cargo de la lucha contra el trfico ilcito de drogas.
9 Oficiales Superiores y Subalternos que tienen la jefatura de unidades y dependencias de las Fuerzas
Armadas y Polica Nacional del Per.
9 Directores, Gerentes y Funcionarios que ejerzan cargos de confianza o de responsabilidad directiva
de la Presidencia de la Repblica, de los Ministerios, de la Agencia de Promocin de la Inversin
(PROINVERSIN), de los Organismos Constitucionalmente Autnomos; de Organismos Descentralizados
Autnomos; de Organismos Reguladores; de Instituciones Pblicas Descentralizadas; Presidentes de
las Comisiones Interventoras o Liquidadoras; y los Presidentes y Directores del Consejo Directivo de los
Organismos No Gubernamentales que administren recursos provenientes del Estado.
9 Procuradores Pblicos, Procuradores Pblicos Ad Hoc, Procuradores Adjuntos.
9 Casos de empresas en las que el Estado tenga mayora accionaria, los miembros del Directorio, el Gerente
General y los encargados o titulares de los sistemas de tesorera, presupuesto, contabilidad, logstica
y abastecimiento tratndose de empresas en las que el Estado intervenga sin mayora accionaria, los
miembros del Directorio que hayan sido designados por ste.
9 Titulares de pliegos, organismos, instituciones y proyectos que forman parte del Estado.
9 Titulares o encargados de los sistemas de tesorera, presupuesto, contabilidad, control, logstica y
abastecimiento del sector pblico.
9 Todos los que administran o manejan fondos del Estado o de organismos sostenidos por este.
Oportunidad de presentacin de la DJ
Se debe presentar como sigue:
Al inicio de la gestin, cargo o labor: dentro de los 15 das tiles siguientes a
la fecha que inicia en la gestin, cargo o labor.
La Declaracin Jurada de periodicidad anual: dentro de los primeros 15 das
tiles despus de cumplir doce (12) meses en la gestin, cargo o labor.
Al cese de la gestin, cargo o labor: dentro de los 15 das tiles siguientes
a la fecha que cesa en la gestin, cargo o labor.
Consecuencias originadas por el incumplimiento de la presen-

tacin de la DJ
ENERO El funcionario o servidor se convierte en omiso a la presentacin, por lo cual est
1
1 sujeto a sanciones administrativas de parte de la entidad donde ejerce su funcin
2 3 4 5 6 7 8
y segn su rgimen laboral:
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
Si se encuentra en la Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
30 31 Remuneraciones del Sector Pblico (Decreto Legislativo N 276) estar
sujeto a las siguientes sanciones: a) amonestacin verbal o escrita, b)
suspensin sin goce de remuneraciones hasta por 30 das, c) cese temporal
sin goce de remuneraciones hasta por 12 meses o d) destitucin.
Si no se encuentra en el rgimen de la norma arriba citada, no podr celebrar

contratos con el Estado ni desempear funciones o servicios en entidades
pblicas por un periodo de un ao, contado a partir del trmino de los plazos
sealados para la presentacin de la DJ.
El incumplimiento ser puesto en conocimiento por el jefe de OGA a la CGR en un

plazo que no exceder los siete das tiles de producido el mismo.
Captulo
Denuncias Ciudadanas
Servicio de Atencin de Denuncias (SAD)

Marco Legal
El SAD atiende las denuncias que formule cualquier ciudadano que tenga Ley N 27785 Ley Orgnica
fundamentos, pruebas o indicios de presuntas irregularidades sobre la ineficiente del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora
gestin o utilizacin indebida de los bienes y recursos pblicos, en agravio del
General de la Repblica, que
Estado. en su artculo 22 inciso n)
Adems, establece los mecanismos idneos que aseguren la adecuada establece como una de las
atribuciones de la CGR recibir
presentacin y atencin de los hechos denunciados para proporcionar informacin
y atender denuncias de la
til y confiable que sirva para el planeamiento, programacin y ejecucin del ciudadana relacionadas
control gubernamental. con las funciones de la
administracin pblica.
Directiva N 08-2003-CG/
Proteccin al denunciante DPC Servicio de Atencin de
Denuncias, aprobada por
El contenido de la denuncia e identidad del denunciante se encuentran protegidos Resolucin de Contralora N
por el principio de reserva que rige el artculo 22 inciso n) de la Ley N 27785. 443-2003-CG.
Ley N 29542 Ley de
Asimismo, la Contralora General de la Repblica brinda las medidas de proteccin Proteccin al Denunciante en
y beneficios a los ciudadanos que denuncien hechos arbitrarios o ilegales que el mbito administrativo y
ocurran en cualquier entidad pblica que contravengan las disposiciones legales de colaboracin eficaz en el
y afecten o pongan en peligro la funcin o el servicio pblico, al amparo de la Ley mbito penal
N 29542 y su Reglamento. Reglamento de la Ley N
29542, aprobado por Decreto
Supremo N 038-2011-PCM
Proceso Anticorrupcin
Cadena de Valor Contra la Corrupcin
CGR CGR CGR CGR-ENTIDAD CGR-ENTIDAD CGR

Entidades Ciudadanos Ministerio PBLICA PBLICA Entidad Pblica
del Estado Medios de Pblico Preceso disci- Preceso disci- Responsable
(Texto) comunicacin Polica plinario plinario Civil
Poder Judicial Poder Judicial INPE
(Penal, (Penal,
Civil) Civil)
Prevencin Detencin Investigacin Juzgamiento Sancin Aplica

Sancin
Plan Anti- Acciones de Pezquizas Anlisis de Penal Penal

corrupcin control Anlisis de denucias o Civil Civil
Estrate- Declaraciones denuncias demandas
Administrativa Administrativa
gias juradas de in- Determi-
gresos, bienes nacin de
y rentas responsabili-
Rendicin dades (Penal,
de cuentas Civil, Adminis-
trativa)
Denuncias
ciudadanas
Acciones Investigacin Auto Sentencia penal

preventivas Informes Preparatoria Enjuiciamiento o civil
(Fiscala y Polica)
Veeduras Admisin de Resolucin
escolares Denuncias demanda Administrativa
(PoderJudicial)
Resolucin
Compromiso compartido contra la corrupcin
Participacin de la Contralora en el Proceso Anticorrupcin

De acuerdo a su Marco Legal, la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica y Ley N29622 que la
modifica, sta ltima participa en el proceso anticorrupcin en las siguientes fases
y procesos:
Prevencin Deteccin Juzgamiento

Investigacin Proceso disciplinario
Sancin
Art.2 Objeto de la Ley Art.4 Control de Art. 9 Principios Ley N29622 Ley Ley N29622 Ley
Art.8 Control Externo Recursos y bienes del Control que modifica la Ley que modifica la Ley
En concordancia del Estado fuera del Gubernamental literal N27785, Ley Orgnica N27785, Ley Orgnica
con sus roles de mbito del sistema. m del Sistema Nacional del Sistema Nacional
supervisin y Art.6 Control Art.15 Atribuciones de Control y de la de Control y de la
vigilancia, el control Gubernamental SNC, literal f Contralora General Contralora General
externo podr Art.8 Control Externo Art.22 Atribuciones de la Repblica y de la Repblica y
ser preventivo o Art.15 Atribuciones CGR, literal a,b,r ampla las facultades ampla las facultades
simultneo SNC literales a), c) y e) Art.32 Facultades del en el proceso para en el proceso para
Art.9 Principios Art.22 Atribuciones Contralor General sancionar en materia sancionar en materia
Control CGR literales n) q) y x) literales de responsabilidad de responsabilidad
Gubernamental 4 Disposicin FInal: administrativa administrativa
Art.22 Atribuciones de reserva tributaria y funcional art.2 Objeto funcional
la CGR Literales g), j), secreto bancario de la Ley Art.45 La Contralora
k), l). ) p), s), t), y), u). 5 Disposicin final: Art. 46 Conductas General ejerce la
Art. 32 Facultades del Reserva de identidad infractoras en materia potestad para sancionar
Contralor Literal h) y k) 6 Disposicin de responsabilidad por cuanto determina
final: Apoyo de las administrativa la responsabilidad
entidades en el Art. 47 Tipos de administrativa
servicio de control sanciones funcional e impone
Art. 48 Gradacin de una sancin derivada
sanciones de los informes de
Art. 49 Independencia control emitidos por los
de responsabilidades rganos del Sistema.
administrativa Art.51 Procedimiento
funcional de la penal para sancionar
o civil. Art. 52 rgano
Art. 60 Prescripcin Instructor
Art. 11 Art. 56 Tribunal Superior
Responsabilidades y de Responsabilidad
sanciones derivadas Administrativa
del proceso de control Art.22 Atribuciones de
la CGR literal b)
ejerce potestad para
sancionar.
Conclusiones
Las polticas fiscales influyen de manera inmediata en aspectos de la economa que son crticos para la
sociedad: empleo, produccin y precios. Las polticas fiscales son parte de las polticas econmicas y
contribuyen a la estabilidad econmica.
El presupuesto pblico es el instrumento legal que establece en qu se gastar, cunto se gastar y de
dnde provendrn los recursos que servirn para financiar el gasto pblico.
El presupuesto lo propone el Ejecutivo y lo aprueba el Poder Legislativo.
El control gubernamental, de la gestin de los funcionarios y del gasto pblico se lleva a cabo de acuerdo
a las normas que rigen el Sistema Nacional de Control y cada una de sus instancias.
Los ciudadanos tenemos el derecho y el deber de controlar a las autoridades pblicas y el gasto pblico
y para eso podemos constituir veeduras ciudadanas, participar en las audiencias pblicas, presentar
proyecto en los procesos de presupuesto participativo y exigir a las autoridades que rindan cuentas de
sus actos y gastos.
Para formar a los futuros ciudadanos en el control, la Contralora General de la Repblica promueve un
programa de veeduras escolares.
CAPTULO 3
El Sistema Tributario
La tributacin de un pas es producto de la combinacin de varios
factores. Uno de ellos es su historia y el Per, ms que ningn otro pas,
se ha caracterizado por poseer una historia muy rica en ese aspecto. A
pesar de la desaparicin de los antiguos sistemas tributarios incaicos
y coloniales, y del fin de la llamada Repblica aristocrtica (Basadre,
J.), todas estas formaciones y normas sociales an prevalecen en la
conciencia colectiva de millones de peruanos, a quienes les exige que
acepten la tributacin moderna.
La actual tributacin del pas data de hace poco si la comparamos con
los sistemas de los pases europeos, los que nacieron a la modernidad
con sistemas polticos y tributarios democrtico-liberales por los que
lucharon desde el siglo XVI en Inglaterra y en el siglo XVIII en Francia y
el resto de Europa.
Durante la dcada del 30, en el siglo pasado, aparece en su concepcin
ms reciente uno de los ms importantes tributos denominado Impuesto
a la Renta y trajeron no pocas reacciones violentas en los sectores ms
conservadores de la sociedad.
En el presente siglo, se sigue tratando de convencer a los peruanos que
deben tributar poniendo a su disposicin una serie de herramientas
virtuales y facilidades, para que aquellos contribuyentes que cumplan
sus obligaciones voluntariamente, lo hagan al menor costo posible.
A los ojos del ciudadano comn, la tributacin aparece como una
obligacin que se cumple en dos actos: declarar y pagar, lo que ya se
puede hacer por Internet durante las 24 horas del da. Pero para quienes
toman decisiones, establecen la poltica tributaria, formulan y aprueban
las normas tributarias (es decir, los poderes legislativo y ejecutivo) la
tributacin es un proceso de toma de decisiones en donde se pone en
juego muchos intereses sociales y particulares; los que deben coincidir
en ideas e intereses.
Tambin es una tarea compleja que requiere variadas competencias
profesionales, la SUNAT que se encargan de organizar la recaudacin
y la fiscalizacin, crear los modernos sistemas de declaracin y pago,
virtuales; especialmente al adecuar todos los sistemas cuando se
producen procesos de reforma y mejora del Sistema Tributario.
La poltica tributaria
POLTICA La tributacin en el Per,

TRIBUTARIA al seguir los estndares
internacionales, est
constituida por tres
EL SISTEMA componentes: la
TRIBUTARIO poltica tributaria,
el sistema tributario
y la administracin
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA tributaria:
La poltica tributaria
Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de accin

gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico;
en el que se articulan el Estado y la sociedad civil.
Los ciudadanos
conforman el Estado
peruano que, a travs Quiz la poltica pblica ms importante es la poltica fiscal, porque todas las
del Ministerio de otras dependen de ella. As, por ejemplo, tenemos que cualquier cambio en la
Economa y Finanzas, poltica pblica educativa o en la poltica pblica sanitaria requiere conocer si se
determina la poltica
cuenta con los recursos suficientes y de dnde se obtendrn.
fiscal.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 111
La poltica fiscal est constituida por una poltica de ingresos o poltica

tributaria y una poltica de egresos, gasto o presupuesto. La poltica
fiscal usa el gasto pblico y los impuestos como variables de control
para asegurar y mantener la estabilidad econmica.
El Estado participa de manera activa en la denominada poltica tributaria, al igual

que en otras tales como la poltica monetaria1. Las polticas fiscal, tributaria y
monetaria, entre otras, son polticas pblicas.
La poltica tributaria afecta a casi todos los aspectos de la economa y la sociedad.

El tamao del Estado, la magnitud de la redistribucin de la riqueza y las decisiones
de consumir e invertir estn relacionados con este campo fundamental de la
poltica. Dados los grandes efectos que puede tener en la eficiencia y la equidad,
la poltica tributaria tal vez sea el campo de la poltica pblica donde existen ms
intereses en juego.
Antiguo local del Banco Central de Reserva del Per
1 La poltica monetaria es una poltica econmica que usa la cantidad de dinero como variable de control para asegurar y
mantener la estabilidad econmica. Para ello, las autoridades monetarias usan mecanismos como la variacin del tipo de
inters y participan en el mercado de dinero.
El Sistema Tributario
Cotidianamente, en la vida del ser humano, ocurren hechos de diferente
naturaleza que la ley moderna los considera algunos de ellos como hechos civiles
(por ejemplo, el nacimiento, la muerte, el matrimonio), a otros como hechos
penales (por ejemplo, la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio) y
tambin existen los hechos econmicos (por ejemplo, la celebracin de un
contrato de comercio, la venta de un bien, el pago de un salario).
Todos los hechos descritos se dan en un escenario que ha sido constituido por los propios
ciudadanos y que gracias a su aporte es administrado y mantenido por el Estado.
De esta manera, los hechos o las actividades econmicas que desarrollan los
La infraestructura, ciudadanos para obtener ingresos, para adquirir su patrimonio o para consumir, son
equipamiento, medicinas, posibles porque existen servicios pblicos, seguridad jurdica, dependencias
mantenimiento y pblicas y privadas e infraestructura; adems de normas legales y regulacin
remuneraciones del de la actividad social y econmica.
personal de salud se
financia con los ingresos Todo esto lo brinda el Estado, que requiere de recursos para poder funcionar. Los
que provienen de los recursos provienen, fundamentalmente, de los tributos que pagan los ciudadanos.
tributos.
El sistema tributario es el conjunto de normas legales que crean

y regulan la tributacin.
Principios constitucionales del sistema tributario peruano

Son postulados bsicos que constituyen el fundamento normativo del sistema
tributario, tienen como punto de partida planteamientos ideolgicos, refrendados
en la Constitucin Poltica del Per vigente desde el ao 1993. En el artculo 74,
se han consagrado los principios tributarios de reserva de ley, de igualdad, de
efecto no confiscatorio y de respeto a los derechos fundamentales.
a) Principio de legalidad. Los tributos deben tener su origen en la ley como

expresin de la voluntad soberana la que es emitida por el Congreso, como
representante del pueblo.
b) Principio de reserva de ley. La ley que crea un tributo contendr la regulacin
bsica de la relacin tributaria: el hecho imponible, la base imponible, la
tasa, las exoneraciones, las infracciones y sanciones y los procedimientos
operativos. El reglamento de la ley contendr cuestiones instrumentales o de
detalle que no afecten la reserva de ley.2
c) Principio de igualdad. Se refiere a que nadie puede ser exonerado del
impuesto por alguna condicin personal y que todo aquel que cae en los
supuestos que generan la obligacin de pagar impuestos, entonces debe
pagarlo. Este principio de igualdad se complementa con la exigencia de una
igualdad real la que es perfectamente compatible con la progresividad del
impuesto que est referida a tratar del mismo modo a los iguales y de manera
diferente a los que presentan una capacidad econmica distinta.
La expresin igual en materia impositiva no se refiere al tributo mismo,
sino al sacrificio econmico que debe hacer quien lo paga. Cada miembro de
la sociedad debe asumir el pago de los impuestos de manera que ellos sean
iguales en cuanto al sacrificio econmico que deben asumir.
d) Principio de efecto no confiscatorio. Dado que la tributacin implica que el
ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio, en cumplimiento al
principio de legalidad, se ha establecido el criterio de efecto no confiscatorio
de los tributos, bajo el cual se limita el poder de imperio del Estado y, por
tanto, su potestad tributaria para afectar significativamente la capacidad
contributiva del ciudadano.
e) Respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ninguna norma
legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las garantas
constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho al secreto y
a la inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a contratar con fines
lcitos; derecho a la propiedad y a la herencia; derecho a la legtima defensa;
no hay prisin por deudas y a no ser procesado por acto u omisin que no
est previamente calificado en la ley como infraccin punible ni sancin no
prevista en la ley, aplicable en los delitos tributarios.
Asimismo, deben ser respetados todos los otros derechos fundamentales.
La Constitucin Poltica del Per tambin seala que los gobiernos regionales y los
locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerarlas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Adems, las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del 10 de enero del ao siguiente a su promulgacin. En razn
de lo anterior, no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece nuestra Carta Magna.
2 RUBIO C., Marcial. Estudio de la Constitucin Poltica de 1993. Tomo III, pp. 407-409. PUCP, Primera edicin Lima, febrero de 1999.
114
Estructura del Sistema

Tributario Peruano3
El sistema tributario peruano tiene una estructura bsica, estndar y est orientado
por dos normas legales fundamentales:
1. Cdigo Tributario (Decreto Legislativo N 816 y Decreto Supremo N 135-
99-EF). Que desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-tributarios;
los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones
que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la
tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para reprimirlas4.
El tributo que debe 2. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771).
pagar cada persona se
Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario Peruano, identificando
establece de acuerdo
con los ingresos y el cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los
patrimonio que posee. montos recaudados:
a) Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional: Se trata del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra
por los servicios administrativos que presta.
b) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales: De
conformidad con el art. 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para
los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771.
3 Resmen del artculo Sistema Tributario Peruano, de Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len, profesor de Derecho Tributario
en la Pontificia Universidad Catlica del Per, Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Publicado en
http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributario-peruano.
4 En Contenido del Cdigo Tributario Peruano, a propsito de la Norma I del Ttulo Preliminar, de Carmen del Pilar Robles Moreno,
profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM. Publicado en http://blog.pucp.edu.pe/item/19095/contenido-del-
codigo-tributario-peruano-a-proposito-de-la-norma-i-del-titulo-preliminar
c) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales: El D. Leg.

No. 771, establece que estos tributos se encuentran normados por la ley
de Tributacin Municipal que fue aprobada posteriormente por el D. Leg.
No 776, vigente desde 1994.
d) Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones pblicas
diferentes del Gobierno Nacional y Local: Se trata de las contribuciones
de seguridad social que financian el sistema de salud administrado por
ESSALUD, el sistema pblico de pensiones, administrado por la Oficina
de Normalizacin Previsional ONP; la contribucin al servicio nacional
de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio
nacional de capacitacin para la industria de la construccin.
Asimismo, forman parte del Sistema Tributario Peruano las leyes que
crean y regulan cada uno de los tributos.
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
es
UNA INSTITUCIN PBLICA SECTOR ECONOMA

DESCENTRALIZADA del Y FINANZAS
tiene
por finalidad como facultades

Administrar, fiscalizar y Recaudacin
recaudar tributos. Determinacin
Administrar y controlar Fiscalizacin
el trfico internacional
Cobranza coactiva
de mercancas dentro del
territorio aduanero. Sancin
Facilitar las actividades
del comercio exterior.
Proponer la
reglamentacin de
normas tributarias
Los Tributos
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de

familias que obedecen a un jefe y que colaboran de alguna manera con el
sostenimiento de la tribu.
En el antiguo Per, el tributo tom la forma de mita, ayni y minka, el que

era entregado (en forma de trabajo o en especie) por los ayllus al curaca o
al inca a cambio de proteccin. Lo mismo sucedi en las otras civilizaciones,
recordemos que en la Europa de la Edad Media, el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga
que significaba y por la proteccin que este le brindaba. Con este tributo, el
seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe
desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al

Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines,
siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Al analizar detenidamente la definicin de tributo, encontramos los aspectos

bsicos siguientes:
Solo se crea por ley.
Solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie).
Es obligatorio por el poder tributario que tiene el Estado.
Se debe utilizar para que el Estado cumpla con sus funciones.
El Estado puede cobrarlo coactivamente cuando la persona obligada a

pagarlo no cumple.
Componentes del Tributo

Los componentes del tributo son: el hecho generador, el contribuyente, la
base de clculo y la tasa.
1. Hecho generador. Es la accin o situacin determinada en forma expresa

por la ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.
2. Contribuyente. Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que

realiza una actividad econmica, la que de acuerdo con la ley constituye
un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento
de obligaciones formales.
3. Base de clculo. Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos

de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin
se conoce como base imponible.
4. Alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se

aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al fisco.
Funciones del Tributo

Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar informados sobre cules son sus funciones.
1. Funcin fiscal. A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos

del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo
presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, quien
lo aprueba y convierte en ley luego de un debate. El presupuesto rige a
partir del primer da de enero del siguiente ao. En el presupuesto pblico,
adems de establecerse cunto ingresa y cunto se gasta, se dictan
medidas tributarias que luego son aprobadas por el mismo Congreso en
la forma de normas tributarias. Todas estas medidas estn orientadas a
que alcance el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el
siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta otros factores o variables de la

economa para establecer el presupuesto pblico. As en los ltimos
aos, la crisis econmica mundial se ha convertido en un elemento
que afecta las variables econmicas, principalmente el consumo pues
bajan las ventas, el producto no sale, se cierran plantas y talleres, se
producen despidos, suben los precios es decir, las personas disminuyen
su consumo.
Si decrece la actividad econmica entonces disminuye la recaudacin y

el Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para
contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando
cuente con los recursos necesarios, es decir, si tiene ahorro. Esto es
posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos previos.
2. Funcin econmica. Por medio de los tributos se busca orientar la

economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, se pueden elevar los tributos a las importaciones o
crear nuevas cargas tributarias para encarecerlas, y as evitar que compitan
con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se
bajan o eliminan los tributos. En nuestro pas, las exportaciones no pagan
impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por
los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.
3. Funcin social. Los tributos son la obligacin dineraria establecida

por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
pblicas, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan
a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y
programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto
se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con
las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor
recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que
contribuyan a un mayor bienestar social.
El tributo tambin tiene otras nuevas funciones. Por ejemplo, un aumento de los
tributos a los productos nocivos para la salud (cigarrillos, bebidas alcohlicas)
desalienta el consumo. El aumento de tributos a ciertas actividades extractivas,
que comprometen la existencia de algunas especies o que contaminan el
medioambiente, debera desalentarlas con lo que se protegera al planeta.
CRCULO VIRTUOSO DE LA TRIBUTACIN

Los ciudadanos crearon al Estado para que atienda sus necesidades comunes por
medio del tributo que le entregan. Es decir, a travs de la tributacin los ciudadanos
contribuyen a su sostenimiento.
Con estos recursos, el Estado cumple de manera eficiente con sus funciones y
servicios, genera estabilidad y crecimiento econmico en beneficio de la ciudadana.
En consecuencia, los tributos retornan a los ciudadanos bajo la forma de bienes y
servicios pblicos que contribuyen al bienestar de la sociedad.
Asuntos pblicos
Tributos
Control
Ciudadanos
ESTADO
Bienes y Servicios pblicos

Garantas, seguridad y defensa
Buenos rendimientos de las instituciones pblicas

Clasificacin de los tributos
Los tributos se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas.
1. Impuestos. La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa

poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio. Un
impuesto no se origina para que el contribuyente reciba un servicio directo
por parte del Estado, sino como un hecho independiente, por ejemplo,
el Impuesto a la Renta se destina a financiar el presupuesto pblico, que
podra contener obras y servicios que beneficien a otras poblaciones
distintas de los aportantes.
TIPOS DE IMPUESTO
El impuesto. Es un
tributo cuyo pago IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO
no origina una
Es aquel que incide directamente sobre Es aquel que incide sobre el consumo, pero quien lo
contraprestacin el ingreso o patrimonio de las personas paga es el consumidor del producto o servicio.
directa a favor del naturales y jurdicas.
El impuesto indirecto lo declara y paga a la SUNAT,
contribuyente por parte Por ejemplo, cada persona o empresa declara el vendedor. Este impuesto indirecto es cargado al
del Estado. y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo a los comprador.
ingresos que ha obtenido.
Por ejemplo, el comprador es el que paga el IGV
En el caso del impuesto directo, quien declara cuando adquiere un bien o un servicio. El vendedor
y paga es la persona natural o jurdica que es el responsable de declararlo y pagarlo.
soporta la carga tributaria.
De igual forma, en nuestro pas tenemos el
En el caso peruano tenemos el Impuesto a la Impuesto General a las Ventas, a la Promocin
Renta, el Impuesto Predial y el Impuesto a las Empresarial, Selectivo al Consumo y los Aranceles.
Embarcaciones de Recreo.
2. Contribuciones. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realiacin de obras pblicas o de actividades
estatales." (Cdigo Tributario, Ttulo Preliminar, Norma II)
ALGUNAS CONTRIBUCIONES EN EL PER Contribucin. Solo

el contribuyente que
Aportaciones a ESSALUD. aporta recibe una
contraprestacin directa
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones. en la forma de servicios.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin (SENCICO).
3. Tasas. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la

prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
TIPOS DE TASAS ALGUNAS TASAS EN EL PER
Arbitrios Se pagan por la prestacin o Arbitrios municipales de

mantenimiento de un servicio limpieza pblica, parques y
pblico. jardines.
Derechos Se pagan por la prestacin de un Derechos que se pagan Tasas. Son tributos
servicio administrativo pblico para obtener una partida de que se pagan para
obtener la prestacin
o el uso o aprovechamiento de nacimiento, por tramitar un
efectiva o potencial
bienes pblicos. pasaporte, un Documento de un servicio pblico
Licencias Gravan la obtencin de Nacional de Identidad (DNI), individualizado.
autorizaciones especficas para entre otros.
la realizacin de actividades de Licencia de funcionamiento de
provecho particular sujetas a establecimientos comerciales.
control o fiscalizacin.
Tributos recaudados
por la SUNAT
La Sunat recauda los impuestos nacionales y desde el ao 2002 ha establecido
convenios con otras dependencias del Estado quienes le encargaron la
administracin de las contribuciones que constituyen los ingresos propios con los
que atienden a sus aportantes. Tal es el caso de Essalud y la ONP.
De acuerdo a ley, todos los tributos tienen un destino. Los impuestos nacionales
van al Tesoro Pblico y los otros tributos, sirven para funciones especficas. Se
puede consultar el anexo 1 al final del libro.
1. Impuesto a la Renta (IR). Se entienden como rentas aquellos ingresos que
provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos,
es decir, la ganancia que proviene de invertir un capital o de la rentabilidad que
produce el mismo; tambin puede ser producto del trabajo dependiente o del
ejercicio de una profesin u oficio independiente; o de la combinacin de ambos.
El Impuesto a la Renta grava las ganancias provenientes del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores. En el Per se grava separadamente las
rentas provenientes del capital (a una tasa proporcional) y las rentas provenientes
del trabajo (a tasas progresivas) que desde el punto de vista econmico no
generara inequidad en la distribucin de la carga fiscal.
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as
Hecho generador
como las ganancias o los beneficios sealados en la ley.
Contribuyente o La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de
responsable profesionales y similares; y las personas jurdicas.
Base de clculo El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Varan de acuerdo con el tipo de renta:
El 6, 25% para las rentas de capital. (Primera y Segunda Categora)
Las tasas son progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las rentas de trabajo. (Cuarta y
Alcuotas
Quinta Categora)
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen General. (Tercera Categora)
El 1, 5% mensual para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen Especial. (Tercera Categora)
CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

ALCUOTAS MENSUALES
TIPO DE RENTA CATEGORA CONTRIBUYENTE CONCEPTO (pagos definitivos, retenciones, pagos
a cuenta)
Primera Persona natural, Ingresos de alquileres o 5% del alquiler mensual pactado

sucesin indivisa subarrendamiento de bienes como pago definitivo.
o sociedad muebles o inmuebles. Ejemplo:
conyugal. alquiler de una casa o de un vehculo.
Segunda Persona natural, Ingresos producidos por 5% de la ganancia obtenida en la
sucesin indivisa otros capitales diferentes al venta de inmuebles como pago
o sociedad arrendamiento como las regalas; definitivo.
conyugal. la cesin de marcas, patentes; los Las empresas y personas que
dividendos, los intereses originados paguen rentas de capital a
por la colocacin de capitales, por personas naturales, sucesiones
la venta de hasta dos inmuebles indivisas o sociedades conyugales
distintos a la casa habitacin en debern retener el 6, 25% de la
Rentas
Rentas
Rentas ddee ejercicio, la enajenacin, redencin renta neta o el 4, 1% si se trata de
Capital o rescate, segn sea el caso, dividendos.
de acciones y participaciones 5% por el exceso de las 5 UITs
representativas del capital, acciones por la enajenacin, redencin
de inversin, certificados, ttulos, o rescate, segn sea el caso,
bonos y papeles comerciales, de acciones y participaciones
valores representativos de cdulas representativas del capital, u otros
hipotecarias, obligaciones al valores al portador y otros valores
portador u otros valores al portador mobiliarios.
y otros valores mobiliarios.
Tercera Persona natural, Ingresos provenientes de negocios Existen tres regmenes tributarios:
sucesin tales como el comercio, la industria, 1. Rgimen Especial (RER): 1, 5%
indivisa, los servicios, entre otros, as de los ingresos netos mensuales.
sociedad como el ejercicio profesional en 2. Rgimen General: pagos a
conyugal o asociacin. cuenta del 2% del ingreso neto
persona jurdica. Ejemplo: una bodega, una fbrica, mensual para los que inician
un estudio jurdico de abogados, actividades o un coeficiente
Rentas
Rent
Re nta
tas
as etc. determinado en funcin del
Empresariales impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior.
3. Nuevo RUS: cuota segn
categoras.
Cuarta Persona Ingresos obtenidos del trabajo Pago a cuenta o retencin
natural independiente a travs del del 10% de las rentas brutas
ejercicio individual de la que se perciban o se paguen,
profesin, la ciencia, el arte siempre que superen el lmite
u oficio; tal es el caso de un establecido por ley.
mdico, ingeniero, gasfitero,
pintor, etc.
Quinta Persona Por ingresos del ejercicio Para calcular la retencin
Rent
Rentas
Rent
ntas
as d
dee natural del trabajo dependiente (en mensual se aplican tasas
Trabajo planillas). progresivas de 15%, 21% o
Tambin se debe considerar el 30% a las remuneraciones
trabajo independiente cuando afectas.
est sujeto a un horario y/o lugar
establecido por el empleador.
El ciudadano comn y el Impuesto a la Renta. Un ciudadano que ejerce una

profesin o un oficio de manera independiente, trabaja de manera dependiente
o combina las dos formas; est afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta o de
Quinta Categora, respectivamente o a ambos, en el tercer caso. Para pagar su
impuesto a la renta anual deber calcular si sus ingresos netos anuales pasaron
el tope de la exoneracin, en cuyo caso aplicar una tasa diferente por cada
tramo del exceso.
IMPUESTO A LA RENTA
Categoras
Tercera Primera Segunda Cuarta Quinta

Categora Categora Categora Categora Categora
Contribuyentes
Contribuyentes sin negocio
con negocio
El Impuesto a la Renta tiene un rol ordenador de las

obligaciones de los contribuyentes.
Asimismo, una persona que es propietaria de una casa-habitacin y la tiene

arrendada, est afecta al Impuesto a la Renta de Primera Categora, y deber
pagar Impuesto a la Renta mensualmente; cuyo monto es el 5% del alquiler
mensual pactado con el inquilino.
En cambio, si la persona tiene un negocio o una empresa, estar afecta al Impuesto
a la Renta de Tercera Categora. Adems, estar ubicada en un determinado
rgimen de obligaciones formales y sustanciales: Nuevo RUS, Rgimen Especial
de Renta (RER) o Rgimen General.
2. Impuesto General a las Ventas (IGV). Tributo que pagamos cuando

compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de
venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de
contribuyente. El IGV grava:
La venta en el pas de bienes muebles.
La importacin de bienes.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de

Hecho servicios en el pas, as como los contratos de construccin y
generador primera venta de inmuebles que realicen los constructores,
de manera habitual y la importacin de bienes.
Contribuyente Personas en forma individual y empresas que realicen
o responsable transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.
El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o de la
construccin.
Base de El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin
clculo considerar el valor del terreno.
El valor en aduana del bien importado que se determina de
acuerdo con la legislacin vigente.
18%, compuesto por el 16% que es el IGV propiamente dicho,
Alcuotas
y el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal.
IMPORTANTE
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las
Ventas (IGV), salvo que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que se compra un bien o se contrata un servicio, se est pagando
el IGV.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito
fiscal.
Para que el comprador pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal),
la transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como
por ejemplo, que se entregue una factura y que se encuentre desagregado
el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor traslada al comprador. Solo
si el comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal
al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
A las ventas realizadas fuera del territorio nacional y a las exportaciones no
se les aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV. Cada vez que una persona efecta una compra
est pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le extienda el comprobante de
pago. La diferencia entre una compra con comprobante de pago y otra sin este
documento es la siguiente:
Si el comerciante le entrega el comprobante de pago al comprador, entonces
este puede estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT.
Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro
que este se apropiar del IGV que ha pagado.
3. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Es un tributo al consumo especfico

que grava la venta en el pas de los siguientes productos:
Combustibles, pisco, cerveza y cigarrillos (apndices III y IV de la Ley
del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el productor o el importador
de los bienes.
Vehculos, agua, vinos y aguardientes (literal A del apndice IV de la Ley
del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el importador de los bienes.
La venta de bienes Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
como los vehculos se
sorteos y eventos hpicos.
encuentra gravada con
el impuesto selectivo
al consumo (ISC). La venta en el pas a nivel de productor, as como la
importacin de ciertos bienes establecidos por la ley,
como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza,
Hecho generador
cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros. Tambin se aplica
en los juegos de azar y apuestas: loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Contribuyente o Productores o importadores, entidades organizadoras y
responsable titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los
productos gravados:
Al valor de venta: si se trata de juegos de azar y apuestas,
as como de importaciones de vehculos o productos
como el agua mineral, entre otros.
Base de clculo
Sistema especfico: por el volumen vendido o importado
en las unidades de medida. Este es el caso de la produccin
de pisco,
Al valor segn el precio de venta al pblico: como los
cigarrillos y la cerveza.
Estn en funcin a los sistemas considerados y
Alcuotas
establecidos por la ley.
El ciudadano comn y el ISC. Si bien, el ciudadano comn no es el responsable de

Los productos gravados
pagar el ISC a la SUNAT, sino el productor o el importador; es el consumidor quien con el Impuesto
soporta indirectamente dicha carga ya que paga un mayor precio por el producto Selectivo al Consumo,
que consume. Por ejemplo: tambin estn afectos
al Impuesto General a
las Ventas.
Precio de
Venta
El ISC se caracteriza
ISC por gravar la venta
de manera variable,
segn el producto del
que se trate.
IGV
Valor de
Venta
4. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Constituido por el valor de los activos netos

(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que
constituyen recursos para la empresa) que se sealan
Hecho generador en el balance general de las empresas, al cual se
deber deducir las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, segn
los lmites establecidos.
Contribuyentes con negocio que se encuentren en
Contribuyente o el Rgimen General y que sus activos netos estn
responsable valorizados por un monto mayor a un milln de
soles.
Se aplica la alcuota establecida por ley, sobre el
Base de clculo
exceso de activo fijo que sobrepase el milln de soles.
Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un
Alcuotas milln de soles, se aplica al exceso, la alcuota de 0.4%
desde el 01.01.2009.
5. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Operaciones econmicas y financieras que se realizan por

medio del sistema bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se
encuentre exonerada como en el caso de cuentas de
remuneraciones.
El ITF permite que Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta
la Administracin Hecho generador bancaria en el Sistema Financiero Nacional.
Tributaria obtenga
Comisiones que cobran los bancos por los servicios
informacin respecto
de las operaciones
pblicos pagados en ventanilla.
econmicas realizadas Giros o envos de dinero.
por los contribuyentes. Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.
Comisin por emisin de chequera o por adquisicin de
un cheque de gerencia.
Contribuyente o Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las
responsable instituciones bancarias.
Base de clculo Valor de la operacin gravada.
La alcuota del ITF ha cambiado, a partir del 1 abril de
Alcuotas
2011 es de 0, 005%.
BANCARIZACIN E ITF
Bancarizar se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago,
regulados por las empresas del Sistema Financiero Nacional, para
efectuar el pago de obligaciones contradas con terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas,
especialmente las que evaden el pago de impuestos.
Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan
operaciones por importes iguales o superiores a los tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3 500) o mil dlares americanos (US$ 1 000).
Los medios de pago considerados por ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a
la orden u otra equivalente.
Los conceptos exonerados del ITF son:

Saldos de remuneraciones abonadas.
Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta
categora (trabajo dependiente en planillas o a travs de un
contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los
principales.
6. Derechos arancelarios. Derechos que gravan las importaciones de bienes.

Entre ellos tenemos el ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem CIF y el
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios.
Importacin de mercancas, es decir, aquellas

Hecho comprendidas en el Arancel de Aduanas que ingresan
generador al territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos
de Aduanas.
Los bienes que se
Contribuyente o Los propietarios o consignatarios de las mercancas que importan se gravan a
responsable ingresan al territorio aduanero. travs de los llamados
derechos arancelarios.
Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro
Base de clculo
y flete.
Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de

Alcuotas
Aduanas para cada Sub-partida Arancelaria Nacional.
7. Contribucin a ESSALUD. Es la contribucin al Seguro Social de Salud

(ESSALUD), que es un organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo
y Promocin Social, con personera jurdica de derecho pblico interno,
autonoma tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y
contable.
Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes
Las contribuciones
a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, a ESSALUD permiten
recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y sociales que garantizar las
corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en salud, as distintas prestaciones
como otros seguros en riesgos humanos. a sus asegurados y
derechohabientes.
Hecho generador Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente.

Contribuyente o El empleador o la entidad que pague al pensionista es
responsable quien paga esta contribucin.
La remuneracin mensual del trabajador y el importe de
Base de clculo
la pensin abonada al pensionista.
9% a cargo de la entidad empleadora. No menor al 9% de
la Remuneracin Mnima Vital.
Alcuotas
4% a cargo del pensionista (Retenido por la empresa o
institucin que paga la pensin).
8. Aportes a la ONP. Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de

Pensiones, cuya administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada del
Sector Economa y Finanzas con personera jurdica de derecho pblico
interno, con recursos y patrimonio propios, y plena autonoma funcional,
administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la ley.
Aporte proveniente del trabajo que realizan los

Hecho generador
Mensualmente las trabajadores.
personas afiliadas
a la ONP pagan su Contribuyente o El trabajador.
contribucin para tener responsable El empleador retiene la aportacin del trabajador.
derecho a una pensin
cuando se jubilen.
Base de clculo La remuneracin asegurable.
Alcuotas 13% mensual a cargo del trabajador.
TIPOS DE ASEGURADOS
Se denominan asegurados obligatorios a:
Trabajadores que prestan servicios a empleadores particulares, bajo
el rgimen de la actividad privada.
Trabajadores al servicio del Estado.
Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de
usuarios o de cooperativas de trabajadores, que no sean socios ni
similares.
Trabajadores artistas segn lo establece la ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran, principalmente:
Personas que realizan actividad econmica independiente.
Los que cesan de prestar servicios.
Amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la
calidad de trabajadoras independientes.
9. Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS). Es un rgimen que sustituye al

pago del Impuesto a la Renta, al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto
de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es
propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los pequeos
negocios y establecimientos.
10. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional. Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas
naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo
para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
11. Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios. Creado Las personas que ingresan
a nuestro pas a travs
con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adece las sobretasas
de medios de transporte
compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. areo de trfico
Incluye la importacin de trigo (harina y pastas). internacional deben pagar
un impuesto.
12. Impuesto de Promocin Municipal. Grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por las mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT,
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
13. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto de periodicidad anual
que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales propietarias o poseedoras a cualquier ttulo, de
embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto
o en trmite de inscripcin, aun cuando no se encuentren en el pas. Incluye
las motos nuticas que tienen propulsin a motor y/o vela, y que no estn
exceptuadas de la inscripcin de la matrcula. Es administrado por la SUNAT
pero los ingresos que genera se dirigen a las municipalidades.
14. Contribucin al SENCICO. Son sujetos al pago, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecucin de actividades relacionadas con la construccin. El monto de esta
contribucin se determina aplicando la tasa de 0, 2 % al total de los ingresos
percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio
nacional o el extranjero, y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas,
independientemente del lugar donde se perciban los ingresos, as como de La contribucin a SENCICO
los servicios, es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento se aplica a las labores de
enmarcados en la actividad de la construccin. instalacin, reparacin y
mantenimiento ligados a
15. Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP). Son la construccin.
contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios
de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia;
reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya
suma anual exceda de 14 UIT por todo concepto.
Tributos que recaudan

las municipalidades
A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios.
Eventualmente, los contribuyentes propietarios de un negocio pueden estar
afectos a estos tributos siempre que realicen el hecho generador o que el giro del
negocio est afecto.
Las municipalidades distritales recaudan los siguientes tributos:

Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
Las municipalidades provinciales recaudan los siguientes tributos:

Impuesto a las Apuestas
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a los Juegos (loteras)
1. Impuesto Predial
Los pensionistas que
Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y tienen un solo predio
Hecho generador
rsticos, es de periodicidad anual. y lo habitan, pueden
deducir de su base
Contribuyente o Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, de clculo, el monto
responsable cualquiera sea su naturaleza. equivalente a 50 UIT
y calcular el Impuesto
Est constituida por el valor total de los predios del
Base de clculo Predial solo sobre el
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. exceso.
Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa
Alcuotas que va desde 0, 2% hasta 1%, de acuerdo con los montos
establecidos por ley.
2. Impuesto de Alcabala
Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes

Hecho generador inmuebles urbanos o rsticos, a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad.
Contribuyente o El comprador o adquiriente del inmueble.
responsable
Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor
al valor del autovalo del predio correspondiente al
Base de clculo
ejercicio en que se produce la venta (Estn inafectas a Quien adquiere un
inmueble debe pagar el
este impuesto las primeras 10UIT del valor del inmueble).
Impuesto de Alcabala.
Alcuotas Ascienden a 3%.
3. Impuesto a las Apuestas
Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras

de eventos hpicos y similares, en las que se realicen
Hecho generador
apuestas, con excepcin de los casinos de juegos. Es de
periodicidad mensual.
Empresas o instituciones que organizan los eventos
Contribuyente o hpicos o similares. El pago de este tributo se cumple a
responsable favor de la municipalidad provincial donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora.
Est constituida por la diferencia resultante entre el
ingreso total, percibido en un mes por concepto de
Base de clculo
apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.
La tasa del Impuesto a las Apuestas es de 20%. En el caso
Alcuotas
de las apuestas hpicas es de 12%.
4. Impuesto al Patrimonio Vehicular
Grava la propiedad de un vehculo con una antigedad no

Hecho generador
mayor de tres (3) aos; es de periodicidad anual.
Contribuyente o
Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao.
responsable
Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor
Base de clculo de adquisicin y el valor de la tabla referencial publicada
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Alcuotas La tasa es de 1% aplicable sobre el valor del vehculo.
5. Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Grava el monto que se abona por presenciar o participar en

espectculos pblicos no deportivos que se realicen en los
Hecho generador locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina
al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.
Las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectculos. Este impuesto est incluido en el valor de la
entrada que adquiere la persona que asiste al espectculo.
Contribuyente o
responsable El responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a la SUNAT
es el que organiza dicho espectculo, siendo responsable
solidario el conductor del local donde se realiza el espectculo
afecto.
Constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar
en dicho espectculo, vara segn lo siguiente:
Espectculos taurinos: 10% si el valor PP5 de la entrada es
superior a 0, 5% de la UIT y 5% si el valor PP de la entrada es
inferior a 0, 5% de la UIT
Base de clculo
Carreras de caballos: 15%
Alcuotas Espectculos cinematogrficos: 10%
Conciertos de msica en general: 0%
Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, ballet y circo: 0%
Otros espectculos pblicos: 10%
5
Elimin el Impuesto Municipal de Espectculos Pblicos No

Ley que Deportivos (que gravaba con una tasa del 15% sobre el valor
promueve los de la entrada) para los conciertos de msica en general, los
espectculos espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
pblicos no conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo.
deportivos Adems, se rebaj del 30% al 15% el Impuesto a la Renta para
(ley 29168) dichos espectculos.
5 Promedio Ponderado
6. Impuesto a los juegos. Impuesto de periodicidad mensual que grava la

realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras,
bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
7. Tasas. Son los tributos creados por los concejos municipales, cuyo hecho
generador es la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico
o administrativo. Est reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley
Orgnica de Municipalidades. Por ejemplo, emitir copia de una partida de Los trmites
nacimiento o de matrimonio civil. administrativos son
gravados con un tributo
denominado Tasa.
8. Contribucin Especial por Obras Pblicas. Tributo que grava los beneficios
derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. En
la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calculan el monto, teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En
ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial de obras pblicas, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo
municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones. Por ejemplo, cuando un
supermercado solicita a la municipalidad la construccin o habilitacin de
pistas, veredas, semforos, paraderos, etc., con la finalidad de mejorar su
entorno y poder captar clientes.
Obligaciones de los
contribuyentes
Las obligaciones de los contribuyentes se encuentran establecidas en el Cdigo
Tributario. La obligacin tributaria [...] es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente". (Cdigo tributario.
Artculo 1)
Existen dos tipos de obligaciones tributarias: formales y sustanciales. Las
obligaciones formales consisten bsicamente en comunicar informacin a la
SUNAT y la obligacin sustancial consiste en hacer el pago del tributo.
Inscribirse
en el RUC
Permitir el Emitir y
control de la entregar
SUNAT comprobantes
de pago
Informar y PAGAR EL
actualizar TRIBUTO Llevar libros de
datos ante la contabilidad u
SUNAT otros libros y
registros
Trasladar
bienes con Presentar
guas de declaracin
remisin jurada
Deudor
Acreedor tributario:
tributario: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Contribuyente
Estado DE LOS CONTRIBUYENTES o responsable
1. Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes. Esta obligacin Las personas naturales

comprende a todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones con o sin negocio
indivisas, sociedades conyugales, sociedades de hecho u otros entes pueden inscribirse en el
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que sean RUC a travs del portal
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados de Internet de la SUNAT
por SUNAT.
Registro nico de
Tambin deben inscribirse en el Registro, quienes soliciten la devolucin
Contribuyentes - RUC
del IGV e IPM al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y
Es el padrn en el cual se
modificatorias, los que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos encuentran registrados todos
Aduaneros Especiales o de Excepcin, previstos en el TUO de la Ley General los contribuyentes. Contiene
de Aduanas, y los que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT datos tales como el nombre o
considere necesaria su incorporacin al registro. razn social, el domicilio fiscal,
la actividad econmica, los
telfonos, los tributos afectos, la
fecha de inicio de actividades, los
responsables del cumplimiento de
Aspectos del RUC a tener presente: obligaciones tributarias, entre otros.
Los datos deben estar actualizados, a efectos que la SUNAT Cada contribuyente se identifica
con un nmero de 11 dgitos al
pueda brindar las mayores facilidades al contribuyente, en el que se le denomina RUC. Este
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. nmero es de carcter permanente
y debe utilizarse en todo trmite
La actividad econmica que se realiza, debidamente vinculada a un que se realiza ante la SUNAT.
grupo tributario, rgimen tributario y tributos afectos.
El periodo de tiempo en que se realiza la actividad.
El inicio, suspensin, reinicio o cese de actividades debe ser

comunicado oportunamente.
El tipo de contribuyente que se inscribe considerando si es persona

natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa, persona jurdica u
otra.
Los Recibos por
Honorarios, Facturas,
La existencia de representantes legales y establecimientos anexos. Notas de Crdito y Notas
de Dbito pueden emitirse
de manera electrnica.
2. Emisin y entrega de comprobantes de pago. El comprobante de pago es el

documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser impreso y
emitido conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago
(Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT).
Para que el contribuyente y el ciudadano en general puedan estar en

condiciones de cumplir esta obligacin tienen que conocer los requisitos Los comprobantes
de pago impresos
mnimos que debe tener un comprobante, y la oportunidad en que este debe se solicitan en las
ser exigido o entregado. imprentas autorizadas
por la SUNAT.
La emisin y entrega del comprobante de pago es una obligacin formal

COMPROBANTES DE
del contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente. Por ello, as como
PAGO MS USADOS
el vendedor debe emitir y entregar el comprobante, es importante que el
Boleta de Venta
consumidor lo exija por las siguientes razones:
Ticket
Recibo por Honorarios Porque estn cumpliendo con el deber ciudadano de tributar el Impuesto
Recibo por General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal.
Arrendamiento
Factura Porque evitan una accin ilegal que afecta a todos.
Liquidacin de Compra
Porque prueba la posesin de un bien y sirve de constancia frente
Recibos electrnicos
a terceros. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est
malograda, con el comprobante de pago se puede solicitar el cambio o
la devolucin del producto.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante

de pago: oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no
paga el impuesto que le corresponde, entonces se est quedando con el
impuesto que el consumidor ha pagado.
Ejemplo:
Si compro una radio a S/. 100.00 (impuesto incluido)
y al vendedor le cost S/. 50.00, el vendedor estar
obteniendo una ganancia de S/. 34.74 luego de restar
S/. 15.26 (IGV). Si no entrega el comprobante de pago
esta ganancia no estar anotada en sus libros contables,
por lo que no ser declarada quedndose con el IGV
y pagando menos Impuesto a la Renta de lo que le
corresponde.
Es as, como todos resultamos perjudicados porque al
producirse la evasin, el Estado no recibir los recursos
que necesita para atender los servicios pblicos.
3. Llevar documentos y/o libros contables. Esta obligacin vara de acuerdo

Los contribuyentes
pueden afiliarse al al rgimen en el que se encuentra adscrito el contribuyente, as como a otros
Sistema de Libros y indicadores: monto de la renta obtenida y la categora del Impuesto a la
Registros Electrnicos Renta.
vinculados a sus
asuntos tributarios.
CONTRIBUYENTES DEL
OBLIGACIN DE LLEVAR DOCUMENTOS
IMPUESTO A LA RENTA
Y/O LIBROS CONTABLES
SEGN CATEGORA
PRIMERA CATEGORA No llevan documentos ni libros contables.
Los que en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas
de Segunda Categora que excedan
SEGUNDA CATEGORA Libro de Ingresos y Gastos.
veinte (20) unidades impositivas
tributarias. Los que no superen
este lmite NO llevarn Libros
Contables.
Contribuyentes del NRUS Archivo ordenado de
o Nuevo Rgimen nico comprobantes por sus compras y
Simplificado por sus pagos de impuesto.
Registro de ventas
Registro de compras
Contribuyentes del RER o
Rgimen Especial de Renta Planilla electrnica (en
caso de tener trabajadores
TERCERA CATEGORA dependientes).
Rgimen General Persona Libro Caja Bancos, Libro de
Natural, con ingresos brutos Inventarios y Balances, Registro
anuales que no excedan las 100 de Ventas e Ingresos y Registro
UIT. de Compras.
Rgimen General Persona
Jurdica o Natural, con ingresos
Contabilidad Completa
brutos anuales mayores a las 100
UIT.
CUARTA CATEGORA Libro de Ingresos y Gastos.
QUINTA CATEGORA No llevan documentos ni libros contables.
4. Presentacin de la declaracin jurada. Las declaraciones son de dos tipos

y se elaboran usando un programa informtico que proporciona la SUNAT La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vara
de manera gratuita. Se presentan de acuerdo al cronograma de obligaciones anualmente y es normada
tributarias. por Decreto Supremo del
Declaraciones Determinativas. Son aquellas en las que el declarante Ministerio de Economa y
Finanzas.
determina la base imponible y la deuda tributaria a su cargo referida
a los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin se le
haya encargado. Los programas para elaborar las Declaraciones
Las declaraciones
Determinativas se denominan Programas de Declaracin Telemtica
determinativas se presentan
(PDT) Determinativos. en el PDT, a travs del Portal
Declaraciones Informativas. Son aquellas en las que el declarante de Internet de la SUNAT o
se entregan en las agencias
informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la administracin
bancarias autorizadas.
tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda. Los programas
para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan Programas

de Declaracin Telemtica (PDT) Informativos.
5. Traslado de bienes con guas de remisin. Existen otros documentos que
no son comprobantes de pago, pero que igualmente son obligatorios para el
traslado de bienes como la Gua de Remisin del Transportista y la Gua de
Remisin del Remitente.
La Gua de Remisin del Remitente debe ser emitida por el propietario,
o poseedor de los bienes al inicio del traslado; el prestador de servicios
de mantenimiento, reparacin, etc; el agente de aduana; el almacn
La Declaracin de Predios
es de tipo informativa aduanero; de acuerdo a los detalles establecidos en las normas
y deben presentarla los correspondientes.
que tengan dos o ms
predios cuya suma de La Gua de Remisin del Transportista la emite el transportista cuando se
autoavalos supere el
lmite establecido por
trate de bienes pertenecientes a sujetos no obligados a emitir comprobantes
la ley. de pago o Guas de remisin; personas obligadas a emitir Recibos por
Honorarios, contribuyentes del nuevo RUS y por todos los obligados a emitir
Liquidacin de Compra.
Los contribuyentes 6. Informar y actualizar datos ante la SUNAT. Los principales datos que se
pueden modificar o deben comunicar a la SUNAT son los relacionados con el RUC, especialmente
actualizar sus datos del cuando se trata de actualizaciones como: domicilio fiscal, cambio de fecha de
RUC a travs del Portal
inicio de actividades, cambio de nmero de telfono, entre otros.
de Internet de la SUNAT.
7. Permitir el control de la SUNAT. Los contribuyentes y ciudadanos en
general estn obligados a aceptar las acciones de fiscalizacin que realiza la
administracin tributaria para prevenir y controlar la evasin tributaria y el
contrabando.
8. Pagar el tributo
Una vez que el contribuyente determina el monto del tributo, efectuar el
pago ntegro en el lugar establecido por la SUNAT.
El contribuyente tambin puede pagar una parte de la deuda y la Administracin
Tributaria no puede negarse a recibir el pago parcial del tributo.
Si el contribuyente deja de pagar el ntegro o una parte del tributo, es decir,
que incumple total o parcialmente su obligacin, se le agregarn los intereses
y las multas por el monto del tributo que dej de pagar.
Forma y lugar de pago

Los pagos de tributos se hacen en efectivo o por medio de transferencias bancarias
(agencias de los bancos autorizados) a nivel nacional. No es obligatorio que el pago
se haga en la localidad en donde se ubique el domicilio fiscal del contribuyente.
Tambin puede efectuar el pago a travs del portal que tiene SUNAT en Internet.
Plazo de pago
En relacin a los plazos, el Cdigo Tributario seala que:
a. Los tributos de determinacin anual se pagarn dentro de los tres primeros meses
del ao siguiente. Por ejemplo, el pago de regularizacin anual del Impuesto a la
Renta se hace a fines de marzo o inicios del mes de abril de cada ao.
b. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente.
Tal es el caso de los pagos mensuales de IGV o los pagos anticipados del Impuesto a
la Renta para los que existe un cronograma de pagos que SUNAT publica cada ao.
c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria. Por ejemplo, el pago de la alcabala por
la compra de un inmueble tiene el plazo mencionado.
d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
Para facilitar el entendimiento de las formas, lugares y plazos de pagos de los ms
importantes tributos, el Impuesto a la Renta sirve como referente organizador de
las obligaciones de los contribuyentes.
IMPUESTO A LA RENTA
Categoras
Tercera Primera Segunda Cuarta Quinta

Categora Categora Categora Categora Categora
Regmenes
Nuevo Rgimen
RER
RUS General
Contribuyentes con negocio Contribuyentes sin negocio
En el cuadro Clasificacin de tipos de renta y categoras del impuesto, podemos

observar que las rentas provenientes del capital estn consideradas como rentas
de primera y segunda categora, mientras que las rentas provenientes del trabajo
como rentas de Cuarta y Quinta Categora. En todas ellas, el contribuyente es
una persona natural, sucesin indivisa y/o sociedad conyugal. A este conjunto
de contribuyentes se les denomina persona natural sin negocio, la que est
sujeta a obligaciones diferentes a los contribuyentes cuyas rentas provienen de
actividades empresariales y que denominamos contribuyente con negocio, que
pueden ser personas naturales y personas jurdicas.
Obligaciones de los
contribuyentes sin negocio
Los contribuyentes sin negocio son las personas naturales que perciben rentas
de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora. Sus obligaciones son las
siguientes:
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE

PRIMERA CATEGORA: ARRENDAMIENTO
El contribuyente es la persona natural, la sucesin indivisa o sociedad conyugal

que se dedica a arrendar o subarrendar bienes, muebles o inmuebles, obtendr
ingresos denominados rentas de Primera Categora y deber cumplir con las
siguientes obligaciones:
Inscribirse en el RUC.
Obtener una Clave SOL para realizar sus trmites por Internet.
Efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que ascienden a 5% mensual

del alquiler pactado.
Entregar informacin y actualizar datos en el RUC cada vez que la SUNAT lo

requiera.
Presentar Declaracin Jurada Anual en PDT o en formulario, en el caso que

haya determinado que tiene una deuda pendiente de pago.
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE SEGUNDA

CATEGORA.
El contribuyente es el que percibe la renta y el monto del impuesto es retenido

por la persona, natural o jurdica, que le paga dicha renta quien a la vez es el
responsable de declararla y pagarla ante la SUNAT. Dichas retenciones tienen
carcter de pago definitivo y se obtienen aplicando la tasa de 5% sobre la renta
neta (ingresos menos descuentos de ley).
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA

CATEGORA
Las obligaciones tributarias originadas por el ejercicio independiente individual

de una profesin, ciencia, arte u oficio, son:
Inscribirse en el RUC. Las retenciones se

efectuarn cuando el
Obtener su Clave SOL para realizar sus trmites por Internet. servicio se realice para
empresas o personas
Obtener su Cdigo de Envo para poder presentar sus declaraciones y hacer sus
con negocio. En cambio,
pagos por Internet. cuando el servicio se
Llevar un libro de ingresos y gastos. El libro de ingresos y gastos puede ser llevado presta a un usuario
final, el trabajador
fsicamente o tambin de manera electrnica.
independiente debe
Efectuar pagos a cuenta directos o ser objeto de retenciones. En ambos casos, la tasa efectuar el pago a
del impuesto a pagar o a retener es 10%. Es importante indicar que no se efectuar la cuenta en forma directa.
retencin cuando el recibo por honorarios sea menor o igual a S/.1 500.00.
Emitir Recibo por Honorarios que hayan sido impresos en lugares autorizados o
de manera electrnica. Las caractersticas del recibo por honorario estn descritas
en la pgina 192.
Entregar informacin y actualizar datos en el RUC cada vez que la SUNAT lo
requiera.
Presentar declaraciones. Las declaraciones pueden ser mensuales o anuales.
El libro de ingresos y gastos electrnico se encuentra en el portal de la

SUNAT.
Para que dicho registro est completo debe ingresar mensualmente en este
sistema, dentro de la opcin Registro de documentos fsicos, lo siguiente:
Los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos (en papel), seleccionando
la opcin Registro de Recibo por Honorarios Fsicos, habilitado en el Sistema
de Emisin Electrnica (SEE).
Las rentas de Cuarta Categora percibidas, seleccionando las opciones
habilitadas en el SEE bajo el titulo de Registro de Pagos e Ingresos.
Todas las Rentas de Cuarta Categora percibidas.
Obligacin de presentar declarar jurada :

Mensual: cuando el total de los honorarios recibidos en el mes es mayor a
S/. 2 661 para el 2012. Este monto vara cada ao.
Anual: si al final del ao, luego de sumar otras rentas (en caso de tenerlas) y
restar sus pagos a cuenta y retenciones, determina una deuda pendiente de
pago o un saldo a favor. Entonces est obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual para personas naturales. Este trmite lo podr hacer tambin
a travs de SUNAT Virtual.
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE QUINTA

CATEGORA.
Estn referidas a las obligaciones de los trabajadores dependientes que perciben

remuneraciones por el trabajo que realizan en situacin de dependencia.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son
los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn
afectos a dicho tributo.
a) Obligaciones de los trabajadores. Los contribuyentes que obtengan
nicamente Rentas de Quinta Categora no estn obligados a inscribirse
en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco a
llevar libros contables. El Impuesto a la Renta es pagado por medio de
retenciones que son efectuadas por el empleador cuando el ingreso
supera las 7 UIT.
En el caso de percibir dos o ms remuneraciones (Rentas de Quinta Categora),
el trabajador deben presentar una declaracin jurada al empleador que le
pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn
sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo,
el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca
en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la
correspondiente retencin.
Rentas de Quinta Categora
INGRESOS AFECTOS
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que

obtienen las personas naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con

contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado,
normado por la legislacin laboral, incluidos los cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de

las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban

los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil; cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por el empleador y este proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios

considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo
empleador. No comprende las rentas obtenidas por las
funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares.
INGRESOS INAFECTOS6
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de las
labores; siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen
la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad
del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales,
ya que estas retribuciones califican como parte de sus ingresos de
Tercera Categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas y contratadas para prestar dicho servicio en
el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas, y viticos por
alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud a los servidores.
INGRESOS EXONERADOS7
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,
los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de
los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
b) Obligaciones del empleador. El empleador debe entregar a cada trabajador,

antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones
brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el
periodo trabajado en el ao calendario.
6 Se llama ingreso inafecto porque no est en el mbito de aplicacin del impuesto.

7 Se llama ingreso exonerado porque temporalmente se le ha excluido del pago del impuesto.
a. Retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y pagarlo a la SUNAT. Empleador

b. Llevar el Libro de Retenciones, inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Es la persona natural
Impuesto a la Renta, para sustentar el gasto por las retribuciones que o jurdica, empresa
pague a: unipersonal, sociedad
irregular o de hecho,
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por cooperativa de
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario trabajadores, entidad
designado por el empleador y este proporcione los elementos de del sector pblico o
cualquier otro ente
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
colectivo que remunera
Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de a una persona natural
Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, a cambio de un servicio
prestado en condiciones
una relacin laboral de dependencia.
de subordinacin o
c. Registrar a sus trabajadores y pensionistas, as como a los derechohabientes que paga pensiones de
que estos declaren. PDT Remuneraciones F.V N 601. cesanta, incapacidad o
sobrevivencia.
d. Pagar los aportes a ESSALUD.
En el caso de empleadores de trabajadores activos, les corresponde
pagar por concepto de contribucin a ESSALUD el equivalente a 9% de
la remuneracin mensual del trabajador. Sin embargo, se debe tener en
cuenta que de acuerdo con lo establecido por la Ley N 28791, vigente a
partir del perodo tributario noviembre de 2006, el monto de la referida
contribucin no puede ser menor a 9% de la Remuneracin Mnima Vital.
e. Retener a los trabajadores el aporte para el Sistema Nacional de Pensiones.
Los empleadores de trabajadores activos debern efectuar la retencin
de 13% de su ingreso mensual para su aporte al Sistema Nacional de
Pensiones. Alternativamente, el trabajador puede optar por afiliarse al
Sistema Privado de Pensiones (ms conocido como AFP).
Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Paso N 1:
Clculo de la remuneracin anual, que incluye los
Remuneracin
conceptos remunerativos ordinarios.
bruta
Paso N 2:
Remuneracin bruta anual menos 7 UIT.
remuneracin neta
Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).
Paso N 3:
Hasta 27 UIT, 15%.
clculo del
De 27 UIT hasta 54 UIT, 21%.
impuesto
Ms de 54 UIT, 30%.
Paso N 4: Impuesto anual dividido de acuerdo con el procedimiento
retencin en cada mes.
Obligaciones de los
contribuyentes con negocio
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora;

es decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera u otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar, como transportes,
comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Es importante recordar que las Rentas de Tercera Categora son generadas por
personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales, as como por
personas jurdicas: Sociedad Annima Cerrada (SAC), Sociedad Annima Abierta
(SAA), Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (SCRL), Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), entre otras formas societarias
existentes. Las Rentas de Tercera Categora se originan por el desarrollo de
actividades de comercio, servicio y/o industria.
Las personas naturales y jurdicas que generan Rentas de Tercera Categora estn
obligadas a pagar, principalmente, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), las Contribuciones a
ESSALUD y ONP, entre otros.
Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a
su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece
el sistema tributario del pas para elegir la regulacin tributaria le corresponde o,
en el caso de que pueda optar, cul es la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
Financiero: permite Comercial: permite Tributario: permite Rgimen tributario.

evaluar los recursos de conocer el mercado determinar si el negocio Es el conjunto de
los que dispondr la al que va dirigido cumple con las condiciones y normas que regulan el
persona para iniciar la sus productos o requisitos para optar por uno cumplimiento de las
actividad. servicios. de los regmenes tributarios obligaciones sustanciales,
establecidos y cul de ellos vinculadas directamente
es el ms adecuado a sus al pago de tributos,
caractersticas y necesidades. y de las obligaciones
formales, relacionadas
con trmites, documentos
o instrumentos que
facilitan el pago de
tributos, como por
ejemplo, la presentacin
de declaraciones a la
SUNAT, la entrega de
comprobantes de pago
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad o llevar libros contables,
econmica que se va a realizar constituye un elemento fundamental para la entre otros.
proyeccin econmica del negocio.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota
mensual. Su objetivo es dar facilidades a los pequeos negocios y establecimientos
para que cumplan sus obligaciones tributarias.
El Nuevo RUS comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no son
profesionales) y solo por el ejercicio de dicho oficio.
Las personas que brindan servicio de transporte terrestre pblico urbano de
pasajeros.
Con relacin al pago de los tributos, los sujetos comprendidos en el nuevo RUS
abonarn una cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la siguiente
tabla:
Ingresos Brutos Adquisiciones Cuota mensual

Categoras
mensual S/. mensuales S/. S/.
Para el cambio de 1 5 000 5 000 20
categora se debe
tener en cuenta el 2 8 000 8 000 50
monto de los ingresos 3 13 000 13 000 200
y las adquisiciones de
4 20 000 20 000 400
cada mes.
5 30 000 30 000 600
Obligaciones de los contribuyentes del Nuevo RUS

Inscripcin en el RUC.
Mantener actualizados sus datos y entregar la informacin que requiera la
SUNAT.
Entrega de boletas de venta o tickets de mquina registradora.
No lleva libros contables.
Si tiene trabajadores, debe llevar Libro de Planillas o planilla electrnica, segn
corresponda.
No presenta Declaraciones Juradas.
Pago de cuota mensual segn tabla de categoras.
La Categora Especial del nuevo RUS comprende a los contribuyentes que renen
las siguientes caractersticas:
Ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60 000

Venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems
bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, que se realice en
mercados de abastos.
Exclusivamente cultivo de productos agrcolas y que vendan dichos productos
en estado natural.
En este caso no pagan el impuesto pero deben presentar declaracin mensual y

anual.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren

emitir facturas.
Estn comprendidas en el RER:
Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurdicas que generen Rentas de Tercera Categora provenientes de servicios,
comercio o industria, como la venta de bienes que adquieran, produzcan
o manufacturen, as como aquellas que extraigan recursos naturales o se
dediquen a la cra de animales o al cultivo.
Sus ingresos anuales no deben superar los S/. 525 000 nuevos soles que
establece la ley vigente en el ao 2009.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehculos, no debe superar los S/. 126 000.
Estn excluidas:
Las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de construccin,

transporte de carga de mercancas con capacidad igual o mayor a dos
toneladas mtricas, transporte terrestre de pasajeros, espectculos pblicos,
casinos, tragamonedas, comercializacin de combustibles lquidos, agencias
de viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Notario, comisionista y/o rematador, agente corredor, agente de aduanas
y afines, medicina y odontologa, veterinaria, actividades jurdicas y de
contabilidad, arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.
Obligaciones de los contribuyentes del RER

SUNAT.
Autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
Entregar de boletas de venta, facturas o tickets de mquina registradora.
Llevar registro de compras y registro de ventas. En caso de tener trabajadores
a su cargo, debe llevar planilla electrnica.
Declaracin mensual (Renta IGV) con carcter definitivo.
Declaracin Jurada Anual del Inventario.
Pago mensual de Renta e IGV con carcter definitivo.
Rgimen General del Impuesto a la Renta

Estn comprendidas obligatoriamente:
Personas naturales o jurdicas generadoras de rentas de tercera categora,
Ingresos anuales en el ejercicio anterior hayan sido mayores a S/. 525,000

nuevos soles que establecen la ley vigente en el ao 2009.
Aquellas que voluntariamente se desean acoger.
Obligaciones de los contribuyentes del Rgimen General

SUNAT.
Autorizacin de impresin de comprobantes de pago
Entrega de boletas de venta, facturas o tickets de mquina registradora.
Para el ao 2012, si sus ingresos brutos del ao 2011 alcanzan:

- Hasta las 150 UIT :
Libro Diario de Formato Simplificado.
Registro de compras.
Registros de ventas e ingresos.
- Ms de 150 UIT:
Contabilidad completa en todos los casos.
Por sus trabajadores: planilla electrnica.
Declaraciones mensuales (Renta IGV) y Declaracin Anual del Impuesto a la

Renta.
Pago a cuenta mensual y pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Pago mensual del IGV y de los otros tributos de acuerdo a ley.

1533. EL SISTEMA TRIBUTARIO
Captulo 153
CUADRO RESUMEN DE LAS OBLIGACIONES

DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Inscribirse en el RUC y proporcionar informacin conforme a la

realidad.
2. Proporcionar su nmero de RUC cada vez que las normas tributarias
as lo establezcan.
3. Emitir y entregar comprobantes de pago que renan todos los
requisitos que la ley exige.
4. Exigir comprobantes de pago cada vez que se adquiera un bien o se
reciba un servicio.
5. Transportar bienes con el correspondiente comprobante de pago y
guas de remisin.
6. Transportar pasajeros con el correspondiente comprobante de pago y
manifiesto de pasajeros.
7. No remitir o poseer bienes sin precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles.
8. Llevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes y reglamentos.
9. Registrar sus ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones conforme a la realidad y dentro de los plazos
10. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos de manera
completa y conforme a la realidad.
11. Permitir el control de la administracin tributaria, informar conforme
a la realidad y comparecer ante la misma.
12. Respetar los sellos, carteles o letreros oficiales y dems medios
utilizados o distribuidos por la administracin tributaria.
13. Pagar el tributo en la forma, en el lugar y dentro de los plazos
14. Pagar el tributo conforme a la realidad sin ocultar ni omitir informacin.
15. No realizar ningn acto especialmente planificado para obtener
devoluciones de tributos o beneficios que no les corresponda.
Fuente: Cdigo Tributario. Libro II, Ttulo IV. Si desea ampliar esta informacin consulte esta fuente.
Derechos de los
contribuyentes
Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones
tributarias, tambin pueden ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del
Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la

administracin tributaria.
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con

las normas vigentes.
La devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas

naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del
Cdigo Tributario.
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones

sobre la materia.
Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y

cualquier otro medio de impugnacin establecido en el Cdigo Tributario.
Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte,

as como la identidad de las autoridades de la administracin tributaria
encargadas de estos y bajo cuya responsabilidad se tramiten.
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda

razonable o dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el Artculo 170
del Cdigo Tributario.
Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos

tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el Cdigo Tributario.
Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a

lo establecido en el Artculo 93 del Cdigo Tributario, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
La confidencialidad de la informacin proporcionada a la administracin

tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85 del Cdigo Tributario.
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la

Administracin Tributaria.
No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en

poder de la Administracin Tributaria.
Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se

le requiera su comparecencia, as como cuando se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo

con lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
Recibir un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias

para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.
Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de

fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de terceros
independientes, utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los

conferidos por la Constitucin o por leyes especficas.
Presentacin de quejas y sugerencias

El contribuyente puede presentar sus quejas o sugerencias respecto a la atencin
y los procedimientos, relacionados con la actuacin de la SUNAT a travs de todas
sus Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente.
Las quejas y sugerencias podrn ser efectuadas:
De manera personal, en cualquiera de nuestras Dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente a nivel nacional, mediante el Formulario N 5020,en las
ventanillas identificadas como Unidad Receptora de Quejas y Sugerencias
A travs de SUNAT Virtual, en el mdulo de Quejas y Sugerencias en Lnea, donde
adicionalmente tiene la opcin de Consulta del Estado de su queja.
A travs de la Central de Consultas, comunicndose al telfono 0-801-12-100.
La informacin proporcionada solamente podr ser utilizada para efectos de la
atencin de la queja o sugerencia, no pudiendo ser suministrada a terceros que no
guarden relacin con ellas.
Se entiende por:
1. Queja: las expresiones de descontento de los administrados, por cualquier
accin o inaccin de los servidores y/o funcionarios de las diversas dependencias
de la SUNAT que vulnere sus derechos, tales como mala atencin, problemas
en los trmites y/o procedimientos o aspectos institucionales.
2. Sugerencia: las iniciativas formuladas por los administrados para mejorar
la calidad de los servicios, simplificar trmites administrativos o suprimir
aquellos que resulten innecesarios, as como cualquier otra medida de
carcter general que contribuya al mejor desempeo de la SUNAT.
La Queja se presenta
en el portal de
Internet de SUNAT.
La Administracin
Tributaria
La administracin tributaria es el tercer componente de la Tributacin y en el Per est
constituida por la SUNAT y los gobiernos locales:
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

(SUNAT)
De acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley General aprobada por Decreto
Legislativo N 501, es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y
Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a
esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias
en cualquier lugar del territorio nacional.
Por ltimo, el 22 de diciembre de 2011 se promulgo la Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
Ley N 29816 que tiene por objetivo profundizar la lucha contra la evasin y el contrabando.
1.1 Finalidad
a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las
que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de
ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca.
b) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del

territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar
el trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las
acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.
d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar
en la elaboracin de las mismas.
e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
f) Las dems que seale la ley.
Los municipios tambin son parte de la administracin tributaria y se encargan de

administrar, fiscalizar y recaudar los tributos locales.
Asimismo, las entidades del Estado pueden cobrar tasas por los servicios que
prestan y se rigen por las mismas normas legales tributarias y administrativas.
LUGARES DE ATENCIN AL CONTRIBUYENTE

ANCASH TUMBES SAN MARTIN CSC Villa El Salvador
OR Huaraz CSC Tumbes CSC Tarapoto CSC Lurn
CSC Chimbote CSC Aguas Verdes OR Moyobamba CSC Puente Piedra
OR Aeropuerto
AREQUIPA CUSCO JUNIN
OR Santa Anita
CSC Arequipa CSC Cusco CSC Huancayo
OR Ministerio del
OR Caman CSC Wanchaq OR Chanchamayo
Trabajo
OR Mollendo ABANCAY OR Tarma
MAC MYPE
PUNO OR Andahuaylas PASCO CSC Minka
CSC Juliaca OR Abancay CSC La Oroya CSC Independencia
CSC Puno OR Quillabamba OR Pasco CSC Caete
LA LIBERTAD OR Sicuani HUANUCO HUACHO
CSC Trujillo MADRE DE DIOS CSC Hunuco CSC Huacho
CSC Quintana OR Pto. Maldonado OR Tingo Mara CSC Barranca
OR Huamachuco ICA HUANCAVELICA CSC Huaral
OR Pacasmayo CSC Ica OR Huancavelica
LAMBAYEQUE CSC Chincha CALLAO
CSC Chiclayo OR Ayacucho CSC Callao
AMAZONAS CSC Pisco MAC Callao
OR Chachapoyas TACNA LIMA
CAJAMARCA CSC Tacna CSC Comas
CSC Cajamarca MOQUEGUA CSC Lima Cercado
OR Jan OR Moquegua CSC Miraflores
PIURA OR Ilo CSC San Isidro
CSC Piura LORETO CSC San Martn
OR Sullana CSC Iquitos CSC Camacho
OR Talara CSC Surco
UCAYALI CSC Washington
CSC Paita CSC Pucallpa
1.2 Facultades
a) Facultad de recaudacin (Artculos 55 al 58 del Cdigo Tributario)

Para ello, se sirve del Sistema de Recaudacin Bancaria, el que est vigente
desde julio de 1993, a travs de l los contribuyentes pueden presentar sus
declaraciones y hacer sus pagos en las agencias de las entidades bancarias
autorizadas para este fin.
Tambin se puede comunicar datos, declarar y pagar a travs de Internet,
para ello, el contribuyente debe solicitar su clave SOL y su cdigo de envo en
los Centros de Servicios al Contribuyente.
b) Facultad de determinacin y fiscalizacin (Artculos 59 al 80 del Cdigo

Tributario)
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, inclusive de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios. Para ello, la SUNAT emplea varias
modalidades tales como visitar al contribuyente para realizar una auditora,
hacer operativos en establecimientos comerciales y cualquier otro tipo de
negocios para verificar el cumplimiento de obligaciones tales como entregar
comprobante de pago o contar con facturas que acrediten que la mercadera
que poseen se encuentre respaldada por la correspondiente factura; verificar
que la mercadera y todo tipo de bienes se traslade con el comprobante de
pago y la Gua de remisin del Remitente y del Transportista.
c) Facultad sancionadora (Artculo 82 y 164 al 188 del Cdigo Tributario)

Es funcin de la SUNAT determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. Cabe resaltar que es la propia SUNAT la encargada
de fijar una graduacin de las sanciones y de aplicarlas.
A cada tipo de incumplimiento le corresponde un tipo de sancin. Las

sanciones son graduales, es decir, van de menor a mayor de acuerdo al
nmero de veces en que un mismo contribuyente haya incurrido en un mismo
tipo de infraccin.
1.3 Funciones
Para poder cumplir con sus funciones y facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, as como para facilitar el comercio
exterior, la SUNAT desarrolla los siguientes procesos y servicios al contribuyente y
al usuario de comercio exterior:
a) Recaudacin de tributos
La recaudacin de tributos es el cobro oportuno y eficiente de los ingresos
tributarios. Su objetivo es la entrega del dinero recaudado al Tesoro Pblico
para que el Estado cumpla con sus fines. Tiene las siguientes fases:
FASE 1 Se inicia con la identificacin de los contribuyentes. Para ello, existe el Registro nico
del Contribuyente (RUC), en donde se inscribirn los obligados a declarar y pagar
tributos.
FASE 2 La SUNAT verifica si los tributos a los que estn afectos los contribuyentes
corresponden a la categora, naturaleza y nivel de ingresos (Vector Fiscal).
FASE 3 Gracias a los sistemas informatizados con que cuenta la SUNAT, se realiza
peridicamente una determinacin de la deuda de los contribuyentes y de la
fecha de presentacin de sus declaraciones ya que las mismas se deben ceir al
cronograma de pago establecido por la SUNAT, segn el ltimo dgito del RUC.
FASE 4 Si no existe ninguna diferencia entre lo que el contribuyente declara y paga, y lo

que la SUNAT determina, entonces acaba el proceso. Pero si se detectan diferencias
entre lo declarado y/o pagado por el contribuyente y lo determinado por la
administracin tributaria, se generan rdenes de pago o resoluciones de multa que
son notificados al contribuyente.
FASE 5 El contribuyente puede optar por pagar de inmediato la totalidad de la deuda y

en ese caso cabe la posibilidad de que se acoja a algunas rebajas; tambin puede
aplazar el pago o fraccionarlo. Pero si no paga se hace acreedor a una cobranza
coactiva que se puede producir de diferentes formas: desde el embargo de bienes,
hasta el embargo de sus cuentas bancarias.
EL PROCESO DE RECAUDACIN DE TRIBUTOS
4
Tributos a los que
estn afectos
(Vector Fiscal)
Paga
3
Identificar a los Orden
contribuyentes de pago 7
S tiene deuda
6
No paga
Generar
No tiene deuda documentos de
pagos valorados
Cobranza
5 coactiva
FIN
Determinar los
saldos deudores e
infracciones
b) Fiscalizacin tributaria
La fiscalizacin tributaria es la revisin, control y verificacin que realiza
la administracin tributaria respecto de los tributos que administra, sin la
necesidad de que el contribuyente lo solicite, y verifica de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias8.
Como consecuencia de la fiscalizacin, la Administracin Tributaria
podr modificar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar si
constata que ha omitido parcial o totalmente la informacin. En ese caso, la
administracin tributaria le emite y enva una Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa.
La fiscalizacin en general, como facultad de la Administracin Tributaria
y de acuerdo con lo regulado por el Cdigo Tributario, implica la potestad
de aplicar diversos procedimientos (inspeccin, auditora, investigacin,
examen, evaluacin, control del cumplimiento, presencia fiscalizadora en el
terreno, requerimientos generales de informacin, acciones inductivas, cruce
de informacin, aplicacin de presunciones, inspeccin de locales y medios
8 SUNAT. Glosario Tributario, Instituto de Administracin Tributaria (IAT), Lima, 1995, pg. 91.
de transporte, incautacin o inmovilizacin de libros y documentos, etc.), con

la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los administrados9.
De manera sencilla, podramos decir que, al igual que un mdico ausculta
al paciente para dar un diagnstico sobre su estado de salud, la funcin
fiscalizadora de la administracin tributaria, a travs de los auditores,
consiste en verificar la documentacin y los hechos econmicos que los
contribuyentes realizan para constatar el estado de la informacin declarada.
c) Sancin a los infractores

Las infracciones tributarias son las acciones u omisiones que involucran el
incumplimiento o violacin de las normas tributarias y que se encuentran
tipificadas en el Cdigo Tributario.
La sancin se aplica al contribuyente o responsable tributario quienes pueden
acogerse a incentivos si pagan antes que la SUNAT los detecte o de manera
inmediata una vez notificados.
En cualquier caso, la SUNAT ha reglamentado un rgimen gradual para
aplicar las sanciones que va de menos a ms. El tipo de sancin se aplicar,
segn el tipo de infraccin cometida, as como de acuerdo con la clasificacin
de la renta que obtiene el infractor.
Por ejemplo, en el caso de un contribuyente que no entregue comprobantes
de pago, cuando es detectado por primera vez y reconoce la infraccin, no
recibe sancin. Sin embargo, luego de ser sancionado, el contribuyente debe
regularizar la infraccin cometida.
TIPOS DE SANCIN
Multa.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones.
Colocacin de carteles (sancin moral).
d) Procesos de orientacin, informacin y educacin tributaria a los contribuyentes

Entre las obligaciones de la Administracin Tributaria, el Artculo 84 del
Cdigo Tributario puntualiza que: La Administracin Tributaria proporcionar
orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
9 HUAMAN, R. Cdigo Tributario Comentado, pg. 397.

Por ello, la Administracin Tributaria desarrolla procesos importantes para facilitar

y promover el cumplimiento tributario:
Atencin a los contribuyentes a travs de los Centros de Servicios al

Contribuyente, la Central de Consultas y el Portal Virtual.
Desarrollo de productos telemticos y medios informticos para facilitar el
cumplimiento y descartar el uso de formularios de papel.
Recepcin de trmites, declaraciones y pagos a travs de Internet.
Recepcin de declaraciones y de pagos en una amplia red de bancos como el de
La Nacin y en un sinnmero de agencias y sucursales de los bancos privados.
En ambos casos el objetivo es ampliar los horarios, los puntos de atencin y
hasta los das de la semana en que pueden efectuar declaraciones y pagos.
A la vez, en los ltimos tiempos se ha desarrollado el Programa de Cultura

Tributaria que promueve la generacin de conciencia y cultura tributaria :
FACILITACIN DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Contribuyentes / Operadores-Usuarios comercio exterior
Fortalecer los canales para facilitar el cumplimiento tributario, el comercio

internacional a travs de calidad y oportunidad en el servicio
SERVICIO
Informacin Simplificacin Ampliacin de Educacin y

oportuna uniforme de procesos, cobertura de Capacitacin
y veraz. virtualizacin de atencin. Tributaria.
trmites.
Programa de Conciencia Aduanera y Tributaria. Para desarrollar su tarea, la

SUNAT debe maximizar su eficiencia y eficacia y especialmente preocuparse
por la legitimacin social de su rol, no solo desde la perspectiva de su tarea
recaudatoria y de control, sino tambin a partir de la interrelacin con el
universo de contribuyentes y la sociedad en general.
En consecuencia, la SUNAT promueve la conciencia tributaria sobre la base
del fortalecimiento de la relacin de los contribuyentes con el Estado y la
promocin de los valores ciudadanos.
e) Facilitacin del Comercio Exterior y Control aduanero

La actividad comercial con el exterior, importacin y exportacin, genera
obligaciones a los importadores y exportadores que, por tratarse de elementos
para el desarrollo, han sido objeto de proyectos especiales, tales como la
facilitacin del comercio exterior, promovida desde la SUNAT, mediante el
dilogo con las empresas y sus gremios.
El control aduanero, consiste en un conjunto de medidas adoptadas por la
SUNAT para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas,
mercaderas y medios de transporte. Este control tiene por finalidad:
Asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y sus reglamentos.
Proteger la economa del pas, fiscalizando, vigilando y controlando el
ingreso y la salida de mercancas del pas.
Proteger la salud pblica y el medio ambiente.
Facilitar el comercio internacional, protegiendo los intereses del Estado.
Combatir la evasin tributaria, el contrabando de mercancas y el trfico
de drogas.
Optimizar el control, mediante un adecuado sistema de riesgos.
Fortalecer los vnculos con el sector pblico y privado, mediante alianzas
estratgicas, que permitan lograr ventajas competitivas a travs del
cruce de informacin.
De acuerdo con el Cdigo Tributario y con la Ley General de Aduanas, la
mercanca, el equipaje de viajeros y los vehculos de transporte del extranjero
pueden ingresar, salir y transitar legalmente por territorio peruano, siempre
y cuando:
Hayan sido declaradas ntegramente con veracidad.

Cuando ingresan o salen por los lugares habilitados para este efecto y se
someten al control aduanero.
Cuando cuentan con las autorizaciones correspondientes, si se trata de
mercancas restringidas.
Mercanca restringida. Son aquellos bienes protegidos, tales como: obras

de arte, piezas arqueolgicas, animales y plantas de nuestra fauna y flora,
armas, medicinas, alimentos, entre otras. Este tipo de mercanca no puede
salir o ingresar al pas sin el permiso de la entidad competente, como por
ejemplo, SENASA, DISCAMEC, INC, DIGEMID, DIGESA, etc.
Mercanca prohibida. Es aquella que no puede ingresar ni salir del pas,
como son las drogas; ropa, zapatos y neumticos usados; pirotcnicos,
textos que mutilen nuestro territorio, entre otros.
Contrabando. Accin de ingresar o sacar del pas o transportar por el interior

del pas, mercanca que no cumple con todos los requisitos mencionados.
Defraudacin de rentas de aduanas. Es cuando la mercanca ha sido declarada
a un precio menor del que realmente tiene para evitar el justo pago de impuestos
a la importacin.
Las dos ltimas actividades son delitos y estn sancionadas con la incautacin
de bienes y pena de crcel.
El control aduanero est organizado de diferentes maneras y ubicado en distintos

sitios del territorio peruano, tal como podemos observar en el esquema de la derecha .
TERRITORIO ADUANERO. JURISDICCIN Y COMPETENCIA
Aduana de
Tumbes
Agencia Aduana de
Aduanera Iquitos
La Tina
Aduana
Paita Aduana de
Tarapoto
Aduana de
Chiclayo
Aduana de
Salaverry
Aduana de
Aduana de Pucallpa
Chimbote
Aduana
Area del
Callao
Aduana
Martima del
Callao Aduana
de Puerto
Aduana
Maldonado
Postal del
Callao
Aduana de
Cusco
Aduana de Aduana de
Pisco Puno
LEYENDA Aduana de
Aduana area Mollendo
Agencia
Aduana postal Aduana de Aduanera de
Arequipa Aduana Desaguadero
Aduana martima y fluvial
de Ilo
Aduana terrestre
Aduana de
Tacna
Lucha contra la evasin

y el contrabando
La evasin tributaria
Es considerada evasin tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u omitir su
obligacin de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la
finalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula
el impuesto.
La evasin puede ser parcial o total. Es parcial cuando el contribuyente declara y
paga puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los que est obligado.
Es total, cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun cuando no se utilice
ningn medio. Entonces, se produce evasin cuando hay:
Ocultamiento de la base imponible.

Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los crditos por
impuestos pagados.
Traslacin o desplazamiento de la base imponible.
Se entiende que existe evasin fiscal, cuando una persona infringe la ley, deja
de pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado.
ESPINOZA, Jess. La evasin fiscal.

Consecuencias de la evasin
Causas de la evasin tributaria
tributaria
Deseo de obtener beneficios Falta de recursos para
particulares apropindose del dinero garantizar los derechos
pblico. sociales y econmicos de los
ciudadanos y dificultades
Percepcin de bajo riesgo de ser
para ofrecerles servicios
detectado.
pblicos asistenciales y
Desconocimiento de las normas econmicos de calidad.
tributarias.
Retroceso o falta de
Procedimientos tributarios complejos. desarrollo econmico;
Predominancia de valores personales desempleo y retraso
conservadores y desinters por tecnolgico.
adecuarse a la formalizacin y la Exclusin social y escaso
legalidad. desarrollo de capacidades
Percepcin de estar pagando humanas y tecnolgicas.
demasiados impuestos. Desconfianza de parte de
Percepcin de no estar recibiendo los inversionistas, fuga de
servicios pblicos por los impuestos capitales y disminucin de la
que se pagan. inversin privada.
El contrabando
Se produce cuando a la mercanca, al equipaje de los viajeros o al medio de
transporte le ocurre lo siguiente:
Ingres al pas por un lugar no habilitado y burlando el control aduanero.
Se ocult de la revisin aduanera.
No cuenta con la documentacin que acredite su ingreso al pas.
Causas del contrabando Consecuencias del contrabando

Las principales son: Se genera un impacto negativo en muchos
aspectos de la vida econmica, social y
Deseo de obtener beneficios
poltica:
particulares apropindose
del dinero pblico. El Estado deja de percibir recursos
que deban provenir del pago de los
Actitud delictiva. derechos arancelarios o impuestos a
Falta de conciencia tributaria. la importacin.
Distorsin de precios por Los productos nacionales
grupos inescrupulosos que se perjudican porque los de
encarecen los productos. contrabando tienen precios ms
bajos porque no pagan impuestos.
Causas del contrabando Consecuencias del contrabando

Ausencia de libre mercado Las zonas en donde se practica el
en los pases vecinos, que contrabando no progresan, son
subvencionan los precios de inseguras y pobres, estn muy
productos estratgicos. expuestas a todo tipo de violencia y
Falta de desarrollo y empleo delincuencia.
en las zonas fronterizas. Sale e ingresa mercadera ilegal
(drogas).
Causan extincin de especies
protegidas de nuestra flora y fauna.
Se produce el saqueo del patrimonio
nacional: piezas arqueolgicas y
obras de arte.
Pero no solo es culpable quien ingresa o saca mercadera de contrabando, tambin

quien la comercializa y la compra. Del mismo modo lo son las malas autoridades,
que no realizan su trabajo con honestidad y eficiencia en la lucha contra este delito.
Todos ellos son cmplices de las consecuencias que el contrabando produce en
nuestro pas.
Los productos que ingresa el contrabando en mayor escala son: ropa, zapatos,
zapatillas, cigarrillos, discos compactos, medicinas, gas, combustibles, alimentos,
artefactos elctricos, computadoras.
Sanciones al delito del contrabando

Elevadas multas.
Comiso de la mercadera sin derecho a devolucin.
Hasta 12 aos de pena de crcel.
Magnitud del contrabando que ingresa al Per10

Determinar la verdadera magnitud del contrabando no es tarea fcil debido a que
se trata de una actividad ilegal y oculta. Adems, a esta dificultad hay que aadir
el hecho que no existe una metodologa de uso internacional para su medicin, y
que en el Per hay escasos estudios sobre este tema.
Al respecto, la SUNAT y la Sociedad Nacional de Industrias (SNI), son las dos
nicas instituciones que han efectuado estimaciones del contrabando en el Per.
Cabe sealar que la SUNAT estima el contrabando medido a valores CIF de las
mercancas, mientras que la SNI lo realiza en base a valores de mercado de las
mercancas.
10 Tomado de Estimacin del contrabando en el Per en el 2009 publicado por la SUNAT en: http://www.sunat.gob.pe/
estadisticasestudios/informes_publicaciones/estimac_contrab_defraudac/estimacion_contrabando_defraudacion_2009.pdf
Las fuentes identificadas y sus reas de influencia constituyen alrededor del 80%
de las acciones de prevencin y represin del contrabando efectuada por la SUNAT
en el 2009, lo cual otorga una muestra representativa que asegure una adecuada
estimacin del nivel del contrabando en el Per. Son las siguientes:
Ingreso directo por fronteras: tal es el caso del contrabando que ingresa por
Puno y el Ecuador.
Ingreso directo por frontera, y que adems sea una zona con beneficio
arancelario: Tacna es la nica zona del pas que cumple con estas dos
caractersticas.
Ingreso formal a zona geogrfica que goza de beneficio arancelario:

corresponde a las importaciones que se acogen al Convenio Peruano
Colombiano, y que luego se reexportan al resto del territorio nacional sin
pagar los tributos diferenciales.
Otras fuentes: aqu se considera al contrabando que se registra por la Aduana

Area y Aduana Martima del Callao.
INGRESO DEL CONTRABANDO AL PER 2009

3%
10%
14%
48%
25%
Puno - frontera
Tacna
Tumbes
Aduanas martima y area
En funcin a la metodologa utilizada, se estima en US$ 480 millones el nivel

del contrabando en el Per durante el 2009, lo que representa una disminucin
de 7,5% respecto del ao anterior. En trminos absolutos, el 60% de la cada
del contrabando se explic por la menor actividad ilcita en la frontera norte y
Tacna, al reducirse el contrabando de combustibles y productos manufacturados,
respectivamente.
CUADRO N1: ESTIMACIN DEL CONTRABANDO EN EL PER

Millones de US$)
Los principales productos de contrabando, diez de ellos (combustibles, alimentos,

ropa usada, calzados, PC porttil y accesorios, aparatos de audio y video, relojes,
licores y bebidas, confecciones, vehculos y repuestos) representaron el 80% del total.
GRFICO N2: PER. ESTIMACIN DEL CONTRABANDO SEGN

PRINCIPALES PRODUCTOS: 2009
Millones de US$)
Combustibles 81
Alimentos 69
Ropa usada 58
Calzados 35
PCs porttil y accesorios 31
Aparatos audio y video 27

Relojes 25
Licores y bebidas 25
Confecciones 19
Vehculos y repuestos 14
Resto 95
0 20 40 60 80 100
Fuente: SUNAT
Se desprende que esta actividad ilegal afecta a diversos sectores de la economa,

principalmente a la industria, el comercio, y el agropecuario, entre otros.
En lo que respecta al impacto fiscal del contrabando, se estim en US$ 103 millones
el monto dejado de percibir por el erario fiscal durante el 2009. De ese total, US$
87 millones corresponden al IGV, US$ 10 millones a aranceles y los restantes US$
6 millones al ISC.
GRFICO: ESTIMACIN DE LA EVASIN POR CONTRABANDO SEGN

TRIBUTOS QUE DEJ DE PERCIBIR EL ESTADO PERUANO. 2009.
Mercadera ingresada
de contrabando en el No ingresarn el erario
ao 2009 nacional:
S/. 480 000 000
S/. 103 000 000

Evasin de IGV
Evasin de aranceles
Evasin ISC
Elaboracin propia
Fuente: SUNAT
CONCIENCIA TRIBUTARIA
Y CUMPLIMIENTO FISCAL
Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que lo
detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor pagar sus
tributos. Esta forma de pensar se llama la teora de la disuasin.
De acuerdo a dicha teora muy usada por las administraciones tributarias, para
una persona adversa al riesgo, la disposicin a pagar impuestos ser mayor cuanto
(a) mayor sea la probabilidad que la Administracin Tributaria descubra y sancione La teora de la disuasin.
a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores. De acuerdo a la teora de
disuasin desarrollada
Sin embargo, estudios realizados en muchos pases, incluido el nuestro, muestran por Allingham y Sadmo
que esta teora tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales mtodos (1972) el pago de
de coercin mediante fiscalizaciones y penalidades explican slo una fraccin del impuesto es resultado de
cumplimiento fiscal voluntario. una decisin econmica
racional: los individuos
As, se ha encontrado que en economas desarrolladas con altos niveles de estarn dispuestos a pagar
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los pases en tanto perciban que el
beneficio de evasin sea
nrdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administracin tributaria de
inferior al costo probable
su pas no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores.
de penalizacin que tuviera
que incurrir en caso de ser
En cambio, en pases como el Per tenemos bajos niveles de cumplimiento de descubierto.
nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de
que nos detecten y sancionen son elevadas.
En conclusin, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos
cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de suponer
que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir
dichos deberes.
Elementos que intervienen en el cumplimiento tributario voluntario

En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a la
racionalidad econmica de las personas, es decir, razonar de manera que se
pueda obtener el mayor beneficio al menor costo posible, como podra ser el caso
de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando
creen que no van a ser detectados, sino que tambin intervienen elementos
no asociados a la racionalidad econmica, como son la conciencia tributaria, el
conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atencin
y otras facilidades.
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia de dos
condiciones:
(i) La disposicin a efectuar la contribucin (querer contribuir) es una condicin
que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las normas
de coercin, el clculo que hacen los agentes mediante racionalidad
econmica y su grado de aversin a la penalidad del fraude, Por otro lado,
la disposicin a contribuir est determinada por la conciencia tributaria del
agente, que determinan su voluntad de pago1 y que es fruto de los procesos de
legitimizacin, socializacin e internalizacin de las obligaciones tributarias.
(ii) La viabilidad de efectuar la contribucin (saber y poder contribuir). Es una
condicin que se asocia al grado de informacin que tienen los contribuyentes
sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los
contribuyentes a los servicios de administracin tributaria, es decir, la facilidad
que tienen para efectuar sus contribuciones, simplificaciones administrativas,
rapidez en el trmite, etc.
Cabe anotar que las medidas de induccin al cumplimiento fiscal han estado
tradicionalmente asociadas a normar e implementar procedimientos de deteccin
y penalizacin de los infractores, a proveer informacin sobre las reglas tributarias
y a extender el acceso a los servicios tributarios.
Si bien todas estas medidas son pertinentes y deben ser diseadas para lograr
la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insuficientes si se deja del
lado la dimensin de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de sus
determinantes. A su vez si estas condiciones no existen y no son de calidad,
la conciencia tributaria no opera positivamente en el comportamiento de
cumplimiento tributario voluntario, sino que tendra un efecto contraproducente.
En consecuencia, las administraciones tributarias que han comprendido esto, ponen
nfasis en darlas mayores facilidades operativas al contribuyente y ciudadano en
general que requiere informacin, hacer trmites, presentar declaraciones, pagar,
hacer una operacin de desaduanaje, despacho de productos al exterior, etc.
1
Voluntariedad es entendida como el cumplimiento de las obligaciones sin intervencin del agente responsable de la
administracin tributaria. La literatura es amplia y est asociada a un campo ms amplio que investiga por qu las personas
cumplen con las leyes. ELLLICKSON, R. (1991); TYLER, T. (1990).
ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL

y poltica
CUMPLIMIENTO FISCAL
DISPOSICIN A VIABILIDAD DE EFECTUAR

EFECTUAR LA CONTRIBUCIN
LA CONTRIBUCIN
GRADO DE ACCESO A
CONCIENCIA INFORMACIN SERVICIOS DE
COERCIN ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA DEL
CONTRIBUYENTE TRIBUTARIA
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
La conciencia tributaria
En la literatura, la conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. Tambin se la
define como el conocimiento de sentido comn que las personas usan para actuar
o tomar posicin frente al tributo.
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos dimensiones:
Como proceso est referido a cmo se forma la conciencia tributaria en
el individuo; es decir, a lo que denominamos formacin de la conciencia
tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justificacin al
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin.
Como contenido est referido a los sistemas de informacin, cdigos,
valores, lgicas clasificatorias, principios interpretativos y orientadores de del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin. Rige con fuerza
normativa en tanto instituye los lmites y las posibilidades de la forma en que
los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actan. Le denominaremos
cultura tributaria.
El resultado del proceso de formacin de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
Desde tolerar la evasin y el contrabando
Hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el contrabando
NO
CUMPLIR CUMPLIR
En otras palabras, el proceso de formacin de la conciencia tributaria puede dar

lugar a personas con conciencia tributaria positiva y personas con conciencia
tributaria negativa.
La diferencia dependera del entorno familiar y social en el que se ha socializado
desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores especficos
de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente en
lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su relacin la
sociedad y con el Estado.
DIMENSIONES DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
CONCIENCIA TRIBUTARIA
PROCESOS Y NORMAS VALORES VISIN DEL

SOCIALES INTERNALIZADAS PERSONALES MUNDO
Procesos y normas sociales internalizadas

de creencias respecto a la manera en que las personas deben comportarse y son
inducidas por sanciones sociales informales (que representan costos morales).
La justicia procedimental es el elemento principal de las normas sociales que
afectan positivamente la conciencia tributaria. Se define como las reglas o Cultura Tributaria. Es el
procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma conjunto de:
de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano lo percibe segn su propia - Valores cvicos
experiencia y la de los otros en la medida que: orientadores del
comportamiento del
Tenga voz o participe en el proceso de determinacin de la poltica tributaria. contribuyente.
Sea escuchado por las autoridades2. - Conocimientos de
las normas tributarias
Se tomen decisiones con neutralidad y que quienes las toman sean tambin pero tambin creencias
neutrales, es decir que la poltica tributaria no beneficia indebidamente a acertadas acerca de stas.
determinados segmentos. Actitudes frente a las
Le otorgue credibilidad y su confianza a las instituciones del Estado y a la normas tributarias.
autoridad tributaria (ausencia de corrupcin, entre otros). Comportamientos de
cumplimiento de las
Todos estos factores en conjunto le indican al ciudadano cun justos son los normas tributarias.
mecanismos o procedimientos para definir:
Percepciones del
Los niveles de impuestos o exoneraciones / la asignacin o distribucin de los cumplimiento de las
recursos fiscales. normas tributarias por
parte de los dems.
Las sanciones a los que evaden impuestos.
Que son compartidos por
A mayor percepcin de justicia, mayor el reconocimiento de legitimidad de los individuos integrantes
las decisiones adoptadas por el Estado a Mayor disposicin a obedecer las de un grupo social o de
normas. la sociedad en general
porque les generan un
La justicia redistributiva est referida a la percepcin de progresividad en el sentimiento de pertenencia
sistema tributario y de relaciones de intercambio equilibradas o favorables para a una colectividad que
el contribuyente. es capaz de interactuar y
colaborar entre personas
Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga ms el que tiene e instituciones para la
ms) se sentir incentivado a tener un mayor compromiso con el sistema tributario obtencin del bien comn.
y actuar de manera cooperativa, caso contrario, justificara actitudes a favor de la
evasin tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio
fiscal.
Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario
es equitativo y sentirse retribuido por su aporte son:
La equidad en la distribucin de la carga fiscal en tanto la poblacin perciba
que las normas legales referidas a la tributacin salvaguardan la equidad: a
mayores ingresos, la tasa del tributo aumenta y a menores ingresos la tasa del
tributo disminuye.
2
Por ejemplo, en el caso canadiense se consult a la poblacin cul era la mejor opcin para la transferencia de recursos fiscales a
las entidades subnacionales. El consenso resultante fue la base de la poltica de descentralizacin fiscal.
La equidad en el intercambio fiscal es decir, la existencia de correspondencia

entre los tributos que se pagan y la provisin de servicios que recibe la poblacin,
as como al cumplimiento del contrato social por parte del Estado, en trminos
de proveer servicios o garantizar sus derechos ciudadanos: por ejemplo, si en
un municipio el alcalde no emplea los tributos para dotar de buenos servicios al
ciudadano, la gente sentir que no recibe nada cambio, se sentir desalentada
y con mayor disposicin a evadir las obligaciones tributarias.
La reciprocidad es la otra norma social que impacta favorablemente sobre la
conciencia tributaria. Se la define como la cooperacin que ofrece la persona con
la condicin de recibir algo a cambio. Cuando un individuo acta bajo esta norma,
responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.
El individuo cooperar con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus
tributos, segn:
El grado de evasin que percibe en su entorno.
La confianza que puede concederle a este.
En otras palabras, cumplir sus obligaciones tributarias en la medida que los otros
lo hagan y segn el grado de confianza que le inspiren.
La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el conjunto
de costumbres y reglas mnimas compartidas que generan sentimiento de
pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio comn
y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.
Finalmente, en sociedades en que se percibe un alto grado de madurez democrtica
del sistema poltico, los ciudadanos tienden a ser ms proclives al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias en forma voluntaria como mecanismo asociado a la
preservacin del orden poltico y social. Se denomina la percepcin del individuo
sobre el sistema poltico, su valoracin sobre el grado de democracia existente y
la efectividad del Estado para garantizar sus derechos ciudadanos.
Cabe resaltar que en el grado de cumplimiento fiscal en pases en transicin
democrtica (por ejemplo, Polonia, Ucrania y Rusia3), la voluntad de cumplir sus
obligaciones tributarias depende de su grado de desarrollo como ciudadano que
a su vez se encuentra ligado a la confianza de los ciudadanos de que el gobierno
provea los bienes deseados y la confianza que otros contribuyentes paguen
equitativamente lo que les corresponde.
Asimismo, con referencia a Amrica Latina, existen estudios que analizan la
escisin entre la figura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea
de contrato social incumplido, que explicara el surgimiento de un tipo de
comportamiento en el cual el incumplimiento fiscal no es una forma de delinquir,
sino una manera de ajustar las injusticias de un contrato social defectuoso4.
3
BERENSON, M. (2007).
4
ESTEVEZ, M. y S. ESPER (2007).
Valores personales
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de
los deberes tributarios que dependern de sus valores personales, de su tica
personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el
individuo los contrasta con sus valores cvicos.
El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el tipo de objetivo
motivador que ellos expresan. Para coordinar con otros en la bsqueda de los
objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan
estos requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingstico) como
valores especficos acerca de los que se comunican.
Siendo esto as, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios
y bsicos a partir de tres requisitos universales de la condicin humana: las
necesidades de individuos como organismos
Causas del contrabando
tipos motivacionales metas valores singulares

de factores
Estatus y prestigio sociales, control
1. Poder o dominacin sobre personas y Poder social, autoridad, riqueza,
preservacin de imagen pblica.
recursos.
xito personal demostrando
2. Logro competencia segn estndares xito, capacidad, ambicin, influencia.
sociales.
3. Hedonismo Placer y gratificacin sensual. Placer, disfrute de la vida.
Entusiasmo, novedad, y desafo de

4. Estmulo la vida.
Atrevimiento, vida variada, vida
emocionante.
Pensamiento independiente y
5. Auto direccin eleccin de accin, crear, explorar.
Creatividad, libertad, independencia,
curiosidad, eleccin de objetivos propios.
Comprensin, apreciacin, tolerancia Tolerancia, sabidura, justicia social,

6. Universalismo y proteccin del bienestar de todas igualdad, un mundo en paz, un mundo
de belleza, unidad con la naturaleza,
personas y de naturaleza. proteccin del ambiente.
Conservacin y aumento del bienestar

7. Benevolencia de personas con quien uno est en el Utilidad, honestidad, perdn, lealtad,
responsabilidad.
contacto personal frecuente.
Respeto, compromiso y aceptacin

Humildad, devocin, respeto a la
8. Tradicin de las costumbres e ideas de la cul-
tradicin, moderacin.
tura tradicional o la religin.
Restriccin de acciones, inclinaciones, e

Cortesa, obediencia, autodisciplina,
9. Conformidad impulsos que puedan trastornar o daar
a otros y violar expectativas o normas respeto a los padres y ancianos.
sociales.
Seguridad familiar, seguridad
Seguridad, armona y estabilidad de la
10. Seguridad nacional, orden social, limpieza, sociedad, de las relaciones y del ser.
reciprocidad de favores.
biolgicos, los requisitos de interaccin social coordinada, y de supervivencia y las

necesidades de bienestar del grupo.
Los conflictos y las congruencias entre los diez valores bsicos generan una
estructura integrada de valores. Esta estructura puede ser resumida con dos
dimensiones ortogonales.
La auto-realizacin vs. trascendencia: en esta dimensin, a los valores de poder
y logro se oponen los valores de universalismo y benevolencia. Los dos primeros
acentan la bsqueda de intereses propios, mientras que los dos ltimos
expresan preocupacin por el bienestar y los intereses de otros.
La apertura al cambio vs. conservacin: en esta dimensin, los valores de
auto-direccin y estmulo se oponen a la seguridad, conformidad y tradicin.
Los primeros acentan la accin independiente, pensamiento, sentimiento y
apertura para una nueva experiencia, mientras que los ltimos acentan la auto-
restriccin, el orden y la resistencia al cambio.
Por su parte, el hedonismo comparte elementos de la auto-realizacin y la
disposicin al cambio.
MODELO DE RELACIONES ENTRE LOS DIEZ TIPOS

MOTIVACIONALES DE VALORES
io Tra
mb sce
ca nd
al e
a
o
dete
nc
r
alism
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Auto cin
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Di
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Hedonismo Conformidad
Tra
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to
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a
ac E
i n
Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendran mayor

propensin a contribuir con el Estado para financiar los bienes pblicos y elevar el
bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales
(auto realizacin) tendran una tendencia a favorecer el bienestar individual y los
bienes privados.
Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderan
a actuar segn el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que
si existe una prctica de evasin generalizada y socialmente aceptada, estas
personas actuaran de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos ms
abiertos al cambio, podran incorporar comportamientos diferenciados del grupo.
As, si el grupo es proclive a la evasin, estas personas podran incorporar normas
tributarias mediante auto determinacin.
INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA

% DE POBLACIN % DE POBLACIN
TOLERANCIA MEDIA QUE JUSTIFICA TOLERANCIA MEDIA QUE JUSTIFICA
PAS AL FRAUDE TOTALMENTE LA PAS AL FRAUDE TOTALMENTE LA
EVASIN EVASIN
Ghana 1,00 100 Finlandia 2,14 56
Turqua 1,35 80 Italia 2,18 61
Japn 1,46 83 Chipre 2,21 59
Etiopa 1,46 75 Suecia 2,24 54
Indonesia 1,57 79 Rwanda 2,25 48
Corea del Sur 1,64 74 Rumania 2,34 66
Vietnam 1,66 77 Bulgaria 2,43 53
Argentina 1,68 85 Polonia 2,45 55
Egipto 1,72 77 Alemania 2,47 46
Marruecos 1,78 79 Sudfrica 2,52 53
Jordania 1,83 84 Mexico 2,62 60
Chile 1,89 66 Tailandia 2,76 29
China 1,95 63 India 3,03 63
Taiwn 1,98 62 Ucrania 3,13 39
Suiza 2,01 62 Malasia 3,53 27
Moldova 3,55 35
Australia 2,04 64
Brasil 3,62 39
Espaa 2,06 65
Zambia 3,66 34
Estados Unidos 2,06 64
Fuente: Encuesta Mundial de Valores, 2005
En esta tabla se puede observar que a mayor tolerancia al fraude, mayor propensin
a justificar totalmente la evasin tributaria.
Visin del mundo y cultura poltica ciudadana

Lo Pblico se refiere Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos en funcin
a la esfera pblica, la a la prctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la accin
que est configurada comunicativa, con el uso pblico de la razn, tiene un eje central en el desarrollo
por aquellos espacios de la ciudadana y su ejercicio de derechos de participacin en la esfera pblica.
de espontaneidad
Rol del Estado
social libres tanto
de las interferencias Concretamente, esto se evidencia en las personas cuando deben resolver dilemas
estatales como de que orientarn su prctica cvica, tales como:
las regulaciones de
mercado y de los a) Ser legtimo que me apropie de un bien pblico (en este caso el impuesto)
poderosos medios como si fuese privado?
de comunicacin.
b) Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?
Pero tambin a
la Publicidad, c) Reconozco o no que el Estado est cumpliendo su rol cuando me cobra el
entendida como impuesto?
espacio de encuentro
entre sujetos d) Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los beneficios que me
libres e iguales otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrtico?
que argumentan e) Me comporto de acuerdo a la formacin que recib y por ello contribuyo con la
y razonan en
sociedad y el Estado?
un proceso
discursivo abierto Ciudadana
dirigido al mutuo
entendimiento. Al
En el Per, de acuerdo a los estudios sociolgicos y polticos que se han realizado
hacerse uso pblico alrededor de la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha
de la razn, surge encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos:
la opinin pblica y
las organizaciones
cvicas, y se
fortalecen los
procesos y entidades Concepto individualista Concepto colectivista
de la integracin del bienestar del bienestar
social y sistmica.
Menor disposicin Mayor disposicin
Liberal Comunitarista liberal

Aparato estatal
a contribuir con
Los que exigen mayores libertades

impuesto
pequeo
- -

-

Liberal estatista Comunitarista estatista

Aparato estatal
a contribuir con
impuestos
-
grande
-

Participacin activa en los asuntos

en procesos polticos y en el sistema pblicos y en el control de los recursos y
democrtico. de los funcionarios pblicos.
En este marco, las personas con una concepcin individualista del bienestar
tienden a favorecer aparatos pblicos ms pequeos y por ende la limitacin de
los impuestos. Por la otra, las personas ms inclinadas a una visin comunitaritas
o colectivista, estn ms dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Percepcin del grado de integracin social
Adems, hay otras actitudes polticas que afectan la conciencia tributaria,
particularmente la indiferencia poltica o el sentimiento de falta de poder, cinismo
y falta de confianza en el proceso poltico, los polticos mismos y las instituciones
democrticas. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes
y por ende tendran una propensin ms dbil a pagar impuestos.
Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos pblicos, sienten
que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confan en que los procesos
polticos son limpios, en los polticos y en las instituciones democrticas, tendran
una propensin ms fuerte a pagar impuestos. En resumen:
COMPONENTES QUE INTERVIENEN EN LA

FORMACIN DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
PROCESOS Y NORMAS SOCIALES

JUSTICIA JUSTICIA FACTORES
PROCEDIMENTAL DISTRIBUTIVA RECIPROCIDAD POLTICOS
Esta categora Referido a Referido a

de anlisis est indicadores de indicadores indicadores de
referida a la percepcin de la de percepcin percepcin del
percepcin de la poblacin respecto sobre el grado de individuo sobre el
poblacin respecto de la equidad en evasin en el pas sistema poltico
de la justicia la distribucin de
en su entorno.
de las reglas o sobre el grado
Permite evaluar
procedimientos la equidad en el si las actitudes de democracia
que intervienen en individuales hacia existente u otros
el proceso de toma el pago de los que afecten la
de decisiones de la impuestos est PRUDOVFDO
poltica tributaria.
conducta tributaria
de la sociedad.
VALORES
VALORES
En esta dimensin se analiza la estructura de valores personales de la pobla-
FLyQSHUXDQDVHJ~QODFODVLFDFLyQSURSXHVWDSRU6FKZDUW]\VHHYDO~D
TXHWLSRGHYDORUHVSUHGRPLQDQWHVHQORVLQGLYLGXRVHVWiQFRQWULEX\HQGRKDFLD
actitudes ms cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para
HODQiOLVLVHVODGLPHQVLyQGHYDORUWUDVFHQGHQFLDFRQVHUYDFLyQDSHUWXUDGHO
FDPELR\DXWRUUHDOL]DFLyQSUHGRPLQDQWHRSULRUL]DGDSRUHOLQGLYLGXR
VISIN DEL MUNDO

ROL DEL ESTADO CIUDADANA INTEGRACIN SOCIAL
Esta categora de anlisis Referido a indicadores Referido a indicadores que

incluye indicadores que que miden cuantitativa- miden las percepciones en
midan la relacin de pri- mente los grados de ejer- los agentes sociales sobre
maca de los intereses de cicio de los derechos de los fenmenos de desinte-
la comunidad y el rol del ciudadana en una socie- gracin social que pudie-
Estado para atenderlos.
de la poblacin.
La conciencia tributaria de los peruanos

El Estudio Exploratorio de Conciencia Tributaria que llev a cabo la SUNAT en el
ao 2009, aport evidencias importantes sobre la forma como se relacionan los
peruanos con el tema tributario.
En el Per, los niveles de conciencia tributaria varan de una regin a otra y tambin
sus razones y argumentos. En promedio, el 77% de la poblacin tiene un nivel
moderado de conciencia tributaria, el 13% un nivel alto y el 10% un nivel bajo. En
consecuencia, el promedio nacional es moderado y su intensidad alcanza un valor
de 0,50 en una escala de 0 a 1.
Distribucin de la poblacin segn niveles de conciencia

tributaria
13% 10% Bajo nivel de conciencia tributaria

Moderado nivel de conciencia tributaria
Alto nivel de conciencia tributaria
Promedio nacional: 0,50 de ndice

de Conciencia Tributaria ICT
77%
Fuente: Encuesta Nacional de Hogares sobre Conciencia Tributaria 2009. SUNAT.

Elaboracin propia
El estudio encontr que las prcticas ciudadanas modernas no son homogneas

como tampoco lo son las prcticas ciudadanas pre-modernas. De la misma forma,
las experiencias del ciudadano con el sistema poltico y su subsistema tributario,
son muy variadas:
De una parte, encontramos que los peruanos son personas que consideran
mayoritariamente que pagar impuestos es bueno porque es lo correcto y
demuestra responsabilidad ciudadana
Los peruanos se perciben poco informados acerca de los aspectos tcnicos o

normativos de los impuestos, pero por otro lado, casi la mitad de ellos sabe de
qu se trata y le atribuyen una funcin fiscal y social.
Pero por otro lado, manifiestan que dejaran de pagar los tributos todo o una
parte- si se les presentase la oportunidad de no ser descubiertos por la SUNAT.
La investigacin realizada el 2009, encontr que el paradjico comportamiento

descrito en los prrafos anteriores, se explica en primer lugar en que las personas
consideran que el sistema poltico democrtico tiene un pobre desempeo y que
no le proporciona suficientes beneficios econmicos ni sociales.
En segundo lugar, los peruanos de las zonas urbanas a pesar de tener mayor
acceso al Estado no han internalizado el sistema ni las normas que deberan regir
las relaciones entre la sociedad civil y la sociedad poltica debido principalmente
a que:
- Perciben que hay un importante porcentaje de personas de su entorno familiar
y social que estn evadiendo.
- Perciben altos niveles de corrupcin en las entidades pblicas y tambin en las
privadas.
En tercer lugar, los peruanos no tienen un alto nivel de conciencia tributaria

porque:
- No hay una idea prevalente acerca del rol que debera tener el Estado, lo que
podra explicar que tengan muchas dudas acerca de los recursos que este
requiere para cumplir con sus funciones. As, los que piensan que el Estado
debera ser benefactor aduciran que el estado recibe muy pocos recursos;
mientras los que creen que debera ser regulador, pensaran que el Estado est
recibiendo demasiados recursos.
- No existe un modo prevalente de ejercer la ciudadana. No se puede afirmar
que exista un peruano promedio caracterstico o un estereotipo de ejercicio
ciudadano en el Per.
- Los peruanos de las reas urbanas no se sienten socialmente integrados.
En cuarto lugar, estn los valores que deberan actuar como normas internas
orientadoras del individuo al momento de tomar decisiones, tales como cumplir
o no con las obligaciones tributarias. En la sociedad peruana, a pesar que los
valores hegemnicos son los trascendentales, tales como la solidaridad y la
cooperacin, estos estaran siendo desplazados por las desfavorables pero
potentes percepciones que tienen acerca del desempeo del sistema poltico y
de su propia relacin como ciudadanos con el Estado y sus instituciones.
Factores
Intercambio
Normas justas
Confianza
Equidad
Contrato social
Credibilidad
Participacin
Valores
Integracin
Ciudadano
Honestidad
Rol del estado
Cooperacin
Democracia II
Democracia I
0 2 4 6 8 10 12 14 16
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
Estos resultados sugieren corresponsabilidad fiscal Ciudadano-Estado en la

determinacin del nivel de cumplimiento tributario: no basta que el ciudadano
cumpla con sus deberes de contribuyente sino que tambin el Estado debe dar
seales de que estos recursos son adecuadamente utilizados y que generan un
retorno social para garantizar la continuidad en el pago de los impuestos.
Contribucin de los factores al nivel de conciencia tributaria en el

Per (Lnea de Base 2009)
Visin del mundo

(26,8%)
Justicia Distributiva
(26,8%)
Reciprocidad
(14,7%)
Justicia procedimental
Procesos y normas (14,7%)
Valores personales internalizadas Factores externos
(5,7%) (67,6%) (26,8%)
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
La conciencia tributaria es el dinamizador del cumplimiento tributario y fiscal ,

adems es altamente sensible a la actuacin de los diferentes actores que toman
decisiones y a los operadores del Estado. Los resultados que obtenga la SUNAT
y el Estado peruano como consecuencia de sus esfuerzos por legitimar su rol
recaudador y fiscalizador, sern siempre menores a los que obtengan las malas
actuaciones de los funcionarios y todo operador en cualquier posicin del aparato
estatal.
De ah que una prdida eventual o permanente de legitimidad ante la sociedad,

afectara negativamente el cumplimiento tributario y, en consecuencia, la
recaudacin y los ingresos pblicos.
Conclusiones
En el Per, la trada poltica tributaria-sistema tributario-
administracin tributaria constituye la base de la tributacin en
el Per. La poltica tributaria es, sencillamente, la estrategia de
captacin de ingresos del Estado y forma parte de la poltica fiscal
(que se complementa con la poltica de egresos o presupuesto).
El sistema tributario es el conjunto de principios, normas e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de tributos en el pas. Los tributos son administrados y
recaudados por la administracin tributaria.
La administracin tributaria clasifica los tributos segn la relacin
que exista entre el ingreso obtenido y lo que se hace con este.
As, los impuestos no generan una obligacin de contraprestacin
directa por parte del Estado hacia quien lo paga; en cambio
las contribuciones para obras pblicas o actividades estatales
benefician a los contribuyentes aportantes, y las tasas se pagan
para obtener una prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado para el contribuyente.
La administracin tributaria en el Per est a cargo de la SUNAT
y tiene como finalidad principal administrar, fiscalizar y recaudar
los tributos internos del gobierno nacional con excepcin de
los municipales. Entre sus facultades se encuentran recaudar
(tributos), determinar (pagos), cobrar coactivamente, fiscalizar (a
los contribuyentes) y sancionar (las infracciones).
Adicionalmente, tiene a su cargo la facilitacin del comercio
exterior y el control aduanero.
La SUNAT asume que tan importante como recaudar y fiscalizar,
es promover la generacin de la conciencia tributaria porque
es el elemento dinamizador del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
90 190 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
CAPTULO 4
Historia de la Tributacin en el Per
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER 191
Para comprender mejor la historia de la tributacin

del pas se debe analizar dos momentos y dos culturas
diferentes que se encontraron en 1532. Estas dos
culturas han convivido paralelamente y se han
combinado a lo largo de 500 aos: la cultura andina y la
cultura occidental.
Cuando ambas culturas se encontraron, los hombres que
venan del mundo occidental haban iniciado su proceso
de conversin en personas libres que decidan sobre su
vida, gozaban de autonoma para actuar y en cierta
forma influenciaban en las decisiones que tomaban sus
gobernantes, pagaban tributos, porque as lo decan
las leyes que se haban comprometido a respetar, y
saban que el dinero pagado servira para financiar las
actividades del Estado.
En cambio, los hombres del mundo andino no elegan
cmo vivir ni podan emprender proyectos por cuenta
propia. Ellos se hallaban bajo la tutela de un curaca o de
un lder tnico que, a la vez que los protega, les cobraba
un tributo en forma de trabajo para su provecho, para el
de la comunidad o para el de otro jefe tnico con mayor
poder o jerarqua.
Estos fueron los dos mundos que se encontraron en
1532; es necesario conocer ambos para poder entender
el presente. Por ello, nuestro estudio se divide en tres
etapas: antes de la llegada de los espaoles, durante la
colonia y la Repblica.
La Tributacin
en el Per Prehispnico
En tiempos del Tahuantinsuyo todo giraba alrededor del concepto entregar antes
que recibir. Precisamente, ese fue el fundamento de la llamada reciprocidad. Esta
se asent en los lazos de parentesco. Cunto de eso hemos heredado y aplicamos
en nuestros das?
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender

a pueblos en donde no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el
intercambio.
De esta manera, la forma de acumular recursos se organiz alrededor de dos
principios claves: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin que
La reciprocidad sigue
tenan los antiguos peruanos, y ambos principios se encontraron sustentados en
siendo un valor para las relaciones de parentesco.
el trabajo en muchos
lugares del Per.
La reciprocidad
Se conoce con ese nombre al medio o sistema de intercambio que permita
obtener recursos, mano de obra y servicios. La reciprocidad se sustent en el
incremento de lazos familiares, es decir, la multiplicacin de los vnculos de
parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
Por lo anterior se puede deducir que en la sociedad inca, la carencia de recursos

(pobreza) se vinculaba con la falta de relaciones de parentesco, ya que estaba
asociada al acceso a la mano de obra, requisito fundamental para realizar cualquier
trabajo y, por ende, generar o acumular bienes.
La redistribucin
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe del ayllu, curaca o
inca, quien concentraba parte de la produccin que posteriormente era
distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia,
o para complementar la produccin de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribucin

a) El ayni. Era el trabajo solidario que se prestaba en forma regular y continua
entre los miembros de un mismo ayllu y entre ayllus. Por ejemplo, si una
persona necesitaba construir una vivienda, convocaba a su ayllu y todos sus
integrantes hacan dicho trabajo; el beneficiado los agasajaba con alimento
y bebida. Luego, este participaba en otra labor comunal de ayuda a un
integrante de su ayllu y de esta forma devolva el servicio recibido.
De igual forma, los miembros de un ayllu prestaban sus servicios a los de
otro ayllu. A cambio, estos les entregaban el alimento necesario para que
cumplan la labor. En otros momentos, la situacin se inverta. Este nivel de
reciprocidad, que era simtrico, solo permita una redistribucin en pequea
escala.
AYNI
Hoy por ti, maana por m.
Trabajo
Alimentos
Ayllu A Ayllu B
Alimentos
Trabajo
b) La mita. Era el trabajo colectivo que realizaban los ayllus a favor de su

curaca o del inca. Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos por
su grupo tnico luego de cumplir ciertos rituales especficos propios de su
grupo.
Durante el Tahuantinsuyo, el inca no intervena en la eleccin o seleccin

de los curacas, salvo en raras ocasiones. Para acceder a la prestacin de
mano de obra de su etnia, el curaca deba, a cambio, ofrecer determinados
servicios como: a) mediar en conflictos personales; b) administrar y distribuir
recursos: tierras, agua y depsitos; c) planificar y dirigir la construccin de
canales, depsitos y terrazas de cultivos; d) cumplir con los rituales de la
etnia: religiosos (entregar ofrendas a los dioses), organizar fiestas familiares,
militares, etc.; y e) organizar el aprovechamiento de los recursos de otros
pisos ecolgicos.
El curaca tnico o macrotnico, adems, guardaba vnculos de parentesco
con su etnia, lo cual le garantizaba mantener la reciprocidad y redistribucin.
Del mismo modo, los curacas entregaban trabajo al inca y a cambio reciban
obsequios y servicios de parte de este.
Trabajo
AYLLUS CURACA
Servicio El inca y la mita. Para que el inca acceda a la mita de los pueblos que se
incorporaban a su territorio, deba cumplir con los rituales exigidos: a) agasajar a
LA MITA
los curacas, y b) hacer la peticin, ruego o requerimiento del servicio. Cuando
El tributo en forma
los curacas accedan el inca entregaba regalos que podan ser mujeres, ropa,
de trabajo colectivo:
agrario, artesanal, objetos suntuarios, coca, entre otros. Finalmente, al terminar el trabajo, el inca
minero, pesquero y en entregaba nuevamente obsequios a los curacas en agradecimiento por la mano de
construccin de obras obra cedida.
pblicas.
Cuando el Tahuantinsuyo fue ampliando sus fronteras, el inca ya no poda

realizar personalmente todos los ritos de reciprocidad. Esto dio lugar a la
construccin de centros administrativos donde los representantes del inca
(yanas) se reunan con los jefes tnicos para renovar dichos vnculos.
ENTRE CURACAS Y SU INCA

Entregan trabajo (MITA) Entregan parte del trabajo
de los ayllu (MITA)
AYLLU
A,B,C, etc CURACA INCA
Brindan servicios al territorio del Tahuantinsuyo

En resumen, podemos decir que en los inicios del Tahuantinsuyo, el poder del inca
(Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de reciprocidad, por
lo que sus depsitos deban tener objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad
suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se encontraban dentro
del sistema de reciprocidad.
A medida que creci el Tahuantinsuyo, se increment el nmero de personas por
agasajar, por lo que se prescindi de los ritos directos de reciprocidad y dio lugar a la
bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra. Fue as que aparecieron
los centros administrativos y ms adelante los yanas o administradores.
La minka. Es una
antigua tradicin de
trabajo comunitario o
colectivo con fines de
utilidad social.
Conclusiones
Los hombres del antiguo Per haban desarrollado formas
de tributacin alrededor de las cuales se estructuraba su
vida econmica y social, y, especialmente, la consecucin La palabra quechua
del bienestar y la acumulacin de riqueza. Tambin era la wascha significa pobre,
manera como se relacionaban con el poder local (curacas) y y se relaciona el trmino
con el poder central (Estado inca). con no tener parientes.
Entonces, qu relacin
El aporte de mano de obra o bienes les daba la condicin de guarda con el concepto de
runas y los converta en sujetos de beneficios, como de obras reciprocidad?
pblicas, servicios de proteccin y obsequios. La tributacin
se basaba en los principios de solidaridad y reciprocidad. Es
necesario destacar que en esa misma poca (siglo XVI), en el
mundo occidental el tributo era confiscatorio.
El tipo de tributo creado y asumido en el mundo andino,
antes de la conquista, era similar al de la contribucin
moderna, entendida como aquel tributo cuya obligacin
es generada para la realizacin de obras pblicas o
actividades estatales en beneficio de un determinado grupo
de contribuyentes (los que pagan la contribucin) y sus
familiares (derechohabientes).
En el caso peruano y de otras culturas similares, el
contribuyente era el ayllu y sus integrantes eran responsables
solidarios: hombres y mujeres adultos. Esta situacin cambi
drsticamente cuando llegaron los espaoles.
La Tributacin en la Colonia
El sistema econmico colonial se caracteriz por ser metalista, ya que Espaa tena
como principal mercanca de exportacin los metales preciosos. Los espaoles
acabaron con los conceptos de reciprocidad y redistribucin, es decir, ya no funcion
la ayuda mutua, y se estableci la propiedad privada, la explotacin y el pago de
tributos sin esperar nada a cambio del Estado.
La conquista espaola trajo una serie de cambios en las relaciones sociales y de

produccin en el Tahuantinsuyo. Se instituy la obligacin de la poblacin nativa
a pagar tributos a los conquistadores sin que quedara establecido qu recibiran
a cambio, adems del adoctrinamiento en una nueva religin.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El
tributo consisti en entregar al Estado una parte de la produccin personal o
comunitaria, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurdico. Este
Captura del inca nuevo orden fue impuesto a la sociedad andina, trastocando la relacin de
Atahualpa y fin del reciprocidad y de redistribucin, basada en lazos de parentesco y no en normas
orden establecido. legales.
Cmo se organiz la nueva forma de tributacin? Se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes tributarios
establecidos. Adems, la recaudacin de los tributos estuvo encargada a
particulares que deban obtener un beneficio adicional por este trabajo.
Es ms, la mayora de veces, la recaudacin de tributos se subastaba al mejor
postor. A esto se suma que las normas legales estaban escritas en alfabeto
occidental y en idioma espaol, la autoridad no mostraba dicha informacin y la
interpretaba arbitrariamente para su beneficio particular.
El sistema tributario colonial
El sistema tributario y las diferentes formas de recaudacin de tributos en la

Colonia estuvieron organizados alrededor de las reducciones, las encomiendas
y la mita colonial. Las primeras fueron obra del virrey Toledo; las segundas, de
origen espaol y la ltima, de origen andino.
a) Las reducciones de indios. El organizador del sistema tributario colonial fue
el virrey Toledo (1569-1581), quien cre las reducciones y las puso en prctica
por medio de sus funcionarios y soldados. Las reducciones se relacionaron
con las siguientes ideas: Virrey Francisco
Los indgenas deban ser reducidos al menor nmero de pueblos, los de Toledo.
que estaran ubicados en lugares cmodos y de fcil acceso. Para ello, los
desalojaron de sus casas (que se hallaban dispersas) y los llevaron a vivir
a pueblos fundados por los espaoles para tenerlos concentrados y as,
controlar y cobrar los tributos con mayor facilidad.
Las calles fueron trazadas a la usanza espaola y cada indgena deba
tener casa con puerta a la calle.
En cada pueblo as constituido, se crearon las cajas comunales para
depositar todos los excedentes existentes, luego de haber pagado el
tributo, como el producto de la venta del ganado o de las tierras y los
pospagos dejados de efectuar a curas y corregidores por vacancia.
Con lo recaudado en las cajas comunales se cubra el tributo que
dejaban de pagar los que estuvieran enfermos, impedidos de trabajar
o ausentes. De esta manera, no se libraban de tributar los moribundos,
discapacitados o quienes hubieran huido del sistema.
Entonces, el pago del tributo fue facilitado por el sistema de
reducciones y funcionaba de la siguiente manera: una vez al ao, el
corregidor convocaba a los indios para anunciarles cunto de tributo les
corresponda pagar y dos veces al ao llegaba a cobrarlo. Mientras el
curaca era responsable de que los indios cumplieran con su obligacin Parte del plano
tributaria. original de Lima
(seccin noroeste).
Este sistema de reducciones fue tan traumtico que rpidamente los Ntese los muros que
indios abandonaban los pueblos (muchos pobladores andinos perdieron rodean la ciudad,
la vida), a pesar de que administracin la colonial los forzaba a regresar. como en casi todas las
ciudades de fundacin
Dicha situacin dur un siglo, hasta que se logr establecer espaola de la poca.
definitivamente. Este fue el origen de los pueblos, las parcialidades y las
comunidades campesinas peruanas.
b) La encomienda. Si bien la encomienda consisti en la entrega de indgenas en
calidad de encomendados a un espaol, a cambio de que este los convirtiera
al cristianismo, lo que ocurra en realidad era que los encomenderos usaban
a los encomendados (indgenas) para que trabajaran sus tierras y sus minas;
es decir, hacan uso de la fuerza de trabajo a modo de tributo. El objetivo

original por las que fueron creadas las encomiendas no fue cumplido.
Lo cierto es que como resultado de la encomienda se obtuvo una enorme
renta que se distribua entre la Corona, la administracin virreinal y el propio
encomendero (su ganancia). Esto fue una fuente de ingreso muy importante
para la administracin espaola, especialmente las del Virreinato del Per. El
siguiente cuadro muestra las rentas de las encomiendas en 1631.
RECAUDACIN DE RENTAS EN EL VIRREINATO

MONTO DE LAS RENTAS
ENCOMIENDAS DE:
APORTADAS HACIA 1631 (en ducados)
Charcas 80 000
Cusco 130 000
La Paz 80 000
Arequipa 25 000
Guamanga 8 000
Lima 60 000
Gunuco 8 000
Truxillo 20 000
Piura 2 000
Guayaquil y Puertoviejo 2 000
Tucumn 20 000
Santa Cruz de la Sierra 4 000
Paraguay 6 000
Ro de la Plata 2 000
Quixos 8 000
Chile 12 000
Nuevo Reino 50 000
Popayn 10 000
Antioqua 4 000
Los Musos 2 000
Santa Marta 4 000
Grita 2 000
Cartagena 2 000
Veragua 12 000
Venezuela 12 000
Cuman 12 000
Nueva Espaa (todo Mxico) 150 000
Yucatn (con los de Montejo) 100 000
Guatemala 50 000
Filipinas 95 000
Total 972 000
Fuente: ROEL, V. Historia Social y Econmica de la Colonia. Lima, Per. 1970
La encomienda haba existido en Espaa a raz de las guerras de reconquista en

las que el rey otorgaba encomiendas de moros para que fueran cristianizados
por los espaoles. Sin embargo, en el Per la encomienda abarc tambin las
tierras que ocupaban el grupo o grupos tnicos que haban sido entregados al
encomendero. Los primeros encomenderos fueron los conquistadores (1530-
1532). Despus de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada uno de los
170 hombres que participaron en la captura del inca fueron acreedores a una
encomienda en el centro del pas, si as lo deseaban.
Fin de la encomienda.
Las aportaciones de las encomiendas en el ao de 1631 bordearon el milln de Desapareci durante
ducados; el Cusco present la mayor concentracin, slo igualado por el total el siglo XVIII. Se tiene
registro que en 1718
producido por todas las encomiendas del Virreinato de Mxico.
se declar oficialmente
Los encomendados estaban obligados a pagar un tributo directo en moneda extinguida porque la
que solo podan obtener mediante la venta de sus productos, que eran muy Corona consider que:
es poco o ninguno el
escasos. Por tanto, la administracin colonial los oblig a trabajar como
fruto que produce el
mitayos en minas y obrajes de manera que pudieran obtener una ganancia en premio que de mi real
efectivo para pagar su tributo y, a la vez, para que el encomendero obtuviera liberalidad seal a
una renta por la prestacin de los servicios personales de los mitayos. los conquistadores de
indios gentiles de la
Los espaoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Per Amrica y pobladores
se convirtieron en los ms grandes encomenderos de Lima y Cusco, y ms en las encomiendas
adelante, de Huancayo y Arequipa. Adems, llegaron a ejercer cargos dentro introducidas en ellas para
de la administracin colonial. Esta institucin inculturadora, usada como remunerar los mritos de
medio tributario termin oficialmente en 1718, cuando ya la mayora de estas los que se dedicasen a
las reducciones....
encomiendas se haban convertido en haciendas.
c) La mita colonial. Se inici con labores ligadas exclusivamente a los servicios
pblicos. Tom forma definitiva cuando los vecinos de las ciudades pidieron
a las autoridades virreinales que les proporcionaran indgenas, los que
emplearan temporalmente en su propio provecho. Sin embargo, como el
uso particular de los mitayos estaba prohibido, la autoridad virreinal declar
de inters pblico ciertas actividades, ponindolos en manos de particulares.
1. Minera.
2. Construccin de viviendas particulares.
3. Labores en haciendas y plantaciones de vid, caa, olivo, tabaco, coca, etc.
Mita de Potos, uno
4. Cuidado y pastoreo de ganado de espaoles. de los puntos de
explotacin ms
5. Obraje. representativos
Adems, se incluyeron las actividades estatales cuya finalidad era brindar durante la Colonia.
servicios pblicos como:
6. Construcciones civiles o militares, ordenadas por el gobierno.
7. Servicio de atencin gratuita en los tambos.
8. Servicio de correos (chaskis), transporte, etc.
La mita colonial fue la nica forma como los indgenas podan obtener
dinero, que destinaban para el pago del tributo que les corresponda.
Hasta aqu se ha descrito la forma en que se organiz el sistema virreinal para
obtener el tributo indgena, el nico directo y el de ms alta recaudacin
durante la colonia. Cabe indicar que dicho tributo mantuvo su importancia
durante la poca republicana.
Los tributos coloniales

Estos son los tributos propiamente dichos, los que ms aportaron a la Corona
espaola y al provecho particular de los que detentaron el poder colonial: El
tributo indgena y las aduanas.
Existieron otros tributos pero de importancia temporal, por ejemplo, al inicio de la
Conquista, el quinto real aport una fortuna que jams el mundo occidental haba
recaudado, pues se aplic sobre los tesoros saqueados a los incas. Sin embargo,
estos comenzaron a escasear con el tiempo y, en consecuencia, dicho tributo
perdi importancia.
De otro lado, como no haba libertad econmica, todas las actividades comerciales
e industriales estaban controladas por medio de los tributos: se pagaban licencias
para fabricar productos, vender mercaderas, explotar la lana de vicua, etc.
No haba libertad para trasladar un producto y venderlo, incluso a nivel de
provincias del propio Virreinato, pues los municipios y aduanas cobraban por el
ingreso y la salida de una misma mercadera. Por ello, todas las ciudades tenan
murallas y a partir de las seis de la tarde nadie poda ingresar ni salir.
Tampoco el consumidor poda comprar libremente un producto porque la mayora
(especialmente los ms escasos y valiosos) estaban estancados, es decir, solo
Representacin de los venda el Estado virreinal. Por ejemplo, haba estanco de sal (que sobrevivi
Guamn Poma de
hasta 1990), pero tambin de tabaco y de pimienta. Toda esta venta generaba
encomendero.
ingresos para el Estado espaol.
Un ao antes de concluir el siglo XVIII (1799), la comparacin de los ingresos y

egresos fiscales del Per se expresaba numricamente de la siguiente manera:
Ingresos ..................................................................... 4 833 507 pesos -

Egresos ..................................................................... 3 400 843 pesos
Saldo a favor del Erario ........................................ 1 432663 pesos
La fuente de ingresos era, por entonces, un conjunto de treinta tipos de

tributos que recaudaba la administracin virreinal.
1. El tributo indgena. Una de las fuentes de recursos financieros ms

importantes que tuvo el Virreinato fue el tributo indgena. Primero fue
cobrado por los encomenderos y luego, segn disposiciones del virrey Toledo,
por los corregidores. Cabe indicar que estos ltimos tenan la potestad de
fijar las tasas del tributo y controlar los fondos guardados en las cajas de la El virrey Toledo seal
comunidad, creadas en cada pueblo de indios. que lo recaudado
anualmente durante su
El virrey Toledo reorganiz los ayllus y los redujo a 61421. Conserv la divisin en
gobierno fue: 1384,228
Hanansuyo y Hurinsuyo, siendo el cacique quien recaudaba los tributos del barrio pesos de un total
hanan y la segunda22 persona, en el barrio hurin. Una vez concluida la cobranza, de 1 069 697 indios
el cacique entregaba el impuesto al corregidor. Esta recaudacin se produca dos tributarios. Luego de 20
veces al ao, en San Juan (29 de junio) y en Navidad (25 de diciembre). aos, el virrey Garca
Hurtado de Mendoza
En la prctica (tal como denunciara Bartolom de las Casas) el tributo que recaud 1 434 420 pesos,
pagaban los indios se haba triplicado, pues se superponan el tributo pagado al pero de solo 311 257
cacique natural, al rey y al encomendero. Del total de lo recaudado por tributo indios tributarios.
indgena, ms del 90% estaba destinado a financiar al propio encomendero,
a la iglesia, a la administracin pblica de la metrpoli y a la virreinal. Solo un
0.2% estaba destinado a un bien pblico, como los hospitales de indgenas.
DISTRIBUCIN DEL TRIBUTO INDGENA
En uno de los informes realizados por Toledo o pago a los

se indic que los 1384,228 pesos recaudados al pago a los curacas
corregidores
ao por el tributo indgena, fueron repartidoss aporte estatal
de la siguiente manera: 35.3' 5.;' para la
construccin
6'
2. '
de iglesias
42.5' 2.4
subvencin a
pago
p ago a lo hospitales
loss curas
curaas indgenas
adorees
adoctrinadores
84.3'
renta para los
encomenderos
De esta manera, los encomenderos, curas doct doctrineros

ctri
rine
n ros y
corregidores se apoderaron del 96% del tributo
ributo pagado por lo loss
indgenas. Cabe sealar que, para el cobro del tributo existieron
dos padrones: uno oficial y otro extraoficial, propio del
corregidor, en el que no estaban libres de tributar los nios, los
ancianos ni los enfermos.
Esta fue una fuente de fcil enriquecimiento para los corregidores
quienes adems, como hemos sealado, podan tener acceso a
los fondos de las cajas de comunidad, utilizando este dinero para
negocios particulares. Incluso los virreyes lo emplearon cuando
la Corona les exiga los montos a remitir a Espaa (Roel, 1970).
Recin en 1779 una instruccin real orden que las cajas reales, y
ya no el corregidor, pagaran los sueldos a los recaudadores. De
esta manera, disminuy la corrupcin (Romero, 2006).
21 Es decir, cre las reducciones de indios que ya se explicaron al inicio de este captulo.
22 Los ayllus estaban divididos en mitades: hanan y hurin, cada una con su representante. El puesto de principal o curaca lo
ocupaba, alternativamente, uno de ellos quedando el otro como segunda persona. Esto dependa de la dinasta gobernante,
que poda ser, respectivamente, hanan o hurin. Esta divisin es recogida por los espaoles para el gobierno de lo que ellos
denominaron Repblica de los Indios.
Los nicos que estaban exceptuados de pagar el tributo indgena eran los
yanaconas23. En vista del aumento con el correr de los aos, las autoridades
les hicieron extensivo el pago de dicho tributo, as como a los hatunrunas24. A
fines del siglo XVIII, este tributo comenz a ser cobrado tambin a las castas
(mestizos y mulatos).
El problema del 2. Las aduanas. Fue otra de las fuentes de ingresos ms importante de la
almojarifazgo radicaba Corona. Se cobraron los siguientes derechos:
en que la mercadera
estaba sometida a doble El almojarifazgo fue establecido en 1573 y aplicado desde 1591. Era
y hasta triple imposicin el portazgo que cobraba el rey para garantizar el libre trnsito por sus
por derechos de aduana, dominios. Su tasa era del 5% por toda mercadera que llegaba al reino y
pagaba por llegar y salir del 2% por toda mercadera que sala del mismo. Para cobrarlo se haca
de Portobelo con direccin un aforo previo por el sistema de palmeo, es decir, se medan los bultos
al Callao, luego pagaba
al ingresar al puerto y si
con la palma de la mano y se cobraba segn el volumen. A partir de 1720,
deba salir a otro destino, cuando se cre la Real Aduana, el sistema cambi al mtodo de pesado.
como Chile, deba volver
a pagar. En 1773, el
Derecho de avera. Era un impuesto ad valoren o de valor de la mercadera
mtodo para calcular que se importaba hacia las Indias, nunca dej de crecer pero finalmente
el pago del derecho fue anulado porque se prestaba a todo tipo de fraudes y contrabando. Se
aduanero cambi por empleaba para financiar a la armada espaola que cuidaba las flotas de
el de abrir los fardos de barcos comerciales del ataque de los piratas y corsarios.
mercadera para que fuera
evaluada por los vistas de Derecho de alcabala. Reemplaz al almojarifazgo y a la avera en 1776.
aduana. Ascenda a 6% como derecho de entrada y 2% por derecho de salida.
Se aplic sobre todo producto europeo o peruano introducido por va
martima o terrestre. En 1778 se volvi al almojarifazgo, el que fue fijado
en 7% para bienes extranjeros y 3% para bienes nacionales.
Otros tributos importantes. Fueron los siguientes:
El quinto real. Este tributo consisti en la entrega al rey de Espaa, de

la quinta parte de los tesoros de la conquista y ms adelante, de metales
preciosos extrados del territorio colonial.
El diezmo. Fue el tributo pagado en favor de la Iglesia, comprenda 10% de lo

producido en un ejercicio. El rey lo distribua de la siguiente manera: 1/9 para
Con motivo de las l, 1/4 para el obispo, 1/4 para la catedral y el resto para el clero secular.
guerras en Espaa, el
derecho de alcabala La venta de empleos y ttulos. Esta comenz a tener importancia a fines del
subi del 6% al 40%, siglo XVI. Los empleos se cotizaban de acuerdo con la rentabilidad del cargo.
sin dejar de cobrarse Los ttulos nobiliarios de Castilla comenzaron a venderse a partir del segundo
el 2% de salida. En
tercio del siglo.
la imagen se aprecia
la muerte de Gonzalo
Pizarro, quien encabez
la denominada 23 Indios que se desmembraron de la reduccin y se adscribieron voluntariamente a fundos o haciendas de espaoles. A
Rebelin de los mediados del siglo XX pas a llamarse colono. El yanaconaje era favorable porque pagaba menos tributos y estaba exento de
la mita y otros servicios personales propios de las encomiendas.
encomenderos. 24 Eran semejantes a los yanaconas, pero en vez de vivir adscritos a las haciendas de espaoles se refugiaban en las ciudades
huyendo de las mitas de tambos y minas.
La alcabala. Se aplicaba a toda clase de transacciones y era pagada por el

vendedor. Se obtena dinero en efectivo.
Encomiendas y corregimientos vacantes. Se refiere a los ingresos provenientes

de las encomiendas y corregimientos que no estaban asignados a ninguna
persona y, por ello, pasaban a la tutela de la propia administracin virreinal.
Annata. Impuesto aplicado a las rentas generadas por ocupar cargos de

diversa ndole. Se calculaba en funcin de las ganancias obtenidas en un ao.
Importacin de esclavos. Se pagaba dos pesos por cada persona trada en

calidad de esclavo.
El primer envo. El
Adems de estos ingresos fiscales por concepto de impuestos, existieron ingresos primer envo fue llevado
a Espaa por Hernando
por la venta de azogue, sal y naipes a manera de estanco, y por la legalizacin
Pizarro, producto de los
de las propiedades de tierras que haban sido repartidas entre los espaoles tesoros del rescate, y
(composiciones). consisti en 5 730 kilos
de oro puro y 11 041
Los arbitrios municipales. Adems de los impuestos ya mencionados, tambin kilos de plata pura.
existieron los arbitrios municipales para cubrir los gastos de las ciudades y
poblados. Entre estos tenemos:
Sisa. Impuesto indirecto al consumo de ciertos bienes que se aplicaba a

productos de bajo consumo; por ejemplo, el pago de dos pesos por cada
cabeza de ganado menor, un real por arroba de carne de vaca y cuatro pesos
por cuerpo de cecina. Con la sisa cobrada en 1587 se construy la primera
pileta de la Plaza de Armas de Lima y el puente sobre el ro Rmac. Luego, se
empleara para el mantenimiento de hospitales y, por ltimo, pas a favor del
Ayuntamiento de Lima junto con el bodegaje.
Bodegaje. Pago de los comerciantes por el almacenamiento de sus

mercaderas en corralones municipales.
Mojonazgo. Pago de los comerciantes por el ingreso de productos a la ciudad.

Por ejemplo, en Tarma, el municipio cobraba cuatro pesos por cada botija de
aguardiente que ingresaba (Romero, 2006).
Lanzas. Era pagado por los nobles poseedores de ttulos de Castilla, para
compensar las lanzas o los soldados que antes tenan que aportar a sus El virrey Amat, entre
expensas, al ejrcito real. otros, llev a cabo las
ms renombradas obras
Otros arbitrios municipales. Fueron: expolios, ferreteras, penas de cmara, de embellecimiento
seoreaje, venta y arriendo de fincas, de comisos, arriendo de cajones de la de la ciudad de Lima,
como el Paseo de Aguas
plaza de Lima, etc. El ms notable de estos fue el cabezn, que consista en
y la Alameda de los
gravar la fanegada de tierra25 rural que no estuviera produciendo. Esto oblig Descalzos.
a los propietarios a hacer producir sus tierras o arrendarlas. Este tributo
25 Medida agraria que, segn el marco de Castilla, contiene 576 estadales cuadrados y equivale a 64 596 reas. Esta cifra vara
segn las regiones.
fue mantenido por don Jos de San Martn, por considerar que promova la
produccin agrcola, y fue absurdamente eliminado durante la Repblica, a
pesar de la protesta de los campesinos.
En realidad, la administracin virreinal no distingui entre rentas fiscales y
municipales, puesto que cuando una renta municipal adquira importancia, el rey
se la apropiaba. En otras ocasiones, los virreyes creaban un arbitrio municipal y
lo destinaban a obras del Estado. Por ello, los ayuntamientos no se distinguieron
por su inters en favor de la ciudad, sino que ms bien fueron los virreyes quienes
desarrollaron las obras pblicas.
La administracin tributaria colonial

Fue eficiente y muy slida, al margen de que el sistema tributario fuera injusto,
opresivo, nada transparente y la carga tributaria muy alta. Para depositar los
tributos recogidos se crearon cajas recaudadoras de diferente tipo: cajas reales,
para depositar los tributos que se entregaran directamente a la corona espaola.
Por ejemplo, el quinto real, cajas generales para depositar los tributos dirigidos a
la administracin virreinal.
En las reducciones existieron las cajas de comunidades a cargo del corregidor y
de los caciques26. All se depositaban los ingresos extraordinarios luego del pago
de los indgenas. Tambin existieron cajas locales en las ciudades donde eran
llevados los tributos en un primer momento; regionales, en las provincias, donde
se concentraban los ingresos de las cajas locales de esa provincia; y generales en
las ciudades de mayor importancia fiscal (Lima, Charcas y Quito) donde finalmente
se concentraban los tributos. Luego, se enviaban a Espaa.
Las cajas generales se encontraban en:

a) Lima. Recaudaba los tributos de su propia jurisdiccin y adems reciba
las aportaciones de las cajas de Arequipa, Arica, Castrovirreyna,
Cusco, Chachapoyas, Huancavelica, Paita y Trujillo.
b) Charcas. Cajas de La Paz, Potos, Buenos Aires y Tucumn.
c) Quito. Cajas de Guayaquil y Quito.
Todas ellas eran manejadas por los siguientes funcionarios:

a) Tesorero. Custodiaba los caudales.
b) Contador. Emita las rdenes de pago y llevaba los libros de cuentas.
Viva en el lugar donde se encontraba la Caja Real.
c) Factor. Vigilaba el manejo del patrimonio estatal.
d) Veedor. Supervisaba las fundiciones de los metales.
26 Antes llamados curacas pero el virrey Toledo, imitando las zonas del Caribe, les puso el nombre de caciques.
Como rganos de control y supervisin existieron:

Los Tribunales de Cuentas: encargados de supervisar y juzgar lo relacionado
a los asuntos fiscales.
El Consejo de Indias: encargado de disear la poltica que se deba seguir en
las colonias de Espaa. Esta instancia poda ordenar que se realizara una visita
para ejercer un control ms directo. La sede del Consejo de Indias estaba en
Espaa.
Conclusiones
Los antiguos peruanos fueron conquistados y empujados
abruptamente a un caos social, econmico y tributario que no
les devolvera nada a cambio, salvo penurias y opresin.
El sistema tributario colonial estaba concebido y organizado
para mantener un sistema econmico mercantilista y
monoplico. Para asentarse en el Per aprovech los fuertes
lazos de parentesco que unan a las comunidades indgenas,
su sistema de reciprocidad y su gran capacidad organizativa, y
convirti a los curacas en recaudadores de impuestos y a la vez
en cmplices del cobro ilegal y abusivo de los impuestos.
Las rentas que obtena el Estado espaol de sus colonias,
especialmente del Per, provenan de las aduanas y del
tributo indgena. La recaudacin tributaria obtenida en el Per
fue muy alta, siempre estuvieron cubiertos los gastos de la
administracin virreinal y an as quedaba un tercio que era
enviado a la metrpoli (Espaa). Las dos terceras partes de lo
recaudado provenan del tributo indgena y de los espaoles
avecindados en el Virreinato.
La administracin colonial fue lo suficientemente slida para
sobrevivir la guerra de Independencia, pues sus tributos y su
organizacin siguieron hasta despus de cincuenta aos de
iniciada la Repblica.
La Tributacin en la
Repblica: Siglo XIX
A inicios de la Repblica, la principal caracterstica del Per fue la crisis econmica y
poltica que viva. En esas circunstancias, se puede decir que en el aspecto tributario
se mantuvieron las leyes y prcticas del coloniaje, siendo principalmente beneficiados
los gobiernos locales, quienes tenan el encargo de recaudar pero no daban cuenta de
esto al Gobierno Central.
Durante el siglo XIX, al periodo republicano se le puede definir como inestable

poltica y econmicamente, lo que se reflej en diversas medidas econmicas, de
La abolicin del
las cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones de la poca.
tributo indgena. San
Martn decidi abolir
el tributo indgena el Caractersticas de la economa y poltica fiscal peruana en el siglo XIX
27 de agosto de 1821,
no porque tuviera
El Per a principios de su vida independiente. La guerra de Independencia
fondos suficientes para dur cuatro largos aos y para entonces el Per ya estaba en proceso de
los gastos de guerra, empobrecimiento. Lo que vino despus fue caos, guerras entre caudillos y
sino porque como desorden fiscal.
dijo, era un signo de
vasallaje incompatible En 1821, con la llegada de la misin libertadora, don Jos de San Martn
con los principios encontr que los ingresos fiscales provenan principalmente de dos fuentes:
democrticos. el tributo indgena y las aduanas, pero estas ltimas no aportaban debido al
estado de guerra en que se encontraba el pas. El libertador orden la abolicin
del tributo indgena porque era una rmora colonial que se contradeca con
el espritu liberal de la revolucin emancipadora. Entonces, para financiar
la campaa libertadora, San Martn contrajo deudas con Inglaterra, Chile y
peruanos (estos ltimos aportaron voluntariamente o por la fuerza).
Sin embargo, el tributo indgena estaba ligado a la reparticin de tierras y
los indios prefirieron seguir pagndolo antes que arriesgar las tierras que les
haba otorgado el rgimen colonial.
Bolvar y el Estado. En 1824, el libertador Simn Bolvar encontr al

Estado peruano en la ruina fiscal y obviamente requera de dichos
ingresos para mantener a su ejrcito y pagar los gastos de la guerra
contra las fuerzas realistas, atrincheradas en la sierra central del Per.
Por esto, restituy el tributo indgena y confisc todo lo que pudiera
necesitar para mantener a la tropa; a cambio, como San Martn, entreg
bonos con lo que increment la deuda interna.
Luego del proceso de independencia. Cuando concluy la Independencia,

con el consiguiente retiro del ejrcito libertador, se inici la Repblica
que muy pronto se vio frente a nuevos conflictos: La guerra con la Gran
Colombia de 1828; las luchas civiles entre Gamarra, Bermdez, Orbegozo
y Salaverry en torno a la formacin de la Confederacin Peruano-Boliviana
(1836-1839); el segundo gobierno de Gamarra que concluy con el conato
de guerra con Bolivia, en donde perdi la vida (Batalla de Ingavi); y los
Ante la situacin que
gobiernos efmeros de Vidal, Vivanco, Elas y Menndez. viva el pas, tanto San
Martn como Simn
Entre 1825 y 1829, el ministro de Hacienda, Larrea y Loredo, estableci Bolvar contrajeron una
nuevas reglamentaciones relacionadas con el comercio y los aranceles serie de prstamos que
que cambiaron la poltica de comercio del Per colonial. Se cambi la incrementaron nuestra
poltica monoplica y exclusivista por la libertad de comercio e igualdad deuda interna.
de trato a todas las naciones. Adems, se eliminaron las aduanas internas
quedando solo las martimas y terrestres de las fronteras; y se dieron una
serie de incentivos (exoneraciones tributarias) a la importacin de bienes
de produccin (maquinarias, herramientas, etc.).
Por otro lado, en el Congreso haba muchos representantes imbuidos de

ideas coloniales, quienes luchaban para que no se diera la libertad de
comercio y conservar sus privilegios y el rgimen de monopolio. As, los
sucesivos gobiernos dieron origen a distintas Cartas Constitucionales,
que se inici con el Estatuto Provisorio de 1822, las Constituciones de
1823, 1826, 1828, el Pacto de la Confederacin 1836 y la Constitucin
de 1839.
El resultado de esta inestabilidad poltica y social fue una administracin

tributaria desordenada, es decir, ineficiente y, en muchos casos,
corrupta y abusiva. De otro lado, las guerras entre caudillos no aportaron
nada para cambiar la situacin que dej Bolvar: una gran deuda interna,
la primera deuda externa y un tributo no equitativo como el tributo
indgena, situacin que afect gravemente el erario nacional. No haba
crdito interno ni externo y se incumplieron las obligaciones fiscales.
Recin en 1845, cuando fue elegido Ramn Castilla, se inici una corta Vista de una plazuela
de Lima en los inicios
pero importante etapa de estabilidad poltica. de la Repblica.
El auge del guano y del salitre

Crisis econmica y financiera; Guerra del Pacfico (1845-1884). Durante el
No es de extraar primer gobierno de Castilla (1845-1851), el ministro Manuel del Ro reorganiz
tampoco, dado el y sane la Hacienda Pblica. Gracias a l, por primera vez en el pas se present
localismo de la poca
el presupuesto de la nacin ante la cmara legislativa para su aprobacin.
que, en provincias, junto
a la legislacin tributaria Adems, rindi cuentas sobre lo gastado. En este periodo se consolid la
colonial se formase otra, deuda pblica y se reestableci el crdito interno y externo.
impuesta por el abuso y
hecha ley por la costumbre. Sin embargo, a pesar de todas las medidas acertadas, con este gobierno
A eso sin duda obedeci empez el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los intereses
que, en 1828, el diputado del pas) y la irregular forma de cubrir el dficit fiscal con adelantos de dichas
Salas pidiese la derogacin
consignaciones. Por lo dems, el sistema tributario se redujo a los beneficios
de las contribuciones como
cabalgaduras, bagajes, del guano, ya que se abolieron los impuestos a jornaleros (nombre de la
carcelaje, y otras pagadas antigua contribucin de castas) y la tributacin indgena, sin ser reemplazados
por los indios, en Cusco, por otros.
Tiana, Ricuchico, Tacna,
Mayug-huaca, y cuya Hacia fines de la dcada de 1840 se establecieron las consignaciones como
existencia ignoraba el forma de venta del guano. En virtud de estos contratos, el comerciante-
Congreso.
consignatario asuma la responsabilidad de colocar el guano en los diferentes
Historia Econmica del mercados europeos sobre la base de la percepcin de un porcentaje de
Per. Emilio Romero.
beneficios, como comisin por sus operaciones. El mismo comerciante
deba afrontar los costos de explotacin y de transporte, percibiendo por los
capitales invertidos tasas de inters variables.
Dada la penuria financiera del Estado, el consignatario otorgaba al gobierno

diferentes prstamos, por los cuales cobraba otros intereses. El conocimiento
del mercado y el control del capital colocaron a los comerciantes en una
posicin de fuerza, de la cual obtuvieron beneficios suplementarios, adems
de los generados por la propia explotacin del abono peruano.
Situacin durante el gobierno de Echenique. Durante el gobierno de

Echenique (1851-1854) prosperaron las finanzas pblicas gracias al guano
y a la estabilidad poltica anterior. No obstante, se acentu el error del
gobierno precedente: casi no se cobraban impuestos porque haban sido
derogados o por falta de inters. A pesar de esto, aumentaron los gastos
Recin en 1855 con la fiscales que incrementaron la deuda pblica debido a los adelantos obtenidos
bonanza del guano y con las garantas del guano. Se continu vendiendo guano bajo el sistema de
el salitre, Castilla pudo consignaciones.
suprimir el tributo
indgena. El guano El auge del guano fue tan importante que el gobierno de la poca solvent
lleg a cubrir el 80% de
sus gastos y cancel la deuda interna y externa sin necesidad de recaudar
los ingresos peruanos
(1861-62). En la
impuestos. Adems, sirvi como garanta para recibir adelantos y nuevos
imagen, vista de las islas prstamos, que fueron gastados de manera arbitraria llegndo al despilfarro.
Chincha en el siglo XIX.
Con el gobierno de Echenique, que sucedi al primer

gobierno de Castilla, la deuda interna se pag pero sin la Las empresas privadas
extraan el guano
debida exigencia en los requisitos por la comisin designada
y lo mantenan en
para reconocer dicha deuda. Esto caus un gran escndalo, consignacin para su
y se exigieron las debidas investigaciones sin mayores venta en los mercados
resultados, lo que provoc que Castilla tomara el poder internacionales,
nuevamente, pero por la fuerza de las armas en 1855. efectuando las
liquidaciones segn
Desde entonces y hasta 1858 fue presidente provisorio. las operaciones que
Aboli la esclavitud y el Estado pag una indemnizacin a realizaban. A cuenta
los dueos de los esclavos que quedaban. Aboli el tributo de las mismas,
indgena sin reemplazarlo por otro y el Estado dej de los consignatarios
efectuaban adelantos al
percibir alrededor del 30% de sus ingresos.
Estado peruano.
La guerra con Espaa. En 1864 se inici el conflicto con Espaa, que se prolong
por ms de dos aos (abril de 1864 a mayo de 1866). Como todo conflicto, acarre
grandes gastos, y Castilla firm nuevos contratos para la explotacin del guano de
manera apresurada.
El presidente de entonces, Juan Antonio Pezet Rodrguez, haba nombrado como
ministro de Hacienda a Ignacio Novoa, quien fue el primero en la historia del
Per en cumplir con el precepto constitucional de mandar la Cuenta General
Documentada al Congreso de la Repblica. Sin embargo, lo ms importante,
es que fue el primero en denunciar la funesta poltica guanera y propuso un
plan mediante el cual se regresara a la costumbre ciudadana de tributar, y se
capitalizaran los ingresos guaneros. No obstante, predomin la incapacidad
de los polticos y su inters para que sus servicios personales se pagaran con las
rentas provenientes del guano.
El gobierno de Balta y el contrato Dreyfus. Durante el gobierno de Balta (1868-1872)
destac la figura de Nicols de Pirola como ministro de Hacienda. Bajo su auspicio
se firm el controvertido contrato Dreyfus y se hicieron dos grandes emprstitos
para construir ferrocarriles y obras pblicas. Para la poca, dicho contrato era tan
grande, que el Per se volvi sujeto de crdito y llovieron los emprstitos, con lo
Jos Balta
que la deuda externa aument como se ve en el siguiente grfico.
(1814 -1872)
DEUDA PBLICA ACUMULADA - PER (1822-1878)
50
40
millones de libras esterlinas
30
20
10
0
25 30 35 40 45 50 55 60 65 70 75
DEUDA EN LIBRAS ESTERLINAS

Una descripcin elocuente de la problemtica es la crtica de Rodrguez

(Dancuart y Rodrguez, XI, 1912: 9):
El impuesto fue una fuente cegada en toda la primera poca de la
Historia financiera del Per y desde 1845 fue sustituido en gran parte
por el producto del huano. El emprstito fue el objetivo de las finanzas
sobre la base del rico filn del huano; de manera que el Per presenta
Este cuadro alegrico este fenmeno financiero no contemplado hasta hoy en nacin alguna: el
intenta representar las emprstito sin impuesto, es decir, el emprstito levantado sobre base que
obras que se realizaron
nada en lo absoluto costaba al contribuyente.
durante el gobierno del
presidente Jos Balta. Guano, salitre y finanzas pblicas: el Pacfico en el siglo XIX. Hctor Omar
Para poder concretarlas, el Noejovich y Alfredo Vento. Enero, 2009.
Per tuvo que endeudarse.
El tiempo de Jos Pardo. El gobierno de Pardo (1872-1876) fue el primer gobierno

civil de la historia republicana. Al presentarse ante las Cmaras Legislativas, Pardo
enemigo poltico de Pirola, expuso con claridad la situacin financiera (Mc Evoy,
2004: 419 y ss.), y propuso organizar un financiamiento tributario, al menos para
los gastos ordinarios:
En la creacin de recursos ordinarios interiores, es necesario atender en todas las
circunstancias, y muy principalmente en la que atravesamos, a dos cosas esenciales:
recaudacin fiscal - producto inmediato y suficiente. Estos son dos faros que
Manuel Pardo fue el nos deben guiar en la solucin de tan difcil problema. Las fuentes donde deban
primer gobernante civil obtenerse los resultados que exige la situacin fiscal del pas, no pueden ser otras que
de nuestra historia. el impuesto directo o el impuesto indirecto. De difcil imposicin el primero para el
Gobierno general de la Nacin y para l, de exiguo resultado, solo puede aumentarse
eficazmente su producto regularizando y generalizando el cobro de la contribucin
sobre la renta que hoy se colecta bajo los nombres de contribucin de predios rsticos
y urbanos, industrial y de patentes (McEvoy, 2004: 428; cursiva en el original).
Pero el agotamiento del guano, base de la economa peruana, y cuya calidad
empeor; y la crisis de la banca europea, que impidi a Pardo concertar nuevos
prstamos, hicieron inviable la realizacin de estos proyectos. Para sustituir el
guano estableci estancos a las empresas salitreras con la finalidad de regular el
precio del fertilizante (1873).
En 1875, debido a la cada de los precios del guano, entre otros motivos, los estancos
fueron suspendidos y se llev a cabo la expropiacin de las salitreras por el Estado,
quien compr gran parte de ellas a travs de la emisin de certificados a dos aos y
con un fondo de 4%.
El Huscar enfrentando
a una embarcacin En 1876, entreg el mando a su sucesor Manuel Ignacio Prado Ochoa. Pero para
enemiga durante la entonces se estaba configurando una grave crisis entre Bolivia y Chile en torno a
Guerra del Pacfico. un impuesto de diez centavos con el que Bolivia haba gravado el quintal de salitre
que extraa una empresa privada en las salitreras de Antofagasta, mientras que
las salitreras peruanas expropiadas por el presidente Pardo se encontraban en

Tarapac.
La Reconstruccin (1884-1900). La Guerra con Chile origin el empobrecimiento
del pas y el desgaste de los civiles para gobernar, lo que dio lugar a un nuevo
brote de militarismo. Durante los aos 1884 y 1885 continuaron las disputas entre
Iglesias y Cceres, que finalizaron con la eleccin de este ltimo en 1886. Remigio
Morales Bermdez le sucedi en 1890, pero en 1894 Cceres retom el poder. En
esa poca se negoci el Contrato Grace como una manera de enfrentar la deuda
externa.
En dicho contrato, se dio como concesin la mina de Cerro de Pasco y la
administracin de los ferrocarriles. A pesar de los aspectos en contra de este
contrato, signific un alivio para el pas. Sin embargo, el gobierno de Cceres no
lleg a buen trmino, Pirola se levant en armas con las famosas montoneras.
Esta nueva confrontacin se resolvi con la eleccin de este ltimo en 1895.
Durante su gobierno se hizo una reforma tributaria para levantar el erario nacional,
que comprendi la recaudacin y la administracin fiscal.
Nicols de Pirola gobern desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la honestidad
en su poltica hacendaria, donde busc que el pas satisficiera sus necesidades con
recursos propios, evit los emprstitos y el aumento de los impuestos. Para este
fin, cre la Compaa Recaudadora de Impuestos.
La poltica monetaria cambi del sol de plata a la libra de oro, con igual valor que la Pirola tom el poder
libra inglesa. Este sistema monetario del Patrn de Oro, perdur hasta la primera luego de una guerra
guerra mundial. Durante el gobierno de Pirola surgieron grandes instituciones civil contra Cceres.
bancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se cre el Banco del Per
y de Londres, el Banco Internacional del Per y el Banco Popular del Per.
La recaudacin de impuestos y la estabilidad monetaria fueron claves para que el
gobierno de Pirola estimulara la formacin de empresas industriales, comerciales
y financieras desarrollando la explotacin petrolera y minera. Por ello, en 1895
concibi la idea de una sociedad annima mixta con capitales del Estado y privados
que se encargara de la recaudacin y administracin de las rentas nacionales,
a la que denomin Compaa Recaudadora de Impuestos que, con algunas
modificaciones y cambios de nombre, subsisti hasta muy avanzado el siglo XX.
En 1899 lleg el alumbrado pblico a la capital y aumentaron las lneas telegrficas.
En esta poca se produjo el boom del caucho que convirti en centro de inters a Paseo Coln a fines
del siglo XIX.
la hasta entonces olvidada Amazona. Adems, en 1898 se fund la Escuela Militar
de Chorrillos.
Los inicios del siglo XX. Este periodo se inici con armona entre el pas legal y el
pas real. A partir de 1890, durante el gobierno de Pirola, el pas haba logrado un
grado de modernizacin, diversificacin y expansin econmica impresionantes27.
27 KLARN, P. Nacin y Sociedad en la Historia del Per. Instituto de Estudios Peruanos, cap. VII. Versin en castellano de
Society and Nationhood in the Andes. Oxtord University Press, 2000.
Se haba producido una desaceleracin de la inversin extranjera, se elev la

demanda de materia prima peruana y los sectores exportadores se diversificaron,
puesto que haba que reemplazar al guano y al salitre. Se gener un desarrollo
econmico autnomo junto con una expansin dinmica en bienes de capital y
capacidad tecnolgica. Se comenz a formar un Estado con mayores rendimientos,
eficiente y sin corrupcin, respetuoso de las normas y buen administrador de los
recursos.
As, se cre la riqueza que sera base importante para iniciar el nuevo siglo.
Basadre seala que, a pesar de que la ceguera de la oligarqua y de los polticos
hizo fracasar al Estado en formacin, este no debe dejar de ser relevado como un
periodo importante de reconstruccin del pas.
La poltica fiscal durante la Repblica del siglo XIX

Desde la primera Constitucin (1823) se defini la obligacin del Poder Ejecutivo
de presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho Presupuesto
se estableca de acuerdo con el clculo previo de los egresos y fijando las
contribuciones ordinarias, incluida una contribucin nica de todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Por aquella poca, la finalidad de los impuestos era proveer al Estado del
dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la
Don Nicols de Pirola. administracin de sus diferentes servicios. Recin con Pirola (fines del siglo XIX),
el Estado asumi otros fines de ndole social tales como educacin y salud pblica,
subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las viviendas populares.
El Tribunal Mayor de No obstante, el Estado tuvo grandes dificultades para manejar la hacienda
Cuentas. Esta institucin pblica. Haba un atraso proveniente del manejo colonial y no existan hombres
tomada del Virreinato, fue
preparados para dicha tarea. A ello se agreg que la recaudacin de los fondos
la oficina encargada del
examen y evaluacin de las estaba en mano de los gobiernos locales, quienes cobraban impuestos de los que
cuentas que deban rendir ni siquiera el Congreso tena conocimiento. Adems, la relajacin moral originaba
los administradores de las un desorden administrativo. En los comienzos de la Repblica no existi una
rentas del Estado. Tena oficina que centralizara la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.
una doble funcin, por un
lado, diriga la hacienda En 1830, se intent llevar una contabilidad doble, pero hubo resistencia de
y llevaba el registro de las oficinas locales y solo se aplic de manera incompleta. Las contribuciones
los ingresos y egresos; directas estuvieron reglamentadas entre 1826 y 1828, as como el rol de los
por otro, se encargaba prefectos, subprefectos y administradores, con sus obligaciones y tareas. Esta
de evaluar las cuentas de
reglamentacin fue oficialmente establecida en 1829. La oficina que centraliz la
las oficinas subalternas.
Posteriormente, fue administracin tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas.
reemplazada por la Durante el primer gobierno de Ramn Castilla se cre la Direccin General de
Contadura General de
Hacienda (1848). La finalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados de
Valores, pero la ley
promulgada en 1840 lo la recaudacin por las oficinas responsables. Adems, estuvo encargada de la
restableci. redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el ente
fiscal y de evaluacin de las cuentas. En 1848, se dict el reglamento que rigi
el Tribunal hasta 1875. A pesar de la pobreza del erario nacional, se desarroll un

rgimen fiscal que permiti mejorar la situacin del Per al terminar la guerra con
Chile. As tenemos que el total recaudado para 1888 fue:
Productos de Aduanas ............................................................... S/.. 4 317 221.00

Contribuciones ................................................................................ 1 159 638.08
Ferrocarriles .................................................................................... 41 529.37
Correos ........................................................................................... 135 318.81
Telgrafos ....................................................................................... 21 716.40
Diversos .................................................................................... ..... 367 518.43
Total ...................................................................................... 6042,942.09
Las fuentes de esta recaudacin fueron:
Rentas generadas ...................................................................... S/.. 4 966 230.90
Rentas departamentales ................................................................. 1 076 711.16
Total ...................................................................................... 6 042 942.09
De otra parte, los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (se incluyen los
egresos departamentales):
Ministerio de Gobierno, Polica y Obras Pblicas.............................. S/.2 231 116.57

Ministerio de Relaciones Exteriores ................................................. 193 213.21
Ministerio de Justicia, Culto, Instruccin y Beneficencia ................... 648 840.12
Ministerio de Hacienda y Comercio ................................................. 1 141 914.68
Ministerio de Guerra y de Marina ..................................................... 1 676 568.56
Total ...................................................................................... 5 891 653.14
Principales tributos en el siglo XIX

Los tributos recaudados en este periodo se pueden dividir en tributos directos
que afectaban a personas, predios, industrias y patentes; e impuestos indirectos
provenan, en su mayor parte, de las aduanas. Adems, otros tributos indirectos
fueron los diezmos, los estancos y las alcabalas.
Tributos directos. Afectaban a los ciudadanos de la naciente Repblica, pero
no de la misma manera. Se haca diferencia entre la tributacin indgena y la de
castas. Adems, incluan los tributos por predios, industrias y patentes.
a) Tributo indgena. Cabe recordar que el tributo indgena fue el ms importante
de la organizacin fiscal en el erario virreinal. Con el levantamiento de Tpac
Amaru sufri un aumento, luego fue abolido en 1808 y se volvi a implantar
en 1815, como un castigo ms por el levantamiento de Mateo Pumacahua.
Este tributo fue nuevamente abolido en la poca de la Independencia,
por San Martn, mediante decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo,
Bolvar lo restableci por decreto el 11 de agosto de 1826. Adems, nivel a
los indgenas con los dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando
pagar a todos la misma tasa impositiva. Esto fue ratificado por ley el 3 de
noviembre de 1827. No obstante, en la nueva Repblica no se pensaba
que todos eran ciudadanos; adems, la idea de peruanidad o de peruanos
estaba identificada netamente con el indgena. Esta es la razn por la que los
alcaldes y gobernadores siguieron cobrando el tributo solo a los indgenas.
Por su parte, estos estaban dispuestos a pagar dicho tributo, pero solicitaron
que no se les cobrara ningn otro impuesto.
Segn la ley, un indgena aportaba en promedio de 5 a 9 pesos y los que no
tenan tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas
se fij en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, adems de 4% sobre
el producto neto de la propiedad, sea en capitales fijos, como predios rsticos
y urbanos, o en capitales circulantes en todo gnero de industria28.
El tributo indgena recin fue abolido como tal durante el gobierno de Castilla
en 1855. Pero poco despus sera restituido como contribucin de indios con
carcter personal y ya no colectivo.
b) Tributo de castas. La contribucin de castas o de mestizos abarcaba el
tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En
1842 todos aquellos que no eran indgenas y estaban considerados como
jornaleros, estaban obligados a cumplir con este impuesto pagando al erario
pblico tres pesos y cuatro reales por ao30.
Sin embargo, la contribucin de castas fue abolida con una ley aprobada
Ramn Castilla declar por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de septiembre de 1840.
la abolicin de la Por un lado, se adujo que dicho tributo recaa sobre personas muy pobres,
esclavitud, pero hizo
cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse y que nada podan aportar
grandes pagos a los
hacendados a cambio
al Estado. En ese entonces, se alegaba que los indgenas por lo menos tenan
de ello. Entonces, tierras. Por otro lado, aquellos que posean terrenos o bienes prediales
la corrupcin fue el sostenan que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba
denominador comn. duplicando la carga tributaria. En la prctica, solo los indgenas pagaron una
contribucin personal.
c) Predios. El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor
en s mismos. En un primer momento, los propietarios de todo tipo de predios
(urbanos o rurales) estuvieron obligados a contribuir anualmente con 5% de la
utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Esto fue decretado
el 30 de marzo de 1825. Sin embargo, hubo problemas para su recaudacin y
los predios rurales fueron exonerados en consideracin a las tropelas de las
que fueron objeto por parte de los montoneros.
La ley de 1840, que aboli la contribucin de castas, dispuso que los dueos
de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y cuya renta
En las primeras dcadas
de la Repblica, la anual no excediera los cincuenta pesos estuvieran libres del impuesto predial.
tierra no tena valor en
s misma sino por su
28 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 178.
produccin. 29 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 816.
30 Id. Tomo II. p. 874.
Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras31. El

tributo indgena segua siendo el principal sostn del erario pblico.
d) Tributo de industrias y patentes. Otras contribuciones directas fueron las que

Para tener una idea
se aplicaron a las industrias y patentes (la ltima se mantuvo). El impuesto de la importancia que
de industrias gravaba 3% sobre el producto de la industria o capitales que se cobr el ingreso aduanal
obtuvieran por su ejercicio. La recaudacin de este tributo solo fue posible en despus de la Guerra
las capitales de departamento y ciudades, cuya poblacin lo justificara. Esta con Chile, basta con
disposicin reduca su base tributaria. mencionar que, en 1888,
el total recaudado por
Tributos indirectos. Las contribuciones indirectas fueron muy numerosas, pero todo concepto fue de
sin duda la ms importante era la de aduanas. Este impuesto tena una serie 6 042 942.09, de los
cuales 4 317 221.00
de dificultades y trabas, sobre todo por el gran contrabando de la poca, que
correspondieron a ingresos
afectaba notoriamente al erario pblico. La importacin de ciertos productos por concepto de aduanas.
que perjudicaban a la agricultura e industria nacional era gravada con un arancel
de 80%, mientras que los dems productos, con 30%. Las otras contribuciones
indirectas eran herencia del Virreinato.
A partir de 1840, el Estado comenz a percibir la renta proveniente de la

exportacin del guano. Con este auge, se aboli la tributacin directa e indirecta.
El Per se convirti en el nico pas del mundo que prcticamente basaba su
ingreso en un solo producto: el guano. Asimismo, se descentraliz el presupuesto
de manera que cada provincia se financiara con su propia tributacin, mientras
que la recaudacin principal se quedaba en Lima. En la capital se derrochaba el
dinero mientras que las provincias se empobrecan.
31 Id. Tomo II. p. 601.

La Tributacin en
la Repblica: Siglo XX
El siglo XX fue para el Per un tiempo de vaivenes entre el sistema democrtico y
los regmenes dictatoriales. Este ha sido un factor fundamental para que no se haya
cimentado una poltica tributaria constante que consolide a nuestro Estado.
Caractersticas de la economa y poltica fiscal peruana en el siglo XX

En esta etapa, la historia econmica de la Repblica estuvo marcada por intensos
pero breves momentos de crecimiento, separados por periodos de transicin e
incertidumbre32.
La Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua

Los productos de exportacin que tuvieron mayor auge entre 1890 y 1930 fueron,
en orden de importancia: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata.
El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan
importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en
la economa nacional33.
Hubo un alza en la industria debido a la sustitucin de importaciones. El nmero
de empresas urbanas que produca bienes de consumo masivo como cerveza,
Augusto B. Legua
velas, jabn, cigarrillos, zapatos, camisas, muebles, vinos y textiles se increment
(1919-30) plante una en un 70% entre 1890 y 1902.
nueva forma tributaria.
Para 1899 haba alrededor de 150 fbricas modernas que empleaban cerca de seis
Norm los impuestos
a la herencia y a las
mil trabajadores y los industriales se haban organizado en la Sociedad Nacional
rentas, as como a las de Industrias a instancias de Pirola34.
exportaciones. Tambin
cre el Banco Central de
Reserva. 32 THORP, R. y BERTRAM, G.. Per 1890 - 1977: crecimiento y poltica en una economa abierta. Mosca Azul editores, 1988. p. 487.
33 Ibid. p. 103.
34 Ibid. p. 257.
A partir de 1919, el desarrollo econmico del Per fue conducido por Legua, quien
pensaba que este crecimiento estaba ligado a su habilidad para atraer capitales,
tecnologa, mercados y conocimiento empresarial de los pases avanzados de
Occidente, especialmente Estados Unidos, por la apertura del Canal de Panam,
en detrimento de los capitales britnicos y europeos. Tambin pensaba que el
pas deba mostrarse al mundo como una economa exportadora y, por ello, los
capitales extranjeros y nacionales pusieron mayor empeo en este sector.
Expandi la burocracia estatal de 898 empleados pblicos, en 1920, a 5313 en
1931. Por otro lado, el nmero de profesionales en la clase media y de estudiantes Antigua vista del
en todo el pas, creci un 62% en solo diez aos35. Atrajo gran cantidad de asesores Banco Central de
norteamericanos que ayudaron a reformular la legislacin. Reserva del Per
(creado en 1822): la
Se prepararon nuevos cdigos para modernizar las actividades comerciales, primera institucin
mineras y agrcolas, que estuvieron acompaados por una nueva legislacin bancaria de su tipo
bancaria, presupuestaria, tributaria y aduanera. Por ejemplo, el Banco de Reserva en Amrica.
del Per tuvo como modelo el Sistema de Reserva Federal de los Estados
Unidos.
La Gran Depresin de 1929. En la dcada del veinte, retrocedieron las
exportaciones de azcar, algodn, caucho y lana por la baja demanda mundial. El
sector agroindustrial, que solo haba reinvertido en ampliar esta produccin, se vio
ante grandes prdidas econmicas. Por el contrario, subieron las exportaciones
de cobre y petrleo, las que al estar a cargo de capitalistas extranjeros no
retornaban la ganancia al pas. Luego, la gran depresin que abarc todo el
mercado internacional a partir de 1929, afect tambin al Per, pues empez
a sentirse los efectos de esta economa dependiente exportadora, al colapsar
algunas economas regionales.
De los difciles aos 30 hasta el gobierno de Odra

En 1930 cae el gobierno de Legua por el golpe militar de Luis Snchez Cerro,
quien fue designado presidente provisional. En 1931 renuncia para postular a las
elecciones convocadas y ganarlas con su partido Unin Revolucionaria. Durante su
ausencia, fue presidente interino David Samanez Ocampo, quien recibe a la misin
Kemmerer. En un mes esta misin dise un programa de ajuste y reforma para
el alicado sistema fiscal y financiero del pas. El plan recomendaba la contraccin
crediticia y monetaria; reservas elevadas en el Banco Central y la liquidacin de
varios bancos grandes; la reforma de la banca; el presupuesto; el abandono del
patrn de oro; la promulgacin de un cdigo tributario (que incluyera el impuesto
Edwin Kemmerer
a la renta y a las propiedades); el cdigo de aduanas y el tratamiento de la deuda. fue un economista
El gobierno adopt inmediatamente el plan, pero su aplicacin encontr norteamericano que
lleg al Per para
innumerables dificultades: solo lleg a fortalecer al Banco Central de Reserva
proponer medidas que
permitan enfrentar la
crisis mundial.
35 KLARN, P. Cap. X. p. 301.
y a la Superintendencia de Banca y Seguros, al dotarlos de autonoma

constitucional, lo que ayud a modernizar las transacciones financieras y salvar
a la banca de la quiebra durante la depresin. Pero las reformas tributarias y
fiscales para solucionar el gran dficit presupuestario no se pudieron llevar a
cabo por la fuerte oposicin de los sindicatos a la reduccin de la burocracia
estatal; por otro lado, los agroexportadores tambin se opusieron pues vean
afectadas sus ganancias si se promulgaba la ley del impuesto a la renta. Luego,
se sucederan hechos polticos sangrientos (Snchez Cerro es asesinado) y
Snchez Cerro inagur tambin se declarara la guerra a Colombia, pero en medio de ello, la economa
el denominado Tercer peruana vuelve a surgir.
Militarismo. Fue
asesinado en 1933. El Per comienza a levantarse. A partir de 1933, el Per se recupera
rpidamente porque fueron las empresas extranjeras, que controlaban 50%
de las exportaciones, las que llevaron el peso de la crisis internacional. La
recuperacin estuvo encabezada por la exportacin de algodn (en manos
de capitalistas nacionales) que tuvo un elevado valor de retorno y significativo
efecto multiplicador en la economa interna. Por otro lado, el Per se haba
negado a pagar la deuda (aunque la reconoca) lo que le permiti duplicar
sus importaciones y estabilizar su tasa de cambio36. Junto con el algodn se
recuperaron los precios de la plata, el oro, el cobre y el azcar. Mientras los
aranceles no cambiaron, solo subieron de 19% a 20% en diez aos, entre 1927 y
1936.
Nuestra economa en los aos de guerra. Durante la Segunda Guerra Mundial,
gobernaba el presidente Manuel Prado, quien acept controlar los precios de
las materias primas en favor de EE.UU., con lo cual ayud al esfuerzo blico
estadounidense, pero redujo las ganancias peruanas en minerales y otras
mercancas. Por esto, en comparacin con otros pases latinoamericanos,
las reservas de divisas extranjeras del Per fueron bajas y su avance a una
autosuficiencia econmica, ms lento. Pero, a la vez, aumentaron las inversiones
de Estados Unidos, con lo que se alivi la incertidumbre econmica y se favoreci
el crecimiento.
El gobierno de Odra. Entre los aos 1945 y 1948, la economa entr en caos,
dando lugar al desbalance comercial y a la inflacin que haba estado contenida
por el control de precios. En 1948, el general Odra da un golpe de Estado contra
Bustamante; y el nuevo gobierno promueve, nuevamente, las exportaciones.
Este auge se prolong hasta la dcada de los 60, a razn de un crecimiento anual
de 10%. En esta poca surge la industria pesquera que, en los siguientes veinte
Odra incentiv la
inversin extranjera y aos, crecera de manera espectacular.
puso fin a gran cantidad A su vez, el gobierno de Odra libera de tributos a la minera, lo que favorece
de subsidios y controles
la produccin y la exportacin de minerales. Se forman grandes empresas
de precio.
mineras como la Southern Per Copper Corporation y crece la Cerro de Pasco
35 KLARN, P. Cap. X. p. 301.

Copper Corporation. Esto produjo un alza en la compra de bienes de capital y Gobiernos Conservadores.
Los gobiernos del General
de consumo producidos en el Per, pero Odra no apoy a la industria pues se
Manuel A. Odra y de
concentr, casi exclusivamente, en el sector exportador. Manuel Prado Ugarteche
A partir de 1950, el gobierno de Odra dict nuevas medidas econmicas siguiendo fueron conservadores
y dejaron la economa
las recomendaciones de la Misin Norteamericana Klein, que haba llegado al
expuesta a las fuerzas del
Per a pedido del gobierno. Se trataba de una reforma del Impuesto a la Renta mercado, pero no se dej
para aumentar la recaudacin tributaria, dicha reforma consista en reemplazar de lado la intervencin
los Impuestos Cedulares (que permitan crear impuestos complementarios) por mediante el gasto, el que
otro impuesto de carcter progresivo, el que sera aplicable tanto a personas creci a un ritmo anual de
naturales como a empresas. Pero el Congreso la desestim y no fue aprobada la 7.62%. Ambos buscaron el
desarrollo considerando a la
reforma tributaria. Fueron presionados por la Sociedad Nacional de Industrias
inversin extranjera como
y la Cmara de Comercio, ya que esto implicara la elevacin de los impuestos una va de modernizacin,
a las utilidades de las empresas, a los dividendos que generaban las acciones y por ello, la atrajeron
a la renta que obtenan las personas y empresas peruanas con domicilio en el mediante incentivos
extranjero. tributarios y la respaldaron
mediante la inversin
pblica en infraestructura,
Segundo periodo de Manuel Prado Ugarteche pero cohibieron la
organizacin laboral y
En 1959, durante el segundo periodo de Manuel Prado Ugarteche (1956-1962), mantuvieron el crecimiento
se promulg la Ley 13270 que contemplaba la liberalizacin de las inversiones del pas dependiendo de la
exportacin de las materias
industriales de los controles del Estado peruano.
primas y la inversin
La citada ley exoneraba de impuestos a la Importacin de Insumos y de Bienes extranjera.
de Capital destinados a la fabricacin de bienes manufactureros, pero debido a la
cada de los precios internacionales de nuestras exportaciones y a la recesin de
la economa norteamericana, la tasa de ganancias de las empresas (especialmente
las agroexportadoras) se redujeron, generando el descontento por lo que Prado
tuvo que nombrar ministro de Economa a uno de ellos a Pedro Beltrn.
Beltrn puso en marcha un programa econmico liberal, obtuvo un prstamo del
Banco Central de Reserva, emiti dinero usando la famosa maquinita y obtuvo
el respaldo del FMI, recort el gasto pblico, elimin los subsidios a los alimentos,
aument el precio de la gasolina y congel los salarios. Lo ms controversial fue el
Manuel Prado
aumento del precio de la gasolina, que tena por finalidad aumentar los ingresos con el presidente
a travs del Impuesto al Consumo y las utilidades. Las medidas dieron resultado norteamericano
menos en el gasto pblico porque deba pagar el costo social y entonces se vio Kennedy (1961).
obligado a aumentar la carga tributaria a las empresas, afectando sus ganancias.
Primer gobierno de Fernando Belande Terry

Una de las ms importantes reformas del gobierno de Belande fue la eliminacin de la
Caja de Depsitos y Consignaciones controlada por las entidades financieras privadas
que se encargaban de recaudar los impuestos y utilizarlos para intereses propios. En su
lugar, Belande cre el Banco de la Nacin (1966), lo que le permiti al Estado peruano
recaudar los impuestos y utilizarlos sin la intermediacin del sector privado.
La gran cantidad de obras pblicas y programas sociales del gobierno de Belande

lo llev a incrementar el gasto pblico. Para financiar estos programas se
plantearon el incremento del impuesto a la renta y el establecimiento de un
impuesto a la propiedad. Pero nuevamente el Congreso rechaz la medida. Aun
as, el gobierno disminuy los impuestos mediante medidas de exoneracin de
impuestos directos a las ganancias y a los derechos a la importacin del sector
industrial.
Fernando Belande Terry Sin embargo, a pesar de que las empresas aumentaron significativamente sus
gobern al Per en dos ganancias no incrementaron la inversin lo que demuestra una evidente actitud
oportunidades. rentista; mientras tanto el Estado vea disminuidos sus ingresos. Entonces, tambin
aumentaron las facilidades a las importaciones, las empresas se stockearon para
cuidarse de una futura devaluacin. A la vez, las exportaciones se estancaron por
Luego de la toma de la la baja en los precios de nuestras materias primas en los mercados internacionales.
International Petroleum
Al mismo tiempo, las empresas aumentaron sus transferencias de ganancias
Company (IPC), el 9
de octubre de 1968, el
al extranjero. Finalmente, el Per se convirti, a nivel continental, en el pas
embajador de Estados pionero en endeudamiento.
Unidos solicit la Estado
El contrabando: un dolor de cabeza. El contrabando se increment, antes
peruano una compensacin.
En aquella poca el Estado
significaba el 35% de lo importado y en 1967 haba subido a un 68%. Las
peruano consider el empresas subvaluaron sus importaciones para pagar menos aranceles y muchas
pedido como una afrenta a crearon empresas fantasmas para aprovecharse de las exoneraciones, tambin
la soberana nacional, pero entregaban facturas falsas y pagaban tardamente los impuestos; incluso
aos despus firm con el utilizaron cheques sin fondo para pagar sus obligaciones tributarias. Todo deriv
gobierno de Estados Unidos
en un gran escndalo al descubrirse que importantes funcionarios del gobierno
el acuerdo Green mediante
el cual, el Per le tuvo
estaban implicados en estos delitos tributarios y de contrabando.
que pagar 150 millones
Otra manera fue aprovechar las exoneraciones tributarias en zonas de la Selva
de dlares y liquid las
disputas con las empresas para importar artculos de lujo va Iquitos y luego venderlos en Lima. Todo esto
norteamericanas; a cambio trajo como consecuencia la promulgacin de la Reforma del Servicio Aduanero;
el gobierno norteamericano de los Aranceles de Aduana y de la Autoridad Portuaria; de las Declaraciones
levant el veto al Per y as Juradas de los Bienes y Rentas de los Funcionarios Pblicos; y de las Exoneraciones
nuestro pas pudo acceder a Tributarias del Poder Judicial.
financiamiento externo.
El gobierno del General Juan Velasco Alvarado

El gobierno de las FF.AA., encabezado por Velasco y una corriente de militares
progresistas, le otorg al Estado un creciente papel como planificador del
desarrollo. Esto desequilibr las finanzas pblicas porque al crecer el gasto pblico,
sin el respaldo de una reforma tributaria que incremente el ingreso tributario,
condujo al pas a un inevitable dficit fiscal. Los subsidios y el crecimiento de
la burocracia estatal contribuyeron tambin a profundizar el dficit. Entonces, el
gobierno recurri a la tradicional solucin de hacerse emprstitos y por lo tanto,
la obligacin de pagarla aument ocasionando una gran presin sobre la balanza
de pagos.
La idea era que la economa crezca hacia adentro y para ello deban proteger la
produccin de bienes manufacturados que se deban consumir internamente
ya que la industria nacional no era competitiva en el exterior. Para que los
productos extranjeros no compitan con los productos nacionales, el gobierno
aument los aranceles a las importaciones, pero como se necesitaban dlares
los captaban por otro lado: exportando materia prima de la minera, pesca y
agricultura; mientras esperaban que aumente la inversin privada y produzca el
crecimiento econmico.
General Juan Velasco
Como no se produca la esperada inversin porque no existan reglas de juego Alvarado, a pesar de
claras, el Estado tuvo que invertir, pero para eso necesitaba fondos y como no las reformas sociales
haba aumentado los impuestos ni los cobraba rigurosamente, tuvo que recurrir al que inici y de su
carcter nacionalista,
endeudamiento externo. De ah que la deuda creciera de 7,37 millones de dlares
su gobierno fue de
al inicio del gobierno militar en 1968 hasta 9,45 millones en 1970 y 21 70 millones carcter dictatorial.
en 1974.
La crisis fiscal. La poltica econmica del general Morales Bermdez como
Ministro de Economa cre la paradoja central que impulsara la crisis fiscal:
se hizo que conviva un Estado resuelto a expandirse e invertir, junto con una
poltica de liberaciones tributarias y exoneraciones al gran capital. El resultado
fue que ese Estado con vocacin expansiva redujo sus posibilidades de captar
recursos al mantener mnima la presin tributaria al capital con la exoneracin
de impuestos.
En efecto, el Plan de Desarrollo 1971-1975 orden, coherente a los propsitos
y necesidades de expansin rectora del Estado, que la presin tributaria se Es preciso recordar
elevase de 13% a 18%. En ese caso, el Estado habra captado 22 mil millones de que el general Morales
soles anuales y se habra reducido al mnimo el dficit fiscal. Contrariamente a Bermdez fue Ministro
de Economa desde 1970
esa decisin poltica, durante esos aos se mantuvo la presin tributaria solo en
hasta febrero de 1974,
13% (una de las ms bajas de nuestra historia, de Amrica Latina y del mundo justamente cuando se
subdesarrollado hasta entonces). Se debilit as la presin fiscal y se enriqueci debieron cumplir las
el capital. En conclusin, el dficit fiscal se gener no porque el Estado se haya instrucciones del Plan
excedido en su gasto pblico corriente sino porque no aument sus ingresos 1971-1975 respecto a la
(presin tributaria). tributacin.
Agravando el error cometido anteriormente, el Plan Tpac Amaru de la segunda

fase de este gobierno con Morales Bermdez a la cabeza, no anuncia una revisin
sustancial de la poltica tributaria del gobierno; en cambio, incrementa los
impuestos a la venta de bienes y servicios de 17% a 20%, y a los bienes de lujo de
27% a 40%, as como el de gasolina; este ltimo as como los impuestos indirectos
que paga la mayora de la poblacin pasan a ser los que ms aportan a los ingresos
pblicos por recaudacin de impuestos; mientras que los impuestos directos a la
renta, la propiedad y la exportacin disminuyeron en un 50%.
El sector privado no baj su rentabilidad, incluso algunos de estos sectores
Belande al final de
aumentaron su ahorro, pero no invirtieron. Fue el Estado el que no increment sus
su segundo gobierno
recursos y tuvo que recurrir al endeudamiento externo e interno para financiar su (1985).
programada expansin.
Hasta 1990 el sistema

De 1981 hasta la reforma tributaria
tributario peruano tuvo las En 1981 comienza una etapa democrtica en la que se suceden los gobiernos de
siguientes caractersticas:
Fernando Belande Terry, Alan Garca Prez y Alberto Fujimori Fujimori. Desde
1.Suficiencia:
incapacidad de financiar
el primer gobierno de Belande el modelo econmico que preponder fue el
las actividades del Estado; de proteccin al capital nacional, sustitucin de importaciones por productos
marcada inestabilidad nacionales, disminucin de los ingresos tributarios y aumento de la deuda
debido a presiones de los externa.
grupos de poder econmico.
2.Simplicidad: Ms de cien El segundo gobierno de Belande se encuentra con un gran dficit fiscal que
tributos diferentes. trata de paliar descargando al Estado de las obligaciones generadas por su
3.Transparencia y rol empresarial. Devolvi muchas empresas a manos privadas, implement
cumplimiento: medidas de austeridad, liber las importaciones e increment el pago de la deuda
proliferacin de
externa en un 51%. Para cumplir con su plan pact un nuevo endeudamiento y
gastos tributarios y de
exoneraciones, y regmenes aplic nuevos incrementos a los impuestos indirectos que pasaron a representar
de excepcin; del 50.5% de la recaudacin en 1980 al 66, 6% en 1982; mientras que los impuestos
poco riesgo para evasores y directos que recaan en los que perciban mayores ingresos, disminuyeron su
elusores;
caos y corrupcin en la
participacin en el monto total de lo recaudado del 48, 9% al 32, 3% en el mismo
administracin tributaria. periodo.
4.Eficiencia: En 1985, la recaudacin haba bajado dramticamente, se recaudaba en cuanto
bajsima recaudacin de
impuestos;
a impuestos directos solo el 61% de lo obtenido en 1980 mientras que en los
alta tasa de evasin del IGV. indirectos la baja fue de solo 2%. Por otro lado, los impuestos a las exportaciones
5.Progresividad: disminuyeron hasta representar solo el 13% de lo recaudado. En conclusin, los
alto grado de concentracin ingresos del Estado se encontraban orientados por una poltica tributaria basada
de la recaudacin; en bajar su presin mediante el continuo incremento de la carga tributaria de la
predominio de impuestos
directos inequitativos
poblacin, en general cuando se increment el IGV y el ISC (impuestos directos)
y baja recaudacin de a la gasolina en un 166%, mientras se disminua la carga a los que posean
impuestos directos. importantes capitales. Y por otro lado, el gasto fiscal se nutra de emprstitos que
6.Fiscalizacin: no solucionaban el problema econmico sino que solo lo postergaban.
casi nula;
numerosos regmenes En resumen, la gran cantidad de obras pblicas produjo incremento del gasto
especiales de excepcin y pblico pero como la recaudacin tributaria disminua el resultado de esta frmula
complejidad del sistema fue el incremento del dficit fiscal.
impiden fiscalizacin;
corrupcin. Entre 1985 y 1990 la situacin se agudiz, la inflacin alcanz niveles superiores
al 7000%. La presin tributaria cay de 13, 5% en 1985 a 4, 9% en 1990. El sistema
tributario era extremadamente complejo; la administracin tributaria no
responda a las exigencias fiscales y estaban dadas las condiciones para que se
produzca el caos y la corrupcin. En trminos econmicos y fiscales, el pas estaba
experimentando un retroceso.
El bajo nivel de recaudacin tena varias causas, las principales de ellas fueron
el gran nmero de exoneraciones tributarias y de regmenes de excepcin, la
poca fiscalizacin y control debido al gran nmero de impuestos (hasta 1991 ya
Alan Garca tras asumir existan ms de 100 impuestos diferentes). El resultado fue un sistema tributario
el mando en su primer inoperante que no provea de recursos al Estado. La evasin se convirti en una
gobierno (1985).
prctica aceptada y la corrupcin se generaliz.
La Reforma Tributaria
La SUNAT se cre el 08 de junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero ser recin en
1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria
profunda, basada en la simplicidad y la recaudacin tributaria, la que abarcara
tanto al Sistema como a la Administracin Tributaria. Esta reforma tuvo varias
etapas:
ETAPAS
Reforma tributaria de carcter integral: racionalizacin y simplificacin

del Sistema Tributario.
Modificacin y eliminacin de tributos que distorsionaron la
1991 - 92 economa: Se eliminan 41 beneficios y exoneraciones del IGV e ISC, y
se derogan 64 tributos.
Se otorga a la SUNAT un algo grado de independencia.
La recaudacin se incrementa en un 20%.
Estabilizacin del Sistema Tributario: Simplificacin del sistema
tributario, generalizacin del IGV y neutralidad en la asignacin de
recursos.
Creacin del Rgimen nico Simplificado (RUS) y del Rgimen
Especial de Renta (RER).
1993 - 94 El rgimen de impuestos nacionales queda reducido solo a cinco.
Modificacin del Cdigo Tributario y actualizacin de las Tablas de
Infracciones y Sanciones.
Eliminacin de regmenes especiales y de excepcin en el Impuesto a
la Renta, as como de sobrecostos a las empresas.
La Reforma Tributaria se estanca.

1995 - 2000 Proliferacin de beneficios tributarios.
Cae la presin tributaria del 14,5% al 12,4% para el ao 2000.
A inicio de la dcada de los noventa se emprendi la primera reforma tributaria,

lo que permiti mejorar los niveles de recaudacin. La estructura tributaria se
concentr en cuatro grandes impuestos: 1) Impuesto General a las Ventas (IGV),
2) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), 3) Impuesto a la Renta (IRE), 4) Impuesto
a las Importaciones (IM). Siendo el IGV, respecto a los ingresos tributarios, el que
mayor representatividad ha tenido; siguindole en orden de importancia el IRE, el
ISC y finalmente IM.
Por otro lado, el IGV, el ISC y el IM formaron parte del subgrupo denominado
impuestos indirectos los cuales en promedio son ms del 70% de la estructura
tributaria. Si analizamos las variables: base tributaria y recaudacin, resaltar una
caracterstica comn a la mayora de pases subdesarrollados: Concentracin de
la recaudacin en un reducido nmero de contribuyentes (estructura piramidal).
Segn datos del ao 2001, existen alrededor de 1000 contribuyentes que
pertenecen al rgimen de Principales Contribuyentes y aportan con el 85%
del total de ingresos recaudados por SUNAT; y los Medianos y Pequeos
Contribuyentes contribuyen con el 15%. Otro aspecto a analizar es la evolucin de
la presin tributaria. La sustancial mejora en la administracin tributaria durante
el periodo 1991-1997 hizo que este coeficiente se incrementara desde 10.9% el
ao 1990, hasta 14, 2% en 1997 pero a partir de 1998, debido a la recesin que se
present en ese ao y que la poltica tributaria perdi empuje y se desaceler el
ciclo econmico, la presin tributaria comenz a bajar hasta alcanzar el 12, 3% en
el 2001. Este hecho demuestra que al caer el PBI se reduce porcentualmente ms
los ingresos tributarios del gobierno central, dejando evidencia que los soportes
de administracin tributaria son muy dbiles ante un cambio del ciclo econmico.
Las reformas efectuadas al inicio de la dcada del noventa apuntaron a fortalecer
Sede central de la
SUNAT en la Av.
la institucionalidad de la SUNAT mediante la renovacin de su personal,
Garcilaso de la Vega. el fortalecimiento tico, la autonoma administrativa y el fortalecimiento
tecnolgico. Y en relacin a los procesos de control tributario se modernizaron
los sistemas de recaudacin, el control de la deuda y especialmente el control del
IGV. Sin embargo, estas reformas no se complementaron con el desarrollo de
una estructura enfocada a mejorar el control de los impuestos directos (Renta en
todas sus modalidades), tarea que a la fecha contina postergada.
Por otra parte, el hecho de que nuestro nivel de presin tributaria se encuentre
muy por debajo del promedio latinoamericano, es un indicador de que en nuestro
pas an no se est recaudando eficientemente.
Lamentablemente, durante el gobierno del Ing. Alberto Fujimori, la SUNAT
comenz a servir a intereses subalternos del rgimen de turno, en especial a partir
del ao 95, crendose la Unidad Especial de Investigaciones Tributarias, cuyo
trabajo se conoci por introducir mtodos policiales de seguimiento, filiaciones
e interrogatorios. A medida que se acercaba la segunda reeleccin, el rgimen
y la SUNAT tendieron a comportarse de modo ms arbitrario. En ese contexto,
los contribuyentes comenzaron a ver a la SUNAT como una entidad proclive a la
arbitrariedad y el abuso, una institucin con mucho poder para realizar auditoras y
cobranzas coactivas, pero de un accionar desigual en tanto algunos contribuyentes
eran fiscalizados y otros gozaban de proteccin (Durand, 2002).
Esta situacin de subordinacin ante el poder poltico afect el accionar de algunos
trabajadores que perdieron la identificacin con la visin institucional. Adems,
las decisiones poco trasparentes de la Alta Direccin contribuyeron tambin al

desnimo de los trabajadores.
Se reanuda la Reforma Tributaria

En el 2001 se contina con la Reforma Tributaria de 1991 y se redobla la lucha
contra la corrupcin. Se cre la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
y la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario, dando as muestras de que
no basta con fiscalizar sino que es importante facilitar el cumplimiento voluntario
mediante nuevos productos virtuales y servicios de atencin presencial, telefnica
y virtual, y garantizar los derechos de los contribuyentes.
Si bien esta mejora en el servicio al contribuyente ha sido sustancial, esto no
necesariamente ha generado una mejora en el nivel de cumplimiento tributario,
pues los niveles de presin tributaria apenas alcanzaban el 13% durante el 2002 y el
2003. No se han realizado estudios que den cuenta del impacto de la implementar
toda una estructura de servicios al contribuyente.
En el ao 2002, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-
PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley N 27658, la SUNAT se fusion con la Superintendencia Nacional de
Aduanas (ADUANAS) asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por El proceso de fusin
ley, correspondan a esta entidad. con Aduanas se inici
en el ao 2002 con el
Este proceso de fusin se enmarc dentro del plan de modernizacin de la gestin Decreto Supremo
del Estado, que est orientado a la obtencin de mayores niveles de eficiencia del N 061-2002-PCM.
aparato estatal y contempla la integracin de funciones y competencias afines en
el diseo de la estructura orgnica de las dependencias, entidades, organismos e
instancias de la Administracin Pblica.
Reforma Tributaria del 2003

Mediante la Ley publicada el 27 de septiembre del 2003, el Congreso de la Repblica
deleg en el poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, otorgando un
plazo de noventa das hbiles. Esta reforma tuvo los objetivos siguientes:
Ampliar la base de contribuyentes mediante mecanismos que incentivaran

a los agentes econmicos a ingresar a la economa formal y encarecer los
costos de las operaciones informales y delictivas.
Modernizar, simplificar y dotar de mayor progresividad al Sistema Tributario,

corrigiendo sus vacios y distorsiones.
Incrementar la recaudacin tributaria, elevando el nivel de presin tributaria de
13, 1 % del PBI en el 2003 al 14% en el corto plazo y a 16% en el mediano plazo.
En este marco se aprobaron 28 decretos legislativos, 11 decretos supremos y 5
resoluciones de superintendencia que modificaron el Cdigo Tributario, la Ley del
Impuesto a la Renta, la Ley General de Aduanas y se dio la Ley de Bancarizacin y
de creacin del Impuesto a la Transacciones Financieras.
La Administracin Tributaria prioriz la puesta en prctica de estas medidas, la

aplicacin de los sistemas administrativos del IGV (retenciones, percepciones y
detracciones), as como la finalizacin de los contratos y la salida de las empresas
supervisoras de importaciones en el mbito aduanero. A la vez, se promovi
mecanismos de dilogo y participacin de los representantes del sector privado.
Por ejemplo, se establecieron grupos consultivos y de trabajo en temas aduaneros
y temas tributarios, respectivamente.
Desde su creacin, la La SUNAT en el siglo XXI

SUNAT promovi la En los ltimos aos, la SUNAT est enfocada en reducir los niveles de evasin
aplicacin de estrategias
tributaria, pero para ello necesita fortalecer su organizacin y contar con una
de orientacin al
mayor autonoma en su accionar. La SUNAT al formar parte del Sector de Economa
contribuyente.
y Finanzas, est regulada por el MEF quitndole margen de accin para lograr
cumplir con sus objetivos. Actualmente, el nivel de presin tributaria no pasa del
15%, siendo una de las ms bajas de Amrica Latina y la carga de sus impuestos
esta principalmente enfocada a impuestos indirectos como el IGV e ISC.
El reto de la SUNAT en este quinquenio debera estar orientado a brindar ms
recursos al Estado mediante la mejora de los ingresos tributarios, con una efectiva
reduccin de la evasin y mejorando la participacin de los impuestos directos
(Renta) dentro del total de la recaudacin, haciendo que los que ms ingresos
perciban paguen sus impuestos.
De esta manera, la SUNAT contribuir a la Inclusin Social, brindando recursos y
haciendo menos regresivo el actual sistema tributario, con una efectiva gerencia
La accin fiscalizadora y desarrollo organizacional.
de la SUNAT se
intensific en casi
todas las actividades 2012: Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
econmicas. El Poder Ejecutivo promulg la Ley 29816 aprobada por el Congreso de la
Repblica. Esta disposicin tambin denominada Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT - que le cambia la denominacin por Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) tiene la finalidad de mejorar
su labor en relacin con la evasin y la elusin tributaria, el contrabando y el
trfico ilcito de mercancas; facilitacin del comercio exterior, ampliacin la base
tributaria y crecimiento sostenido de la recaudacin fiscal.
Para tal efecto, se constituye un Consejo Directivo integrado por el Superintendente
Nacional que deber ser designado por el Presidente de la Repblica, a propuesta
del Ministro de Economa por un periodo de cinco aos; un representante del
Ministerio de Economa y otro del Banco Central de Reserva.
Esta misma Ley faculta a la SUNAT para que modifique su Reglamento de
Organizacin y Funciones ROF, formule y ejecute mejoras para sus recursos
humanos, entre otros cambios sin tener los lmites que establecen las leyes para
las dems instituciones pblicas.
Este importante cambio en la Administracin Tributaria, responde a un cambio en
la poltica tributaria referida a la decisin del Ejecutivo de incrementar la presin
tributaria hasta 20% al final del periodo 2012-2016.
Conclusiones
La tributacin en el antiguo Per se bas en los principios de
solidaridad y reciprocidad. El tipo de tributo fue similar al de la
contribucin moderna, entendida como aquella cuya obligacin
es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales en beneficio de los contribuyentes y sus familiares.
En la colonia, el sistema tributario fue concebido y organizado para
sostener una economa mercantilista y monoplica. Se asent
usando los fuertes lazos de parentesco que unan a las comunidades
indgenas, la reciprocidad y la capacidad organizativa. Convirti a
los curacas en recaudadores de impuestos y cmplices del cobro
ilegal y abusivo (las dos terceras partes de lo recaudado provenan
del tributo indgena).
El sistema tributario colonial se mantuvo hasta bien avanzado
el siglo XIX, su desaparicin se dio por las dificultades del nuevo
Estado de sostener su estructura, por la ruptura del lazo con
Espaa, y por la dbil y desordenada administracin pblica, a
quien le era muy difcil cobrar impuestos. Adicionalmente, los no
indios y los grandes propietarios de tierras se resistan a pagar
tributos, apoyados en el poder poltico que ostentaban.
A lo largo del siglo XX se dieron varios giros en la conduccin
del Estado; estos, por lo general, obedecieron ms a coyunturas
especficas o a ciclos de expansin y recesin econmica, que a
un claro objetivo poltico de largo plazo que logre modernizar y
reformar el Estado. Recin en 1991 se logra el consenso necesario
para llevar a cabo una reforma del sistema y de la administracin
tributaria. La creacin de la SUNAT fue el eje de esta reforma
integral que tuvo como primer objetivo la racionalizacin y
simplificacin del sistema tributario.
Lecturas
Estamos aqu reunidos
Fernando Fernndez-Savater Martn
Fernando Fernndez-Savater Martn (San Sebastin, 21 de junio de 1947) es un

filsofo, activista y escritor espaol. Novelista y autor dramtico, destaca en el campo
del ensayo y el artculo periodstico. En 2008 fue galardonado con el Premio Planeta
por su novela La hermandad de la buena suerte. Trabaj como profesor ayudante
en las facultades de Ciencias Polticas y de Filosofa de la Universidad Autnoma
de Madrid, de donde fue apartado de la docencia en 1971 por razones polticas, y
tambin fue profesor de tica y Sociologa de la UNED. Fue catedrtico de tica en la
Universidad del Pas Vasco durante ms de una dcada. En octubre de 2008 se jubil
de su ctedra de Filosofa en la Universidad Complutense de Madrid. Colaborador
habitual del peridico El Pas desde su fundacin, es codirector junto a Javier Pradera
de la revista Claves para la Razn Prctica. Entre sus obras ms difundidas estn
tica para amador, Poltica para Amador, Diez mandamientos del Siglo XXI, Los
pecados capitales, tica y ciudadana, entre otros muchos de su prolfica obra.
El grupo social se presenta como lo que no puede morir, a diferencia de los individuos,
y sus instituciones sirven para contrarrestar lo que cada cual teme de la fatalidad
mortal: si la muerte es la soledad definitiva, la sociedad nos brinda compaa
permanente; si la muerte es debilidad e inaccin, la sociedad se ofrece como la sede
de la fuerza colectiva y origen de mil tareas, hazaas y logros; si la muerte borra toda
diferencia personal y todo lo iguala, la sociedad brinda sus jerarquas, la posibilidad
de distinguirse y ser reconocido y admirado por los dems; si la muerte es olvido,
la sociedad fomenta cuanto es memoria, leyenda, monumento, celebracin de las
glorias pasadas; si la muerte es insensibilidad y monotona, la sociedad potencia
nuestro sentidos, refina con sus artes nuestro paladar, nuestro odo y nuestra
vista, prepara intensas y emocionantes diversiones con las que romper la rutina
mortificante; la muerte nos despoja de todo y por tanto la sociedad se dedica a la
acumulacin y produccin de todo tipo de bienes; la muerte es silencio y la sociedad
juego de palabras, de comunicaciones, de historias, de informacin, etc., etc.
Por eso la vida humana es tan compleja: porque siempre estamos inventando cosas
nuevas y gestos inditos contra las aborrecidas pompas fnebres de la muerte. Y por
eso los hombres llegan a morir contentos en defensa y beneficio de las sociedades
en las que viven: porque entonces la muerte ya no es un accidente sin sentido, sino
la forma que tiene el individuo de apostar voluntariamente por lo que no muere, por
aquello que colectivamente representa la negacin de la muerte. Y tambin por eso
los hombres sienten el aniquilamiento de sus comunidades como un triunfo de la
muerte ms grave y terrible que cualquier muerte individual [...]
La muerte es lo natural; por eso la sociedad humana es, en cierto modo,

sobrenatural, un artificio, la gran obra de arte que los hombres convenimos
unos con otros (es la convencin que nos rene y tambin lo que ms nos
Lecturas 229
conviene), el verdadero lugar en que transcurre esa mezcla de biologa y mito,

de metforas e instintos, de smbolos y de qumica que es nuestra existencia
propiamente humana. Aristteles dijo que somos animales ciudadanos, seres
de naturaleza poltica, es decir, seres de naturaleza... un poco sobrenatural. De
modo que por eso estamos aqu reunidos
Fernando SAVATER, Poltica para Amador. 1994.
tica y poltica
La tica es el arte de elegir lo que ms nos conviene y vivir lo mejor posible; el
objetivo de la poltica es el de organizar lo mejor posible la convivencia social,
de modo que cada cual pueda elegir lo que le conviene. Como nadie vive aislado
(ya te he hablado de que tratar a nuestros semejantes humanamente es la base
de la buena vida), cualquiera que tenga la preocupacin tica de vivir bien no
puede desentenderse olmpicamente de la poltica. Sera como empearse en
estar cmodo en una casa, pero sin querer saber nada de las goteras, las ratas,
la falta de calefaccin y los cimientos carcomidos que pueden hacer hundirse el
edificio entero mientras dormimos[...]
Sin embargo, tampoco faltan las diferencias importantes entre tica y poltica.
Para empezar, la tica se ocupa de lo que uno mismo (t, yo o cualquiera) hace
con su libertad, mientras que la poltica intenta coordinar de la manera mas
provechosa para el conjunto lo que muchos hacen con sus libertades.
En la tica lo importante es querer bien, porque no se trata ms de lo que cada

cual hace porque quiere (no de lo que le pasa a uno, quiera o no, ni de lo que
hace a la fuerza). Para la poltica, en cambio, lo que cuenta son los resultados
de las acciones, se hagan por lo que se hagan, y el poltico intentar presionar
por todos los medios a su alcance incluida la fuerza para obtener ciertos
resultados y evitar otros. Tomemos un caso trivial: el respeto a las indicaciones
de los semforos. Desde el punto de vista moral, lo positivo es querer respetar
la luz roja (comprendiendo su utilidad general, ponindose en el lugar de las
otras personas que pueden resultar daadas si yo infrinjo la norma, etc.); pero
si el asunto se considera polticamente, lo que importa es que nadie se salte
los semforos, aunque no sea nada ms que por miedo o por miedo a la multa
o la crcel. Para el poltico, todos los que respetan la luz roja son igualmente
buenos, lo hagan por miedo, por rutina, por supersticin o por convencimiento
racional de que debe ser respetada; a la tica, en cambio, slo le merecen
aprecio verdadero estos ltimos porque son los que entienden mejor el uso de
la libertad.
En una palabra, hay diferencia entre la pregunta tica que yo me hago a m

mismo (cmo quiero ser?, cmo quiero que sean los dems?) y la preocupacin
poltica porque la mayora funcione de la manera considerada ms recomendable
y armnica.
Fernando SAVATER, Poltica para Amador. 1994.

Lo pblico y lo privado
Cada vez que hablamos de lo pblico y lo privado debemos tener en cuenta que nos
referimos a una distincin que est en nuestras cabezas y no en la realidad. Todos vivimos
sin distinguir una de otra pues lo que en un sentido es privado, en otro puede ser pblico.
Se trata de una distincin terica que en la prctica aparece como parte de una misma y
cotidiana realidad: la vida diaria.
Antes de definir estos conceptos es necesario entender que toda organizacin poltica de
la sociedad depende del escenario cultural de la misma. Si consideramos que el suicidio
es condenable (adems de triste), es poco probable que las leyes de nuestra comunidad
lo aprueben. Si en nuestra cultura la homosexualidad es reprimida, es prcticamente
imposible que aprobemos una ley para legalizar la unin de las parejas homosexuales. De
all que el orden social (y legal) sea la expresin de la constitucin cultural de una sociedad.
Lo pblico est referido al mundo de la regulacin y administracin de la vida social, siendo
el Estado la gran organizacin encargada de ello. Las leyes son la formalizacin de las
reglas de convivencia, pero no pueden regular la totalidad de la vida humana. All donde
lo pblico no acta, reina el mundo de lo privado, el cual se refiere a la vida de las personas
en tanto seres singulares. Cada quien es responsable de su vida y de las consecuencias del
uso de su libertad.
El mbito de lo pblico, que es el mundo de la regulacin social, se ordena a partir del ejercicio
de los derechos y deberes de los ciudadanos, lo cual supone que todos somos iguales
ante la ley. Sin embargo, la igualdad jurdica no es posible si antes no nos reconocemos
cotidianamente como seres iguales, con los mismos derechos y deberes, con la misma
responsabilidad social y poltica; de lo contrario, hablamos de una igualdad formal e irreal,
que nadie respeta. Para ser iguales no basta una Constitucin impecablemente redactada,
sino que, efectivamente, da a da, nos tratemos, conocidos y desconocidos como seres
semejantes, dignos de confianza mutua.
Dicho de otro modo, el mbito de lo pblico se constituye en el debate y la accin de
los ciudadanos, quienes se reconocen iguales entre s y, por ello, comparten o discrepan
respecto de cmo debe administrarse el orden social desde el Estado. Lo pblico se
establece all donde se establece el inters comn.
Para terminar esta parte, es necesario hacer dos precisiones para evitar equvocos. En
primer lugar, como afirmamos lneas arriba, si bien cada religin establece criterios de
igualdad universal (todos somos iguales en tanto hijos de Dios), lo hace slo entre sus
propios creyentes. Evidentemente, las creencias de los islmicos no son vlidas para los
cristianos, ni la de los evanglicos para los catlicos. Por eso, la fe no puede ser considerada
un asunto pblico (ni puede establecer criterios universales para todos los ciudadanos) ya
que cada quien tiene el derecho de elegir y cultivar (o no cultivar) la religin que desee. En
este sentido, la religin es un asunto privado: pertenece al mundo de las diferencias, no al
de la igualdad.
En segundo lugar, lo pblico (la regulacin de la vida social) y lo privado (el mundo de los
diferentes y singulares) son cambiantes, dependen de cmo se delimitan en cada poca
y lugar. Por ejemplo, en nuestra sociedad, si bien somos dueos de nuestras vidas, no
podemos, segn nuestras leyes, matarnos puesto que se considera que la vida humana es
absolutamente inalienable. Otro ejemplo: las drogas son permitidas en unas sociedades y
no en otras. Otro ejemplo: lo mismo sucede con la pena de muerte.
Lecturas 231
Moral como actitud dialgica1

Adela Cortina
Catedrtica de Filosofa Jurdica Moral y Poltica en la Universidad de Valencia

(Espaa). Doctora en Filosofa por la Universidad de Valencia, becaria del DAAD
(Deutscher Akademischer Austauschdienst) y de la Alexander von Humboldt-
Stiftung en Munich y Frankfurt, miembro del Comit tico del Hospital Clnico de la
Universidad de Valencia, directora de la Fundacin para la promocin de la tica de los
Negocios y las Organizaciones (ETNOR). Autora de diversas publicaciones y directora
de proyectos de investigacin sobre tica, en sus aspectos de fundamentacin y
aplicacin a la Educacin, la Empresa, las Biotecnologas y la Medicina, y de Filosofa
Poltica. Ha participado en proyectos y congresos en Amrica Latina.
La moral es, en una tradicin kantiana, en principio, la capacidad de darse leyes

a s mismo desde un punto de vista intersubjetivo, de forma que las leyes sean
universalizables. Lo cual nos muestra que los individuos racionales no estn
cerrados sobre s mismos, sino que cada persona es lugar de encuentro de su
peculiar idiosincrasia y de la universalidad; es un nudo de articulacin entre
subjetividad e intersubjetividad.
Una persona alta de moral en este sentido sabe, pues, distinguir entre normas
comunitarias convencionales y principios universalistas, que le permiten criticar
incluso las normas comunitarias. Sin embargo, a la hora de interpretar el punto de
vista moral universalista, existe una gran diferencia entre los kantianos: mientras
Kohlberg, Hare2 o Rawls adoptan como mtodo para determinar qu normas
son las correctas la asuncin ideal de rol (ponerse en el lugar del otro), la tica
del discurso deja esa tarea en manos de los afectados por la norma3. Porque,
atendiendo al principio de la tica del discurso, descubierto a travs del mtodo
trascendental:
Slo pueden pretender validez las normas que encuentran (o podran encontrar)
aceptacin por parte de todos los afectados, como participantes en un discurso
prctico4.
Por lo tanto, para que la norma sea correcta tienen que haber participado en el
dilogo todos los afectados por ella, y se tendr por correcta slo cuando todos
-y no los ms poderosos o la mayora- la acepten porque les parece que satisfacen
intereses universalizables. Por tanto, el acuerdo sobre la correccin moral de
1 Tomado de La educacin del hombre y del ciudadano publicado en la Revista Iberoamericana de Educacin Nmero 7.
Educacin y Democracia (1) de la Organizacin de Estados Iberoamericanos para la Educacin, la Ciencia y la Cultura.
2 R.M. Hare, Essays on Religion and Education, Oxford Clarendon Press, 1992.
3 Para la tica del discurso ver, entre nosotros, A. Cortina, Razn comunicativa y responsabilidad solidaria, Sgueme,
Salamanca, 1985; tica mnima; tica sin moral; tica aplicada y democracia radical; J. Conill, El enigma del animal
fantstico, Tecnos, Madrid, 1991; J. Muguerza, Desde la perplejidad, Madrid, F.C.E., 1991; V. Domingo Garca-Marz, tica
de la justicia, Tecnos, Madrid, 1992.
4 J. Habermas, Conciencia moral y accin comunicativa, Pennsula, Barcelona, 1985, pp. 116 y 117.
una norma no puede ser nunca un pacto de intereses individuales o grupales,

fruto de una negociacin, sino un acuerdo unnime, fruto de un dilogo
sincero, en el que se busca satisfacer intereses universalizables. Estamos
acostumbrados a tergiversar los trminos, de modo que identificamos dilogo
con negociacin y acuerdo con pacto y, sin embargo, las negociaciones y los
pactos son estratgicos, mientras que los dilogos y los acuerdos son propios
de una racionalidad comunicativa. Porque quienes entablan una negociacin
se contemplan mutuamente como medios para sus fines individuales y buscan,
por tanto, instrumentalizarse. Se comportan entonces estratgicamente con la
mira puesta cada uno de ellos en conseguir su propio beneficio, lo cual suele
acontecer a travs de un pacto.
Por el contrario, quien entabla un dilogo considera al interlocutor como una
persona con la que merece la pena entenderse para intentar satisfacer intereses
universalizables. Por eso no intenta tratarle estratgicamente como un medio
para sus propios fines, sino respetarle como una persona en s valiosa, que
como dira Kant es en s misma un fin, y con la que merece la pena, por
tanto, tratar de entenderse para llegar a un acuerdo que satisfaga intereses
universalizables.
Por eso la persona con altura humana a la que nos hemos referido reiteradamente
a lo largo de este trabajo asumira una actitud dialgica, lo cual significa5:
1) Que reconoce a las dems personas como interlocutores vlidos, con
derecho a expresar sus intereses y a defenderlos con argumentos.
2) Que est dispuesta igualmente a expresar sus intereses y a presentar los
argumentos que sean necesarios.
3) Que no cree tener ya toda la verdad clara, de suerte que el interlocutor es
un sujeto al que convencer, no alguien con quien dialogar. Un dilogo es
bilateral, no unilateral.
4) Que est preocupado por encontrar una solucin correcta y, por tanto, por
entenderse con su interlocutor. Entenderse no significa lograr un acuerdo
total, pero s descubrir lo que ya tenemos en comn.
5) Que sabe que la decisin final, para ser correcta, no tiene que atender a
intereses individuales o grupales, sino a intereses universalizables, es decir,
a aquello que todos podran querer, por decirlo con la clebre frmula del
contrato social.
6) Que sabe que las decisiones morales no se toman por mayora, porque la
mayora es una regla poltica, sino desde el acuerdo de todos los afectados
porque satisface asimismo los intereses de todos.
Quien asume esta actitud dialgica muestra con ella que toma en serio la
autonoma de las dems personas y la suya propia; le importa atender igualmente
5 Jos M Puig Rovira, con la colaboracin de Hctor Salinas, ofrece orientaciones concretas para la adquisicin de habilidades
dialgicas a travs de la educacin en Toma de conciencia de las habilidades para el dilogo, en Didcticas CL & E, 1993.
Lecturas 233
a los derechos e intereses de todos, y lo hace desde la solidaridad de quien sabe

que es hombre y nada de lo humano puede resultarle ajeno6.
Naturalmente cada quien llevar al dilogo sus convicciones y ms rico ser el
resultado cuanto ms ricas sean las aportaciones. Pero a ello, ha de acompaar
el respeto a todos los interlocutores posibles como actitud de quien trata de
respetar la autonoma de todos los afectados por las decisiones desde la
solidaridad. La educacin del hombre y del ciudadano ha de tener en cuenta,
por tanto, la dimensin comunitaria de las personas, su proyecto personal,
y tambin su capacidad de universalizacin, que debe ser dialgicamente
ejercida, habida cuenta de que muestra saberse responsable de la realidad, sobre
todo de la realidad social, aquel que tiene la capacidad de tomar a cualquier otra
persona como un fin, y no simplemente como un medio, como un interlocutor
con quien construir el mejor mundo posible.
Etica de Mnimos 7
Por Adela Cortina
Tambin Marcuse considera que la felicidad material es la meta de la filosofa
materialista. El idealismo refiere astutamente la felicidad al alma y aleja a los
hombres de la felicidad y del placer. Pero tales consejos no son desinteresados: el
idealismo prefiere considerar la felicidad como una cuestin interior, porque en la
sociedad capitalista no es accesible a todos los hombres, ya que la anarqua de la
produccin hace de la felicidad una especie de lotera.
Se dice entonces que la resignacin es fuente de felicidad, pero la resignacin
prepara a los hombres para obedecer a cualquier seor. Por eso es necesario
apostar por el hedonismo, porque el hedonismo defiende a los individuos en la
medida en que se niega a aceptar la escisin idealista entre razn y sentimientos,
y la identificacin de lo racional con lo propiamente humano, con lo universal.
El hedonismo es, pues, asumible por el materialismo histrico, pero no en su
versin cirenaica, satisfecha con el placer inmediato, con lo dado, con lo positivo;
ni tampoco en su versin epicrea, que sigue considerando slo a la sensibilidad
como fuente de felicidad, lo cual significa aceptar el carcter pasivo al que nos ha
habituado el proceso econmico que el hombre no dirige espontneamente.
El hedonismo transformado que Marcuse propone no quiere depender de una
lotera exterior: en una sociedad dirigida por hombres libres las relaciones no se
regirn por el proceso de valorizacin del capital, sino por las propias necesidades
del hombre. Pero las necesidades no son algo dado, sino que vienen configuradas
6 Desde estos supuestos es posible construir una tica universal, en la que cualquier persona es un interlocutor vlido, que
ha de ser tenido en cuenta en las decisiones que le afectan. Lo cual nos llevara a revisar en profundidad las relaciones
internacionales, y muy especialmente las relaciones Norte-Sur entre pases y dentro de cada pas, porque los pobres son
interlocutores potenciales a los que nunca se invita a participar como interlocutores reales. Ver A. Cortina, La moral del
camalen, sobre todo cap. 13.
7 CORTINA, A. Introduccin a la Filosofa prctica. Sexta edicin, pp 137-139. Editorial Tecnos.
por el sistema. De ah que el desarrollo actual de la tcnica abra el camino a una

sociedad del ocio, que permitir transformar las necesidades propias de la era
del trabajo alienado. Los hombres podrn gozar de las cosas sin considerarlas
mercancas, y disfrutar de las relaciones con otros hombres, sin distinciones de
clase. El homo ludens podr sustituir al homo faber en una sociedad en que placer
y deber se identifican, en la que la moral del deber est de ms porque coinciden lo
que se desea y lo que se debe. En manos de Marcuse los dos trminos de nuestro
problema virtud, entendida como obediencia al deber, y felicidad resultan
identificados gracias a la total transformacin social.
El triunfo del camello: tica de mnimos
El artculo de Marcuse del que venimos tratando (Crtica del hedonismo)

fue publicado en 1938. Han pasado casi 50 aos. Cul es ahora el status
quaestionis? Se ha producido la transformacin poltica y econmica esperada,
que debera transformar a su vez las necesidades humanas? Es superflua
la moral del deber porque los hombres disfrutamos de nuestras relaciones
mutuas, sin someterlas al juego mercantil del clculo y la estrategia, sino al
juego placentero, desinteresado?
La respuesta a tales preguntas no puede ser sino negativa: ni la revolucin
esperada ha venido ni parece estar por venir. Porque ciertamente hay recursos
tcnicos suficientes como para que todos pudiramos gozar de las excelencias
humanas, pero los recursos tcnicos no bastan. Porque caminamos y en ello
llevaba razn Marcuse hacia una sociedad que no hace del trabajo su centro,
pero estamos convirtindola en una sociedad de parados, que no de ociosos. La
felicidad contina, pues, en manos de la lotera, de la anarqua.
El juicio el hombre virtuoso es feliz es sinttico a posteriori porque la conexin
de ambos trminos est a merced de la ms pura casualidad. En el sistema en
que nos ha tocado vivir si un hombre virtuoso es feliz ya puede decirse que ha
tenido suerte, porque desde luego las condiciones no estn puestas. Pero, qu
significan ya virtud y felicidad, tras esta intrincada historia?
Dejando el tema por imposible en una sociedad totalmente desfigurada en sus
deseos y aspiraciones, las ticas de nuestro momento suelen limitarse, o bien
a calcular juicios de bienestar social que sean aceptables por todos (lo cual no
cambia gran cosa el sistema), o bien a ocuparse en justificar normas. Las ticas
deontolgicas, contra lo que caba esperar a principios y mediados del siglo,
estn de nuevo en auge y renuncian a hablar de la felicidad.
Tanto Apel como Habermas han ofrecido algunas de las razones de semejante
reduccin, que podran resumirse en las siguientes:
1) una tica crtico-universalista no puede ni quiere prejuzgar dogmticamente
la felicidad de los individuos, sino dejar la decisin en sus manos;
Lecturas 235
2) una tica crtico-universalista tampoco se conforma con el relativismo al

aceptar la pluralidad de formas de vida nacidas de los diferentes ideales de
felicidad, porque admite y potencia las diversas ofertas de vida buena, pero
no acepta diversos principios de la justicia; en caso de conflicto entre distintas
formas de vida, han de someterse a las restricciones impuestas por principios
universales, legitimadores de normas;
3) no son nicamente los filsofos quienes se plantean la pregunta por la
vida feliz, sino tambin los psicoterapeutas, los telogos, los literatos, los
creadores de utopas imaginarias. Los modelos de felicidad no pueden, pues,
universalizarse ni exigirse y, por ello, trascienden el dominio de la tica.
Pero yo aadira a estas razones otras que considero no menos convincentes a
la hora de comprender, e incluso justificar, el deontologismo reinante, y voy a
someterlas dialgicamente al juicio del lector para dar fin a este trabajo.
A nadie se oculta que resulta ms atractivo el homo ludens que el homo faber,
el nio que juega que el camello cargado de fardos. A nadie: ni siquiera a los
partidarios de una tica deontolgica. Pero es tiempo de construir, no slo
de preferencia esttica, y para construir en una sociedad ideologizada, desde
una perspectiva felicitante, es menester enfrentarse a algunas cuestiones
ineludibles: qu podra significar el trmino excelencias en una sociedad
inmisericorde y competitiva?, cules seran las virtudes envidiadas por
una sociedad consumista, estratgica y corporativista?, cul sera el ideal
de felicidad, el ideal de una imaginacin bombardeada por todo gnero de
propaganda?
Y, junto a todas estas preguntas de tica-ficcin, se abre el gran interrogante:
si un hombre animado por semejante ideal de felicidad, conformado por
semejantes virtudes, respetara el elemental principio de igualdad y solidaridad,
que constituye la ms preciada de las conquistas morales.
Por eso algunos ticos nos hemos refugiado humildemente en una tica de
mnimos, y nos limitamos a decir a nuestros oyentes y lectores: al decidir las
normas que en su sociedad van a regular la convivencia, tenga en cuenta los
intereses de todos los afectados en pie de igualdad, y no se conforme con los
pactos fcticos, que estn previamente manipulados, y en los que no gozan
todos del mismo nivel material y cultural ni de la misma informacin; porque
por decirlo con John Rawls usted est convencido de la igualdad humana
cuando habla en serio sobre la justicia; o cuando ejecuta actos de habla con
sentido, por decirlo con la tica discursiva; haga, pues, del respeto a la igualdad
una forma de discurso normativo y de vida.
La felicidad... A la felicidad todos los hombres aspiran, pero no la entienden de
igual modo ni el vulgo ni los sabios, ni los jvenes ni los adultos, ni las distintas
sociedades entre s. Tal vez porque sea un concepto vaco. Tal vez porque no sea
la filosofa quien haya de ocuparse de ella.
La democracia como valor universal8

Amartya Sen
Filsofo y economista bengal, ganador del Premio Nobel de Economa de 1998.

Estudi enTrinity College de Cambridge, fue profesor de Economa en las universidades
de Calcuta, Delhi, Oxford London School of Economics y Harvard, en donde imparte
clases actualmente. La obra ms reconocida de Sen es su ensayo Pobreza y
hambruna: un ensayo sobre el derecho y la privacin de 1981, en el cual demostr
que el hambre no es consecuencia de la falta de alimentos, sino de desigualdades en
los mecanismos de distribucin de alimentos. Su trabajo en el campo del desarrollo
econmico ha tenido mucha influencia en la formulacin del ndice de Desarrollo
Humano (IDH) de las Naciones Unidas.
No se debe identificar la democracia nicamente con el gobierno de la mayora.

La democracia es un sistema exigente, no una simple condicin mecnica el
gobierno de la mayora tomada de forma aislada.
Los mritos de la democracia y la afirmacin de su valor universal pueden
relacionarse con algunas virtudes distintas inherentes a su prctica sin restricciones.
De hecho, se puede decir que la democracia enriquece la vida de los ciudadanos
de tres formas diferentes. Primero, la libertad poltica se inscribe dentro de la
libertad humana en general, y el ejercicio de los derechos civiles y polticos es una
parte crucial de la vida de los individuos en tanto seres sociales. La participacin
social y poltica posee un valor intrnseco para la vida y el bienestar de los hombres.
El hecho de impedir la participacin en la vida poltica de la comunidad constituye
una privacin capital.
Segundo, como acabo de sealar cuando impugnaba la afirmacin de que la
democracia est reida con el desarrollo econmico, la democracia posee un
importante valor instrumental en el reforzamiento de la respuesta obtenida
por el pueblo cuando expresa y sostiene sus demandas de atencin poltica
incluidas las demandas econmicas. Tercero y este es un punto que exige una
mayor profundizacin, la prctica de la democracia ofrece a los ciudadanos la
oportunidad de aprender unos de otros y ayuda a la sociedad a formar sus valores y
prioridades. Hasta la idea de lo necesario, aun la comprensin de las necesidades
econmicas, requiere el debate pblico y el intercambio de informacin, opiniones
y anlisis. En este sentido, la democracia posee una importancia constructiva,
adems de su valor intrnseco para las vidas de los ciudadanos y de su valor
instrumental en las decisiones polticas. La defensa de la democracia como valor
universal deber tener en cuenta toda esta diversidad de consideraciones.
8 Fragmentos del Discurso pronunciado en el Congreso por la Democracia celebrado en Nueva Delhi (febrero de 1999),
tomado del Journal of Democracy, julio de 1999, vol. 10, nmero 3, pp. 3-17, The John Hopkins University Press and National
Endowment for Democracy.
Lecturas 237
/
[] la afirmacin de la democracia como valor no parte exclusivamente de un
nico mrito. Se trata de una pluralidad de virtudes que comprenden, en primer
lugar, la importancia intrnseca que tienen la participacin y la libertad polticas
para la vida humana; en segundo, la importancia instrumental de los incentivos
polticos para garantizar la responsabilidad de los gobiernos; y, en tercer lugar, el
papel constructivo de la democracia en la formacin de valores y en la asuncin de
necesidades, derechos y deberes.
Una vez aclaradas estas ideas, podemos pasar al tema central del presente ensayo,
que es la defensa de la democracia como valor universal. A menudo se arguye
que no hay un consenso acerca de la importancia decisiva de la democracia, sobre
todo en lo que respecta a otros logros deseables que requieren nuestra atencin y
nuestra dedicacin. Ciertamente no existe unanimidad sobre el tema, y hay quien
considera esta disparidad de criterios como la prueba de que la democracia no
constituye un valor universal.
Est claro que debemos comenzar por enfrentarnos a un problema metodolgico:
qu es un valor universal? Para que un valor sea considerado universal, debe haber
un consenso al respecto? Pero si fuera necesario, no existiran valores universales.
No s de ninguno, ni siquiera la maternidad (y pienso en Mommie Dearest), al que
no se le hayan presentado objeciones. Creo, pues, que el consenso no es un requisito
necesario para la universalidad de un valor, sino que sta depende de que haya
razones para percibirlo como algo valioso en cualquier lugar. Cuando Mahatma
Gandhi defenda el valor universal de la no violencia, no sostena que se actuara
de acuerdo con este valor en el resto del mundo, sino que existan razones de peso
para percibirlo como algo valioso. Y de la misma forma, cuando Rabindranath Tagore
defenda la libertad del pensamiento como valor universal, no quera decir que
fuera algo ya aceptado por todos, sino que todos tenan sobradas razones para
aceptarlo, razones que se dedic a explorar, presentar y difundir. Visto as, cualquier
afirmacin de la universalidad de un valor presupone cierto anlisis contrafactual, en
concreto, la posibilidad de que la gente perciba cierto valor en dicha afirmacin que
hasta entonces no haban considerado detenidamente. Todas las afirmaciones de la
universalidad de un valor no slo de la democracia implican este presupuesto.
Creo que ha sido esta suposicin implcita la que ha provocado el cambio de
postura respecto de la democracia en el siglo XX. Al considerar la democracia
como sistema poltico posible para un pas en el que no existe y en el que la
mayora de la gente no ha tenido la oportunidad de considerarla algo factible,
se asume que las personas implicadas la aprobaran en cuanto se convirtiera en
una realidad. En el siglo XIX nadie lo hubiera asumido, pero lo que actualmente
se presupone con total naturalidad (la que denomin posicin por defecto) ha
cambiado radicalmente en el siglo XX.
Adems, debe sealarse que dicho cambio se debe, en gran parte, a la observacin
de la historia de este siglo. A medida que la democracia se ha extendido, han ido
aumentando sus defensores y no sus detractores. Instaurada primero en Europa
y en los Estados Unidos, la democracia como sistema ha alcanzado muchas cosas

diferentes donde ha sido recibida con franca aceptacin y participacin.
Y cuando se ha atentado contra una democracia ya en marcha, se han producido
protestas generalizadas pese a la represin brutal de las mismas. Son muchos los
que de buen grado estn dispuestos a arriesgar sus vidas por el restablecimiento
del sistema democrtico. Algunos de los detractores de la democracia como valor
universal basan sus argumentos no ya en la ausencia de unanimidad, sino en la
existencia de diferencias regionales. Estas supuestas diferencias a menudo tienen
que ver con la pobreza de algunas naciones. Segn este argumento, al pobre lo que
le interesa, con toda razn, es el pan y no la democracia. Tan manido argumento
resulta falaz desde otros puntos de vista.
Primero, como sealaba anteriormente, el papel protector de la democracia posee
una importancia crucial para los pobres, pues evidentemente acta en defensa de
las vctimas potenciales de la hambruna, as como de los desposedos expulsados de
la escala econmica durante las crisis financieras. Las personas necesitadas, desde
el punto de vista econmico, requieren tambin de voz poltica. La democracia no
es un lujo que pueda esperar hasta la llegada de la prosperidad generalizada.
Segundo, pocas pruebas demuestran que los pobres, si pudiesen escoger,
rechazaran la democracia. Se podra recordar, por ejemplo, que cuando cierto
gobierno indio de mediados de los setenta intent aplicar un argumento similar
para justificar el supuesto estado de emergencia y la supresin de varios derechos
civiles y polticos bsicos, el electorado indio uno de los ms pobres del mundo
demostr el mismo entusiasmo para protestar contra la privacin econmica.
Siempre que se ha intentado probar que los pobres no estn interesados en los
derechos civiles y polticos, la evidencia ha demostrado lo contrario. Y lo mismo puede
decirse de las luchas por las libertades democrticas que tienen lugar en Corea del Sur,
Tailandia, Bangladesh, Paquistn, Birmania, Indonesia y cualquier otro pas asitico.
Del mismo modo, en frica han surgido movimientos y protestas, siempre que las
circunstancias lo han permitido, en contra de la negacin de la libertad poltica.
EL ARGUMENTO DE LAS DIFERENCIAS CULTURALES

Otro argumento a favor de una diferencia geogrfica supuestamente esencial
no tiene que ver con circunstancias econmicas, sino culturales. Quiz el ms
notable sea el relacionado con lo que se ha dado en llamar valores asiticos.
Se ha argumentado que los asiticos, por tradicin, valoran ms la disciplina que
la libertad poltica, y de ah que la actitud hacia la democracia tenga un carcter
mucho ms escptico en estos pases.
/
Resulta muy difcil hallar un fundamento real para la misma en la historia de las
culturas asiticas, sobre todo en lo que se refiere a la tradicin clsica de India,
Oriente Medio, Irn y otras regiones del continente. Por ejemplo, una de las
Lecturas 239
primeras y ms enfticas declaraciones a favor de la tolerancia, el pluralismo y el

deber del Estado de proteger a las minoras se encuentra en las inscripciones del
emperador hind Ashoka del siglo III a. C.
Asia abarca un rea muy extensa donde vive el 60 por ciento de la poblacin mundial,
y no resulta fcil generalizar cuando se habla de un conjunto tan vasto de pueblos.
Los defensores de los valores asiticos algunas veces tienden a percibir la regin de
Asia oriental como la de aplicabilidad particular. La tesis general sobre las diferencias
entre Occidente y Asia suelen referirse al este de Tailandia, si bien otros argumentos
ms ambiciosos consideran al resto de Asia como bastante similar. Lee Kuan Yew,
al que debemos agradecer haber sido un expositor tan claro y haber articulado tan
bien los a menudo vagos argumentos en esta confusa literatura, seala la diferencia
fundamental e n t re los conceptos occidentales y los asiticos sobre la sociedad y
el gobierno , y explica que cuando digo Asia oriental, me refiero a Corea, Japn,
China y Vietnam, distintos del sureste asitico, que constituye una combinacin de
los sinics y los hindes, aunque la propia cultura india contiene valores similares.
Pero incluso Asia oriental resulta notablemente diversa, y pueden encontrarse all
mltiples variaciones no slo entre Japn, China, Corea y otros pases de la regin,
sino dentro de cada pas. Confucio es el autor ms citado cuando se hace referencia
a la interpretacin de los valores asiticos, pero no es la nica influencia intelectual
de estos pases [] No puede hablarse, pues, de homogeneidad en la veneracin del
orden por encima de la libertad en ninguna de estas culturas.
Ni siquiera el propio Confucio recomendaba la lealtad ciega al Estado. Cuando
Zilu le pregunta cmo deba servir el prncipe, Confucio le responde (en una
declaracin sobre la que probablemente entre los censores de los regmenes
autoritarios deberan reflexionar): Dile la verdad incluso si le ofende. Confucio no
censura la prctica de la cautela y el tacto, pero no renuncia a la idea de oponerse
a un mal gobierno diplomticamente si es necesario: Cuando prevalecen las
buenas formas en un Estado, habla y acta con audacia. Cuando el Estado pierde
el camino, acta con audacia y habla con cautela. De hecho, Confucio seala
con toda claridad que los dos pilares del imaginario edificio de valores asiticos,
esto es, la lealtad a la familia y la obediencia al Estado, pueden entrar en serios
conflictos uno con el otro. Muchos defensores del poder de los valores asiticos
perciben la funcin del Estado como una extensin del papel de la familia, pero,
tal y como dijo Confucio, pueden producirse tensiones entre ellos. El gobernador
de She le dijo a Confucio: En mi pueblo hay un hombre de probada integridad:
cuando su padre rob una oveja, lo denunci. A lo que Confucio replic: En mi
pueblo los hombres ntegros actan de otro modo: el padre encubre a su hijo y el
hijo encubre a su padre, y hay integridad en lo que hacen.
La interpretacin monoltica de los valores asiticos como elementos hostiles
a la democracia y a los valores polticos no resiste el anlisis crtico. Supongo
que no debo ser excesivamente crtico respecto de la carencia de fundamento
cientfico de estas creencias, dado que los que esgrimen semejantes argumentos
no son cientficos, sino lderes polticos, generalmente portavoces oficiales o
extraoficiales de gobiernos autoritarios. Sin embargo, resulta interesante ver que
mientras los cientficos podemos carecer de cierto sentido prctico respecto de

la prctica poltica, los polticos que la ejercen pueden ser a su vez bastante poco
prcticos respecto de la ciencia.
Desde luego, es fcil encontrar escritos de tono autoritario dentro de las tradiciones
asiticas. Pero tampoco es difcil encontrarlos en los clsicos occidentales:
basta detenerse en el pensamiento de Platn y de Santo Toms de Aquino para
percibir que la devocin a la disciplina no constituye un gusto especialmente
asitico. Descartar la posibilidad de la democracia como valor universal debido
a la existencia de ciertos escritos asiticos sobre la disciplina y el orden, sera lo
mismo que negar la posibilidad de la democracia como la actual forma natural de
gobierno en Europa y Estados Unidos sobre la base de las ideas de Platn y Aquino
(por no mencionar la abundante literatura medieval en defensa de la Inquisicin).
/
La diversidad es una caracterstica propia de la mayora de las culturas, y la
civilizacin occidental no es una excepcin. La prctica de la democracia que ha
triunfado en el Occidente moderno es, en gran medida, el resultado de un consenso
surgido con la Ilustracin y la Revolucin Industrial, pero sobre todo durante el
siglo pasado. Interpretar esto como un compromiso histrico de Occidente a lo
largo de milenios con la democracia, y compararlo despus con tradiciones no
occidentales enfocndolas como monolticas sera un gran error.
Esta tendencia a una simplificacin excesiva se percibe no slo en los discursos
de ciertos portavoces gubernamentales asiticos, sino tambin en las teoras de
algunos de los mejores cientficos occidentales.
/
DNDE DEBE SITUARSE EL DEBATE?
He intentado abarcar una serie de asuntos relacionados con la tesis de que la
democracia constituye un valor universal. Dicho valor incluye su importancia
intrnseca para la vida humana, su papel instrumental como generadora de
incentivos polticos y su funcin constructiva en la formacin de valores y en la
comprensin de la fuerza y viabilidad de la afirmacin de necesidades, derechos
y deberes. Estas propiedades no tienen un carcter regional, como tampoco lo
tiene la defensa de la disciplina y el orden. La heterogeneidad de valores parece
caracterizar a casi todas, si no a todas, las culturas. Y el argumento cultural no
determina ni constrie en exceso las decisiones que podamos tomar hoy en da.
Tales decisiones deben tomarse aqu y ahora, teniendo en cuenta el papel funcional
de la democracia, del que depende su causa en el mundo contemporneo. Y
de hecho se trata de una causa fuerte en la que los factores regionales no son
contingentes. El poder de la democracia como valor universal reside, en ltima
instancia, en esa fuerza. Ah debe situarse el debate, que no puede ser descartado
por tabes culturales imaginarios ni por supuestas predisposiciones determinadas
por los diferentes pasados histricos de las civilizaciones.
Glosario 241
Glosario
Activacin del nmero de RUC. Es la habilitacin al estado activo de un nmero de
RUC. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N. 159-2007/SUNAT,
publicada el 17-08-07.
Adquisiciones afectadas a la actividad. Son todos los bienes y/o servicios que se computan
para efectos del lmite anual de S/ 525 000 por adquisiciones del rgimen especial del
impuesto a la renta, siempre que sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente. Base legal: Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Activos fijos afectados a la actividad. Son todos los activos fijos por un lmite, en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para producir la renta y/ o mantener su
fuente. Base legal: Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Boletas de venta y tickets de mquina registradora para el Nuevo RUS. Son los nicos
comprobantes de pago que pueden emitir las personas comprendidas en el Nuevo
RUS, y que adems no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni pueden ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Base legal: Art. 16 del
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Cambio de Rgimen. Opcin que tienen los contribuyentes de acogerse voluntariamente

al Rgimen Especial o al Rgimen General del Impuesto a la Renta, en cualquier mes
del ao o viceversa. Base legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 937, publicado el
14-11-03
Categora Especial del Nuevo RUS. Es la categora excepcional del Rgimen que es
accesible solo para quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere,
cada uno, los S/ 60 000, y siempre que se trate de: aquellos comerciantes que venden
frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos, o aquellos
dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en estado natural. Base legal: Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-
11-2003.
Categoras del Nuevo RUS. Ubicacin de los contribuyentes en alguna de las cinco
categoras que tiene el Nuevo RUS, en concordancia con el rango mensual de los
ingresos y/o compras mensuales, producto de sus actividades empresariales. Base
legal: Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Certificado de Rentas, Retenciones y Certificado de Percepciones. Documento que

deben entregar los agentes de retencin que paguen rentas de segunda, cuarta y quinta
categora antes del 1 de marzo de cada ao, en el que se deje constancia entre otros
del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior. El Art.
71 en sus incisos a) y b) del TUO del Impuesto a la Renta, establece que son agentes de
retencin las personas que paguen o acrediten este tipo de rentas. Base legal: Art. 45 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado
el 21-09-94, sustituido por el Art. 27 del D.S. N 134-2004, publicado el 05-10-04.
Clave SOL. Texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario,
que asociado al cdigo de usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT operaciones
en Linea, segn el inciso e) del Art. 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-

2007/SUNAT, publicada el 17-08-2007.
Cdigo de Envo-CE. Sistema de seguridad que se ingresa en los formularios virtuales para
acreditar que las declaraciones determinativas e informativas fueron efectivamente
elaboradas por los declarantes. Asimismo, el CE tambin acreditar que las solicitudes
fueron efectivamente presentadas por los deudores tributarios o los terceros, cuando
las normas tributarias autoricen a estos ltimos a presentarlas. Base legal: Resolucin
de Superintendencia N 183-2005, publicada el 30-09-2005.
Cdigo de usuario. Texto conformado por nmeros y letras, permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea segn el inciso d) del Art. 1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Compensacin de prdidas. Mecanismo legal a travs del cual los contribuyentes

domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra
las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para
tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Base legal: Art. 50 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2003-EF, publicado el 08-12-2004.
Constancia de pago. Formato (voucher de pago) 1611 de Declaracin Jurada Mensual-Nuevo

RUS, generada por el sistema Pago Fcil de cualquier banco autorizado por la SUNAT,
como resultado del pago de la cuota mensual de este rgimen. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Contabilidad Completa. Conjunto de libros y registros que integran la contabilidad de una

empresa comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, con ingresos
mayores a 150 UIT. Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y
Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro
de Compras y el Registro de Ventas. Adems, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta y en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan el Registro de Activos
Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario permanente en unidades
fsicas y el Registro de Inventario Permanente valorizado. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, publicada el 30-12-2006 y Art. 27 del Decreto
Legislativo N 1086.
Contabilidad. Sistema operativo que registra, con el uso de la partida doble, todos los
actos econmicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en cuenta las Normas
Internacionales de Contabilidad. En el aspecto tributario, la contabilidad facilita al deudor
tributario el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y permite a la Administracin el
control y ejercicio de las facultades que le otorga el Cdigo Tributario y las leyes sobre la
materia. En el Rgimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no
superan las 150 UIT, la contabilidad la conforman slo tres libros: el Registro de Compras,
el Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado. Todos las dems empresas
de este Rgimen que superen las 150 UIT de ingresos anuales, estn obligadas a llevar
Contabilidad Completa. Base legal: Art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por el Art. 27 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Crdito Fiscal. Monto del Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los
comprobantes de pago, estos respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos
de construccin, o el pago en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en
el pas de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Art. 18 del TUO de la Ley
Glosario 243
del IGV e ISC. D.S. N 056-99-EF, publicado el 15-04-99.
Cuota del Impuesto a la Renta (RER). Se paga aplicando el 1.5% sobre el ingreso neto
mensual y que determina el Impuesto a la Renta mensual a pagar por los contribuyentes
de este rgimen. Base legal: Art. 120 del TUO del Impuesto a la Renta, modificado por
el Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Declaracin mensual - PDT Formulario virtual 621. Medio virtual con el que los
contribuyentes del RER deben declarar y pagar el Impuesto a la Renta y el IGV que
le corresponda pagar mensualmente. En caso no estn obligados al uso de este PDT
utilizarn el Formulario N 118. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 260-
Declaracin Simplificada Virtual. Sistema opcional de declaracin virtual por Internet

que adems permite el pago por Internet del IGV y el pago de la cuota mensual del
Impuesto a la Renta, mediante cargo en cuenta bancaria previa afiliacin en un banco
autorizado o a travs de tarjeta de dbito o de crdito VISA. La opcin para utilizar
esta opcin de declaracin y pago la tiene en SUNAT-Virtual (www.sunat.gob.pe),
utilizando su clave SOL.
Declaraciones determinativas. El declarante determina la base imponible, y en su caso la

deuda tributaria a su cargo de los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
se le encargue. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT.
Declaraciones informativas. El declarante informa sus operaciones o las de terceros

que no implican determinacin de deuda tributaria. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 002-2000/SUNAT.
Declaraciones juradas. Manifestacin de hechos comunicados a la Administracin

Tributaria por las empresas comprendidas en el rgimen general, y que en el caso del
impuesto a la renta, constituyen una obligacin mensual y una adicional anual por el
Impuesto a la Renta, entre las principales declaraciones determinativas que deben
presentar. Base legal: Art. 85 y 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N
179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Depreciacin acelerada. Mecanismo legal que alcanza a las pequeas empresas,

registradas y reconocidas como tales por el REMYPE (Registro Nacional de la Micro
y Pequea Empresa) y comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Esto les permite deducir el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo
fijo en el plazo de 3 aos, respecto de todas las adquisiciones de bienes muebles,
maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de actividades generadoras
de rentas gravadas. Para este efecto se consideran nuevos aquellos que no hayan
sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. El beneficio tiene una vigencia de 3
aos contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se inicie en
cualquiera los ejercicios gravables 2009, 2010 o 2011. Base legal: Art. 28 del Decreto
Legislativo N. 1086, publicado el 28-06-08 y Art. 63 del TUO del Reglamento de la
Ley MYPE. D.S. N. 008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Dividendos. Son las utilidades que las personas jurdicas a las que se refiere el Art. 14 de
la ley, distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos de capital. En el momento en que las personas jurdicas acuerden
la distribucin de dividendos, actan como agentes de retencin, aplicando la tasa
del 4.1%, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas. Base legal: Arts. 24 A y 73 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Ejercicio gravable. Periodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao hasta el 31 de

diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable sin excepcin. Base legal: Art. 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Empresa. Unidad econmica generadora de rentas de tercera categora conforme a la Ley

del Impuesto a la Renta con una finalidad lucrativa. Base legal: Reglamento del TUO de
la Ley MYPE. Decreto Supremo N 008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL. Comprende la vinculacin en el sistema

informtico de la SUNAT de un Cdigo de Usuario y de una Clave SOL a un nmero de
RUC, y la entrega de estos al solicitante en un sobre sellado. Base legal: Art. 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Facturas y tickets con derecho a crdito fiscal para el Nuevo RUS. Son los comprobantes
de pago que deben exigir los contribuyentes del Nuevo RUS, cuando realicen compras
de bienes o adquieran servicios a sus proveedores. Tambin son vlidos los recibos por
honorarios u otros documentos autorizados por el reglamento de comprobantes de
pago. Base legal: Art. 17 del Decreto Legislativo N 937 publicado el 14-11-03.
Gastos deducibles. Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener
la fuente de la renta, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por la ley,
que permiten establecer la renta neta de tercera categora. Base legal: Art. 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF. Impuesto que grava las operaciones

en moneda nacional o extranjera, la acreditacin o dbito realizados en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero, excepto las
que se hagan entre cuentas de un mismo titular. Tambin grava otras operaciones
sealadas en los incisos b) al j) del Art. 9 de la Ley N. 28194. La tasa vigente desde el
1 de enero de 2009 es del 0.06% y a partir del 1 de enero de 2010 ser el 0.05% sobre
el valor de la operacin afecta. Base legal: Ley N 28194, publicada el 26-03-04.
Impuesto General a las Ventas. Impuesto que se paga con la tasa del 19% (incluido el 2%
del Impuesto de Promocin Municipal) como producto de las operaciones de venta del
negocio. Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crdito fiscal),
todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes, como producto de las compras
y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad econmica. Se pagar
ante la SUNAT solo la diferencia del impuesto. Base legal: Arts. 11 y 17 del TUO de la
Ley del IGV e ISC. D.S. N 055-99-EF, publicado el 15-04-99.
Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN. Impuesto aplicable a los generadores de

renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, siempre
que el valor de sus activos netos supere 1 milln de nuevos soles al 31 de diciembre de
cada ejercicio. El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao
anterior. La obligacin surge el 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0%
hasta 1,000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1000,000. Base legal: Ley N 28424,
Inclusin de oficio. Se produce cuando la SUNAT realiza una incorporacin de oficio,

al detectar que las personas naturales o sucesiones indivisas realizan actividades
generadoras de obligaciones tributarias permitidas en el Nuevo RUS, y que el sujeto
cumple con los requisitos para pertenecer a este rgimen. Base legal: Art. 6 A del
Glosario 245
Decreto Legislativo N. 937, publicado el 14-11-03.
Ingresos netos. Es el total de ingresos gravables de tercera categora, devengados en

cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Se excluye de dicho
concepto el saldo de la cuenta Resultado por exposicin a la inflacin, REI. Base
legal: Resolucin de Superintendencia N. 141-2003/SUNAT, publicada el 20-07-03.
Libros Contables RER. Registro de Compras y Registro de Ventas. Libros que se obliga a
llevar a los contribuyentes del RER para el control y cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. El primero de ellos otorga el derecho a ejercer el crdito fiscal en el pago
del IGV, y en el segundo caso permite llevar en orden cronolgico del monto de sus
ingresos afectos tanto al IGV como al Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 124 del
TUO del Impuesto a la Renta, modificado por el Art. 26 del Decreto Legislativo N
1086, publicado el 28-06-08.
Micro Empresa. Unidad econmica que tiene de uno hasta diez trabajadores, y ventas
anuales hasta el monto mximo de 150 UIT. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto
Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Micro y Pequea Empresa. Unidad econmica definida por la Ley MYPE, constituida por una
persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial
contemplada en la legislacin vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de
servicios. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado
el 30-09-08.
Modificacin de datos. Acto mediante el cual el contribuyente del nuevo RUS da a conocer
a la SUNAT errores cometidos en sus declaraciones-pago respecto a su nmero de
RUC, periodo tributario y, en su caso, nmero de suministro o medidor de energa
elctrica. Para este efecto se utiliza el formulario N 1093-Solicitud de modificacin de
datos/Comunicacin de Presentacin de Formularios. Base legal: Art. 4 de Resolucin
de Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Notario. Aquel funcionario titulado conforme a la Ley del Notariado que se encuentra
autorizado por la Presidencia del Consejo de Ministros para participar en el SISEV.
Nuevo Rgimen nico Simplificado-Nuevo RUS. Rgimen tributario creado por el

Decreto Legislativo N 937, al cual pueden acogerse las personas naturales y sucesiones
indivisas que exclusivamente obtienen ingresos provenientes de actividades
empresariales, y tambin aquellas personas naturales no profesionales con ingresos
por actividades de oficios. Base legal: Art. 1 del Decreto Legislativo N 937, publicado
el 14-11-03.
Nmero de RUC. Es el nmero de 11 dgitos que identifica al contribuyente ante la

SUNAT, luego que a este se le confirma su inscripcin en dicho registro. Es de uso
obligatorio para cualquier gestin que se realice ante la Administracin Tributaria y
otras dependencias de la Administracin Pblica que la SUNAT establezca. Dicho
nmero tiene carcter permanente y es de uso exclusivo de su titular.
Pago fcil. Sistema a travs del cual los deudores tributarios declaran y/o pagan sus
obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de formularios preimpresos. Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Pagos a cuenta. Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen rentas de
Tercera Categora, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera de
dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina de coeficientes
y al segundo se le denomina de porcentaje. Base legal: Art. 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Programa de Declaracin Telemtica-PDT. Medio informtico desarrollado por la

SUNAT para la presentacin de declaraciones, cuya utilizacin es establecida mediante
Resolucin de Superintendencia. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-
2000/SUNAT. A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones a EsSalud,
las contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del impuesto
por rentas de Quinta Categora, etc. Base legal: Decreto Supremo N018-2007-
TR, publicado el 28-08-07 y Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT,
PDT-Formulario virtual 625. Declaracin jurada informativa presentada por el

contribuyente para modificar el coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 141-
Pequea Empresa. Unidad econmica que tiene de uno hasta cien trabajadores y ventas
anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto
Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Sistema de percepciones del IGV-Venta interna. Sistema a travs del cual la SUNAT
designa a determinados contribuyentes como agentes de percepcin para que realicen,
en sus clientes, el cobro adelantado del IGV sobre determinadas operaciones (cervezas,
gaseosas, aguas minerales, ctricos, harinas, etc.). La percepcin es usualmente
equivalente a un 2% adicional al total de cada operacin y afecta en algunos casos a los
contribuyentes del Nuevo RUS. En el caso del Nuevo RUS, las personas afectadas por
este rgimen pueden compensar el importe de estas percepciones contra sus cuotas
mensuales o solicitar la devolucin del monto que le han cobrado por este concepto.
Base legal: Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-
11-03.
Planilla Electrnica-PDT Formulario virtual 601. Medio a travs del cual los
contribuyentes del RER que tengan la calidad de empleadores, deben informar a la
SUNAT sobre los empleados a su cargo (mnimo ms de 3) y los derechohabientes de
cada titular, as como a los prestadores de servicios (que perciben rentas de cuarta
categora). A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones a EsSalud, las
contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora, entre otras obligaciones. Base legal: Decreto Supremo N
018-2007-TR, publicado el 28-08-2007 y Resolucin de Superintendencia N 204-2007/
SUNAT, publicada el 27-20-2007.
Recategorizacin en el Nuevo RUS. Variacin que ubica al contribuyente en una

categora distinta, por efecto del aumento o disminucin de sus ingresos y /o compras
en cualquier mes del ao. Base legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 937, publicado
el 14-11-03.
Rgimen de percepciones del IGV. Rgimen segn el cual los sujetos del IGV deben
efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando
importen y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de percepcin. El importe
de la percepcin del IGV se determina aplicando el 2% sobre el precio de venta de los
Glosario 247
bienes sealados en el apndice 1 de la Ley N 29173. No se efectuar la percepcin en

las operaciones en las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.
Base legal: Arts. 3 y 10 de la Ley N 29173, publicada el 23-12-07.
Rgimen de Retenciones del IGV. Rgimen aplicable a los proveedores en las operaciones
de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin gravados con dicho impuesto. El agente de retencin es el
adquirente del bien mueble o usuario del servicio. El monto de la retencin es del 6% del
importe de la operacin. No procede efectuar la retencin del IGV en las operaciones
en las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Base legal: Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicado el 19-04-02.
Rgimen Especial de Salud-SIS. Es aquel que corresponde al Rgimen Semicontributivo

del Seguro Integral de salud-SIS y comprende la afiliacin de los nuevos trabajadores
y conductores de microempresas, incluyendo sus derechohabientes. El servicio es
brindado por todas las dependencias de asistencia del Ministerio de Salud. El costo de
aportacin es asumido por el empleador y parcialmente subsidiado por el Estado hasta
por un 50%. Base legal: Art. 9 Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-2008.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Rgimen tributario al que pueden acogerse
las personas naturales y jurdicas que generan ingresos considerados como rentas de
Tercera Categora, derivados de su actividad econmica y/o servicios, sujeto a ciertos
requisitos. Base legal: Art. 117 del TUO del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S.
N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Rgimen adecuado especialmente para las
medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera categora y
desarrollan actividades sin que tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales
para estar comprendidas en l. En este Rgimen estn tambin, las actividades
desarrolladas por los notarios, las sociedades civiles, las entidades que se asocien
y los agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra
actividad no permitida para los Regmenes del Nuevo RUS y el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta. Pueden acogerse tambin a este rgimen tributario, las pequeas
empresas que as lo prefieran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su
reglamento. Base legal: Art. 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D. S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004 y Art. 5 del TUO de la Ley MYPE,
D.S. N 007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Registro nico de Contribuyentes (RUC). Es el registro informtico a cargo de la

SUNAT que contiene los datos de identificacin y de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la
informacin vinculada a sus actividades econmicas, as como la informacin de sus
responsables.
REMYPE. Se denomina as al Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa, a cargo

del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, que tiene por finalidad acreditar que
cumplan con determinadas caractersticas, adems de autorizar el acogimiento a sus
beneficios y registrarlas. Base legal: Art. 64 del Reglamento del TUO de la Ley MYPE.
D.S. N 008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Renta bruta. Conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtienen en un

ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Base legal: Art.
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-
12-2004.
Rentas de Tercera Categora. Son las derivadas de la explotacin de cualquier actividad

econmica o de servicios, y en general de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
y cualquier otra renta no incluida en las dems categoras que reconoce la Ley del
Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Requisitos para acogerse al RER. Los ingresos netos anuales y las adquisiciones afectadas
a la actividad no deben exceder los S/. 525 000. El valor de los activos fijos afectados
a la actividad no debe superar los S/. 126 000 y la cantidad de personal afectado a la
actividad no debe ser mayor a 10 personas. Base legal: Art. 120 del TUO del Impuesto
a la Renta, modificado por el Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el
28/06/08.
Requisitos para el acogimiento-Nuevo RUS. Que los ingresos brutos y/o sus compras
no superen anualmente los S/. 360 000. Que realicen sus actividades en un solo
establecimiento o sede productiva. Que el valor de sus activos vinculados a su actividad
no superen los S/. 70 000, sin computarse los predios ni vehculos. Base legal: Art. 3 del
Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales. Es el sistema al que se accede

a travs de la Ventanilla nica del Estado. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT. Sistema conocido tambin como

el sistema de detracciones, a travs del cual los adquirentes de bienes o servicios,
detraen a sus clientes parte del importe a pagar en una operacin gravada con el
IGV para depositar este importe en una cuenta del Banco de la Nacin a nombre
de estos ltimos, generndoles fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias
administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al EsSalud y la ONP. El tipo de
operaciones de bienes y servicios afectas al sistema est comprendida en la relacin
de bienes sealados en los anexos 1 al 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT. El porcentaje de la detraccin segn la operacin, oscila en un rango que
va desde el 4% hasta el 12% de la operacin. Base legal: TUO del Decreto Legislativo
N 940. D.S. N 155-2004-EF, publicado el 14-11-2004.
Sistema de Pensiones Sociales-SPS. Nuevo sistema de pensiones de carcter voluntario,

creado por el Decreto Legislativo N 1086, al que podrn afiliarse los nuevos trabajadores
y conductores de las microempresas. No estn comprendidos los trabajadores que
se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro rgimen previsional. A la fecha,
an se encuentra pendiente de reglamentacin y aplicacin. Base legal: Art. 10 del
Solicitud de acceso. Es el formato utilizado por el deudor tributario (contribuyente) para

requerir a la SUNAT la asignacin de un Cdigo de Usuario y una Clave SOL para realizar
operaciones en SUNAT Operaciones en Lnea. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
SUNAT Operaciones en lnea-Sistema SOL. Es el sistema informtico disponible en la

Internet, regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y
modificatoria que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario
y la SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-
Glosario 249
SUNAT Virtual. Es el portal de la SUNAT en Internet, cuya direccin es http://www.sunat.

gob.pe. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-2007/
SUNAT publicada el 17-08-2007.
Tabla de categoras del Nuevo RUS. Referencia numrica que contiene el importe de la
cuota que le corresponde a los contribuyentes de acuerdo a su categora. Base legal:
Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Tasa general del Impuesto a la Renta. Alcuota del 30% que se aplica sobre la renta neta
afecta a impuesto de todas las empresas comprendidas en el rgimen general del
impuesto a la renta, salvo casos especiales por leyes de promocin. Base legal: Art.
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-
12-2004.
Usuario. Deudor tributario inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) con

acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en
Linea. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-2007/SUNAT,
Ventanilla nica del Estado-VUCE. Es la herramienta informtica que, a travs del

Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas PSCE, de la Presidencia del Consejo de
Ministros, brinda servicios virtuales ofrecidos por las entidades de la Administracin
Pblica. En el caso de la constitucin de una mype en 72 horas, busque en Internet
el sitio: www.serviciosalciudadano.gob.pe. Este servicio lo brindan las notaras de
Lima, Lambayeque y San Martn, a la fecha. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
Anexos
Anexo I
Tributos segun entidad recaudadora y receptora (ingresos)
RECAUDACIN DE TRIBUTOS Y OTROS ADMINISTRACIN DE INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS

INGRESOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS
TRIBUTAROS GOBIERNO ENTIDAD GOBIERNO GOBIERNO GOBIERNO ENTIDAD
SUNAT LOCAL ESPECFICA NACIONAL REGIONAL LOCAL ESPECFICA
Impuesto a la Financiamiento
Renta de gasto pblico
Impuesto General Financiamiento

a las Ventas (IGV) de gasto pblico
Impuesto Selectivo Financiamiento

al Consumo (ISC) de gasto pblico
Impuesto a las Financiamiento

Transacciones de gasto pblico
Financieras (ITF)
Impuesto Financiamiento
Temporal a los de gasto pblico
Activos Netos
(ITAN)
Impuesto RUS Financiamiento

Rgimen nico de gasto pblico
Simplificado
Impuesto a las MEF - Municipalidades

Embarcaciones de FONCOMUN provinciales
Recreo de caudero a y distritales
indicadores de acuerdo a
de pobreza, indicadores.
poblacin,
geografa y otros.
Impuesto de Se MEF - dem

Promocin recauda FONCOMUN
Municipal (IPM) con el
IGV
Impuesto al Rodaje MEF - dem

FONCOMUN
Anexos 251

Derechos Financiamiento 2% de las 2% de las rentas
Arancelarios a la de gasto pblico rentas de de Aduanas para
importacin aduanas los municipios
martima, provinciales
area y postal y distritales
ubicadas en en donde se
el Callao para encuentran
su Gobierno ubicadas las
Regional aduanas
y Fondo
Educativo
Contribucin ESSALUD
ESSALUD
Aportacin a la Sistema Nacional
ONP de Pensiones
Contribucin a SENCICO
SENCICO
Contribucin al SENATI
SENATI
Contribucin MEF - Fondo Respalda el pago
Solidaria para Consolidado de las pensiones
la Asistencia de Reservas Leyes 1990 y
Previsional Previsionales 20530, pago de
(COSAP) - FCR los Bonos de
Reconocimiento
Fondo de MEF - FOCAM Gobiernos Municipalidades Universidades

Desarrollo - Porcentaje de regionales de provinciales y pblicas
Socioeconmico regalas gasferas Ayacucho, distritales
de Camisea lotes 88 y 56 Huancavelica,
(FOCAM) distribuidos de Ica y Lima
acuerdo a ley. Provincias
Gobierno
regional de
Ucayali
Impuesto MINCETUR
Extraordinario para - Fondo de
la Promocin y Promocin
Desarrollo Turstico y Desarrollo
Nacional Turstico
Nacional.
Derecho especfico Ministerio de

a la importacin Agricultura
de productos - Fondo para
alimenticios apoyar el
desarrollo agrario
Impuesto al Municipalidad Municipalidad

patrimonio predial distrital distrital

Impuesto de Municipalidad 50% Fondo
Alcabala distrital y de Inversin
Fondo de Municipal
Inversin 50% Municipio
Municipal distrital
Impuesto a las Municipalidad 60%

Apuestas provincial Municipalidad
provincial
40%
Municipalidad
distrital
Impuesto a Municipalidad Municipalidad

Espectculos distrital distrital
Pblicos No
Deportivos
Impuesto a los Municipalidad Municipalidad

Juegos distrital distrital
Impuesto al Municipalidad Municipalidad
Patrimonio provincial provincial
Vehicular
Contribucin Municipalidades Municipalidades

Especial por Obras
Pblicas
Tasas por Servicios

Administrativos
Tasa para solicitar Ministerio del Ministerio del

Pasaporte Interior Interior
Tasas de embarque CORPAC , el CORPAC:

en aeropuertos concesionario Mantenimiento
del de aeropuertos
aeropuerto o
la lnea area.
Tasas por servicios

pblicos o arbitrios
Tasas por servicios

administrativos o
derechos
Tasa por la licencia

de apertura de
establecimiento
Tasa por
estacionamiento
de vehculo
Anexos 253

Tasa por
transporte pblico
Tasas especiales
por fiscalizacin o
control municipal
Derechos de pesca PRODUCE MEF - Canon

pesquero
Derechos de Ministerio de MEF - Canon
explotacin Agricultura o forestal
forestal dependencias
de Gobiernos
Regionales
Ingresos No
tributarios
Regalas mineras Ley establece Gobierno Municipalidades Universidades
aplicables sobre el porcentajes de regional donde distrital y pblicas de la
valor de venta del distribucin se encuentra provinciales del regin
concentrado. la concesin departamento
minera en donde se
encuentra la
concesin minera
Canon Minero, Ley establece Gobierno Municipalidades Universidades

Canon porcentajes de regional donde distrital y pblicas de la
Hidroenergtico, distribucin se encuentra provinciales del regin
Canon Gasfero, la concesin departamento
Canon Pesquero, minera en donde se
Canon Forestal encuentra la
concesin minera
Canon y Ley establece Gobierno Municipalidades Universidades

Sobrecanon porcentajes de regional donde distrital y pblicas de la
Petrolero distribucin se encuentra provinciales del regin
financiado con la concesin departamento
regalas pagadas minera en donde se
por empresas encuentra la
petroleras concesin minera
Anexo II
Los Comprobantes de Pago
Qu es un comprobante de pago?
El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestacin de servicios.
Qu clases de comprobantes de pago existen?

Boleta de Venta. Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestacin de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias
y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega
al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aquellos que vendan o presten servicios a consumidores
finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras, etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor,
siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor
deber llevar diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido
este monto y emitir una Boleta de Venta por dicho total.
Anexos 255
Factura. Es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre

empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones,
con la finalidad de utilizar el denominado crdito fiscal, as como el gasto o costo para efecto
tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a
un consumidor final o persona que no tiene RUC, le debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron
autorizadas por la SUNAT.
Ticket o cinta de mquina registradora. Es un comprobante

de pago emitido por medio de una mquina registradora
declarada ante la SUNAT. Se utiliza en operaciones con
consumidores finales (similar a una boleta de venta), como
por ejemplo, en panaderas, supermercados, restaurantes
y establecimientos similares que hayan optado por tener
dichas mquinas.
Las mquinas registradoras que emiten tickets efectan
automticamente una copia, que es para el vendedor. Esa
copia sirve para que la SUNAT verifique el cumplimiento
tributario.
Recibo por honorarios. Son comprobantes de pago que deben entregar al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados las personas que ejercen una profesin, oficio, ciencia o
arte en forma independiente.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el servicio y dos
copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para el archivo de quien gener el servicio.
Anexos 257
Liquidacin de compra. Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural, productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y
artesanas.
Recibo por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Son comprobantes de pago que
deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas,
depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan
(arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el banco, el recibo por arrendamiento es el voucher
que recibe el arrendatario cuando efecta el pago del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el arrendador debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria su nmero de RUC
y el DNI del inquilino o N de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el periodo
tributario.
Las Gua de Remisin

Gua de Remisin del Transportista. Es el documento que emite el transportista para sustentar el
traslado de bienes a solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad
de transporte pblico.
Una Gua de Remisin del Transportista consta de un original y tres copias: para el transportista,
para el destinatario y para la SUNAT.
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la Gua cuando:
Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a un cliente y lo
contrata para tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a su nuevo
domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de remisin y entregar
el original al remitente, es decir, a quien est enviando la mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo dos copias de la Gua
de Remisin del Transportista, una que entregar al destinatario y la otra a la SUNAT. Cada
vez que las unidades mviles de la SUNAT se requieran, deber mostrar la documentacin y
entregarla cuando se lo indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar al destinatario la copia que le corresponde, as como la
respectiva mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser multado por la
SUNAT o se le decomisar la mercadera.
Anexos 259
Gua de Remisin del Remitente. Es el documento que emite la persona o empresa que enva un
bien con motivo de haberlo vendido o comprado, y cuando va a prestar un servicio.
Cada Gua de Remisin del Remitente consta de un original y dos copias: una para el remitente y
otra para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante, y debe
enviar dichos bienes en su propio camin o contratar uno. Entonces, debe emitir una Gua de
Remisin del Remitente antes de iniciar el traslado. El transportista recibir el original, que
lo entregar al destinatario, una copia que ser dada a la SUNAT, y se quedar con otra copia
que le corresponde como remitente.
Durante el traslado, el transportista debe llevar consigo el original y la copia para la SUNAT de
la Gua de Remisin que el Remitente ha emitido (en este caso, la fbrica de muebles). Cada
vez que las unidades mviles de la SUNAT lo requieran, deber mostrar la documentacin y
entregar la copia la copia correspondiente cuando le sea indicado.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al destinatario, es decir,
al encargado del restaurante que recibir las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o
se le podr decomisar la mercadera.
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Primera edicin, junio de 2010

Redaccin y edicin de contenidos

Hecho el depsito legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2012-07680

Tiraje 10,000 ejemplares

Chucuito, 10 de julio de 2012

Luis Felipe Polo

Finalmente, para completar los elementos que constituyen la cultura tributaria,

Finally, in order to complete the elements constituting the culture of taxation, a

Felicia Bravo Salas

CAPTULO 1: Persona, Sociedad y Estado 12

CAPTULO 2: Financiamiento Pblico 62

CAPTULO 4: Historia de la Tributacin en el Per 190

Informa a nuestros compatriotas de que el

Los impuestos son el precio que pagamos por

Lo ms dicil de comprender en el mundo es

Chucuito, julio de 2012

Daniel Yacolca Estares

Esta suma de fuerzas solo puede nacer del concurso de muchas

Las clusulas de este contrato estn determinadas por la naturaleza

Todas estas clusulas bien entendidas se reducen a una sola, a saber: la

Juan Jacobo Rousseau. El Contrato Social

Este captulo es el prembulo obligatorio del tema de la tributacin porque

El ser humano es un ser

El concepto del origen natural de la sociedad

La sociedad es un componente natural de la vida del hombre, puesto que en ella

2 Roberto Andrs Pulitano en http://www.suite101.net/content/la-sociedad-definicion-y-origenes-a19719

Si bien el cristianismo ha sido el principal defensor de la teora aristotlica de la

El concepto del origen contractual de la sociedad

Una tercera concepcin: entre pacto y origen natural

El concepto romntico de la cultura.

3 Tomado del sitio oficial http://agenda21culture.net/index.php

Una autntica cultura de la democracia es participativa y solidaria, representativa

Es preciso caer en la cuenta de que la cultura de la democracia no se restringe a lo

As entendida, la cultura de la democracia colabora a la construccin de la sociedad

La cultura democrtica es la cultura de los derechos

Signos de intolerancia poltica

La ley: reguladora de la convivencia social

Socializacin: permanente, formal e informal. En nuestra sociedad,

de influencias, o sea crecer en la misma cultura que induce el establecimiento

La socializacin tiene dos fases: la socializacin primaria que es la etapa durante

La otra fase es la denominada socializacin secundaria, que es posterior a la

En esto consiste la socializacin: aprendizaje para la integracin a un

Tambin son agentes de socializacin las instituciones sociales formales e

Los roles sociales

uno de los facultativos, independientemente de cules sean sus opiniones o

Las Tecnologas de la Informacin y de la Comunicacin (TIC) abren casi a diario un sinnmero

Se ha dicho frecuentemente que los antiguos griegos no conocieron la libertad

Cuando apareci por vez primera, el concepto de isonoma, describa

Las caractersticas de esa libertad de la que gozaban los atenienses la resuman

En su Poltica, Aristteles ya no usa el trmino isonoma cuando subraya que es

El Estado de Derecho consiste en seguir a las leyes y no a los hombres.

A los seres humanos, aunque sean diferentes,

La Edad Moderna empieza con los descubrimientos tecnolgicos que

Libertad absoluta y libertad limitada:

hombre educado o instruido es ms libre que el que no lo es y el imaginativo es

El contrato social limita la libertad

Hobbes sostena que, paradjicamente, la igualdad natural y la libertad absoluta

Por ello, la definicin de contrato social de Rousseau se diferencia de las anteriores

La libertad moderna nace en Inglaterra

En consecuencia, el poder soberano del Estado de la Edad Moderna que era

En Inglaterra surgen el Estado de Derecho

Inglaterra fue la precursora del Estado de derecho. Por ms de doscientos aos,