I CASUSTICA

A
S
E
S
O
Asesora Aplicada
R C.P. Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo en Salud) y cuya contratacin es de carc-
I Miembros del Staff Interno de la Revista sent extemporneamente su PDT N 610
ter obligatorio para los empleadores que
A Actualidad Empresarial relacionado al pago del Seguro Comple- contraten trabajadores para desempear
mentario de Trabajo de Riesgo, nos consulta actividades consideradas de riesgo, tales
si habra incurrido en la infraccin consistente como las actividades de construccin,
A en: No presentar las declaraciones que con-
1. IMPLICANCIAS TRIBUTA- pesca, extraccin de madera, entre otras.
P RIAS POR LA PRESENTA- tengan la determinacin de la deuda Podemos apreciar que el pago por con-
CIN EXTEMPORNEA DE tributaria, dentro de los plazos establecidos.
L LA DECLARACIN CORRESPON- cepto de SCTR constituye un pago que no
I DIENTE AL SEGURO COMPLE- Solucin: constituye una obligacin tributaria, sino
C MENTARIO DE TRABAJO DE es una prestacin que surge de una obli-
RIESGO-PDT 610 El Seguro Complementario de Trabajo de gacin de ndole contractual.
A PRO CE DENCIA: LIMA Riesgo (en adelante SCTR) es el seguro por En ese sentido, la infraccin tipificada en
D Consulta: accidentes de trabajo y enfermedades pro- el artculo 176 numeral 1 del Cdigo
A Una empresa que por el mes de junio pre-
fesionales creado por la Ley N 26790 (Ley Tributario consistente en: No presentar
de Modernizacin de la Seguridad Social las declaraciones que contengan la de-

1-14 IN S T I T U T O D E I N V E S T I G A C I N E L P A C F I C O
AREA TRIBUTARIA I
terminacin de la deuda tributaria, den-tro
de los plazos establecidos no se con-
figura en el presente caso, toda vez que la
declaracin presentada no contiene deu-
da que constituya la determinacin de una
obligacin tributaria.
Normas relacionadas:
Artculo 176 numeral 1 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF (19.08.99).
Artculo 19 de la Ley N 26790, que
aprueba la Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud (17.05.97).
Decreto Supremo N 003-98-SA, que aprue-
ba las Normas Tcnicas del Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo (14.04.98).
2. UTILIZACIN DEL CRDITO
FISCAL EN LA IMPORTA-
CIN DE BIENES y CONTA-
BILIZACIN DE UNA OPERACIN
DE IMPORTACIN
PRO CE DENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa importadora y comercia-
lizadora de mquinas para la industria
textil nos consulta en que momento
puede hacer uso del crdito fiscal por las
importaciones realizadas, as como, el
tratamiento conta-ble aplicable.
Solucin:
En relacin a las operaciones de
importa-cin, el artculo 32 de la Ley
del Impues-to General a las Ventas
se establece lo siguiente:
Artculo 32.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE
AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA UTI-
LIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
El Impuesto que afecta a las importaciones
ser liquidado por las Aduanas de la
Repblica, en el mismo documento en que
se determinen los derechos aduaneros y
ser pagado conjunta-mente con stos.
Segn lo anterior podemos establecer que
el impuesto que afecta a las importa-
ciones ser liquidado por Aduanas (hoy
SUNAT) en el mismo documento en que
se determinen los derechos aduaneros y
arancelarios, en decir, en la Declaracin
nica de Aduanas (DUA).
Por otro lado, a efectos de hacer uso del
como crdito fiscal por el impuesto pa-
gado por las importaciones se deber to-
mar en cuenta los siguientes requisitos:
Artculo 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto
General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien
o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisi-
ciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o impor-
taciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribu-
yente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular de
acuer-do al procedimiento que para tal
efecto esta-blezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto.
Asimismo, los comprobantes de pago que
emitan los Agentes de Aduanas con opor-
tunidad de la liquidacin del impuesto
deben cumplir los siguientes requisitos:
Artculo 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que
se refiere el artculo anterior se cumplirn los si-
guientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por sepa-rado
en el comprobante de pago que acre-dite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato
de construccin, o de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la importacin
de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a
que se hace referencia en el presente inciso
son aqullos que de acuerdo con las nor-
mas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o docu-mentos
hayan sido emitidos de conformi-dad con las
disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
dbito, los documentos emitidos por SUNAT a
los que se refiere el inciso a) del presente
artculo, o el formulario donde cons-te el pago
del Impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados; ha-yan sido
anotados por el sujeto del Impues-to en su
Registro de Compras, dentro del plazo que
seale el Reglamento. El mencio-nado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento.
Por otro lado, en referencia al registro de
las operaciones de importacin en el re-
gistro de compras, el artculo 10 nume-ral
3 del reglamento del IGV establece:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los
comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
()
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se
deber observar lo siguiente:
()
3.2 Los documentos emitidos por ADUA-
NAS y aqullos que sustentan la utiliza-
cin de servicios, debern anotarse a
par-tir de la fecha en que se efectu el
pago del Impuesto.(1)
Finalmente, con relacin al plazo para
ejer-cer el derecho de utilizar el
crdito fiscal, el artculo 10 numeral 3
del reglamento del IGV establece:
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se
deber observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as
como, las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adqui-
siciones podrn ser anotadas dentro de los
(1) El resaltado es nuestro.
cuatro (4) perodos tributarios computados a
partir del primer da del mes siguiente de la
fecha de emisin del documento que corres-
ponda, siempre que los documentos
respecti-vos sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que
haya perdido el derecho al crdito fiscal
podr contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto
del Impuesto a la Renta.
Por todo lo anterior, podemos establecer que
el momento para ejercer el derecho al uso
del crdito fiscal nace con la recepcin de la
Declaracin nica de Aduanas y cual-quier
otro documento que otorgue dere-cho a la
utilizacin del crdito fiscal, siem-pre en
cuando dichos documentos cum-plan con los
requisitos formales y sustan-ciales
establecidos en las normas del IGV.
Caso Prctico
La empresa Importaciones Ganoza
SAC efectu la importacin de mquinas
in-dustriales para ser utilizadas en la
indus-tria de la confecciones, dichos
bienes son de procedencia alemana.
Asimismo, la empresa contrat los
servicios de un Agen-te Aduanero, quien
se encarg del desaduanaje.
Se pide efectuar el tratamiento contable
de los documentos entregados por el
Pro-veedor, de la Declaracin nica de
Adua-nas y del Agente de Aduanas.
Desarrollo:
1. Factura Comercial del Proveedor
(INVOICE)
a. Conversin a Moneda Nacional
Proveedor : Rainer Hesse & Partners AG
Factura (Invoice) : N 7146
Valor CIF : 18,000.00 Euros
Tipo de Cambio : S/.4.262
Valor CIF : S/.76,716.00 N. Soles
El tipo de cambio corresponde a la
fe-cha de nacionalizacin de la
importa-cin, para el presente
caso se tomo el TC del 05.07.05.
b. Contabilizacin
x DEBE HABER
60 COMPRAS 76,716.00
601 Compra de Maquin.
6012 Importaciones
42 PROVEEDORES 76,716.00
SE G U N D A QU I N C E N A - JU L I O 2005
421 Facturas por Pagar
4212 Importaciones
x/x Registro del Invoice de la
importacin de maquinarias
x
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 76,716.00
2812 Maquin. para confecc.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 76,716.00
6112 Maquin. para confecc.
x/x Destino de compras importadas
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N 91 1-15
I ASESORA APLICADA
 2. Declaracin nica de Aduanas (DUA) x
se presente en una de sus oficinas.
a. Conversin a Moneda Nacional 28 EXISTENCIAS Dicho contribuyente incumpli con tal
ADUANA DEL CALLAO US$ S/. POR RECIBIR 3,538.01 requerimiento, por lo que nos con-sulta
2812 Maquinaria para cul sera la multa que le corres-ponde
DUA N
confeccin y cmo se aplicara el rgimen de
118-02-10-073869-01-4 gradualidad si se acerca a la Admi-
61 VARIACIN DE
Valor CIF: 22,104.00 72,257.98
EXISTENCIAS 3,538.01 nistracin Tributaria con anterioridad a
Derechos Ad Valorem 2,652.48 8,670.96
6112 Maquinaria para la 2a citacin y realiza voluntariamen-te
Base Imponible
confeccin el pago de la multa.
(Clculo del IGV e IPM) 24,756.48 80,928.93
IGV 4,208.60 13,757.92 x/x Destino de compras import.
IPM 495.13 1,618.58 Solucin:
Total 29,460.21 96,305.43 La conducta consistente en no compa-
4. Reconocimiento de la adquisicin
Tipo de Cambio $ 1.228 por cada Euro. recer a una citacin realizada por la Ad-
como Activo Fijo
18,000.00 x $1.228 $22,104.00 ministracin Tributaria determina la co-
a. Mayor de la cuenta 2812 Maquina- misin de la infraccin tipificada en el
Tipo de Cambio: S/. 3.269
ria para Confeccin numeral 7 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, consistente en No compare-
D 2812 H
Invoice 76,716.00 cer ante la Administracin Tributaria o
b. Contabilizacin
comparecer fuera del plazo establecido
x DEBE HABER DUA 9,201.45 para ello, sancionada con una multa
60 COMPRAS 8,670.96 Factura Ag. Aduanas 3,754.46 equivalente al 15% de la UIT.
(*)
Otros Desembolsos 8,400.00
609 Gastos Vinculados Total Ahora bien, de acuerdo a la Resolucin de
98,071.92 Superintendencia N 159-2004/ SUNAT
con las Compras
60901 Ad-Valorem que regula el Rgimen de Gradualidad
(*) Importe referencial para fines prcticos.
aplicable a la presente in-fraccin se
40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,376.50
establecen los criterios PAGO y
40112 IGV e IPM - Importac. b. Contabilizacin (Reclasificacin) MOMENTO EN QUE COMPARECE para
42 PROVEEDORES 24,047.45 la determinacin de dicho rgimen, de
x DEBE HABER
421 Facturas por Pagar acuerdo a lo siguiente:
33 INMUEBLES, MAQUIN.
4212 Importaciones
Rebaja del 90% si realiza el pago de
x/x Por el registro de la DUA Y EQUIPOS 97,324.96
333 Maquinaria, Equipo la multa y comparece ante la Admi-
x nistracin Tributaria exhibiendo la
y Otras Unid. Explot.
28 EXISTENC. POR RECIBIR 8,670.96 Boleta de Pago de la multa despus
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 97,324.96
de la 1a Citacin, pero antes de la 2a
2812 Maq. para confecc. 2812 Maquin. para confecc.
Rebaja del 50% si realiza el pago
x/x Reclasificacin de los importes
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 8,670.96 de la multa y comparece ante la
incluidos en el costo de adqui-
6112 Maquin. para confeccin Admi-nistracin Tributaria una vez
sicin para reconocer el total
x/x Destino de compras importadas como Activo Fijo realiza-da la 2a citacin.
Por lo antes expuesto, si la persona
comparece antes de la segunda
3. Factura del Agente de Aduanas Finalmente, debemos tomar en cuenta notifi-cacin de la SUNAT y realiza en
que de conformidad con la R.S. N 203- pago de la multa, le ser de
a. Conversin a Moneda Nacional 2003/SUNAT (01.11.03) se establece aplicacin una reba-ja del 90% sobre
Agencia : New Courier & Cargo S.A. que a las importaciones definitivas se le la multa del 15% de la UIT.
Factura N : 002-1569 apli-car una percepcin del 3.5% y que
US$ S/. en el momento de la cancelacin, esta Clculo de la multa con el rgimen de
Gast. de Desaduanaje 546.94 1,787.95 opera-cin estar afecta al ITF. gradualidad:
Normas relacionadas:
Comisin Agente Clculo de la = 15% de la UIT
Artculos 18, 19 y 32 del Decreto
de Aduanas 535.35 1,750.06
Supremo N 055-99-EF, que aprueba el = 15% (S/. 3,300)
IGV Agente de Aduanas 205.64 672.22 multa
TUO de la Ley del IGV e ISC (15.04.99). = S/. 495
Total 1,287.93 4,210.23
Numeral 3 del artculo 10 del Decreto = S/. 495 (-90%)
Supre-mo N 136-96-EF, que aprueba el
Reglamen-to de la Ley del IGV (31.12.96).
Aplicacin de la = S/. 495 -90% (S/. 495)
b. Contabilizacin
gradualidad = S/. 49.5 + intereses
x DEBE HABER 3. APLICACIN DEL RGI- moratorios
SE G U N D A Q U I N C E N A - JU L I O 2005

60 COMPRAS 3,538.01 MEN DE GRADUALIDAD

609 Gastos Vinculados
con las Compras
60902 Gastos Varios
40 TRIBUTOS POR PAGAR 672.22
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
x/x Registro de la factura
del Agente Aduanero
POR LA INFRACCIN
CONSISTENTE EN NO COMPA-
RECER ANTE LA ADMINISTRA-
CIN TRIBUTARIA
PROCEDENCIA:
4,210.23 Consulta:
Una persona natural perceptora de ren-
tas de primera categora fue notifica-do
con una citacin por la Administra-cin
Tributaria - SUNAT a efectos que
Normas relacionadas:
Tabla II - artculo 177 numeral 7 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Su-
LIMA premo N 135-99-EF (19.08.99).
Resolucin de Superintendencia N 159-
2004/SUNAT que aprueba el Reglamento
del Rgimen de gradualidad relativo a
infrac-ciones no vinculadas a la emisin
y/u otorga-miento de comprobantes de
pago y criterio para aplicar la sancin de
comiso o multa (29.06.04).
1-16 I N S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I N EL PA C F I C O