Nic 11 PDF

9.
La Calidad Acadmica,
un Compromiso Institucional
Los contratos de construccin en

Colombia e impacto al adoptar
Ramrez E., Helio Fabio y
estndares internacionales de
Surez B., Luis Eduardo
(2010). Los contratos de informacin financiera -NIC 11-
construccin en Colombia
e impacto al adoptar
estndares internacionales
de informacin financiera
Helio Fabio Ramrez Echeverry
-NIC 11-. Luis Eduardo Surez Balaguera
Criterio Libre, 8 (12),
185-207
Criterio Libre Vol. 8 No. 12 Bogot (Colombia) Enero - Junio 2010 Pp. 185-207
Los contratos de construccin en Colombia e impacto al adoptar estndares internacionales de informacin financiera - NIC 11-
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

EN COLOMBIA E IMPACTO AL ADOPTAR
ESTNDARES INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA -NIC 11-*

HELIO FABIO RAMREZ ECHEVERRY**

LUIS EDUARDO SUREZ BALAGUERA***
Fecha de recepcin: marzo 11 de 2010

Fecha de aceptacin: junio 17 de 2010
Resumen
En el presente trabajo se tratan los principales aspectos contables

a tener en cuenta en el manejo de los contratos de construccin
en Colombia al adoptar estndares internacionales de informacin
financiera, permitiendo visualizar el impacto que tendra en el pas
la adopcin de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11
denominada Contratos de Construccin, en las empresas admitidas
a cotizar en bolsa cuyos valores se comercian pblicamente y las
que presentan gran inters pblico para las cuales se recomienda
seguir las NIC / NIIF, emitidas por IASB.
Asimismo se efecta un ejemplo de contabilizacin de un contrato

de construccin en una empresa colombiana.
*
Artculo de investigacin, de la lnea de mipymes y estndares internacionales,
correspondiente al grupo de investigacin Gestin y Apoyo a Mipymes.
**
Contador Pblico; Especialista en Gerencia Financiera de la Universidad Libre, Bogot,
D.C., Colombia; Especialista en Contabilidad Financiera Internacional, Universidad
Javeriana, Bogot, D.C., - Colombia. Docente e investigador en la Universidad Libre
seccional Cali Colombia. Lder del Grupo de investigacin Gestin y Apoyo a Mipymes,
heliora@yahoo.com. Criterio Libre N 12
***
Contador Pblico, Especialista en Revisora Fiscal y Candidato a Magster en Ciencias Bogot (Colombia)
Enero-Junio
de la Educacin, Universidad Libre. Bogot, D.C., Colombia. Docente e Investigador en
2010
la Universidad libre Sede Principal Bogot Colombia. Cooinvestigador del Grupo de
Pp. 185-207
investigacin Gestin y Apoyo a Mipymes, esuarez54@hotmail.com. ISSN 1900-0642
186 Universidad Libre

Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Palabras clave:
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), adopcin, contratos de construccin.
Clasificacin Jel:
M40, M42, M49.
Abstract
THE CONTRACTS OF CONSTRUCTION IN COLOMBIA AND IMPACT
WHEN ADOPTS INTERNATIONAL STANDARDS OF FINANCIAL INFORMATION - NIC 11-
In the present work there treat each other the principal countable aspects
to bear in mind in the managing of the contracts of construction in
Colombia on having adopted International Standards of Financial
Information, allowing to visualize the impact that would have in the
country the adoption of the International Norm of Accounting NIC 11
named Contracts of Construction, in the companies allowed to quote
in amounts when they trade with values publicly and those who present
great public interest for which it is recommended to follow the NIC / NIIF
issued by IASB.
An example of accounting of a contract of construction in a Colombian

company should be effected.
Key words: International Procedure of Accounting (NIC), international

Procedure of Financial Information (NIIF), adoption, contracts of
construction.
Resumo
OS CONTRATOS DE CONSTRUO NA COLMBIA E O IMPACTO
AO ADOTAR MODELOS INTERNACIONAIS DE INFORMAO FINANCEIRA - NIC 11-
O presente trabalho expe os principais aspectos contbeis se

preocupando com a manuteno dos contratos de construo na
Colmbia ao adotar Modelos Internacionais de Informao Financeira,
permitindo visualizar o impacto que teria no pas ao adotar a Norma
Internacional de Contabilidade NIC 11 denominada Contratos de
Construo, nas empresas admitidas a participar da bolsa cujos valores
se comercializam publicamente e as que apresentam grande interesse
Criterio Libre / Ao 8 / No. 12 / Bogot (Colombia) / Enero-Junio 2010 / ISSN 1900-0642 187
pblico para as quais se recomenda seguir as NIC / NIIF, emitidas por

IASB.
Mesmo assim se efetua um exemplo de contabilizao de um contrato

de construo em uma empresa colombiana
Palavras-chave: Normas Internacionais de Contabilidade (NIC), Normas

internacionais de Informao Financeira (NIIF), adoo, contratos de
construo.
Rsum
CONTRATS DE CONSTRUCTION EN COLOMBIE ET LIMPACT DE LADOPTION
DE NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES - IAS 11-
Ce travail se concentre sur les questions comptables principaux

considrer dans la gestion des contrats de construction en Colombie
avec ladoptions de normes internationales dinformation financire,
afin de visualiser limpact quelle aurait sur le pays qui adopte la norme
comptable internationale IAS 11 connus comme contrats de construction
dans les socits admises la cote la Bourse pour lesquelles il est
recommande de suivre les normes IAS / IFRS publies par lIASB.
Dautre part, dans larticle il y a un exemple sur la comptabilit dun

contrat de construction dune socit colombienne.
Mots cls: International Accounting Standards (IAS), les contrats de

construction, International Financial Reporting Standards (IFRS), ladoption
des contrats.
INTRODUCCIN
El presente escrito contiene los resultados de una investigacin sobre

los estndares internacionales de informacin financiera, a aplicar
en el manejo de los contratos de construccin en las empresas, no
comprendidas dentro de las Mipymes en Colombia, realizada en
el Centro de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Econmicas,
Administrativas y Contables de la Universidad Libre -Sede Principal
Bogot. El objetivo, al igual que los artculos anteriores, es mostrar en
forma didctica el impacto de la adopcin en Colombia de la NIC 11

denominada Contratos de Construccin, en las Adopcin. Consiste en tomar los estndares

empresas admitidas a cotizar en bolsa cuyos internacionales de contabilidad y de
valores se comercian pblicamente y las que informacin financiera y comenzar a
presentan gran inters pblico para las cuales utilizarlos en cada pas, desconociendo las
se recomienda seguir las NIC / NIIF, emitidas normas nacionales.
por IASB. Armonizacin. Se toman algunas partes de
los estndares internacionales con el fin de
La NIC 11 hace parte de un total de 29 mejorar las normas contables nacionales.
NIC y 9 NIIF, para un total de 38 estndares Convergencia. Consiste en unificar normas
internacionales de contabilidad y de entre dos entidades del mismo nivel. Ej.:
informacin financiera, con sus correspondientes US GAAP VS. NIC / NIIF (Rodrguez,
interpretaciones, vigentes, que se aplican 2007).
actualmente en ms de 100 pases del mundo
(Ramrez, 2010). En Colombia su aplicacin Con ocasin de la promulgacin de la Ley 1314
se encuentra en proceso de reglamentacin, de julio del 2009, el Gobierno colombiano
salvo algunos casos, en los que ya se vienen expedir normas contables de informacin
aplicando. financiera y normas de aseguramiento de la
informacin.
Como hemos comentando en anteriores
artculos, la globalizacin de la economa Otros aspectos que contempla la citada Ley
viene fomentando de expedicin de estndares 1314 son:
internacionales, y los de contabilidad e
informacin financiera, no son la excepcin Apoyar la internacionalizacin de las
(Fernndez, 2005). relaciones econmicas.
Efectuar convergencia de estas normas con
Estos estndares internacionales actualmente estndares de mayor aceptacin mundial.
estn siendo adoptados y en otros casos fueron Utilizar registros electrnicos para
armonizados por algunos pases. En muy documentos de soporte contable, libros de
pocos casos hay procesos de convergencia. contabilidad, informes de gestin, estados
Estados Unidos de Norteamrica, que financieros y notas a los estados financieros.
actualmente utiliza los US GAAP, emitidos por Independizar normas contables de normas
la FASB (Financial Accounting Standard Board fiscales.
Consejo de Estndares de Contabilidad Establecer y limitar qu autoridades
Financiera), desde hace varios aos se expedirn estas normas.
encuentra adelantando con la IASB el proceso Fijar la forma de expedir las normas.
de convergencia con las NIIF (emitidas por la Determinar el plazo para la entrada en
IASB) (Rodrguez, 2007). vigencia de dichas normas.
A continuacin se diferencian los trminos ms El presente artculo se fundamenta en la

comunes para denominar los procedimientos adopcin y se manejar solamente el tema de
que se vienen llevando a cabo en muchos contratos de construccin para una empresa
pases. privada en Colombia.
1.2 CONCEPTO DE NORMAS DE Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y

CONTABILIDAD EN COLOMBIA de reglas que deben ser observados al registrar
e informar contablemente sobre los asuntos o
Se entiende por Principios o Normas de actividades de personas naturales o jurdicas1
Contabilidad Generalmente Aceptados en (Legis, 2010).
2. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN COLOMBIA

2.1 NORMAS CONTABLES exista incertidumbre sobre el monto que se ha
de recibir por la prestacin del servicio, y se
En Colombia no se ha fijado concretamente reconozcan los costos que ha de ocasionar
el manejo contable de los contratos de dicha prestacin; 3) Tratndose de servicios
construccin. continuados sobre un proyecto o contrato,
el valor de los mismos se cuantifique segn
El Decreto Reglamentario 2649 de 1993, el grado de avance, si ello es procedente;
expedido el 29 de diciembre de ese mismo y que en caso contrario, se reconozca el
ao, por medio del cual se reglamentan las ingreso con base en proyectos o contratos
normas del Cdigo de Comercio en materia terminados y 4) En caso de contratos a
de contabilidad, y se fijan los principios y largo plazo, se constituyan provisiones para
normas contables generalmente aceptados en prdidas futuras previstas, tan pronto como
Colombia, rene en un solo cuerpo las normas sean determinables.
en materia de contabilidad mercantil.
Artculo 96. Reconocimiento de ingresos y gastos.
Los artculos de este decreto que tratan sobre En cumplimiento de las normas de realizacin,
reconocimiento de ingresos por la prestacin asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos
de servicios y el reconocimiento de ingresos y se deben reconocer de tal manera que se logre
gastos, dentro de los cuales se incluiran los el adecuado registro de las operaciones en la
contratos de construccin son los siguientes cuenta apropiada, por el monto correcto y en el
(Legis, 2010): periodo correspondiente, para obtener el justo
cmputo del resultado neto del periodo.
Artculo 99. Reconocimiento de ingresos por
la prestacin de servicios. Para que pueda 2.2 NORMAS TRIBUTARIAS EN
reconocerse en las cuentas de resultados un COLOMBIA (Legis, 2010)
ingreso generado por la prestacin de un
servicio se requiere que: 1) El servicio se haya El artculo 3 del Decreto Reglamentario 1372
prestado en forma cabal o satisfactoria; 2) No de agosto 21 de 1992 estipula: En los contratos
1
Ley 43 de 1990, artculo 6 y artculo 1. Decreto 2649 de 1993.

de construccin de bien inmueble, el impuesto

sobre las ventas se genera sobre la parte de
los ingresos correspondientes a los honorarios
obtenidos por el constructor. Cuando no se
pacten honorarios el impuesto se causar sobre
la remuneracin del servicio que corresponda
a la utilidad del constructor. Para estos efectos,
en el respectivo contrato se sealar la parte
Se entiende por Principios

correspondiente a los honorarios o utilidad,
la cual en ningn caso podr ser inferior a la
que comercialmente corresponda a contratos
iguales o similares.
o Normas de Contabilidad
En estos eventos, el responsable slo podr
solicitar impuestos descontables por los gastos Generalmente Aceptados
directamente relacionados con los honorarios
percibidos o la utilidad obtenida, que en Colombia, el conjunto
constituyeron la base gravable del impuesto;
en consecuencia, en ningn caso dar
derecho a descuento el impuesto el impuesto
de conceptos bsicos y
sobre las ventas cancelado por los costos y
gastos necesarios para la construccin del bien
de reglas que deben ser
inmueble.
observados al registrar e
Ejemplo (Surez, 2009):
informar contablemente sobre
La Ca. SBS S. A., empresa dedicada a
realizar obras de ingeniera, fue contratada
como contratista en el diseo y construccin
los asuntos o actividades
de un edificio en una ciudad colombiana.
El valor presupuestado para la ejecucin de
de personas naturales o
jurdicas.
esta obra es de $ 2.000.000.000, sobre
la cual se estipula que la remuneracin del
contratista es del 10%. Esta cuanta se paga
mediante anticipos equivalentes a cinco (5)
cuotas iguales para cada una de las fases
del proyecto, que se van desembolsando en
la medida de su ejecucin. En cada etapa
se realiza un acta parcial de entrega sobre la
parte proporcional de ejecucin de la obra por
parte del contratista.
Cuadro 1.
Descripcin Valor unitario

Presupuesto total de
$ 2.000.000.000
la obra
Remuneracin del
$ 200.000.000
contratista 10%
Un contrato de construccin Cuadro 2. Base gravable del impuesto

sobre las ventas en la primera
es un contrato, especficamente entrega parcial
negociado, para la fabricacin Anticipo recibido $ 400.000.000
Valor causado en la
de un activo o un conjunto de primera acta parcial de $ 370.000.000
ejecucin
activos, que estn ntimamente Remuneracin del
$ 37.000.000
contratista 10%
relacionados entre s o son Impuesto sobre las
ventas generado del $ 5.920.000
interdependientes en trminos 16%
de su diseo, tecnologa y
funcin, o bien en relacin 3.

CONTRATOS DE
CONSTRUCIN SEGN
EL ESTNDAR
con su ltimo destino o INTERNACIONAL NIC 11
utilizacin.
(HENNIE, 2005)
En la NIC 11, se expresa: La NIC 11 Contratos

de Construccin fue emitida por el Comit de
Normas Internacionales en diciembre de 1993.
Sustituy a la NIC 11 Contabilizacin de los
Contratos de Construccin (emitida en marzo
de 1979). En mayo de 1999 un prrafo fue
modificado por la NIC 10 Hechos Ocurridos
despus de la fecha de balance.

3.1 RESUMEN TCNICO2 Los ingresos ordinarios del contrato deben

comprender:
El objetivo de esta norma (Comit de Estndares
Internacionales de Contabilidad - IASC 2000) (a) el importe inicial del ingreso ordinario
es prescribir el tratamiento contable de los acordado en el contrato; y
ingresos ordinarios y los costos relacionados (b) cualquier modificacin en el trabajo
con los contratos de construccin. Debido a contratado, as como reclamaciones o
la naturaleza propia de la actividad llevada a incentivos:
cabo en los contratos de construccin, la fecha (i) en la medida que sea probable que de
en que la actividad del contrato comienza y los mismos resulte un ingreso ordinario; y
la fecha en la que termina el mismo caen, (ii) siempre que sean susceptibles de
normalmente, en diferentes periodos contables, medicin fiable.
por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar
los contratos de construccin es la distribucin Los ingresos ordinarios del contrato se miden
de los ingresos ordinarios y los costos que por el valor razonable de la contraprestacin
cada uno de ellos genere, entre los periodos recibida o por recibir.
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Los costos del contrato deben comprender:
Esta norma debe ser aplicada para la
contabilizacin de los contratos de construccin, (a) los costos que se relacionen directamente
en los estados financieros de los contratistas. con el contrato especfico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad
Un contrato de construccin es un contrato, de contratacin en general, y pueden ser
especficamente negociado, para la fabricacin imputados al contrato especfico; y
de un activo o un conjunto de activos, que (c) cualesquiera otros costos que se puedan
estn ntimamente relacionados entre s o son cargar al cliente, bajo los trminos pactados
interdependientes en trminos de su diseo, en el contrato.
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su
ltimo destino o utilizacin. Cuando el resultado de un contrato de
construccin puede ser estimado con suficiente
Los requisitos contables de esta norma se fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos
aplican, generalmente, por separado para asociados con el mismo deben ser reconocidos
cada contrato de construccin. No obstante, en resultados como tales, con referencia al estado
en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor de terminacin de la actividad producida por el
la esencia econmica de la operacin, es contrato en la fecha de cierre del balance.
necesario aplicar la norma independientemente
a los componentes identificables de un contrato Cuando el desenlace de un contrato de
nico, o juntar un grupo de contratos a efectos construccin no pueda ser estimado con
de su tratamiento contable. suficiente fiabilidad:
2
Este extracto fue preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer
los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. www.iasb.org.
(a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos 3.2 DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS
en el estado de resultados solo en la medida CONTABLES COLOMBIANAS
en que sea probable recuperar los costos Y LA NIC 11
incurridos por causa del contrato; y
(b) los costos del contrato deben reconocerse A continuacin se presentan los principales
como gastos del periodo en que se aspectos que establecen las normas colombianas
incurren. referente a los contratos de construccin y sus
comentarios sobre las principales diferencias
Cuando sea probable que los costos totales con las NIC-NIIF (Jimnez, 2003, p. 145)
del contrato vayan a exceder de los ingresos (Cuadro 3).
ordinarios totales derivados del mismo, las
prdidas esperadas deben reconocerse 3.3 EJEMPLO DE CONTABILIZACIN
inmediatamente como tales en la cuenta de DE UN CONTRATO DE
resultados del periodo. CONSTRUCCIN UTILIZANDO
LA NIC 11 CONTRATOS DE
Los costos del contrato deben comprender: CONSTRUCCIN
los costos que se relacionen directamente
con el contrato especfico; los costos que se El objetivo de este estndar es asegurar que
relacionen con la actividad de contratacin en los primeros estados financieros IFRS de una
general, y pueden ser imputados al contrato entidad y sus informes financieros intermedios
especfico; y cualesquiera otros costos que se parciales del periodo cubierto por esos estados
puedan cargar al cliente, bajo los trminos financieros contengan informacin de alta
pactados en el contrato. calidad, que:
Cuadro 3.
Normas colombianas Nic- Niif

Es amplio y detallado y establece un nico
No se ha establecido el tratamiento contable
mtodo, para reconocer los ingresos para este
de los contratos de construccin.
tipo de contratos: el mtodo de porcentaje.
Las normas tributarias colombianas contemplan
dos mtodos de reconocimiento de este tipo
de operaciones: el mtodo de honorarios y
Establece un solo mtodo, el de porcentaje de
el mtodo de la utilidad bruta. Sin embargo
terminacin y establece los criterios para ello.
en cualquiera de los dos mtodos no se
determina con claridad cundo hay lugar al
reconocimiento del ingreso.
En la prctica, cada empresa utiliza el mtodo
que mejor considere y que puede incluir Se reconocen los ingresos de acuerdo con la
registrar el ingreso con base en la factura o realidad econmica.
registrarlo segn el avance de la obra.

Sea transparente para los usuarios y

comparable durante todos los periodos
presentados.
Proporcione un punto de partida apropiado
para contabilizacin bajo IFRS.
Pueda ser generada a un costo que no
exceda los beneficios para los usuarios
(Hennie, 2005, p. 10).
En IFRS 1 no hay excepciones o exenciones

relacionadas con los contratos de construccin y
Los costos del contrato
por consiguiente a los contratos de construccin
les aplica el principio general contenido en IFRS 1 deben comprender: los costos
de la aplicacin retrospectiva de los IFRS que sean
efectivos a la fecha de presentacin del reporte. que se relacionen directamente
Por consiguiente, para la fecha de la transicin, con el contrato especfico; los
quien adopta por primera vez tiene que analizar
todos los contratos de construccin en progreso costos que se relacionen con
y si es necesario ajustar el reconocimiento y
la medicin de tales contratos de construccin la actividad de contratacin
para cumplir con IAS 11, con el ajuste
correspondiente en ganancias retenidas (o en general, y pueden ser
utilidades acumuladas).
La medicin de los contratos de construccin

imputados al contrato
implica el uso de estimados en alguna
extensin, por ejemplo los estimacin de los
especfico; y cualesquiera otros
ingresos ordinarios totales del contrato, los
costos totales del contrato o el porcentaje de
costos que se puedan cargar
terminacin. Los estimados realizados segn
los IFRS por quien adopta por primera vez al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
tienen que ser consistentes con los estimados
hechos para la misma fecha segn los PCGA
anteriores, a menos que haya evidencia
objetiva de que esos estimados estaban en
error. Por consiguiente, la entidad no tiene que
ajustar los contratos de construccin a la fecha
de la transicin para reflejar los cambios en el
estimado de la etapa de terminacin debido
a la informacin recibida luego que se hizo el
estimado (Deloitte, 2010, p. 183).
3.4 EJEMPLO DE CONTABILIZACIN

DE UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIN UTILIZANDO
LA NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
La COMPAA CONSTRUCTORA ABC

LTDA. (Contratista), firma un contrato
para construir una bodega de propiedad
del Seor LUIS ANTONIO SNCHEZ
(contratante).
La medicin de los FECHA DE INICIACIN:

1 de octubre de 2009.
contratos de construccin FECHA DE TERMINACIN:

31 de marzo de 2010.
implica el uso de estimados en TIPO DE CONTRATO:

Contrato a precio fijo.
alguna extensin, por ejemplo N DE METROS A CONSTRUIR:
2.000 m2.
los estimacin de los ingresos VALOR DEL M2 CONSTRUIDO:
$ 1.500.000
ordinarios totales del contrato,
VALOR DEL CONTRATO:
los costos totales del contrato o $ 3.000.000.000
el porcentaje de terminacin.
COSTOS ESTIMADOS DEL CONTRATO:
90% del valor del contrato.
INCENTIVOS:
$ 100.000.000 por culminar la obra antes de
la fecha pactada de terminacin.
OTRAS CONDICIONES PACTADAS:

Los materiales sobrantes que llegaren a quedar
al terminar la obra se destinarn al contratista.
ANTICIPOS PACTADOS:
40% al iniciar la obra, 50% al completar
el 40% de la obra y el saldo al terminar la
construccin.

Operaciones3: 2) Durante el periodo 1 de octubre a 31

de diciembre de 2009, efectu los pagos en
1) En octubre 1 de 2009, el Seor LUIS efectivo (Cuadro 5).
ANTONIO SNCHEZ gira cheque por
el 40% del valor total del contrato como 3) Al 31 de diciembre de 2009, se efecta
anticipo del mismo, es decir por la cuanta de la medicin de la construccin, la cual se ha
$1.200.000.000. La Compaa Constructora ejecutado en un 43%, lo cual indica que el
lo contabiliza como se observa en el Cuadro 4. porcentaje de terminacin es del 43%.
Cuadro 4.
Cuentas Debe Haber

Activo / Bancos $ 1.200.000.000
Pasivo / Anticipos recibidos $ 1.200.000.000
Cuadro 5.
Costos directos Valor

Mano de obra, incluyendo la supervisin $ 200.000.000
Materiales usados en la construccin 700.000.000
Depreciacin de activos usados en el contrato 12.000.000
Desplazamientos 30.000.000
Alquileres 50.000.000
Diseos 60.000.000
Otros costos directos 70.000.000
$ 1.122.000.000
Otros costos adicionales
Seguros 30.000.000
Asistencia tcnica 12.000.000
Costos indirectos de fabricacin (preparacin nmina) 6.000.000
48.000.000
Total costos $ 1.170.000.000
Cuentas Debe Haber

Activo/ Construcciones en curso para terceros $ 1.170.000.000
Activo /Bancos $ 1.170.000.000
3
Para simplificar la contabilizacin de las diferentes operaciones, se parte de la base de que en estas operaciones no existe
impuesto sobre las ventas ni retenciones en la fuente por ningn concepto.
En consecuencia el costo estimado, c) Aplicacin del anticipo recibido (Cuadro

$2.700.000.000 X 43% = $ 1.161.000.000. 8):
Esta cuanta son los costos asociados al contrato.
Para aplicar el anticipo recibido para la
a) Costo de la construccin: construccin de la bodega al valor de la
cuenta por cobrar por este concepto.
Para registrar el costo de la construccin de la
bodega utilizando el mtodo de porcentaje de La Compaa Constructora, de acuerdo
terminacin (Cuadro 6). con la NIC 11 y al final del periodo
contable, har una nota a los estados
b) Causacin factura de venta (Cuadro 7): financieros relacionada con los contratos
de construccin, as:
Para registrar factura de venta correspondiente
al 43% del contrato de construccin. CONTRATO DE CONSTRUCCIN DE UNA
BODEGA DE PROPIEDAD DEL SEOR LUIS
$ 3.000.000.000 x 43% = $ 1.290.000.000. ANTONIO SNCHEZ: (Surez, 2009)
Cuadro 6.
Cuentas Debe Haber

Gastos/ Costos en construccin de bodega $ 1.161.000.000
Cuadro 7.
Cuentas Debe Haber

Activo/ Cuentas por cobrar a clientes $ 1.290.000.000
Ingresos / Ingresos ordinarios por contratos de
$ 1.290.000.000
construccin
Cuadro 8.
Cuentas Debe Haber

Activo /Cuentas por cobrar a clientes $ 1.200.000.000

FECHA DE INICIACIN: INCENTIVOS:

1 de octubre de 2009. $ 100.000.000 por culminar la obra antes de
la fecha pactada de terminacin.
FECHA DE TERMINACIN:
31 de marzo de 2010. OTRAS CONDICIONES PACTADAS:
Los materiales sobrantes que llegaren a quedar
TIPO DE CONTRATO: al terminar la obra se destinarn al contratista.
Contrato a precio fijo.
ANTICIPOS PACTADOS:
N DE METROS A CONSTRUIR: 40% al iniciar la obra, 50% al completar
2.000 m2. el 40% de la obra y el saldo al terminar la
construccin.
VALOR DEL M2 CONSTRUIDO:
$ 1.500.000 ESTADO DE ESTE CONTRATO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2009 (Cuadro 9):
VALOR DEL CONTRATO:
$ 3.000.000.000 4) En enero 2 de 2010, la Compaa
Constructora recibi cheque para pagar
COSTOS ESTIMADOS DEL CONTRATO: el saldo de la cuenta por cobrar al cliente
90% del valor del contrato. (Cuadro 10).
Cuadro 9.
Mtodo utilizado para reconocer los ingresos y Mtodo de porcentaje de participacin.

los costos
Construccin ejecutada en el 43%
Ingresos reconocidos causados: $
$ 1.290.000.000
3.000.000.000 x 43% =
Costos reconocidos causados: $ 1.161.000.000
2.700.000.000 x 43% =
Cantidad acumulada de costos incurridos 1.170.000.000
Anticipos recibidos -0-
Cuentas por cobrar al cliente $ 90.000.000
Cuentas Debe Haber
Activo / Bancos $ 90.000.000
Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 90.000.000
Cuadro 10.
Cuentas Debe Haber

Activo / Bancos $ 1.500.000.000
5) En enero 3 de 2010, la Compaa 7) En marzo 15 de 2010 se termina la

Constructora recibi anticipo del 50% del valor construccin de la bodega.
del contrato (Cuadro 11).
a) Contabilizacin de la factura de venta en
6) Durante el primer trimestre de 2010 marzo 15 de 2010, incluyendo el incentivo
efectu los siguientes pagos en efectivo por terminar antes de tiempo pactado (Cuadro
(Cuadro 12). 13).
Cuadro 11.
Costos directos Valor

Mano de obra, incluyendo la supervisin $ 250.000.000
Materiales usados en la construccin 950.000.000
Depreciacin de activos usados en el contrato 12.000.000
Desplazamientos 15.000.000
Alquileres 93.000.000
Diseos 60.000.000
Otros costos directos 70.000.000
$ 1.450.000.000
Otros costos adicionales
Seguros 40.000.000
Asistencia tcnica 45.000.000
Costos indirectos de fabricacin (preparacin
15.000.000
nmina)
100.000.000
Total costos $ 1.550.000.000
Cuadro 12.
Cuentas Debe Haber

Activo / Construcciones en curso para terceros $ 1.550.000.000
Activo / Bancos $ 1.550.000.000
Cuadro 13.
Cuentas Debe Haber

Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 1.810.000.000
Ingresos /Ingresos ordinarios por contratos de
$ 1.810.000.000
construccin

Para registrar factura de venta correspondiente b) Registro de los costos (Cuadro 14):
al 57% del contrato de construccin.
Para registrar el costo de la construccin de
$ 3.000.000.000 x 57% = la bodega utilizando el mtodo de porcentaje
$1.710.000.000. A esta suma se le de terminacin, as: $ 1.710.000.000 x
agregan $ 100.000.000 de incentivo por 90% = $ 1.539.000.000 (o tambin: $
terminar la obra antes de tiempo. 2.700.000.000 x 57%).
Cuadro 14.
Cuentas Debe Haber

Gastos/costos en construccin de bodega $ 1.539.000.000
c) Aplicacin del anticipo (Cuadro 15): 8) Recibe cheque del cliente por pago del
saldo adeudado a la Compaa Constructora
Pa ra apl ic a r el a nt ici p o re ci bid o para (Cuadro 16).
la c o n st ruc ci n d e la b o d e ga a l valor
d e la cuenta p or c o bra r p or este 9) Vendi los materiales sobrantes por
c o nc epto. $8.000.000 en efectivo (Cuadro 17).
Cuadro 15.
Cuentas Debe Haber

Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 1.500.000.000
Cuadro 16.
Cuentas Debe Haber

Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 310.000.000
Cuadro 17.
Cuentas Debe Haber

Gastos / Costos en construccin de bodega $ 8.000.000
10) Ajuste a la cuenta de construcciones saldo dbito de $ 20.000.000 (Cuadro

en curso para terceros, la cual presenta un 18).
Cuadro 18.
Cuentas Debe Haber

Gastos / Costos en construccin de bodega $ 20.000.000
Activo / Construcciones en curso para terceros $ 20.000.000
RESUMEN CONTABILIZACIN DE OPERACIONES (Surez, 2009) (Cuadro 19).
Cuadro 19.
Cuentas Dbitos Crditos Saldo

Activo / Bancos $ 1.200.000.000
1.170.000.000
90.000.000
1.500.000.000
1.550.000.000
310.000.000
8.000.000
Totales $ 3.108.000.000 2.720.000.000 388.000.000

Activo / Construcciones en
$ 1.170.000.000
curso para terceros
1.161.000.000
1.550.000.000
1.539.000.000
20.000.000
Totales $ 2.720.000.000 2.720.000.000 -0-

Gastos / Costos en
$ 1.161.000.000
construccin de bodega
1.539.000.000


Activo / Cuentas por
$ 1.290.000.000
cobrar a clientes
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000 -0-

Ingresos / Ingresos
ordinarios por contratos de $ 1.290.000.000
construccin
1.810.000.000
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000

Activo / Cuentas por
$ 1.290.000.000
cobrar a clientes
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000 -0-

1.200.000.000
1.500.000.000
1.500.000.000
Totales $ 2.700.000.000 2.700.000.000 -0-
RESUMEN (Cuadro 20):
Cuadro 20.
Ingresos / Ingresos ordinarios por contratos de construccin $ 3.100.000.000
Menos: Gastos / Costos en construccin de bodega 2.712.000.000
Utilidad $ 388.000.000
CONCLUSIONES
1) Tratamiento contable ingreso. En la NIC 11 se establece un solo

mtodo el de porcentaje de terminacin y
Una de las principales bondades que trae establece los criterios para ello.
la adopcin de estndares internacionales En Colombia cada empresa utiliza el mtodo
de informacin financiera en Colombia, es que mejor considere y que puede incluir
el hecho de disponer de amplios elementos registrar el ingreso con base en la factura
de juicio para la interpretacin de cada o registrarlo segn el avance de la obra.
uno de los temas (en este caso contratos En la NIC 11 Se reconocen los ingresos de
de construccin) que permite un mejor acuerdo con la realidad econmica.
registro contable, bajo premisas contables
y, no bajo premisas fiscales como ocurre 2) Contabilizacin de operaciones
actualmente en Colombia.
En Colombia no se ha establecido el Mediante la utilizacin de la NIC 11 se
tratamiento contable de los contratos de hizo un ejemplo de la contabilizacin
construccin. Solo normas tributarias se de operaciones de la construccin de
refieren a la forma de determinacin de la un inmueble desde su inicio hasta su
base gravable del impuesto sobre las ventas. terminacin.
Mientras que en la NIC 11 es amplio y En este ejemplo se incluye la informacin
detallado y establece un nico mtodo, del contrato de construccin, al final del
para reconocer los ingresos para este tipo periodo contable, relacionada con las
de contratos: el mtodo de porcentaje. notas a los estados financieros que deben
Las normas tributarias colombianas revelarse.
contemplan dos mtodos de reconocimiento
de este tipo de operaciones: el mtodo 3) Oportunidad para los contadores
de honorarios y el mtodo de la utilidad colombianos:
bruta. Sin embargo en cualquiera de los
dos mtodos no se determina con claridad La contadura pblica en Colombia, y en varios
cuando hay lugar al reconocimiento del pases, especialmente de Latinoamrica, pasa

por un momento de mucha demanda, tanto los estndares internacionales de contabilidad

que supera el 100%, de ah que se diga que y de informacin financiera (NIC-NIIF) de tal
el mercado se encuentra saturado. manera que cuando se lleve a cabo el proceso
de convergencia fijado en la Ley 1314 del
Por este motivo se abren muchas puertas a nivel 2009, el contador pblico va a tener ms
internacional como lo es el estudio y anlisis de oportunidades profesionales.
GLOSARIO
Contrato de construccin: es un contrato, del entorno que puede seguir a la

especficamente negociado, para la demolicin de algunos activos.
fabricacin de un activo o un conjunto de
activos, que estn ntimamente relacionados Las frmulas que se utilizan en los contratos
entre s o son interdependientes en trminos de construccin son variadas, pero para
de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en los propsitos de esta norma se clasifican
relacin con su ltimo destino o utilizacin. en contratos de precio fijo y contratos de
margen sobre el costo. Algunos contratos de
Un contrato de construccin puede construccin pueden contener caractersticas
acordarse: para la fabricacin de un solo de una y otra modalidad, por ejemplo en
activo, tal como un puente, un edificio, el caso de un contrato de margen sobre el
un dique, un oleoducto, una carretera, costo con un precio mximo concertado. En
un barco o un tnel. Un contrato de tales circunstancias, el contratista necesita
construccin puede, asimismo, referirse a considerar todas las condiciones expuestas
la construccin de varios activos que estn en los prrafos 23 y 24, para determinar
ntimamente relacionados entre s o sean cmo y cundo reconocer en resultados
interdependientes en trminos de su diseo, los ingresos y costos correspondientes al
tecnologa y funcin, o bien en relacin con contrato.
su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de
tales contratos son los de construccin de Contrato de precio fijo: es un contrato
refineras u otras instalaciones complejas de construccin en el que el contratista
especializadas. acuerda un precio fijo, o una cantidad fija
por unidad de producto, y en algunos casos
El trmino contratos de construccin incluye: tales precios estn sujetos a clusulas de
revisin si aumentan los costos.
(a) los contratos de prestacin de servicios
que estn directamente relacionados con Contrato de margen sobre el costo: es
la construccin del activo, por ejemplo, un contrato de construccin en el que
los relativos a servicios de gestin del se reembolsan al contratista los costos
proyecto y arquitectos, as como satisfechos por l y definidos previamente
(b) los contratos para la demolicin o en el contrato, ms un porcentaje de esos
rehabilitacin de activos, y la restauracin costos o una cantidad fija.
Mtodo del porcentaje de terminacin: gastos y de los resultados que pueden

bajo este mtodo, los ingresos derivados ser atribuidos a la porcin del contrato
del contrato se comparan con los costos ya ejecutado. Este mtodo suministra
del mismo incurridos en la consecucin informacin til sobre la evolucin de la
del estado de terminacin en que se actividad del contrato y el rendimiento
encuentre, con lo que se revelar el derivado del mismo en cada periodo
importe de los ingresos ordinarios, de los contable.
SIGLAS
CINIIF Interpretacin normas internacionales MIPYMES Micros, Pequeas y Medianas

de informacin financiera. Empresas.
IASC (internacional Accounting Standards NIIF Normas Internacionales de Informacin
Committee) Comit Internacional de las Financiera.
Normas de Contabilidad. NIC Normas Internacionales de
IASB (internacional Accounting Standards Contabilidad.
Board) Junta de Estndares Internacionales SIC Interpretacin normas internacionales
de Contabilidad. de contabilidad.
BIBLIOGRAFA
Alexander, David y Archer, Simn. (2005). Hennie, V.G. (2005). Estndares internacionales
Gua Miller de Normas Internacionales de de informacin financiera. Bogot: Banco
Contabilidad / Normas Internacionales de Mundial en coedicin con Mayol Ediciones
Informacin Financiera. Per (Lima). S. A.
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Contabilidad - IASB. Resumen Tcnico NIC
Gua para la adopcin de los IFRS. Bogot:
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_________ (2010). Estatuto Tributario. Bogot: Repblica de Colombia. Decreto 2649 de

Legis. 1993.
_________ (2010). Plan nico de Cuentas _________. Decreto 2650 de 1993.

para comerciantes. Bogot: Legis.
_________. Ley 43 de 1990.
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colombiano. Bogot: Legis. Rodrguez, C.J. (2007). Algunas cuestiones
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y fundamentos del nuevo modelo contable Surez Balaguera, Luis Eduardo (2009).
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9.

Los contratos de construccin en

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

HELIO FABIO RAMREZ ECHEVERRY**

Fecha de recepcin: marzo 11 de 2010

En el presente trabajo se tratan los principales aspectos contables

Asimismo se efecta un ejemplo de contabilizacin de un contrato

186 Universidad Libre

An example of accounting of a contract of construction in a Colombian

Key words: International Procedure of Accounting (NIC), international

O presente trabalho expe os principais aspectos contbeis se

pblico para as quais se recomenda seguir as NIC / NIIF, emitidas por

Mesmo assim se efetua um exemplo de contabilizao de um contrato

Palavras-chave: Normas Internacionais de Contabilidade (NIC), Normas

Ce travail se concentre sur les questions comptables principaux

Dautre part, dans larticle il y a un exemple sur la comptabilit dun

Mots cls: International Accounting Standards (IAS), les contrats de

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188 Universidad Libre

denominada Contratos de Construccin, en las Adopcin. Consiste en tomar los estndares

A continuacin se diferencian los trminos ms El presente artculo se fundamenta en la

1.2 CONCEPTO DE NORMAS DE Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y

2. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN COLOMBIA

190 Universidad Libre

de construccin de bien inmueble, el impuesto

Se entiende por Principios

Descripcin Valor unitario

Un contrato de construccin Cuadro 2. Base gravable del impuesto

negociado, para la fabricacin Anticipo recibido $ 400.000.000

En la NIC 11, se expresa: La NIC 11 Contratos

192 Universidad Libre

3.1 RESUMEN TCNICO2 Los ingresos ordinarios del contrato deben

Normas colombianas Nic- Niif

194 Universidad Libre

Sea transparente para los usuarios y

En IFRS 1 no hay excepciones o exenciones

La medicin de los contratos de construccin

3.4 EJEMPLO DE CONTABILIZACIN

La COMPAA CONSTRUCTORA ABC

La medicin de los FECHA DE INICIACIN:

contratos de construccin FECHA DE TERMINACIN:

implica el uso de estimados en TIPO DE CONTRATO:

los costos totales del contrato o $ 3.000.000.000

OTRAS CONDICIONES PACTADAS:

196 Universidad Libre

Operaciones3: 2) Durante el periodo 1 de octubre a 31

Cuentas Debe Haber

Costos directos Valor

Cuentas Debe Haber

En consecuencia el costo estimado, c) Aplicacin del anticipo recibido (Cuadro

Cuentas Debe Haber

Cuentas Debe Haber

Cuentas Debe Haber

198 Universidad Libre

FECHA DE INICIACIN: INCENTIVOS:

Mtodo utilizado para reconocer los ingresos y Mtodo de porcentaje de participacin.

Cuentas Debe Haber

5) En enero 3 de 2010, la Compaa 7) En marzo 15 de 2010 se termina la

Costos directos Valor

Cuentas Debe Haber

Cuentas Debe Haber

200 Universidad Libre

Cuentas Debe Haber

_ (2010). Plan nico de Cuentas _. Decreto 2650 de 1993.