El Impuesto a la Renta constituye un tributo que grava las rentas que provengan del capital,

del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Dentro de la determinacin propia de la renta neta de tercera categora para aquellos

contribuyentes que la generan, deben verificar en su balance anual la deduccin de los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente generadora. De all la importancia de poder
efectuar un proceso de verificacin de los gastos a efectos de poder evitar algn reparo con el
fisco. Como se observa, el propio contribuyente al momento de efectuar el clculo tendiente a
la verificacin del pago del Impuesto a la Renta

Reglas Generales, tendremos que evaluar los principios tributarios:

causalidad, razonabilidad, generalidad, fehaciente, etc.

Renta Anual Principio de Causalidad

Reglas Especificas, tendremos que evaluar el artculo 37 y 44 del TUO

de la LIR.

En este oportunidad vamos a recordar los principales puntos que

menciona la Ley del Impuesto a la Renta sobre los gastos no deducibles.

Para revisar la lista completa solo tienes que leer el artculo 44 del TUO
de la LIR.

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus

familiares.
Los gastos personales son el dolor de cabeza para todo contador que
labora en una empresa familiar. Es muy frecuente que el gerente general
entregue comprobantes de pago por gastos personales realizados por su
persona a la empresa, con el fin de sustentar gastos, por ejemplo:

Ropa de la familia.
Juguetes de los nios.
Compra de alfombras y cortinas.
tiles escolares de los hijos.
Combustible del carro de la esposa e hijos.
Pasajes areos de vacaciones de la familia.
 Hospedaje y comida de vacaciones.
Compra de licores.
Pago de membresa como Club, GYM, peridicos, etc.

Estos conceptos mencionados son gastos no deducibles, debido a que

no cumplen un principio bsico: Generalidad.

b) El Impuesto a la Renta.
Esto es muy sencillo, el mismo tributo de impuesto a renta no es
deducible para el mismo clculo.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.
En este punto se refiere por ejemplo a las multas tributarias que una
empresa paga, por ejemplo por infligir el artculo 175 del cdigo tributario
(multas relacionadas a los libros contables).

Otro ejemplo: seran las papeletas de transito que aplica el SAT a los
vehculos de la empresa.

Tambin las multas emitidas por la municipalidad.

Adicionalmente los inters que pueden general el pago de tributos y

multas.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en

especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
En este punto se refiere a entrega de dinero o especie sin justificacin
alguna (no se aplica el principio de causalidad).

Por ejemplo: el dinero que se entrega al guardin de la cuadra que cuida

las casas del vecindario.

Los panetones que se pueden regalar al vaso de leche de la

urbanizacin.
La nica excepcin son las donaciones que cumplen los requisitos del
inciso x) del artculo 37 de la Ley.

e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
Este punto esta relacionado a la NIC 16, donde se identifica la diferencia
entre una mejora y un gasto por mantenimiento.

Por ejemplo el cambio de motor en un vehculo que alargara la vida til,

debe considerarse parte del costo del activo, y no gasto por
mantenimiento.

f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o

provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
Este inciso se aplica para las entidades del sistema financiero. Para
saber cuales son las deducciones permitidas por ley debemos repasar el
literal h) del artculo 37 del TUO de la LIR.

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de

fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin
del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
No hay mucho que decir, si bien es cierto no son gastos deducibles para
fines del impuesto a la renta los intangibles mencionados, pero por
el precio pagado el contribuyente puede considerarlo como gasto en
un solo ejercicio o amortizarlo en un plazo de 10 aos.

Un detalle a mencionar es que la amortizacin no necesariamente tiene

que ser 10 aos, puede ser menor, en ese caso la amortizacin ser
proporcional.

j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con

los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante,
tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
Para el impuesto a la renta si un comprobante de pago no cumple los
requisitos estipulados en el artculo 8 y 9 del reglamento de pago no se
podr deducir como gasto, a pesar de que la operacin este bancarizada.

Todo lo contraro ocurre con el IGV, recordemos que el inciso c) del

artculo 19 del TUO del IGV, permite utilizar el crdito fiscal de
comprobantes de pago que no cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobante de pago, solo si, se hubiera realizo el pago
total de operacin utilizando un medio de pago establecido por el
reglamento.

Gastos No Deducibles

Cuando una empresa deduce como gasto un servicio no permitido

tipificado en el artculo 44 de la LIR, esta accin tendr repercusiones.

Ejemplo: La empresa Noticiero del Contador SAC, ha efectuado un

desembolso de S/. 1,500 + IGV por concepto de mudanza de la casa del
gerente general.

La Sunat, mediante un procedimiento de fiscalizacin parcial le repara el

gasto, indicando que se trata de un gasto personal del gerente general.

Incidencias del Reparo

A. Reparo del Gasto, se desconocer el gasto para fines del impuesto a

la renta, independientemente que haya habido un desembolso de dinero
(bancarizado).

B. Pago de Renta, al repararse el gasto, la base imponible aumenta en

S/. 1,500 soles. Por lo tanto el impuesto aumentara en S/. 420.00 (1,500
x 28%).
C. Intereses Generados, el impuesto pendiente de pago generado por el
reparo del gasto personal generar el pago de intereses. El pago de
intereses empezara a partir del da siguiente del vencimiento de la DJ
Anual.

D. Multa por datos Falsos, al reparar el gasto personal e incremento del

impuesto a renta por S/. 420 soles, la empresa deber rectificar su
declaracin anual, lo que ocasionara el pago de la multa por datos falsos.

La multa ser el 50% del tributo omitido, comparndolo con la multa

mnima 5% UIT, pudiendo aplicar una gradualidad del 95%.

E. Dividendos Presuntos, al reparar un gasto personal del gerente

accionista, se presume la distribucin de dividendos, por ende la
empresa tuvo que retener el 4.1%.

Finalmente, la empresa tendr que pagar el 4.1%.

F. Perdida del Crdito Fiscal, un requisito sustancial del IGV para tomar
el crdito fiscal , es que el desembolso realizado por una operacin sea
considerado como gasto o costo.

Al reparar el gasto personal de 1,500 + IGV, la empresa perder el

derecho de usar los S/. 270 soles. Finalmente la empresa tendr que
rectificar su PDT 621 y adems sus libros electrnicos de compras
(Formato 8.1).

G. Multa por datos Falsos, al perder el derecho de usar los S/. 270
soles como crdito fiscal, tendr que rectificar mi PDT 621, y pagar la
multa tributo omitido.

Bono de Regalo

Te comparto una presentacin sobre los gastos deducibles y gastos no

deducibles relacionados con el impuesto a la renta.
GASTOS REPARABLES (Explicacin para no
contadores)

Si lee artculos sobre el Impuesto a la Renta, va conferencias, escucha una

conversacin o habla con su contador o alguien de SUNAT, sobre este impuesto, se
percatar que siempre nombran la frase gastos reparables, reparo, adicin o
gastos no deducibles.

Normalmente, si no es contador y oye estas palabras/ frases, quedar con una gran
incgnita puesto que su interlocutor las dir con tono de gran importancia.

Todas las palabras/ frases referidas son sinnimos en el mundo contable tributario;
en resumen, son los gastos en los que efectivamente incurri (por ejemplo, el gasto
por servicio de limpieza de sus oficinas) pero que SUNAT no acepta; cuantos ms
gastos reparables tenga su empresa, su Impuesto a la Renta ser mayor al que le
debera corresponder.

El Impuesto a la Renta se calcula en base a la utilidad (ingresos menos egresos).

Hay egresos que SUNAT no acepta por que no cumplen con los siguientes principios:
 Causalidad: El gasto debe estar relacionado a la generacin o mantenimiento de
ingreso para la empresa. Por ejemplo, el pago de la fiesta de 15 aos de la hija del
dueo no est relacionado a la generacin de ingresos para la empresa.

Proporcionalidad: El gasto de ir acorde a los ingresos de la empresa. Por ejemplo, no

podemos gastar S/. 1,000,000 en una fiesta para el personal cuando la utilidad de la
empresa es S/. 5,000.

Razonabilidad: El gasto debe ser, valga la redundancia, razonable con respecto al

negocio. Por ejemplo, si mi empresa se dedica a la pesca, no sera razonable comprar
un hotel para turistas.

Generalidad: Si tengo gastos relacionados al personal, los beneficios deben realizarse

no slo a un trabajador especfico sino a todos los trabajadores con determinada
caracterstica. Por ejemplo, si decido regalar libros al personal, tengo que regalarlos a
todos los que tengan la misma condicin (a todos los gerentes, a todos los empleados
con 10 aos en la empresa, etc).

Adicionalmente, hay gastos especficos que SUNAT indica que no aceptar o que
aceptar si no pasan de cierto lmite. Por ejemplo, no se aceptan gastos que no
tengan como sustento un comprobante de pago (factura, recibo por honorarios, boleta
de venta,).

Tambin existen gastos limitados (slo aceptados si no superan el tope), por ejemplo:
Gastos recreativos para el personal (el tope es 0.5% de los ingresos del ao o 40 UIT
lo que sea menor, la UIT 2014 es S/. 3800).

Efecto en IGV:

No se puede utilizar el crdito fiscal por los comprobantes que sustenten gastos
reparables.

Esto produce que el pago del IGV sea mayor.