I rea Tributaria I

Contenido
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Quines pueden integrarlo y
INFORME TRIBUTARIO I-1
quines no?
Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio (Parte II) I-7
Exportacin de paquetes tursticos a propsito de la incorporacin del numeral
ACTUALIDAD Y I-11
9 al artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte II)
APLICACIN PRCTICA
Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte II) I-14
Algunas consideraciones del Rgimen de Percepciones del IGV I-18
NOS PREGUNTAN Y
Rentas de primera categora I-21
CONTESTAMOS
Es necesario que en los comprobantes de pago se seale el distrito y la provincia
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
del establecimiento que los emite?
JURISPRUDENCIA AL DA Responsables solidarios en calidad de adquirentes por anticipo de legtima I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Informe Tributarios
Quines pueden integrarlo y quines no?

Tributario
la Renta - RER en los artculos 117 hasta el 3.2. Qu actividades pueden desarro-
Ficha Tcnica
124-A de la Ley del Impuesto a la Renta. llar los sujetos acogidos al RER?

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Quines pueden integrarlo y quines no?
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
En los ltimos das hemos apreciado que
la Administracin Tributaria ha iniciado
una campaa de fiscalizacin a todos
aquellos contribuyentes que se encuentran
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, especcamente para revisar
si realmente le corresponde acogerse a
dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a noticar a dichos
contribuyentes cartas inductivas en donde
se les indica que deben regularizar su in-
corporacin al Rgimen General, toda vez
que no estn cumpliendo con los requisitos
sealados en la normatividad del impues-
to a la renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a
conocer cules son los requisitos que se
deben cumplir para poder incorporarse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
RER, al igual que indicar cules son las
actividades que se encuentran prohibidas
de ser realizadas.
2. Cul es la normatividad que
regula el Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta?
Al efectuar una revisin a la legislacin
del impuesto a la renta, observamos que
regula el Rgimen Especial del Impuesto a
En el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta se puede observar la regulacin
en los artculos 76 al 84.
3. Qu sujetos se pueden incor-
porar a las las del RER?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos
que la regulacin del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta se encuentra
contenida en una Ley del Impuesto a
la Renta.
3.1. Quines estn en el Rgimen b) Actividades de servicios, enten-
Especial del Impuesto a la Renta?
El texto del artculo 117 de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se
encuentran comprendidos en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1
al RER:
- Las personas naturales.
- Las sociedades conyugales2.
- Las sucesiones indivisas3.
- Las personas jurdicas.
1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la
incorporacin al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional
y no obligatoria. Distinto hubiera sido si la normatividad hubiera
empleado el trmino debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el
pas se debe vericar el cumplimiento de lo sealado en el numeral 4
del literal a) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual determina que: Las sociedades conyugales se
consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera
de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se
hubiese ejercido la opcin a que se reere el Artculo
16 de la Ley.
3 Dentro del tema de la denicin de la base jurisdiccional del Impuesto
a la Renta, observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta, determina que en el caso de las sucesiones
indivisas, stas se consideran domiciliadas en el Per cuando la
persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin
de domiciliado en el pas.
Informes
Adems que se cumpla la condicionante
que los nombrados en el punto anterior
sean domiciliados en el pas, se determina
que adems obtengan rentas de tercera
categora4 provenientes de las siguientes
actividades:
a) Actividades de comercio y/o in-
dustria, entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como
la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
dindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente
en el inciso anterior5.
Las actividades antes sealadas podrn
ser realizadas en forma conjunta. Lo cual
determina que puede presentarse el caso
en el cual una persona acogida al RER rea-
lice actividades de comercio, por ejemplo
en la comercializacin de juguetes y a la
vez ofrezca servicios de empaque de los
mismos en cajas de cartn plasticadas.
4. Qu sujetos no estn com-
prendidos en el RER?
Conforme lo determina el texto del literal
a) del artculo 118 de la Ley del Impues-
to a la Renta, se aprecia que los sujetos
que no podrn estar comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
son las personas naturales, sociedades
4 Es decir, rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la
utilizacin de capital y trabajo de manera conjunta.
5 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio
y/o industria se considerar servicios.

N 283 Segunda Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
conyugales, sucesiones indivisas y perso-
nas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
(I) No se debe superar los S/.525,000
de ingresos netos anuales
El acpite (i) del literal a) del artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta deter-
mina que cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los S/. 525,000.00 (quinien-
tos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles),
ser una causal para dejar de pertenecer al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
correspondiendo su pase al Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si
en el ejercicio gravable el sujeto acogido
al RER no supera la cantidad sealada
anteriormente indicada permanecer en
dicho rgimen.
Es pertinente mencionar que se considera
como ingreso neto al establecido como tal
en el cuarto prrafo del artculo 20 de
esta Ley, incluyendo la renta neta a que
se reere el inciso h) del artculo 28 de
la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modicatoria realizada al tex-
to del artculo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta por el Decreto Legislativo
N 1112, el cuarto prrafo que se hace
mencin en el prrafo anterior es actual-
mente el sexto prrafo del artculo 20, el
cual determina lo siguiente: El ingreso
neto total resultante de la enajenacin
de bienes se establecer deduciendo
del ingreso bruto las devoluciones,
bonicaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costum-
bres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubi-
camos en el acpite (i) del literal a) del
numeral 1 del artculo 76 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando hace referencia al ingreso neto al
establecido como tal en el cuarto prrafo6
del artculo 20 de la Ley, independien-
temente de la actividad por la que se
obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el
literal h) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta es aquella deriva-
da de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley, efectuada por con-
tribuyentes generadores de renta de
tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la presente Ley. Se pre-
sume, sin admitir prueba en contrario,
6 Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.
I-2 Instituto Pacfico
que dicha cesin genera una renta neta
anual no menor al seis por ciento (6 %)
del valor de adquisicin produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admi-
tir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta la concordancia en este punto est
sealada en el acpite (ii) del literal a) del
numeral 1 del artculo 76 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
hace referencia que a efectos de determinar
dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto
en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el
valor tomado sobre la base del costo de
adquisicin, costo de produccin o cons-
truccin o al valor de ingreso al patrimonio
del cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adqui-
sicin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aquel
en el que se efecte el clculo del lmite
de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera
fehaciente la fecha de adquisicin, cons-
truccin, produccin o ingreso al patri-
monio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha de
la cesin, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aquel en
el que se efecte el clculo del lmite de
los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir
a razn de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribu-
yente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite
anual de los ingresos netos anuales, el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta precisa en su literal b) del numeral
1 del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonicaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, sern deduci-
das, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produz-
can incrementos en el valor de las
operaciones, estos se considerarn
en el periodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingre-
sos netos de tercera categora de los
sujetos que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico
Simplicado, correspondientes a los
perodos anteriores a su acogimien-
to al Rgimen Especial, comprendi-
dos dentro del mismo ejercicio en
que se produce dicho acogimiento.
(II) El valor de los activos jos afecta-
dos no debe superar los S/.126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los activos jos
afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los
S/.126,000.00 (ciento veintisis mil y
00/100 nuevos soles).
En esta categora podran estar, a manera
de ejemplo, bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:
- Unas balanzas en el caso de una bo-
dega de venta de abarrotes.
- Una fresadora en el caso de un taller
de mecnica.
- Una mquina de revelado de fotogra-
fas en el caso de un foto estudio.
- Las computadoras que se utilizan en
una cabina de Internet.
- Un tornillo de banco en el caso de una
carpintera.
- El horno industrial utilizado en una
panadera.
- Una compresora de aire en el caso de
un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mencin de
la norma se excluyen de esta limitacin
a los vehculos y a los predios, lo cual
determina que aun cuando estos bienes
que estn asignados al activo del negocio
superen los S/.126,000 no ser causal
para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta apreciamos que en
el numeral 2 del artculo 76 se indican
ciertas reglas aplicables7 a los activos jos.
Particularmente se indica que se conside-
ran activos jos afectados a la actividad a
los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso
y no para su enajenacin8; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un
lapso mayor a doce (12) meses9.
Sobre el valor de los bienes que integran
el activo jo el texto del literal b) del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que el
valor de los bienes que integran el ac-
tivo jo del contribuyente del Rgimen
Especial, se calcular en funcin al costo
de adquisicin, produccin o construc-
cin o al valor de ingreso al patrimonio,
a que se reere el artculo 20 de la
Ley, actualizado de acuerdo con la varia-
cin del ndice de Precios al Por Mayor
experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior a la fecha de adquisi-
cin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aquel
en el que se efecte el clculo del lmite
7 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
8 Si fueran destinados a su enajenacin calicaran como existencias
al ser mercadera.
9 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser
mayor a los doce meses.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

de los activos jos. Al resultado obtenido,
se aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en el presente
Reglamento segn el tipo de bien del
que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se
efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentato-
ria que otorgue certeza del valor y de
la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio. En
caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se reere
el numeral 3 del segundo prrafo del
artculo 32 de la Ley.
(III)Las adqusiciones en el ejercicio
gravable no superen el valor de
S/.525,000
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que en el transcurso de cada ejercicio gra-
vable el monto de sus adquisiciones afec-
tadas a la actividad acumuladas no deben
superar los S/.525,000.00 (quinientos
veinticinco mil y 00/100 nuevos soles).
Las adquisiciones a las que se hace refe-
rencia no incluyen las de los activos jos.
Se considera que los activos jos y ad-
quisiciones de bienes y/o servicios se en-
cuentran afectados a la actividad cuando
sean necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se rea-
liza la deduccin de gastos a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, como s sucede en el Rgimen
General. La mencin expresa de esta parte
alude al denominado principio de cau-
salidad, el cual necesariamente deber
cumplirse en el caso de la adquisicin de
bienes y/o servicios destinados a producir
la renta o mantener la fuente productora
del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, ob-
servamos lo dispuesto por el numeral 3
del artculo 76 del referido reglamento,
donde indica con respecto a las adquisi-
ciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afecta-
das a la actividad incluir los tributos
que graven las operaciones10.
b. Las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza sern dedu-
cidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan
incrementos en el valor de las adqui-
siciones, estos se considerarn en el
periodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que
provengan del Rgimen General o del
10 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere
un determinado bien y/o servicio se debe considerar el total de la
operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender
que se debe considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de
ser el caso.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Nuevo Rgimen nico Simplicado,
a efectos del clculo del lmite anual
de las adquisiciones afectadas a la
actividad, se considerar las adquisi-
ciones correspondientes a los periodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del
mismo ejercicio en que se produce
dicho acogimiento, con excepcin de
las adquisiciones de activo jo.
(IV) Se desarrollen actividades genera-
doras de tercera categora con ms
de diez personas
El acpite (iv) del literal a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que no se debe desarrollar
actividades generadoras de rentas de
tercera categora con personal afectado a
la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Tratndose de actividades en las cuales se
requiera ms de un turno de trabajo11,
el nmero de personas se entender por
cada uno de estos. Mediante decreto
supremo se establecern los criterios
para considerar el personal afectado a
la actividad.
5. Qu actividades no pueden
desarrollar los sujetos acogi-
dos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se sealan las actividades que
los sujetos que quieran acogerse al Rgi-
men Especial del Impuesto a la Renta no
pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguien-
tes actividades prohibidas para el RER,
las cuales son:
(i) Realicen actividades que sean
calificadas como contratos de
construccin segn las normas del
impuesto general a las ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas
con el referido impuesto
Cabe indicar que ni en la Ley del Impuesto
a la Renta ni tampoco en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta existe
una definicin de las actividades de
construccin, por ello tiene parte de jus-
ticacin que se mencione la calicacin
de actividades de construccin que men-
ciona la legislacin del impuesto general
a las ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Su-
premo N 055-99-EF y normas modica-
torias, contiene en su artculo 3 una serie
de deniciones a efectos de la aplicacin
del IGV. As, es posible encontrar deni-
11 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada
laboral. Puede darse el caso de una empresa que tenga un horno
industrial que normalmente no se apaga y tiene tres turnos de
ocho (8) horas cada uno, por lo que podra tener 30 trabajadores
distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo
el lmite de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que
tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.
rea Tributaria I
ciones de los siguientes trminos: venta,
bien mueble, servicios, constructor.
Sin embargo, al revisar el literal d) del
referido artculo 3 de la Ley del IGV apre-
ciamos que no existe propiamente una
denicin del trmino construccin,
sino una mera remisin a la Clasicacin
Internacional Industrial Uniforme CIIU,
elaborado por las Naciones Unidas, lo
cual calicara en tcnica legislativa como
una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado por el Decreto Supremo N
136-96-EF y normas modicatorias, se
observa que no contiene una norma que
haga referencia al signicado del trmino
construccin, por lo que debemos remi-
tirnos necesariamente al texto contenido
en el CIIU.
El Clasicador Internacional Industrial
Uniforme CIIU12 es una norma de refe-
rencia elaborada por las Naciones Unidas,
con la nalidad de uniformizar criterios
de clasicacin de todas las actividades
econmicas a nivel mundial.
Es interesante revisar la informacin
publicada por la Universidad Catlica
acerca del CIIU, dicha institucin precisa
lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una
clasicacin industrial propia, en la for-
ma ms adecuada para responder a sus
circunstancias individuales y al grado
de desarrollo de su economa. Puesto
que las necesidades de clasicacin in-
dustrial varan, ya sea para los anlisis
nacionales o para nes de comparacin
internacional. La Clasicacin Interna-
cional Industrial Uniforme de todas las
Actividades Econmicas (CIIU rev. 3)
permite que los pases produzcan datos
de acuerdo con categoras comparables
a escala internacional.
La CIIU desempea un papel importan-
te al proporcionar el tipo de desglose
por actividad necesario para la compi-
lacin de las cuentas nacionales desde
el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por nalidad establecer
una clasicacin uniforme de las activi-
dades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un
conjunto de categoras de actividades
que se pueda utilizar cuando se dife-
rencian las estadsticas de acuerdo con
esas actividades13.
La actividad de construccin dentro
del CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-
2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio
12 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas
del CIIU en la propia pgina de las Naciones Unidas al ingresar
a la siguiente direccin web: <http://unstats.un.org/unsd/cr/
registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3>
13 Ponticia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
<http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/>
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
de la propia norma al mencionar que la
denicin de construccin se encontraba
en las actividades sealadas por el CIIU. El
considerando de la referida RTF menciona
lo siguiente:
En cuanto a la denicin de construc-
cin, los Decretos Legislativos N 775 y
821, sealaban en el inciso d) del artculo
3, que se consideraban las actividades
clasicadas como construccin en la Clasi-
cacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
La revisin 4 del CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace
algn tiempo atrs la revisin 4 de la
Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente
en nuestro pas, prueba de ello es que
el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica INE aprob la Resolucin
Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en
el diario ocial El Peruano el 29 de enero
de 2010, segn la cual en su artculo
1 se menciona lo siguiente: Adoptar,
la Clasicacin Industrial Internacional
Uniforme de todas las actividades econ-
micas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin
de las estadsticas ociales por las institu-
ciones integrantes del Sistema Estadstico
Nacional (SEN), a n de garantizar la ho-
mogeneidad y comparabilidad regional,
nacional e internacional de la informacin
que se genera.
En la revisin 4 de la CIIU, la actividad de
la construccin se encuentra regulada de
manera detallada e inclusive existe una
distribucin en tres grandes grupos: (i)
Construccin de edicios; (ii) Ingeniera
civil y (iii) Actividades especializadas de
la construccin. Ello se puede apreciar al
revisar el siguiente prrafo:
Construccin
41 410 4100 Construccin de edicios
42 Ingeniera civil
421 4210 Construccin de cami-
nos y vas frreas
422 4220 Construccin de proyec-
tos de servicios pblicos
429 4290 Construccin de otros
proyectos de ingeniera
civil
43 Actividades especializadas de la
construccin
431 Demolicin y preparacin del
terreno
4311 Demolicin del terreno
4312 Preparacin del terreno
432 Actividades de instalacin,
elctrica, fontanera y otras
instalaciones de la construccin
4321 Instalacin elctrica
4322 Fontanera e instalacin
de calefaccin y aire
acondicionado
I-4 Instituto Pacfico
4329 Otro tipo de instalacio-
nes de construccin
433 4330 Terminacin de edicios
439 4390 Otras actividades espe-
cializadas de la cons-
truccin
En este sentido, si algn sujeto realiza
alguna actividad ligada a la construccin
tal como lo determina el CIIU, no podr
incorporarse al RER sino que deber in-
gresar al Rgimen General del Impuesto
a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso
de la Pintura de exteriores e interiores
de edicios, cuya actividad est incluida
en el CIIU de Construccin, de all que en
estos ltimos das el sco est notican-
do a todos aquellos que han declarado
dicha actividad al incorporarse en el RER
cuando en realidad debieron estar en el
Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen
problemas actualmente es el de los car-
pinteros que colocan puertas, marcos y
ventanas en los edicios, toda vez que en
el CIIU 4330 Terminacin y acabado
de edicios se incluye la Instalacin
de puertas (excepto puertas autom-
ticas y giratorias), ventanas y marcos
de puertas y ventanas de madera o de
otros materiales. Lo cual determinara
que no se deben encontrar en el RER sino
en el Rgimen General.
La pregunta inmediata es cmo se per-
cat el sco que estas personas realizaban
estas actividades de construccin?, una
respuesta es por el cruce de informacin
y otra es por el tema de la aplicacin de
las detracciones.
(II) Presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 tm (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros
En este punto tambin existen algunos
cuestionamientos en cuanto a la presta-
cin de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley
del Impuesto a la Renta que hace expresa
mencin a la prohibicin de aquellas per-
sonas que presten el servicio de transporte
de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga
mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello
determina que si alguna persona presta
el servicio de transporte de carga mayor
a ese lmite de manera indiscutible no
debe estar en el RER sino ms bien en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en
el caso de la prestacin del servicio de
transporte terrestre nacional o internacio-
nal de pasajeros. En este rubro por ejem-
plo no podran estar incluidas en el RER
empresas de transporte interprovincial. Sin
embargo, surge una duda: si las empresas
que prestan el servicio de taxi pueden
estar prohibidas de ser incorporadas al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento
Nacional de Administracin del Trans-
porte, aprobado por el Decreto Supremo
N 017-2009-MTC, se observa en su art-
culo 3 las deniciones aplicables, dentro
de las cuales se encuentra el servicio de
taxi, a que se reere el numeral 3.63.6
indicando de manera expresa que dicho
servicio es:
El Servicio de transporte especial de
mbito provincial, prestado en vehcu-
los de la categora M1 de la clasica-
cin vehicular, que tiene por objeto el
traslado de personas de un punto de
origen hasta uno de destino. La tarifa
a cobrar por este servicio puede estar
determinada mediante sistemas de
control (taxmetros), precios estable-
cidos, el libre mercado o cualquier otra
modalidad permitida por Ley. Aade
que el servicio de taxi se regula por la
Ley y los Reglamentos Nacionales de
Transporte y Trnsito Terrestre, as como
por las normas complementarias que
determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro
de la categora el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuen-
tra dentro de la categora del servicio de
Transporte regular de pasajeros de mbito
nacional, regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibi-
cin de la norma del RER hace mencin al
Servicio de Transporte Terrestre Nacional
o Internacional de Pasajeros, esta no
incluira al taxi, por estar este ltimo en
otra categora.
(III) Organicen cualquier tipo de es-
pectculo pblico
La norma establece prohibiciones a
toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad de
espectculo pblico. Sin embargo, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta no existe una denicin de lo que
debe entenderse como tal. Por ello, den-
tro de un proceso de integracin jurdica
realizamos la consulta a lo sealado por
el artculo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 250-2012/SUNAT, el cual
menciona en el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espect-
culo pblico no deportivo en vivo a que
se reere el artculo 54 del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal14, aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF
y normas modicatorias, salvo que est
comprendido en el inciso a) o b) del
artculo 57 de esa ley. Los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
14 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue apro-
bado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a
los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que
se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos
no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del de-
recho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional no estn incluidos
en la presente denicin cuando sean
calicados como culturales de acuerdo
con el numeral 4 del Apndice II de la
Ley del IGV.
(IV) Sean notarios, martilleros, comi-
sionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa
de valores y/u operadores espe-
ciales que realizan actividades en
la bolsa de productos; agentes de
aduana y los intermediarios de
seguros.
Esta prohibicin est relacionada con
el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor
control que corresponde aplicar por parte
del sco.
Las actividades descritas en este pargrafo
tienen naturaleza empresarial pese a que
son desarrolladas por personas naturales.
(V) Sean titulares de negocios de
casinos, tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar
Al igual que en el caso anterior, el sco
necesita un mayor control de las activida-
des de casinos y/o tragamonedas, motivo
por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) Sean titulares de agencias de
viaje, propaganda y/o publicidad
En este punto estaran prohibidas de
participar dentro del RER las agencias
que realizan la venta de pasajes, las que
organizan tours de viajes, programaciones
de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agen-
cias que realicen algn tipo de propaganda
y/o publicidad. En este sentido, no podran
estar en el RER las empresas que realizan
la produccin de comerciales de televi-
sin, radio o medios escritos. Ello quiere
decir que necesariamente estarn en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VII) Desarrollen actividades de comer-
cializacin de combustibles lqui-
dos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con
el Reglamento para la Comerciali-
zacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos
En esta prohibicin estaran los grifos
de combustible donde al comercializar
petrleo y/o gasolina, adems de otros
combustibles lquidos. Sin embargo, es el
propio texto del artculo 1 del Reglamento
para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos, aprobado por el Decreto
Supremo N 030-98-EM15, determina
que el presente Reglamento se aplicar
a nivel nacional a las personas naturales
15 De conformidad con el artculo 3 del Decreto Supremo N
045-2001-EM publicado el 22.07.01, se mantienen vigentes las
disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga al
Reglamento aprobado por el decreto supremo mencionado.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
o jurdicas que realicen Actividades de
Comercializacin de Hidrocarburos, a
excepcin del gas licuado de petrleo
y del gas natural, por ser materia de una
regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por
ejemplo un vendedor que comercializa
balones de gas licuado de petrleo para
uso y/o consumo personal puede incor-
porarse al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa
que administra una estacin de servicios
que comercializa combustibles como
disel, gasolina de diversos octanajes,
lubricantes, entre otros. En este caso no
podra estar en el RER sino en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
(VIII) Realicen venta de inmuebles
Aquellos contribuyentes que realicen la
venta de bienes inmuebles no podrn
incorporarse al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta, toda vez que solo lo po-
drn hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona na-
tural que no tenga naturaleza empresarial
y que realice la venta de un inmueble, ya
que en este ltimo caso se tratara de una
venta que genera una ganancia de capital
de segunda categora.
(IX) Presten servicios de depsitos
aduaneros y terminales de alma-
cenamiento
En este supuesto el legislador ha estable-
cido una prohibicin de incorporacin
al RER de una actividad muy compleja,
sobre todo por el tema de los controles
que se deben llevar a cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyen-
te que preste servicios de depsitos adua-
neros y terminales de almacenamiento,
solo podr incorporarse al Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
(X) Realicen las siguientes actividades,
segn la revisin de la Clasicacin des. Se incluyen tambin actividades
Industrial Internacional Uniforme
CIIU aplicable en el Per segn
las normas correspondientes
En este punto se aprecia que el legislador
ha establecido una lista de actividades
econmicas que no pueden incorporarse
en el RER, ya que solo les corresponder
prestarlas de manera empresarial bajo
la modalidad del Rgimen General del
Impuesto a la Renta. Las actividades
prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) Actividades de mdicos y odon-
tlogos
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 8620 y contiene las siguientes
actividades:
862
8620 Actividades de mdicos y odon-
tlogos
rea Tributaria I
8620 1 Clnicas mdicas, excepto de
esttica corporal
8620 2 Servicios odontolgicos
8620 3 Clnicas mdicas de esttica
corporal
8620 9 Otras actividades mdicas
(X.2) Actividades veterinarias
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7500 y contiene las siguientes
actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N Actividades administrativas y
servicios de apoyo
(X.3) Actividades jurdicas
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento
y la representacin en casos civiles, pena-
les y de otra ndole, a saber, la representa-
cin de los intereses de una parte contra
los de otra, sea o no ante tribunales u
otros rganos judiciales. En general estas
actividades son realizadas o supervisadas
por abogados. Los casos civiles pueden
consistir en violaciones de los derechos
privados o civiles de personas naturales
o jurdicas, como por ejemplo casos de
responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos
contra el Estado y suelen ser iniciadas
por este. Otras actividades consisten en la
prestacin de asesoramiento en general
y en relacin con conictos laborales,
la preparacin de documentos jurdicos
distintos de los relacionados con pleitos,
como escrituras de constitucin, contra-
tos de sociedad colectiva y documentos
similares para la formacin de socieda-
relacionadas con patentes y derechos de
autor, como la preparacin de escrituras,
testamentos, fideicomisos, etc., y las
actividades de escribanos, mediadores,
examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribuna-
les de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades de mantenimiento del orden
pblico y de seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdi-
go ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes ac-
tividades:
- Actividades de representacin de los
intereses de una parte contra otra, sea
o no ante tribunales u otros rganos
judiciales, realizadas por abogados
o bajo la supervisin de abogados:
asesoramiento y representacin en
procedimientos civiles; asesoramiento
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
y representacin en procedimientos
penales; y asesoramiento y repre-
sentacin en relacin con conictos
laborales.
- Prestacin de asesoramiento en ge-
neral, preparacin de documentos
jurdicos: escrituras de constitucin,
contratos de sociedad y documentos
similares para la formacin de socie-
dades; patentes y derechos de autor; y
escrituras, testamentos, deicomisos,
etctera.
- Otras actividades de notarios pbli-
cos, ejecutores judiciales, rbitros y
examinadores.
(X.4) Actividades de contabilidad,
tenedura de libros y auditora,
asesoramiento en materia de
impuestos
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7412 y contiene las siguientes
actividades:
Esta clase abarca las actividades de regis-
tro contable de transacciones comerciales
para empresas y otras entidades, la prepa-
racin de estados de cuentas, el examen
de dichos estados y la certicacin de su
exactitud, y la preparacin de declaracio-
nes de ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesora-
miento y representacin conexas (excepto
la representacin jurdica) realizadas en
nombre de clientes ante las autoridades
scales.
Exclusiones: Las actividades de procesa-
miento y tabulacin de datos se incluyen
en la clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en
materia de administracin de empresas
realizadas por unidades que no prestan
servicios de contabilidad y auditora, como
por ejemplo las de diseo de sistemas de
contabilidad, programas de contabilidad
de costos, procedimientos de control
presupuestario, etc., se incluyen en la
clase 7414 (Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la
clase 7499 (Otras actividades empresa-
riales n.c.p.)
(X.5) Actividades de arquitectura e
ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7421 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de
arquitectura, ingeniera y agrimensura, y
de exploracin, y prospeccin geolgica,
as como las de prestacin de asesora-
miento tcnico conexo. Las actividades
de arquitectura tienen que ver con el
diseo de edicios, el dibujo de planos de
construccin y, a menudo, la supervisin
de las obras, as como con la planica-
cin urbana y la arquitectura paisajista.
I-6 Instituto Pacfico
Las actividades tcnicas y de ingeniera
abarcan actividades especializadas que se
relacionan con la ingeniera civil, hidru-
lica y de trco, incluso la direccin de
obras, la ingeniera elctrica y electrnica,
la ingeniera de minas, la ingeniera qu-
mica, mecnica, industrial y de sistemas,
la ingeniera especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeracin,
saneamiento, control de la contaminacin
y acondicionamiento acstico, etc. Las
actividades geolgicas y de prospeccin,
que se basan en la realizacin de medi-
ciones y observaciones de supercie para
obtener informacin sobre la estructura
del subsuelo y la ubicacin de yacimientos
de petrleo, gas natural y minerales, y
depsitos de aguas subterrneas, pueden
incluir estudios aerogeogrcos, estudios
hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin las
actividades de cartografa y las actividades
de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba
relacionadas con la extraccin de petrleo
y de gas se incluyen en la clase 1120 (Ac-
tividades de servicios relacionadas con la
extraccin de petrleo y gas, excepto las
actividades de prospeccin).
Las actividades de investigacin y desarro-
llo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la
clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en
la clase 7499 (Otras actividades empre-
sariales n.c.p.).
(X.6) Actividades de informtica y
conexas
721 Consultores en equipos de infor-
mtica (supone el anlisis de las
necesidades y los problemas de los
usuarios y la presentacin a estos
de la solucin ms apropiada). (Las
actividades similares en unidades de
produccin y venta de computado-
res, se incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de infor-
mtica y suministro de programas
de informtica. Incluye el anlisis, el
diseo y la programacin de sistemas
listos para ser utilizados. (La repro-
duccin de programas se incluye en
la clase 2230. La reventa de progra-
mas de informtica se incluye en
la clase 5239. Cuando la actividad
de consultores en equipos se haga
conjuntamente con la de consultores
en programas de informtica, se
incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin,
lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases
de datos: armado de las bases, al-
macenamiento y suministro de datos
con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de
documentacin realizado por bi-
bliotecas o archivos, se incluye en
la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de
mquinas de ocina, contabilidad
e informtica.
729 Otras actividades de informtica
n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revi-
sin 3.
(X.7) Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de
gestin
Esta clase comprende la prestacin de
asesoramiento, orientacin y asistencia
operativa a las empresas. Estas activi-
dades abarcan las relaciones pblicas;
por ejemplo, pueden consistir en la
creacin de una imagen o la formacin
de una opinin acerca del cliente para
mejorar sus relaciones con el pblico, los
medios de informacin y otros sectores
sin recurrir a anuncios pagados, actos de
benecencia, obras de caridad, activida-
des polticas y de cabildeo. Tambin se
incluyen las actividades de planicacin,
organizacin, funcionamiento, control,
informacin administrativa, etc.; de
asesoramiento y gestin combinados,
como por ejemplo la de ingenieros y
economistas agrnomos, etc.; de arbi-
traje y conciliacin entre la gerencia y
el personal; y de gestin de sociedades
de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informti-
ca se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin
jurdicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura
de libros, auditora y asesoramiento en
materia de impuestos se incluyen en la
clase 7412. El estudio de mercados y la
realizacin de encuestas de opinin p-
blica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico
se incluyen en la clase 7421 (Actividades
de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen
en la clase 7430.
6. Obligacin de ingresar al r-
gimen general
De acuerdo con lo dispuesto en el texto
del artculo 122 de la Ley del Impuesto
a la Renta, existe la obligacin de ingre-
sar al Rgimen General del Impuesto a
la Renta si en un determinado mes los
contribuyentes acogidos al Rgimen Es-
pecial incurren en alguno de los supuestos
previstos en los incisos a) y b) del artculo
118, ingresarn al Rgimen General a
partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados, segn
lo dispuesto por el Rgimen Especial,
tendrn carcter cancelatorio, debiendo
tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en este.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

Aplicacin del Impuesto a la Renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio
(Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
Continuacin
Contabilizacin de la devolucin del aporte en libros de
Centauro S.R.L.
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maq. y equipos de explotacin
3331 Maq. y equipo de explotacin
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC.
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
01/07 Por la devolucin del aporte del activo al contrato.
x 1781 Partcipe Alfa
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar div.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrum. nanc. representativos de
derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones en
participacin y consorcios
x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato de
consorcio y la baja de la cuenta de inversin.
Contabilizacin en libros del Consorcio Alfa - Centauro
x DEBE HABER
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC. 100,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
1781 Partcipe Alfa 60,000.00
1782 Partcipe Centauro 40,000.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
x/x Por la emisin del comprobante de pago por la
devolucin de los activos aportados al contrato.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
I rea Tributaria
Actualidad y Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN XXXXX
655 Costo neto de enajenacin de activos
Inmov. y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS XXXXX
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 84,745.77
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipo de
33,898.31 explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
x
6,101.61
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 200,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
40,000.00
47911 Partc. Alfa 110,000.00
47912 Partc. Centauro 90,000.00
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 100,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
60,000.00
1782 Partcipe Centauro 40,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
01/07 Por la devolucin de los aportes a los partcipes
en el contrato.
90,000.00
3.1.5. Impuesto general a las ventas
En vista de que los contratos de consorcio con contabilidad
independiente son considerados personas jurdicas se conside-
ran sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas por
las operaciones que realicen dichos contratos y se encuentren
gravadas con el IGV de acuerdo con el artculo 1 de la ley del
mencionado impuesto.
Base legal:
Art. 9 numeral 9.3 TUO de la Ley del IGV.
Adems debemos tener en cuenta que se encuentran gravados
con el IGV las siguientes operaciones realizadas por los contratos
de colaboracin empresarial con los partcipes del contrato por
ser considerados operaciones con terceros:
3.1.5.1. Aportes al contrato con contabilidad independiente
15,254.24
Se encuentran gravados con el IGV la asignacin al contrato
de consorcio, de bienes, servicio o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes, siendo la base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su
84,745.76 valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1. inciso a) Reglamento de la Ley del IGV.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Operaciones gravadas con IGV
Partcipe A Partcipe B
Aporte de bienes
y servicios C y servicios
contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente
Aplicacin prctica
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en asocia-
das y negocios conjuntos, segn el mtodo de la participacin, la
inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo y se
incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por el contrato.
Contabilizacin del aporte en libros de La Solucin S.A.C.
Aporte de bienes
x DEBE HABER
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELAC. 118,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 18,000.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 100,000.00
759 Otros ingresos de gestin
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el
aporte de materia prima al contrato.
x

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 60,000.00

El 1 de julio de 2013 las empresas La Solucin S.A.C. y Tecnolo- 655 Costo neto de enajenac. de activos
gas S.R.L. acuerdan un contrato de consorcio con contabilidad inmov. y operaciones discontinuadas
independiente denominado Consorcio Soluciones Tecnolgi- 6551 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados
cas, para lo cual aportan lo siguiente:
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 40,000.00
La Solucin S.A.C. 391 Depreciacin acumulada
Efectivo S/.50,000 3913 Inm., maquinaria y equipo - Costo
Materia prima (madera) S/.118,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
Maquinaria S/.60,000 333 Maquinaria y equipos de explotacin
Costo de adquisicin S/.100,000 3331 Maq. y equipo de explotacin
Depreciacin acumulada S/.40,000
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
Valor en libros S/.60,000
Tecnologas S.R.L. x
Efectivo S/.50,000 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 228,000.00
Materia prima (tubos metlicos) S/.59,000 302 Instrum. nancieros representativos
Vehculo S/.40,000 de derecho patrimonial
Costo de adquisicin S/.80,000 3027 Participaciones en asociaciones
Depreciacin acumulada S/.40,000 en participacin y consorcios
Valor en libros S/.40,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
Inversin total 104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
La solucin S.A.C. S/.228,000 60.47745358 % 1041 Cuentas corrientes operativas
Tecnologas S.R.L. S/.149,000 39.52254642 % 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 178,000.00
Total S/.377,000 100.00 % 178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
Se pide explicar el tratamiento con respecto del IGV por dichos
aportes y registrar los aportes en los libros de los partcipes y
del consorcio. Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas S.R.L.

Solucin x DEBE HABER

En vista de que el consorcio con contabilidad independiente es 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC. 59,000.00
considerado persona jurdica distinta de los partcipes, el aporte 178 Otras cuentas por cobrar diversas
realizado por ellos se considera operacin con terceros, por lo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
tanto dicho aporte est gravado con el IGV por tratarse de retiro
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
de bienes considerado venta.
401 Gobierno central
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos, 4011 Impuesto general a las ventas
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin 40111 IGV Cuenta propia
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 50,000.00
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC 759 Otros ingresos de gestin
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos a menos que 01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el
la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se aporte de la materia prima al contrato.
especica en dicha norma.

I-8 Instituto Pacfico N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

 rea Tributaria I
x DEBE HABER 3.1.5.2. Transferencia de bienes a los partcipes del contrato
con contabilidad independiente
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas La transferencia de bienes adquiridos por el contrato a los part-
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
cipes se encuentra gravada con el IGV siendo la base imponible
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,101.69 el valor en libros.
401 Gobierno central
Base legal:
4011 Impuesto general a las ventas Art. 5 numeral 10.1 inciso b) Reglamento de la Ley del IGV.
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 33,898.31 Operaciones gravadas con IGV
759 Otros ingresos de gestin
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el
aporte del vehculo al contrato.
x
Partcipe A Partcipe B
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 40,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos C
inmov. y operaciones discontinuadas Transferencia
Transferencia
6551 Costo neto de enajenacin de a las partes
a las partes
activos inmovilizados de bienes
de bienes
adquiridos por
39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 40,000.00 adquiridos por
el contrato
391 Depreciacin acumulada el contrato
3913 Inm., maq. y equipo - Costo
Contrato de colaboracin empresarial
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00 con contabilidad independiente
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maq. y equipo de explotacin
01/07 Por la baja del vehculo aportado al contrato.

x
Aplicacin prctica
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 149,000.00
302 Instrum. nancieros representativos
de derecho patrimonial El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas
3027 Participaciones en asociaciones La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. vende materias primas
en participacin y consorcios a los partcipes que fueron adquiridas por dicho contrato para
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00 la venta, el costo unitario es de S/.20.00 ms IGV; la venta a La
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras Solucin S.A.C. es por mil unidades y a Tecnologas S.R.L. por
1041 Cuentas corrientes operativas mil quinientas unidades.
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 99,000.00 Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos
178 Otras cuentas por cobrar diversas contables en libros del contrato.
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el Solucin
contrato de consorcio.
Para nes del IGV, la venta que realiza el contrato con contabili-
dad independiente, de los bienes adquiridos dentro del mismo,
Contabilizacin en libros del Consorcio Soluciones Tecno- calica como operacin con terceros y como tal gravados con el
lgicas IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
x DEBE HABER La base imponible no puede ser menor al valor en libros de
los bienes.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras Asientos contables
1041 Cuentas corrientes operativas Asientos contables en el contrato de consorcio
24 MATERIA PRIMAS 150,000.00
x DEBE HABER
241 Materias primas para prod. manuf.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 84,745.77 17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC. 23,600.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin 178 Otras cuentas por cobrar diversas
3331 Maq. y eq. de explot. 50,847.46 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
334 Unidades de transporte DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00
3341 Vehculos motoriz. 33,898.31 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
40111 IGV - Cuenta propia
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 42,254.23
401 Gobierno central 70 VENTAS 20,000.00
701 Mercaderas
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia x/x Por la venta de mercaderas al partcipe La Solucin S.A.C.
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 377,000.00 x
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas 69 COSTO DE VENTAS 20,000.00
691 Mercaderas
47911 Partcipe La Solucin S.A.C. 110,000.00
20 MERCADERAS 20,000.00
47912 Partcipe Tecnologas S.R.L. 90,000.00
208 Otras mercaderas
01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato.
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.

N 283 Segunda Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER producidos por dicho contrato para la venta; sin embargo, al nal
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,600.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Ctas. ctes. operativas
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS
178 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza de las ventas.
x Solucin
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 35,400.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe Tecnologas S.R.L.
x
69 COSTO DE VENTAS 30,000.00
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS
178 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza de las ventas.
3.1.5.3. Adjudicacin de bienes a los partcipes del contrato
con contabilidad independiente
La adjudicacin de bienes obtenidos y/o producidos en la ejecu-
cin de los contratos de colaboracin empresarial a los partcipes,
se encuentra gravado con el IGV siendo la base imponible el
valor de costo.
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1 inciso c) Reglamento de la Ley del IGV.
Operaciones gravadas con IGV
Partcipe A C Partcipe B
Adjudicacin Adjudicacin
a las partes a las partes
de bienes de bienes
producidos por producidos por
el contrato el contrato
Contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente
Aplicacin prctica
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas La
Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. al nal del contrato adjudica
gratuitamente a los partcipes productos terminados que fueron
del contrato quedaron en stock dos mil quinientas unidades no
vendidas que se adjudicarn a los partcipes, el costo unitario es
de S/.20.00. La adjudicacin a los partcipes es en proporcin a
la participacin en el contrato. La Solucin S.A.C. participa con
23,600.00 el 40% y Tecnologas S.R.L. con el 60 %.
Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos
contables en libros del contrato.
Para nes del IGV la adjudicacin gratuita de los productos ter-
minados que realiza el contrato con contabilidad independiente,
de los bienes producidos dentro del mismo, calica como retiro
5,400.00 de bienes y operacin con terceros y como tal gravados con el
IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
Distribucin de la adjudicacin de los productos terminados
30,000.00
Total unidades 2,500
40 % La solucin S.A.C. 1,000
60 % Tecnologas S.R.L 1,500
En vista de que la adjudicacin es gratuita, el consorcio debe emi-
tir el comprobante de pago factura a cada uno de los partcipes
con la leyenda transferencia gratuita y colocar referencialmente
30,000.00 el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.
Dicha transferencia calica como retiro de bienes gravado con
el IGV que debe ser asumido por el contrato, la base imponible
es el costo de produccin de dichos bienes.
Asientos contables
Asientos contables en el contrato de consorcio
x DEBE HABER
35,400.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,600.00
641 Gobierno central
6411 IGV y selectivo al consumo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de pro-
ductos terminados al partcipe La Solucin S.A.C..
x
69 COSTO DE VENTAS 20,000.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 20,000.00
211 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas de los productos terminados.
x
64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,400.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de
productos terminados al partcipe Tecnologas S.R.L.
x
69 COSTO DE VENTAS 30,000.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 30,000.00
211 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.
Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

 I rea Tributaria
Exportacin de paquetes tursticos a propsito
de la incorporacin del numeral 9 al artculo 33 del
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : Exportacin de paquetes tursticos a pro-
psito de la incorporacin del numeral 9
al artculo 33 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
6.1. Sobre los servicios que confor-
man el paquete turstico
Es importante sealar precisiones respecto
a algunos de los servicios que conforman
el paquete turstico que pueden estar
sujetos al benecio, debido a que han
recibido pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria.
Servicios de alimentacin: De acuer-
do al segundo prrafo inciso a) del
artculo 9- D del Reglamento de la
Ley del IGV, dispone que se considera
al servicio de alimentacin prestado
en restaurantes, el cual no incluye
al previsto en el numeral 4 del art-
culo 33 del TUO de la Ley del IGV1.
Asimismo, de acuerdo al inciso m) del
art. 9-A del Reglamento de la Ley del
IGV, se dene al Restaurante como al
establecimiento que expende comidas
y bebidas al pblico.
Se considera entonces que tiene que
ser en restaurantes donde se prestan
los servicios de expendio de comi-
das y bebidas al pblico, por lo que
no encuadran en este supuesto a los
establecimientos que se dedican a la
venta de comidas y bebidas al p-
blico, tales como bodegas, mercados,
supermercados y otros establecimien-
tos similares2.
Tenemos que incidir en la calicacin
de servicios, distinguindolo de venta,
ya que en este ltimo la operacin
se agota en la transferencia en pro-
piedad del producto, en cambio, en
el servicio implica una obligacin de
hacer, propio de los establecimientos
denominados restaurantes.
Transporte turstico: De acuerdo al
segundo prrafo inciso b) del artculo
9-D del Reglamento de la Ley del IGV,
seala que se entender como trans-
porte turstico al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turs-
tico, con el n de posibilitar el disfrute
1 Se reere al servicio de alimentacin prestado en un establecimiento
de hospedaje.
2 Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
de sus atractivos, calicado como tal
conforme a la legislacin especial sobre
la materia segn corresponda.
En este caso, habida cuenta de que las
normas especiales solo han regulado
sobre transporte turstico respecto al
transporte por va terrestre, area y
acutica. No sucedi lo mismo con el
transporte ferroviario, por lo tanto, en
ningn caso se ha previsto para este
servicio que pueda calificar como
exportacin3.
El traslado de turistas desde el
aeropuerto a su hotel calicara como
transporte turstico sujeto al benecio?
De lo expuesto, para que calique como
transporte turstico debe cumplir concu-
rrentemente con estos requisitos: a) estar
destinado al traslado de personas hacia y
desde centros de inters turstico con el n
de posibilitar el disfrute de sus atractivos; y,
b) ser prestado en la va terrestre, acutica y
area, toda vez que en las normas especiales
que regulan este tipo de transporte contem-
plan una denicin de transporte turstico.
En ese sentido, al no cumplir con el
primer requisito no se puede considerar
como exportacin de acuerdo a lo seala-
do en el artculo 33 numeral 9 del TUO
de la Ley del IGV, a pesar de que en la
normativa sectorial pueda ser calicado
como transporte turstico4.
6.2. Del procedimiento de inscripcin
en el Registro
Tal como hemos sealado, la naturaleza
del Registro es declarativa; sin embargo,
su cumplimiento resulta siendo nece-
sario si es que se pretende gozar del
benecio que implica considerar a estas
operaciones como exportacin, esto es, la
posibilidad de acceder al derecho al saldo
a favor del exportador y poder aplicar la
compensacin o solicitar su devolucin.
De esta manera, podemos sealar que el
inciso a) numeral 2 del artculo 9-C del
Reglamento de la Ley del IGV reere los
siguientes cuatro (4) requisitos:
- Encontrarse incluido como Agencia de
Viajes y Turismo en el Directorio Nacio-
nal de Prestadores de Servicios Tursticos
Calicados publicado por el Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo.
- Que el titular, representante(s) legal(es),
socio(s) o gerente(s) del operador tu-
rstico no se encuentre dentro de un
proceso o no cuente con sentencia
condenatoria, por delito tributario.
3 Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000.
4 Vase la Carta N 12-2013-SUNAT/200000.
- Que su RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal
de actividades.
- Que el RUC no tenga la condicin de
NO HABIDO o NO HALLADO
De acuerdo al art. 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 88-2013/SUNAT,
la inscripcin en el Registro habilitar a
utilizar el saldo a favor del exportador a
partir del periodo en que se encuentre
inscrito y hasta el periodo en que surta
efecto la exclusin. Asimismo, reere que
el saldo a favor del exportador incluir
aquel generado en los periodos en que
el operador turstico no hubiere estado
inscrito, se entiende dado el carcter
declarativo del Registro.
Adems dispone en su segundo prrafo
que la exclusin del Registro origina que
el operador turstico deje de usar el saldo
a favor del exportador a partir del periodo
siguiente a aquel en que surte efecto dicha
exclusin. El impedimento abarca tanto
el saldo a favor del exportador generado
antes de la exclusin que no hubiese sido
utilizado, como aquel que se genere a
partir de la exclusin.
Tambin que la exclusin del Operador
Turstico del Registro no afectar su dere-
cho al saldo a favor del exportador de los
periodos en que hubiere estado inscrito o
excluido, pudiendo utilizar dicho saldo al
inscribirse nuevamente en el Registro, a
partir del periodo en que quede inscrito
conforme a lo sealado en el artculo 4.
Inscripcin
Solicita
inscripcin
Validacin de
condiciones
Noticacin de
la resolucin
Fecha de
inscripcin
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
- La solicitud se presentar a travs de
Sunat Operaciones en Lnea en el caso
que los OTD cumplan con las condi-
ciones sealadas en el numeral 2 del
artculo 9-C del Reglamento de la Ley
del IGV5.
- La Sunat contar con un plazo de 45
das hbiles computados a partir de
la fecha de presentacin de la misma.
Exclusin
Validacin
Solicita
exclusin
condiciones
- La solicitud se presentar a travs de
Sunat Operaciones en Lnea:
En cualquier momento a pedido
del propio Operador Turstico.
De ocio, cuando la Sunat de-
tecte el incumplimiento de las
condiciones establecidas en el
numeral 2 del artculo 9-C del
Reglamento de la Ley del IGV.
- La fecha de exclusin ser a partir de
la fecha en que surta efecto la noti-
cacin del acto administrativo que
comunica su exclusin.
6.3. Sobre la emisin del comproban-
te de pago
De acuerdo al inciso d) numeral 1 del
artculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago aprobado por Resolu-
cin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modicatorias6,5que
los comprobantes de pago, denominados
facturas, se emitirn en las operaciones
de exportacin consideradas como tales
por las normas del impuesto general a
las ventas.
A su vez, el artculo 33 del TUO de la
Ley del IGV establece que la exportacin
de bienes o servicios, as como los con-
tratos de construccin, no estn afectos
al IGV. Y de acuerdo al numeral 9 como
hemos observado, tambin se considera
como exportacin la venta de paquetes
tursticos efectuados por OTD a favor de
sujetos no domiciliados en el pas, res-
pecto de servicios que la norma incluye
expresamente como conformantes de
dicho paquete turstico.
Por su parte, de conformidad con el
artculo 9-E del Reglamento de la
Ley del IGV, los operadores tursticos
emitirn a los sujetos no domiciliados la
factura correspondiente, en la cual solo
se deber consignar los servicios indi-
cados en el numeral 9 del artculo 33
del decreto que conformen el paquete
5 Sin embargo, hasta el 30.06.13 se dispuso que deba presentarse
un escrito, el cual se ingresaba por Mesa de Partes.
6 Publicado el 24.01.99.
I-12 Instituto Pacfico
De no haber pronunciamiento se
entender denegada la solicitud.
- Si se deniega la solicitud, el OTD
puede presentar una nueva solici-
tud.
- La fecha de inscripcin es a partir en
que surta efecto la noticacin del
acto administrativo en que se comu-
nica su inscripcin.
Fecha de
Noticacin de
la resolucin exclusin
turstico, debiendo emitirse de manera
independiente el comprobante de pago
que corresponda por el resto de servi-
cios que pudieran conformar el referido
paquete turstico.
Adicionalmente, la norma reere que en
la factura en que se consigne los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33
del decreto que conformen el paquete
turstico, deber consignarse la leyenda:
OPERACIN DE EXPORTACIN- DECRE-
TO LEGISLATIVO 1125.
De las normas glosadas, se desprende que
en el supuesto de que la operacin cali-
que como exportacin, el comprobante a
emitirse ser una factura no afecta a IGV
y solo por los servicios que conforman el
paquete turstico sujetos al benecio, lo
que implica que respecto a los servicios
no incluidos en el benecio, suceden
dos temas:
1. Que la operacin no calicar como
exportacin.
2. Que al no calicar como exportacin
no se deber emitir una factura, sino
una boleta de venta.
Qu sucede con aquellos servicios
que no han sido considerados en el
benecio y respecto de los cuales se
han emitido la boleta de venta?
Como ya se ha visto en prrafos preceden-
tes, al considerarse un intangible (cesin
de derechos de usuario del OTD a favor
del sujeto no domiciliado) de acuerdo al
ltimo prrafo inciso a) numeral 1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV, dicha operacin no se encuentra
gravada con IGV, toda vez que el tercero
al que se le transere el intangible es un
no domiciliado.
En este escenario, podemos observar que
en las operaciones materia del presente
informe, los OTD deben, antes de emitir
el comprobante, discriminar entre los
servicios sujetos al benecio y de los
que no estn sujetos al mismo. Esto va a
tener consecuencias, por un lado, para la
solicitud de compensacin o devolucin
del saldo a favor del exportador, por otro,
respecto a la forma en que van a ser decla-
rados en el PDT 621- IGV Renta mensual.
Cundo se debe emitir el comproban-
te de pago por la venta de paquetes
tursticos efectuados por los OTD?
De acuerdo al artculo 5 numeral 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
se debe emitir el comprobante de pago,
en la transferencia de bienes muebles, en
el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero. Por corresponder
en este caso a intangibles no se aplica el
supuesto de entrega del bien, por lo que
corresponde que se emita el comprobante
cuando se efecta el pago67.
6.4. Cundo se considera exportado
un paquete turstico?
De conformidad con el segundo prrafo
del artculo 9- B del Reglamento de la
Ley del IGV, se considerar exportado un
paquete turstico en la fecha de su inicio,
conforme a la documentacin que lo
sustente, siempre que haya sido pagado
en su totalidad al operador turstico y
la persona natural no domiciliada que
lo utilice haya ingresado al pas antes
o durante la permanencia del paquete.
Como observamos, a efectos de consi-
derar que se ha exportado el paquete
turstico se hace imprescindible:
- El pago de la totalidad del paquete,
mientras no se haya pagado total-
mente no podra solicitar devolucin
o compensacin.
- Y que la persona natural no domici-
liada haya ingresado al pas.
Cabe mencionar sobre los paquetes tu-
rsticos, que a efectos del benecio del
saldo a favor del exportador, de acuerdo
al artculo 7 de la Resolucin de Super-
intendencia N 88-2013/SUNAT, los OTD
debern llevar como medio de control
una Relacin de Turistas (RT)78 que sustente
la cantidad de paquetes tursticos inicia-
dos y pagados en su totalidad, indicando
el periodo correspondiente.
6.5. Qu monto consideramos como
exportacin?
De acuerdo al artculo 9-G del Regla-
mento de la Ley del IGV, los operadores
tursticos debern considerar como ex-
portacin el paquete turstico en cuanto
a los servicios indicados en el numeral 9
del artculo 33 del decreto, siempre que
estos sean brindados a personas natura-
les no domiciliadas en un lapso mximo
de sesenta das (60) das calendario por
cada ingreso al pas. Si dichos servicios
se prestan vencido el plazo antes mencio-
nado, no se considerarn comprendidos
en el artculo 9-D.
7 Informe de SUNAT N 123-2012-SUNAT/4B0000.
8 Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia
N 210-2013 (vigente a partir del 05.07.13), se derog la obligacin
de contar con esta relacin de turistas.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

Esto puede signicar que los montos que
se consideran exportados, no necesaria-
mente van a tener que coincidir con los
montos consignados en las facturas, dado
que se tiene que validar la informacin
con el tiempo en que permanecen las
personas naturales no domiciliadas en
el pas, caso contrario, no se considerar
como saldo a favor del exportador.
7. Del procedimiento de la
solicitud de devolucin y/o
compensacin
De acuerdo con el artculo 9-D del
Reglamento de la Ley del IGV, se apli-
car las disposiciones relativas al saldo
a favor del exportador previstas en el
decreto y en el Reglamento de Notas de
Crdito Negociables89, sern aplicables a
los Operadores Tursticos a que se reere
el presente subcaptulo.
Adems, en el tercer prrafo del artculo
9-F del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que la Sunat solicitar a las
entidades pertinentes la informacin
que considere necesaria para el control y
scalizacin al amparo de las facultades
del artculo 96 del Cdigo Tributario.
Asimismo, dispone que el plazo para re-
solver ser de 45 das hbiles, no siendo
de aplicacin lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, esto conlleva a que no se
pueden presentar solicitudes de devolu-
cin con garanta.
En el cuarto prrafo de la norma citada
en el prrafo precedente seala que en la
fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin o en la fecha en que se pre-
senta la declaracin en que se comunica
la compensacin, se vericar:
a) Que no tenga deuda tributaria exigi-
ble coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones
de las obligaciones tributarias de los
ltimos seis meses anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud.
Caso prctico
La agencia de viajes Light Silvera Tours
S.A.C. con RUC 20215412455 realiz la
venta de 4 paquetes tursticos a un Ope-
rador Turstico del exterior, por la suma de
S/.8,000.00 (el valor de cada paquete es
de S/.2,000.00), solicita conocer el pro-
cedimiento de la determinacin del saldo
a favor que ser materia de devolucin y
cmo va a realizar su declaracin jurada
mensual en el PDT 621 IGV Renta, de
acuerdo a las siguientes premisas:
a) En dicho paquete encontramos ser-
vicios sujetos al benecio y otros no
sujetos al benecio.
9 Reglamento de Notas de Crdito Negociables aprobado por el
Decreto Supremo N 126-94-EF, publicado el 29.09.94 y normas
modicatorias.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
b) El monto de los servicios que no estn
sujetos al benecio es de S/.500.00
por cada paquete.
c) Asimismo, se realizaron pagos por di-
chos paquetes de la siguiente manera:
El 03.01.13 se pag la suma de
S/.2,000.00.
El 20.01.13 se pag la suma de
S/.2,000.00
El 15.02.13 se pag la suma de
S/.4,000.00.
d) Adicionalmente, tenemos que: dos
paquetes (Paquete A) tienen fecha
de inicio 12.02.13 y fecha de fin
25.02.13 y los otros dos (Paquete
B) tienen fecha de inicio 05.03.13 y
fecha de n 25.03.13.
Solucin
Paso 1: La agencia de viajes Light Silvera
Tours S.A.C. debe distinguir entre los
servicios que estn sujetos al benecio y
de los que no lo estn.
Sabemos que el precio unitario por pa-
quete de todos los servicios asciende a
S/.2,000.00.
Asimismo, conocemos que el monto
de los servicios que no estn sujetos
al benecio es de S/.500.00 por pa-
quete, dado que son 4 paquetes sera
S/.2,000.00.
Por otro parte, el valor por paquete que
corresponde a los servicios que si estn
sujetos al benecio sera S/.1,500.00
(2000-500), dado que son 4 paquetes
tenemos que sera S/.6,000.00.
En esta parte, podemos concluir que
tenemos un total por servicios NO sujetos
al benecio por la suma de S/.2,000.00
Cantidad de
Descripcin
paquetes
2 Paquete A
2 Paquete B
Total 4 S/.6,000.00
De acuerdo al cuadro anterior, tenemos
que:
El Paquete denominado A, se considera
exportado en la fecha que se haya inicia-
do (12.02.13) y pagado completamente
(15.02.13), esto es en febrero.
El Paquete denominado B, se considera
exportado en la fecha que se haya inicia-
do (05.03.13) y pagado completamente
(15.02.13), esto es en marzo (ambos
requisitos deben cumplirse).
Paso 4: Determinar el monto que se
considera exportado.
Descripcin
Exportaciones facturadas
Exportaciones embarcadas (Realizadas)
Ventas no gravadas
* Si es que el turista permaneci ms del tiempo permitido, estos montos no se consideraran como exportaciones realizadas. Es por ello que no
necesariamente va a coincidir el monto que se considera exportado con lo facturado.
rea Tributaria I
y por los servicios que S estn sujetos
al benecio asciende a S/.6,000.00.
Paso 2: Debemos asignar los pagos
parciales a estas operaciones y emisin
de comprobante de pago: Exportacin
facturada.
Aqu podemos recordar lo que se indic
respecto a la emisin del comprobante de
pago, que debido a que es un intangible,
se debe emitir en la fecha que se efecta
el pago (Informe 123-2012-SUNAT).
En el primer pago del 03.01.13 por
S/.2,000.00, se le va asignar dicho pago
al importe de servicios no sujeto al be-
necio y emitir la boleta de venta como
operacin no gravada con IGV.
Debido a que el importe no sujeto a
benecio ya se ha asignado, lo que resta
corresponde a los pagos por los servicios
sujetos al benecio. En consecuencia:
En el segundo pago del 20.01.13 por
S/.2,000.00, se emitir una factura (Ex-
portacin facturada) por la exportacin
de paquete turstico (por los servicios
sujetos al benecio).
En el tercer pago del 15.02.13 por
S/.4,000.00, se emitir una factura (Expor-
tacin facturada) por la exportacin de
paquete turstico (por los servicios sujetos al
benecio). Con este pago se termina de pa-
gar completamente los paquetes tursticos.
Paso 3: Determinar el momento en que
se considera la Exportacin realizada:
Como se ha visto, se considera exporta-
do en la fecha de inicio del paquete,
siempre que haya sido completamente
pagado y la persona no domiciliada haya
ingresado al pas.
En este caso, el 15.02.13 se terminaron
de pagar los paquetes.
Fecha de Fecha Precio
Total
inicio de n unitario
12.02.13 15.02.13 S/.1,500.00 S/.3,000.00
05.03.13 25.03.13 S/.1,500.00 S/.3,000.00
Al efecto, como mencionamos el OTD
debe contar una Relacin de Turistas,
a n de que se determine el tiempo de
permanencia de los mismos, si al vericar
el turista tiene ms de los 60 das de
permanencia, no se podr considerar
respecto de los servicios comprendidos
en el paquete usado por dicho turista,
como exportados. Por lo que perjudicar
al momento de solicitar la devolucin o
compensacin.
Paso 5: Declaracin en el PDT 621 IGV
Renta.
Casilla Enero Febrero Marzo
106 S/.2,000.00 S/.4,000.00
127 S/.3,000.00* S/.3,000.00*
105 S/.2,000.00
Continuar en la siguiente edicin.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Comprobantes de pago, consideraciones

a tomar en cuenta (Parte II)
Ficha Tcnica * Las referencias numricas obran en el acpite 1.
b) Boletas de ventas emitidas con bonicacin y descuen-
Autor : Miguel Ros Correa
to: De acuerdo al tercer prrafo del numeral 3 del artculo 2
Ttulo : Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte II) del RLIGV, no se considera venta (no gravada con el IGV) el
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013 retiro de bienes: () que efecten las empresas como boni-
caciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan
con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5,
excepto el literal c).
4. Otros modelos de comprobante de pago Sobre el particular, el numeral 13 del artculo 5 del RLIGV, so-
a) Facturas emitidas por personas naturales SIN negocio bre descuentos, dispone que; Los descuentos que se concedan
(rentas de segunda categora): De acuerdo al inciso b) del u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
numeral 1 del artculo 4 del RCP, se debe emitir facturas a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
en el caso que: () el comprador o usuario lo solicite a n de a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
sustentar gasto o costo para efecto tributario. volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos
los casos en que ocurran iguales condiciones; () d) Conste en
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 26 de la LIR, el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
respecto a intereses percibidos por personas naturales sin
negocio, dispone que: Cuando se efecte cualquier pago a A continuacin, representaremos una boleta de venta con
cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad bonicacin y descuento:
correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida
el acreedor.
Siendo as, cuando una persona natural sin negocio perciba EXABYTE HARDWARE EIRL (1)
RUC N 20513836130 (3)
EXABYTE.COM (2)
intereses por prstamos, pagados por una persona con ne- Hardware y Software BOLETA DE VENTA (4)
gocio (natural o jurdica), el comprobante que se debe emitir Principal: Av. Los Arrozales N 220 002 0000127 (5)
para sustentar el respectivo gasto ser la factura por rentas Pueblo Libre, Lima (6)
de segunda. La misma regla se aplica para los ingresos que Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6)
Agencia: Calle Las Madreras N 1150 San Borja, Lima (7)
constituyan regalas para personas naturales sin negocio. Para
tal efecto, el artculo 27 de la LIR establece que: Cualquiera Seor (es): Elisa Amel Maza Ansin (8) Fecha emisin: 04.07.13 (10)
sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera Documento: 40307259 (9) Direccin:
regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada Cantidad Descripcin P. Unitario Valor de vta.
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos
1 Laptop. PACPIT G560/0679BGS
o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos Serie: 1S067BGSCB0 (IHSA-011)
*S/.1,799.00 *S/.1,799.00

de autor de trabajos literarios, artsticos o cientcos, as como 1 Bonicacin transferencia gratuita: *S/.21.19
toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de Mouse Soyntec Inpput R263 Verde
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin 1 Impresora multifuncional PRINT MP *S/.200.00 *S/.160.00 (14)
(12) Serie: LCHD31717 (*S/.40.00)
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca. Descuento Impresora 20% (13)
A continuacin, disearemos un modelo propuesto para
facturas por rentas de segunda categora: La Rapidita SAC (17)
Grca Rapidita (18)
RUC 20158072456 (19)
Aut. Imp SUNAT TOTAL S/.1,959.00 (16)
8395571173 (20)
10.01.2013 (21) CANCELADO

ADQUIRIENTE O USUARIO (22)

VALERIA MURIEL ROS RAMOS (1) RUC N 10428409600 (3) EMISOR (22)
FACTURA (4)
Av. Miguel Gutirrez N 1520 San Luis, Lima (6)
001 0000058 (5) *Las referencias numricas obran en el acpite 1.
La identicacin del adquiriente, el documento de identidad
Seor (es): Los Especialistas SAC (8) Fecha emisin: 04.07.13 (10) y le precio unitario son datos obligatorios no necesariamente
RUC: 20342588210 (9) impresos nicamente cuando el valor de la boleta supere los
Descripcin Importe
S/.700.00. Asimismo, para el caso de boletas de venta que
otorguen derecho al Reintegro Tributario a los contribuyentes
Intereses generados por el mes de marzo de 2013, segn *S/.6,000.00 (14) domiciliados en el Regin Selva, los referidos datos sern
Contrato de Mutuo (12)
obligatorios cuando el monto supere los S/.350.00.
Son cinco mil setecientos y 00/100 nuevos soles * (16) La direccin es un dato no necesariamente impreso cuando
Renta bruta *S/.6,000.00
la venta se efecte en la Zona Comercial de Tacna, siempre
La Rapidita SAC (17)
que el importe supere los USD 25.00 o su equivalente en soles.
Grca Rapidita (18)
RUC 20158072456 (19)
Retencin (5 %) *S/.300.00 (15) En el caso de Exportafcil, adems de los datos de identi-
Aut. Imp SUNAT
8395571173 (20) cacin del adquiriente, el valor de la venta debe expresarse
10.01.2013 (21) CANCELADO Renta Neta *S/.5,700.00 (16)
numrica y literalmente.
ADQUIRIENTE O USUARIO (22) c) Operaciones a ttulo gratuito: De acuerdo a lo dispuesto en
EMISOR (22) el artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago, Decreto
SUNAT (22) Ley 25632, existe obligacin de emitir el comprobante de
pago por todas las operaciones que transeran bienes, en

I-14 Instituto Pacfico N 283 Segunda Quincena - Julio 2013


propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier natu-
raleza. Asimismo, dispone que dicha obligacin rige aun
cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta
a tributos.
A su vez, el numeral 8 del artculo 8 del RCP establece que:
Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se
efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago
la leyenda: TRANSFERENCIA GRATIUTA o SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente
el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido a dicha operacin.
Cabe preciar que de acuerdo al inciso c) del artculo 3
de la LIGV, se dene por servicio: Toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual se percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento nanciero.
Estando a lo anterior, los servicios prestados a ttulo gratuito
no puede ser entendido como un supuesto gravado con el IGV,
toda vez que no cumple con uno de los aspectos desarrollado
por la norma del IGV, la retribucin o contraprestacin. Tal
criterio es desarrollado por la Directiva N 004-99/SUNAT.
A continuacin, presentaremos un modelo de factura emitida
a ttulo gratuito:
EXABYTE HARDWARE EIRL (1)
RUC N 20513836130 (3)
EXABYTE.COM (2)
Hardware y Software
Principal: Av. Los Arrozales N 220
Pueblo Libre, Lima (6)
Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6) 001 0002456 (5)
Agencia: Calle Las Madreras N 1150 San Borja, Lima (7)
Seor (es): Los Especialistas SAC. (8) Fecha emisin: 04.07.13 (10)
RUC: 20342588210 (9) G. Remis: 002 0000952 (11)
Cantidad Descripcin P. Unitario
1 Servicio por la garanta incluida en el *S/.350.00
(12) precio de venta de la Laptop. PACPIT (13)
G560/0679BGS. Serie: 1S067BGSCB0
(12)
Son cero y 00/100 nuevos soles * (16) Sub total
La Rapidita SAC (17)
Grca Rapidita (18) IGV (18%)
RUC 20158072456 (19)
Aut. Imp SUNAT
8395571173 (20) Total
10.01.2013 (21) CANCELADO
ADQUIRIENTE O USUARIO (22)
rea Tributaria I
No obstante lo anterior, el inciso b) del Apndice I de la
LIGV establece que se encuentra exonerada del IGV la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores,
cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud
de Licencia de Construccin admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N
27157 y su reglamento.
Cabe precisar que si el valor total del inmueble supera las
35 UIT (S/.129,500.00 para el ejercicio 2013, considerando
que el valor de la UIT es de S/.3,700.00), se encontrar
gravada la totalidad de la operacin, no solo el exceso a las
35 UIT, tomando en cuenta, que en dicho supuesto, se debe
determinar como base imponible solo el 50 % del valor total,
toda vez que la diferencia representa el valor del terreno no
afect a dicho impuesto.
Por ejemplo, si el valor total de la transferencia es de
S/.243,500.00, el clculo mencionado se debe determinar
de la siguiente forma:
a) Discriminar la base imponible total: Para ello el valor
total se debe dividir entre 2.18, dicho factor representa
el IGV aplicable al 50 % de la base imponible, es decir,
si la operacin gravase el monto total, se dividira entre
1.18.
S/.243,500.00 2.18 = S/.111,697.25
b) Identicar el IGV aplicable: El que se obtendr determi-
nanado el 18 % sobre la base imponible.
S/.111,697.25 X 18 %= S/.20,105.50
FACTURA (4) c) Finalmente, de la suma de la base no gravada, ms la
base gravada ms el IGV determinado debemos obtener
el monto total de la operacin:
S/.111,697.25 + S/.111,697.25 + S/.20,105.50 =
S/.243,500.00
A continuacin, ejemplicaremos cmo se debe detallar lo
Valor de vta. anterior dentro de una factura:
*S/.0.00 (14)
CONSTRUCTORA LAS CASAS (1)
RUC N 20513836130 (3)
CASA BONITA (2)
*S/.0.00 Inmuebles y Construccin
Principal: Av. Los Arrozales N 220 FACTURA (4)
Pueblo Libre, Lima (6)
*S/.0.00 (15)
Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6)
(5)
*S/.0.00 (16) Agencia: Calle Las Madreras N 1150 San Borja, Lima (7) 001 0001026
Seor (es): Los Especialistas SAC. (8) Fecha emisin: 15.07.13 (10)

EMISOR (22) RUC: 20342588210 (9) G. Remis: (11)

SUNAT (22) Cantidad Descripcin P. Unitario Valor de vta.

1 (12) Venta del departamento inscrito en *S/.111,697.25

la Partida Registral N 15859
*Las referencias numricas obran en el acpite 1. Base no gravada S/.111,697.25
*S/.111,697.25
(14)
Base gravada S/.111,697.25
d) Venta de inmuebles gravados: De acuerdo al inciso d) (12) (13)
del artculo 1 de la LIGV, la primera venta de inmuebles Son dos cientos cuarenta y tres mil quinientos y 00/100 ns Sub total *S/.223,394.50
que realicen los constructores de los mismos es un supuesto
gravado con el IGV. La Rapidita SAC (17)
Grca Rapidita (18) IGV (18 %) *S/.20,105.00
RUC 20158072456 (19)
Por su parte, el numeral 9 del artculo 5 del RLIGV dispone Aut. Imp SUNAT
8395571173 (20) Total *S/.243,500.00 (16)
que para determinar la base imponible del impuesto en la 10.01.2013 (21) CANCELADO
primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se ADQUIRIENTE O USUARIO (22)
excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. EMISOR (22)
Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno re- SUNAT (22)
presenta el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de
la transferencia del inmueble. *Las referencias numricas obran en el acpite 1.
Estando a lo anterior, cuando se trate de enajenaciones de
inmuebles gravados con el IGV, se debe calcular sobre el e) Factura de exportacin: De acuerdo a lo establecido por
total de la transferencia dos bases cuyos montos deben ser el artculo 4 del RCP, la factura se emite en las operaciones
idnticos, y determinar la alcuota del impuesto solo por una de exportacin consideradas como tales por las normas del
de ellas. impuesto general a las ventas.

N 283 Segunda Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Debemos precisar, que a las operacio-
nes de exportaciones efectuadas por
sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplicado no le es aplicable
la norma aqu descrita, toda vez que el
Exportafcil permite exportar a travs
de boletas de venta, las mismas que
deben identicar plenamente al ad-
quiriente y el valor de venta debe ser
expresado numrica y literalmente.
Sobre el particular, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 33
de la LIGV, la exportacin de bienes
o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al IGV.
Ahora bien, debe entenderse que al
margen de la inadecuada tcnica le-
gislativa, las operaciones que calican
como exportacin Si se encuentran
gravadas con el IGV, pero aplicando
una tasa equivalente al cero por ciento
(0 %), por ende, las exportaciones NO
pueden ser consideradas operaciones
no gravadas con el IGV.
Es por ello que las adquisiciones
destinadas exclusivamente a expor-
taciones se declararn en el PDT 621
en la casilla 107 destinadas a ventas
GRAVADAS exclusivamente, toda vez
que es la nica forma de generar el
denominado saldo del exportador
materia de benecio.
f) Comprobantes de pago en el caso
Las facturas de exportacin, a dife-
rencia de las facturas emitidas en
operaciones internas, tienen por ca-
racterstica central la no obligatoriedad
de sealar el nmero del adquiriente,
considerando que dicho sujeto no
posee el sealado dato.
Esto hace que en la prctica denomine-
mos a estos comprobantes FACTURAS
COMERCIALES, pese a que dicho
nombre no ha sido desarrollado por
nuestra legislacin.
Otra caracterstica propia de este
tipo de comprobantes, es que en las
copias (emisor Sunat), a diferencia de
las facturas emitidas en operaciones
internas, no es obligatorio que se
consigne la leyenda COPIA SIN DE-
RECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV,
tal como lo establece el numeral 1.6
del artculo 8 del RCP.
Sobre el tema, el numeral 1 del ar-
tculo 11 del referido RCP, sobre el
archivo de documentos, seala que
la segunda copia de la factura (Sunat)
debe ser entregada a la Aduana, y en
el caso de exportaciones en las cuales
no existan bienes fsicos sujetos a revi-
sin o registro en Aduanas, como es el
caso de las facturas de exportacin, la
segunda copia (Sunat) ser archivada
por el emisor.
A continuacin, mostraremos un
ejemplo de factura comercial:
I-16 Instituto Pacfico
AGROEXPORTACIONES DEL NORTE SA (1)
EL GRAN MANGO (2)
Exportaciones frutcolas
Principal: Av. Jos de Lama N 220 Sullana, Piura (6)
Agencia: Av. De la Merced N 390 Paita, Piura (7)
Seor (es): Southern Specialties, Inc. (8)
RUC:
Cantidad Descripcin
1,500 (12) Boxes handle Edward x 4 kg. (12)
ARE SEVEN HUNDRED FIFTY SIX AND 00/100 US DOLLARS* (16)
La Rapidita SAC (17)
Grca Rapidita (18)
RUC 20158072456 (19)
Aut. Imp SUNAT 8395571173
(20)
10.01.2013 (21)
CANCELADO
*Las referencias numricas obran en
el acpite 1.
de servicios tursticos; boletos de
viaje o boletas de venta factu-
ras?: El artculo 3 del Decreto Su-
premo N 017-2009-MTC, actual Re-
glamento Nacional de Administracin
de Transporte, dispone que a efectos
de la aplicacin de las disposiciones
contenidas en dicho Reglamento, se
entiende por: () 3.63 Servicio de
Transporte Especial de Personas:
Modalidad del servicio de transporte
pblico de personas prestado sin
continuidad, regularidad, generalidad,
obligatoriedad y uniformidad. Se otorga
a los transportistas mediante una autori-
zacin y se presta en el mbito nacional
bajo las modalidades de: transporte tu-
rstico, de trabajadores, de estudiantes;
en el mbito regional, adems de las mo-
dalidades antes sealadas mediante el
auto colectivo; y en el mbito provincial
mediante las modalidades sealadas en
el mbito nacional y adems mediante
el servicio de taxi.
No obstante, el Tribunal Constitucio-
nal en la Sentencia recada sobre el
Expediente N 034-2004-PI/TC, ha
armado que existen una serie de
elementos que permiten caracterizar
un servicio como pblico, los cuales
son: a) Su naturaleza esencial para
la comunidad. b) La necesaria conti-
nuidad de su prestacin en el tiempo.
c) Su naturaleza regular, es decir, que
debe mantener un estndar mnimo
de calidad. d) La necesidad de que
RUC N 20513836130 (3)
FACTURA (4)
001 004201 (5)
Fecha emisin: 20.07.13 (10)
G. Remis: 002 0000952 (11)
P. Unitario Valor de vta.
US$. 4.5 (13) *US$ 6,750.00 (14)
Subtotal * US$ 6,750.00
IGV (18%) *S/.20,105.00
Total *US$ 6,750.00 (16)
ADQUIRIENTE O USUARIO (22)
EMISOR (22)
SUNAT (22)
su acceso se d en condiciones de
igualdad.
En esa misma lnea, el Tribunal Fiscal,
a travs de diferentes Resoluciones
como las N 2454-4-96, N 1103-
1-97 y N 1104-1-97, ha asumido
una posicin respecto a la nocin
de servicio pblico, estableciendo
que cuando se menciona el carcter
de pblico se hace referencia a un
servicio prestado en general, de
manera regular y continua, con la
nalidad de satisfacer una necesi-
dad de ndole pblica, hasta cierto
punto masiva, independientemente
del tipo de persona o ente encargado
de prestar el servicio. Agrega que,
el carcter pblico de un servicio se
congura desde que cualquier per-
sona puede acceder a l, por estar
simultneamente dirigido a todo
aquel que necesita el servicio.
De otro lado, cabe tener en cuenta
que segn lo precisado por la D-
cimo Primera Disposicin Final del
Decreto Supremo N 136-96-EF, la
exoneracin prevista en el numeral 2
del Apndice II del Decreto Legislativo
N 821 no incluye al transporte
en vehculos de alquiler prestado
a turistas, escolares, personal de
empresas y cualquier otro similar.
En tal sentido, el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas ha sostenido que
la inclusin de la Dcimo Primera
Disposicin Final del Decreto Supre-
mo N 136-96-EF tuvo por nalidad
especicar que la exoneracin del IGV
al servicio de transporte pblico no
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

comprende a los servicios prestados
en vehculos de alquiler a turistas, es-
colares, personal de empresas y otros
similares a estos, pues tales servicios
son prestados a un grupo particular,
no teniendo la calidad de servicios
pblicos, toda vez que no cumplen con
las caractersticas esenciales para ser
considerados como tales, esto es ge-
neralidad, continuidad y regularidad,
siendo que la expresin vehculos de
alquiler, a la que se reere la citada
Disposicin Final, alude al hecho de
poner el medio de transporte a dispo-
sicin de alguien ms quien lo renta
o alquila para una ruta o tiempo a
cambio de una contraprestacin y no
al hecho del ttulo legal por el que se
posee el vehculo.
Sobre el particular, es relevante el
reconocimiento de servicio pblico,
ya que si logramos tal calicacin
para el servicio analizado, el mismo
generara tres efectos:
a) Gozar de la exoneracin del IGV,
tal como lo dispone el inciso b)
del Apndice II del TUO de la Ley
del IGV.
b) La emisin de comprobantes de
pago se regir por lo dispuesto en
la Resolucin de Superintenden-
cia N 156-2003/SUNAT, normas
sobre el Boleto de Viaje que emi-
ten las empresas de Transporte
Terrestre Pblico Nacional de
Pasajeros.
c) La obligacin de llevar el denomi-
nado Maniesto de Pasajeros.
Al respecto, la Administracin a
travs del Informe N 049-2011-
SUNAT/2B0000 ha expresado que
por el plazo que estuvo vigente el
pasado Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte, De-
creto Supremo 009-2004-MTC, las
empresas de transportes turstico,
calicadas como tal por el MTC, no
prestaban el servicio de transporte
pblico de pasajeros, por tanto no
gozaban de la exoneracin del IGV, y
por ende, no se encontraban autoriza-
das a emitir el denominado Boleto de
Viaje, es decir, deban emitir la boleta
de venta o la factura, como cualquier
otra prestacin de servicios.
El actual tratamiento dispuesto por el
Reglamento Nacional de Administra-
cin de Transporte, Decreto Supremo
N 017-2009-MTC, si bien ha deni-
do al transporte turstico como un ser-
vicio de transporte pblico, tal como
se ha sealado en el primer prrafo,
tambin ha dicho que se presta sin
continuidad, regularidad, generalidad,
obligatoriedad y uniformidad, es decir,
contraviniendo lo dispuesto por el
Tribunal Constitucional, quien haba
sealado, como mximo intrprete de
la constitucionalidad de las normas,
que un servicio pblico es caracte-
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
rizado por una serie de elementos
como: continuidad, regularidad,
uniformidad, etc.
En suma, como podemos advertir, la
regulacin vigente no ha hecho ms
que enmaraar el panorama sobre el
tema, hacerlo equvoco, de manera
que para el caso del transporte turs-
tico se debe analizar cada supuesto en
especco, es decir, si se trata de un
servicio que posee una ruta denida
(como la de ciertas rutas tursticas que
se ofertan bajo un conocido itinera-
rio), que se ofrece de manera simul-
tnea, incluso analizando el tiempo
y la frecuencia de la prestacin de
servicios (si salen a determinada hora
en fechas preestablecidas), en cuyo
caso se deben entender por cumplidas
las condiciones de continuidad, regu-
laridad, uniformidad requeridas por
el Tribunal Constitucional para un ser-
vicio pblico, siendo ese el supuesto,
corresponder la emisin de los bole-
tos de viaje a los que hace referencia
la Resolucin de Superintendencia
N 156-2003/SUNAT, generando la
obligacin adicionalmente de llevar el
denominado Maniesto de Pasajeros.
Si por el contrario, se trata de un servi-
cio turstico, prestado a requerimiento
del cliente, bajo las condiciones
solicitadas por este ltimo, sobre el
destino, las fechas, horas, etc., se debe
entender que el mismo no cumple
con las caractersticas sealadas por
el Tribunal Constitucional y el Tribunal
Fiscal y por ende, por la prestacin
de tales servicios debe emitir los
comprobantes de pago legislados por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, es decir, la boleta
de venta o la factura, segn corres-
ponda, no encontrndose obligado
a llevar el maniesto de pasajeros.
g) Necesidad de la provincia en la
direccin del proveedor:
A travs de la Resolucin N 09882-
9-2013 de Observancia Obligatoria,
publicada en el diario ocial El Peruano
el 1 de julio de 2013, el Tribunal Fiscal
ha dispuesto como criterio recurrente
lo siguiente: Las facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones
de compra y tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras deben contener,
entre otros requisitos, como informacin
impresa, la direccin completa del esta-
blecimiento en el cual se emiten, esto es,
incluyendo el distrito y la provincia.
Cabe precisar que el anterior criterio
se fundamente en los siguientes su-
puestos:
Que en el Acta Probatoria N 0200
600174584-01 del 20 de marzo
de 2012 (foja 53) la fedataria de la
Administracin dej constancia que
intervino el establecimiento de la
recurrente ubicado en la Av. Garcilaso
rea Tributaria I
de la Vega N 1337 Tda. 1054-1055,
Lima, solicit un servicio de expendio
de alimentos y bebidas por el valor
de S/.19,40, cancel con S/.20,00, y
recibi el vuelto y el Documento N
20120320-01-000050950, el cual no
rene los requisitos y/o caractersticas
para ser considerado comprobante de
pago, al no consignar el distrito en
que est ubicado el establecimiento
(punto de emisin), por lo que luego
de esperar por dos minutos, procedi
a retirarse del local intervenido para
luego reingresar, identicarse y comu-
nicar la infraccin cometida tipicada
por el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario
Que obra a fofa 52, copia del Docu-
mento N 20120320-01-000050950
en el que se aprecia que consigna
como direccin del establecimiento
intervenido Centro Cvico, Av. Garci-
laso de la Vega 1337, sin considerar
el distrito ni la provincia
Que al respecto, este Tribunal en las
Resoluciones N 01382-3-2010,
N 16744-9-2012 y N 21648-
2-2012, emitidas por las Salas de
Tributos Internos 3, 9 y 2, a partir del
ao 2008, ha sealado que las factu-
ras, recibos por honorarios, boletas
de venta, liquidaciones de compra y
tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras deben contener, entre
otros requisitos, como informacin
impresa, la direccin completa del es-
tablecimiento en el cual se emiten, esto
es, incluyendo el distrito y la provincia,
criterio que conforme con el procedi-
miento establecido mediante Acuerdo
de Reunin de Sala Plena N 2012-23
de 19 de diciembre de 2012, fue pro-
puesto para ser declarado recurrente.
Que este Tribunal, siguiendo el proce-
dimiento correspondiente, mediante
Acuerdo de Reunin de Sala Plena
2013-19 del 27 de mayo de 2013,
dispuso que el criterio referido a que:
Las facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de
compra y tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras deben
contener, entre otros requisitos, como
informacin impresa, la direccin com-
pleta del establecimiento en el cual se
emiten, esto es, incluyendo el distrito
y la provincia es recurrente, conforme
con lo establecido por el artculo 154
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135- 99-EF, modicado
por el Decreto Legislativo N 1113 y
el Decreto Supremo N 206-2012-EF.
Que el citado criterio tiene carcter
vinculante para todos los vocales
de este Tribunal, de acuerdo con lo
dispuesto por el Acuerdo de Reunin
de Sala Plena N 2002-10 del 17 de
setiembre de 2002.
Continuar en la siguiente edicin.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Algunas consideraciones del Rgimen
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Algunas consideraciones del Rgimen de
Percepciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
Nacimiento de la Obligacin Tributaria del IGV de
acuerdo al literal a) del artculo 4 del Decreto
Supremo N 055-99-EF, lo que ocurra primero.
Momento en que se est obligado a emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo de acuerdo al
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT Reglamento de Comprobantes
de Pago.
En la fecha en que se entregue el bien.
2. Desde cundo un agente de
percepcin del IGV acta como
tal para los designados por el
D.S. N 091-2013-EF?
Una de las preguntas que inmediatamen-
te se plantea un agente de percepcin del
IGV designado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, con opinin tcnica de la Su-
nat, es desde cundo acta como tal?,
es decir, desde cundo est obligado a
aplicar el monto porcentual de percepcio-
nes del IGV sobre los bienes que vende a
sus clientes, sujetos del IGV?
Para responder a la pregunta, debemos
observar dos escenarios temporales: un
antes y un despus a la propia designacin
I-18 Instituto Pacfico
de Percepciones del IGV
1. Introduccin
A raz de la publicacin del Decreto Supremo
N 091-2013-EF el 14 de mayo ltimo, se
dispone la inclusin de bienes al Rgimen
de Percepciones del IGV as como la desig-
nacin y exclusin de agentes de percepcin,
el cual representa una ampliacin impor-
tante del rgimen sobre las operaciones
Operaciones sujetas al Rgimen de Percepciones del IGV para los agentes de percepciones
que deben actuar como tales a partir del 01.07.13, independientemente cuando opere
el pago o cancelacin de la deuda.
En la transferencia de bienes muebles, lo
que ocurra primero a partir del 01.07.13
el Comprobante de pago deber emitirse:
En el caso de que la transferencia de bienes
sea concertada por Internet, telfono, telefax
u otros medios similares, en los que a partir
del 01.07.13 el pago se efecte mediante
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en
cuenta con anterioridad a la entrega del bien,
el comprobante de pago deber emitirse:
Tratndose de la venta de bienes en consig-
nacin a partir del 01.07.13 el sujeto que
entrega el bien al consignatario, el compro-
bante de pago deber emitirse:
En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos a partir del 01.07.13
anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, el compro-
bante de pago deber emitirse:
Que la entrega del bien se produzca a partir del 01.07.13.
como agente de percepcin, aplicable
para las Operaciones de Venta.
Ahora bien, para el caso de las Opera-
ciones de Venta desde el punto de vista
del primer escenario temporal a la de-
signacin momento anterior para actuar
como agente de percepciones del IGV,
generalmente los decretos supremos
establecen una fecha a partir del cual
estarn obligados a actuar como agentes
de percepciones, as lo dispuso el segundo
prrafo del artculo 2 del Decreto Supre-
mo N 091-2013-EF publicado el 14 de
mayo de 2013:
()
Los agentes de percepcin designados
en virtud del prrafo anterior operarn
comerciales de compra y venta de bienes,
incidiendo sobre todo en los procesos de
pagos y cancelaciones de los mismos.
En ese sentido, hemos visto conveniente
tener algunas consideraciones para su
debido cumplimiento y evitar posibles
contingencias tributarias, para ello, antes
del desarrollo veamos un cuadro:.
En el momento en que se entregue el bien.
En el momento en que se efecte el pago.
En la fecha en que se reciba la conformidad de
la operacin por parte del administrador del
medio de pago.
En la fecha en que se perciba el ingreso, segn
sea el caso, y se otorgue conjuntamente con
el bien.
Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien
sea entregado a un sujeto distinto, el compro-
bante de pago se le podr otorgar a aquel hasta
la fecha de entrega del bien.
Dentro de los 9 das hbiles siguientes a la fecha
en que el consignatario venda los mencionados
bienes.
Para este supuesto, lo que debe ocurrir a partir
del 01.07.13 es que el consignatario habiendo
ya recibido el bien logre a partir de dicha fecha
la venta del bien entregndolo al adquiriente o
comprador por ocurrir primero a la emisin del
comprobante de pago de ser el caso dentro
de los 9 das hbiles siguientes.
En la fecha y por el monto percibido.
como tales a partir del primer da ca-
lendario del mes subsiguiente a aquel
en que se publique el presente decreto
supremo.
Es decir, a partir del 1 de julio de 2013
los designados en dicho decreto supremo
actuarn como agente de percepciones
del IGV sobre las operaciones cuyo naci-
miento de la obligacin tributaria del IGV
sea a partir de dicha fecha, de acuerdo al
mandato del primer prrafo del numeral
13.2 del artculo 13 de la Ley N 29173
Rgimen de percepciones del Impuesto
General a las Ventas.
En ese sentido, el primer prrafo del literal
a) del artculo 4 del Decreto Supremo
N 055-99-EF que aprueba el TUO de
la Ley del IGV e ISC dispone que nace la
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

obligacin tributaria del IGV en la venta
de bienes, lo que ocurra primero:
- En la fecha en que se emita el com-
probante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, o;
- En la fecha en que se entregue el
bien.
Por ello, si es el caso que la entrega de
bienes a los clientes se produce a partir
del 1 de julio de 2013, como hecho
imponible nace la obligacin tributaria
del IGV, en este caso los vendedores del
bien estn obligados a emitir y otorgar
los respectivos comprobantes de pago,
y si es el caso que se produce el pago
del mismo por parte del adquiriente, el
vendedor como agentes de percepcin
del IGV estarn obligados a aplicar el
monto porcentual que corresponda al
bien o bienes sujetos al rgimen.
Si el nacimiento de la obligacin tributa-
ria del IGV se produce el 30 de junio de
2013 o antes, y el pago o la cancelacin
del comprobante de pago, sea total o
parcial, se produce el 1 de julio de 2013,
el agente de percepciones del IGV no est
obligado a aplicar el monto porcentual
del Rgimen de Percepciones del IGV que
pueda corresponder.
Por lo tanto, si el agente de percepcin
del IGV est designado para actuar como
tal a partir del 1 de julio de 2013, el naci-
miento de la obligacin tributaria del IGV
se debe producir a partir de dicha fecha.
En cambio, si se produce el nacimiento
de la obligacin del IGV con anteriori-
dad al 1 de julio de 2013 aun cuando
el pago o cancelacin del comprobante
de pago parcial o total se efecte en
julio o en los siguientes meses, el agente
de percepcin del IGV no est obligado
a aplicar el monto porcentual de dicho
rgimen.
Por ello, debemos tener claro que el naci-
miento de la obligacin tributaria que se
produzca el 1 de julio de 2013 es clave
para denir si la operacin venta del bien
est sujeto al Rgimen de Percepciones
del IGV o no, muy independiente del
momento de su cancelacin sea total o
parcial para un agente de percepciones
que est obligado a actuar como tal a
partir del 1 de julio de 2013; en ese
sentido, el cuadro anteriormente citado
contempla los supuestos a observar.
3. Desde cundo un agente de
percepcin del IGV deja ac-
tuar como tal para los efectos
de la exclusin del Decreto
Supremo N 091-2013-EF?
En el caso de la exclusin como agente de
percepciones del IGV, la regla no se sostie-
ne sobre la base de que se produzca o no
el nacimiento de la obligacin tributaria
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
del IGV, simplemente se sustenta a partir
de la fecha en que opera la exclusin
misma como agente, conforme lo dispone
el segundo prrafo del numeral 13.2 del
artculo 13 de la Ley N 29173.
Es decir, es el caso de una venta a plazos
de un bien donde el tercer pago parcial
de un total de cinco se realiza el 1 de julio
de 2013 por ejemplo, el vendedor ya no
estar obligado a aplicar la percepcin del
IGV a dicho pago parcial o cancelacin
del comprobante de pago, por lo tanto
no podr actuar como tal.
As lo indica el artculo 3 del Decreto
Supremo N 091-2013-EF cuando de
forma taxativa dispone:
Exclyase como agentes de percepcin del
Rgimen de Percepciones del Impuesto Ge-
neral a las Ventas aplicable a las operaciones
de venta y a las operaciones de adquisicin
de combustible a los sujetos sealados en
los Anexos Nos 3 y 4 del presente decreto
supremo, respectivamente, los mismos que
dejarn de operar como tales a partir del
primer da calendario del mes subsiguiente a
aquel en que se publique el presente decreto
supremo.
4. Cundo el agente de percep-
ciones del IGV est obligado
aplicar las percepciones?
Esta tercera pregunta se ubica en ese
segundo momento, el cual ya no gravita
sobre la designacin o no del vendedor
como agente de percepciones del IGV, de
un antes o un despus sobre la base del
nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV, sino que ya estamos frente al agente
de percepciones del IGV que est obli-
gado a actuar como tal, es decir aquel
que provee bienes sujetos al Rgimen de
Percepciones del IGV.
Por ello, el artculo 7 de la Ley N 29173
regula la oportunidad de aplicar la per-
cepcin del IGV, en donde el vendedor
acta ya como agente de percepcin
sobre aquellos bienes sujetos a dicho
rgimen, as lo dispone:
El agente de percepcin efectuar la
percepcin del IGV en el momento en
que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que realiz la
operacin gravada con el impuesto, siem-
pre que a la fecha de cobro mantenga la
condicin de tal.
Es decir, para los efectos del mandato de
la norma tributaria, la oportunidad de
aplicar las percepciones del IGV sobre la
venta de un bien es el momento mismo
del pago; es decir, no es un factor que
se deba observar cuando se produce el
nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV porque en todos los casos se
tiene que producir, lo determinante y
particular para el Rgimen de Percep-
rea Tributaria I
ciones del IGV es el momento en que
se entiende el pago, sea parcial o total,
por el adquiriente. Es ese momento, en-
tonces, la oportunidad donde el agente
de percepcin del IGV aplica el monto
porcentual que corresponda, siendo
indistinto cuando se produce el hecho
imponible del IGV.
Ahora bien, si el cobro se efecta en
especie, se considerar realizado en el
momento en que se reciba o se tenga a
disposicin los bienes, el claro ejemplo
del pago en especie.
De igual forma, en el caso de las com-
pensaciones de acreencias, el cobro se
considerar efectuado en la fecha en que
esta se realice; es decir, aquel da en que
se opere la compensacin misma, el cual
el monto de la percepcin no es objeto o
no forma parte de la compensacin, sino
opera en el momento mismo en que se
produce la compensacin misma.
Y en el caso de transferencia o cesin
de crditos, se considerar efectuado el
cobro de percepciones en la fecha misma
de celebracin del contrato respectivo.
Como bien sabemos, sobre las percepcio-
nes del IGV aplicadas en la oportunidad
de la cancelacin de los comprobantes de
pago, se puede armar que en estricto
no cancelan el monto o precio de las
facturas como es el caso del Rgimen de
Retenciones del IGV, que toma una parte
del impuesto de la propia operacin. Por
ello, si es el caso de que no se aplique en
la oportunidad del pago de la factura o
de la boleta de venta de ser el caso, estas
no se mantienen como pendiente de pago
entre las partes de la operacin comercial.
No obstante, la omisin por parte del
agente de percepciones del IGV constituye
una infraccin tributaria dispuesta en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario cuando dispone que:
No efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
La sancin, para todos los casos, es del
50 % del tributo no retenido o no per-
cibido.
Un aspecto importante que se tiene que
tener en cuenta es que la vigencia de los
nuevos bienes incluidos en el Rgimen
de Percepciones del IGV por el Decreto
Supremo N 091-2013-EF es desde del 15
de mayo de 2013, por ello para aquellos
agentes de percepciones del IGV que ya lo
eran o que fueron excluidos hasta antes
del 1 de julio de 2013 han debido aplicar
las percepciones sobre dichos bienes en
cada oportunidad de pago que se hubiera
realizado en dicho periodo de tiempo
(15.05.13 al 30.06.13).
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
5. De acuerdo a la facultad
discrecional sancionatoria se
puede entender una sus-
pensin o prrroga por
lo establecido en el Decreto
Supremo N 091-2013-EF?
De acuerdo a la Carta N 101-2013-SU-
NAT/200000 de fecha 26 de junio de
2013, la Sunat responde a una solicitud
de la Sociedad Nacional de Industrias de
prorrogar lo establecido por el Decreto
Supremo N 091-2013-EF.
En ese sentido, y dada la dicultad que
representa para los agentes de percep-
ciones del IGV proceder de acuerdo a los
nuevos bienes incorporados al Rgimen
de Percepciones, conforme a su facultad
discrecional para aplicar sanciones, la
Administracin Tributaria comunica que
est trabajando una instruccin interna
para no aplicar sanciones por no efectuar
las percepciones establecidas por ley,
infraccin dispuesta en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario en dos
supuestos bien concretos:
a) No ser sancionados los contribuyentes
que al 15 de mayo del 2013 tengan la
condicin de Agentes de Percepcin, y
no efecten la percepcin del Impuesto
General a la Venta respecto de los bienes
incluidos en el Rgimen de Percepcio-
nes mediante el Decreto Supremo N
091-2013-EF, por las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV se produzca hasta el 31 de agosto
de 2013.
b) No sern sancionados los Agentes de
Percepcin designados por el Decreto
Supremo N 091-2013-EF, que no
efecten la percepcin del Impuesto
General a las Ventas, por las operaciones
sujetas a la percepcin del IGV cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se produzca el 31 de agosto de
2013.
Ahora bien, hay que tener presente dos
aspectos muy importantes sobre dicha
carta:
- Las cartas que emite la Administracin
Tributaria en modo alguno se pueden
considerar una norma tributaria,
independientemente de si dicho
documento se publique o no en el
portal de la Sunat, por ello no es po-
sible considerar que lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 091-2013-EF
se hubiere aplazado o prorrogado, sus
efectos legales siguen plenos, salvo
que se hubiere modicado por una
norma con igual jerarqua constitucio-
nal, punto que no ha ocurrido hasta
el momento.
- La facultad de aplicar sanciones por
parte de la Sunat es efectivamente
discrecional, est en la consideracin
de la Administracin Tributaria apli-
I-20 Instituto Pacfico
car sanciones o no por la omisin de
aplicar las percepciones del IGV a la
venta de bienes sujetos al sistema, por
ello hay que tener en cuenta el ltimo
prrafo de la Norma IV del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Tributario, cuando
dispone que:
En los casos en que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optar por la
decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico,
dentro del marco que establece la ley.
En ese sentido, en mi opinin, el ejercicio
de la facultad discrecional sancionatoria
no prorroga ni suspende la aplicacin
de sanciones en tanto no se deduzca
de la evaluacin del incumplimiento
una clara dicultad para el agente de
percepcin del IGV de no poder cumplir
con lo dispuesto por el Decreto Supremo
N 091-2013-EF, caso contrario la Ad-
ministracin Tributaria est obligada a
aplicar las sanciones que correspondan.
Si es el caso de que no se entienda de esta
forma, estaramos asumiendo que una
carta de la Administracin Tributaria como
la antes referida, dirigida a un respetable
gremio empresarial, estara modicando corresponda.
o desvirtuando el mandato de la norma
tributaria. En ese sentido, lo correcto es
asumir de forma prudente el mensaje
que la Administracin Tributaria le da a la
Sociedad Nacional de Industria, por ello
no se puede asumir que se ha despejado
cualquier riesgo tributario hasta el 31 de
agosto de 2013 sobre dicho rgimen, ms
an cuando se est evaluando ampliar la
lista de agentes de percepciones del IGV.
6. En qu caso la venta de
alambrn o barras de hierro y
sus derivados estn sujetos al
Rgimen de Percepciones del
IGV?
Sobre los bienes como alambrn o
barras de hierro, de acuerdo al Decreto
Supremo N 238-2011-EF que aprueba
el Arancel de Aduanas 2012, publicado el
24.12.11 dispone las siguientes partidas
arancelarias:
72.13 Alambrn de hierro o ace-
ro sin alear.
7213.20.00.00 - Los dems, de acero de
fcil mecanizacin
- Los dems:
72.14 Barras de hierro o acero
sin alear, simplemente
forjadas, laminadas o ex-
trudidas, en caliente, as
como las sometidas a tor-
sin despus del laminado.
7214.20.00.00 - Con muescas, cordones,
surcos o relieves, produci-
dos en el laminado o so-
metidas a torsin despus
del laminado.
Por lo que dichos bienes estn sujetos
al Rgimen de Percepciones del IGV de
acuerdo al numeral 15 del Anexo 1 de la
Ley N 29173.
No obstante, conforme a la Quinta
Disposicin Final 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006/
SUNAT dispone que en el caso de la
venta de los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y
7214.20.00.00, incluidas en el numeral
15 del Anexo 1, los sujetos designados
como agentes de percepcin solo efec-
tuarn la percepcin cuando tengan la
calidad de importadores y/o productores
de tales bienes.
Por ello, no cabe la aplicacin de per-
cepciones del IGV en las operaciones de
venta interna en el caso de que sea una
importacin o de la empresa que produce
dichos bienes.
Por ello, no cabe la aplicacin de per-
cepciones del IGV en las operaciones
de venta interna en el caso que sea una
importacin o que la empresa produce
dichos bienes, en los dems casos se
aplicar con el monto porcentual que
7. Cul es el tipo de cambio en
las operaciones en moneda
extranjera?
Para los efectos del cumplimiento de la
aplicacin de las percepciones del IGV,
el clculo del monto de la percepcin
en moneda extranjera es mediante
la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones en la fecha en que correspon-
da efectuar la percepcin; es decir, en
la fecha en que efectivamente se realiza
el cobro del comprobante de pago,
conforme lo establece el artculo 6 de
la Ley N 29173 as como el artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia N
058-2006/SUNAT.
Ahora bien, en el caso de importaciones
de bienes el tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la
misma entidad reguladora, ser en la
fecha de numeracin de la DUA o DSI
de acuerdo al artculo 20 de la Ley
N 29173, as como en el artculo 7
de la Resolucin de Superintendencia
N 203-2003/SUNAT.
Y nalmente, en los das en que no se
publique los tipos de cambio referidos,
se utilizar el del ltimo da publicado.
1 Quinta Disposicin Final incorporada por el artculo 1 de la Re-
solucin de Superintendencia N 065-2006/SUNAT, publicada el
29.04.06.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
 rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Rentas de primera categora
1. Depreciacion
Cesin de predios

efectuar pagos mensuales. No obstante ello, Concepto S/.

Ficha Tcnica se encuentra obligado a declarar y pagar Total renta bruta anual de 1,350
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn(*) dicha renta de forma anual, esto ltimo de primera categora
conformidad con el artculo 84 de la Ley del
Ttulo : Rentas de primera categora (-) Deduccin del 20 % de la 270
Impuesto a la Renta. renta bruta (S/.1,350)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda La renta cta se calcula sobre el 6 % del
Quincena de Julio 2013 Renta neta de primera ca- 1,080
valor del autovalo del predio y en forma tegora
proporcional al nmero de meses del ejerci- Prdida de ejercicios anteriores 0
cio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Consulta De tal forma que el clculo para regularizar Renta neta imponible de pri- 1,080
mera categora
el impuesto anual de primera categora ser
El seor Julio Delgado ha cedido a su herma- el siguiente: Impuesto calculado (1,080 68
no Franco un predio ubicado en el distrito de x 6.25 %)
Ate Vitarte por los meses de enero a marzo Renta cta anual S/. Crditos con derecho a de-
de 2011, a ttulo gratuito. El valor del predio volucin
segn autovalo es de S/.90,000. Determine Casa en Ate Vitarte 5400 Pago directo de rentas de 0
el impuesto mensual en caso corresponda y el Valor de autovalo x 6 % primera categora
impuesto anual de primera categora. S/.90,000 x 6% Saldo por regularizar en 68
impuesto anual de primera
Renta bruta anual por los 1,350 categora
Respuesta: tres (3) meses de ocupacin
del predio En tal sentido, el seor Julio Delgado deber
En este caso al congurarse una renta cta, (5,400/12 x 3) regularizar como pago anual de renta de pri-
el seor Julio Delgado no est obligado a mera categora la suma de S/.68.

2. Subarrendamiento de predios

El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia Pago a cuenta 6.25 % 250

Consulta entre S/.14,000 y S/.9,000 que es S/.5,000;
monto que representa la renta mensual del Impuesto anual a pagar:
El seor Carlos Hilasaca tiene un inmueble seor Carlos Hilasaca. Renta mensual = 14,000 -
alquilado por el cual paga un alquiler mensual 9,000 = 5,000
de S/.9,000; previo acuerdo con el propietario Subarrendamiento de predios S/.
Renta mensual x 12 meses 60,000
decide subarrendarlo a un tercero por un
monto mensual de S/.14, 000. Renta bruta 5,000 Deduccin 20 % -12,000 -12,000
Se pide determinar el monto de los pagos a Concepto S/. Renta neta 48,000
cuenta mensuales y el impuesto anual que
debe pagar el seor Carlos Hilasaca. Impuesto segn escala 3,000 3,000
Total renta bruta anual de pri- 5,000
mera categora Pagos a cuenta realizados 250 x -3, 000
12 = -3,000
(-) Deduccin del 20 % de la -1,000
Respuesta: renta bruta Saldo por regularizar en im- 0
Determinamos el monto del pago a cuenta men- puesto anual de primera
Renta neta de primera categora 4,000 categora
sual correspondiente al seor Carlos Hilasaca.

3. Renta ficta
Consulta
La seora Luca R., persona natural sin negocio,
es propietaria de varios inmuebles en la capital,
uno de ellos ubicado en el distrito del Rmac,
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
el cual por la lejana a su actual domicilio se
encuentra desocupado.
Tras la presentacin de su PDT Predios por el
ejercicio 2012, la Sunat le requiere la susten-
tacin de sus ingresos de primera categora al
no coincidir los predios declarados con la renta
declarada en dicho periodo.
La seora Luca R. nos consulta, cmo debe
proceder ante esta situacin?
Respuesta:
En el caso planteado, la inconsistencia se ha
producido cuando la Sunat, en sus clculos, ha
agregado a la renta declarada la renta cta del
predio del Rmac. En consecuencia, la seora
R. deber acreditar la desocupacin del mismo,
de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 4.1 del inciso a) del artculo 13
del Reglamento de la LIR, el cual dispone lo
siguiente:

N 283 Segunda Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos Preguntan y Contestamos
El periodo de desocupacin de los predios se
acreditar con la disminucin en el consumo de los
servicios de energa elctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suciente a
criterio de la SUNAT.
En virtud de lo mencionado lneas arriba, la
seora Luca R. deber presentar los recibos de
consumo elctrico y de consumo de agua con
el consumo mnimo por los periodos de enero
a diciembre de 2012.
Tras la presentacin de dicha informacin a la
Sunat para su evaluacin, ya no se proceder
a realizar el clculo de la renta cta, puesto
que quedara acreditada la desocupacin del
inmueble.

5. Arrendamientos efectuados por no domiciliados

Consulta
La Srta. Rosa Paloma, de nacionalidad peruana,
radica hace ms 15 aos en Venezuela. A la
fecha, ha obtenido la residencia en dicho pas
y tiene las siguientes propiedades en Per, las
cuales son arrendadas y administradas por su
representante:
- 1 condomino, el cual se encuentra cedido en
arrendamiento a una empresa.
- 1 casa en Carapongo, la cual se ha entregado
en arrendamiento a una persona natural sin
negocio.
Ante ello, la representante de la Srta. Rosa
Paloma, nos consulta cul es la forma de
tributar por estos predios.
Respuesta:
En el presente caso, apreciamos que la Srta.
Rosa Paloma tiene calidad de No Domiciliada;
segn lo dispuesto por el segundo prrafo
del artculo 7 de la LIR: Para efectos del
Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepcin de las comprendidas en el inciso
c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en
otro pas y hayan salido del Per ().
Como consecuencia deberemos recordar lo
sealado el art. 76 de la LIR, que establece
que por las rentas de fuente peruana que ge-
neren los no domiciliados, se les debe efectuar
la retencin correspondiente y abonar al sco
con carcter denitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, agrega el inciso a) la precitada
norma que se considera renta neta, sin admitir
prueba en contrario, la totalidad del importe
pagado o acreditado correspondiente a ren-
tas de primera categora; es decir, no existe
deduccin del 20 % como en el caso de las
personas naturales domiciliadas generadoras
de este tipo de renta.
En ese sentido, los arrendatarios materia de
la presente consulta (la empresa y la persona
natural sin negocio) al momento de pago
del arrendamiento debern retener y pagar
el 5 % sobre el importe total de la renta, a
travs del PDT 617- Otras retenciones. En el
caso del arrendatario que es persona natural
sin negocio para poder presentar el PDT 617
necesariamente deber contar con nmero
de RUC y si no lo tuviera deber inscribirse
en el RUC y afectarse a renta de primera
categora.
Finalmente, se debe tener en cuenta que en
aquellos casos que no se hubiere realizado
la retencin del impuesto al no domiciliado,
este deber realizar el pago del impuesto no
retenido mediante el formulario preimpreso N
1073, habilitado para el pago del impuesto,
consignando el cdigo de tributo 3061 - Renta
No domiciliados - Cuenta Propia y el perodo
correspondiente al mes en que proceda la
retencin.

6. Cesin de vehculo

adquisicin y del IPM del mes de diciembre De lo indicado anteriormente, procederemos

Consulta de cada ejercicio. a calcular el impuesto:

La seorita Jacky O. alquila un vehculo de su

propiedad a la empresa Mueca S.A. por un va-
lor de S/.600 mensuales por todo el ao 2012. Renta mnima presunta
El vehculo fue adquirido en agosto de 2008
por un valor de S/.12,000. Determine el im- Valor de adquisicin x IPM diciembre 2012 =189.507766
puesto mensual y el impuesto anual de primera
categora en caso corresponda. IPM julio 2008 = 166.783260= 1.136

Valor actualizado del automvil S/.12,000 x 1.136 = S/.13,362

Respuesta:
Si la renta mensual pactada es de S/.600, el Renta mnima presunta S/.13,632 x 8 %= S/.1,090.56
impuesto mensual a cargo de la seorita Jacky
O. ser del 5 % del monto del alquiler (renta
Concepto S/.
bruta), es decir 5 % de S/.600 = S/.30.
Sin perjuicio de lo mencionado anteriormen-
te, al cierre del ejercicio la seorita Jacky O. Renta bruta anual pactada
deber vericar si es que debe regularizar el
impuesto anual de primera categora. En ese S/.600 x 12 7,200
sentido, y de conformidad con el inciso b)
del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta mnima presunta
Renta, si el alquiler anual (renta bruta anual de
primera categora) es menor al 8 % del valor
de adquisicin del automvil, deber regula- S/.13,632 x 8 % 1,096.56
rizar el impuesto anual; en caso contrario, si
el alquiler anual es mayor al 8 % del valor de Impuesto anual por regularizar 0
adquisicin del referido bien, no deber regu-
larizar impuesto anual de primera categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuer- En tal sentido, no se deber regularizar el impuesto anual de primera categora dado que
do a la variacin del ndice de Precios al Por el alquiler anual (S/.7,200) resulta mayor al 8 % del valor de adquisicin del automvil
Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de (S/.1,090.56).

I-22 Instituto Pacfico N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

 I rea Tributaria
Es necesario que en los comprobantes de pago se
seale el distrito y la provincia del establecimiento
que los emite?
Ficha Tcnica
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Es necesario que en los comprobantes de
pago se seale el distrito y la provincia del
establecimiento que los emite?
RTF : RTF: 09882-9-2013
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
Sumilla:
Las facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de compra
y tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras deben contener, entre otros
requisitos, como informacin impresa, la
direccin completa del establecimiento en
el cual se emiten, esto es, incluyendo el
distrito y la provincia.
1. Introduccin
Cuando vamos a una imprenta por nues-
tros comprobantes de pago, es frecuente
preguntarnos qu informacin debe de
gurar en dicho documento. Y nuestra res-
puesta la encontramos en el artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sin embargo, la citada norma no nos
brinda todas las respuestas y siempre nos
deja dudas como ocurre en el caso de la
direccin del domicilio scal. Pues, en el
reglamento no se especica si es suciente
con consignar el nombre y el nmero de
calle del establecimiento desde el cual
emitimos nuestros comprobantes o si,
adems de ello, es necesario aadir el
distrito y/o la provincia.
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido
la RTF N 9882-9-2013 que constituye
precedente de observancia obligatoria y
nos precisa que en nuestros comprobantes
de pago a emitir debe de gurar como
informacin impresa la direccin com-
pleta del establecimiento en el cual se
emiten, el que debe de incluir el distrito
y la provincia.
2. Materia controvertida
En la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo
anlisis, la controversia se centra en
determinar si la recurrente incurri en la
infraccin tipicada por el numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
3. Argumentos de la contribuyente
La contribuyente seala que el Regla-
mento de Comprobantes de Pago no
dispone que los comprobantes de pago,
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
entre ellos, los tickets, deban consignar la
direccin del establecimiento en forma
completa, es decir, sealando la calle y
el distrito; y que en tal sentido, ha cum-
plido con detallar la ubicacin en el ticket
materia de intervencin, pues si bien no
se consign el distrito, s seal como
referencia el Centro Cvico, con lo que
se puede determinar que se encuentra
ubicado en el distrito de Lima.
Adems indica que debe tenerse en cuen-
ta que de una interpretacin sistemtica
de las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 11549-9-2012, 8791-1-2010, 9556-
1-2012 y 1382-3-2010 lo que se requiere
es la identicacin clara del estableci-
miento y que este se diferencie de otro.
Asimismo, seala que la omisin de con-
signar el distrito, no congura per se la
comisin de la infraccin tipicada por el
numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por lo que la Administracin
ha vulnerado el principio de tipicidad, ha-
bindose efectuado una interpretacin ex-
tensiva no aplicable en materia tributaria.
En tal sentido, la contribuyente arma
que si bien el Tribunal ha sealado el
distrito como parte de la direccin para
distinguirlo de otros locales, ello ha sido
en supuestos en los que no ha sido po-
sible tal diferenciacin, lo que no sucede
en su caso, pues, la combinacin de Av.
Garcilaso de la Vega N 1337 y Centro
Cvico le otorga a su comprobante de
pago dicha diferenciacin, ms an si el
Centro Cvico es un lugar pblico con
alto grado de notoriedad conocido por
la mayora de ciudadanos, por lo que no
puede ser sancionada, pues se vulnerara el
principio de reserva de ley y la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Finalmente, agrega que en el supuesto
de que se determine que incurri en
la mencionada infraccin, se debera
sustituir la sancin de cierre por una
multa, siendo que la sancin de cierre le
ocasionara prdidas econmicas y que
existen circunstancias que impiden aplicar
la sancin de cierre.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que la recurrente
incurri en la infraccin tipicada por el
numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, al haber emitido un documento
que no rene los requisitos y caractersticas
para ser considerado como comproban-
te de pago, puesto que en este no se
Anlisis Jurisprudencial
consign la direccin exacta y completa
del establecimiento intervenido y que al
haber cometido la recurrente la misma
infraccin por tercera vez le corresponde
la sancin de cierre de establecimiento por
cuatro (4) das calendario.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que
de acuerdo con los documentos que obran
en autos, el da 20 de marzo de 2012, la
fedataria de la Administracin dej cons-
tancia que intervino el establecimiento de
la recurrente, donde por su consumo se le
emiti un comprobante de pago, el cual no
reuna los requisitos y/o caractersticas para
ser considerado comprobante de pago, al
no consignar el distrito ni la provincia en
el que estaba ubicado el establecimiento
(punto de emisin).
Asimismo, precisa que mediante las
resoluciones Nos 1382-3-2010, 16744-
9-2012 y 21648-2-2012, se ha sealado
que las facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de compra
y tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras deben contener, entre otros
requisitos, como informacin impresa, la
direccin completa del establecimiento
en el cual se emiten, esto es, incluyendo
el distrito y la provincia.
Por otro lado, sobre lo alegado por la re-
currente referente a que en las normas no
se dispone que los tickets deban consignar
la direccin del establecimiento en forma
completa considerando distrito y provin-
cia; el Tribunal seal que los comproban-
tes de pago deben contener de manera
impresa la direccin del establecimiento en
el cual se emite, la cual comprende distrito
y provincia, no siendo de aplicacin la
resolucin N 8791-1-2010 que se reere
a haber consignado en el comprobante de
pago un domicilio distinto al que constitu-
ye el punto de emisin.
Y sobre las resoluciones N 11549-9-2012,
9556-1-2012 y 1382-3-2010 seal que
se encuentran referidos a casos en donde
no se consignaron en los comprobantes de
pago respectivos la direccin completa de
los establecimientos que han constituido los
puntos de emisin, por lo que lo alegado
por la recurrente carece de sustento.
Asimismo, sobre la vulneracin de
los principios el Tribunal, resalt que
para que un comprobante de pago sea
considerado como tal, debe cumplir
con todas las caractersticas y requisitos
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
mnimos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, siendo uno
de ellos consignar de manera impresa la
direccin del establecimiento en el cual se
emite dicho comprobante, no habiendo
cumplido la recurrente con consignar en
el documento emitido dicho requisito,
congurndose la infraccin tipicada por ha establecido su posicin,al respecto la
el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario; por lo que no se aprecia que se
hubiese vulnerado los principios de tipici-
dad y de reserva de ley ni que se hubiere
efectuado una interpretacin extensiva de
norma alguna violando la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Adicionalmente, se menciona que la
sustitucin de la sancin de cierre de es-
tablecimiento por una multa procede en
caso se verique la existencia de alguna
de las circunstancias reguladas en el art-
culo 183 por lo que corresponder a la
Administracin meritar las circunstancias
que pudieran justicar la sustitucin de
la sancin de cierre por una multa al
momento de ejecutarse la sancin.
6. Anlisis y comentarios
Al respecto, en el numeral 5 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago se seala la informacin que debe
ser impresa por la mquina registradora.
Sobre los datos de identicacin del emi-
sor, la informacin que debe estar impresa
es la siguiente:
5.1. Datos de identicacin del emisor:
a) ()
b) Direccin del establecimiento en el cual
se emite el ticket.
c) ().
De ello se desprende que en los tickets
que emita la mquina registradora debe
de gurar la direccin del establecimiento.
Sin embargo, la norma no precisa si dicha
direccin debe ser completa o no, es decir,
si sera suciente con poner solo el nom-
bre y el nmero de la calle o la avenida
del establecimiento o si tambin debera
de incluirse el distrito y/o provincia.
La norma no dice nada al respecto solo se
limita a sealar que debe gurar impresa
la direccin del establecimiento.
Por lo que podramos concluir que al no
indicarse de manera expresa qu informa-
cin se solicita con el trmino direccin
del establecimiento podramos entender
que para ello no es necesario aadir la
provincia y/o el departamento en el que
se ubique nuestro punto de emisin de
comprobantes.
En tal sentido, dado que en la norma no
precisa el contenido que debe contener
la frase direccin del establecimiento
podramos inducir de que la direccin a
consignar sea la necesaria para ubicar el
establecimiento, como por ejemplo solo
I-24 Instituto Pacfico
sealar el nombre y el nmero de la calle
o avenida y el distrito en donde se ubica
el establecimiento. Es decir, solo consignar
la informacin necesaria que a nuestro
criterio sea la suciente para identicar
a nuestro establecimiento de los dems.
Ante esta controversia, el Tribunal Fiscal
misma que ha quedado recogido en las
siguientes resoluciones:
RTF N 1127-4-96
() el fedatario consigna como direccin del
establecimiento intervenido Jirn Andahuaylas
xxx stand s/n entre stand x y stand z, lo cual de-
muestra que no pudo precisar la numeracin
del stand del recurrente, pero en la boleta de
venta () se observa que solo indica la nu-
meracin mas no el nmero del interior
declarado para propsitos del Registro
nico de Contribuyentes, por lo que dicho
comprobante no cumple con los requisitos
sealados en el Reglamento de Comprobantes
de Pago () al no haber consignado la
direccin completa del establecimiento
().(las negritas son nuestras)
De acuerdo con lo sealado por la resolu-
cin, podemos observar que el compro-
bante de pago emitido no cumple con los
requisitos para ser considerado como tal,
en vista de que en el documento, no se
consign la direccin completa, es decir, no
se agreg el nmero de interior en el cual
se encuentra ubicado el punto de emisin.
Siendo advertido que dicha informacin
(el nmero de interior), s fue agregada en
la Ficha RUC del contribuyente.
Por lo que en este extremo podemos con-
cluir que la informacin que haya sido in-
gresada en la Ficha RUC del contribuyente
debe de coincidir con la que sealemos en
nuestros comprobantes de pago.
RTF N 1382-3-2010
Se conrma la apelada que declara infunda-
da la reclamacin formulada contra la reso-
lucin de intendencia que dispuso la sancin
de cierre temporal de establecimiento por la
comisin de la infraccin del numeral 2) del
artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez
que se ha acreditado en autos la comisin de
dicho tipo infractor al entregar un docu-
mento que no rene las caractersticas
de ser considerado comprobante de
pago, pues no consigna la provincia ni el
distrito en que est ubicado el establecimien-
to, criterio contenido en la RTF N 1127-4-96.
Se menciona que la recurrente incurri en una
anterior oportunidad en dicha infraccin tal
como se puede apreciar del acta de reconoci-
miento, por lo que la aplicacin de la sancin
de cierre por dos das resulta arreglado a ley.
(). (las negritas son nuestras)
A travs de la citada resolucin se seala
expresamente que a efectos de que un
documento sea considerado compro-
bante de pago, este debe de contener las
caractersticas necesarias para ser consi-
derado como tal, entre ellas, el domicilio
del establecimiento.
En este caso, el pronunciamiento del
Tribunal Fiscal no solo concluye que debe
gurar impreso el distrito, sino que va
ms all, y precisa que tambin debe de
incluirse la provincia en donde se ubica
el establecimiento.
RTF N 9556-1-2012
Se conrma la apelada que declara infun-
dada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de multa girada por la infraccin
del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, al encontrarse acreditado en el
acta probatoria respectiva la comisin de
la infraccin, por haber entregado un
documento que no reuna las carac-
tersticas y requisitos para ser consi-
derado comprobante de pago, pues se
aprecia que en el domicilio consignado
en este no se seala el distrito en el cual
se encuentra ubicada dicha direccin; ().
(las negritas son nuestras)
Mediante la referida resolucin, se estable-
ce que el comprobante de pago no cumple
con reunir las caractersticas y requisitos
para ser considerado comprobante de
pago, debido a que no se seal el distrito
en el cual se ubicaba el establecimiento.
En este caso, observamos que no se
exige la inclusin de la provincia en el
documento.
RTF N 16744-9-2012
() el fedatario dej constancia que in-
tervino el establecimiento de la recurrente
ubicado en Av. Jos Larco N xyz, Interior
101, distrito de Miraores () que de la
revisin del documento se aprecia que se
consigna como direccin Av. Jos Larco
# xyz Miraores, no coincidiendo con
el local intervenido, () por lo que
se verica que el referido documento
no habra cumplido con consignar la
direccin completa del punto de emi-
sin, requisito sealado por el inciso b) del
punto 3.1. del numeral 3 del artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de Pago
(). (las negritas son nuestras)
En este caso, la resolucin resalta que
el comprobante emitido no cumple con
los requisitos para ser considerado como
comprobante de pago en la medida que
en el documento emitido no se consign
la direccin completa, esto es, no se
agreg el nmero de interior.
Al observar las resoluciones podemos con-
cluir que si bien el Tribunal Fiscal no haba
establecido Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria desde un inicio, dicho ente ya
haba marcado su posicin al respecto.
Ello se advierte con la RTF N 1127-4-
96 en donde ya se dena qu se deba
concebir por direccin completa del
establecimiento.
En principio se resaltaba que deba incluir
el nombre, el nmero de la calle as como
el nmero de stand o interior en donde
se ubique el establecimiento que emita
los comprobantes. Luego se desarroll
que domicilio del establecimiento no
solo exiga la presencia del distrito sino
tambin la provincia.
Si bien es cierto que la RTF N 9882-
9-2013 que constituye precedente de
observancia obligatoria sali publicada en
El Peruano el 1 de julio de 2013, tambin
es cierto que el criterio del Tribunal Fiscal
manifestado en la referida resolucin
coincide con lo resuelto anteriormente
por el Tribunal, que si bien no tiene la
calicacin de observancia obligatoria,
son pronunciamientos que muestran la
posicin del Tribunal sobre lo que debe
entenderse por direccin del domicilio
scal o establecimiento.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

Responsables solidarios en calidad de adquirentes por anticipo de legtima
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 11701-3-2011 (11.07.11)
Los adquirentes de bienes como consecuencia del anticipo de herencia no
son responsables solidarios de conformidad con lo dispuesto por el nume-
ral 1) del artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, antes de la vigencia del
Decreto Legislativo N 953.
Se precisa que el supuesto de responsabilidad solidaria en
calidad de adquirente a los herederos y legatarios no slo
alude a aquellas transferencias que se produzcan a la muerte
del causante sino tambin a las producidas con motivo del
anticipo de legtima.
RTF N 05281-2-2005 (24.08.05)
Se acumulan los expedientes. Se conrma la apelada referida a valores
que atribuyeron a la recurrente responsabilidad solidaria, en calidad
de adquirente, respecto de la deuda por Impuesto a la Renta de sus
padres (sociedad conyugal). Se indica que conforme con el criterio
contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-21 y a las
RTF Nos 02873-2-2003, 05634-2-2003 y 2187-4-2005, se concluye
que la recurrente es responsable solidaria por las deudas tributarias
contradas por los deudores originarios hasta por el monto del anticipo
de legtima. Se precisa que el supuesto de responsabilidad solidaria
del numeral 1 del artculo 17 del Cdigo Tributario no solo alude a
aquellas transferencias que se produzcan a la muerte del causante sino
tambin a las producidas con motivo del anticipo de legtima. Asimismo,
se indica que la citada responsabilidad est limitada al monto de los
bienes recibidos. Finalmente en cuanto al cuestionamiento al Acta de
Reunin de Sala Plena antes citada por no haberse plasmado en una
resolucin de observancia obligatoria el criterio establecido en ella se
indica que en tanto mediante el citado acuerdo se mantuvo el criterio
vigente del Tribunal Fiscal no proceda que se emitiera la indicada
resolucin, precisndose que los vocales del Tribunal estn obligados
a adoptar criterios uniformes para resolver las causas sometidas a su
decisin, siendo ello un reejo de la garanta de seguridad jurdica en
el procedimiento contencioso tributario.
Se encuentra arreglada a ley la atribucin de responsabilidad
solidaria por adquirente en anticipo de legtima.
RTF N 05634-2-2003 (30.09.03)
Se conrma la resolucin apelada. La controversia consiste en determinar
si se encuentra arreglada a ley la atribucin de responsabilidad solidaria
a la recurrente en su calidad de adquirente mediante anticipo de legti-
ma. Se indica que en atencin a la autonoma del Derecho Tributario, el
Cdigo Tributario atribuye responsabilidad solidaria hasta el lmite del
valor de los bienes transferidos a los herederos forzosos por las adquisi-
Glosario Tributario
En qu casos se adquiere responsabilidad solidaria en calidad
de adquirentes?
Sern responsables solidarios en calidad de adquirentes:
a. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban. Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor
de dichos bienes y desde la adquisicin de estos.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
ciones obtenidas, incluso a travs de anticipo de legtima, precisndose
que interpretar que la responsabilidad solidaria solo cabe a la muerte
del causante, implicara tergiversar la gura, atribuyendo la condicin de
sustituto al heredero, quien en ese caso sera el nico pasible de responder
por las deudas tributarias del causante. Carece de sustento lo alegado
por la recurrente respecto a que puede exigrsele el pago de los intereses
moratorios, en tanto conforme con el artculo 167 del Cdigo Tributario
est referido a la intransmisibilidad de las sanciones por infracciones
tributarias a los herederos y legatarios del infractor, y no a casos como
el de autos en que se atribuye responsabilidad solidaria a la heredera
adquirente por las omisiones al pago del Impuesto a la Renta, deuda
compuesta por tributo omitido ms intereses moratorios. No corresponde
analizar los aspectos de fondo expuestos por la obligada principal, en
tanto la materia de controversia est referida nicamente a la atribucin
y alcances de la responsabilidad solidaria de la recurrente; sin perjuicio
de ello, la Administracin solo podr cobrar la deuda cuando esta tenga
el carcter de exigible, debiendo considerar para ello que respecto a la
misma se ha emitido la RTF N 05375-2-2003, que conrm la apelada
respecto al reparo por rentas de fuente extranjera y la declar nula e
insubsistente en cuanto a los reparos por rentas de primera categora e
incremento patrimonial no justicado.
Tanto el contribuyente como el responsable solidario son
deudores tributarios, pudiendo la Administracin cobrar la
deuda directamente y en primer lugar al responsable, hasta
por el lmite del valor de los bienes transferidos en anticipo
de legtima.
RTF N 2873-2-2003 (28.05.03)
Se conrma la resolucin apelada al ser correcta la atribucin de respon-
sabilidad solidaria en calidad de adquirente hasta por el monto de los
bienes transferidos en anticipo de herencia por el obligado principal Vctor
Alberto Venero Garrido (su padre), precisndose que la Administracin
solo podr proceder a la cobranza de la deuda que tenga el carcter de
exigible en los trminos del artculo 115 del Cdigo Tributario, para lo
cual deber tenerse en cuenta lo que se resuelva en cumplimiento de
la RTF N 2171-1-2003, que al declarar nula e insubsistente la apelada
relativa al valor girado al obligado principal, ha dispuesto la reliquida-
cin de la deuda correspondiente a este. De otro lado, en respuesta a
los argumentos esbozados por la recurrente se seala lo siguiente: 1) De
acuerdo con los artculos 7 y 9 del Cdigo Tributario, tanto el contribu-
yente como el responsable solidario son deudores tributarios, pudiendo
la Administracin cobrar la deuda directamente y en primer lugar al
responsable. 2) No es aplicable el artculo 167 del Cdigo Tributario
referido a la intransmisibilidad de las sanciones, ya que los intereses
moratorios que se cobran al responsable en este caso derivan de la
omisin al pago del tributo y no de sanciones tributarias. 3) La materia
en controversia se limita a la responsabilidad solidaria, no procediendo
analizar los argumentos del obligado principal a que alude la recurrente,
al estar referidos a la procedencia de la determinacin, lo cual se discute
en otra causa. 4) El lmite para el cobro de la deuda tributaria (lo cual
incluye tributo insoluto e intereses) es el importe del valor de los bienes
transferidos en anticipo de legtima.
b. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del
valor de los bienes que reciban.
c. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas a que se reeren las normas sobre la materia,
surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o
el pasivo.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No estn percibidas en el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
P S/.2,158
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categora, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Ao S/. Ao S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacfico N 283 Segunda Quincena - Julio 2013

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Pblico Nacional. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos 9%
ANEXO 2

y dems invertebrados acuticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodn en rama sin desmotar Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Esprragos No se incluye en esta definicin: 12%7
034 Minerales metlicos no aurferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metlicos 6%12
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
037 por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como 1 de febrero de 2006.
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin Porcent.
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por comn
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
con el IGV.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. acabado del cuero

N 283 Segunda Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Libro o Registro vinculado a
Cd.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades fsicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacfico
Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artculos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depsitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos pticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Slo los discos pticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Mx. Mx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cd. atraso
del plazo para el mximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artculo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 23 Resolucin de Superintendencia das h- a aqul en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Tratndose de deudores tributarios que obten- Registro del rgimen de per-
16 das h- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categora: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
das h- da hbil del mes siguiente a aqul en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
disposicin la renta. das h- en que se recepcione o emita, segn corresponda,
17 Registro del rgimen de retenciones
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 18 Registro IVAP das h- tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
das h- aqul en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer prrafo artculo das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente de 20
5 Resolucin de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
21
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N 142-2001/SUNAT
contnuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 22
5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N 256-2004/SUNAT
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Compras de manera electrnica:
nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente al que 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
(18) das corresponda el registro de operaciones segn las N 257-2004/SUNAT
hbiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
24
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 5 Resolucin de Superintendencia N pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer prrafo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superinten- pago respectivo.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de dencia N 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
Desde el primer da hbil del mes siguiente de segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer da hbil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidacin.
o contnuas: b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrnica:
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) da a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hbiles pago respectivo. permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
20%
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
Porcentaje Anual de 16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
Bienes Depreciacin 01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
Hasta un mximo de: 16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
general. EN MONEDA NACIONAL (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013 Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 283 Segunda Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
MAYO-2013 JUNIO-2013 JULIO-2013
DA
MAYO-2013 Industrias
JUNIO-2013 Tex S.A.
JULIO-2013
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.645 Estado de2.730
2.646 Situacin2.734
Financiera2.780
al 30 de junio
2.783 de 2012
01 3.340 3.496 3.449 3.603 3.521 3.748
02 2.645 2.646 2.730 (Expresado
2.734 en nuevos
2.778 soles)2.782 02 3.340 3.496 3.449 3.603 3.549 3.768
03 2.646 2.648 2.730 2.734 2.785 2.789 03 3.430 3.561 3.449 3.603 3.607 3.666
04 2.628 2.630 2.722 2.724 2.784 2.787 04 3.374 3.530 3.487 3.651 3.586 3.695
05 2.628 ACTIVO
2.630 2.708 2.711 2.780 2.784 05 S/. 3.374 3.530 3.436 3.653 3.477 3.695
06 2.628 Efectivo
2.630 y equivalentes
2.713 de efectivo
2.713 2.789 2.792 344,400
06 3.374 3.530 3.447 3.629 3.516 3.681
07 2.620 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
2.622 2.730 2.730 2.789 2.792 07
152,000 3.359 3.517 3.595 3.636 3.516 3.681
08 2.612 2.613 2.724 2.727 2.789 2.792 08 3.321 3.515 3.537 3.723 3.516 3.681
Mercaderas 117,000
09 3.418 3.462 3.537 3.723 3.428 3.711
09 2.615 2.616 2.724 2.727 2.780 2.782
10 2.609 Inmueb.,
2.609 maq. y
2.724equipo 2.727 2.769 2.772 160,000
10 3.386 3.508 3.537 3.723 3.458 3.582
11 2.603 Deprec.,
2.605 amortiz.
2.747 y agotamiento
2.746 acum.
2.780 2.783 -45,000
11 3.359 3.418 3.486 3.786 3.527 3.690
12 2.603 Total
2.605activo 2.753 2.755 2.774 2.777 728,400
12 3.359 3.418 3.478 3.741 3.537 3.757
13 2.603 2.605 2.747 2.748 2.767 2.771 13 3.359 3.418 3.555 3.711 3.539 3.692
14 2.601 PASIVO
2.602 2.723 2.726 2.767 2.771 14 S/. 3.343 3.464 3.600 3.739 3.539 3.692
15 2.599 Tributos,
2.600 contraprest.
2.720 y aportes
2.723 por pagar
2.767 2.771 10,000
15 3.349 3.451 3.539 3.851 3.539 3.692
16 2.614 Remun.
2.616 y partic.
2.720por pagar
2.723 2.764 2.767 23,000
16 3.241 3.473 3.539 3.851 3.502 3.727
17 2.629 2.629 2.720 2.723 2.759 2.762 17 3.248 3.480 3.539 3.851 3.526 3.704
18 2.643
Cuentas
2.645
por pagar
2.733
comerciales
2.735
- Terceros
2.755 2.756
320,000
18 3.343 3.413 3.492 3.746 3.567 3.702
19 2.643 Cuentas
2.645 por pagar
2.744 diversas - Terceros2.766
2.745 2.767 50,500
19 3.343 3.413 3.535 3.760 3.510 3.728
20 2.643 Total
2.645pasivo 2.740 2.742 2.767 2.769 403,500
20 3.343 3.413 3.623 3.776 3.567 3.787
21 2.642 2.644 2.771 2.775 2.767 2.769 21 3.308 3.402 3.457 3.884 3.567 3.787
22 2.644 PATRIMONIO
2.646 2.783 2.785 2.767 2.769 22 S/. 3.334 3.498 3.650 3.851 3.567 3.787
23 2.647 Capital
2.648 2.783 2.785 2.768 2.771 253,000
23 3.344 3.487 3.650 3.851 3.562 3.713
24 2.663 Reservas
2.666 2.783 2.785 2.777 2.780 12,000
24 3.354 3.514 3.650 3.851 3.645 3.712
25 2.673 2.676 2.784 2.786 2.782 2.784 25 3.418 3.548 3.614 3.751 3.590 3.776
Resultados acumulados -35,600
26 2.673 2.676 2.782 2.784 2.784 2.786 26 3.418 3.548 3.553 3.697 3.614 3.764
27 2.673 Resultado
2.676 del 2.781
perodo 2.782 2.783 2.786 95,500
27 3.418 3.548 3.599 3.749 3.613 3.752
28 2.675 Total
2.676patrimonio
2.780 2.783 2.783 2.786 324,900
28 3.370 3.524 3.521 3.748 3.613 3.752
29 2.675 2.676 2.780 2.783 2.783 2.786 29 3.299 3.571 3.521 3.748 3.613 3.752
30 2.686 Total
2.686pasivo y patrimonio
2.780 2.783 2.783 2.786 728,400
30 3.426 3.508 3.521 3.748 3.613 3.752
31 2.712 2.718 2.783 2.786 31 3.490 3.567 3.613 3.752
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
MAYO-2013 JUNIO-2013 JULIO-2013 MAYO-2013 JUNIO-2013 JULIO-2013
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.645 2.646 2.730 2.734 2.778 2.782 01 3.340 3.496 3.449 3.603 3.549 3.768
02 2.646 2.648 2.730 2.734 2.785 2.789 02 3.430 3.561 3.449 3.603 3.607 3.666
03 2.628 2.630 2.722 2.724 2.784 2.787 03 3.374 3.530 3.487 3.651 3.586 3.695
04 2.628 2.630 2.708 2.711 2.780 2.784 04 3.374 3.530 3.436 3.653 3.477 3.695
05 2.628 2.630 2.713 2.713 2.789 2.792 05 3.374 3.530 3.447 3.629 3.516 3.681
06 2.620 2.622 2.730 2.730 2.789 2.792 06 3.359 3.517 3.595 3.636 3.516 3.681
07 2.612 2.613 2.724 2.727 2.789 2.792 07 3.321 3.515 3.537 3.723 3.516 3.681
08 2.615 2.616 2.724 2.727 2.780 2.782 08 3.418 3.462 3.537 3.723 3.428 3.711
09 2.609 2.609 2.724 2.727 2.769 2.772 09 3.386 3.508 3.537 3.723 3.458 3.582
10 2.603 2.605 2.747 2.746 2.780 2.783 10 3.359 3.418 3.486 3.786 3.527 3.690
11 2.603 2.605 2.753 2.755 2.774 2.777 11 3.359 3.418 3.478 3.741 3.537 3.757
12 2.603 2.605 2.747 2.748 2.767 2.771 12 3.359 3.418 3.555 3.711 3.539 3.692
13 2.601 2.602 2.723 2.726 2.767 2.771 13 3.343 3.464 3.600 3.739 3.539 3.692
14 2.599 2.600 2.720 2.723 2.767 2.771 14 3.349 3.451 3.539 3.851 3.539 3.692
15 2.614 2.616 2.720 2.723 2.764 2.767 15 3.241 3.473 3.539 3.851 3.502 3.727
16 2.629 2.629 2.720 2.723 2.759 2.762 16 3.248 3.480 3.539 3.851 3.526 3.704
17 2.643 2.645 2.733 2.735 2.755 2.756 17 3.343 3.413 3.492 3.746 3.567 3.702
18 2.643 2.645 2.744 2.745 2.766 2.767 18 3.343 3.413 3.535 3.760 3.510 3.728
19 2.643 2.645 2.740 2.742 2.767 2.769 19 3.343 3.413 3.623 3.776 3.567 3.787
20 2.642 2.644 2.771 2.775 2.767 2.769 20 3.308 3.402 3.457 3.884 3.567 3.787
21 2.644 2.646 2.783 2.785 2.767 2.769 21 3.334 3.498 3.650 3.851 3.567 3.787
22 2.647 2.648 2.783 2.785 2.768 2.771 22 3.344 3.487 3.650 3.851 3.562 3.713
23 2.663 2.666 2.783 2.785 2.777 2.780 23 3.354 3.514 3.650 3.851 3.645 3.712
24 2.673 2.676 2.784 2.786 2.782 2.784 24 3.418 3.548 3.614 3.751 3.590 3.776
25 2.673 2.676 2.782 2.784 2.784 2.786 25 3.418 3.548 3.553 3.697 3.614 3.764
26 2.673 2.676 2.781 2.782 2.783 2.786 26 3.418 3.548 3.599 3.749 3.613 3.752
27 2.675 2.676 2.780 2.783 2.783 2.786 27 3.370 3.524 3.521 3.748 3.613 3.752
28 2.675 2.676 2.780 2.783 2.783 2.786 28 3.299 3.571 3.521 3.748 3.613 3.752
29 2.686 2.686 2.780 2.783 2.783 2.786 29 3.426 3.508 3.521 3.748 3.613 3.752
30 2.712 2.718 2.780 2.783 2.783 2.786 30 3.490 3.567 3.521 3.748 3.613 3.752
31 2.730 2.734 2.790 2.794 31 3.449 3.603 3.633 3.791
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA 3.330 VENTA 3.492

I-30 Instituto Pacfico N 283 Segunda Quincena - Julio 2013