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Derechos Reservados.
Prohibida la reproduccin de este libro por cualquier medio total o parcialmente, sin permiso expreso del editor.
Edicin
SAT Lima Escuela SAT Centro de Formacin en Gestin Pblica y Tributacin Local
Jr. Caman 370, Lima 1
Telfono: (51 1) 315 2430 (511) 3153133
Web: www.sat.gob.pe / www.escuelasat.edu.pe
Responsables:
Por el SAT Lima
Sal Barrera Ayala
Jefe - SAT Lima
Por el Programa
Hartmut Paulsen
Director - Programa Gobernabilidad e Inclusin
Responsables de contenido:
Omar Coveas Flores Gerente de Fiscalizacin SAT Lima
Wilfredo Caldern Valenzuela Jefe de Divisin Determinacin de Deuda SAT Lima
Jos Neira Reymer Jefe de Divisin de Inspecciones SAT Lima
Nilton Chvez Arcaya Especialista Divisin de Inspecciones SAT Lima
Elaboracin de contenidos:
Merlyn Valencia Mantilla Consultora GTZ
Tiraje
2000 ejemplares
BI Base imponible
BVL Bolsa de Valores de Lima
COFOPRI Organismo de Formalizacin de la Propiedad Informal
CONASEV Comisin Nacional Supervisora de Empresas de Valores
CT Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
DJ Declaracin jurada
DNI Documento Nacional de Identidad
DUA Declaracin nica de Aduanas
EPND Espectculos Pblicos No Deportivos
GPS Global Positioning System Sistema de Posicionamiento Global
GTZ Gesellschaft fr Technische Zusammenarbeit Cooperacin Alemana al Desarrollo
IEPND Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
IGV Impuesto General a las Ventas
IJ Impuesto a los Juegos
INEI Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
IPM Impuesto de Promocin Municipal
IPM ndice de Precios al por Mayor
LTM Ley de Tributacin Municipal
MTC Ministerio de Transportes y Comunicaciones
OP Orden de Pago
PDA Personal Digital Assistant Asistente personal digital
POI Plan Operativo Institucional
5
OBJETIVO DEL MANUAL
Este manual busca ser una herramienta prctica que permita a los lectores aprender o perfeccionar sus
conocimientos sobre el proceso operativo de fiscalizacin tributaria, y les ayude a disear y proponer estrategias
concretas para implementar o mejorar la fiscalizacin de tributos en su municipalidad.
PBLICO OBJETIVO
7
NDICE
PRESENTACIN 13
I. LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA 15
9
III.4. Inspecciones 41
Programacin de las inspecciones
Emisin y notificacin de Requerimientos
Levantamiento de informacin en campo
Trabajo de gabinete
III.5. Induccin al pago voluntario 54
Emisin y notificacin de Requerimientos
Datos bsicos del registro de informacin
III.6. Determinacin de la deuda tributaria 56
Valor de la edificacin o construccin
Valor de obras complementarias y/o instalaciones
Valor del terreno
Clculo de la obligacin tributaria
Emisin de valores
Determinacin de sanciones
El beneficio aplicable a los pensionistas
IV. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL IMPUESTO VEHICULAR 65
Glosario 99
11
PRESENTACIN
Este manual tiene como finalidad promover la mejora del proceso de fiscalizacin de los tributos municipales,
poniendo al alcance de los funcionarios municipales un instrumento que les permita implementar o repotenciar
el rea de fiscalizacin dentro de sus administraciones tributarias.
La mejor fiscalizacin de tributos busca principalmente incrementar la recaudacin local y ampliar la base
tributaria. Asimismo, se busca fortalecer la cultura o conciencia tributaria en los ciudadanos, considerando
que el conocimiento sobre tributacin ha estado concentrado bsicamente en los tributos que administra el
Gobierno Central. Finalmente, en un escenario donde ya se realizan todos los esfuerzos de cobranza sobre los
contribuyentes registrados, la fiscalizacin cobra especial importancia al ser considerada un medio que permite
Por lo tanto, estamos convencidos de la necesidad de contar en las municipalidades con un equipo especializado
para desarrollar la funcin de fiscalizacin, a pesar de que no necesariamente exista una unidad orgnica
responsable de esta tarea.
Es preciso sealar que el presente documento es producto del esfuerzo conjunto de la Deutsche Gesellschaft
fr Technische Zusammenarbeit -GTZ y el Servicio de Administracin Tributaria de Lima (SAT Lima) con la
colaboracin de muchos gobiernos locales, con los cuales compartimos el inters en contar con un instrumento
que permita ampliar el conocimiento sobre el proceso de fiscalizacin de tributos municipales, adems de
estimular el anlisis y la investigacin en gestin tributaria local.
13
I. LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
De acuerdo al Cdigo Tributario (CT) aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF1 y sus modificatorias,
las facultades de la administracin Tributaria son tres:
Facultad de Recaudacin
Esta facultad es central en toda Administracin Tributaria y es aquella destinada a procurar el pago
de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de manera
coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza segn sea el
caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigedad o la naturaleza de los
contribuyentes (segmentacin de cartera).
Facultad Sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del contribuyente,
desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de esta facultad est
relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar. En principio se prefiere que las
sanciones no resulten excesivamente gravosas para el contribuyente, evitando la desproporcionalidad
entre el incumplimiento y la sancin.
1
Publicado el 19 de agosto de 1999.
15
Qu es la Fiscalizacin Tributaria?
Bajo la perspectiva expuesta, debemos sealar algunos de los objetivos que busca el proceso de
fiscalizacin que realiza toda administracin tributaria a travs de su rea de Fiscalizacin:
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
16
Incremento de los niveles de recaudacin
Es evidente que la implementacin del rea de Fiscalizacin dentro de una administracin tributaria
obedece a la necesidad de mejorar y de hacer sostenible el nivel de ingresos de las municipalidades a
travs de la generacin de una deuda derivada de la deteccin de omisos y subvaluadores.
Percepcin de riesgo
Percepcin de riesgo.
17
I.3. El ejercicio de la facultad de fiscalizacin
Verificacin
Dicho artculo tambin seala que la fiscalizacin se ejerce en forma discrecional2. Por esta razn, la
Administracin Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva. Es decir, debe determinar
un grupo de contribuyentes del universo existente para verificar su grado de cumplimiento. Algunas de las
facultades discrecionales aplicables a los gobiernos locales, son:
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Las facultades discrecionales son aquellos mrgenes de libertad de decisin que otorga el legislador a la Administracin Tributaria en el campo de su
competencia. Son facultades que no se encuentran suficientemente reguladas y, por lo tanto, deben desarrollarse con cierta libertad, pero sujetas tambin
a algunos lmites; es decir, no pueden ser arbitrarias.
18
4. Practicar inspecciones en los locales ocupados -bajo cualquier ttulo-
por los deudores tributarios.
1414
administrado
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del predio y
del proceso, por
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PERSONAL DE LA ADMINISTRACION POR PARTE DEL
ADMINISTRADO
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Nacimiento
Fecha de
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MUNICIPALIDAD
7. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. RP
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8. Solicitar informacin tcnica o peritajes a terceros.
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BRES: 09234
P^*
Flores 09234445 INACIN
Prelude
Texto
Texto
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Texto Simulado Texto
JavieQuio
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10000.00
Simulado
Simulado
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>>
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Simulado
Diego Prez
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M+
3
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M- 09234445
Simulado
0
Texto
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S/.
Honda
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Texto Simulado
Simulado
Simulado Simulado
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Simulado
D.S. N
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Texto Simulado
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Tipo Vehculo:
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09234445
Texto
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Simulado Simulado
Texto
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Simulado
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Texto
Simulado Simulado
9
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Municial
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8
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Texto
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Simulado
: IMPUE
S/.
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1/08
Texto
Texto
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RUC Quionez
Simulado
6 DA 1M >>
Texto
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150.00
092344 45
VEHICULAR
ILIO Marca o:
8000.00
Texto
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Simulado
5
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FISCAL
de Tributacin
Texto P^*
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Texto
PREFERENCIAL
Simulado
DEUDA
: Texto
-2009
: 092344
45
Texto
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: 09234467 VEHICULAR 3 + L SEGN RM
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Texto
Javier
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Simulado
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CCE
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ONDA
Tipo 1
Quionez 1234
: 1% 33 : Alicia 9
- 12/01/11
Prada
Texto
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09234467 SOCIAL:
D.S.
REFERENCIA
AL PATRIMONIO
00 Simulado
CORRESPONDA . Municial 5 M+
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N:
DERECHO
SEGN VALOR %
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- 12/01/11 00 O
156-200 CORRESP
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150.00
Texto FISCAL
6
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12/01/08
DNI.
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10000. IMPUESTO
120.00
Deportivo
IMPONS/. N
Texto Tributacin 0 x -
vehcu Depor D.S. 1M
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1ra Inscripcin:
EN S/.
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00 VEHCULO : 12/01/08VALOR 3
Simulado Simulado
Municial
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00
SEGN
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: 1% SOBRE T.U.O. de la ley de
RESOLUCIN
>>
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VALOR
12/01/08
Simulado
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Marca:
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: IMPUESTO
Texto
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: Alicia
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Texto
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10000.00
S/.
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7
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Vehculo Prelude
Sedan
Simulado Simulado
4
Inscrip III.PERIODO Vehculo: P^*
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120.00
D.S.
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8
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Simulado Texto Simulado
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VALOR
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12/01/08 &/($
:
V.LIQUIDACIN: 5L
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Marca:
Marca:
10000.00
IMPONIBLE
S/.
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10000.00
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Tipo
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a) Caractersticas
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Simulado
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Tipo Vehculo: 00
S/.
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VALOR
Motor: Simulado
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12/01/ O AL
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150.00TOTAL
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5
-2009
092344
45
DOMICILIO
Texto
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Texto
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Texto
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: REFERENCIALN 156-2004-EF)
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ACIN
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N
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D.S.
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del VALOR
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(Art. SOBRE
33
:
: 1%
TRIBUTO
:
PERIODO
ACIN
TASA
LIQUID
19
Es preciso sealar que el Tribunal Fiscal en varias de sus resoluciones3 ha conferido al Requerimiento
la categora de acto administrativo, y ste se encuentra regulado tanto por el CT como por la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley N27444).
Por otro lado, es preciso sealar que si bien es cierto el Requerimiento es considerado un acto
administrativo, ste no es un acto reclamable4, toda vez que de acuerdo a lo establecido en el
artculo 135 del CT, slo son actos reclamables las Resoluciones de Determinacin, las rdenes
de Pago, las Resoluciones de Multa, entre otros. Lo nico que cabra en un proceso de fiscalizacin,
y slo antes de la emisin de los valores, es una Queja ante el Tribunal Fiscal, la misma que slo
podr versar sobre algn error en el procedimiento de fiscalizacin y, como se ha sealado, slo
podr interponerse hasta antes de la emisin de los valores (Resolucin de Determinacin, Orden de
Pago y/o Resolucin de Multa). En el procedimiento de Queja, el Tribunal Fiscal no evala los temas
de fondo, sino tan slo que el procedimiento de determinacin haya sido llevado a cabo de manera
adecuada.
En cuanto a los requisitos para la validez del Requerimiento, podemos sealar los siguientes:
Competencia.
Objeto o contenido: lcito, preciso, fsica y jurdicamente posible, etc.
Finalidad pblica.
Motivacin (justificacin objetiva).
Claridad y precisin en lo referido a informacin requerida y plazos de cumplimiento.
Firma del funcionario competente.
Firma del contribuyente o representante legal, o constancia de la negativa de su firma o de la
recepcin del requerimiento.
Consignacin de fecha de inicio y cierre.
Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar la informacin solicitada.
Debe hacerse por escrito.
Inspeccin
resulta de aplicacin supletoria lo establecido en el primer prrafo del artculo 141 del Cdigo
Procesal Civil.
Segn esta norma, las actuaciones judiciales se practican puntualmente en el da y hora hbiles
sealados. Asimismo, resulta aplicable lo previsto en el artculo 147 del mismo texto legal, que
seala en su ltimo prrafo, que entre la notificacin para una actuacin procesal en el caso de la
fiscalizacin, el acto de inspeccin- y su realizacin, deben transcurrir por lo menos tres das hbiles,
salvo disposicin distinta de dicho cdigo.
3
Ver RTF 02693-3-2004, 00148-1-2004, y 05839-1-2005, entre otras.
4
Artculo 137 del CT:
Constituyen Actos Reclamables: la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta
sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan
la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
5
Norma IX del Titulo Preliminar del CT: En lo no previsto por el cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se opongan o desnaturalicen.
20
Ahora bien, centrndonos en la fiscalizacin del Impuesto Predial resulta importante establecer
mecanismos idneos para llevar a cabo el proceso de inspeccin.6 Es decir, que al momento de
emitir el requerimiento debemos sealar en la medida de lo posible, la fecha y hora de la inspeccin,
as como la identificacin del o de los funcionarios que llevarn a cabo esta labor. De esta manera se
transmite confianza al contribuyente brindando informacin sobre las personas (inspectores) que se
acercarn para realizar el levantamiento de las caractersticas fsicas del predio, y al mismo tiempo,
se inicia o fortalece la relacin entre el contribuyente y la administracin tributaria.
Finalmente, es preciso sealar que en esta parte del procedimiento se deber generar, de ser posible,
los siguientes documentos:
El acta de inicio de inspeccin, que servir como prueba de nuestra presencia en el inmueble ante
un posible reclamo.
El acta de trmino de inspeccin.
La citacin y requerimiento de informacin. En la citacin debe constar la fecha y hora acordadas
con el contribuyente para acercarse a la administracin tributaria y revisar los resultados del
levantamiento tcnico (slo de las caractersticas del inmueble).
Como vemos, en esta etapa existe una participacin activa del contribuyente fiscalizado, por ello es
necesario dejar constancia de que siempre tuvo conocimiento del proceso de fiscalizacin.
1 2 3
medio des O del cd
En la medida de lo posible, en esta etapa del proceso, los inspectores debern encargarse de dibujar
los planos y elaborar la ficha de fiscalizacin correspondiente, para luego presentar los resultados
6
Este tema ser desarrollado ampliamente ms adelante.
21
tcnicos al contribuyente. Al igual que en la etapa anterior, es necesario dejar constancia de la
presencia y conocimiento del contribuyente en cada etapa del proceso. Por ello, debemos procurar
que el contribuyente firme la ficha de fiscalizacin para demostrar as su conformidad con los datos
consignados.
Determinacin de la deuda
Es preciso sealar que, previamente a la determinacin de la nueva deuda resultante del proceso de
fiscalizacin, se deber revisar nuevamente los documentos que forman parte del expediente (nuevo
control) a efectos de detectar alguna inconsistencia en el llenado de la ficha de fiscalizacin, y de esta
forma reducir la posibilidad de errores materiales.
El artculo 75 del CT es sumamente claro al sealar que una vez concluido el proceso de fiscalizacin
o verificacin, la administracin tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. Esto nos lleva a afirmar que la administracin
tributaria se encuentra obligada a emitir los valores correspondientes, no existiendo otra forma de dar
por concluido un proceso de fiscalizacin.
Del mismo modo, el segundo prrafo del mencionado artculo seala que la administracin podr
comunicar a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalizacin, de manera previa
a la emisin de las Resoluciones de Determinacin, indicando expresamente las observaciones
formuladas. Ntese que esta comunicacin es facultativa, pues la administracin tributaria deber
analizar si la complejidad del caso amerita o no la comunicacin de las conclusiones previa a la
emisin de los valores. De ser as, deber otorgarse un plazo no menor a 3 das hbiles.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Para complementar lo anteriormente expuesto debemos indicar que el artculo 76 del CT seala
que: La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Ello
implica que se puede emitir una Resolucin de Determinacin tanto para comunicar al contribuyente
la existencia de un saldo a favor -producto de una declaracin sobrevaluada- o, como es comn, para
informarle sobre la existencia de una deuda tributaria resultante de los reclculos efectuados. En
ese sentido, este documento se convierte en el acto ms importante del proceso de fiscalizacin,
pues su emisin y debida notificacin ser la forma en la que la administracin tributaria ponga
22
fin al proceso de fiscalizacin, y d inicio al cmputo del plazo para que el contribuyente, de as
considerarlo, interponga los recursos impugnatorios que considere necesarios.
Asimismo, el artculo 77 del CT establece los requisitos que debern tener las Resoluciones de
Determinacin y las Resoluciones de Multa, sealando que es posible la emisin conjunta de ambas,
siempre y cuando se trate del mismo deudor tributario, tributo y perodo, siendo posible en este caso
su impugnacin de manera conjunta.
Finalmente, la realizacin de una segunda fiscalizacin y determinacin respecto del mismo tributo y
perodo implica que la administracin examine situaciones distintas a las fiscalizadas anteriormente,
pues lo contrario significara infringir el principio de seguridad jurdica.7 En ese sentido, la
administracin tributaria slo podra fiscalizar nuevamente un perodo y tributo previamente
fiscalizado en los siguientes casos excepcionales:
7
Criterio recogido en la RTF N6687-2-2004.
23
II. ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE FISCALIZACIN I.1.
La estructura orgnica ideal de toda administracin tributaria debe contar con cuatro unidades operativas
bsicas para un adecuado funcionamiento. Estas son:
Con
Cumplitrmol de
iento
Fiscalizacin
Cobranzas Atencin al
Ciudadano
La funcin principal de la unidad de fiscalizacin es, lgicamente, desempear de manera eficaz y eficiente
Una distribucin del trabajo podra ser, por ejemplo, en dos reas, teniendo una concentrada en las
inspecciones y una segunda, dedicada a la determinacin de la deuda. A continuacin vamos a revisar
los perfiles de los colaboradores de estos equipos y veremos cmo para tareas diferentes, se requerirn
personas con competencias y conocimientos diferentes.
Cualquiera sea la funcin especfica que desarrolle, el personal de la unidad de fiscalizacin debe
tener conocimientos bsicos de tributacin municipal. Adems, dependiendo del rea o equipo al que
pertenezcan, los colaboradores deben tener un determinado perfil. Por ejemplo:
25
Perfil para el rea de inspecciones
Los inspectores deben tener formacin en arquitectura o en ingeniera civil, de preferencia. Ello
considerando que para las tareas de levantamiento de informacin de predios se necesita de
conocimientos bsicos sobre estructuras y materiales de construccin, elaboracin de planos,
manejo de mapas y conocimientos catastrales generales.
Sin embargo, tambin se puede complementar el perfil con personas que tengan experiencia tcnica
calificada en evaluaciones reglamentarias, conocimiento de materiales y sistemas constructivos, y
conocimientos de dibujo tcnico, manejo de herramientas para dibujo asistido por computadora, o
experiencia en levantamiento catastral.
Asimismo, debido a la alta rotacin del personal, es recomendable ofrecer capacitaciones anuales
para el desarrollo de las inspecciones en los siguientes aspectos:
Reglamento Nacional de Tasaciones del Per - RNT (documento que establece los criterios,
conceptos, definiciones y procedimientos tcnicos normativos para formular la valuacin de
bienes muebles e inmuebles).
Reglamento Nacional de Edificaciones - RNE (documento que establece las normas bsicas para
el diseo, la construccin y el funcionamiento de las edificaciones.
Materiales y sistemas constructivos.
Catastro municipal urbano.
Manejo de hojas de clculo (Excel).
Manejo de herramientas de dibujo por computadora (AutoCAD 2D).
Topografa (para catastro rural).
Manejo de tecnologa de avanzada (sistemas GIS y GPS).
El personal responsable de las labores de esta unidad, debe tener conocimientos generales de
tributacin municipal, as como de las normas tributarias que regulan la determinacin de cada
tributo.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Tambin es necesario considerar que los inspectores que determinan la obligacin tributaria deben
contar con un registro magntico o fsico de las normas y dispositivos legales vigentes e histricos
(por ejemplo: parmetros, amnistas, factores como el Impuesto de Promocin Municipal -IPM, ndice
de Precios al Consumidor -IPC, etc.), pues servirn de consulta en los procesos de determinacin
de la deuda.
En cuanto a sus labores, el personal se dedicar a determinar la deuda y a proyectar objetivos viables
que permitan a la mejora continua de los procesos de determinacin y de la organizacin de la
unidad.
26
27
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ADM NOM
DNI:
especializados.
con cierta experiencia en determinado tributo para de esta manera generar equipos de trabajo
eficiencia en las acciones fiscalizadoras. En tal sentido, se buscar identificar y agrupar al personal
Una sugerencia es promover la rotacin del personal al interior del rea con el fin de observar en qu
rubro sobresale cada colaborador. Ello facilitara adems que los otros equipos puedan apoyar a un
equipo determinado cuando las tareas de ste se incrementen.
Equipo Otros Tributos: Se debe tener en cuenta que para la determinacin de estos conceptos,
no es necesario tener personal dedicado a tiempo completo debido a que esta labor abarca pocos
contribuyentes, pocos eventos, y que la fiscalizacin puede resultar onerosa para la administracin
respecto al ingreso fiscal de estos tributos. Por lo tanto, se recomienda asignar la tarea a uno de
los equipos antes mencionados.
28
Infraestructura
Es importante contar con instalaciones adecuadas no slo para el desarrollo de las actividades del
personal de fiscalizacin, sino tambin para la atencin a los contribuyentes fiscalizados. Idealmente,
la atencin a los contribuyentes debe realizarse en espacios aislados, para evitar que una posible
actitud conflictiva genere desorden y una mala imagen.
Los inspectores deben contar con indumentaria que permita su fcil identificacin y positiva aceptacin
por los vecinos. Esta indumentaria puede ser desde un chaleco con el logotipo de la institucin, hasta
polos, camisas o casacas. Adicionalmente, es importante que los inspectores siempre cuenten con
un fotocheck o credencial de identificacin con su nombre, el cargo y la fotografa actualizada.
Tecnologa y equipos
En la medida en que sea razonable para la escala de la municipalidad y para el volumen de deuda
tributaria a fiscalizar, los materiales listados anteriormente pueden ser complementados con los
siguientes equipos, ya sea para el trabajo de campo o de gabinete:
29
Distancimetros lser: A efectos de mejorar la eficiencia en el levantamiento de reas, se sugiere
adquirir distancimetros lser que reducirn el tiempo de trabajo y aumentarn la precisin de las
mediciones. Estos deben tener como mnimo una capacidad de 50 metros de alcance. No debe
confundirse estos distancimetros lser con los distancimetros snicos (con ultra sonido) de
igual alcance, pero que carecen de la precisin necesaria. En caso los predios sean de grandes
extensiones, se puede encontrar en el mercado distancimetros de hasta 150 metros de alcance,
pero que requieren un trpode fotogrfico simple (1.20 metros de altura) y visores incorporados
en el equipo para visualizar el punto lser a mucha distancia o con mucho brillo solar.
Software de dibujo: Para el dibujo de planos es ideal contar con algn software de dibujo asistido
por computadora, como el Autocad. Este software permite complementarse con opciones
personalizadas de programacin (Rutinas AutoLISP), utilizndolo como una base de datos grfica
con validaciones de control tanto para el ingreso de informacin como para el dibujo en s.
Bases de datos
RENIEC (Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil): Para identificar a los contribuyentes
que son personas naturales.
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria): Para identificar a los
contribuyentes que son personas jurdicas.
SUNARP (Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos): Para identificar de manera
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Algunas municipalidades tienen convenios que les permiten acceder algunas de las bases de
datos mencionadas anteriormente.
30
Bases de datos de la municipalidad
Base de datos catastral. Permitir obtener informacin sobre las caractersticas fsicas
de los predios, as como de los usos y actividades desarrolladas en ellos. Esto permitir
adems la actuacin de oficio ante la negativa de inspeccin en los procesos de fiscalizacin
predial.
Base de datos de licencias de obra. Permitir llevar un control de las nuevas edificaciones,
as como de las ampliaciones formalmente ejecutadas sobre los predios. Ello permitir
inducir a los contribuyentes al oportuno cumplimiento de la declaracin para la actualizacin
de la informacin predial o, de ser el caso, que la administracin acte de oficio con los
datos consignados en las inspecciones de avance de obra.
Google Earth: En este caso es necesario contar con acceso a internet e instalar la versin
ms reciente del programa que permite visualizar un histrico de las imgenes satelitales.
Esto ayudar a identificar la antigedad relativa de las construcciones en caso no exista
otras referencias de mayor sustento. Debe sealarse que no es posible determinar
dimensiones con esta herramienta, pues su escala es inexacta y su uso debe limitarse
a la presuncin de subvaluacin para iniciar procesos de fiscalizacin. En el caso de las
versiones pagadas, donde la escala de las imgenes permite mayor precisin sobre las
reas, stas podrn usarse slo para predios rsticos, nunca para determinar dimensiones
en predios urbanos, pues el margen de error puede ser grande.
Base de datos SUNARP de otras provincias. La informacin que tiene Sunarp corresponde
nicamente a la Sede Registral en la cual se produjo la inscripcin. Por ejemplo, una persona
con domicilio en Piura que registr un vehculo en la Oficina Registral de Tacna, no estara
dentro de la informacin que provee la Oficina Registral de Piura. Por ello, es necesario
consultar las bases de datos de otras provincias.
8
Resolucin N 049-2008-COFOPRI/SG.
31
Base de datos de concesionarios. Los concesionarios de vehculos poseen informacin valiosa
respecto a los clientes que adquirieron un vehculo en un determinado momento. Por lo tanto,
su informacin no slo ser valiosa para identificar a los sujetos pasivos, sino tambin para
identificar la marca y modelo correcto de los vehculos vendidos.
Base de datos de licencias de obras. Esta informacin ayuda a identificar las obras construidas,
remodeladas o demolidas, lo cual contribuye en la identificacin de transferencias de
propiedad que deben ser catalogadas como primera venta, y tambin respecto a la correcta
determinacin de la base imponible.
Base de datos de predios fiscalizados. Esta informacin permite que los fiscalizadores
determinen correctamente el Impuesto de Alcabala en aquellos casos en los que el valor de un
predio resulte mayor al valor de transferencia, segn el proceso de fiscalizacin.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
32
Tipos de Bases de datos:
1. Bases de datos de contribuyentes:
RENIEC
SUNAT
SUNARP
Empresas Prestadoras de Servicio de Telefona Fija
Empresas Prestadoras de Servicios Bsicos
33
III. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL
IMPUESTO PREDIAL
El Impuesto Predial es el tributo que representa ms retos operativos para la fiscalizacin tributaria, tanto en
su valorizacin como en su determinacin. Esto debido a que involucra diversos aspectos, como la obtencin
del autovalo de los predios (reas techadas, reas de terreno, categoras constructivas, aranceles, antigedad,
estado de conservacin, material estructural predominante, obras complementarias, otras instalaciones fijas
y permanentes, etc.), que requieren de un profundo y adecuado adiestramiento del fiscalizador en materia de
construccin (conocimiento de sistemas de construccin, materiales y acabados), as como en tasaciones
reglamentarias.
s/. 22300.00
344567.00
s/. 1222300.00
344567.00
3635224676.00
25354547.50
Una buena estrategia debe tener en cuenta que el proceso de fiscalizacin del Impuesto Predial tiene un
costo inherente (transporte, equipos, personal, tiempo, materiales). Por lo tanto, para que sea un proceso
eficiente es muy importante que el tributo que se espera recaudar como producto de la fiscalizacin
sea mayor al costo que implique llevar a cabo la fiscalizacin. De all que es indispensable que la
Administracin sepa el costo en el que incurre en fiscalizar un predio.
Lo primero que habr que hacer es seleccionar la cartera. Para ello es necesario identificar el universo
fiscalizable y segmentarlo en carteras de predios, como veremos a continuacin.
35
III.2. Seleccin de la cartera
El universo fiscalizable es una base de datos con informacin actualizada sobre las caractersticas
de los predios, y que al compararse con la base de las Declaraciones Juradas, permite detectar a
los posibles omisos y subvaluadores antes de realizar la inspeccin de campo. Este primer paso es
trascendental para realizar un proceso de fiscalizacin eficiente, pues implica pasar de manejar bases
de datos genricas a manejar bases de datos con informacin depurada y significativa.
La base de informacin catastral es una de las ms usadas e idneas para la seleccin de cartera.
Contiene informacin tcnica detallada sobre la totalidad -o la gran mayora- de los predios de una
jurisdiccin (reas, usos, categoras, caractersticas constructivas, obras complementarias, etc.).
Sin embargo, el catastro, al estar asignado a las municipalidades distritales a nivel nacional, no
est totalmente desarrollado, y en algunas ni siquiera existe. De all que en esos casos, se deben
ejecutar algunas actividades complementarias -ya sean de campo o informticas- que permitan la
identificacin del universo fiscalizable por otros medios.
Estas actividades estn diferenciadas de acuerdo a los recursos y a las herramientas con las que
cuenta la Administracin y son:
Manzaneo
As, a partir de la elaboracin de un padrn o relacin general de predios con informacin de las
Declaraciones Juradas y las caractersticas a revisar en campo, se puede anotar de forma manual
las diferencias encontradas.
En el caso que la Administracin tenga los recursos y las herramientas pertinentes, el manzaneo se
puede desarrollar utilizando equipos digitales porttiles (PDA), siguiendo los siguientes pasos:
a) Antes de salir al campo, se carga en los equipos PDA la informacin de la base de Declaraciones
Juradas que se va a levantar ese da.
b) Durante el trabajo de campo, se compara esta informacin con la realidad y se cargan las
diferencias encontradas directamente en los equipos.
c) Despus del trabajo de campo, se descarga toda la informacin recopilada en los equipos
durante el da y se procede a cargar la informacin del da siguiente.
36
Una vez terminado el levantamiento de informacin en el campo y descargada toda la informacin
en los archivos, el producto obtenido son las bases comparativas en Excel. Estas bases, una
vez depuradas, constituyen el universo fiscalizable y van a proporcionar informacin sobre los
predios que se encuentran en posible estado de omisin a la declaracin jurada, as como los
predios declarados con menos pisos, el material predominante, su estado de conservacin o el
uso que realmente se les da.
A
1 B C
2 D E
ABRIL F G
3 H I
INFO J K
4 ABRIL L M N
5
3:33 TEXTO SIMULADO
6 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
7 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
IIA TEXTO SIMULADO
8 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
9 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
10 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
11 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
12 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
acin. TEXTO SIMULADO
o Inform 13 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
Transfiriendfavor... Kb de 8.8709 TEXTO SIMULADO
por 65% 3.4567 14 0.456
Espere TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
15 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
16 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
17 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
18 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
19 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
20 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
21 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
22 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
0.456 TEXTO SIMULADO
23 TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
24 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
25 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
26 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
27 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
28 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
29 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
30 0.456 0.456
TEXTO SIMULADO TEXTO SIMULADO
31 0.456 0.456
TEXTO SIMULADO TEXTO SIMULADO
32 0.456 0.456
TEXTO SIMULADO TEXTO SIMULADO
0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
Cruce Informtico
Se utiliza en casos intermedios, es decir, cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado
ni actualizado, pero s con un sistema informtico propio de la Administracin que sea confiable
y permita tener informacin interna consistente, as como su manipulacin.
b) Los predios con uso industrial sin obras complementarias declaradas. Aproximadamente el
95% de los predios con uso industrial tienen obras complementarias. De all que se puede
elaborar un reporte del sistema con aquellos predios que presenten estos casos, para as
conformar un universo a fiscalizar.
c) Los predios con uso diferente a terreno sin construir y sin construcciones. Estos casos podran
presentarse slo en algunos usos como cocheras, depsitos o playas de estacionamiento. En
estos supuestos se procede a hacer una rpida verificacin de campo a travs de un archivo
fotogrfico actualizado. Con el reporte depurado por la verificacin previa y con el reporte de
otros predios se puede conformar un universo de predios a fiscalizar.
As como estos criterios, puede haber otros que permitan detectar las inconsistencias, utilizando la
base de datos de las declaraciones juradas y determinando as qu predios vale la pena fiscalizar.
37
Sistemas de Informacin Geogrfica (SIG o GIS)
Los SIG son plataformas georeferenciadas sobre las cuales se puede cargar bases de datos
grficos, alfanumricos e imgenes, relacionndolos por su codificacin. Sirven para consolidar y
aprovechar gran cantidad de datos rpidamente, obteniendo informacin relevante. Asimismo, los
SIG permiten comparar y cruzar informacin con otras bases de datos en tiempo real, obteniendo
como resultado un amplio universo de subvaluadores y omisos para fiscalizar.
A diferencia del manzaneo, el acceso a la informacin catastral permite observar diferencias entre
el rea techada y el rea de terreno, de categoras constructivas y de obras complementarias.
Tambin permite tener acceso a la informacin de independizaciones y acumulaciones, identificando
as si existen interiores en estado de omisin a la declaracin jurada. Finalmente, es posible
cruzar informacin con las licencias de obra y de funcionamiento para detectar ampliaciones,
antigedades y cambios de uso.
Segmentacin de cartera
En ambas carteras es necesario tambin identificar los casos de contribuyentes especiales (por
ejemplo, bancos o cadenas de tiendas que tengan muchas propiedades), contribuyentes inafectos
y contribuyentes exonerados.
Las metas deben ser razonables y consistentes con la situacin de cada municipalidad. Es decir, deben
definirse de acuerdo al personal disponible, la agilidad de los procesos, los recursos logsticos disponibles,
y las particularidades de cada localidad. Asimismo, deber contemplarse los aspectos sociales, polticos,
administrativos y econmicos de la municipalidad.
Finalmente, con el objetivo de monitorear la gestin y efectividad de las acciones implementadas por el
equipo, es recomendable definir indicadores, siendo los ms importantes los siguientes:
38
INDICADORES DE GESTIN NDICE
Registros revisados
Produccin de Cruce
Registros de contribuyentes
Expedientes de fiscalizacin
Productividad Final (Eficiencia)
Contribuyentes
Contribuyentes acotados
Incremento de contribuyentes
Contribuyentes con DJ
Para construir adecuadamente los indicadores propuestos, se debe implementar matrices de informacin
y registrar consistente y oportunamente los resultados de las acciones ejecutadas. A continuacin se
muestra algunos ejemplos de matrices:
39
MATRIZ DE INDICADORES DE EFECTIVIDAD
Ratios de Efectividad de Generacin
Mes Tipo de
Ejecucin Contribuyente Meta (S/.) Generado (S/.) Efectividad(S/.) % Avance % Avance
Mensual Acumulado
Setiembre Grande
Mediano
Pequeo
Octubre Grande
Mediano
Pequeo
Total 100.00
Mes Tipo de Ratios de Efectividad de Generacin
Ejecucin Contribuyente
Recaudacin Recaudacin Participacin(S/.) % Avance % Avance
Mensual Acumulado
Total (S/.) Fiscalizacin (S/.)
Setiembre Grande
Mediano
Pequeo
Grande
Octubre Mediano
Pequeo
Total 100.00
Grande
Mediano
Pequeo
Total
40
III.4. Inspecciones
La inspeccin es la tarea central del proceso de fiscalizacin. Consiste en levantar informacin de campo
sobre un predio que, una vez que sea procesada en el gabinete, permite la emisin de un valor.
Una vez obtenida la cartera de predios para inspeccionar, se programan las fiscalizaciones priorizando
los predios omisos y aquellos con mayor nivel de subvaluacin -se puede considerar los predios con
mayor diferencia de rea construida-.
a) La cercana entre predios. Si se va a programar ms de una inspeccin por da para cada brigada,
se debe tomar en cuenta que los predios a inspeccionar deben estar cerca para evitar perder
tiempo en el desplazamiento y cumplir puntualmente con la inspeccin.
b) La cantidad de predios por contribuyente. Como se sabe, el Impuesto Predial afecta a todos los
predios de un contribuyente. Si, por ejemplo, un contribuyente tiene cinco predios y slo se
fiscaliza uno, en una siguiente fiscalizacin, slo se podr determinar el Impuesto Predial por los
aos que no fueron fiscalizados la primera vez. Por ello, es importante inspeccionar todos los
predios de un contribuyente que ameriten ser fiscalizados de manera conjunta. En este sentido,
sera ideal empezar programando a aquellos contribuyentes que tengan varios predios.
41
d) Las inspecciones de omisos. Los propietarios de predios omisos atienden un bajo porcentaje
de las inspecciones. Por ello, en estos casos, es preferible cambiar el trabajo de notificacin de
horarios fijos a horarios variables. Es decir, en vez de notificar tres predios omisos en un horario
fijo (9, 10 y 11 de la maana), y regresar a la oficina sin haber logrado ninguna inspeccin, se
puede notificar ocho predios en un tramo horario (por ejemplo de 9 a 12 del medioda), ampliando
as la cobertura.
Como ya hemos visto, el Requerimiento es el documento legal que da inicio a cualquier proceso de
fiscalizacin. Es remitido al domicilio fiscal del contribuyente y le informa al mismo sobre la fecha y
hora de la inspeccin, as como de las acciones que la Administracin Tributaria realizar en el predio.
El Requerimiento debe tener las siguientes partes:
a) Datos generales del contribuyente. Nombre completo del contribuyente, su domicilio fiscal (segn
est registrado en el sistema) y la fecha de emisin del documento.
d) Detalle de las actividades a realizar. Se detallan las acciones a ejecutar en el predio, como la toma
de medidas perimtricas tanto del terreno como de las construcciones, el levantamiento de las
obras complementarias, la categorizacin de los interiores, la toma de fotografas y la recepcin
de los documentos requeridos.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
g) Base Legal. Sustento legal del uso de las facultades discrecionales de fiscalizacin que tiene la
Administracin.
Los Requerimientos se emiten con una numeracin correlativa para mantener el orden e identificarlos
con mayor facilidad. La emisin puede ser manual o informatizada. En el primer caso, se utiliza un
archivo de Word y el asistente para combinar correspondencia, emitiendo as varios Requerimientos
de forma simultnea. El segundo caso se presenta si se tuviera un sistema o un mdulo informtico
que emita los Requerimientos de forma automatizada.
42
Una vez impresos los Requerimientos con sus respectivos cargos, se procede a realizar la notificacin.
Todo Requerimiento se debe notificar con una anticipacin mnima de tres das hbiles a la
fecha de la inspeccin, segn lo dispuesto por el CT. Las notificaciones se pueden realizar mediante
servicio de mensajera (courier) o utilizando a las mismas brigadas de inspeccin al salir al campo.
En el primer caso, los servicios de mensajera se toman aproximadamente entre cinco a siete das
hbiles desde que se entrega el Requerimiento hasta que devuelven el cargo de notificacin, por lo
que estos plazos deben ser considerados al momento de la programacin. En el segundo caso, es el
mismo personal el que notifica los Requerimientos al salir al campo a inspeccionar, aprovechando la
cercana de algunos domicilios fiscales. Esto ayuda a reducir los tiempos de retorno de los cargos de
notificacin, adems que la notificacin sea ms personalizada y segura.
Los Requerimientos deben notificarse nicamente al domicilio fiscal registrado por el contribuyente
en la base de Declaraciones Juradas. De no encontrarse el contribuyente, o encontrar el predio
abandonado o desocupado, siempre se debe dejar el Requerimiento bajo la puerta. Sin embargo, a
pedido del contribuyente, se puede alcanzar una copia del Requerimiento a otra direccin, exhortndolo
a que actualice su domicilio fiscal en su Declaracin Jurada.
Una vez terminada la notificacin, los cargos se ordenan y se reparten entre las brigadas, de acuerdo
a la programacin establecida.
Llegada la fecha y la hora de la inspeccin programada, las brigadas se disponen a salir al campo,
llevando sus identificaciones, los cargos de notificacin, las actas, los equipos de trabajo, y alguna
informacin previa que se tenga sobre el predio a inspeccionar. Ya en el campo se desarrollan
diversas labores (medicin, asignacin de categoras, toma de fotos, recepcin de documentos, etc.)
que van a dar los parmetros tcnicos necesarios para valorizar el predio (reas, categoras, obras
complementarias, etc.).
Las actas son los documentos que dan inicio al trabajo de campo y que sustentan cada una de
las acciones realizadas. Existen tres tipos de actas segn las situaciones que se presenten en la
Esta acta tiene una primera parte donde se registra la hora de llegada y los datos del contribuyente;
y una segunda parte donde se registra la hora de trmino de la inspeccin, los documentos
recibidos de parte del contribuyente, y la citacin en las oficinas de la Administracin para
que tome conocimiento del resultado de la inspeccin. El acta se firma tanto al inicio como
al trmino de la inspeccin, para que quede constancia de que el levantamiento empez y
culmin satisfactoriamente.
En esta acta, la brigada anota los documentos recibidos de parte del contribuyente. Si la
Administracin lo considera, puede otorgar un plazo adicional al contribuyente de 3 a 5
das hbiles para entregar alguna documentacin adicional que considere importante.
Adicionalmente, se deja constancia en el acta de inspeccin predial, de que toda la documentacin
43
que ha sido solicitada en el Requerimiento y que no fue entregada oportunamente, ya no podr
ser utilizada en un eventual reclamo por parte del contribuyente.
Una vez que la brigada es atendida, y luego de haber firmado el acta de inspeccin predial, se inicia
el levantamiento con la toma de medidas perimtricas y fotografas, tanto del terreno, como de
las construcciones.
Para la toma de medidas se puede usar una wincha de lona o fibra de que permita medir los
predios de gran dimensin (de 30 a 50 metros de longitud). Si se cuenta con suficientes recursos
econmicos, se puede trabajar con distancimetros lser (telmetros). Estos equipos tecnolgicos
tienen un costo mayor a las winchas pero ofrecen beneficios prcticos que justifican su inversin,
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
como mediciones ms precisas, una reduccin del tiempo de las inspecciones, un margen de
error de 1.5 mm, y un rango de medicin de hasta 150 metros (incluso en zonas inaccesibles).
Adicionalmente a estos beneficios que inciden directamente en la toma de medidas, estos equipos
tienen un impacto positivo importante en la imagen de la Administracin y en el trabajo, pues el
uso de tecnologa est relacionado a la idea de modernidad y, por ende, a la de eficiencia.
Se debe tener presente al momento de tomar las medidas de las edificaciones, que para los fines
de una evaluacin se consideran nicamente las reas techadas del predio, independientemente
del tipo de techo que este tenga, segn lo estipulado en el artculo II.D.31 del Reglamento Nacional
de Tasaciones (RNT).
Esto quiere decir, que aquellos ambientes con muros altos, pero sin techo no deben considerarse
como construcciones. Tanto los muros como el piso de losa debern ser tomados de forma
independiente como obras complementarias.
Respecto a las fotografas, stas son tiles como sustento grfico de la inspeccin. Las fotografas
deben registrar principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello dentro del predio que
sea complejo, discutible o demande un mayor anlisis. Es importante, por razn de orden y para
facilidar su ubicacin, que las fotos sean codificadas.
44
Finalmente, como una tercera opcin vlida, existen equipos de celulares con cmaras fotogrficas
de por lo menos 2MP -resolucin suficiente para fotografas-, que adems brindan servicio de
radio y otros aplicativos que permiten registrar informacin y remitirla en tiempo real a las bases
externas.
El Cuadro de Valores est dividido en siete columnas que corresponden a las diferentes
caractersticas constructivas de un predio. Las dos primeras caractersticas estn referidas a las
estructuras del predio y se definen a partir del sistema estructural que se usa para construir.
Es muy importante conocer sobre los diferentes sistemas de construccin y su funcionamiento
estructural, ya que la realidad excede las categoras recogidas en los cuadros y el fiscalizador
deber decidir a qu categora asignar la edificacin.
a) Muros y columnas. Son los elementos verticales que conforman la estructura del rea
techada y pueden ser de diferente tipo, de acuerdo al material y su sistema constructivo. Los
ms comunes son:
Columnas, vigas y/o placas de concreto armado y/o metlicas. Esta categora est referida a
un sistema constructivo aporticado; es decir, estructurado a partir de prticos de columnas y
vigas de concreto armado, y de algunas estructuras metlicas de gran envergadura. En este
45
En esta categora tambin estn comprendidas las construcciones de albailera armada, que
son los muros de ladrillo reforzados con varillas de acero en su interior, cada cierto tramo.
Asimismo, comprende a las edificaciones con placas de concreto de diez a quince centmetros
de espesor, que se construyen con los nuevos encofrados metlicos y se usan principalmente
para edificios de viviendas en conjuntos habitacionales o condominios.
Ladrillo o similar. Esta categora tambin est referida al sistema constructivo de muros
portantes. Sin embargo, en este caso, no se usan columnas ni vigas de amarre. Las
construcciones de este tipo datan de comienzos del siglo XX y fueron posteriores al adobe,
de all su similitud constructiva. Inicialmente, las construcciones fueron de uno o dos pisos,
con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeos. Posteriormente, a medida
que se fueron entendiendo las ventajas del ladrillo, los muros se fueron angostando y los
vanos crecieron un poco. En estos casos hay que tener cuidado porque a algunos entrepisos
de madera en su parte inferior los revisten con una plancha de madera, y sobre esta se coloca
una capa de yeso moldurado, de tal forma que a simple vista, y desde el suelo, parecera una
losa aligerada. Una forma de verificar el sistema constructivo es observando las esquinas de
la construccin, en las cuales no deberan haber columnas de concreto.
Actualmente, en algunas azoteas se construyen ambientes pequeos slo con ladrillo hueco, y
se coloca algn techo ligero, ya sea de madera o calamina. Estos ambientes tambin estaran
comprendidos en esta categora.
Adobe, tapial o quincha. Aqu estn comprendidas las construcciones con barro en sus
diferentes formas: el adobe que son los bloques de barro (tipo ladrillo), el tapial que es el muro
de barro encofrado y vaciado, y la quincha que son paneles de caa revestida con barro. En
esencia, tambin son construcciones con un sistema de muros portantes, con alturas de uno
o dos pisos, con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeos. Normalmente,
los primeros pisos pueden ser de adobe o tapial, y a partir del segundo piso se usa la quincha.
Los muros de adobe o tapial pueden ser de hasta metro y medio de espesor, mientras que la
quincha tiene muros muy delgados para no generar mayor sobrepeso. Otra caracterstica es
que los muros de barro normalmente se revisten de yeso porque el cemento no se adhiere al
barro. Sin embargo, en algunos casos se colocan mallas en los muros para poder revestirlos
con un tartajeo frotachado de cemento. La construccin con adobe an es muy frecuente en
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Madera. La construccin con madera es un tipo de construccin muy ligera, con un sistema
de construccin particular en funcin de las caractersticas y resistencia de la madera. Este
tipo de construccin es comn en la regin de la selva, por la abundancia del material en
la zona. En las zonas urbanas consolidadas encontramos este tipo de construcciones en
algunas azoteas o patios, a manera de ampliaciones. En las zonas deprimidas o asentamientos
humanos, hay una mayor probabilidad de encontrar estas construcciones.
b) Techos. Son los elementos horizontales que definen y completan la estructura del rea techada.
As como los muros, pueden variar de acuerdo al material y al sistema constructivo. Para que
exista esta rea, el techo debe estar anclado y fijo a la construccin. De estar solamente
sobrepuesto, no se considera como rea techada. Los ms comunes son:
Losas o aligerados de concreto armado con luces, mayores a 6 m., con sobrecarga mayor
a 300 Kg/cm2. Esta categora est referida a techos de gran resistencia, con distancias entre
columnas mayores de seis metros, lo que genera que se tenga que reforzar la losa para que
pueda cubrir estas distancias. Por otro lado, este tipo de techos soporta una sobrecarga o carga
viva mayor a 300 Kg/cm2, muy por encima de lo usual en el caso de personas y mobiliario,
46
que es 180 Kg/cm2. Para asignar esta categora -que es bastante elevada- debern coincidir
estas dos caractersticas en el mismo predio. Un ejemplo de este tipo de construccin son los
edificios de estacionamientos.
Madera con material impermeabilizante. Son los techos y entrepisos de madera que
encontramos normalmente en viviendas de adobe o ladrillo. En el caso de los techos de
madera se les recubre con algn material que los protege contra las lluvias y la intemperie. En
el caso de los entrepisos, slo se considera la estructura de madera, no el acabado (maylica,
loseta vinlica, cermico, etc.), ya ste se incluye en la valoracin de los pisos.
Sin techo. Se menciona esta categora porque a veces se comete el error de considerar en la
valorizacin reas sin techo; y, como se mencion previamente, para la valorizacin slo debe
considerarse reas techadas segn lo estipula el Reglamento Nacional de Tasaciones. En todo
caso, esta categora podra utilizarse para los casos donde el ambiente se encuentre techado
con algn material que no se encuentre en el Cuadro de Valores Unitarios y cuyo valor sea muy
bajo, como por ejemplo, esteras o algn tipo de malla. Si es as, no se estara contraviniendo
la norma, pues el ambiente est efectivamente techado, slo que con una material que por su
valor no es relevante para la tasacin.
Hasta aqu hemos visto lo concerniente a las estructuras. Las siguientes cuatro caractersticas
constructivas estn referidas a los acabados del predio. Es importante en este punto conocer los
diferentes tipos de acabados que se encuentran en el mercado, no slo para identificarlos, sino
tambin para conocer los costos aproximados, tanto del material como de su instalacin.
c) Pisos. Son los acabados que ms abundan en el mercado, de all su gran variedad. Entre los
principales tipos de pisos se puede mencionar los siguientes:
Porcelanato. Es un producto de alta calidad que evoluciona del cermico esmaltado. Presenta
alta dureza y resistencia, variedad de acabados (pulido, mate, rstico, brillante, etc.), y
dimensiones mayores al cermico. Dado su proceso mecnico de fabricacin, presenta juntas
mnimas de 1mm o 2mm de separacin. Su valorizacin es la misma que se da al mrmol
importado en el Cuadro de Valores Unitarios. Sin embargo, su gran diversidad ha hecho que
su precio sea variable, encontrando as algunos porcelanatos a un costo similar al cermico.
Ello debera ser evaluado y corregido en el cuadro referido.
47
cemento pulido o ladrillo corriente, por ello no se le puede considerar como un acabado,
sino como la cara superior de la losa aligerada y est comprendido en el rubro de techos del
primer nivel. Por tanto, en el rubro de pisos del segundo nivel, al no tener acabado, slo le
correspondera la categora de tierra compactada.
Enchape en techos. Se refiere al falso cielo raso y aquellos revestimientos que se colocan en
los techos por motivos ornamentales o para cubrir algunas instalaciones. Pueden ser desde
baldosas acsticas, hasta enchapes de madera fina.
Superficie caravista obtenida mediante encofrado especial. Para obtener una superficie
caravista, el encofrado debe estar conformado por piezas lisas, impermeables y metlicas
-de preferencia-, que permitirn usar lquidos antiadherentes o desencofrantes. Se usa en los
casos en que el concreto es el acabado final de la edificacin.
Estucado de yeso y/o barro. El estucado es un acabado muy similar al tarrajeo frotachado,
pero a base de yeso o barro, y que est relacionado principalmente con las construcciones de
adobe o quincha por su facilidad para adherirse a este material.
f) Baos. Los baos se dividen en dos grupos, a partir de la definicin de bao completo.
Agua fra, agua caliente, corriente trifsica y telfono. Se deben resaltar dos aspectos. En
primer lugar, se considera agua caliente a la existencia de las tuberas, independientemente de
su uso. Esto se puede constatar en los lavatorios o duchas, observando si es que tienen una
o dos llaves de agua. En segundo lugar, la corriente trifsica debe circunscribirse a las reas
donde se requiera, no necesariamente a la totalidad del predio.
48
Agua fra y corriente monofsica sin empotrar. Se considera una instalacin empotrada
cuando se encuentra dentro del muro y del techo. En las edificaciones con techos ligeros
o de calamina los cables se encuentran sueltos, independientemente de que puedan estar
engrapados o dentro de una canaleta plstica.
El Cuadro de Valores Unitarios tiene 58 categoras en total. Aqu hemos revisado las ms
complejas. Sin embargo, existen nuevos sistemas de construccin, nuevos acabados y nuevos
materiales que an no estn incluidos en el cuadro.
Para resolver estos casos hay que optar por una categora en funcin del valor que ms
se acerque al del nuevo material o sistema. Este valor debe evaluarse a partir del costo
del material, incluyendo la mano de obra para la instalacin. Entre los nuevos sistemas de
construccin y los nuevos materiales podemos mencionar:
a) Drywall.
b) Albailera armada de concreto.
c) Paneles metlicos corrugados.
d) Techos de vidrio o policarbonato.
e) Entrepisos metlicos.
f) Pisos laminados.
g) Alfombras y tapizones.
h) Puertas enrrollables.
Factores de depreciacin
Cabe sealar que el estado de conservacin no est relacionado con la existencia de acabados,
sino ms bien con su mantenimiento en el tiempo.
Por ejemplo, un edificio de ocho pisos se levanta estructuralmente con un sistema de prticos
de concreto conformado por columnas, vigas y losas. Los cerramientos de los espacios y toda
la tabiquera interna (no estructural) son muros de ladrillo, drywall y vidrio. Si hacemos una
medicin por metro cuadrado, quiz estos materiales tengan predominancia. Sin embargo, el
edificio y sus reas techadas existen a partir de la estructura de concreto. Por ello, se le da
mayor importancia al material estructural que genera el rea techada.
49
c) La antigedad. Consigna la fecha a partir de la cual la edificacin tiene un techo, que es la
fecha de origen del rea techada. De acuerdo con el RNT (Artculo II.B.17), en caso no exista
la documentacin mencionada en un principio, las fechas se obtienen de las declaratorias de
fbrica, los certificados de finalizacin de obra, las licencias de construccin y las declaraciones
juradas de autovalo.
Una forma de llevar un control eficiente del movimiento de las construcciones podra ser a travs
de un archivo fotogrfico que contenga las fotos de las fachadas de todos los predios de la
jurisdiccin, tomadas una vez al ao. De esta forma se podra tener una referencia cronolgica
del crecimiento del predio, como se aprecia en las fotos presentadas a continuacin.
1 Ao 2006
2 Ao 2007
3 Ao 2008
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
d) El uso del predio. Est referido a la actividad para la cual fue diseada y/o construida la
edificacin. Por ejemplo, si en un puesto de venta de una galera comercial, el propietario decide
instalar su dormitorio, este hecho no convierte a este espacio en una vivienda. El slo hecho de
amoblar un determinado espacio no le cambia el uso, a menos que el espacio sea remodelado
y modificado. En el caso particular de la vivienda, el Reglamento Nacional de Edificaciones
(RNE) regula los lineamientos bsicos que debe tener una vivienda para considerarse como
tal, contemplando un rea minima de 40 m2 y ciertos ambientes obligatorios, como sala de
estar, comedor, dormitorio principal con armario, bao y cocina.
Por otro lado, cabe mencionar que si un predio est desocupado, ello tampoco modifica el
uso para el cual fue construido. Por ejemplo, una fbrica desocupada no puede pasar a ser
vivienda o comercio, sino sigue siendo una fbrica.
50
Levantamiento de obras complementarias y otras instalaciones fijas y permanentes
Las obras complementarias forman parte del predio, tal como lo seala el RNT (Ttulo II
Captulo A Art. 6).
Deben formar parte del autovalo, por lo tanto, se deben valorizar y cobrar.
Si el contribuyente no las valoriza y por ende, no las declara, la Administracin Tributaria debe
hacerlo.
Para ello, lo ideal es la elaboracin de una tabla de obras complementarias de uso interno
para la Administracin Tributaria, para aplicarla en caso el contribuyente no pueda o no quiera
hacer la valorizacin respectiva. Se sugiere que esta tabla la disee un perito valuador externo
a la Administracin Tributaria.
En caso el contribuyente haga su valorizacin, esta primar sobre la tabla de la Administracin,
siempre y cuando cumpla con los requisitos sealados en el RNT (Ttulo II Captulo A Art. 7).
La relacin de obras complementarias a tomarse en cuenta est sujeta al criterio del personal
tcnico de la Administracin Tributaria. Sin embargo, entre las obras complementarias ms
utilizadas podemos mencionar:
a) Muros o cercos perimtricos. Son aquellos muros que se encuentran dentro del terreno pero
fuera de las reas techadas, y que normalmente se usan para separar el predio de los vecinos
o la va publica. Los muros pueden ser de concreto, ladrillo, adobe, madera o metlicos, y su
valor puede variar segn su altura y diseo. Se miden en metros cuadrados.
b) Puertas y portones. Esta categora est referida a aquellos portones y puertas que se
encuentran fuera de las reas techadas, y que sirven de ingreso al predio. Pueden ser metlicos
y de madera, variando el valor segn sus dimensiones.
d) Losas o pavimentos de concreto. Son todas las losas ubicadas dentro del terreno pero fuera
de las reas techadas. Pueden ser losas peatonales o para automviles. Estas ltimas varan
su valor en funcin del ancho y si son simples o armadas.
51
Las otras instalaciones fijas y permanentes son aquellas construcciones especiales que emplean
como elemento estructural la madera y/o la estructura metlica, y tienen coberturas de tijerales de
una o dos aguas, techos parablicos, semicirculares, horizontales, etc. Deben tener la condicin
de instalacin fija y permanente, y su valorizacin es similar a la de las obras complementarias.
Trabajo de gabinete
Una vez que se ha regresado del campo, se procede a descargar las fotos del predio a un
servidor, asignndoles una codificacin que permita identificarlas y saber cundo fueron
tomadas -podra utilizarse la fecha y el cdigo catastral-. Estas fotografas van a permitir
construir el archivo fotogrfico para trabajar en la seleccin de cartera.
El valor del terreno se obtiene de multiplicar el rea obtenida por el arancel del terreno, segn
la zona en que se encuentre. Los aranceles corresponden al valor unitario que se le asigna a
cada va segn su infraestructura y la actividad econmica que se realiza, y son establecidos
cada ao por el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
52
Los terrenos pueden ser mediterrneos, urbanos o rsticos:
a) Los terrenos mediterrneos son aquellos cuyos lotes quedan dentro de la manzana, sin
tener acceso directo a la va pblica. En estos casos, a este tipo de terrenos se les asigna
una servidumbre de paso, que no es ms que una cesin en uso de un espacio para
acceder a la va publica. Para la determinacin del valor de estos terrenos mediterrneos
se aplica una frmula especial contemplada en el RNT (Ttulo II Captulo C Art. 24).
JR. CUZ
CO (01
8 80)
0)
10)
(0290
12
10
LLO (0
10
ANTA
CANGA
JR. HU
06 0406
LT=>01-06-048-014, rea. 2438.59m2 casa mun.:
10
JR. PUN
O (045
40)
10
b) Los terrenos urbanos estn definidos en el RNT (Ttulo II Captulo, A Artculo II.A.02) de
la siguiente forma: est situado en un centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
c) Los terrenos rsticos son aquellos que no tienen habilitacin urbana, es decir, no cuentan
con pistas ni veredas, ni alumbrado pblico, ni servicios de agua ni desage.
Independizaciones y acumulaciones
53
b) Independizacin por uso. Cuando en un mismo inmueble se presentan usos muy dismiles
y son fcilmente identificables, se procede a separarlos para obtener una correcta
determinacin del arbitrio.
c) Independizacin fsica. Cuando no habiendo independizacin legal, las unidades dentro del
predio son fsicamente independientes entre s y el o los contribuyentes desean declararlas
de esa forma.
Dibujo de planos
El dibujo de los planos del predio se realiza despus de determinar las dimensiones del terreno
y la cantidad de unidades involucradas. El proceso de dibujo de planos consiste en plasmar
el croquis (dibujo en borrador) y la informacin levantada en el campo, en un dibujo final, de
manera que el resultado sea un registro grfico preciso y confiable.
Como hemos visto anteriormente luego de contar con la relacin general de predios a notificar,
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
se procede a la emisin de los requerimientos de induccin, los cuales darn inicio al proceso de
fiscalizacin.
En el caso se haya planificado una campaa masiva de actualizacin bajo el proceso de induccin, es
necesario que la elaboracin de las fichas tcnicas de datos prediales para la actualizacin se haga
constantemente. Para ello se deber capacitar al personal de registro o incluir personal especializado
de fiscalizacin en el registro.
Asimismo, si se cuenta con un sistema de informacin geogrfica, es posible generar una emisin
automtica de los requerimientos, incluyendo imgenes y croquis de ubicacin de los predios, lo
cual le dar un mayor impacto a la induccin. De igual manera, si la cartera se obtuvo mediante
verificacin de campo y fue incluida en la toma fotogrfica digital, es posible incorporar stas a los
documentos de manera manual, generndose un impacto similar.
54
a) Datos del ciudadano: Los datos del ciudadano deben registrarse con cuidado para evitar
inconsistencias. Es fcil observar que en casi la mayora de administraciones tributarias no
se consigna correctamente la totalidad de documentos de identidad, o al sealarse se asignan
nmeros como 1111111 2222222, lo que hace imposible ms adelante realizar cruces de
informacin rpida y efectiva, impidiendo as la real identificacin de los contribuyentes.
Una vez que el rea de Inspecciones deriva los expedientes de fiscalizacin al rea de
Determinacin, el responsable del registro recibe los documentos de sustento y verifica que
cuenten con los requisitos establecidos. Asimismo, verifica que el administrado no haya sido
registrado anteriormente para evitar la duplicidad de cdigos.
El ciudadano slo podr tener ms de un cdigo siempre y cuando cada cdigo se refiera a un tipo
diferente de administrado -por ejemplo, sociedad conyugal y persona natural-.
Tipo de contribuyente: Persona natural, persona jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa,
ente colectivo irregular, patrimonio autnomo y menor de edad.
Condicin del contribuyente: Pensionista, Gobierno Central, regional o local, entidad religiosa,
etc. Para las condiciones debe establecerse claramente los periodos en los cuales se encuentre
afecto a la deduccin o al beneficio establecido por ley.
b) Datos del domicilio: El domicilio fiscal debe ser el mismo que declar el ciudadano. Si no existe el
dato, se puede usar el domicilio presunto indicado en el artculo 11 y siguientes del CT. Para ello,
la Administracin debe agotar su bsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de informacin de las entidades pblicas o privadas de la localidad.
c) Datos de la ficha de fiscalizacin: La ficha debe tener la informacin del predio, la cual servir
para realizar la valorizacin predial de la edificacin, del terreno y de las obras complementarias
en funcin a los parmetros normativos. Los datos de la ficha no deben tener borrones o
enmendaduras, de lo contrario el proceso no se considerar auditable y podra ocasionar un
reclamo por parte del ciudadano.
55
Declaracin Jurada vs. Ficha de Fiscalizacin
Se determina multiplicando el rea construida del predio por el valor unitario depreciado de
construccin.
El rea construida incluye el rea construida del predio ms su rea comn construida.
El valor unitario neto se determina sumando en Nuevos Soles los montos que le corresponden a los
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Se debe tener presente que a los predios cuyas edificaciones superen los 4 niveles o pisos se les
incrementar en 5% el valor unitario a partir del quinto piso.
Valor de edificacin = (rea construida) * (valor unitario neto del rea privada construida)
+ (rea comn construida) * (valor unitario neto del rea comn construida)
56
valores unitarios elaborados por la municipalidad correspondiente cargada en el sistema. Adems, se
debe tener en cuenta la antigedad, el estado de conservacin y el factor de oficializacin:
Valor Otras Instalaciones = (metraje m3, m2, m, unid) * (Valor unitario depreciado).
El valor de terreno se determina multiplicando el valor de arancel por el rea de terreno (incluye rea
comn).
Si el predio no se encuentra en los planos para determinar su valor de arancel, se deber tomar el de
una va prxima y con similares caractersticas.
La suma del valor de todos los predios de un propietario en un determinado distrito da como resultado
la base imponible que servir para determinar el Impuesto Predial.
Emisin de valores
57
VALOR Resulta aplicable
Sin embargo, previamente a la emisin de los valores, la Administracin Tributaria podr comunicar
a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalizacin, indicndoles expresamente las
observaciones y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.
En estos casos y dentro del plazo que la Administracin establezca, el contribuyente o responsable
podr presentar sus observaciones debidamente sustentadas y por escrito a los cargos formulados.
De acuerdo con el artculo 76 del CT, la Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
Determinacin de sanciones
Se considera una infraccin tributaria a toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos
legislativos.
La sancin se genera a travs de una Resolucin de Multa, la cual debe considerar necesariamente
la referencia de la infraccin, as como la identificacin del deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que la amparen (ver pgina 60).
58
DE DETERMINACIN
RESOLUCINRESOLUCIN DE MULTA ARBITRIOS
DEN N 127-010-000000
127-010-000000
Cdigo: Administrado(a):
Domicilio Fiscal: Distrito:
Fecha de Emisin:
Datos del Predio
Ubicacin:
Frente a Parque: rea Total del Terreno: Uso del Predio: % Propiedad:
En uso de las facultades de fiscalizacin y determinacin, y tomando en consideracin el siguiente motivo: Por la liquidacin de los Arbitrios
Municipales producto de la fiscalizacin efectuada por el periodo y montos sealados en el siguiente cuadro.
Periodo Limpieza Parques Serenazgo Monto Monto Diferencia Inters Total
Publica y Jardines Insoluto fiscalizado Insoluto Declarado Trimestral Moratorio
Periodo 2010 127.29 6.99 25.38 159.66 41.91 117.75 2.14 119.89
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin. N DE DOCUMENTO DE TOTAL EN S/.
LA DEUDA (uso del banco)
59
60
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
1/ El porcentaje de la sancin se aplica sobre la UIT vigente a la fecha de infraccin para el caso de omisos, del tributo omitido en caso de subvaluacin o del monto no entregado a la
Administracin Tributaria en caso de agentes perceptores o retenedores.
2/ Las multas sern rebajadas conforme al siguiente Rgimen de Gradualidad:
a) En 90% de la deuda, siempre que el deudor cumpla con cancelar la sancin antes de cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin.
b) En 80% de la deuda, si la cancelacin se realiza despus de la notificacin o requerimiento de la Administracin, pero antes de la notificacin de la Resolucin de Multa.
c) En 70% de la deuda, cuando la cancelacin se realiza con posterioridad de la notificacin de la resolucin de multa.
3/ La deuda ha sido actualizada al.
Contra el presente acto administrativo procede interponer recurso de reclamacin ante (Nombre de la administracin
tributaria), dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de su notificacin de
conformidad con los Arts. 136 y 137 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y
modificatorias. La notificacin surtir efectos el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito.
(Firma)
Base Legal: Art. 8,
9, 10, 11, 13 y 14 del T.U.O de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo (Nombre y apellidos)
Jefe de.
N 156-2004-EF y modificatorias; artculos 31, 33, 75, 76, 77, 164, 165, 166, 178 (numeral 1), 181 y dems normas
aplicables del T.U.O del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y modificatorias.
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin. N DE DOCUMENTO DE TOTAL EN S/.
LA DEUDA (uso del banco)
La facultad sancionadora de la Administracin Tributaria se encuentra contemplada en el artculo
166 del CT. As, la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Segn la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia
u otra norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar
los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al
monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
Omisin
Subvaluacin
En este caso, la determinacin de la sancin estar en funcin a la diferencia del tributo acotado,
debiendo emitirse una Resolucin de Multa.
61
El beneficio aplicable a los pensionistas
Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su patrimonio slo exista
un inmueble; incluso siendo titular de una cuota ideal en calidad de copropietario, ya que de
acuerdo al criterio establecido en la RTF 345-3-99, el beneficio es aplicable a la vivienda nica del
pensionista sin importar si es propietario exclusivo o copropietario de un inmueble.
En ese sentido, los pensionistas que poseen slo el porcentaje o cuota ideal de un inmueble
pueden obtener la deduccin de la base imponible que est constituida por el porcentaje del
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de Tributacin
Municipal consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no se especifica que tenga que
ser el nico propietario. Por lo tanto, se busca beneficiar a quienes tienen como nico patrimonio
al inmueble en que habitan.
Para una correcta aplicacin de esta deduccin es conveniente registrar al cnyuge a fin de evitar
que en la misma o en distinta jurisdiccin se goce indebidamente del beneficio.
Asimismo, no basta que el inmueble est destinado a vivienda, sino que es necesario que se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF 1068-5-97.
Por otro lado, se considera que se cumple con el requisito de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, la cual
debe ser funcional al predio. El legislador tuvo en consideracin que no todos los inmuebles
poseen dentro de s mismo una porcin de terreno que se pueda usar como cochera. El caso
ms comn es aquel por el cual un pensionista es propietario de un departamento en un conjunto
habitacional y su cochera se encuentra en una porcin de dicho conjunto.
62
Otra consideracin a tomar en cuenta es que si se cuenta con predios adicionales como un tendal
o un depsito, que complementan y son funcionales al predio, entonces el pensionista continuar
con el beneficio previsto en la Ley de Tributacin Municipal, lo cual se expresa en la RTF 04048-
2-2005. En el mismo sentido, si tuviera ms de una cochera, bajo esta misma consideracin, la
deduccin tambin se le aplicara (RTF 0790-5-2001).
Ahora bien, podra ocurrir que el pensionista en cuestin reciba su pensin desde otro pas. Sin
embargo, la Ley de Tributacin Municipal no establece norma alguna que defina lo que se entiende
por pensin o pensionista para efecto de analizar los alcances del beneficio. Corresponde
entonces acudir supletoriamente a las normas que regulan el sistema pensionario en el territorio
nacional. De acuerdo con estas normas, no se incluye dentro de la calificacin de pensionista a
aquellos que han obtenido tal condicin en el extranjero como consecuencia de haber cotizado
sus aportes en materia de pensiones fuera de los sistemas y/o regmenes regulados en el Per. En
este sentido, no corresponde el beneficio a aquellas personas que reciban pensin del extranjero
(RTF 03495- 7-2008).
Por otro lado, podra ocurrir que el pensionista en cuestin sea poseedor del inmueble, mas no sea
propietario. Al respecto, el Cdigo Civil en su artculo 912, considera al poseedor de un inmueble
como propietario mientras no se pruebe lo contario. De esta forma, si cumple con las dems
condiciones, s correspondera la deduccin, segn lo establecido en la RTF 00473-2-2006.
Finalmente, podra ocurrir que el inmueble tenga un uso parcial con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva. En estos casos, la deduccin no
se ve afectada, ya que se permite que una parte del inmueble sea utilizada con el objeto de generar
recursos econmicos.
Esta modificacin fue introducida por la Ley 26952 y en cierta medida contradice la intencin
original de la norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir ste
su nico ingreso. Adems, no se define el significado de uso parcial del inmueble, por lo que
bastara que una porcin mnima sea dedicada a vivienda para que se aplique el beneficio.
Ahora bien, si por ejemplo se verifica que un predio de 4m2 o 6m2 sirve de vivienda a una persona
pensionista, a pesar de verificar que no rene las condiciones bsicas, debe entonces considerarse
Por otro lado, cabe considerar que el ingreso bruto del contribuyente es la pensin, la cual no debe
ser mayor a una UIT mensual. Para tales efectos, el valor de la UIT ser el vigente al 1 de enero
de cada ejercicio fiscal.
Finalmente, se debe sealar con claridad que el beneficio es otorgado a los pensionistas que
cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. De
este modo, cuando se habla de pensionista, se incluir dentro de este concepto a los diferentes
tipos de pensin existente: viudez, montepos, orfandad, invalidez, y otros tipos de pensiones.
63
IV. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL
IMPUESTO VEHICULAR
Antes de proceder a detallar el proceso de fiscalizacin del impuesto vehicular es importante mencionar que su
recaudacin se puede tornar altamente efectiva, si se coordina debidamente con las reas de cobranza, luego de
haber detectado a los omisos. La experiencia demuestra que a los ciudadanos les disgusta mucho ser detenidos
en operativos o recibir documentos de cobranza o avisos, por lo que la mayora prefiere tener en regla los tributos
y otras obligaciones relacionadas a sus vehculos.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
Ao 0 primera
inscripcin
Ao 1 Ao 2 Ao 3
El cambio de categora del vehculo o de motor, o de placas, o algn otro caso en especial, no implica que se
vuelva a contabilizar un nuevo periodo de pago respecto a esta nueva inscripcin.
Esto podra dar lugar a quejas de casos en los que la transferencia se haya realizado en el mes de diciembre y la
tarjeta haya sido expedida en enero del siguiente periodo, ya que acotaremos un ao adicional del tributo.
La administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales donde tenga domicilio el
propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye una renta de la municipalidad provincial.
Para la correcta identificacin del sujeto pasivo en cada jurisdiccin provincial, es preciso identificar el domicilio
del propietario, que no necesariamente es el consignado en la tarjeta de identificacin vehicular. Por ejemplo, en
el caso de los bancos, que poseen vehculos en todo el territorio nacional y que en sus tarjetas de identificacin
vehicular consignan domicilios en distintas provincias, el pago del tributo se debe realizar en la provincia donde
el referido banco tenga fijado su domicilio fiscal.
Como se puede observar, la identificacin del domicilio fiscal para una persona jurdica es muy simple, ya que
basta con conocer el domicilio fiscal consignado en los registros de la SUNAT. No sucede lo mismo con las
personas naturales, pues para ellos, no existe un registro nico y obligatorio de declaracin de domicilios, y
es prctica cotidiana que las personas se muden de un lugar a otro sin previa comunicacin. As, un ciudadano
puede cambiar o fijar su domicilio en distintas provincias o administraciones del pas.
65
Con la finalidad de establecer criterios para la identificacin del domicilio a ser considerado para la determinacin
del impuesto, el Tribunal Fiscal mediante RTF 04326-2-2006 se pronunci sobre el domicilio fiscal que debe
fijarse cuando un ciudadano no lo haga, sealando:
Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del Cdigo Tributario (CT), el domicilio fiscal es el lugar
fijado por los contribuyentes dentro del territorio nacional, y para todo efecto tributario;
Que el artculo 12 del citado cdigo dispone que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguiente lugares:
al momento de inscribir ante la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos el vehculo de placa xxxxxx,
seal como direccin, Diego Ferr N 366, Miraflores, Lima.
Que no corresponde considerar a la citada direccin como domicilio fiscal del quejoso, toda vez que no se ha
acreditado que lo haya declarado ante la Administracin Tributaria.
En ese sentido corresponder verificar primero si el ciudadano fij domicilio fiscal ante la Sunat, y si no lo hizo,
continuar con lo indicado en el artculo 12 del CT.
Posteriormente, mediante Decreto Legislativo 981, se sustituy el artculo 12 de dicha norma legal, estableciendo
como domicilio los siguientes:
En caso de existir ms de un domicilio fiscal segn este artculo, ser el que elija la Administracin Tributaria.
Por lo tanto, al considerarse la informacin registrada ante el RENIEC como sustento para la fijacin del domicilio
de un ciudadano, se logra que administraciones tributarias tengan mayor precisin en la determinacin.
Para la fiscalizacin del Impuesto Vehicular es necesario fijar estrategias que permitan disminuir costos y
racionalizar esfuerzos, tomando en cuenta que puede existir una gran cantidad de vehculos y ciudadanos
pasivos en una Administracin.
Muchas veces se observa un gran despliegue de recursos en operativos desde las Municipalidades, el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, la Polica Nacional del Per para verificar que los vehculos
cuentan con revisiones tcnicas, SOAT vigente, pago de impuestos, etc. Pero si se cruzara informacin de
66
los propietarios y sus domicilios con sus respectivas operaciones, entonces se podra realizar un mayor
anlisis en gabinete antes de salir al campo en busca de un infractor.
Consideramos que el objetivo de la estrategia de fiscalizacin del impuesto vehicular es ser eficientes y
eficaces en la deteccin de los infractores desde el gabinete para que, de continuarse con los operativos
en campo se tenga informacin concluyente que permita incrementar la recaudacin.
Estrategia pre-fiscalizadora
El objetivo es lograr que los ciudadanos cumplan oportunamente con sus obligaciones. Sugerimos
crear un sistema de atencin va web o un mdulo de registro y declaracin en lnea, lo cual permitir
optimizar los recursos, evitando que los clientes de las concesionarias (futuros contribuyentes) se
desplacen hasta los puntos de atencin de las administraciones tributarias para cumplir con sus
obligaciones.
b) Concesionarios de venta de vehculos. Los concesionarios nos pueden brindar informacin de las
ventas realizadas. Por ello, se sugiere que la Administracin Tributaria provea de herramientas
bsicas a los concesionarios con el fin de brindar mayor y mejor informacin respecto al impuesto
vehicular. Para esto podra ofrecerse capacitacin constante, proveer de afiches y trpticos que
puedan ser distribuidos a los ciudadanos.
Debe coordinarse con las concesionarias la informacin que la Administracin necesita para la
determinacin del tributo, material que a su vez debe ayudar a la creacin de una base de datos
c) Notaras. Las notaras son otro punto de atencin de los ciudadanos en las transferencias
vehiculares. Por lo tanto, podemos generar alianzas de informacin sobre las transferencias que
se realicen en sus oficinas. Las acciones son similares a las desplegadas con los concesionarios
de vehculos, pero aqu podemos obtener informacin de transferencias de vehculos usados.
Este trabajo puede servir para realizar las declaraciones tanto de inscripcin como de descargo
respecto al vehculo.
En las alianzas estratgicas, y para un mejor resultado de las mismas, la Administracin Tributaria
debe asumir los siguientes compromisos:
67
De otro lado, el concesionario o notara debe:
Estrategia fiscalizadora
Una vez agotadas las estrategias pre fiscalizadoras, se debe proceder con la etapa de fiscalizacin,
ejecutando las acciones necesarias que nos lleven a la deteccin de omisos y subvaluadores del
impuesto.
Para ello debemos conseguir informacin del universo de ciudadanos y vehculos a fiscalizar, lo cual
puede obtenerse con la informacin que brindan las notarias, el registro de propiedad vehicular y
cualquier otro registro de transferencias al que pueda acceder la Administracin.
Si no contamos con esta informacin, podemos disear estrategias fiscalizadoras que exigen un
mayor despliegue de recursos, como son los operativos de deteccin en campo.
Es importante contar con la informacin del Registro de Propiedad Vehicular ya que no slo servir
para la deteccin de omisos para la presentacin de la Declaracin Jurada por el impuesto vehicular,
sino tambin para la correcta imposicin de sanciones por infracciones de trnsito.
La seleccin de la cartera busca identificar a los contribuyentes omisos, para lo cual debe tenerse en
cuenta:
3. Ciudadanos y vehculos que han realizado transferencias de vehculos. En este caso se debe
identificar a los propietarios afectos al primero de enero de cada ejercicio gravable del vehculo.
La depuracin de informacin es compleja, pues es necesario cruzar informacin para verificar si
uno de los cnyuges ha realizado la inscripcin del vehculo, o si el mismo ha sufrido continuas
transferencias en un mismo periodo.
4. Ciudadanos y vehculos no registrados ante la Administracin Tributaria y que no tengan domicilio
fiscal declarado. Se debe proceder conforme a los puntos 2 y 3.
5. Ciudadanos y vehculos que tengan inconsistencias en sus registros (DNI incorrecto, sin
domicilio identificado, nombre incorrecto, placa incorrecta, datos de la tarjeta incorrectas, etc.).
La depuracin de la informacin se hace registro por registro, por lo que se requiere mayor
cantidad de recursos.
Para la seleccin de esta cartera es preciso contar con informacin de respaldo en la identificacin de los
ciudadanos como la base de la RENIEC, SUNARP, SUNAT, Ministerio de Transportes y Comunicaciones
- MTC, entre otras. Lo ideal es que en un mismo sistema o pantalla se pueda obtener informacin de
todos estos registros para que la depuracin de la informacin sea rpida y no sea necesario ir de base
en base.
68
Por otro lado, no slo se realizarn acciones de deteccin de omisos a la presentacin de la declaracin
jurada, sino que tambin se detectarn omisos al descargar el bien afecto, para lo cual se debe cruzar la
informacin de la Administracin sobre las inscripciones con los descargos efectuados. De ser posible, al
momento de realizar una nueva declaracin de un vehculo ya registrado, deber marcarse la declaracin
del anterior propietario, para as crear y facilitar una nueva base de datos para este propsito.
De contar con informacin de la SUNARP, se deber contrastar las transferencias a fin de identificar tanto
la inscripcin del nuevo vehculo como el descargo del mismo, segn corresponda.
Las actividades de depuracin deben realizarse cuando se disponga de una base de datos actualizada.
En la planificacin de actividades se debe seguir con las acciones indicadas en la seleccin de cartera y
se debe tomar en cuenta los tiempos para las actividades adicionales, como la deteccin de omisos a la
comunicacin del descargo, la actualizacin de placas para quienes no la proporcionaron en la declaracin
(casos de vehculos nuevos por tener 30 das para comunicar la adquisicin desde la adquisicin), entre
otras.
69
Para avanzar con esta estrategia, debemos proveernos de un listado de vehculos registrados en la
Administracin Tributaria, y con ello formar brigadas de deteccin en lugares estratgicos como centros
comerciales, playas de estacionamiento, sitios con alta concurrencia de vehculos, o en operativos
especficos acompaados de la Polica Nacional del Per.
Adicionalmente, para ser ms efectivos en esta tarea, puede adherirse calcomanas a los vehculos de
los ciudadanos que cumplieron con sus obligaciones y con ello evitar que sean intervenidos durante los
operativos.
La notificacin de los documentos puede realizarse a travs del equipo de cobranzas, con lo cual se
garantiza que el ciudadano sea informado de las obligaciones adquiridas, o seguir el proceso normal de
notificaciones de la Administracin.
Para la determinacin del tributo debemos tener en cuenta los siguientes parmetros:
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
La base de datos de la SUNARP presenta informacin del modelo de los vehculos, por lo tanto, debemos
asumir criterios bsicos para la determinacin del tributo.
A continuacin desarrollamos ejemplos de algunos casos que pueden representar dificultades al momento
de determinar el tributo.
Marca: Toyota
Modelo Real: Yaris Gxi 1.5 mec.
Informacin de SUNARP y de la tarjeta de identificacin vehicular: Yaris
70
El modelo Yaris no se encuentra en la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos. En este caso, se le
debe considerar en la categora Otros modelos.
Como consecuencia, podra ocurrir que se determine una obligacin tributaria mayor de la que hubiese
correspondido a un vehculo de costo similar que el modelo Yaris.
En el caso de vehculos de gran valor o de coleccin, es muy probable que la base imponible que se
obtenga utilizando el valor de la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos sea menor al valor de
tasacin del vehculo.
En ese caso, es posible utilizar solicitar al contribuyente que acredite el precio del bien presentando la
Declaracin nica de Aduanas (DUA), el comprobante de pago, contrato u otro, de modo que la base
imponible refleje mejor el valor de mercado del vehculo.
71
Marca: Ford; Modelo T; Cilindrada: 3285 cc.
Ao de fabricacin 1908
Ao de inscripcin: 2008
Cabe mencionar, que de acuerdo al artculo 32 del T.U.O. de la Ley de Tributacin Municipal la
base imponible del impuesto () en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas (). De ello se entiende que s resulta aplicable
un valor mayor, es decir, en el caso del ejemplo anterior, el tributo ascendente a S/. 300 y no a S/.
94.63.
As lo indica el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, que dispone que las
mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando se concede el levante, momento
en que culmina el despacho de importacin.
72
En el caso de ventas de vehculos nuevos con factura o
boleta de venta, qu fecha se considera para el plazo de
comunicacin de 30 das, la de emisin de la factura o la
de cancelacin?
De conformidad con el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, la factura tiene la calidad de un comprobante de pago, el cual es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios. Por ello, es un documento vlido para determinar
la fecha para efectos del cmputo del plazo para la declaracin de vehculos
nuevos.
El artculo 3 de la Ley 269839, Ley sobre importacin de vehculos para el uso de misiones
diplomticas, consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las
mismas, seala que corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores, a travs de Direccin
de Privilegios e Inmunidades, autorizar la importacin de vehculos con franquicia aduanera
diplomtica, a que se refieren los artculos anteriores.
9
Publicada el 25 de octubre de 1998.
73
de los vehculos internados con franquicia aduanera diplomtica, previa presentacin de la
respectiva pliza de seguros por responsabilidad civil, cuyo monto mnimo ser establecido
por dicho Ministerio. Igualmente, este ministerio verifica la renovacin del indicado seguro a su
vencimiento.
Cabe indicar que el inciso d) del artculo 2 de la Ley 2636610 o Ley de Creacin del Sistema
Nacional de los Registros Pblicos y de la Superintendencia de los Registros Pblicos, seala que
el Registro de Bienes Muebles unifica los siguientes registros:
En tal sentido, tal como se advierte de la citada norma, el nico Registro de Propiedad Vehicular
es el que forma parte del Registro de Bienes Muebles de la SUNARP.
Por tanto, el registro de vehculos administrado por la Direccin de Privilegios e Inmunidades del
Ministerio de Relaciones Exteriores no constituye un registro de propiedad vehicular.
En cuanto a lo regulado en la norma tributaria respecto del supuesto de hecho gravado por el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, el artculo 30 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal dispone lo siguiente: El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual,
grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
De la lectura de la norma citada, se evidencia que el plazo de antigedad de los vehculos para
efectos de establecer si estn o no gravados con el Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
4. Tracto camiones
10
Publicada el 14 de octubre de 1994.
74
Sin embargo, esta diferenciacin no implica desgravar el vehculo denominado remolcador del
Impuesto Vehicular, ya que en nuestro sistema jurdico existen normas especiales. Tal es el caso
de las Resoluciones Ministeriales que aprueban anualmente las Tablas de Valores Referenciales de
Vehculos para determinar la base imponible del Impuesto Vehicular, que califican como camin
al vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto igual o mayor a 4,000
Kg, el mismo que puede incluir carrocera o estructura portante.
Siendo as, corresponde considerar al vehculo remolcador en la clase camin, siendo distinto el
caso de los remolques o semirremolques los cuales no tienen motor.
5. Robo de vehculos
Existen argumentos para considerar que el robo de un vehculo extingue la obligacin tributaria.
De acuerdo al artculo 968 del Cdigo Civil, la prdida total del bien constituye un motivo por el
cual se extingue la propiedad. Del mismo modo, el artculo 1137 del Cdigo Civil, indica que el
bien se pierde por perecer o ser intil, o por desaparecer de modo que no se tenga noticias de l
o por quedar fuera del comercio.
As tambin la Ley 2670211, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y sus
modificatorias considera al robo de vehculos como una forma de siniestro.
Por ello puede concluirse que el robo de un vehculo produce su prdida debido a que desaparece
de la esfera de dominio del propietario para ingresar a la del delincuente, desconocindose su
ubicacin. Por lo tanto, se puede considerar que el robo de vehculos est comprendido en el
supuesto de siniestro sealado en el artculo 11 del Reglamento del Impuesto Vehicular.
11
Publicada el 9 de diciembre de 1996.
75
V. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL
IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala es de ejecucin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio. El comprador del inmueble es el obligado al pago del tributo (tiene la calidad de sujeto pasivo
del impuesto) y se convierte en contribuyente.
De acuerdo con el artculo 29 de la Ley de Tributacin Municipal, el impuesto constituye renta de las municipalidades
en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia. En el caso de municipalidades
provinciales que tengan constituidos fondos de inversin municipal, stas sern las acreedoras del Impuesto.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor del terreno. Para ello debemos identificar quines cumplen con la condicin
de empresa constructora.
De acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas, se considera constructor a: ... cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
En ese sentido, corresponder reconocer el beneficio de inafectacin al pago del Impuesto de Alcabala por primera
venta, a las transferencias de inmuebles efectuadas por las personas jurdicas que, no teniendo como actividad
principal la venta de inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas, s se dediquen a dicha actividad
(construir y vender inmuebles). El hecho de que en sus estatutos o en su ficha RUC no se seale expresamente
que se dedican a la construccin de inmuebles, no desvirta el hecho que en la prctica s lo hagan.
En esa lnea de ideas, cabe mencionar que el tratamiento como empresa constructora tambin puede recaer
en las entidades del Estado, municipalidades, asociaciones, o fondos de vivienda. En la medida en que vendan
inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas con habitualidad, dichas ventas gozarn del beneficio
contemplado en el artculo 22 de la Ley de Tributacin Municipal, que seala que la primera venta de inmuebles
que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
As por ejemplo, en el caso de un inmueble de dos pisos construido en 1990 para vivienda, el que en el ao 2009
se remodela y adems se le construyen los pisos 3 y 4.
En este caso se deber independizar un departamento por piso y solo corresponder dar la condicin de primera
venta a los departamentos de los pisos 3 y 4 por ser construcciones nuevas.
A continuacin listamos las transferencias gravadas y el nacimiento de la obligacin tributaria para cada caso:
77
Transferencia gravada Nacimiento de la obligacin
El impuesto de alcabala ha sufrido constantes cambios en la forma de determinacin del tributo, segn se detalla
en el siguiente cuadro:
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
DL 776 (31/12/93) LEY 27616 (29/12/01) LEY 27963 (17/05/03) DL 952 (03/02/04)
Valor de
transferencia, el
Autovalo del ao Autovalo del ao de Autovalo del ao de
BASE cual no podr ser
de transferencia transferencia ajustado transferencia ajustado
IMPONIBLE menor al valor del
ajustado por el IPM por el IPM por el IPM
autovalo ajustado
con el IPM
TASA 3% 3% 3% 3%
TRAMO
Las primeras 25 UIT Ninguno 10 UIT 10 UIT
INAFECTO
78
Al respecto, es preciso sealar que desde el 1 de enero del 2002, las municipalidades provinciales pasaron
a ser las acreedoras del Impuesto de Alcabala en la medida en que tengan Fondos de Inversin Municipal.
Anteriormente, la recaudacin estaba a cargo de las municipalidades distritales.
Vale la pena resaltar que, el Decreto Legislativo 952 modific la base imponible para el clculo del impuesto,
estableciendo el valor de la transferencia del inmueble (valor comercial) como nueva base imponible, permitiendo
una mejora en la recaudacin del impuesto.
Respecto al pago, debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha en que se
efectu la transferencia y ser al contado. Para ello resulta irrelevante la forma de pago del precio de venta del bien
materia del impuesto, acordada por las partes.
De acuerdo con el artculo 27 del Decreto Legislativo 776, las transferencias inafectas son:
Anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio.
Por ejemplo, si A transfiere a B, y el contrato se resuelve y se produce una nueva transferencia de
B hacia A; esta segunda transferencia se encontrar inafecta.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transmisin de propiedad.
Las transferencias producidas por divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
La fiscalizacin del Impuesto de Alcabala se torna compleja cuando el acreedor es una municipalidad
provincial, ya que la obtencin de informacin oportuna respecto a las transferencias y declaraciones
depender de las coordinaciones que se realicen con los distritos que forman la provincia, las notaras,
los registros de propiedad, etc.
La estrategia deber definirse entonces sobre la base de la informacin que pueda tener la propia
Administracin, as como de la que pueda obtener de distintas fuentes, en el ejercicio de sus funciones.
En ese sentido, en las labores de fiscalizacin de este tributo podrn realizarse las siguientes actividades:
79
Para cada uno de estos casos, desarrollamos en la seccin siguiente los pasos a desarrollar en lo referido
a la seleccin de la cartera y el proceso mismo de fiscalizacin.
Esta intervencin tiene como fin verificar la primera venta realizada por empresas constructoras
(personas naturales y jurdicas) a travs de la licencia de construccin, certificado de conformidad
y finalizacin de obra, certificado de demolicin, declaratoria de fbrica, etc. Es decir, que sea un
inmueble construido y vendido por primera vez. En la prctica ocurre que muchos inmuebles, como
los edificios, son solamente remodelados, por lo cual no tendran esta condicin.
La informacin de las municipalidades es una de las fuentes necesarias para la deteccin de omisos
y subvaluadores. Poseen informacin sobre las inscripciones y descargos de predios (declaraciones
80
juradas), as como de las declaraciones fiscalizadas de predios que se encuentran gravadas con el
impuesto.
El principal objetivo es la generacin de una percepcin de riesgo a travs del envo de cartas
informativas a las personas que han puesto en venta un inmueble con la finalidad de que orienten al
futuro comprador sobre su obligacin tributaria.
Con ello se busca capturar informacin de los predios en venta publicados por distintos medios, tales
como letreros de venta, peridicos (clasificados), portales inmobiliarios, revistas, entre otros; para
luego emitir cartas informativas a los vendedores o promotores, con el fin de que comuniquen a sus
posibles clientes las obligaciones que asumirn al adquirir un bien inmueble.
El objetivo es la deteccin de subvaluadores a travs de la revisin de todos los inmuebles que han
81
V.3. Planificacin de actividades
Todas las actividades deben ir de la mano de las actividades de control y seguimiento de la deuda generada.
Para ello se debe realizar actividades de control de los documentos emitidos, documentos no notificados
(sustitucin o quiebre de valores), revisin de liquidaciones duplicadas, anlisis de formularios de pago
para su descargo, seguimiento a la deuda en coactiva y reclamada, hasta el pago de lo generado.
Depender de nuestra capacidad y facilidad de obtencin de informacin oportuna para definir qu tipo
de documentacin se emitir.
En caso de tener informacin de una transferencia que an se encuentre dentro del plazo de liquidacin y
pago, corresponder emitir una carta inductiva.
En caso de tener informacin de una transferencia que se encuentre fuera del plazo de liquidacin y pago,
corresponder emitir un requerimiento de liquidacin y pago.
Asimismo se debe tener cuidado en el manejo de los correlativos de cada carta o requerimiento, pues
stos formarn parte de un expediente de fiscalizacin.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de
autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice
de Precios al por Mayor (IPM) que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su
determinacin se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha
en que se produzca la transferencia.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario
es decir, no siendo vlido acordar entre las partes que el obligado al pago del tributo sea una persona
distinta al comprador (por ejemplo, el vendedor).
El tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble no est afecto al Impuesto de
Alcabala. El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha en que se efectu la transferencia.
Se compra el 100% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor
de transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo del 2009 es de S/.
52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y
ningn inters.)
82
Datos:
Se compra toda la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
Datos:
83
Determinacin de Base Imponible (BI):
Tomemos el ejemplo anterior y supongamos que el autovalo 2009 es de S/. 30,200 Nuevos
Soles.
(33,962 35,500)= S/. 0.00 (Base imponible no supera tramo inafecto de 10 UIT).
La empresa A absorbe todos los activos y pasivos de la empresa B, en la que se incluye un inmueble
ubicado en Lince, la fecha de entrada en vigencia de la fusin fue el 15/08/2009 acordada por la
Junta General de Acreedores. No existe un valor de transferencia pero s un registro de inicial de
patrimonio en los libros contables a la fecha de entrada en vigencia por S/. 852,356 Nuevos Soles y
cuyo autovalo del 2009 es de S/. 252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212
y ningn inters).
84
Datos:
El clculo es similar al de una compra venta, la diferencia est en que la transferencia de propiedad
se otorga con la escritura pblica, pero para efectos del pago del impuesto se puede tomar la fecha
de la minuta.
En esta modalidad, que tiene origen en los contratos de arrendamiento financiero, se considera el
nacimiento de la obligacin o la transferencia de propiedad segn la fecha en que se hace efectiva la
opcin de compra.
85
establecindose un valor de transferencia de S/. 8,531 Nuevos Soles que es equivalente al valor
residual del inmueble despus de aplicarse la depreciacin. El monto de autovalo del 2009 es de S/.
252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212 y no considerar intereses).
Se compra el 100% de la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2007 por un valor de
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV pagaderos en cuotas iguales durante 24 meses
y cuyo autovalo del 2007 es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00,
factor de ajuste de 1.12568721, y ningn inters).
El 25/02/2008, las partes contratantes resuelven el contrato inicial, a travs de minuta en la que el
comprador devuelve la propiedad del inmueble y el vendedor devuelve las cuotas pagadas.
86
Datos de 2da Transferencia por Resolucin
Si la resolucin del contrato fuese despus de la cancelacin del precio, ambas transferencias se
encuentran afectas al impuesto.
Datos:
87
Determinacin de Base Imponible (BI):
De acuerdo a la Ley Tributacin Municipal LTM, por tener el giro de construccin y vender el inmueble por
primera vez), C=BI= S/. 8,532 nuevos soles
9. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero son habituales
La empresa A cuyo giro de negocio es la venta de autos usados, pero que ejerce la actividad de la
construccin de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constara de 20 departamentos. La empresa constructora vendi 2 departamentos entre enero
y febrero del 2009 y vende un tercer departamento por un valor de $ 58,000 Dlares Americanos
con fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalo total del inmuebles del 2009 es
de S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno segn autovalo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y no considerar intereses).
Datos:
De acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal -LTM (no se tiene el giro de construccin, pero es la tercera venta
de un inmueble construido en un periodo de 12 meses) C=BI= S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
88
Clculo del Impuesto:
10. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero no son habituales
La empresa A, cuyo giro de negocio es la venta de autos usados pero que ejerce la actividad de la
construccin de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constar de 20 departamentos. La ltima venta de un inmueble construido por la empresa fue
en el 2007 y en el 2009 vende un departamento por un valor de $ 58,000 Dlares Americanos con
fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalo total del inmuebles del 2009 es de
S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno segn autovalo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721 y no considerar intereses).
Datos:
(174,000 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 4,155.00 Nuevos Soles. (Afecto, por no ser habitable en
la construccin y venta de inmuebles)
89
11. Caso de una Transferencia de Alcuotas
Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor
de transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo del 2009 de todo el
inmueble es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste
de 1.12568721 y ningn inters).
Datos:
(BI-Deduccin)*Tasa= Impuesto (En este caso no se aplica el porcentaje de propiedad, puesto que el valor
de transferencia ya refleja el porcentaje de propiedad adquirido.)
Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
transferencia de $ 8,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo total del 2009 es de S/.
115,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12458712 y
ningn inters).
90
Datos:
El artculo 1473 del Cdigo Civil establece que al celebrarse un contrato puede convenirse que
cualquiera de las partes se reserve la facultad de nombrar posteriormente a un tercero que asuma los
En el artculo 1746 de dicho texto legal se establece que si la declaracin de nombramiento se hizo
vlidamente, la persona nombrada asume los derechos y las obligaciones derivadas del contrato, con
efecto desde el momento de su celebracin. En caso contrario o cuando no se efecte la declaracin
de nombramiento, el contrato producir sus efectos entre los contratantes originarios.
El Cdigo Civil establece las condiciones que deben cumplirse para la validez de este tipo de
contratos:
91
exceder de 20 das contados a partir de la fecha de celebracin del contrato (artculo 1744).
La declaracin de nombramiento no tiene efecto si no es acompaada de la aceptacin de la
persona nombrada (artculo 1744).
La declaracin de nombramiento y la aceptacin por la persona nombrada deben revestir la misma
forma que las partes hayan usado para el contrato, aunque no est prescrita por la ley. (artculo
1745).
El Cdigo Civil define la retroventa como un pacto que puede integrar vlidamente el contrato de
compra-venta y que consiste en que el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateralmente el
contrato sin decisin judicial. Asimismo, el artculo 1371 del mencionado texto normativo dispone
que la resolucin deja sin efecto un contrato vlido por causal sobreviniente a su celebracin.
En relacin al artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal, se advierte que el ejercicio del pacto de
retroventa implica la resolucin de un contrato de compra-venta plenamente vlido que ha producido
todos sus efectos incluso la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala respectivo, al haberse
configurado el hecho imponible previsto para este impuesto. Bajo el mismo criterio, se entiende que
cuando se trate de la primera venta de un bien inmueble, ste no podr recuperar dicha calidad.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
92
VI. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN
DE OTROS TRIBUTOS
La prctica de la fiscalizacin de otros tributos municipales como el Impuesto a las Apuestas, el Impuesto a
los Juegos y el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, se da en menor o mayor medida en las
jurisdicciones del Per, por lo que es necesario identificar las actividades que se realicen en cada distrito o
provincia, segn sea el caso.
Este impuesto se aplica mensualmente a las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares,
en las que se realicen apuestas.
Este impuesto de periodicidad mensual se aplica a las empresas o instituciones que realizan
actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como a la obtencin
de premios en juegos de azar.
La administracin y recaudacin del impuesto en el caso de los bingos, rifas, sorteos y similares,
pimball y otros juegos electrnicos, donde se realice la actividad gravada o se instalen los juegos le
corresponde a la municipalidad distrital; mientras que a la municipalidad provincial le corresponde la
administracin y recaudacin en el caso de loteras.
Para el caso del impuesto a los EPND, la recaudacin y administracin del impuesto est en manos
de la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
Al ser tributos cuya base imponible se da en el transcurso de un periodo de tiempo (semanal, mensual), se
puede realizar un seguimiento eventual, de carcter presencial, en los establecimientos donde se realizan
las actividades, para as proyectar una imagen de control de las operaciones que realizan.
Ejecutar la fiscalizacin de manera permanente puede ser oneroso, ya que se necesitara de muchas
horas-hombre para fiscalizar, por ejemplo, un cine, debido a que cuenta con mltiples salas y horarios.
Otra de las estrategias para la fiscalizacin de estos tributos es realizar auditoras, ya que estos tipos de
operacin suelen ser formales, como las loteras y los cines.
93
En el caso del pimball y los juegos electrnicos, existe dificultad en la identificacin y determinacin del
tributo, pues se ve en la prctica que los establecimientos que realizan estas actividades son informales, y
en ocasiones quienes los administran son menores de edad, adems que los locales de juegos no cuentan
con autorizacin municipal.
Al ser pocos los ciudadanos o contribuyentes que realizan estos tipos de actividades, es mucho ms fcil
la seleccin de cartera a fiscalizar.
Las actividades de fiscalizacin podran incluir visitas y levantamiento de informacin en los locales donde
se realizan los espectculos o juegos, revisin de anuncios publicitarios, entre otras. Las actividades
de fiscalizacin estarn en funcin de las actividades que den lugar al nacimiento de tributos (hecho
imponible).
La programacin de inspecciones estar en funcin a los eventos que se presenten en el transcurso de las
operaciones, y siempre que se encuentren afectos a los tributos. Debe enviarse antes de la ejecucin de
los eventos a fiscalizar, los Requerimientos de inicio del proceso y de inspeccin en el lugar.
Si se negasen a dar acceso a la verificacin de las actividades, se podr requerir de autorizacin judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
Al iniciarse las actividades de fiscalizacin, se debe elaborar los respectivos Requerimientos de informacin
y/o cartas Informativas.
La base imponible est constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en los
espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los espectculos
incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser
inferior al 50% de dicho valor total.
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Las tasas son las siguientes:
Para el clculo del impuesto es necesario conocer el valor del boleto, es decir, el monto que se
pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del boleto y del monto correspondiente
a los impuestos (en este caso, IGV e IEPND) se llama precio.
Puede ocurrir que el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante de pago. Pero
es muy sencillo determinarlo.
Precio del boleto = Valor del boleto + IGV + IEPND Valor del boleto = Precio del boleto - IGV -
IEPND
Veamos el ejemplo de una entrada al cine que tiene como precio S/. 10.
Por lo tanto:
Valor de la entrada = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV ser 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor de la entrada, el IGV y el IEPND.
El resultado deber ser el precio de la entrada, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor de la entrada + IGV + IEPND = S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10
La base imponible se determinar segn el tipo de juego. As, en el caso de los bingos, rifas, sorteos
y similares, la base imponible estar constituida por el valor nominal de los cartones de juego o de
los boletos de juego, segn sea el caso.
Por otro lado, en el caso del pimball, juegos de vdeo y dems juegos electrnicos, la base imponible
estar dada por el valor nominal de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
Finalmente, en el caso de las loteras la base imponible la constituye el monto o valor de los
premios.
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En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinacin es del 10% para todos los casos.
Finalmente, en el caso de las loteras la base imponible la constituye el monto o valor de los premios.
En caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinacin es del 10% para todos los casos.
Para el clculo del impuesto a los juegos es necesario conocer el valor del boleto o del juego, es decir,
el monto que se pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del juego y del monto
correspondiente a los impuestos (en este caso, IGV e IJ) se llama precio.
En caso el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante de pago, se le puede
determinar de manera muy sencilla.
Veamos el ejemplo de una lotera que tiene como precio S/. 10.
Por lo tanto:
Valor del juego = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV ser 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IJ ser 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor del juego, el IGV y el IJ. El
resultado deber ser el precio del juego, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor del juego + IGV + IJ= S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10
La base imponible se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas, y el monto total de los premios efectivamente otorgados el mismo mes:
Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas - Premios otorgados en el
mes
Por otro lado, la tasa del impuesto es de 12% para el caso de apuestas hpicas y para el caso de otras
apuestas, 20%.
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Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas: S/. 1, 000,000.00
Premios otorgados en el mes: S/. 800,000.00
Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas Premios otorgados en el mes
Base imponible = S/. 1, 000,000.00 - S/. 800,000.00 = S/. 200,000.00
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GLOSARIO
Autocad: Es un programa de diseo asistido por un ordenador (PC) para dibujo en 2D y 3D.
Autolisp (Lisp programming language): Es una herramienta que permite importar puntos a Autocad a partir
de un archivo de coordenadas de formato TXT. Las coordenadas importadas se insertan como un bloque
con atributos con la descripcin del punto en sus respectivas coordenadas.
Baldosas acsticas: Es una pieza manufacturada que en la mayora de los casos ha sido horneada y que
puede ser de distintos materiales como cermica, piedra, porcelana, e inclusive vidrio. Asimismo, estas
baldosas generalmente son utilizadas para cubrir pisos y paredes.
Encofrado: Es un sistema que emplea moldes temporales o permanentes para dar forma al concreto u
otros materiales similares como la tierra arcillosa. Los principales materiales usados en el encofrado son la
madera, el metal o el cartn.
Corriente trifsica: Es un sistema de distribucin de corriente compuesto por tres corrientes monofsicas,
las cuales son transportadas por tres o cuatro conductores tres corrientes y una neutra-. Asimismo,
este sistema proporciona un uso ms eficiente de los conductores, y es empleada con frecuencia en las
industrias.
Desenconfrantes: Es un agente que evita la adherencia del concreto o del mortero a los encofrados.
Drywall: Es un sistema constructivo moderno basado en una estructura de acero galvanizado, revestido con
planchas de roca de yeso sumamente dctil, ideal para edificaciones antissmicas. Generalmente es usado
como tabiquera.
Empotrado: Es la calificacin que recibe un objeto que se encuentra dentro de una pared y asegurado con
Enchape: Es el recubrimiento de las paredes con materiales como piedra, madera o cermico.
Mortero: Es la masa constituida por la combinacin de arena, conglomerantes como el cemento, agua, y
quiz algn aditivo.
Muros de cabeza: Es la manera en la cual queda acomodados los ladrillos cuando son apoyados en su lado
ms largo, formando un espesor de 25 cm, incluyendo tarrajeos.
Revestimiento o tarrajeo frotachado: Es la capa o cubierta con la cual se resguarda o adorna una
superficie.
Sistema aporticado: Es aquel cuyos elementos estructurales principales consisten en vigas y columnas
conectados a travs de nudos, formando prticos resistentes en las dos direcciones principales de anlisis
(X e Y).
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