Mtodo del Impuesto Diferido

El tema de la contabilizacin del Impuesto a las Ganancias a travs del mtodo del impuesto Diferido
est tratado a nivel pas en la RT 17 (5.19.6), a nivel internacional est tratado en la NIC Nro.: 12.
La contabilizacin del impuesto a travs de este mtodo ya se encontraba considerado en
recomendaciones emitidas por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos ( ITCP ), recomendacin nmero
7, pero en aquel entonces recordemos que recomendaciones emitidas por el ITCP no tenan el carcter
normas contables profesionales de aplicacin obligatoria, es decir que se consideraba el mtodo ms
apropiado. Desde la entrada en vigencia de la RT 17, el mtodo del impuesto diferido, es norma contable
profesional y por lo tanto de plicacin obligatoria para los contadores pblicos. Este mtodo trata de acercar
la contabilizacin del impuesto al concepto de lo devengado.
Anteriormente, con el mtodo tradicional, el cargo a resultados por el Impuesto a las Ganancias se
realizaba por el impuesto determinado , es decir, partiendo del resultado impositivo, se le aplicaba la tasa de
Impuesto a las ganancias y se contabilizaba en funcin del resultado impositivo.Este mtodo era cuestionado
ya que el usuario de los Estados Contables no comprenda ciertas situaciones, por ejemplo, por qu teniendo
prdidas contables deba pagar ganancias, o por qu teniendo ganancias contables no se registraba provisin
de impuesto a las ganancias.
Con el mtodo del Impuesto Diferido se trata de eliminar estas deficiencias del mtodo tradicional.

Para comenzar a ver en qu consiste este mtodo debemos tener presente que el resultado impositivo
puede ser distinto del resultado contable.
Esto es as porque el objetivo que se busca en los estados contables es distinto al objetivo que se
busca en las disposiciones fiscales.
El balance contable busca representar una realidad econmica teniendo en cuenta las normas
contables profesionales las cuales parten de una definicin de un modelo contable.
En el balance impositivo o fiscal el objetivo es otro, tratar de alcanzar una de las exteriorizaciones de
la capacidad contributiva, especificamente: la renta.
Adems la norma impositiva tiene en su articulado disposiciones para facilitar la fiscalizacin. Por
ejemplo: cuando pone un tope a la deducibilidad de un gasto o cuando se determina algn hecho o se solicitan
ciertos requisitos para reconocer gastos y no se ajusta precisamente al concepto de devengado.
As tambin las leyes impositivas tienen incorporados ciertas disposiciones tendientes a fomentar
cierto tipo de actividad. Por ejemplo fue la Ley de promocin de inversiones o cuando se establecen alguna
exencin en determinado tipo de ingresos. Estas normas persiguen tambin un fin social.
A su vez la ley de Impuesto a las Ganancias forma parte de un Sistema Tributario, por cuanto
tambin encontramos dentro de su articulado exenciones que guardan coherencia con otras leyes.

Es decir el objetivo de :
Los estados contables representar la realidad econmica de un ente preparado en base a normas
contables profesionales.
El balance imposivo alcanzar determinada capacidad contributiva, facilitar la fiscalizacin,
promover ciertas actividades y mantener coherencia con el resto del sistema tributario.

De hasta aqu se desprende que:

Resultado Contable Resultado Impositivo

Las diferencias en el tratamiento de los resultados se pueden clasificar en 4 grupos:

1. Ganancias impositivas que no son reconocidas contablemente. Por ejemplo los intereses
presuntos. Se suman a la ganancia contable para llegar al resultado impositivo.
2. Gastos reconocidos impositivamente pero no contablemente. Por ejemplo, cuando existi la ley
de promocin de inversiones se podan amortizar los bienes de uso en un 100 % si se trataba de
bienes para la produccin. No pagaban impuestos. Se restan al resultado contable para determinar el
resultado impositivo.
3. Ganancias contables que no estn gravadas por el Impuesto a las Ganancias. Por ejemplo los
reintegros por exportaciones que se encuentran contabilizados como una ganancia pero no estn

1
 alcanzados por el impuesto a las ganancias. Se restan al resultado contable para determinar el
resultado impositivo.
4. Gastos contables no deducibles en el impuesto a las Ganancias. A veces se ponen topes o no se
permite su deduccin como gasto para determinar el resultado impositivo, por ejemplo la
deducibilidad de los gastos de automvil, ciertos intereses bancarios R (-) en alguna oportunidad
tambin tenan un tope, los honorarios a directores, los incobrables devengados pero que no tienen
los requisitos necesarios para deducirlos. Se suman al resultado contable

Estas partidas, o diferencias, se clasifican, a su vez, en:

1. Temporales: Aquellas que podrn ser deducidas o alcanzadas por el Impuesto en un ejercicio fiscal
y contablemente en otro ejercicio fiscal, o viceversa. Es decir, que en el tiempo, ya no hablando de
un perodo fiscal, seguirn la misma suerte. El efecto es temporal.
2. Permanentes: Las que se mantendrn en el tiempo. Si es una ganancia impositiva que no se
reconoce contablemente, no se van a regularizar en el tiempo.

El mtodo del impuesto diferido toma estas clasificaciones y contabiliza el cargo a resultados en
funcin del resultado que arroja los estados contables preparado de acuerdo a normas contables profesionales
(mtodo de lo devengado), ms/menos el efecto de las partidas permanentes porque se consideran devengadas
desde el momento en que nacen Las partidas temporales dan origen a una cuenta de activo o pasivo de
Impuesto Diferido por la repercucin en prximos ejercicios fiscales de esos ingresos y gastos.

Resultado Contable 1 2 3 4 5 6
100 -100 100 100 100 -100
+/- Variaciones Permanentes
Reintegro por exportaciones -10 -10 -10

Subtotal 100 -100 90 100 90 -110

+/- Variaciones Temporales
Deudores Incobrables 20 20 20

Total Variaciones Temporales 0 0 0 20 20 20

Resultado Impositivo 100 -100 90 120 110 -90
Alcuota del Impuesto 30% -30 0 -27 -36 -33 27

1
R- Impuesto a las Ganancias 30
P+ Provisin Impuesto a las Ganancias 30
2
A+ Crdito por quebrantos impositivos (A) 30
R+ Impuesto a las Ganancias por quebranto 30
3
R- Impuesto a las Ganancias 27
P+ Provisin Impuesto a las Ganancias 27
4
R- Impuesto a las Ganancias (B) 30
A+ Impuesto Diferido 6
P+ Provisin Impuesto a las Ganancias 36
5
R- Impuesto a las Ganancias 27
A+ Impuesto Diferido 6
P+ Provisin Impuesto a las Ganancias 33

2
 6
A+ Crdito por quebrantos impositivos 27
A+ Impuesto Diferido 6
R+ Impuesto a las Ganancias por quebranto 33

Referencias

Asiento N 2: Es la nica contingencia de ganancias que se permite contabilizar. La contabilizacin queda

supeditada a que halla ganancia futura.
(A) Cuenta de impuesto diferido por quebrantos porque cuando tenga ganancias la voy a poder compensar
(dentro de los prximos 5 aos).
Asiento N 3: El cargo a resultados a travs del mtodo del impuesto diferido se hace teniendo en cuenta el
resultado del ejercicio +/- el efecto de las participaciones permanentes.
(B) Los $ 30 son el cargo a resultados.
Asiento N 4: Al fisco no le interesa si la variacin es permanente o transitoria, es un problema de exposicin
contable.
Hemos analizado el mtodo del Impuesto Diferido a travs de las cuentas de resultado, metodologa
que generalmente se uso en nuestro pas. La RT17 trata el tema a travs de cuentas patrimoniales, tal cual lo
hace la NIC 12.
A efectos del anlisis del Impuesto diferido a travs de cuentas patrimoniales debemos tener en
cuenta lo siguiente el efecto de las partidas temporales:

Ref. DDJJ del

presente
ejercicio
Mayor Impuesto
Activo Activo
1
Contable Impositivo Ganancia Diferido
Impositiva Activo
Menor Impuesto
Activo Activo
2
Contable Impositivo Ganancia Diferido
Impositiva Pasivo
Mayor Impuesto
Pasivo Pasivo
3
Contable Impositivo Ganancia Diferido
Impositiva Activo
Menor Impuesto
Pasivo Pasivo
4
Contable Impositivo ganancia Diferido
aImpositiva Pasivo

El Impuesto Diferido Activo implica tener gastos que sern deducibles en el futuro (por lo tanto en el
presente ejercicio ha sido una mayor ganancia impositiva). Se pag ms este ao pero lo voy a deducir en el
futuro.
El Impuesto Diferido Pasivo se origina por gastos que se dedujeron en el presente ejercicio y que no
podrn ser deducidos en el futuro y debern tributar el impuesto en un futuro.