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Tema Nº8
Tema Nº8
DESARROLLO
A travs de la Administracin Tributaria, que es el brazo ejecutor del Estado, se manifiesta ese poder
coactivo de la relacin Jurdico Tributaria, teniendo por un lado el ente perceptor del Tributo y por otro
lado se tiene al deudor (Contribuyente) del Tributo, entre dichos sujetos se entabla una relacin jurdico
tributaria de la cual derivan derechos y obligaciones para ambas partes.
Ente rector de la Administracin Tributaria y de acuerdo a la divisin poltico territorial hay impuestos:
nacionales, estadales y municipales, nos va a dar lugar a la Administracin Tributaria Nacional, Estadal y
Municipal, entonces el Seniat no es la nica administracin tributaria porque las alcaldas son
administraciones tributarias de impuestos municipales, porque los Estados son administraciones
tributarias de esos tributos y porque algunos organismos parafiscales como SSO e INCE hay
administracin tributaria respecto a esas contribuciones o administraciones tributarias nacionales
distintas a la del seniat, por ejemplo, el caso de los tributos ambientales, pago de tasa establecida en la
Ley de suelo, del agua o leyes especiales de carcter ambiental, y quien la administra, regula, controla y
la fiscaliza es el Ministerio del Ambiente con respecto a ese tributo, hay tributos por la canalizacin de
agua que se le cobra a los barcos, naves que pasan por las aguas territoriales, por ello se dice que la
administracin tributaria no es solo del seniat. A nivel de la Constitucin se analiz la competencia en
materia tributaria:
1. Poder Pblico Nacional: Impuestos sobre la: renta, sucesiones, produccin, capital, hidrocarburo etc.
2. Poder Pblico Estadal.
3. poder Pblico Municipal.
Entonces todas las administraciones tributarias tienen facultades que no son ms que gestionar ese
tributo, orientar al contribuyente en relacin a ese tributo, suministrarle al contribuyente la informacin
necesaria, todo los inherente al cumplimiento de los deberes formales en relacin al tributo, pero adems
tiene como funcin aplicar los correctivos por incumplimiento de normativas tributarias y
fundamentalmente recaudacin.
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para constatar el
cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos
del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas
tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los
supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de
recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos y captura
o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin
Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el
intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado de la misma, conforme
a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las informaciones suministradas slo
sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus
subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones relativas
a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las liquidaciones
efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos,
porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listados en los que se indique la identificacin de los
contribuyentes o responsables, los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificacin del
funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de febrero de
cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre
la base de la variacin producida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de
Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la
Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, deber ser emitida dentro de los quince (15)
das continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las ltimas las
ejercern de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere
el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y
persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias en la actividad para
establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos
sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el
que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
Los documentos que emita la Administracin Tributaria en cumplimiento de las facultades previstas en
este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, podrn ser elaborados mediante
sistemas informticos y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario. La validez de dichos
documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e informacin necesarios para la acertada
compresin de su origen y contenido, y contengan el facsmil de la firma u otro mecanismo de
identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria. Las copias o
reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que posea la Administracin
Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de cotejo con stos, en tanto
no sean objetadas por el interesado.
En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas informticos deber estar
respaldada por los documentos que la originaron, los cuales sern conservados por la Administracin
Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de
la prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin de estos documentos se realizar a travs de
los medios que determinen las leyes especiales en la materia.
ANLISIS. Dicho artculo hace referencia a facultades propiamente administrativas. Los actos
administrativos emanados de la administracin tributaria gozan de la presuncin de legalidad y de la
equidad en consecuencia todo lo que emana de la administracin tributaria son actos ejecutados.
De manera general las facultades de la administracin tributaria son:
1. Determinar.
2. Liquidar.
3. Recaudar.
4. Verificar lo realizado por los contribuyentes y la fiscalizacin.
5. Aplicar sanciones.
Pero entre las ms destacadas esta la Verificacin y Fiscalizacin: Si los contribuyentes estn obligados a
cumplir deberes formales, determinar y pagar el tributo resultante, el hecho que la ley le establece tal
obligacin al contribuyente y lo hace bajo fe de juramento, es decir, jura la veracidad de lo que l esta
declarando y determinando, ante ello la administracin tiene que verificar que lo hecho por el
contribuyente respecto a la determinacin del tributo esta ajustado a la ley, ah nace la facultad de
verificacin de la declaraciones presentadas por el contribuyente para ver si esta conforme con lo
establecido en la ley y de lo contrario aplica los correctivos como los ajustes necesarios de acuerdo a los
montos determinados por la administracin. Pero si en la declaracin del contribuyente en la fase de
verificacin por parte de la administracin tributaria le surge alguna duda con respecto a lo declarado por
el contribuyente, ella puede pasar a otra fase: La Fiscalizacin, ello indica que la verificacin es ver la
declaracin en las propias oficinas de la administracin pero cuando surge la duda de lo realizado por ella
respecto a la declaracin puede ir a una Fiscalizacin buscando todos los elementos declarados por el
contribuyente para constatar la veracidad o no de lo determinado por el contribuyente. Entonces dichas
facultades como Verificacin y Fiscalizacin por parte de la administracin tributaria se desarrollan en el
COT , para ello establece quince numerales donde establece amplia facultades de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En ejercicio de la
verificacin y fiscalizacin se establece 15 facultades ms, ellos son derechos de la administracin por
ejemplo:
FACULTADES DE FISCALIZACION Y
DETERMINACION
OTRAS FACULTADES
Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de este Cdigo y de
cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la obligacin tributaria, se podrn
adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de
impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se
persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos electrnicos de
procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se
levantarn si desaparecen las circunstancias que las justificaron.
Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la contabilidad o los medios que la
contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes
supuestos:
a. El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se
practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la misma o el acceso a los lugares donde esta deba
realizarse, as como se nieguen a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido
de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin.
b. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o ms perodos, en
los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms perodos, en los casos de
tributos que se liquiden por perodos menores al anual.
c. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d. No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida su presentacin por
la Administracin Tributaria.
e. Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los
funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre
el propsito para el que fueron colocados.
f. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el ejercicio de las
facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o
vencido el plazo sealado en el encabezamiento de este Pargrafo, deber devolverse la documentacin
retenida, so pena de la responsabilidad patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la demora en
la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser prorrogado por un perodo igual, mediante Resolucin
firmada por el superior jerrquico del funcionario fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o responsable, este
deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien ordenar lo conducente previa
certificacin de la misma a expensas del contribuyente o responsable.
Cmo podrn desarrollarse las facultades de Fiscalizacin?
Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente donde la administracin tributaria lo
considere conveniente:
a. En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante
que al efecto hubiere designado.
c. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo previsto en el literal a), la Administracin
Tributaria deber garantizar el carcter reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias
para su conservacin.
Frente a las facultades de la administracin tributaria son obligaciones de los contribuyentes, es decir,
todas aquellas facultades son derechos frente al contribuyente que esta obligado, porque si la
administracin tiene el derecho de retener la documentacin y el contribuyente esta obligado a
proporcionrsela, por ejemplo si la administracin tributaria tiene el derecho de solicitarle al
contribuyente que comparezca en la oficina a objeto de interrogacin respecto algunos supuestos por
ende el contribuyente se obliga al comparecer a ir, por ello se habla de derechos y deberes correlativos,
es decir, todo lo que es un derecho para la administracin es frente a la obligacin del contribuyente.
Los deberes formales de los contribuyentes son derechos de la administracin mientras que las
obligaciones de la administracin son los derechos de los contribuyentes, el COT no habla de manera
especfica de los derechos de los contribuyentes como estar informado, a que se le presenten los
formularios, informacin en caso de modificacin de disposiciones en materia tributaria, orientado,
presentacin de los formularios para l cumplir con sus obligaciones tributarias. Entonces se establecen
los deberes formales en los artculos siguientes:
145: En lo que respecta a ellos propiamente.
146: Personas que lo hacen en nombre del contribuyente.
147: La obligatoriedad de la veracidad de lo suministrado en las declaraciones y de no ser as estara
sujeto a una verificacin, fiscalizacin, como consecuencia de la verificacin hacer ajustes a las
declaraciones de los contribuyentes o reparos fiscales en el caso de una fiscalizacin.