NORMAS INTERNACIONALES Valoracin posterior al NIC-NIIF

DE INFORMACION reconocimiento inicial. NIC 38

FINANCIERA NIC-NIIF Modelo revalorizacin CASO PRCTICO 38.1

El da 1 de abril de 2005 la Sociedad A, S. A obtiene una patente por un importe de 5.000 euros.

El valor razonable de la patente el da 31 de diciembre de 2005 (fecha de cierre de ejercicio) es de

8.000 euros.

En fecha 31 de diciembre de 2006, el valor razonable de la patente asciende a 6.000 euros.

El criterio utilizado por la sociedad para la valoracin posterior al reconocimiento inicial del activo es el
modelo de revalorizacin.

Se solicita efectuar los asientos contables correspondiente a la adquisicin del activo y a cada cierre
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contable.

Solucin:

En fecha 1 de abril de 2005 la sociedad contabiliza la adquisicin del activo por su coste.

Concepto Debe Haber

Patentes y marcas 5.000
Bancos 5.000

Al cierre del ejercicio 2005, como la sociedad ha optado por el modelo de revalorizacin deber
contabilizar dicha revalorizacin para que el activo est valorado por el valor razonable en esta fecha.
Dicha revalorizacin se contabilizar contra reservas por revalorizacin.

Concepto Debe Haber

Patentes y marcas 3.000
Reservas por revalorizacin 3.000

Al cierre del ejercicio 2006, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a
contabilizar dicha disminucin contra reservas de revalorizacin. Con el lmite del importe de la propia
reserva.

Concepto Debe Haber

Reservas por revalorizacin 2.000
Patentes y marcas 2.000

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Justificacin:

La NIC 38 establece:

- Un activo intangible se valorar inicialmente por su coste (prrafo 24).

- En relacin con la valoracin posterior al reconocimiento inicial, la entidad elegir como poltica
contable entre el modelo del coste o el modelo de revalorizacin (prrafo72).

- El modelo de revalorizacin establece: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo

intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento
de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor que haya sufrido. (prrafo 75).

- Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una

revalorizacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de reservas de
revalorizacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el
resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por
devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados (prrafo 85).

- Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una

revalorizacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, la
disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de
revalorizacin reconocida previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal
disminucin no exceda del saldo de la citada cuenta de reservas de revalorizacin (prrafo 86).

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 NORMAS INTERNACIONALES Gastos de Investigacin y NIC-NIIF
DE INFORMACION Desarrollo. NIC 38
FINANCIERA NIC-NIIF CASO PRCTICO 38.2

La sociedad B, S. A., quiere desarrollar un nuevo procesador informtico, por este motivo el periodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2005 se considera como fase de investigacin
y los gastos sostenidos durante este periodo son:

- Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste 15.000 euros.

- Amortizaciones de los equipos utilizados por el personal interno. Coste 5.000 euros.

- Costes de asesoramiento externo, 20.000 euros.

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A partir del 1 de enero de 2006 empieza la fase de desarrollo del procesador informtico, los costes
sostenidos hasta el 31 de diciembre de 2006 son:

- Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste: 30.000 euros.

- Amortizaciones de los equipos utilizados por el personal interno. Coste: 12.000 euros.

- Costes de asesoramiento externo: 50.000 euros.

En fecha 31 de diciembre de 2006, se considera que el proyecto ha sido un xito.

Se solicita contabilizar las operaciones anteriores.

Solucin:

Segn establece la NIC 38 los gastos de Investigacin deben ser considerados como gasto en el
ejercicio en que incurren.

Concepto Debe Haber

Sueldos y salarios 15.000
Bancos 15.000

Concepto Debe Haber

Dotacin Inmovilizado Material 5.000
Amortizacin Acumulada Inmovilizado Material 5.000

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 Concepto Debe Haber
Servicios profesionales Independientes 20.000
Bancos 20.000

En cambio los gastos de Desarrollo pueden ser objeto de activacin si, y solo si, la entidad puede
demostrar que se cumplen las condiciones para reconocimiento establecidas en el prrafo 57 de la NIC
38.

Concepto Debe Haber

Sueldos y salarios 30.000
Bancos 30.000

Concepto Debe Haber

Dotacin Inmovilizado Material 12.000
Amortizacin Acumulada Inmovilizado Material 12.000

Concepto Debe Haber

Servicios profesionales independientes 50.000
Bancos 50.000

Concepto Debe Haber

Gastos de investigacin y desarrollo (210) 92.000
Trabajos realizados para el inmovilizado material (731) 92.000

Justificacin:

La NIC 38 establece:

- No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin. Los desembolsos por

investigacin se reconocern como gastos del ejercicio en el que se incurren (prrafo 54).

- Un activo sugerido del desarrollo se reconocer como tal, si y solo si la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes (prrafo57):

Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que

pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.

Su intencin de completar el activo intangible para usarlo o venderlo.

Su capacidad de utilizar o vender el activo intangible.

La forma en que el activo intangible vaya a general probables beneficios econmicos en el

futuro.

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 La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

Su capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible

durante su desarrollo.

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 NORMAS INTERNACIONALES Revalorizacin NIC-NIIF
DE INFORMACION Inmovilizado Inmaterial. NIC 38
FINANCIERA NIC-NIIF CASO PRCTICO 38.3

La sociedad C, S. A. tiene a finales del ejercicio 2000 una patente por un precio de adquisicin de
48.000 euros. Su amortizacin acumulada a 31 de diciembre de 2000 es de 8.000 euros y la vida til
restante es de 10 aos.

Antes de efectuar el cierre del ao 2000, la sociedad tiene conocimiento que el valor del mercado de la
patente ha incrementado un 50% ms. El valor de uso de la patente no desciende por debajo de su
precio de adquisicin. La sociedad decide utilizar el mtodo de revalorizacin de activos.

A inicios del ao 2002, la sociedad vende la patente por un importe de 21.000 euros.

Se pide contabilizar la operacin de incremento de valor del activo y la nueva situacin del
inmovilizado.
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Se solicita tambin averiguar la nueva situacin de la amortizacin aplicando cada uno de los dos
mtodos.

- A travs de la reexpresin proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo, de

forma que su valor neto contable despus de la revalorizacin sea igual a su importe
revalorizado.

- Y mediante la eliminacin de la amortizacin acumulada contra el valor bruto contable y la

reexpresin de su importe hasta su valor revalorizado.

Solucin:

En primer lugar, calcularemos el Valor Neto Contable de la patente al 31 de diciembre de 2002.

Precio adquisicin: 48.000

Amortizacin Acumulada -8.000
Valor Neto Contable 40.000

A continuacin incrementaremos de valor la patente y reexpresaremos su amortizacin acumulada:

Valor de mercado: 48.000 x 1,5 = 72.000

Amortizacin Acumulada rectificada: 8.000 x 1,5 = 12.000

Valor neto rectificado= 60.000

Como quedan 10 aos por amortizar calcularemos la cuota anual de amortizacin en funcin del valor
neto rectificado: 60.000/10 aos = 6000 anuales.

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La reserva de revalorizacin ser el Valor rectificado menos el valor neto contable: 60.000 - 40.000 =
20.000

Segn establece el prrafo no. 80 de la NIC 38, la amortizacin acumulada hasta la fecha de la
revalorizacin puede ser tratada de dos formas:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo.

a) Empezaremos primero por reexpresar proporcionalmente la amortizacin.

El asiento a realizar sera:

Concepto Debe Haber

Propiedad industrial 24.000
Reserva revalorizacin 20.000
Amortizacin acumulada Inmovilizado Inmaterial 4.000

En el ao 2001 el asiento a realizar sera slo de la dotacin de amortizacin:

Concepto Debe Haber

Dotacin Amortizacin Inmovilizado material 6.000
Amortizacin acumulada Inmovilizado Inmaterial 6.000

A inicios del ao 2002 se produce la venta de la patente:

Precio de venta: 21.000 euros.

Valor neto contable: 60.000 6.000 = 54.000 euros
Resultado de la venta: 21.000 54.000 = - 33.000 euros (prdidas).

Concepto Debe Haber

Bancos 21.000
Amortizacin acumulada Inmovilizado Inmaterial 18.000
Gastos o prdidas por venta Inmovilizado 33.000
Propiedad industrial 72.000

Segn establece el punto 87 de la NIC 38, la reserva por revalorizacin se traspasar a reservas por
ganancias acumuladas en el momento de la venta del activo revalorizado. No obstante, tambin puede
traspasarse la reserva por revalorizacin a reservas por ganancias acumuladas a medida que el activo
revalorizado sea utilizado por la entidad, en cuyo caso el importe que traspasar ser la diferencia entre
la amortizacin correspondiente al ejercicio corriente, calculada a partir del importe en libros
revalorizado, y la que hubiera sido calculada utilizando el coste histrico del activo.

En este caso, traspasaremos la totalidad de la reserva por revalorizacin a reservas voluntarias en el

momento de la venta de la patente.

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 Concepto Debe Haber
Reserva por revalorizacin 20.000
Reserva por ganancias acumuladas 20.000

b) El otro mtodo de eliminar la amortizacin acumulada directamente contra el valor bruto del activo
sera:

Concepto Debe Haber

Amortizacin acumulada Inmovilizado Inmaterial 8.000
Propiedad industrial 8.000

Efectuamos la revalorizacin del valor neto contable:

40.000 x 1,5 = 60.000

La reserva por revalorizacin ser exactamente del mismo importe 20.000

Concepto Debe Haber

Propiedad industrial 20.000
Reserva por revalorizacin 20.000

En el ao 2001 el asiento que realizar sera solo de la dotacin de amortizacin:

Concepto Debe Haber

Dotacin Amortizacin Inmovilizado Inmaterial 6.000
Amortizacin acumulada Inmovilizado Inmaterial 6.000

A inicios del ao 2002 se produce la venta de la patente.

Concepto Debe Haber

Bancos 21.000
Amortizacin acumulada Inmovilizado Inmaterial 6.000
Gastos o prdidas por venta Inmovilizado 30.000
Propiedad industrial 60.000

Y tambin traspasamos la reserva por revalorizacin a reservas por ganancias acumuladas:

Concepto Debe Haber

Reserva por revalorizacin 20.000
Reservas por ganancias acumuladas 20.000

Nota: para analizar el efecto fiscal de las revalorizaciones, vase el captulo dedicado a la NIC 12.

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Justificacin:

La NIC 38 establece:

- Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor

revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la
amortizacin acumulada, y el importe de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
El valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo (prrafo 75).

- La amortizacin acumulada hasta la fecha de la revalorizacin puede ser tratada de dos

maneras (prrafo 80):

Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de

manera que el importe en libros del mismo despus de revalorizacin sea igual a su
importe revalorizado.

O eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo.

- Cuando se incremente el importe en libros bruto del activo intangible como consecuencia de
una revalorizacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de reservas de
revalorizacin, dentro del patrimonio neto (prrafo 85).

- Las reservas de revalorizacin se considerarn realizadas en el momento de la venta del activo

intangible revalorizado, y se traspasarn a reservas por ganancias acumuladas. No obstante,
tambin puede considerarse realizada una parte del importe de la reserva de revalorizacin:
dicho importe ser la diferencia entre la amortizacin correspondiente al ejercicio corriente,
calculada a partir del importe revalorizado en libros y la que hubiera sido calculada utilizando el
coste histrico del activo. La transferencia de las reservas por revalorizacin a las reservas por
ganancias acumuladas no se realizar a travs de la cuenta de resultados (prrafo 87).

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