ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

Nota.- La version impresa, fue publicada en la Revista Actualidad Empresarial N

172, Primera Quincena de Diciembre de 2008.Pg. I -14 a I-16.

Introduccin
El Per en los ltimos aos se ha caracterizado por ser un pas con creciente
turismo albergando turistas de diferentes pases, siendo as muchas ciudades del
Per se benefician con los ingresos provenientes de las diversas actividades del
sector turismo, dentro de ellas se prestan los servicios de alojamiento y
alimentacin a turistas nacionales y extranjeros. Al respecto, queremos destacar el
incremento sostenido de los Establecimientos de Hospedaje y Agencias de
Turismo a nivel nacional que venden paquetes tursticos constantemente, inclusive
con varios meses de anticipacin, por lo que resulta necesario hacer un informe
aplicativo sobre los aspectos ms resaltantes de los beneficios tributarios en
relacin con este Rgimen.

En este sentido, cabe mencionar que una de las ciudades con mayor ingreso por
turismo es la ciudad del Cusco por concentrar diversos sitios tursticos, los cuales
son considerados como Patrimonio Cultural, entre ellos estn, los monumentos
arqueolgicos que corresponden en su mayora a la cultura Inca, as como
ocupaciones de otras culturas precolombinas, as tambin las iglesias (poca
colonial) entre otros atractivos tursticos. Es por esta razn que en los ltimos
veinte aos se han construido numerosos hoteles que brindan servicios de
alojamiento y alimentacin, lo que repercute tambin de manera directa e indirecta
en el incremento de las agencias de turismo.

Ahora bien, como se ha venido incrementando sostenidamente la afluencia de

turistas extranjeros o de sujetos de nacionalidad peruana pero que ya no tienen la
calidad de domiciliados por haber permanecido fuera del territorio nacional por un
plazo tal que ya perdieron dicha condicin (para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta). Nosotros consideramos que es importante resaltar el tratamiento
tributario en cuanto a los requisitos y formalidades que debern cumplir a efectos
de gozar de los beneficios tributarios otorgados a este Rgimen, para lo cual nos
centraremos especficamente en el tratamiento del IGV y sus alcances.

1.-Servicios de hospedaje y alimentacinLos servicios que califican como

exportacin son los servicios de alimentacin y hospedaje prestados a sujetos no
domiciliados, y para tal efecto debemos sealar que se entiende por cada uno de
estos servicios. Al respecto el artculo 1del Reglamento de establecimientos de
Hospedaje (Decreto Supremo N 122-2003-EF) nos aclara estos trminos.

Establecimiento de hospedaje
Establecimiento destinado a prestar habitualmente servicios de alojamiento no
permanente.

Servicio de hospedaje
Servicio de alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado al
sujeto no domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios
complementarios, excepto la alimentacin.

Servicio de alimentacin
Servicio brindado directamente por el establecimiento de hospedaje a travs del
cual se proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos una vez al
da.
 Sujetos No Domiciliados
Aquellas personas naturales residentes en el extranjero que tengan una
permanencia en el pas hasta 60 das calendario en el ao.

Paquete turstico
Conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados
por Agencias de Viajes y Turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en
el pas por sujetos no domiciliados.

Pasaporte
Documento de viaje, vigente, otorgado por la autoridad competente que permite
acreditar la identidad del sujeto no domiciliado.

2.- Sujetos comprendidos

Podrn inscribirse todos los contribuyentes que cuenten con uno o ms

establecimientos de hospedaje ubicados en el territorio nacional. Siempre que
dicho establecimiento este destinado a prestar habitualmente servicios de
alojamiento no permanente tal como lo seala el inciso b) del artculo 2 del
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje (Decreto Supremo N 023-2001-
ITINCI).

Ahora bien, este Decreto Supremo hace referencia a aquellos establecimientos de

hospedaje clasificados y categorizados, en referencia a los servicios prestados y a
la calidad de los mismos, por lo que; debern seguir un procedimiento
administrativo ante el Ministerio de comercio Exterior y Turismo a efectos de
obtener dicho reconocimiento.

Al respecto, el Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR publicada el

29.11.2004, seala que el establecimiento podr solicitar su categorizacin o
clasificacin con la finalidad de gozar del beneficio, para lo cual deber observarse
el procedimiento especifico detallado en el TUPA de MINCETUR.

3.- Requisitos para la inscripcin

El artculo 4 de la resolucin de superintendencia 082-2001/SUNAT establece que

para efectos de la inscripcin de los sujetos beneficiarios, estos debern contar
con ciertos requisitos tales como:
El contribuyente titular del (los) establecimiento (s) deber tener la condicin de
RUC Activo y encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas, an cuando
goce de alguna exoneracin especfica respecto de dicho tributo.
El establecimiento deber haber sido declarado como domicilio fiscal o
establecimiento anexo en el RUC.
Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura
del establecimiento segn corresponda, donde figure como actividad la de
servicios de hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse,
debiendo exhibirse el documento original.

4.-Beneficios

En trminos generales, sealaremos los beneficios ms resaltantes sin profundizar

en ellos, y ms adelante haremos el anlisis tributario.

4.1 Exoneracin del IGV

Uno de los beneficios de este Rgimen es la exoneracin del IGV por la prestacin
de los servicios de alojamiento y alimentacin, que beneficia directamente a los
sujetos no domiciliados, abaratando los costos econmicos de los servicios
prestados.

Asimismo, resulta beneficioso para los sujetos prestadores de estos servicios por
cuanto no gravarn con el IGV dichos servicios, lo que se traduce en una mayor
oferta de estos servicios, hacindola ms rentable frente a la prestacin de otros
servicios de distinta naturaleza. Toda vez que se genera incentivos econmicos en
el sector de turismo, siendo un aspecto resaltante el hecho de que se estn
implementando ms agencias de turismo, hoteles, hostales, resort, albergues entre
otros.

4.2 Saldo a Favor del Exportador

Este es otro beneficio positivo para los agentes econmicos que deseen
desarrollar actividades relacionadas con el turismo, siendo posible solicitar la
devolucin o compensacin del IGV de las adquisiciones de bienes o servicios
vinculados a la exportacin de servicios y que para el caso concreto esta vinculada
a los servicios de Establecimientos de Hospedaje.

5.- Requisitos para gozar del beneficio

Servicios de hospedaje y alimentacin Exportacin de servicios

Permanencia en el Per Mximo 60 das por cada ingreso al pas, el exceso
estar gravado con el IGV, regulado mediante Ley N 28780.
No domiciliado Consideradas como tales a las personas naturales residentes en
el extranjero, respecto de los ciudadanos peruanos que califiquen como no
domiciliados se acreditar con la visa correspondiente.
El establecimiento deber contar con la copia del pasaporte que contenga tanto la
identificacin del sujeto no domiciliado como las fechas de ingreso y de salida del
pas a efectos de poder verificar la permanencia.
Beneficio Saldo a favor del exportador, por las adquisiciones de bienes y
servicios vinculados a la exportacin.
Modalidad de servicio Individual o paquete turstico
Inscripcin en SUNAT No requiere formulario, esta inscripcin es de naturaleza
declarativa, no constitutiva. La inscripcin es de carcter permanente, salvo que el
sujeto beneficiario solicite la exclusin.
Se le expedir una constancia al sujeto beneficiario.
Comprobante de pago Factura exportacin de servicios
Registro de huspedes Resolucin de superintendencia N 234-2006/SUNAT,
respecto de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. El plazo mximo
de registro ser de diez (10) das hbiles, computados desde el primer da hbil del
mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante de pago.

6.-Anlisis tributario

6.1 Impuesto general a las Ventas

Respecto del IGV, el artculo 33 inciso 4) de la Ley del IGV seala de manera
expresa que para efectos de este impuesto se considera exportacin la prestacin
de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o travs de un paquete turstico por el periodo de
su permanencia, no mayor a 60 das por cada ingreso al pas
En este sentido, cabe seala que la exportacin de servicios no se encuentra
gravado con el IGV, por lo que los Establecimientos de Hospedaje que prestan
servicios de hospedaje y alimentacin gozan del beneficio del saldo a favor del
exportador debiendo ceirse a lo regulado por las normas aplicables para el saldo
a favor del exportador. En consecuencia, el IGV consignado en los comprobantes
de pago por las adquisiciones de bienes y/o servicios, que a su vez fueron
destinadas a la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos
no domiciliados, podr ser aplicado como saldo a favor del exportador.
6.2 Saldo a favor del exportador
El saldo a favor, podr ser deducido del impuesto bruto que deba pagar el titular
del establecimiento o compensarlo con otros tributos a su cargo que sean ingresos
del tesoro. As tambin podr ser solicitado como devolucin mediante el
procedimiento establecido en el TUPA de SUNAT para el caso especifico,
mediante el formulario 4949 a travs del cual se solicita la devolucin y el PDB
exportadores que sera el formulario virtual en el cual se informa todas las compras
realizadas y que estn destinadas a la prestacin de servicios, las cuales otorgan
el beneficio del saldo a favor del exportador.
El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia 137-2006/SUNAT, establece
que a efectos de solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
Presentar los archivos generados por el PDB exportador, as como el resumen de
datos de exportadores, en dos ejemplares firmados por el exportador.
Presentar la constancia de la presentacin de los PDB exportadores, adjuntando
el formulario 4949 solicitud de devolucin, as como la copia de la declaracin
pago en la que conste el saldo a favor del exportador PDT 621.
Para el caso de las solicitudes de devolucin o comunicaciones de compensacin,
a travs del PDB exportadores, se deber presentar la siguiente informacin
adicional:
Agencia de viajes
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC.

Sujeto no domiciliado
Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia
el artculo 21 de la Ley 27688- Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Apellidos y nombres.
Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o cualquiera de los documentos
detallados en el punto anterior.
Pas de residencia.
Fecha de ingreso al pas.
Nmero de das de permanencia en el pas.
Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.

As tambin, cabe sealar que la compensacin o la devolucin del saldo a favor

tendrn como lmite el porcentaje establecido para este beneficio aplicado sobre
los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios de hospedaje y
alimentacin a sujetos no domiciliados en el pas y que corresponde al 18% de las
exportaciones.

6.3 Impuesto a la Renta

A la fecha no existen beneficios especficos vigentes en relacin al Impuesto a la

Renta e Impuesto Predial, no existiendo ninguna diferenciacin en cuanto a su
aplicacin al momento de tributar. Al respecto el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 820 que fue modificado por la Ley 26962, establece que los beneficios
otorgados sern aplicables a favor de los establecimientos de hospedaje que
iniciaron o ampliaron sus operaciones antes del 31.12.2003, y cuyo plazo dentro
del cual gozarn de tales beneficios es de cinco aos computados a partir de la
fecha de inicio o de ampliacin de operaciones.

6.4 Comprobantes de pago

Respecto de los comprobantes de pago, es necesario precisar que para el caso de

las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas por lo que deber emitirse factura de conformidad
con el artculo 4 del Reglamento de comprobantes de Pago (Resolucin de
superintendencia 007-99/SUNAT).

Ahora bien, el artculo 6 del Decreto Supremo N 122-2001-EF que fue publicada
el 02.10.2001, seala que deber emitirse comprobantes de pago a los sujetos no
domiciliados y a las agencias de viaje y turismo, en caso que aquellos opten por un
paquete turstico, en la factura correspondiente slo se consignar los servicios
materia del beneficio.

En consecuencia, si el servicio se presta directamente al sujeto no domiciliado

deber entregrsele a este la factura correspondiente a los servicios prestado,
ahora bien; si se presta dichos servicios por medio de las Agencias de Turismo a
travs de los paquetes tursticos se le emitir la factura a estas agencias.

Ahora bien, respecto de la factura esta deber consignar la leyenda exportacin

de servicios-Decreto Legislativo 919 y considerarse en forma separada el valor de
los servicios que correspondan a cada uno de los conceptos siguientes:

Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin, prestados en el establecimiento de Hospedaje al sujeto
no domiciliado, para tal efecto deber tenerse en cuenta lo siguiente:

Se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a

disposicin, as como el valor de las mismas detalladas en la factura o en
documentos auxiliares denominados detalle de consumo y de tratarse de un
paquete turstico, adicionalmente deber consignar detalle de consumo paquete
turstico.

Finalmente, cabe sealar que las caractersticas que debern cumplir las facturas
vinculadas a estos servicios se encuentran detallados en la Resolucin de
Superintendencia N 136-2002/SUNAT.

7.-Comentarios

En relacin a los sujetos beneficiarios de este Rgimen Especial de

Establecimientos de Hospedaje, es necesario mencionar que podrn acogerse los
sujetos generadores de renta de tercera categora afectos al IGV y que se
encuentran acogidos al rgimen general o al rgimen especial, para este ltimo;
cabe sealar que el captulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta no restringe a
estos sujetos el acogerse a los beneficios tributarios vinculados a la prestacin de
servicios de alojamiento y alimentacin.

En consecuencia, queda claro que sujetos pueden acogerse a este beneficio, pero
no es posible el acogimiento respecto de los sujetos acogidos al Nuevo Rus,
quienes no se encuentran comprendidos dentro de los beneficios tributarios
correspondientes a este Rgimen.

Por otro lado, es necesario hacer la precisin en cuanto al alcance tributario de

este Rgimen. As las cosas, el informe N 043-2003-SUNAT seala que en
relacin a los servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje, estos
debern prestarse de manera conjunta.

Al respecto, el artculo 73 inciso a) de la Ley 26962 publicada el 03.06.98 que

modifica el Decreto Legislativo 821 y que dicta disposiciones tributarias para el
desarrollo de la actividad turstica, ha sealado que la prestacin de servicios de
hospedaje y alimentacin, debern ser prestados de manera conjunta a efectos de
gozar de los beneficios tributarios, no bastando prestarlos de manera
individualizada (alimentacin u hospedaje).

Nosotros creemos, que la lgica de esta norma es otorgar beneficios tributarios a

los sujetos no domiciliados buscando incentivar el turismo, sin embargo; se
restringen los beneficios tributarios a la prestacin conjunta de ambos servicios.
As las cosas, resulta ilgico al momento de aplicarla en la realidad, por cuanto
cualquier sujeto que preste servicios de hospedaje, a efectos de gozar de los
beneficios tributarios, podra incluir dentro del servicio de alojamiento al menos un
servicio de alimentacin, con lo cual se podra acoger al beneficio.

Para precisar este problema, tomemos como ejemplo un paquete turstico, que
podra incluir adems de alojamiento, visitas a museos, iglesias, entre otros, y para
efectos de gozar de los beneficios tributarios correspondientes a este rgimen,
opta por brindar servicios de alimentacin incluyendo slo el desayuno, dentro del
periodo de estada del sujeto no domiciliado.

De lo que, se concluye que todo sujeto que preste servicios de hospedaje puede
acogerse a los beneficios de este rgimen siempre que por lo menos brinde algn
servicio de alimentacin, tal como lo seala el artculo 1 del Decreto Supremo N
122-2001/SUNAT que por lo general ser el de desayuno, no siendo una limitante
eficiente considerar que la prestacin de estos servicios se realice de manera
conjunta, a efectos del goce del beneficio.

Por otro lado, es necesario precisar que los comprobantes de pago debern reunir
los requisitos sealados en la norma pertinente, para el caso especifico se
encuentra regulada por la Resolucin de superintendencia N 136-2002/SUNAT,
donde se detalla los conceptos que se debern incluir en las facturas emitidas por
los establecimientos de hospedaje. Ahora bien, cabe precisar que tambin en los
aspectos generales seguir regulndose por el Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de superintendencia 007-99/SUNAT).

Ahora bien, el beneficio otorgado a los exportadores, que es considerado saldo a

favor del exportador y que se encuentra vinculado a la compra de bienes o
servicios destinados a la exportacin, podr ser utilizado de manera irrestricta,
puesto que tal como lo analizamos lneas arriba, bastara con incluir algn servicio
de alimentacin dentro de los servicios de hospedaje para calificar como
exportacin de servicios, con lo cual validaramos el derecho a solicitar la
devolucin y/o compensacin del saldo materia del beneficio del exportador.

Consideramos, que por ello la restriccin normativa de que se brinden ambos

servicios de manera conjunta no resulta del todo eficiente, si lo que se busca es
desincentivar el consumo de cada servicio de manera individualizada. Por lo que,
se podra incluir al menos un servicio de comida y/o alimentos con lo cual se
estara dentro del marco legal para acogerse a los beneficios.

Ahora bien, de todo esto fluye que si lo que se busca es incentivar el turismo
otorgando beneficios a los no domiciliados y a las empresas que brindan estos
servicios, bsicamente vinculado a la exoneracin del IGV, bastara desde nuestro
punto de vista que se preste uno u otro servicio o los dos de manera conjunta, sin
excluir a ningn sujeto del alcance estos beneficios, salvo que se trate de otros
servicios de distinta naturaleza a los ya contemplados en las normas vinculadas a
los Establecimientos de Hospedaje.

Sin embargo, lo sealado por el informe de SUNAT no coincide con nuestro punto
de vista, ya que la Administracin Tributaria hace una interpretacin literal de la
norma, la cual seala que los servicios de hospedaje y alimentacin se encuentran
exonerados del IGV, de ello se entiende que se deben prestar de manera conjunta.

Finalmente, debemos indicar que este Rgimen Especial de establecimientos de

Hospedaje adems de otorgar beneficios tributarios, permite reducir costos e
incentivar el turismo, con lo cual se genera ms ingresos para el pas haciendo
posible el desarrollo de actividades relacionadas con el turismo.

8.-Parte aplicativa

Aplicacin prctica

La Empresa Correcaminos S.A.C dedicada a prestar servicios de alojamiento y

alimentacin, ha vendido paquetes tursticos a sujetos no domiciliados a las cuales
les ha emitido el respectivo comprobante de pago incluido el IGV. Ahora bien, la
empresa nos consulta si es posible solicitar la devolucin del saldo a favor, no
obstante; dicha empresa no se encontraba inscrita en el Registro de
Establecimientos de Hospedaje, a la fecha de prestacin de estos servicios.

Solucin

En primer lugar, cabe sealar que a efectos de gozar de este beneficio del saldo a
favor deber contar previamente con la inscripcin en el Registro, no siendo
aplicable de manera retroactiva dicho beneficio. En este sentido, de manera
expresa seala el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 082-
2001/SUNAT, que dicha inscripcin es condicin necesaria para gozar del
beneficio establecido en la Ley, teniendo dicha inscripcin naturaleza declarativa y
no constitutiva de derechos, sin embargo; para poder ejercerlos se debe contar
con la inscripcin.

En consecuencia, el Saldo a Favor podr solicitarse a partir de la fecha en que

este se hubiera generado por la adquisicin de bienes o servicios con la finalidad
de prestar los servicios de alojamiento y alimentacin, y que es considerado
exportacin de servicios de acuerdo al artculo 33 numeral 4 de la Ley del IGV.

Por otro lado, el IGV cobrado en la prestacin de estos servicios no dar derecho a
devolucin, de los pagos realizados por este impuesto. Tal es as, que a la fecha
de la prestacin de servicios al no encontrarse inscrito en el Registro de
Establecimientos de Hospedaje, no era considerado exportacin de servicios, en
cuyo caso; el pago del impuesto era correcto por tratarse de un servicio prestado
dentro del territorio nacional y gravado con el IGV.

Finalmente, cabe sealar que la empresa consultante gozar de los beneficios

tributarios aplicables a este rgimen siempre que cumpla con los requisitos
exigidos por estas normas (al momento de la prestacin de tales servicios), los
cuales se ejercern con posterioridad al Registro de Establecimientos de
Hospedaje, no siendo aplicable de manera retroactiva.