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2015 Trib 29 Exportacion Turismo PDF
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
EXPORTACIN DE SERVICIOS: TURISMO
Marco Conceptual
Exportacin de Turismo
1. Introduccin
La actividad turstica en nuestro pas se encuentra regulada por la Ley General de Turismo (Ley N
29408), aprobada el 18.09.09 y su norma reglamentaria Decreto Supremo N 003-2010-
MINCETUR.
Dichas normas tienen por objeto normar la actividad turstica con el fin de promover su desarrollo
sostenido como fuente econmica, empleo e ingresos y de asegurar un aprovechamiento
responsable de nuestra riqueza natural, optimizando los beneficios econmicos, en armona con la
preservacin del medio ambiente y la conservacin de la biodiversidad.
En ese sentido se enmarca el desarrollo de beneficios de ndole tributario de modo que incentiven
la inversin en este sector y se promueva el desarrollo del turismo a nivel nacional.
2. Tratamiento Tributario
SERVICIOS.- Toda prestacin que una persona realiza para otra por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto, incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Se considera como operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas los
servicios prestados en el pas, independientemente en el lugar donde se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
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El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI Y VII.
Al respecto cabe precisar que una vez deducido el IGV de las operaciones gravadas
internas el saldo a favor del exportador, el remanente de la compensacin se denomina
saldo a favor materia de beneficio, el cual podr ser objeto de compensacin o
devolucin sobre el lmite del 18% de las operaciones de exportacin al mes. Es
respecto a la devolucin que efecta la Administracin en base al supuesto detallado
que se encuentra enmarcado el artculo precedente.
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No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de prestacin en el pas.
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As, la Administracin seala que la operacin del operador turstico contiene dos
acepciones:
1Villanueva Gutirrez, Walker. Tratado del IGV regmenes General y Especial. Edicin Enero 2014, editorial
Pacfico Editores, Lima, pgina 514.
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As, entendemos que la inclusin de dicho trmino en el numeral 10 del Apndice V del
TUO de la LIGV, no responde a un servicio, sino que resulta una actividad
complementaria y previa al servicio de mediacin (el subrayado es nuestro).
El lmite es el equivalente al porcentaje de la tasa del impuesto general a las ventas que
incluyen el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el
periodo.
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2 Paquete Turstico: Conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos conducidos y organizados por
Agencias de viaje y Turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no
domiciliados.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se consideraran como exportacin a los
servicios de hospedaje y alimentacin que formen parte de este. Dichos paquetes debern ser coordinados
reunidos conducidos y organizados por agencias de viaje y turismo reguladas por Decreto Supremo N 026-
2004- MINCETUR.
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La devolucin del saldo a favor del exportador est supeditada a la verificacin que
efecta la SUNAT con la informacin que proporcione la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior. El plazo para resolver la
solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles.
DEL REGISTRO
Para poder gozar del beneficio del saldo a favor, es imperativo la inscripcin de los
establecimientos de hospedaje en el Registro Especial a cargo de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria.
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Con respecto al servicio de alimentacin que se encuentra incluido dentro del servicio
de hospedaje sealado en el numeral 4 del artculo 33, se seala:
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brindado dentro de un lapso mximo de sesenta (60) das calendario por cada ingreso
al pas del sujeto no domiciliado.
Sern de aplicacin para el saldo a favor del exportador a los operadores tursticos las
disposiciones previstas en la Ley del Impuesto General a las Ventas y en el
Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los
ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas
de turismo y espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas,
teniendo en cuenta lo siguiente:
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado
sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se
consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, es decir,
desde el momento en el que se haya efectuado el pago total al operador turstico y
que la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o
durante la duracin del paquete turstico.
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Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las
entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y
fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo
para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45)
das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la
SUNAT verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la
fecha de presentacin de la solicitud:
DEL REGISTRO
Para poder gozar del beneficio del saldo a favor, es imperativo la inscripcin de los
operadores tursticos en el Registro Especial a cargo de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria.
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o La tasa de depreciacin del 10% anual se aplicar a los bienes inmuebles existentes
al inicio de las operaciones y a los que son materia de ampliacin de operaciones.
En el caso del impuesto predial, mediante el Decreto Legislativo N 820, modificado por
la Ley N 26962, se estableci que las empresas de servicio de establecimiento de
hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003,
estarn exonerados del Impuesto Predial.
o El plazo de vigencia del beneficio se rige por las siguientes reglas: (artculo 2 del
Decreto Legislativo N 820)
En el caso del impuesto predial, mediante el Decreto Legislativo N 820, modificado por
la Ley N 26962, se estableci que las empresas de servicio de establecimiento de
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hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003,
estarn exonerados del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
o El plazo de vigencia del beneficio se rige por las siguientes reglas (artculo 2 del
Decreto Legislativo N 820):
Dado que el nacimiento de la obligacin tributaria surge al momento del ingreso efectivo
de la persona natural al territorio nacional y las empresas de transporte areo
internacional o agencias de viaje venden el boleto con anticipacin debemos tener
presente lo siguiente en el momento de su registro observando las normas tributarias y
contables:
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AGENTES DE PERCEPCCION
Los sujetos pasivos del Impuesto podrn solicitar al agente de percepcin la devolucin
del impuesto indebidamente pagado. El agente de percepcin podr compensar el
monto devuelto contra futuros pagos que le corresponda efectuar, incluyendo el del mes
en el que efecta la devolucin.
Asimismo, en los casos de venta de billetes o boletos de pasajes areos por terceros, la
compensacin proceder cuando el agente de percepcin hubiera pagado el Impuesto a
la Administracin Tributaria sin haberlo percibido; debiendo acreditar este hecho a
satisfaccin de la SUNAT.
La Declaracin y el Pago
La declaracin y pago del impuesto percibido por los agentes debern ser ante la
SUNAT observando lo establecido en el artculo 29 del cdigo tributario.
La declaracin es a travs del SUNAT virtual y el PDT a utilizar es el formulario virtual
N 634.
La norma entr en vigencia a partir del 17 de febrero del ao 2003 por un plazo de 10
aos, es decir, hasta el 17 de febrero del ao 2013. Posteriormente con el artculo nico
de la Ley M. 29796 publicada el 31 octubre 2011, se ampla por diez (10) aos, es
decir, hasta el 31 octubre del 2021.
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