NORMAS INTERNACIONALES Atribucin de ingresos y NIC-NIIF

DE INFORMACION gastos en un contrato de NIC 11

FINANCIERA NIC-NIIF construccin en el que no es CASO PRCTICO 11.1
posible estimarlos con
fiabilidad

DIZ S. A. recibe el encargo de construir diferentes edificios del que ser un complejo hotelero cerca del
Mediterrneo. Las obras duran 4 aos. El precio final pactado es de 100 u. m. La S. A. no es capaz de
estimar de manera fiable el resultado final del contrato, dadas las grandes variaciones que pueden
surgir en el prximo ao en el coste del cemento y otros materiales.

Los costes realmente incurridos han sido los siguientes:

Ao 1 2 3 4 Total
Coste de cada ao 10 20 35 15 -80
Costes incurridos 10 30 65 80
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Precio de venta + 100

Resultado + 20

Solucin:

El contrato finaliza con un resultado positivo, pero no es posible el reconocimiento del mismo a lo
largo de los 4 aos, dado que la empresa no puede estimar con fiabilidad el resultado esperado de la
obra.

En consecuencia, todo el resultado estar en el ao 4, cuando se acabe el contrato y la obra sea

entregada al grupo hotelero. Los tres primeros aos mostraran un resultado nulo en lo que hace
referencia a este contrato.

Por lo tanto, la cuenta de resultados de DIZ S. A ser:

Ao 1 2 3 4 Total
Coste de cada ao (1) -10 -20 -35 -15 -80
Variacin positiva de las existencias +10 +20 +35 +15 +80
de trabajos en curso (2)
Valor acumulado de las existencias +10 +20 +35 +15 +80
de trabajos en curso
Precio de venta (3) - - - +100 +100
Variacin negativa de las existencias -80 -80
(la baja por la venta) (4)
Resultado del ejercicio (2+3-1-4) 0 0 0 +20 +20

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Justificacin:

El prrafo 32 de la NIC 11 establece que cuando el desenlace de un contrato de construccin no

pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:

a) Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados slo en la medida en
que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del contrato; y

b) Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren.

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 Atribucin de ingresos y
gastos en un contrato de
construccin en el que si
NORMAS INTERNACIONALES NIC-NIIF
es posible estimarlos con
DE INFORMACION NIC 11
FINANCIERA NIC-NIIF fiabilidad.
CASO PRCTICO 11.2

RABAL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durar 4 aos y el precio final firmado
en el contrato es de 200 u.m. Los costes estimados del proyecto en cada ao son los siguientes:

Ao 1 2 3 4 Total
Coste de cada ao 30 45 60 15 -150
Costes incurridos 30 75 135 150
Precio de venta + 200
Resultado estimado + 50
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Solucin:

Dado que el resultado del contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos y los gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer progresivamente de acuerdo
con el mtodo del porcentaje de realizacin, es decir, en funcin del grado de adelanto de la obra.

Para medir el grado de avance, se utiliza el criterio de:

% = Costes incurridos/ Total costes del contrato

Ao 1 2 3 4 Total
Coste de cada ao (1) 30 45 60 15 -150
Porcentaje de realizacin en cada 20% 30% 40% 10% 100%
ao
Costes acumulados (1) 30 75 135 150
Porcentaje de realizacin 30/150 75/150 135/15 150/150
acumulado =20% =50% 0= 90% =100%
Precio de venta - - - - +200
Ingresos cumulados (2) 20% 50% de 90% 100%
de 200= 200= de 200= de 200=
40 100 180 200
Resultado acumulado (2-1) +10 +25 +45 +50
Resultado de cada ejercicio +10 +15 +20 +5 +50

El resultado final de la obra (+50) se contabiliza a medida que se construye la carretera, cada ejercicio
tiene unos ingresos proporcionales al grado de adelanto. El resultado est distribuido entre los
diferentes aos de duracin del contrato.

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Justificacin:

El prrafo 22 de la NIC 11 establece que cuanto el resultado de un contrato de construccin pueda

ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costes asociados con el mismo
deben ser reconocidos en resultados tales, con referencia al estado de realizacin de la actividad
producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.

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DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Atribucin de ingresos y
gastos en un contrato de
construccin en el que si es
posible estimarlos con NIC-NIIF
fiabilidad, pero adems hay NIC 11
modificaciones en los CASO PRCTICO 11.3
importes a lo largo de la
duracin del contrato.

Tenemos el mismo caso que antes, pero con variaciones en los ingresos y gastos inicialmente
estimados. Suponemos que RABAL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durar 4
aos y el precio final firmado en el contrato es de 200 u. m. Inicialmente, los costes estimados del
proyecto en cada ao seran los siguientes:

Ao 1 2 3 4 Total
Coste de cada ao 30 45 60 15 -150
Precio de venta + 200
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Resultado estimado + 50
Pero al inicio del
ao 3, un incremento significativo del precio de los materiales hace que los costes total totales
esperados suban 30 u. m. hasta 180 u. m. El ministerio que paga la obra acepa un aumento en el
precio de 10 u. m., con un precio final de 210 u. m. Los costes realmente incurridos han sido los
siguientes:

Ao 1 2 3 4 Total
Coste de cada ao 30 45 75 30 -180
Costes incurridos 30 75 150 180
Precio de venta + 210
Resultado estimado + 30

Solucin:

Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el reconocimiento de los resultados del
contrato.

En los dos primeros aos, la solucin es igual que en el caso anterior. Pero a partir del tercer ao la
cifra total de los gastos y de los ingresos ha cambiado, lo cual implica un replanteamiento de los
clculos (conforme a lo establecido en el prrafo 40, apartado a de la NIC 11).

Asimismo, el mtodo del porcentaje de la obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada

ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto
de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestin, o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las
estimaciones contables. Es por ello por lo que se tiene que calcular el nuevo grado de avance en

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funcin de los nuevos datos y despus distribuir los ingresos/costes segn el nuevo porcentaje de
realizacin, as:

Ao 1 2 3 4 Total
Coste de cada ao (1) 30 45 75 30 -180

Costes acumulados (1) 30 75 150| 180

Porcentaje de realizacin 30/150= 75/150= 150/18= 180/180
acumulado 20% 50% 83,33 =100%
Precio de Venta - - - - +210
20% 50% 83,33% 100%
Ingresos de 200 = de 200 = de 210 = de 210=
acumulados (2) 40 100 175 200
Resultado acumulado (2-1) +10 +25 +25 +30
Resultado de cada ejercicio +10 +15 +0 +5 +30

Al tercer ao no hay resultado, dado que el total acumulado que corresponde al grado de adelanto
ya ha estado reconocido como resultado en los ejercicios previos.

Cabe destacar que si el Ministerio no hubiera aceptado el aumento, el resultado final sera un
beneficio de slo 20 u. m. y dado que en los ejercicios 1 y 2 el total beneficio contabilizado ya sumaba
25 u. m., la S. A. tendra que contabilizar una prdida de 5 u. m. en el ao 3, y un resultado cero en el
ao 4.

Justificacin:

El prrafo 30 de la NIC 11 establece que el coste de realizacin de un contrato puede determinarse

de muchas formas. La empresa suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden tener en cuenta:

a) la proporcin de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en
relacin con los costes totales estimados para el contrato;

b) el examen del trabajo ejecutado; o

c) la proporcin fsica del contrato total ejecutado ya.

Asimismo sobre los cambios en las estimaciones, el prrafo 38 de la NIC 11 indica que el mtodo
del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones
de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las
estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en
el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables.

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FINANCIERA NIC-NIIF construccin en el que CASO PRCTICO 11.4
inicialmente es posible
estimarlos con fiabilidad,
aunque posteriormente
acontecen circunstancias
que convierten al contrato en
deficitario, esto es, con
prdidas finales esperadas.

TAMEGA S. A., gana un concurso para la construccin de un aeropuerto, obra que durar 3 aos. El
precio final acordado suba a 100 u. m. El proyecto tiene unos costes inicialmente estimados de:

Ao 1 2 3 Total
Coste de cada
40 20 25 -85
ao

Precio de venta +100

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Resultado estimado +15

En el ao 2 los costes esperados para el ao 3 suben a 20 u. m. como consecuencia de

complicaciones tcnicas inesperadas. El importe final de la facturacin no cambia.

Solucin:

En el primer ao, el resultado final esperado del contrato segn las estimaciones de los costes es de
+ 15, y por lo tanto se tiene que reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio segn
el grado de adelanto. Pero en el ao siguiente, las estimaciones cambian y hacen que el resultado
esperado pase de +15 a una prdida de -5.

En consecuencia, el beneficio que se haya reconocido en el primer ao (+7) se tiene que eliminar, y
al mismo tiempo se tiene que contabilizar las prdidas esperadas. En este sentido cualquier prdida
esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto
del ejercicio

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 Ao 1 2 3 Total
Coste de cada ao 40 20 45 +105
Costes
40 60 105
Acumulados
Porcentaje de
60/105 = 105/105 =
realizacin 40/85 = 47%
57% 100%
acumulado
Precio de venta - - - +100
Ingresos 47% de 100= 57% de 100= 100% de
Acumulados 47 57 100= 100
-40 Costes + -20 costes +
Resultado de cada
47 10 ingresos
ejercicio
ingresos= -2 provisin
necesaria - 45 costes
para acabar +43
la obra ingresos=
= - 2 prdida
(que es lo Pero se
7 mismo que aplica
decir La provisin
-5 prdida del ao
esperada anterior +2 =
-7 beneficios 0
Anteriores)
=
-12
Resultado
+7 -5 -5 -5
Acumulado

Ao 2= - 12 prdida= -20 costes +10 ingresos (de 47 a 57) 2 prdida esperada para finalizar la obra
= (-7 beneficios ya contabilizados 5 prdida total de la obra).

Ao 3= +0 resultado nulo = -45 costes +43 ingresos (de 57 a 100) + 2 provisin prdidas aplicadas.

Debe recordarse que, en caso de prdidas, si se prev que los costes excedan los ingresos, las
prdidas esperadas se tienen que contabilizar inmediatamente con independencia de cual sea el grado
de adelanto de la obra.

Justificacin:

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 El prrafo 32 de la NIC 11 establece que cualquier prdida esperada por causa del contrato de
construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de acuerdo con el
prrafo 36.

En este sentido, el prrafo 36 indica, respecto al reconocimiento de las prdidas esperadas que
cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios
totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales
en la cuenta de resultados del ejercicio.

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