AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, CONTABLES Y FINANCIERAS

E.A.P. CIENCIAS CONTABLES

AUDITORIA FINANCIERA

AUTORES :
PINEDA VALVERDE, Cielo
SERNA BITANCUR, Luis
VICTORIO CARBAJAL, Dante.

CURSO : AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

CICLO : IX B

DOCENTE : Dr. CPCC SUAREZ ALMEIRA, Miguel Angel

HUACHO PER

2016

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 INDICE

INTRODUCCIN ......................................................................................................... 3
CAPTULO I: FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE AUDITORA .................4
1.1.CONCEPTO ................................................................................................................4
1.2. OBJETIVOS ...............................................................................................................4
1.3. CARACTERSTICAS ...................................................................................................5
1.4. CLASIFICACIN ........................................................................................................5
1.5. EVOLUCIN .............................................................................................................8
1.6. ENFOQUES ...............................................................................................................8
1.7. RESPONSABILIDAD Y TICA PROFESIONAL ...........................................................10
1.8. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD .............................................................................13
1.9. NAGAS ....................................................................................................................13
CAPTULO II: AUDITORA FINANCIERA .........................................................................15
2.1. DEFINICIN ...........................................................................................................15
2.2. OBJETIVOS.............................................................................................................16
2.3. CARACTERSTICAS .................................................................................................16
2.4. PROCESOS .............................................................................................................17
2.5. CONTROL DE CALIDAD ..........................................................................................21
2.6. PLAN DE AUDITORA.............................................................................................22
2.7. PROGRAMA...........................................................................................................26
2.8. PAPELES DE TRABAJO ...........................................................................................30
2.9. INFORME ...............................................................................................................35
CAPTULO III: MANUAL DE AUDITORA FINANCIERA ................................................49
3.1. PLANEACIN DE AUDITORA ................................................................................49
3.2. DISEO DE PAPELES DE TRABAJO ........................................................................54
3.3. REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORA ..........................................................59
ANEXOS: MANUAL DE AUDITORA

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 INTRODUCCIN

La Auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas establecidas. El

trmino auditoria, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la informacin financiera,
administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna.

El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de auditora lo solicita

cualquier persona fsica o moral que realiza alguna actividad econmica. La Auditoria le da certeza
a esa persona fsica o moral sobre la forma y el estado que guarda el negocio.

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 CAPTULO I. FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA

1.1. CONCEPTO DE LA AUDITORIA

La Auditora es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la
finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias
legales o voluntariamente aceptadas. La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad
y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables
presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.

1.2. OBJETIVOS DE AUDITORA

Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones
legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de
direccin y administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre
el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos, por el ente y el grado de
eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad,
facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que
presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con
sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual
opera.

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1.3. CARACTERSTICAS DE AUDITORIA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales:

ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e
informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en
tales estados e informes.

RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada para

descender hasta el documento.

1.4. CLASIFICACIN DE AUDITORIA

1.4.1. Auditora Financiera:

Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible
llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace
su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.

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1.4.2. Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de
otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora
se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas
de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los
objetivos de la entidad.

1.4.3. Auditora de Gestin y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin
empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se
deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su
importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en
cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de
objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control
como factor clave de competitividad.

1.4.4. Auditoria Administrativa:

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las
fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas,
leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los
reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando. Es el examen
metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la
utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia
radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama
sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y
operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.

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1.4.5. Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar
los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular
recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los
objetivos de eficacia, eficiencia y economa.

1.4.6. Auditora de gestin ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de
la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental
que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los
esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y
conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades
de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga
de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta
bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin
establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el
campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin
de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser
una accin realizadas sin interrupcin.

1.4.7. Auditoria informtica de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las
comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado,
aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de
los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa
auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios
convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las

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 empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son
trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la
empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y
mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

1.5. EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy remotos, ya que los
soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos.

En dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio, surgieron los independientes para
asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales.
La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades
Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley.
Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y
para la prevencin del fraude. Tambin reconocida como:

Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las cuentas de las
pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci
en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se sigui haciendo
hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora.

En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditora, a los
estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran:
La deteccin y prevencin de fraude;
La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio
decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa,
La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.

Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta

aproximadamente 1940, en este tiempo. Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor poda y

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 debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude. El objetivo primordial de una
auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de
operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una
opinin sobre la adecuada presentacin de stas a las partes interesadas.

La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos ltimos aos,

caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo
fundamental de servir cada vez mejor a la direccin de las empresas, como instrumento que asegure
la eficiencia de su gestin.

Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como una rama de la
contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una
especialidad de la administracin y gestin de la empresa. Al principio la finalidad de la funcin de la
auditora era simplemente revisar la situacin econmica financiera de la empresa, buscando
posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las normas contables, sin embargo,
en los aos previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de
que se haca necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura
jerrquica y operativa, aduciendo para ello razones como:
La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de los
mtodos y sistemas de administracin y gestin de empresas.
La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar, su atencin a los
problemas ms importantes, por carecer de tiempo y posibilidades fsicas para gestionar y examinar
de cerca todas las actividades de la compaa.
La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento de las empresas
filiales de sus empresas matrices.
La evolucin de las comunicaciones a escala mundial.

1.6. ENFOQUES DE AUDITORA.

Distintos enfoques en las auditoras. Segn el objetivo que se persiga, las auditoras pueden ser
financieras, verificativas, operativas y especiales.

Auditora financiera: Es una revisin de los estados financieros similar a la auditora externa.
Su objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados

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 presentan razonablemente la situacin de la auditora, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Auditora verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisin y puesta en prctica
de los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por la direccin.
Auditora operativa: Es una auditora de actitud mental del auditor. Se trata del control sobre
las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditora encaminado a
examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa.
Auditora especial: La direccin general u rgano competente fija en concreto el objetivo y el
alcance del trabajo de auditora.

1.7. RESPONSABILIDAD Y TICA PROFESIONAL EN LA AUDITORIA.

1.7.1. La tica y el Auditor

La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales. La tica general comprende las normas mediante las cuales un individuo
decide su conducta. Por lo general la tica, como cdigo de conducta, influye en las personas
y adems, en su mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte de la
filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto de entregar las
reglas de conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta lnea que
podemos inferir que no hay ticas especficas, sino una sola tica, la del ser humano, la de la
persona, y que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas
circunstancias en las que el hombre se encuentra.
Es evidente que este tema, considerando sus caractersticas y consecuencias en su
aplicacin, es inagotable y solo se tratara de abarcar 20 las cuestiones ms relevantes. Las
reglas o normas que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino en funcin de la
naturaleza del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a
pensar, sentir y actuar con relacin a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del
carcter de la persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos
estn inmersos en las disciplinas de la tica y la moral.
El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexin, el tema de la tica del auditor.
Puesto que en cualquier accin disciplinara contra los auditores daa su reputacin

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 profesional, por lo tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades
como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del cdigo de tica.

1.7.2. Independencia, integridad y objetividad

El auditor no emitir opinin alguna sobre los resultados de una empresa a menos que l, sea
independiente a la empresa auditada. Esta independencia es una de las caractersticas ms
importantes del auditor, ya que solo manteniendo la reputacin de independientes estn en
posibilidad de servir con propiedad a quienes confan en ellos.

Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de actuar con

integridad y objetividad. La integridad es un elemento de carcter, representado por la firmeza
del principio moral, rectitud y honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los auditores,
representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de un modo libre de
desviaciones todos los asuntos que caen bajo su revisin.

Como profesionales independientes los auditores no subordinarn su criterio a las opiniones

de los clientes.

Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un juicio independiente
por parte de los auditores que expresan sus opiniones sobre los estados. El estado de
independencia mental, al que tambin se le llama independencia de hecho, es algo que
exigen las normas de auditora generalmente aceptadas.

Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar el verdadero estado
de independencia del auditor, lo ms probable es que el usuario base cualquier conclusin
sobre las seales externas indicativas de la independencia del auditor. Si el usuario conoce
que existe una ntima asociacin entre el auditor y la administracin, entre el auditor y los
propietarios, o entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, es probable que dude de
la independencia del auditor. Por lo tanto corresponde a los auditores evitar todas las
relaciones que puedan ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia.

La conclusin a que llega el observador bien informado al evaluar la relacin del auditor es la
prueba final de s dicha relacin puede ocasionar que se dae la apariencia de independencia
del auditor. Este debe ponerse en el lugar del observador y despus, tomando en cuenta

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 todos los hechos, fuerza de carcter normal y comportamiento normal bajo las circunstancias,
el auditor tiene que decidir s la relacin amenaza su integridad y objetividad.

Se debe evitar cualquier relacin que dae la apariencia de independencia ante un

observador bien informado. Aunque en realidad la apariencia de independencia no garantiza
la independencia de hecho, la cual es la integridad y objetividad producida por una actitud
mental independiente, dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los
clientes.

En cada una de las reglas de conductas del cdigo de tica profesional, no se describen
todos los actos que estn prohibidos, ni todos los actos permitidos. El auditor debe esforzarse
por cumplir con el espritu del cdigo, y no slo con la redaccin de las reglas.

Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la empresa auditada,
ni menos las que mantiene durante su examen de auditora. Es completamente natural que
los auditores y el personal de la empresa auditada puedan tener relaciones sociales,
religiosas y cvicas normales. Ningn observador razonable pondra en duda la integridad y
objetividad del auditor debido a estos contactos, pero si el auditor entrara en alguna inversin
conjunta con algn funcionario, director, o accionista de la empresa auditada, el observador
podra dudar de la independencia del auditor.

1.7.3. Objetividad profesional

Es la capacidad de un profesional de llegar a conclusiones correctas respecto a los asuntos
que se le encomiendan.
El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la obligacin de ser:
justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos de inters.
Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios profesionales, evitar
influencias propias y de otros que pudieran deteriorar las conclusiones verdaderas derivadas
de las evidencias mismas del problema.

Para ser objetivo, se debe ser independiente.

Independencia de hecho; es un ingrediente bsico cuyo deterioro impide la ejecucin de los
servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo auditor mantenerla impecable en
cualquier forma que preste sus servicios.

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 Independencia de apariencia; es la confianza que un observador razonable, en la capacidad
del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de manera honesta.
Cuando el auditor es contratado como empleado de una organizacin, pierde la
independencia de apariencia y en consecuencia no puede ser auditor externo de la misma
entidad.

1.8. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir
cuando se aplica la contabilidad.

La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su
situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan los
principios contables.

Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reida con la presentacin de
la imagen fiel, dicho principio no se aplicara. Estos principios contables son:
Principio de registro
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de precio de adquisicin
Principio de devengo
Principio de empresa en funcionamiento
Principio de no compensacin
Principio de correlacin de ingresos y gastos

1.9. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADA

1.9.1. Concepto
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.

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1.9.2. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

1.9.3. Las NAGAS en el Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado
su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao
1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que
ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de
conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

1.9.4. Clasificacin de las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

Entrenamiento y capacidad profesional
Independencia
Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo
Planeamiento y Supervisin
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe
Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor

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 CAPTULO II: AUDITORA FINANCIERA

2.1. DEFINICIN

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y
profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General del Estado,
definen a la Auditora Financiera as:

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que

sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular
el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la
situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control
interno".

Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la
responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza
razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la
contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con
las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada
caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor
realizada.

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2.2. OBJETIVOS

2.2.1. General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los
estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.

2.2.2. Especficos
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un
programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos
y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.

Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de

servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica.

Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas

aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.

Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.

Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al

fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

2.3. CARACTERSTICAS
Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de
comprobarse.
Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora
financiera.

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 Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,
estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y
propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso
del examen.

2.4. PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la
expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas
las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente
examinado.

Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente
designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando
los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".

La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora:
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal

de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser
examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser
supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:

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 Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de
la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora.

De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende

las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.

2.4.1. Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y
prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por
los miembros ms experimentados del equipo de trabajo. La planificacin de la auditora
financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

2.4.2. Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y
componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio,
efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado. Todos los hallazgos
desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta
la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe. Es de fundamental
importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los
funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles
informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los
justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

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2.4.3. Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta
se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora. Est dirigida a los funcionarios de la
entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto
a los asuntos observados.

Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo
y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del
informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de
conformidad con la ley pertinente.

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.

Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se
presenta el grfico detallado del mismo.

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20
2.5. CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORA FINANCIERA

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad razonable
para el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin de lograr una
direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de las
auditoras.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se
relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el proceso de
la auditora:

2.5.1. Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores asignados a
un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los funcionarios de
la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de
sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

2.5.2. Asignacin de personal.

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de
entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin
de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar
desde la planificacin anual de las auditoras. La utilizacin de presupuestos estimados de
tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido
por las direcciones de control externo.

2.5.3. Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos
tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditora. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener
referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a
mejorar la calidad de las auditoras.

21
 2.5.4. Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre
todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas
con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente
participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la
aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y
comunicacin de resultados.

2.5.5. Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir
eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es
importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a
la literatura que contiene informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y
auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la
auditora.

2.5.6. Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de
mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de
rendimiento individual. Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las
responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

2.6. PLAN DE AUDITORA FINANCIERA

2.6.1. Conceptos generales

La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia global en base al
objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de
la entidad. Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las
siguientes:

Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta pera,
y la naturaleza de las transacciones.

22
 Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con
que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las
transacciones.

El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

2.6.2. Etapas de planificacin de un trabajo de auditora

En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones:

Dnde se va a realizar el trabajo?

Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar?
En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?
Cundo estar terminado el informe?

El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora, en el que cabe

diferenciar tres etapas:
Anlisis general del riesgo.
Plan global de auditora.
Redaccin y utilizacin de programas de auditora.

Anlisis general del riesgo

Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propsito es
desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para desarrollar este plan, es necesario
conocer:
La industria o industrias en las que opera este cliente.
La organizacin del cliente.
La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente.

Los problemas de negocio singulares del cliente.

Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad

El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de
su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes:

23
 El tipo de negocio.
El tipo de productos o servicios que suministra.
La estructura de su capital.
Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.
Las zonas de influencia comercial.
Sus mtodos de produccin y distribucin.
La estructura organizativa.
La legislacin vigente que afecta a la entidad.
El manual de polticas y procedimientos.
Normas, evidencia y programa de auditora

Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad

El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se
desenvuelve la entidad, tales como:
Condiciones econmicas.
Regulaciones y controles gubernamentales.
Cambios de tecnologa.
La prctica contable normalmente seguida por el sector.
Nivel de competitividad.
Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:

A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.

Mediante informacin solicitada al personal de la entidad.
De los papeles de trabajo de aos anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De cuentas anuales de otras entidades del sector.

El plan global de auditora
El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que comprender
Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades correspondientes.
Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora, leyes y
reglamentaciones aplicables.

24
 La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una
atencin especial.
La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin.
La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente
importante de la informacin financiera.
El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control
interno.
La naturaleza de las pruebas e auditora a aplicar y el sistema de determinacin y
seleccin de las muestras.
El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en la
auditora externa.
La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o sucursales de la
entidad.
La participacin de expertos.

Preparacin del programa de auditora

El auditor deber preparar un programa escrito de auditora en el que se establezcan las
pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir los objetivos de auditora.

El programa debe incluir los objetivos de auditora para cada parcela o rea y ser lo
suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignacin de trabajos a
los profesionales del equipo que participen en la auditora, as como medio de control de la
adecuada ejecucin del mismo.

En la preparacin del programa de auditora, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento

del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar
oportuno confiar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza,
momento de la realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora.

El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a medida que progresa la

auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del
mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando.

25
2.7. EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA

2.7.1. Importancia y Definicin

Cuando se practican auditoras a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un
solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado
as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo. En las
auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los casos en
donde el contador pblico ejerce su profesin, un programa de auditora formal es de gran
valor.

Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican
auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador encargado de
la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn
detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la
buena preparacin y criterio del contador pblico, pues los procedimientos que deben
seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las
circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:

Nada puede hacer ms dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de
reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a
programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si
permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo,
no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que
seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen Se basen en los principios
fundamentales de la auditoria y se ponga en prctica sobre esa base.

Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los problemas
no previstos tendrn que recibir atencin especial.

De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de
auditora es:

26
 Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han
de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin
complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de
auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.

Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables a

la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que
habr de organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se
seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular. La eleccin de
los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del contador
encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control
interno establecido.

2.7.2. Clasificacin
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran
para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo
el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un incremento
considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el contador pblico
puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica que un programa de auditora,
aplicable en todos los casos no es prctico, como tampoco es practico la uniformidad en los
procedimientos contables.

El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos en

su informe especial titulado Fijacin Provisional de Normas de Auditoria, declaro:

No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se

encuentran, expedir un programa de auditora para todos los finesNo obstante esta
conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo prctico que para las firmas de
contadores es el tener o implantar normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de
auditora, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o
adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de
auditora. Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora, pudindose
clasificar:

27
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.

B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.

Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditora se

clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados

Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que
se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso. Programas
detallados Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma prctica de
aplicar los procedimientos de auditora. Tomando en consideracin la relacin que tienen con
un trabajo concreto, los programas de auditora se clasifican en:
1) Programas estndar y
2) Programa especficos

Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones
aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la
clientela de un despacho.

Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular.
Algunos autores sealan que los programas de auditoras son de dos tipos: predeterminados
y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de
auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo
ms estrictamente posible a travs de toda revisin. El tipo de programa progresivo consiste
en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisin, se dejan el
detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza. Cualquiera que sea el programa
que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo

28
 lo considera necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le
permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina.

2.7.3. Ventajas y Desventajas

Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo
anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes
razones que pueden sintetizarse en lo imprctico que resultara un documento as elaborado.
Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:

1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.

2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de realizar
sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.

Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna
en los procedimientos.

Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rpida

y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.

Sirve de gua al hacer la planeacin de auditoras futuras. En l se anotan tanto las reas
dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud de
aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de
investigar problemas especiales.

El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad

de los procedimientos que empleara la revisin.

Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que

corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus inciales en el
programa que haya realizado.

29
 Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora: El
programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas
sealadas, considerando que no se debe hacer ms.

El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de cajn.

Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los
errores no sean de importancia en cuanto a su monto.

Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas deben ser
flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las caractersticas
vitales del auditor, su iniciativa y espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo.
Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a verse circunscritos a un programa.
Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de
auditora.

2.8. PAPELES DE TRABAJO

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser
diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin
contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el
auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos.

2.8.1. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las

observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma
de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de
auditora generalmente aceptadas.

Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo Los papeles de trabajo son
registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas
realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su

30
 trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis,
memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los
documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por informes
almacenados en cintas, en pelculas y otros medios.

Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
Naturaleza de la auditoria.
La naturaleza del informe del auditor
La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el
auditor esta dictaminado.
La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisin y revisin del trabajo.

2.8.2. Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias,
pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier Otra informacin sobre la cual se est
dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del
trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditora deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las
pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el
cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo.

31
2.8.3. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre
los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional,
establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para
su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.

El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura
sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las
necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por
shin), dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El
cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso
muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de
stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan
a todos los profesionales.

La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si
no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la
Ley de Auditora de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o
destruccin. Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a
constituir un medio para comunicar.
Informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin
necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o
problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de ms experiencia.

32
 e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan
identificar los papeles con rapidez y eficacia.

2.8.4. Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la
informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria
generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente.
Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la
numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas.

2.8.5. Archivo permanente

El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible
la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin
cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y
no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de
auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una
auditora eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya
que existe informacin comparativa con aos anteriores.
b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del
negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora.

2.8.6. Archivo corriente

Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de
un perodo.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
ndices y marcas de auditoria
ndices

33
 El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el
lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia
permanente y el legado de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte
superior derecha de la cdula de auditora.

Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora.
Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista
un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin
de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el
uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas. Esta es una tcnica que ahorra tiempo,
elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una
vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles
de trabajo para encontrar la leyenda estndar. Las marcas deben ser distintivas y en color
(generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto
de anotaciones y cifras escritas en lpiz. Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos
o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden
secuencial y fcil de seguir. Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los
siguientes:
-La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
-Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas,
deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc. Las marcas de
auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo
de revisin y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios.
o Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo
realizado en varias partidas.
o Facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

2.8.7. Contenido mnimo de los papeles

1. Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el auditor.
Presenta la conformidad de acuerdo con los registros de la empresa.
2. Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el auditor evidencia de su
existencia fsica y valoracin.
3. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.

34
 4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de
ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
6. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a
las que llega.
7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

Procedimiento para preparar los papeles

Cliente y ejercicio a revisar.
Fecha.
Nombre y apellidos del sujeto.
Objeto de los mismos.
Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado.
No deben contener
No ser copia de la contabilidad de la empresa.
No ser copia de los estados financieros.
No ser copia de la auditora del ao pasado.

Preguntas sobre los papeles

La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditora?
Se puede presentar esta informacin de forma mejor?
Debe darse algn dato ms para su comprensin?

2.9. INFORME DE AUDITORA FINANCIERA

En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto
de su objeto revisado, abarca la reunin de cierre con los mximos directivos de la empresa, y la
emisin del informe final y formal de la auditora.

Los informes de auditora de gestin tienen caractersticas distintas del informe tradicional de
auditora de estados financieros. Las auditoras de gestin cubren una amplia gama de metas y
objetivos, como resultados de lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los
mismos.

35
Otra importante caracterstica de los informes de auditora de gestin es la ausencia en los mismos
de cualquier opinin global respecto a los resultados de la auditora o la actividad examinada.
Excepto en muy raras circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan
generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinin sobre operaciones
globales, debera esperarse que el informe de auditora de gestin se limite nicamente a las
observaciones de hallazgos referentes a las situaciones encontradas durante la auditora.
Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el coordinador con el objetivo de
posibilitar una adecuada supervisin y efectuar oportunamente los ajustes que se estimen
pertinentes. Los informes de avance, en general, se emitirn comparando un plan o presupuesto con
las tareas realizadas en terreno. Inicialmente con el presupuesto de auditora, a partir de la
finalizacin de la etapa de estudio preliminar, con la planificacin de recursos y desde la etapa de
medicin de rendimientos con el programa de auditora. En trminos generales el informe se emitir
teniendo en cuenta el ltimo plan en vigencia. Los informes de avance se emitirn con periodicidad,
aunque de acuerdo a cada caso la supervisin podr ampliar o disminuir ese lapso. El informe de
avance debe contener;

Datos fijos; indicarn la organizacin, nmero de informe, perodo considerado, coordinador, etapa
de auditora y toda la informacin del gnero que surgir de las anotaciones que se realizan en los
papeles de trabajo.

Objetivo; se indicarn los objetivos detallados de la auditora (ultima versin).

Periodo bajo examen; se consignar el periodo bajo examen. Informacin de avance; contendrn a
nivel de proyecto un detalle de las actividades programadas, el avance en el perodo estipulado y el
avance total a la fecha a la cual est referido. Se puede utilizar en este punto diagramas de avance
de tareas (barras horizontales o cartas Gantt). Como mnimo el informe deber incluir como
informacin especfica;
- Plan estratgico y presupuesto; descripcin del mecanismo de su formulacin, elevacin,
aprobacin, ejecucin y seguimiento. Anlisis de los principales rubros de ingresos, egresos a la
fecha del informe y revisin comparativa con aos anteriores.
- Anlisis del negocio; se dar una idea global del negocio. Se explicarn las actividades
rentables y aqullas que requieren de subsidios, toda esta informacin es la disponible a la fecha
del informe.

36
 - reas crticas; se sugerir un estudio ms profundo sobre aquellas reas, sub reas y
actividades que hayan detectado como crticas (con problemas actuales o potenciales).
- Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin gerencial de que dispone la
organizacin. En particular interesa precisar si existe un sistema de informacin en base a datos
contables y extra contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia y permita la
auditora interna y externa de la gestin empresarial.

Otra informacin relevante; se indicar a continuacin cualquier otro dato o informacin considerada
de inters por el coordinador para el desarrollo de la auditora.

Informe final; como resultado de las tareas de auditora de gestin se emitir al finalizar la misma un
informe, que detalle los resultados obtenidos en las tareas de auditora planificadas.

Propsito; describir porqu se efectu la auditora y se obtiene de la ltima versin del programa de
auditora.

Alcance; se sealar con precisin el mbito sometido a la evaluacin (toda la organizacin, un rea,
una actividad, un contrato. etc.) y la muestra analizada. Se considerar, adems las razones que
hayan podido impedir una plena y libre realizacin de la auditora. Se indicar asimismo el tipo de
informacin utilizada (contable, extra contable, estadstica, proyectada, etc.)

Metodologa; se efectuar una descripcin de la metodologa utilizada para realizar el examen.

Antecedentes; se describe la organizacin, proyecto o actividad auditada. Deber limitarse
nicamente a la informacin necesaria para comprender loa hallazgos y recomendaciones
presentadas en el informe. Informacin especfica; deben dejarse establecidos los hechos y
circunstancias que caracterizan la situacin en estudio (hallazgos) y sus aspectos positivos o
negativos, latentes y evidentes. Debe contener fundamentalmente informacin conceptual y
conclusiones del anlisis. Es conveniente que los detalles analticos se muestren como anexos.

Como mnimo el informe deber incluir como informacin especfica;

- Plan estratgico y presupuesto; anlisis de los principales rubros de recursos y gastos a la fecha
del informe y compararlo con aos anteriores. Cuantificacin de metas y objetivos incluidos en la
planificacin estratgica de la empresa.

37
- Anlisis del negocio; por excepcin, si hay modificaciones relevantes respecto del ltimo informe
de avance.
- reas crticas seleccionadas; se deben extraer del informe de avance y se explicar su
funcionamiento, problemas detectados, los problemas comprobables, la evidencia recolectada,
pruebas desarrolladas, comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas. En el anlisis realizado
se utilizarn los indicadores cuantitativos y cualitativos.

- Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin gerencial de que se dispone en

la organizacin y se evaluar su funcionamiento.
- Indicadores de rendimiento; en caso de existir un sistema de informacin gerencial, se requiere
analizar la confiabilidad y oportunidad de los datos de base, as como tambin los indicadores
seleccionados. En el informe se consignar el resultado de los indicadores de rendimiento de las
reas crticas. En caso contrario, el equipo incluir un conjunto de indicadores de las reas crticas.
Se informar la opinin del ente auditado respecto a los indicadores utilizados, en el caso de no
compartir la inclusin de determinados ratios.

Hallazgos, conclusiones y recomendaciones; se obtendr la informacin de los papeles de trabajos

en los que se detalla los hallazgos encontrados, se indicar para cada hallazgo la condicin, criterio,
causa efecto o conclusin, y la recomendacin que resulta del hallazgo.

La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de cada hallazgo especfico.
El informe deber contener conclusiones cuando los objetivos de auditora lo requieren. Las
conclusiones debern formularse explcitamente y no dejar que sean deducidas por los lectores.

Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditora permitirn a la organizacin
lograr ms eficaz, econmica y eficientemente sus objetivos propuestos, solucionando sus actuales
problemas, previendo otros y aprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y sus
propios recursos le ofrecen.
Organizacin auditada; la reunin de cierre tiene como objetivo presentar las observaciones de la
auditora a los representantes de la empresa auditada, de tal modo que se asegure que se han
entendido claramente los resultados obtenidos, el auditor encargado presenta las observaciones
teniendo en cuenta el grado de importancia de cada una de ellas, se le agradece al personal por su
colaboracin y apoyo para poder ejecutar de la mejor forma posible dicha auditora.

38
Seguimiento
La auditora no ser efectiva si ha concluido con un buen informe y no se le efecta un seguimiento
para verificar, que la empresa auditada ha puesto en marcha las observaciones y recomendaciones
que le ha propuesto el equipo auditor. El mtodo para efectuar el seguimiento, depender del tipo de
observacin, y tambin de la importancia y materialidad de las observaciones y recomendaciones. 86

Informes de auditora
Resultados del trabajo de auditora. La carta de recomendaciones y el informe. En 1973, el SAS1
nmero 1 establece que el objetivo de un examen normal de estados financieros por un auditor
independiente es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente admitidos.El dictamen del auditor es el medio por el cual
expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, lo niega.

Segn las NTA el informe de auditora de cuentas anuales es un documento mercantil en el que se
muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinin profesional sobre las cuentas, de
acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas, disposiciones que se dicten
en su desarrollo y las Normas Tcnicas de Auditora. Segn las NTA, la opinin o dictamen del
auditor se manifiesta en el informe de auditora de cuentas anuales normalizado que siempre va a
tener carcter pblico, excepto en un caso muy concreto que es el caso de una auditora voluntaria
no legal u obligatoria en la cual las personas que encargan el trabajo no desean dar publicidad al
mismo. Aunque en este caso concreto, el informe de auditora puede quedar restringido al mbito
privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad que en cualquier otro trabajo en
que su informe se haga pblico, as como est sujeto a las mismas Normas Tcnicas de Auditora.

El modelo normalizado de informe de auditora sigue el esquema corto de informe que es el

adoptado igualmente por la generalidad de pases avanzados.

No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de auditora, normalmente
con anterioridad al mismo, donde se informa a las personas que encargaron la auditora de forma
privada de distintos aspectos de la entidad auditada.

Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno.

39
Este informe, segn la NTA, el auditor comunicar a la direccin de la entidad las debilidades
significativas identificadas en las pruebas de auditora realizadas, con el alcance que haya
considerado necesario para su trabajo de auditora de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA
establecen la obligacin del auditor de comunicar a su cliente las debilidades significativas en el
sistema de control interno identificadas en el curso del trabajo de auditora, ya que ste incluye el
estudio y evaluacin del sistema de control interno implantado por la direccin. Aqu se concreta que
la obligacin de comunicacin debe cumplirse mediante una comunicacin formal escrita dirigida
exclusivamente a la Direccin, al Comit de Auditora en su caso, o cuando el auditor lo considere
conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia de realizar
comentarios verbales con antelacin. En todo caso, dicha comunicacin deber dirigirse a aquel
rgano de la entidad que, encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia donde se
han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno.

En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de informacin:

Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas las deficiencias de control
interno, de gestin, organizacin, etc., a que nos hemos referido anteriormente. Ajustes y
reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han sido previamente formuladas por
la direccin. La carta de recomendaciones tambin puede incluir, segn los casos, otra informacin,
como una descripcin detallada del trabajo realizado o la cronologa del mismo.

Centrando ahora nuestra atencin en los ajustes recomendados, debemos decir que antes de
redactar el informe, el auditor deber ofrecer la posibilidad al cliente de que el informe de auditora
sea limpio o sin salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias salvables
que pueden ser corregidos en las cuentas anuales, y no de circunstancias insalvables como podra
ser que una parte muy importante de la documentacin contable se ha destruido y es imposible su
recuperacin, ya que este hecho determinar una limitacin al alcance de la que el auditor tendr
que informar. Bsicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia sobre los
estados financieros aspectos contables, propiamente dichos ya sea por tratarse de una informacin
errnea, o simplemente por insuficiencia o ausencia de informacin.

40
Elementos bsicos del informe de auditora
La materializacin final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se documenta en
el dictamen, informe u opinin de auditora.

El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los siguientes elementos
bsicos:

1. El ttulo o identificacin.
2. A quin se dirige y quienes lo encargaron.

Figura 5.1: Formacin de la opinin de auditora en el proceso de evaluacin de la evidencia

3. El prrafo de alcance.
4. El prrafo legal o comparativo.
5. *El prrafo o prrafos de nfasis.
6. *El prrafo o prrafos de salvedades.

41
7. El prrafo de opinin.
8. *El prrafo sobre el Informe de Gestin.
9. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.

El ttulo o identificacin
Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditora Independiente de Cuentas
Anuales, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el
auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas
distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Direccin o de otros rganos internos
de la entidad. Por tanto, dicho ttulo slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes
cuya finalidad sea la de expresar una opinin sobre los estados financieros en su conjunto.

42
A quin se dirige y quienes lo encargaron
El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que recibi el encargo de la
auditora. Normalmente, el informe del auditor se dirigir a los accionistas o socios. En este caso,
cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va
dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente a que el encargo lo
realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al
comit de auditora, aunque esto suceder, normalmente, si se trata de una auditora voluntaria. El
prrafo de alcance Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora
realizado, debe claramente:

1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el nombre de la entidad, los
estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el perodo que cubren los dems
estados.

2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA, que en este contexto se

sobrentiende que son las generalmente aceptadas. El texto normalizado del prrafo de alcance sin
salvedades se redactar, de acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, en los siguientes trminos.

Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de
situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es

43
 responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el
trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que
requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia
justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

3. Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin o salvedad, se entender

que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditora necesarios para expresar su
opinin sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario, deber hacer constar que han
existido limitaciones al alcance en su examen, lo que se dir de la siguiente forma: excepto por la
salvedad mencionada en el prrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas
de auditora generalmente aceptadas (. . .). Debemos adelantar que las salvedades en general van
referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR.

Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no han existido limitaciones
al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el prrafo normalizado anterior) o si, por
el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se menciona nicamente que han existido, pero
no se dice nada de qu tipo de limitaciones ni tampoco qu procedimientos de auditora se han
dejado de aplicar con motivo de la limitacin o las limitaciones; tal informacin se redactar en uno o
varios prrafos de salvedades.

El prrafo legal o comparativo

Segn la NTA, cuando el Informe de Auditora se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio,
deber incluir un prrafo, despus del prrafo de alcance, que hace mencin al hecho de que las
cuentas auditadas son nicamente las del ltimo ejercicio. Las cuentas anuales de un ejercicio
incluyen a efectos comparativos las cifras del balance, la cuenta de prdidas y ganancias y el cuadro
de financiacin correspondientes al ejercicio anterior.

Cuando solamente se presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales
completas, el auditor deber indicar, en un prrafo intermedio, que su opinin se refiere
exclusivamente al ltimo ejercicio.

44
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditora obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor
deber indicar, adems, si fue l mismo quien efectu dicha auditora o, en caso contrario, indicar
que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisin del informe y el tipo de opinin emitida
(favorable, con salvedades, desfavorable o denegada). Si la empresa someti a auditora, de forma
voluntaria, las cuentas anuales del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditora
voluntaria pueden ser omitidas.

En este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique como no sometidas a
auditora obligatoria las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos
comparativos. Cuando la sociedad no haya sometido a auditora las cuentas anuales del ejercicio
precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las cifras comparativas como no
auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la obligacin de someterse a
auditora en el ejercicio anterior, este hecho deber ser mencionado en el informe de auditora.

El prrafo de nfasis
Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera
relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinin.

Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de nfasis, el auditor pretende con
ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la
sociedad, si bien ello no significa que la opinin de auditora deba recoger salvedad alguna. Nunca
debe confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno de salvedad. Algunas razones usuales
por las que el auditor suele incluir en su informe de auditora prrafos de nfasis son:

Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las operaciones (compras
o ventas) se estn realizando con una entidad en concreto.

Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio; dado que al
haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicacin su inclusin como salvedad en este
ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por
ello se incluy como salvedad), se incluyen en el presente como prrafo de nfasis. Normalmente
tales correcciones se habrn realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de ejercicios
anteriores o. Gastos y prdidas de ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mencin
especial en el informe a travs del prrafo de nfasis.

45
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si bien este hecho no tiene
efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia
importante como para ponerla de manifiesto.

No aplicacin excepcional de algn PyNCGA (con lo que el auditor est conforme), debido a que su
aplicacin impedira mostrar la imagen fiel. Si el auditor no est conforme con la no aplicacin, dar
lugar a salvedad o a una opinin negativa.

En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos correspondientes a ejercicios

anteriores, y son significativos. Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de
auditora por la expresin excepto por ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a
la opinin de auditora en modo alguno.

El prrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relacin
con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades,
en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto que
esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea
cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado
razonablemente, slo se mencionarn las causas que provocan tal salvedad.

Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente explicadas y
detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de interpretacin que
ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el
propio auditor o firma de auditora.

Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el prrafo de opinin, por lo que
son tambin llamados prrafos intermedios. Nunca se debe confundir un prrafo de salvedades con
uno de nfasis. El hecho recogido en un prrafo de salvedades afecta a la opinin, el reflejado en un
prrafo de nfasis, no.

46
El prrafo de opinin
El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar claramente el juicio final
del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan
adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada: de la situacin
financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo del balance), De los
resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de prdidas y ganancias).

Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiacin

anual).

Todo ello dentro de un marco de PyNCGA. Es decir la opinin se refiere al grado de adecuacin a
unos estndares preestablecidos. Asimismo, deber expresar si los PyNCGA, han sido aplicados
uniformemente. En este prrafo tambin se dir si las cuentas anuales contienen la informacin
necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. La citada informacin debe
identificarse con la informacin mnima obligatoria que ordena publicar la normativa especficamente
aplicable.

Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la naturaleza de cualquier

salvedad significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que
se incluya la expresin excepto por. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el
auditor deber denegar su opinin o expresar una opinin desfavorable.

Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es sobre las cuentas
anuales nicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la
memoria; este ltimo documento incluir obligatoriamente en su formato no abreviado el cuadro de
financiacin, y potestativamente la cuenta de prdidas y ganancias analtica y el estado de
variaciones de tesorera. (PyNCGA) Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados Sin
embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar al informe de auditora y el
auditor tambin debe expresar una opinin sobre el mismo, pero tal opinin se expresa slo sobre
determinados aspectos del mismo (la informacin contable que contiene), y se menciona en un
prrafo distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que ser analizado ms adelante.

El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar, de acuerdo con el Boletn
N 14 del ICAC, en los siguientes trminos.

47
En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin
financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de 20XX, del resultado de
sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.

48
 CAPTULO III: PRCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA;
DISEO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIN
DEL INFORME DE AUDITORIA

3.1. PLANEACIN DE AUDITORA

1. OBJETIVOS
Evaluarse las Inversiones fueron autorizadas, existen son propiedad de la empresa a
la fecha del Balance y si posee ttulos justificados de propiedad.
Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo con el P.C.G.A. y
si estn incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes
Verificar si los valores con las cuales se representan las Inversiones en los Estados
Financieros son correctos y estn debidamente revelados
Determinar el pago de las cuentas de Inversiones.
Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis a las Inversiones.
Evaluar si los Bonos en cuenta de Inversiones se encuentran registradas
adecuadamente.
Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad de la empresa.
Verificar si alguna de las inversiones ha sido vendida y que el precio de la transaccin
haya sido previamente autorizada.

49
2. ALCANCE
El periodo de la evaluacin ser del primero de abril al 30 de junio del 2015.
Se examinara las reas de Contabilidad y Tesorera.

3. DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

La empresa KONCRED S.C.R.L. es una entidad privada cuyo objetivosocial es el alquiler de
Maquinaria Pesadas a Instituciones Pblicas o Privadas cuenta con recursos propios.

El rea de contabilidad efecta actividades financieras, econmicas y decontrol de las

Inversiones en valore, registra las operaciones otransacciones contables de la entidad y
proporciona informacincontable, financiera y econmica.

4. NORMATIVA APLICABLE
Normas Internacionales de Auditoria
Manual de Auditora Interna
Principios de Contabilidad
Manual de Organizacin y Funciones

5. INFORMES A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA

Se emitir los informes a la finalizacin del examen.

6. IDENTIFICACIN DE REAS CRTICAS Y SIGNIFICATIVAS

AREAS CRTICAS RIESGO
rea de Contabilidad ALTO
Caja principal de la empresa ALTO
rea de Tesorera ALTO
Personal encargado de Inversiones ALTO

7. PUNTOS DE ATENCIN
Verificar la contabilizacin de las inversiones
Verificacin fsica de los ttulos de propiedad de las Inversiones
Verificacin fsica de los documentos sustentatorios de las Inversiones, y si estn
fueron registradas y contabilizadas en su totalidad.
Verificacin de la conciliacin bancaria

50
 Anlisis del movimiento de la cuenta de Inversiones durante el ejercicio
Evaluar los procedimientos de la Inversiones.

8. FUNCIONARIOS
Nombres y Apellidos Cargo
Lic. Luis Crdenas Rodrguez Gerente General
C.P.C Sofa Contreras Curo Gerente de Administracin yFinanzas
Bach. Ana Zarate Terreros Jefe de Tesorera

9. PRESUPUESTO TIEMPO

51
52
53
3.2. DISEO DE PAPELES DE TRABAJO

54
55
56
57
58
3.3. REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORA

SNTESIS GERENCIAL
Huancayo 04 de mayo del 2015
Seor Dr.:
Carlos Artica Gmez
Supervisor
Huancayo
De nuestra consideracin:
Nos es grato comunicarle que de conformidad con las normas vigentesestamos alcanzando el
presente documento que contiene el resumen delos resultados de la auditoria de la empresa
KONCRED S.C.R.L.. Del departamento de Junn por el periodo comprendido del 1 de abril al 30 de
junio del 2015.

1. Origen y objetivos del examen

El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado encumplimiento al plan
contable empresarial que entrar en vigencia el ao 2010 aprobado por los contadores colegiados
pblicos. Esta accin por su naturaleza constituye una auditora interna contable ytiene como
objetivo el anlisis minucioso de la compra de acciones de lacuenta de inversiones de conformidad
con las normas de control internoy las disposiciones legales y vigentes.

59
2. Observaciones Y Conclusiones
El resultado del presente examen de auditora revela las siguientes observaciones:
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. se ha
determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2014 se han realizado compra de acciones
por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo,
as como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2014, adems se
ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentacin previa de
compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuacin:

El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. con informe
n 075-2015/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de
la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para
sustentar la salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido
entregados y que faltaban la firmas de los vendedores.

Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2015/JLRQ presentado por el
auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al CPC. Carlos Adauto
Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el
momento oportuno, adems el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las hojas de
trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de
s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a
nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L.y que se refleja previamente.

3. Recomendaciones
Estando a las consideraciones expuestas en las conclusiones y considerando que deben adoptarse
acciones para implementar las recomendaciones que a continuacin se detallan, es importante que
la empresa, tenga a bien a disponer lo siguiente:
Efecte las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los seores:
gerente general, administradores y responsable en el rea de contabilidad por los hechos
observados en el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L disponga la elaboracin del balance general y los
estados financieros donde ah se refleja la compra de las acciones del mes de marzo del

60
 ao 2014, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones
de la empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda
aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del rea de
inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

HUANCAYO 04 DE MAYO DEL 2015

61
AL GERENTE GENERAL
KONCRED SCRL

El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en cumplimiento al plan

contable empresarial que entra en vigencia del ao 2010 y con la NIC de inversiones, y las
normas internacionales deauditora.
Con memorando n 01240 2014 EPDR/SUNAT auditora interna contable mayo 2014 se
acredit a la comisin de auditora ante el titularde la empresa, proveyndose a la disposicin
correspondiente a la gerencia administrativa y contable.

Esta accin, por su naturaleza constituye una auditoria interna contable y tiene como objetivo
principal:
Establecer las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los
seores: gerente general, administradores y responsable en el rea de contabilidad
por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. disponga la elaboracin del balance general y
los estados financieros donde ah se refleja la compra de las acciones del mes de
marzo del ao 2014, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la
cuenta de inversiones de la empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda
aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del rea de
inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

Como resultado de la auditora practicada y consecuentemente con losaspectos comentados en

el presente informe, se han establecido lassiguientes observaciones:

62
Observacin n 01
Reconocimiento de la cuenta 31 inversiones, que atribuye la adquisicin de acciones y bonos
donde refleja; que las compras de algunas acciones no cuentan con la documentacin
sustentatoria de compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja adecuadamente en
los estados financieros sin haber hecho la verificacin documentaria.

De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCREDS.C.R.L. Se ha

determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2014 se han realizado compra de acciones
por la suma de s/. 20,000.00 nuevossoles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de
trabajo, as comotambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2014,
adems se ah determinado que la compra de dichas acciones nocuenta con la documentacin
previa de compra de acciones a nombre dela empresa tal como se demuestra a continuacin:

El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCREDS.C.R.L. con
informe n 075-2014/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la
documentacin de la compra de acciones anombre de la empresa que adjunta a su
comprobante de pago parasustentar la salida de dinero, y la misma que respondi que
losdocumentos aun no haban sido entregados y que faltaban la firmas de losvendedores.

Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2014/JLRQ presentado por el
auxiliar contable fue entregado al gerente general de laempresa y al C.P.C. Jorge Adauto
Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en
el momentooportuno, adems el CPC Jorge Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las hojas
de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero lacompra de acciones por la
suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de
acciones anombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. y que se refleja previamente.

De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual

de organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se
han respetando las polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores delms
alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicinde acciones que no
cuentan con documentacin sustentatoria. Hechos que se originaron por una deficiente gestin
del gerente general yel mal desempeo del C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla por no cumplir
consus funciones como debera ser.

63
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. refleja
en sus estados financieros la compra deacciones sin tener documentos que acrediten que
dichas accionespertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejaren los
estados financieros.

Del Seguimiento de Medidas Correctivas

Al respecto, se ha tomado en consideracin la situacin del ltimo informe de seguimiento de
medidas correctivas al 10 de junio del 2013, presentado en el ao anterior a la SUNAT.

Sobre el particular, para el cumplimiento del presente examen, se ha efectuado el seguimiento

de medidas correctivas del informe n 100 auditoras a la informacin financiera cuyo resultado
se aprecia en el siguiente cuadro:

Opinin
Como resultado de la auditora interna contable de la empresa KONCRED dela provincia de
Huancayo del distrito del tambo se ha llegado a lassiguientes conclusiones:
Se ha determinado:

De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCREDS.C.R.L. Se ha

determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2014 se han realizado compra de acciones

64
por la suma de s/. 20,000.00 nuevossoles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de
trabajo, as comotambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2014,
adems se ah determinado que la compra de dichas acciones nocuenta con la tal como se
demuestra a continuacin:

El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCREDS.C.R.L. con
informe n 075-2015/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al reade tesorera copia de la
documentacin de la compra de acciones, y lamisma que respondi que los documentos aun no
haban sido entregadosy que faltaban la firmas de los vendedores.

Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2015/JLRQ presentado por el
auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Jorge Adauto
Sobrevilla donde ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno para la elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin de los estadosfinanciero
considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00nuevos soles sin solicitar los
documentos sustentatorios de la compra deacciones.

De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual

de organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se
han respetado laspolticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores delms
alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no
cuentan con documentacin sustentatoria.

Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general yel mal desempeo del
CPC Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir consus funciones como debera ser.

La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresaKONCRED S.C.R.L. refleja

en sus estados financieros la compra deacciones sin tener documentos que acrediten que
dichas accionespertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejaren los
estados financieros.

Se recomienda
Teniendo en consideracin las observaciones y conclusiones y en mrito alas atribuciones
contenidas con el plan contable empresarial, las normasinternacionales de auditora y el manual

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de inversiones con la NIC correspondiente, con el fin de aplicar correctamente los asientos
contables y dando una buena justificacin a todo lo que sale y entra de los gastos dela empresa
y ms cuando es de suma importancia sobre la cuenta que es inversin de nuestra empresa,
efectuando las siguiente recomendaciones:
A la empresa KONCRED S.C.R.L.
(Conclusin n 1)
Efecte las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los
seores: gerente general, administradores y responsable en el rea de contabilidad
por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. Disponga la elaboracin del balance general y
los estados financieros donde ah se refleja la compra de las acciones del mes de
marzo del ao 2014, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta
de inversiones de la empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda
aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del rea de
inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

Huancayo 30 de junio del 2015

(Jefe de equipo) (Supervisor)

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