UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

CHIMBOTE
Crecemos contigo

Escuela profesional de contabilidad, DERECHO Y ADMINISTRACION

NOMBRE DE ASIGNATURA:

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TEMA

EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA
CATEDRTICO : CPCC JOEL OMAR VEREAU NECIOSUP

INTEGRANTES :

LLANCO ALANYA YOLINDA

CICLO : VIII

CODIGO : 3003141003

Sistema de universidad abierta

Satipo peru
2017 - I
 Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos

sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos
 EVIDENCIA DE LA AUDITORIA

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

El vocablo evidencia se defini como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar la
informacin cuantitativa que se est auditando se presenta de acuerdo con el criterio establecido la
informacin varia muchsimo en la medida que persuade al auditor sobre los estados financieros se
presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados

EVIDENCIA DE LA AUDITORIA EN CONTRASTE CON LA EVIDENCIA LEGAL Y CIENTFICA

Los auditores no son los nicos que utilizan la evidencia. Los cientficos, los abogados y los historiadores
tambin utilizan mucho la evidencia.

Gracias a la televisin, la mayora de la gente conoce del uso de la evidencia en casos judiciales respecto
a la culpabilidad o inocencia de una persona acusada de un crimen como el robo. En los casos legales,
existen algunas reglas bien definidas sobre la evidencia que impone el juez para la proteccin del inocente.

El auditor tambin rene evidencia para llegar conclusiones. Los auditores usan evidencia diferente de la
de los cientficos y de los casos legales, se utilizan en formas diferentes pero en los tres casos, la evidencia
se la utiliza para llegar a conclusiones.

CARACTERSTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN EXPERIMENTO CIENTFICO, UN CASO LEGAL

Y UNA AUDITORIA DE ESTADO FINANCIEROS

Fase de comparacin Experimento Caso legal sobre un Auditoria de estados

cientfico sobre la ladrn acusado financieros
prueba de un
medicamento
Caso de la evidencias Determinar los efectos Decidir sobre la Determinar si los
de utilizar la medicina culpabilidad o estados se presentan
inocencia del acusado con razonabilidad
Naturaleza de las Resultados de Testimonio de testigos Diferentes tipos de
evidencias utilizadas experimentos repetidos y parte involucrada evidencias de auditoria
Parte o partes que Cientficos Jurado y juez Auditor
evalan las evidencias
Certezas de las Varia de lo incierto a lo Se requiere de la Alto nivel de
conclusiones a partir de casi cierto culpabilidad sin duda aseguramiento
las evidencias razonable
Naturaleza de las Uso del medicamento Inocencia o Emitir una de varios
condiciones recomendado o no culpabilidad de la parte tipos alternativos de
recomendado informes de auditoria
Consecuencias tpicas La sociedad utiliza La parte culpable no es Los usuarios de los
de conclusiones medicamentos castigada o la parte estados toman
incorrectas a partir de ineficaces o dainos inocente es encontrada decisiones incorrectas
las evidencias culpable
 DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

Una decisin importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y cantidad adecuada de
evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho que los componentes de los estados
financieros del cliente y los estados en general se presenten con razonabilidad

Las decisiones del auditor sobre la recopilacin de evidencias pueden dividirse en las siguientes cuatro sub
decisiones:

1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar

2. Que tamao de muestra se ha de elegir para un proceso determinado
3. Que partidas se han de escoger de la poblacin
4. Cuando realizar los procedimientos

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Un procedimiento de auditoria es la instruccin detallada para la recopilacin de un tipo de evidencia de

auditoria que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoria. Por ejemplo, evidencias como los
conteos fsicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivo,
las partidas de los diarios y los detalles de documentos de embarques se renen utilizando los
procedimientos de auditoria.

Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de la persona que paga, la

cantidad y la fecha del cheque cancelado con el diario de salidas en efectivo.

TAMAO DE LA MUESTRA

Una vez que se escoge un procedimiento de auditoria es posible variar el tamao de la muestra desde una
a todas las partidas de la poblacin que se esta poniendo a prueba. En el anterior procedimiento de
auditoria, supongamos que existen 6,600 cheques registrados en el diario de salidas en efectivo. El auditor
podra escoger una muestra de 200 cheques para compararlos con el diario de salidas en efectivos.

PARTIDAS A ELEGIR

Despus que se ha determinado el tamao de la muestra para un procedimiento de auditoria, aun es

necesario decidir que partidas de la poblacin se han de examinar. Si el auditor decide, por ejemplo,
escoger, 200 cheques cancelados de una poblacin de 6,600 para comprarlos con el diario de salidas en
efectivo, se pueden utilizar varios mtodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar.
El auditor podra (1) escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los 200 cheques
con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4) escoger los cheques que el auditor considere
que probablemente estn equivocados.

OPORTUNIDAD

Usualmente la auditoria de estados financieros abarca un periodo de un ao y generalmente no se concluye

una auditoria sino hasta varias semanas o meses despus de la conclusin de dicho periodo. Por lo tanto
la oportunidad de los procedimientos de auditoria puede variar desde principios del periodo de contabilidad
hasta mucho despus que ha concluido. En la auditoria de estados financieros, por lo regular el cliente
desea que la auditoria se termine en uno o tres meses despus de que finaliza el ao.
PROGRAMA DE AUDITORIA

Las instrucciones detalladas para la recopilacin de la evidencia para un rea de auditoria o para toda la
auditoria recibe el nombre de programa de auditoria.

Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo general, incluye tamaos de muestra,
partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo regular, existe u programa de auditoria para cada
componente de la misma.

CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA

La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor rena la evidencia competente y suficiente
para apoyar la opinin emitida. Dada la naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de
costos de una auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su opinin es correcta
con un alto nivel de aseguramiento.

RELEVANCIA

Las evidencias deben corresponder o ser relevantes al objetivo de auditoria que el auditor est probando
antes que pueda ser conveniente. Por ejemplo, supongamos que el auditor le preocupa que un cliente no
est facturando a sus clientes por embarques (objetivos de integridad). Si el auditor escogi una muestra
de copias de facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las facturas de
venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una.

COMPETENCIA

La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden considerarse como crebles o dignas de
confianza. Si las evidencias se consideran muy competentes, constituyen gran ayuda para convencer al
auditor que los estados financieros se presentan financieros se presentan con imparcialidad.

La competencia de las evidencias se refiere solo los procedimientos de auditoria escogidos. No puede
mejorarse la competencia escogiendo una muestra ms grande o una poblacin diferente. Solo puede
mejorarse escogiendo procedimientos de auditoria escogidos.

Independencia de la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas de una fuente externa a la
entidad, son ms confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo, las evidencias externas como pueden
ser las comunicaciones de los bancos, abogados o clientes, por lo general, se consideran mas confiables
que las respuestas obtenidas en consultas con el cliente.

EFICACIAS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE

Cuando la estructura de control interno del cliente es eficaz, las evidencias obtenidas de la misma son mas
confiables que cuando la estructura es dbil. Por ejemplo, si los controles internos sobre ventas o
facturacin son eficaces, el auditor podr obtener evidencias mas competentes de las facturas de venta y
documentos de embarque que si los controles fuesen inadecuados.

CONOCIMIENTO DIRECTO DEL AUDITOR

Hace referencia a la conviccin de credibilidad y opinin que tiene el auditor a travs del examen fsico en
vez de la informacin obtenida en forma indirecta.

PREPARACIN DE LAS PERSONAS QUE PROPORCIONAN LA INFORMACIN

Aunque la fuente de informacin es independiente, las evidencias no sern confiables a no ser que la
persona que los proporcione este calificada para hacerlo.

GRADO DE OBJETIVIDAD

Las evidencias objetivas son ms confiables que las que requieren mucho criterio para determinar si son
correctas.

SUFICIENCIA

La cantidad de las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La cantidad se mide por el tamao de la
muestra que escoge el auditor.

OPORTUNIDAD

La oportunidad de las evidencias de auditora puede referirse ya sea el momento en que son recopiladas o
el periodo que abarca la auditoria. Generalmente las evidencias son ms convincentes para cuentas del
balance cuando se obtienen lo ms cerca posible a la fecha del balance.

EFECTO COMBINADO

En la prctica el auditor aplica las cuatro decisiones como (la relevancia, a competencia, la suficiencia y la
oportunidad) sobre las evidencias a objetivos especficos de auditora al decidir sobre evidencias
competentes y suficientes.

CREDITOS Y COSTOS

Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera tanto la credibilidad
como el costo. Debe considerarse la credibilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor
tipo. La meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias oportunas que sean pertinentes
para la informacin que se esta verificando y hacerlo al menor costo posible.

TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA

Al decidir cuales procedimientos de auditora se van a utilizar, existen siete categoras de las cuales puede
escoger el auditor son:

- Examen fsico
- Confirmacin
- Documentacin
- Observacin
- Consulta del cliente
- Desempeo
- Procedimientos analticos

EXAMEN FISICO

El examen fsico es la inspeccin o conteo que hace el auditor a un activo tangible. Es un medio directo
para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos ms confiables y tiles
de evidencias de auditora.
 Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; despus de que ha sido firmado, se
convierte en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo en un documento. Tcnicamente, el
examen fsico del cheque solamente puede ocurrir mientras el cheque es un activo.

CONFIRMACION

La confirmacin describe la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente
que verifica la parte independiente que verifica la precisin de la informacin que ha solicitado el auditor.
Las confirmaciones son relativamente costosas de obtener y pueden provocar algn inconveniente a
algunas personas que se les pide que las proporcione. Por lo tanto, no se utilizan en todos los casos en las
que son aplicables. Debido a la alta confiabilidad de las confirmaciones, por lo comn los auditores obtienen
respuestas por escrito y no verbales cuando es prctico. El hecho que se utilicen o no las confirmaciones
depende de las necesidades de confiabilidad de la situacin, as como las evidencias alternativas
disponibles. No se utilizan las confirmaciones para verificar operaciones para verificar operaciones para
verificar operaciones individuales entre empresas, tales como operaciones de venta, porque el auditor
utiliza documentos para ese propsito.

La DNA 67 (AU 330) identifica tres tipos comunes de confirmaciones que utilizan los auditores. El primer
es una confirmacin positiva con una peticin al receptor para que proporcione informacin. Una
confirmacin positiva significa que el receptor devuelva la confirmacin en todos los casos. El segundo tipo
e una confirmacin positiva con la informacin que se ha de confirmar incluida en la forma. Este tipo de
confirmacin se considera menos confiable que la primera por que el receptor puede firmar la confirmacin
y devolverla sin examinar con cuidado la informacin. El tercer tipo de confirmacin es una negativa. Una
confirmacin negativa significa que el receptor se le pide responder solo cuando la informacin sea
incorrecta.

Cuando sea practico y razonable, se requiere que los contadores pblicos de una confirmacin de muestra
de cuentas por cobrar. Este requerimiento que impone la DNA 67, existe por lo general las cuentas por
cobrar representan un saldo significativo en los estados financieros y las confirmaciones son un tipo de
evidencia muy confiable.

Para que se consideren como evidencias confiables, las confirmaciones deben ser controladas por el
auditor desde el momento en que se termina su preparacin hasta que se devuelven.

DOCUMENTACION

La documentacin es el examen que hace el auditor de los documentos y archivo del cliente para apoyar
la informacin que es o debe de ser incluida en los estados financieros. Los documentos que examina el
auditor son archivos que utiliza el cliente para proporcionar informacin al realizar sus actividades de
manera organizada. Por ejemplo, normalmente el cliente retiene el pedido del comprador, un documento
de embarque y una copia de la factura de venta por cada operacin de misma. En ocasiones, es el nico
tipo razonable de evidencia disponible.

Los documentos pueden ser clasificados en forma conveniente como internos y externos. Un documento
interno es aquel que ha sido preparado y utilizado dentro de empresa del cliente y se conserva dentro de
la misma sin que nunca caiga en manos de una parte. Un documento externo es aquel que ha estado en
manos de una persona ajena a la empresa del cliente, que es una parte de una operacin que se est
documentando, pero que por el momento no est en manos del cliente ni esta accesible fcilmente. En
algunos casos, los documentos externos se originan fuera de la empresa del cliente y terminan en sus
manos.
Los documentos internos creados y procesados bajo condiciones de una mala estructura de control interno
no pueden ser evidencia confiables. Los documentos externos se consideran como evidencias ms
confiables que las internas. Cuando los auditores utilizan la documentacin para apoyar operaciones
registradas o montos registrados, por lo general se conoce como comprobacin.

OBSERVACION

Observacin es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. La observacin es raras veces
suficientes en si misma. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales con otros tipos de
evidencias de corroboracin. No obstante, la observacin es til en la mayor parte de la auditoria.

CONSULTAS DE CLIENTES

Consultar es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuestas a los clientes del auditor. Aunque
se obtiene muchas evidencias del cliente a travs de consultas, por lo general no puede considerarse como
concluyente porque no proviene de una fuente independiente y puede estar prejuzgada en favor del cliente.
Por lo tanto, cuando el auditor consigue evidencias a travs de consultas, es necesario obtener ms
evidencias de comprobacin a travs de otros procedimientos.

DESEMPEO

Tal como lo indica el termino, el desempeo implica verificar de nuevo muestra de los clculos y
transferencia de informacin que hace el durante el periodo que se est auditando. El verificar de nuevo
los clculos consiste en comprobar la presidencia aritmtica del cliente. Incluye tales procedimientos como
extender facturas de venta e inventario, suma de diarios y otros subsidiarias, y verificacin del clculo de
gastos de depreciacin y gastos pagados por anticipado. La verificacin de transferencias de informacin
consiste en rastrear otros a fin de estar seguros que cuando se incluye la informacin en ms de un lugar,
est esta registrada con el mismo monto a la vez. Por ejemplo, generalmente el auditor realiza pruebas
limitadas para que la informacin del diario de ventas se ha incluido para clientes adecuados y el monto
adecuado en los registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se resumen con precisin en el
mayor.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Aqu se utiliza comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en cuentas y otros datos son
razonables. Un ejemplo es comparar el porcentaje del margen de utilidad bruta en el presente ao. Para
algunas cuentas poco importantes, quizs lo nicos hechos que se necesitan sean los procedimientos
analticos. Para otras cuentas, quiz reduzcan otros tipos de hechos cuando los procedimientos analticos
indiquen que un saldo de cuenta parece ser razonable. En algunos casos, tambin utilizan los
procedimientos analticos para aislar cuentas u operaciones que deben ser investigadas con mayor detalle
para ayudar a decidir si requiere una verificacin adicional. Un ejemplo es la comparacin de los gastos
totales para reparacin del periodo actual con el ao anterior y la investigacin de diferencia, si es
importante, para determinar la causa del aumento o disminucin.

El comit de normas de auditora ha llegado a la conclusin que los procedimientos analticos son tan
importantes que se requieren durante la fase de planificacin y terminacin de todas las auditorias. Para
algunos objetivos los auditorios o pequeos saldos en cuenta, los procedimientos analticos solo pueden
ser evidencia suficiente. Sin embargo en algunos casos tambin es necesario contar con algunas
evidencias adicionales adems de los procedimientos analticos a fin de satisfacer los requerimientos de
evidencias competentes y suficientes.
Dado que los procedimientos analticos son parte importante de la planificacin de las auditorias, para
realizar pruebas de cada ciclo y terminar auditoria su uso se analiza con mayor detalle al final de este
captulo y en la mayor parte de, los captulos de la presente obra.

CONFIABILIDAD DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS

La eficacia de la estructura de control interno del cliente tiene efecto importante en la confiabilidad de la
mayor parte de los tipos de evidencias. Por ejemplo, la recomendacin interna de una compaa con un
control interno eficaz es ms confiable por que los documentos son probablemente. De igualmente los
procedimientos analticos no sern evidencias competentes si la estructura de control de donde se
obtuvieron los datos proporciona informacio0n precisa.

En segundo lugar tanto el examen fsico como el desempeo tiene probabilidades de ser muy confiables,
si la estructura de control interno es eficaz, peo su uso difiere considerablemente. Estos dos tipos de
evidencia ilustran eficazmente que evidencias igualmente confiables pueden ser por completo diferentes.

COSTOS DE LOS TIPOS EVIDENCIA

Los dos tipos ms caros de evidencias son el examen fsico y la confirmacin. El examen fsico es costoso
porque por lo regular requiere de la presencia del auditor cuando el cliente est contabilizando el activo y a
menudo esto ocurre en la fecha del balance. Por ejemplo, el examen fsico del inventario ocasiona que
varios auditores viajen a lugares geogrficos muy distantes. La confirmacin es costosa por que el auditor
sigue procedimientos cuidadosos en la preparacin de la confirmacin, su envi por correo y su recepcin,
en el seguimiento de la falta de respuestas sin excepciones. La documentacin y los procedimientos
analticos no son muy costosos. Si el personal de clientes localiza el documento para el auditor y los
organiza para que los pueda utilizar, la documentacin por lo general tiene un costo muy bajo.

Los tres tipos menos caros de evidencias son la observacin, las consultas de clientes y el desempeo.
Por lo general, la observacin se hace junto con otros procedimientos de auditoria. Un auditor observa si el
personal del cliente siguiente procedimiento de contabilidad de inventarios adecuados al mismo tiempo que
cuenta con una muestra de inventario (examen fsico) las consultas de los clientes se hace al detalle en
cada auditoria y por lo regular tienen un bajo costo.

El desempeo generalmente es bajo costo por que implica clculos sencillos y rastreo que pueden hacerse
en el momento que lo decidan el auditor. A menudo, se utilizan los programas de cmputo del auditor para
realizar muchas de estas pruebas.

APLICACIN DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS A LA CUATRO DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS

Estos son los objetivos de auditora relacionados con saldos de la auditoria del inventario de Hillsboro
hardware Co. El objetivo global es conseguir evidencias convincentes a un costo mnimo, de que el
inventario es correcto. Por lo tanto, el auditor decide que procedimientos de auditora va a utilizar para
satisfacer cada objetivo relacionado con saldos, cul debe ser el tamao de la muestra para

DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS

Cada procedimiento, que partidas de la poblacin debe incluir en la muestra y cuando realizar cada
procedimiento. Las cantidades del inventario concuerdan con las partidas fsicamente disponibles. Se
disponen varios tipos de evidencias y se dan ejemplos de cuatro decisiones sobre evidencias para cada
tipo.

TRMINOS UTILIZADOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 TERMINO Y DEFINICION PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TIPO DE EVIDENCIA
ILUSTRATIVO
EXAMINAR un estudio Examine una muestra de las facturas d Documentacin
razonablemente detallado de un proveedores para determinar si los productos
documento o archivo para o servicios recibidos son razonables y del tipo
determinar evidencias especificas que normalmente utiliza el negocio del
cliente
Explorar: un examen menos Explore el diario de eventos, busque Procedimientos
detallado de una documentacin o operaciones grandes e inusuales analticos
archivo para determinar si existe
algo inusual que amerite mayor
investigacin
Leer: un examen de informacin Lea las minutas de las juntas del consejo Documentacin
escrita para determinar evidencias directivo y resuma toda la informacin que
pertinentes de la auditoria ser pertinente para los estados financieros
en un documento
Calcular: un clculo que hace el Calcule las tazas de rotacin del inventario y Procedimientos
auditor independiente del cliente comprelo con aos interiores como prueba analticos
de la obsolescencia del inventario
Recalcular: un clculo que se hace Reclcale el precio de venta de unidades por Desempeo
para determinar si los clculos del el nmero de unidades para una muestra de
cliente son correctos copias de factura y compare
Totalizar: suma de una columna de Totalice el diario de ventas de un periodo de Desempeo
nmeros para determinar si el total un mes y compare todos los totales
es el mismo que el del cliente
Rastrear: una instruccin que Rastree una muestra de las operaciones de Documentacin
normalmente se asocia con los venta del diario de ventas con las facturas de
documentos o el desempeo. venta y compare el nombre del cliente, la
fecha y el valor total en dlares de la venta
Comprar: una comparacin de Escoja una muestra de facturas de ventas y Documentacin
informacin en dos lugares compare el precio unitario de venta de la
diferentes. factura con el de la lista de precios unitarios
autorizada por la direccin
Observar: Observe si los dos tipos de equipos que Observacin
cuentan el inventario en forma independiente
cuentan y registran los costos de inventarios
Consultar: el hecho de la consulta Consulte la direccin si existe algn Consultas del cliente
debe estar asociado con el tipo d inventario obsoleto en la fecha del balance
evidencias definidas como consulta

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Se definen como evaluaciones de informacin financiera que se hacen mediante un estudio de

las relaciones entre datos financieros y no financieros que implican comparaciones de montos registrados
con expectativas que desarrolla el auditor.

La comparacin de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las
interrelaciones que razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas de la informacin
financiera auditada.

"La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo de auditora como justificacin y soporte
del trabajo efectuado"
Por ello, en el contexto del enfoque del trabajo de auditora, la revisin analtica requiere de unos factores
previos:
Un buen conocimiento de los sistemas y procedimientos contables y de control interno;
Un buen conocimiento del negocio;
Y, el ineludible juicio profesional del auditor.

Una buena utilizacin del proceso de revisin analtica, en el contexto del trabajo de auditora, permitir
desarrollar:
El Plan de Auditora de manera eficiente y eficaz.
Un mejor empleo y aplicacin de los tiempos de ejecucin del trabajo

Los procedimientos analticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de la informacin
financiera, as como de la informacin consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones,
segmentos, etc.

Los procedimientos analticos se realizan en tres momentos de la auditoria:

En la fase de planificacin, para determinar naturaleza, oportunidad del trabajo que se desea
hacer.
Durante la fase de prueba para indicar posibles errores para el final de la auditoria.
Durante la fase de terminacin de la auditoria, es til para detectar y tener una visin objetiva
que se han auditado.

CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Una parte importante al utilizar los procedimientos analticos es seleccionar los procedimientos ms
adecuados. Existen cinco tipos importantes de procedimientos analticos.

1. Comparar al cliente con los datos de la industria

2. Comparar los datos del cliente con datos similares al periodo anterior
3. Comparar los datos del cliente con los resultados esperados que determina el cliente
4. Comparar datos del cliente con los resultados esperados que determina el auditor
5. Comparar los datos del cliente con resultados esperados , utilizando datos no financieros

COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA INDUSTRIA

Supongamos que se est realizando una auditoria y obtiene la siguiente informacin sobre el cliente y la
compaa promedio en la industria del cliente:

Cliente industria
1995 1994 1995 1994

Rotacin del inventario 3.4 3.5 3.9 3.4

Porcentaje del margen de utilidad bruta 26.3% 26.4% 27.3% 26.2%

Los beneficios ms importantes de las comparaciones de las industrias ayudan entender el negocio del
cliente y son una indicacin de la probabilidad de un fracaso financiero. Esa misma informacin es til para
los auditores al evaluar la fortaleza relativa de la estructura del capital del cliente su capacidad para recibir
prstamos y la probabilidad de un fracaso financiero.
Una desventaja importante en el uso de los ndices industriales para auditoria es la diferencia entre la
naturaleza de la informacin financiera del cliente y la de las compaas que constituyen los totales de la
industria. Si la mayora de las compaas de la industria utilizan el mtodo de valuacin de inventario peps
y la depreciacin lineal, y el cliente de auditora utiliza el mtodo ueps quizs las comparaciones no sean
significativas. Esto no significa que las comparaciones de la industria no deban hacerse, es un indicio de
que es necesario tener cuidado al interpretar los resultados.

Comparacin de los del cliente con datos similares del periodo anterior

Supongamos que el margen de ganancia bruta de una compaa ha estado entre el 26% y el 27% para
cada uno de los cuatro aos anteriores pero en el ao actual es del 23%. La causa de la disminucin podra
ser un cambio en las condiciones econmicas o tambin pudo haber sido provocada por errores o
irregularidades en los estados financieros, como pueden ser los errores en la fecha de corte de ventas o
compras.

El auditor debe determinar la causa de la disminucin en el margen de ganancia bruta y considerar el efecto
s que existe, en la recuperacin de evidencias.

Existe una amplia variedad de procedimientos analticos en donde los datos del cliente se comparan con
datos similares de uno o ms periodos anteriores entre ellos tenemos a los siguientes:

Comparacin del balance del ao actual con el del ao anterior

Una de las formas ms fciles de hacer esta prueba es incluir los resultados ajustados del balance de
comprobacin de saldos del ao anterior en una columna independiente de la hoja en donde se presenta
el balance de comprobacin de saldos del ao en curso.

Por ejemplo: si el auditor observa un aumento considerable en el gasto de suministros, u error en la cuenta
debido a una clasificacin errnea o un error en el inventario de suministros.

Comparacin de los detalles del balance total con detalles similares del ao anterior

Si no ha habido cambios significativos en las operaciones del cliente en el ao en curso, la mayor parte de
los detalles que constituyen los totales de los estados financieros tambin deben permanecer sin cambio.
La comparacin de detalles puede hacerse en forma de detalles a travs del tiempo o detalles en cierto
momento.

Ejemplo: comparar los detalles de los prstamos por pagar al final del presente ao con los del final del ao
anterior.

Calculo de las razones y relaciones de porcentajes para compararlos con aos

anteriores

La comparacin de totales o detalles con los aos anteriores tal como se describi en los dos prrafos de
arriba presenta dos inconvenientes. En primer lugar, no considera el crecimiento o disminucin en la
actividad empresarial, en segundo lugar, las relaciones de datos con otros datos, como las ventas con los
costos de ventas, se ignora. La razn y las relaciones de porcentaje superan ambos inconvenientes.

En este cuadro se incluyen algunos tipos de razones y comparaciones internas para demostrar el amplio
uso del nfasis de razones.

ndice o comparacin
 Rotacin de la materia prima de una compaa manufacturera
Comisiones por ventas divididas entre las ventas netas
Devolucin de ventas y previsiones divididas entre las ventas brutas
Valor del rescate del seguro de vida (presente ao) dividido entre el Valor del rescate del seguro de vida (ao en
curso)
Cada uno de los gastos de fabricacin como porcentajes del gasto total de fabricacin

Error posible
Error de inventario o costo de los productos vendidos u obsolescencia del inventario de materia prima
Error en las comisiones de ventas
Devolucin de ventas mal calificadas
Falta de registro del cambio o error en el registro del mismo
Error significativo de gastos individuales

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS

DETERMINADOS POR EL CLIENTE

Las compaas preparan sus presupuestos para diferentes aspectos de sus actividades y resultados
financieros. Cuando se comparan datos del cliente con presupuestos, existen dos preocupaciones
especiales: en primer lugar, el auditor evala si los presupuestos fueron planes realistas, y en segundo
lugar, est la posibilidad que la informacin financiera actual haya sido cambiada por el personal del cliente
para que se ajuste al presupuesto.

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS

DETERMINADOS POR EL AUDITOR

Esta comparacin ocurre cuando el auditor calcula el balance esperado para compararlo con el balance
real. El auditor hace una estimacin del saldo de una cuenta relacionado con otros balances generales o
cuentas del estado de resultados haciendo una proyeccin con base a tendencias histricas.

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS UTILIZANDO DATOS NO
FINANCIEROS

Esta compara las unidades de productos vendidas y el precio del mismo para ser comparadas con los
ingresos registrados, la mayor preocupacin que surge al utilizar datos no financieros es la precisin de
esos mismos datos.

USO DE TCNICAS ESTADSTICAS Y PROGRAMAS DE COMPUTADORA

El uso de tcnicas estadsticas y programas de computadoras hace mucho ms fcil para el auditor hacer
los clculos estadsticos y los no estadsticos.

Tcnicas Estadsticas

Estas tcnicas estadsticas que ayudan a interpretar los resultados pueden aplicarse a los procedimientos
analticos, la ventaja de utilizar dichas tcnicas estadsticas son la capacidad de realizar clculos ms
complejos y su objetividad.
 La tcnica estadstica ms comn para los procedimientos analticos es el anlisis de regresin, este se
utiliza para evaluar la razonabilidad de un saldo registrado relacionando el total con otra informacin
relevante.

Programas de Computadora para el auditor

Los programas de computadora permiten al auditor computarizar los asientos de ajuste y los estados
financieros para ahorrar tiempo, guardar la informacin del mayor cliente y archivarla que a vez da la
facilidad de actualizar los clculos de asientos de ajuste en el registro de Cliente.

RAZONES FINANCIERAS COMUNES

A menudo en los procedimientos analticos de los auditores se incluye el uso de razones financieras
generales durante la planificacin y revisin final de los estados financieros auditados. Estas son tiles para
entender los sucesos ms recientes y la condicin financiera de la empresa y para considerar los estados
desde el punto de vista de un usuario. El anlisis financiero general puede ser til para identificar posibles
reas problemticas para un anlisis adicional y pruebas de auditoria, asi como reas de negocio
problemticas en las cuales el auditor puede ayudar de otra forma. En el presente apndice se explican
varias razones financieras generales que se utilizan ampliamente.

Adems, Es una relacin matemtica entre dos partidas de los estados financieros. Que nos dan una mejor
dimensin para corregir desviaciones y anticiparnos al futuro. Para asi poder simplificar las cifras y sus
relaciones y hacer factible las comparaciones para facilitar su interpretacin.

Clasificacin de las Razones:

Razones de Liquidez
Razones de Actividad
Razones de Rentabilidad

Razones de liquidez.- Miden la habilidad de la empresa para pagar sus deudas a corto plazo.

Razones de actividad.- Miden la eficiencia de la empresa en la administracin de sus activos y pasivos.

Razones de rentabilidad.- Miden el xito de la empresa en un perodo determinado, desde el punto de

vista financiero.

Capacidad de pago a corto plazo

Razn circulante = activo circulante

Pasivo circulante

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos
circulantes.

Razn de liquidez= efectivo + valores comerciales + ctas x cobrar netas

Pasivo circulante

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos ms
lquidos.

Razn de caja= efectivo + valores comerciales

Pasivo circulante
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos.

Liquidez a corto plazo

Rotacin promedio de las cuentas po cobrar= ____ventas netas_______

Ctas x cobrar brutas promedio

Promedio de das para cobrar= ctas x cobrar brutas promedio x 360

Ventas netas
Rotacin promedio de inventario= ___costo de ventas____
Inventario promedio

Das promedio para vender= inventario promedio x 360

Costo de ventas

Promedio de das para convertir

El inventario en efectivo =promedio de das + promedio de das x cobrar

Si una compaa no tiene suficiente efectivo o algo similar al efectivo para cumplir con sus obligaciones, la
clave de su capacidad de pago de deudas seria el tiempo que se requiere para convertir los activos
circulantes menos lquidos en efectivo. Esto se mide mediante las razones de liquidez a corto plazo.

Capacidad para cumplir con las obligaciones de deuda a largo plazo y dividendos preferenciales

Razn de deuda de capital= pasivos totales

Capital total

Activos netos tangibles en

Relacin con la razn de capital= _Capital total Activos Intangibles
Capital total

Nmero de veces del inters devengado= Utilidad de Operacin

Gastos por inters

Nmero de veces de los

Intereses y dividendos = ____utilidad de operacin ___
Preferenciales devengados gasto en inters + dividendos preferenciales
1 tasa de impto.

Expresa la relacin que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por
terceros y los fondos propios.
La solvencia a largo plazo de una compaa depende del xito de sus operaciones y de su capacidad
para reunir capital para expansin o incluso para su supervivencia en periodos de dificultad temporal.

Razones de operacin y desempeo

Razn de eficiencia= ventas netas

Activos operativos tangibles

Razn del margen de rentabilidad= utilidad de operacin

Ventas netas

Razn de rentabilidad= utilidad de operacin

Activos operativos tangibles
Ganancias sobre la razn
De activos totales= ingresos antes de impuestos + impuestos
Activos totales

Ganancias sobre razn

De recursos propios= ing. Antes de imp. (dividendos preferenciales tasa de imp.)
Recursos propios

Valor contable por accin comn= __recursos propios___

Acciones totales

La clave para remediar muchos males financieros es mejorar las operaciones. Todos los acreedores e
inversionistas, por lo tanto, estn interesados en los resultados de las operaciones de una empresa, y no
es sorprendente que varias razones de operacin y desempeo se usen. La razn de operacin y
desempeo que se utiliza con mayor frecuencia es la de utilidades por accin, que es una parte integral de
los estados financieros bsicos de la mayora de las compaas. Mide el retorno obtenido por cada dlar
invertido en activos.