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Indice
Gua de aprendizaje
Agradecimientos
Respuestas Autoevaluaciones
GUA DE APRENDIZAJE
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Regresar ndice
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Introduccin al curso
Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los
nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la Constitucin
Poltica de Colombia)
El objeto de este Curso Bsico Tributario es dar a conocer al estudiante del Mdulo Bsico del
Programa de Formacin Tcnica Especializada, el contenido general de los impuestos internos
del orden nacional, administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con
una visin actualizada y general de cada uno de los elementos que componen la estructura de
los gravmenes de renta y complementarios, ventas, timbre y el mecanismo de retencin en la
fuente, como forma anticipada de pago de los mismos impuestos; de igual manera, se presenta
al final de este documento una introduccin a los aspectos bsicos del procedimiento tributario.
Es importante sealar que la pretensin de este documento no es otra que construir un material
bsico, que le permita al funcionario que se encuentre en cualquier rea de la entidad, tener un
acercamiento concreto al tema de los impuestos, para poder comprender el quehacer de la
entidad en este campo y al mismo tiempo reconocer la importancia y trascendencia del tema y
su engranaje en la funcin general del Estado.
La materia se desarrolla en cinco bloques temticos, as: un primer mdulo que nos introduce
en el concepto del impuesto a la renta y sus complementarios; el segundo desarrolla el tema
de la retencin en la fuente; en el tercero se aborda el impuesto a las ventas; en cuarto se
trabaja el impuesto de timbre y, finalmente, se introduce al estudiante en el tema del
procedimiento tributario.
Los componentes bsicos de todos los impuestos, que deben estar claramente definidos en la
ley que los crea, son:
Por tanto, este orden temtico ser el que guiar el desarrollo de cada uno de los mdulos.
Finalmente, cabe sealar que las temticas desarrolladas en el presente curso no contienen la
totalidad de los aspectos incluidos en el Estatuto Tributario ni pretende establecer
concordancias jurdicas con decretos, conceptos u otras normas que tengan relacin directa
con los temas tratados.
El contenido de este texto ha sido escrito de acuerdo con la normatividad vigente a julio del ao
2001.
Objetivo general
Presentar los aspectos generales ms importantes que ataen a los tributos internos del orden
nacional y el proceso fiscalizador del Estado ante ellos, con el fin de que el funcionario
adquiera los conocimientos bsicos, que le permitan visualizar y comprender el propsito de la
Entidad.
Objetivos especficos
Reconocer la estructura de cada uno de los impuestos, sus hechos generadores, los sujetos
pasivos, la forma como se determinan las bases gravables, las tarifas y, en general, las
responsabilidades de carcter formal que se derivan de la obligacin tributaria principal.
Determinar los temas que se relacionan con el procedimiento tributario tanto para la entidad
como para los contribuyentes, los derechos y obligaciones que se originan en la relacin
Estado - Particulares, los mecanismos de proteccin a esos derechos, los trminos en los
cuales se deben ejercer, el proceso fiscalizador del Estado, el rgimen sancionatorio, las
pruebas en materia tributaria y, finalmente, el proceso de devolucin de impuestos.
Metodologa
Para facilitar el aprendizaje del estudiante, el curso ha sido diseado en mdulos, en cada una
de los cuales se hace una presentacin expositiva y explicativa de los contenidos esenciales.
Una vez que el estudiante finalice el estudio de los contenidos, encontrar aplicaciones sobre
las principales temticas desarrolladas con las cuales se busca ofrecer ejemplos completos que
refuercen la calidad de los aprendizajes.
Learning Space es una herramienta que posibilita y apoya el aprendizaje colaborativo de los
estudiantes puesto que las actividades de aprendizaje que realizan quedan registradas y a
disposicin de todos los participantes del curso. As mismo, en cualquier momento del curso,
los alumnos pueden elaborar preguntas e iniciar un debate alrededor de la temtica que estn
estudiando y recibir respuestas, no solo de su tutor, sino de cualquier compaero que desee
hacerlo. Para ello solamente tiene que hacer clic en el icono "Iniciar Debate" que encuentra en
la parte superior de la pantalla.
Durante el desarrollo del curso, los participantes tendrn el apoyo y colaboracin de un tutor el
cual, con su accin de coordinador y facilitador del aprendizaje, propiciar la construccin
colectiva de significados y la consolidacin de una comunidad virtual de aprendizaje alrededor
de la temtica que es objeto de estudio.
Medios
Evaluacin
Para valorar los logros se tiene previsto hacer seguimiento a las actividades de aprendizaje que
desarrollen los estudiantes y la aplicacin de una prueba de conocimientos una vez se finalice
el estudio de cada mdulo.
AGRADECIMIENTOS
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Los textos de este curso fueron escritos por Rubn Quintero Casallas, servidor de la
contribucin de la Subdireccin de Fiscalizacin Tributaria de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
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MDULO 1
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Introduccin
El presente mdulo le ofrece al estudiante del programa bsico de formacin, los aspectos
ms relevantes del Impuesto a la Renta y Complementarios, como son: los hechos
generadores, la responsabilidad en el impuesto, la estructura del mismo, desagregando los
elementos que configuran este gravamen y la forma como se determina finalmente, por parte
de los responsables del mismo.
Para el estudio de este impuesto, el mdulo inicia con la definicin de Impuesto a la renta;
posteriormente se adelanta el tema de los contribuyentes y los no contribuyentes del mismo y
quines deben presentar declaracin de renta.
Contando con estos primeros elementos se aborda al tema de la depuracin ordinaria del
impuesto, entendida como la forma mediante la cual se determina el impuesto por parte de los
contribuyentes; dentro de esa depuracin se inicia con el tema de los ingresos, pasando luego
a estudiar los conceptos que se pueden restar de los ingresos a efectos de determinar la base
gravable; se estudia, entonces, el tema de los costos y las deducciones; luego se trata el tema
de las rentas especiales, hasta llegar a la base de impuesto y la forma de determinacin del
mismo, para pasar finalmente al tema de los descuentos tributarios.
Una vez definido y estudiado el tema del impuesto a la renta, se aborda el conocimiento de los
impuestos complementarios, a saber: el impuesto a las ganancias ocasionales y el impuesto a
las remesas.
Renta
Corresponde a los ingresos que el contribuyente recibe con ocasin del desarrollo de su
actividad econmica regular o el giro normal de sus negocios.
Ejemplos: los sueldos para el empleado; las ventas para el comerciante, agricultor o ganadero;
los honorarios para el profesional independiente.
Ganancias Ocasionales
..
Las Remesas al exterior
Ejemplos: situar en el exterior el pago por una consultora tcnica prestada por una persona
natural no residente en Colombia.
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Para el estudio del impuesto sobre la renta se inicia el curso presentando una definicin de los
siguientes conceptos:
Impuesto a la renta
Contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios
Contribuyentes con rgimen especial
No contribuyentes del impuesto
Obligados a presentar declaracin de renta
Obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonios
El impuesto sobre la renta es un tributo directo, que grava la obtencin de ingresos -hecho
generador del impuesto- por parte de los contribuyentes, ingresos que deben ser susceptibles
de producir un enriquecimiento neto en su patrimonio; en otras palabras, los ingresos recibidos
deben ser susceptibles de enriquecer a quien los percibe.
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De manera general se puede decir que todo sujeto, sea persona natural o jurdica es
contribuyente del impuesto a la renta y, en consecuencia, se debe cumplir con la obligacin del
pago del tributo; esto es lo que se conoce como sujeto pasivo del impuesto.
Sociedades Colectivas
Sociedades en Comandita simple
Sociedades ordinarias de minas
Sociedades de hecho con caractersticas de limitada
Las Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones con fines de lucro.
Comunidades Organizadas
Las empresas unipersonales
Las Cajas de Compensacin Familiar y los Fondos de Empleados sobre los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales, y en actividades financieras
distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud,
educacin, recreacin, y desarrollo social.
FOGAFIN y FOGACOOP
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Consiste, entonces, este rgimen, en gravar a las contribuyentes a una tarifa del 20%, con la
posibilidad de que a estas entidades se les exonere de pago del impuesto si se cumple con
ciertos requisitos que la misma Ley exige, y en eximirlos de otras responsabilidades que las
normas imponen a los dems contribuyentes, como por ejemplo:
1.4. No contribuyentes
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La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas,
los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas
regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de
municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las
asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y
cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales
descentralizados, que no se sealen en la ley como contribuyentes y la propiedad
colectiva de las comunidades negras.
Las Cajas de Compensacin, los Fondos Mutuos de Inversin, los Fondos de Empleados
y las Asociaciones Gremiales, cuando no realicen actividades industriales, financieras o
de mercadeo.
Las personas jurdicas sin animo de lucro que realicen actividades de salud, con
permiso de funcionamiento del Minsalud y cuyos beneficios se destinen en forma total al
desarrollo del mismo objeto social.
Otros:
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De manera general se puede afirmar que la totalidad de los contribuyentes, sean personas
naturales o jurdicas, se encuentran sometidos a la obligacin formal de declarar, salvo las
personas que se enumeran a continuacin:
Personas Naturales y sucesiones ilquidas que no sean responsables de IVA y que cumplan
con las condiciones de monto de ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el Gobierno
Nacional.
Contribuyentes no declarantes
Asalariados:
Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un 80% de pagos originados en una
relacin laboral, legal o reglamentaria y cumplan con las condiciones de monto de
ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el Gobierno Nacional.
Trabajadores independientes:
Cuyos ingresos brutos se encuentren facturados y, de los mismos, un 80% por lo
menos, se originan en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se les
hubiere practicado retencin en la fuente, que no sean responsables de IVA y cumplan
las condiciones de monto de ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el
Gobierno Nacional.
Extranjeros:
las personas Naturales o jurdicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas,
cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin, y sta
junto con la retencin en la fuente por remesas, cuando fuere el caso, hubieren sido
practicadas.
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La Nacin, los departamentos, los municipios y el D.C de Bogot, los distritos tursticos y
culturales de Cartagena y Santa Marta y los territorios indgenas.
Las juntas de accin comunal y defensa civil, los Sindicatos, las asociaciones de padres de
familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en la propiedad
horizontal.
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Ingresos
2.1. Ingresos
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Se entiende por Ingresos Generadores de Renta los que se reciban y sean susceptibles de ser
valorados en dinero, sean ordinarios o extraordinarios, y puedan producir un incremento neto
en el patrimonio del contribuyente en el momento de su percepcin.
La Ley ha definido una serie de ingresos que a pesar de que incrementan el patrimonio no han
sido gravados con tarifa alguna. Se denominan ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, que el contribuyente debe declarar para luego descontarlos de su base
gravable en la misma cuanta.
Entendida como el sobre precio que se logra en la venta o colocacin de acciones, la ley exige
que para ser considerado como ingreso no constitutivo, se debe llevar a la contabilidad como
una cuenta de capital (supervit) no susceptible de ser distribuida.
Hasta diciembre 31 de 2000 la utilidad que se realice por la venta de acciones calificadas como
de alta o media bursatilidad, calificacin otorgada por la Superintendencia de Valores y que
tiene que ver con el movimiento de la accin en el mercado.
A partir del ao 2001 se modifica el artculo 36-1 del Estatuto Tributario, para extender el
beneficio sobre la utilidad en venta de acciones a travs de Bolsa de Valores, cuando dicha
enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva
entidad. Anteriormente, el beneficio se limitaba a las acciones de alta o media bursatilidad.
Capitalizaciones
La distribucin de las utilidades que haga una sociedad en acciones o participaciones y que
provengan de la prima en colocacin de acciones, de la capitalizacin de la cuenta,
revalorizacin del patrimonio o de la reserva que se debe originar cuando los contribuyentes
solicitan una depreciacin mayor en renta que la que figura en su contabilidad; en este ltimo
caso, las utilidades que se liberen de la reserva se pueden distribuir como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Se considera como un ingreso no constitutivo de renta, la venta de inmuebles que sean activos
fijos a favor de entidades estatales o con participacin mayoritaria estatal o a favor de
entidades sin nimo de lucro que estn obligadas por Ley a construir vivienda de inters social.
Componente inflacionario
Recompensas
No es ingreso constitutivo de renta el ingreso que se perciba por los conceptos aqu
enunciados y su origen sea proveniente de recursos pblicos y formen parte de programas que
protejan la produccin agrcola.
Gananciales
Son los ingresos percibidos por los socios o accionistas nacionales, en la parte que
corresponda a la parte no gravada.
Pagos por conceptos de intereses y servicios tcnicos en las zonas francas, realizados
por las personas jurdicas
Corresponden a las contribuciones efectuadas por las empresas a favor de sus trabajadores,
limitados en la suma que anualmente determine el Gobierno.
Se considera ingreso no constitutivo de renta, las sumas que los fondos de inversin, los
fondos mutuos de inversin y los fondos de valores, distribuyan a sus afiliados en la parte que
provenga de dividendos, valorizacin de acciones y utilidades recibidas en la enajenacin de
acciones y bonos convertibles en acciones.
Los aportes obligatorios y voluntarios efectuados por el trabajador a los fondos de pensiones en
la suma que no exceda el 30% del ingreso gravado.
Eje cafetero
Los ingresos recibidos por donaciones para la recuperacin de la zona afectada por el
terremoto del eje cafetero, hasta el equivalente a 80 salarios mnimos mensuales, al igual que
las rentas obtenidas por empresas nuevas o preexistentes en la zona.
2.2. Realizacin
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Concepto
Los ingresos se entienden realizados cuando se reciben en dinero o en especie, de tal manera
que equivalgan legalmente a un pago.
Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de
causacin (se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro).
2.3. Enriquecimiento
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Concepto
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Los costos corresponden al valor de los activos o bienes que el contribuyente compra para
vender o para transformar y vender, y los gastos que se puedan imputar directamente a estos
bienes.
Las dems actividades econmicas en las que el contribuyente no compra ni vende activos no
tienen costos.
Ejemplos:
Ingresos laborales
Comisiones
Honorarios
Servicios
Rentas de capital
3.1. Costos de los activos movibles
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Los activos movibles son los que estn para la venta y deben ser registrados en inventarios.
Por ejemplo: la mercanca, los productos terminados y, en los negocios de finca raz, las casas
que estn para la venta.
Los costos de los activos movibles se determinan con el sistema de juego de inventarios, el de
inventario permanente o cualquier otro sistema de valor tcnico reconocido por la autoridad
competente.
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Los activos fijos corresponden a los bienes de capital que el contribuyente adquiere para el
desarrollo de su actividad econmica y que normalmente no estn para la venta. Ejemplos:
Activos fijos bienes inmuebles: el edificio donde funciona la empresa, las bodegas donde se
almacena la materia prima.
Activos fijos bienes muebles: los vehculos y los computadores al servicio de la empresa.
El costo de los activos fijos, sean bienes muebles o inmuebles, se determina partiendo del
precio de adquisicin o el costo declarado en el ao inmediatamente anterior, ms los ajustes
permitidos, ms el valor de las adiciones y mejoras.
Tratndose de bienes inmuebles, la ley permite que al precio de adquisicin se le sume el valor
de las adiciones, mejoras y reparaciones no deducidas y el de las contribuciones por
valorizacin.
Podrn ser tomados como costo fiscal el autoavalo declarado para fines del impuesto predial
unificado y los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales.
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Renta Bruta Especial es aquella que obtiene un contribuyente en ejercicio de una actividad
econmica, mediante un proceso especial de depuracin legalmente establecido, pero diferente
del ordinario en cuanto se refiere a la determinacin de los costos.
Renta bruta de los socios o accionistas: Constituida por la parte gravable de los dividendos,
participaciones, o dividendos abonados en cuenta en calidad de exigibles.
Rentas Pecuarias: Son rentas generadas por negocios de ganadera en actividades de cra,
reproduccin y multiplicacin de ganados y explotacin del ganado para la leche y lana.
Se hace necesario aclarar que la actividad de comprar y vender ganado, o sus derivados, o el
sacrificio para la venta de la carne y subproductos no se considera como negocio de ganadera
sino como una actividad de carcter mercantil.
Rentas por Ventas a Plazos: Los contribuyentes que lleven sistema de contabilidad por
causacin y, que organizada, regular y permanentemente vendan a plazos, cuya cuota inicial
no exceda el porcentaje fijado por la junta monetaria sobre el precio total estipulado para cada
venta, pueden determinar su renta bruta, as:
Costo por una cantidad que guarde, con tales ingresos, la misma proporcin que
exista entre el costo total y el precio del contrato.
Parte del precio del contrato que corresponda a utilidades brutas por recibir en
perodos posteriores.
Contratos de renta vitalicia: Es un contrato por medio del cual una persona se obliga a pagar
a otra, una pensin peridica durante un perodo determinado de tiempo: la pensin solamente
puede ser otorgada en dinero.
Los contratos de renta vitalicia, se deben establecer mediante escritura pblica y pueden ser
realizados con compaas de seguros o con otro tipo de personas.
Contratos de Fiducia Mercantil: Son negocios jurdicos mediante los cuales una persona
transfiere a otra, un bien para que esta los administre o venda y el producido de dicha gestin
se traslade al propio constituyente o a un tercero.
Desde el punto de vista tributario la ley fija una serie de reglas tendientes a fijar la
responsabilidad en el pago del impuesto, lo cual depender de quin se constituya como
beneficiario de los beneficios derivados del contrato de fiducia.
Titularizacin: Es el proceso mediante el cual una persona entrega un bien a una sociedad
fiduciaria, para que sta origine ttulos valores a favor de terceros en el mercado de valores.
Son responsables del impuesto, tanto la persona que entrega el bien, como quien posea los
ttulos.
5 DEDUCCIONES
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Son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad productora de renta y las
provisiones normalmente acostumbradas para la proteccin del capital.
.
. Compensacin de servicios
.
. Sueldos y dems pagos laborales
. Honorarios y comisiones
. Otros servicios
. Servicios pblicos
Gastos o expensas Publicidad
necesarias Transporte
Intereses y gastos financieros
Impuestos
Aportes parafiscales
Donaciones
Adquisicin de bienes de consumo (Aseo y
cafetera)
Deduccin de prdidas:
Prdidas sufridas durante el ao, concernientes a los bienes usados en el negocio o
actividad productora de renta.
Las compaas podrn deducir de su renta lquida, las prdidas fiscales ajustadas por
inflacin dentro de los 5 aos siguientes al ao en que ocurri la prdida.
Depreciaciones y amortizaciones:
Cantidades razonables por la depreciacin causada por el desgaste o deterioro normal
o por obsolescencia de bienes usados en el negocio o actividad productora de renta.
Se entiende por bienes depreciables, los activos tangibles, a excepcin de los terrenos.
Desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad, susceptible
de demrito y que de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos
para su amortizacin.
Gastos en el exterior:
Los Costos o Gastos generados en el exterior y que sean necesarios para la generacin de
rentas de fuente nacional, resultan deducibles pero, por regla general, limitados al 15% del
valor de la renta lquida del contribuyente, computada antes de deducir los respectivos gastos.
Sin embargo debe tenerse en cuenta que la misma ley prev los casos en los cuales no opera
la limitante del 15%.
Para la procedencia del gasto o costo en la renta, la Ley seala el siguiente requisito
especial:
Si el beneficiario del pago es un sujeto que NO se encuentra domiciliado NI residenciado en
nuestro pas, se debe acreditar que se ha practicado la retencin en la fuente, a ttulo de renta,
y cuando sea el caso del impuesto de remesas, cumpliendo en forma adicional, las normas
cambiarias colombianas.
Donaciones y contribuciones:
A la Nacin, los departamentos, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y
dems entidades territoriales; a las reas metropolitanas y las asociaciones de
municipios; a las superintendencias, las unidades administrativas especiales, los
establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado del orden
Departamental, Distrital y Municipal, y dems establecimientos oficiales
descentralizados que no estn sealados por la ley como contribuyentes del impuesto
sobre la renta. As mismo, a las propiedades colectivas de las comunidades negras.
Lmite de la deduccin:
El valor deducible se limita al treinta por ciento (30%) de la renta lquida de la persona que
efecta la donacin, determinada antes de restar el valor de la respectiva donacin.
Deducciones especiales
A partir del 1 de enero del 2001 la oportunidad para solicitar deduccin del exceso de renta
presuntiva sobre la renta lquida ordinaria, que estaba en cinco 5 aos, se limit a (3) tres.
Impuestos deducibles
Industria y comercio.
Vehculos, el de registro y anotacin.
Timbre.
Impuesto predial y sus adicionales.
Esta deduccin en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la
respectiva empresa.
Cartera morosa
Son deducibles las deudas perdidas o sin valor, que se hayan descargado durante el ao o
perodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo
y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta.
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Renta presuntiva
Presumir es deducir un hecho a partir de la realizacin de otro. Por ejemplo: presumir que hay
fuego donde hay humo.
La figura de la presuncin es utilizada en varias ramas del derecho, entre ellas el tributario, el
cual presume que el patrimonio, es decir, los bienes del contribuyente, tienen una rentabilidad
mnima durante el perodo gravable.
El Estatuto Tributario dispone que para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la
renta lquida del contribuyente no es inferiro al 6 % de su patrimonio lquido en el ltimo da del
ejercicio gravable.
La ley permite disminuir del patrimonio que sirve de base para el clculo de la renta presuntiva
los bienes que por razones vlidas no pueden ofrecer dicha rentabilidad.
A partir del ao gravable 2000, no estn sometidas a renta presuntiva las empresas de
servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa; las
entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo;
las sociedades en concordato; las sociedades en liquidacin, las entidades sometidas al control
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidacin o que
hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del
artculo 114 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero; los bancos de tierra de los distritos y
municipios destinados a ser urbanizados, y por los aos gravables 2001, 2002 y 2003, las
sociedades titularizadoras de cartera hipotecaria.
A partir del 1 de enero del ao 2001 y por el trmino de dos (2) aos, tambin estar excluido
de renta presuntiva la compra de acciones en sociedades nacionales. Este beneficio no
aplicar para la recompra de acciones ni para las transacciones entre vinculados econmicos,
miembros de un grupo empresarial, y beneficiarios reales.
A partir de la vigencia de la ley 633 se exonera del clculo de renta presuntiva a las sociedades
que se encuentren en un proceso de reestructuracin de conformidad con la ley 550 de 1999.
Recuperacin de Deducciones
Tal deduccin inicial resulta compensada en un perodo gravable futuro por un fenmeno de
recuperacin de la deduccin en el ao o perodo gravable de que se trata. Es denominada
como renta lquida especial toda vez que considerada, en s misma, se produce sin ningn tipo
de gasto imputable a esa renta.
Reservas.
Bienes depreciados.
Pensiones de jubilacin o invalidez: Pagadas por el empleador y posteriormente
reembolsadas por el Instituto de los Seguros Sociales (ISS) o por compaas de
seguros.
Amortizaciones.
En los Contratos de Servicios Autnomos, tales como los de obra o en construccin y los de
suministro cuya ejecucin demora ms de un ao gravable, con el fin de no gravar a los
contratistas en un solo ao, la ley tributaria autoriza que la renta lquida se pueda determinar
de manera especial, tomando en cuenta o los ingresos, o los costos y gastos, imputables a
cada uno de los perodos de realizacin del contrato, utilizando uno de los siguientes mtodos:
Transporte Internacional
Esta renta lquida especial tiene como base la ficcin legal de que el contribuyente obtiene una
utilidad proporcionalmente igual en todos los pases donde lleva a cabo sus actividades en
relacin con sus ingresos percibidos en cada pas; en consecuencia, aplica a los ingresos de
fuente nacional un ndice de rentabilidad igual al que se establece en la operacin mundial.
Se trata de una renta presunta en que la utilidad, teniendo como referencia las ventas
en el pas, se considera igual a la produccin sobre las ventas en el resto del mundo.
Renta lquida =
Ganancias netas comerciales * x Ingreso bruto en Colombia
Ingresos Brutos totales*
* Comprenden la totalidad de ingresos obtenidos tanto dentro como fuera del pas.
Para efectos fiscales, la renta lquida de las personas naturales o jurdicas extranjeras, que no
posean residencia ni domicilio en el pas, que tengan origen en el arrendamiento o en las
regalas de pelculas, se considerar en el sesenta por ciento (60%) de tales regalas o
arrendamientos. La renta lquida se somete al impuesto de renta que se retiene en la fuente a
la tarifa del 35%; adems se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de 7%.
La renta lquida gravable para las personas naturales o extranjeras sin residencia en el pas y
de compaas sin domicilio en Colombia por la explotacin de programas de computador est
constituida por el 80% del precio o remuneracin percibidos por dicha explotacin. (art. 204-1
E.T), a la tarifa del 35%; adems se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de
7%.
7 RENTAS EXENTAS
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Normalmente, la renta lquida es la base gravable y a ella se aplican las tarifas
correspondientes; sin embargo, hay casos expresamente sealados por la ley tributaria en los
cuales, una vez obtenida la renta lquida, sta se afecta con valores que la norma especial
tributaria ha sealado como exentos del gravamen, por razones de proteccin o incentivo a
determinadas actividades o sectores econmicos, los cuales se restan de la renta lquida, para
as obtener la base a la cual se aplican las tarifas pertinentes, lo cual nos arroja el total
impuesto a cargo del contribuyente.
Derechos de autor
Empresas editoriales
Intereses
Protocolo de Montreal
Eje cafetero
A partir del ao gravable 2001 se elimina la exencin para las empresas prestadoras de
servicios.
8 TARIFAS DE RENTA
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Las tarifas que se aplican a la base gravable en el impuesto sobre la renta son de dos clases:
Tarifas proporcionales
Se trata de porcentajes fijos que no varan aunque cambie el valor de la base a la cual se
aplica.
Tambin es proporcional la tarifa para las entidades contribuyentes con rgimen especial, que
es del 20%.
Tarifas progresivas
Se trata de porcentajes que aumentan a medida que aumenta la base a la cual se aplica.
Es el caso de las tarifas aplicables a las personas naturales residentes en Colombia que el
Gobierno Nacional expide anualmente mediante una tabla.
9 DESCUENTOS
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Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble
tributacin, o incentivar determinadas actividades tiles para el pas, que la ley autoriza
descontar del impuesto sobre la renta. Los descuentos pueden ser restados del valor liquidado
como impuesto por el contribuyente. De manera general se puede afirmar que los descuentos
tributarios en ningn caso pueden exceder del impuesto bsico de renta.
El impuesto de renta despus de descuentos tributarios, no podr ser inferior al 75% del
impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva sobre la base de patrimonio lquido,
antes de descuentos. (Impuesto Mnimo Neto).
A partir del 1 de enero de 2001 se elimina la posibilidad tratar como descuento las donaciones
realizadas a los colegios.
Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto
sobre la renta en el pas de origen tienen derecho a descontar, del impuesto sobre la renta en
Colombia, el impuesto pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que se deba pagar en Colombia por esas mismas
rentas.
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Las Ganancias Ocasionales son un ingreso que no es ordinario, sino espordico, infrecuente,
extraordinario, que se obtiene por el cumplimiento de determinados hechos que no hacen parte
de la actividad cotidiana del contribuyente, o por el azar o por la mera liberalidad de otras
personas. stas se caracterizan por ser un gravamen complementario al bsico de renta, y son
nominales al ser sealados en forma especifica en la Legislacin tributaria.
Los contribuyentes obligados a efectuar ajustes por inflacin necesariamente deben tratar
como ingreso constitutivo de renta, los ingresos que puedan calificarse como ganancias
ocasionales, a excepcin de los ingresos provenientes de loteras, rifas, juegos y similares.
La utilidad que se genere en la enajenacin de activos fijos, que hayan estado en poder del
contribuyente por dos o ms aos se constituye en ganancia ocasional; si el bien tiene menos
de los dos aos, la utilidad generada debe tratarse como ingreso constitutivo de renta ordinaria.
La ganancia se constituye por la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal del bien.
En la Liquidacin de una sociedad cuya existencia haya sido mnimo de dos aos, el ingreso
recibido por el socio y que exceda del capital aportado en la constitucin de la misma, se
constituye en ganancia ocasional, siempre y cuando el ingreso recibido no corresponda a
reservas o utilidades comerciales del periodo o periodos anteriores.
Si se trata de liquidacin de sociedades con un trmino de existencia inferior a los dos aos, la
ganancia se debe tratar como renta ordinaria.
Herencias: Conjunto de bienes que deja una persona al morir y que son objeto de sucesin.
Legados: Donacin realizada a travs de la figura del testamento sobre determinados bienes
de la masa herencial.
Los ingresos percibidos por loteras, premios, rifas, y similares se constituye en ganancia
ocasional. Con el pago de estos conceptos, las personas naturales o jurdicas debern efectuar
la retencin en la fuente aplicada sobre el valor del premio correspondiente.
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Tarifa General
Tarifas Especiales
Es del 7%, la cual es aplicable para los intereses, comisiones, honorarios, arrendamientos,
explotacin de propiedad industrial, know- how, explotacin de pelculas cinematogrficas y de
programas de computador.
RESUMEN
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El Sujeto Pasivo se define como aquel en quien recae la obligacin del pago del tributo; en el
impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurdicas y sus asimiladas,
al igual que otros entes pblicos y privados.
El Sujeto Pasivo o Contribuyente puede estar o no obligado a presentar las declaraciones,
situaciones que la Ley determina.
El Hecho Generador del Impuesto a la Renta lo constituye la obtencin de ingresos con las
caractersticas que la misma Ley les otorga, para la obtencin del impuesto a cargo los
contribuyentes deben determinar la base gravable, a la cual se llega mediante un proceso que
se determina como el ordinario de depuracin de la renta.
Frente a este primer sistema descrito para la obtencin de la renta gravable, existe un sistema
especial conocido como el de la renta presuntiva, el cual parte del supuesto legal de que
los bienes posedos por el contribuyente, es decir su patrimonio- exceptuando las deudas -, le
debe producir una rentabilidad mnima.
La Renta Lquida Gravable, ser el resultado de comparar la renta obtenida por el sistema
ordinario de depuracin, con la renta presuntiva, escogiendo la mayor entre las dos.
La ley permite que la renta lquida gravable, sea afectada o disminuida por la rentas exentas,
las cuales han sido sealadas por la Ley como no generadoras de tributo a pesar de que son
ingresos que enriquecen exentas del impuesto a la renta.
A la renta gravable se le aplica la tarifa, con lo cual se obtiene el impuesto a cargo, al impuesto
a cargo se le pueden restar los descuentos tributarios, estos se constituyen como una forma de
estimular ciertas actividades, permitindoles disminuir el impuesto a travs de los descuentos.
Las ganancias ocasionales son el resultado de actividades espordicas, que no hacen parte
del giro ordinario del negocio, como son: las utilidades generadas en la enajenacin de activos
posedos por dos aos o ms, en la liquidacin de sociedades, lo percibido por herencias,
legados y donaciones y los premios provenientes de loteras, juegos, rifas y similares.
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En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema
en estudio
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley
en materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Gua Legis para la declaracin de renta 1999. 24 ed. Bogot, Legis Editores
S.A., 2000,
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Rgimen explicado de Renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen del impuesto a la renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
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01. En la siguiente lista, por orden numrico aparecen los principales componentes de la
estructura de los impuestos, y en la lista por orden alfabtico estn dichos componentes
aplicados al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada numeral, la
letra que corresponda.
Pregunta Opciones
02. En la siguiente lista, por orden numrico aparecen seis clases de personas o entidades, y
en la lista por orden alfabtico estn las tres situaciones en que pueden estar las personas y
entidades frente al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada
numeral, la letra que corresponda (A cada pregunta le corresponden dos opciones).
Pregunta Opciones
03. Indique cmo se determina la base gravable del impuesto sobre la renta mediante el
sistema de depuracin de la renta.
04. En la siguiente lista por orden numrico aparecen 5 actividades econmicas en las que se
venden o entregan activos, y por lo tanto se deben a su vez comprar activos, es decir que
tienen costos. En la lista por orden alfabtico estn los nombres de estos activos, de acuerdo
con las costumbres mercantiles. Escriba al lado de cada numeral, la letra que corresponda.
Pregunta Opciones
Comercio A Repuestos
Industria B Ganado en pie e insumos
Agricultura C Insumos y semillas
Ganadera D Mercanca
Servicios de reparacin E Materia prima
05. Indicar cul de las siguientes actividades econmicas no consiste en comprar y vender
activos, y por lo tanto no tienen costos:
06. Tributariamente, las deducciones corresponden a los gastos y a las provisiones para la
proteccin del capital comercialmente acostumbrados. En la siguiente lista, en orden numrico
aparecen 8 conceptos de deduccin; indique al lado de cada concepto: (A) si es un gasto o
(B) si es una provisin.
07. En la siguiente lista por orden numrico aparecen ejemplos de tres tipos de contribuyentes
y en las listas por orden alfabtico las tres clases de tarifas previstas en el impuesto sobre la
renta. Escriba al lado de cada numeral la letra que corresponda a la tarifa respectiva.
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MDULO 2
LA RETENCIN EN LA FUENTE
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Introduccin
Objetivos
Objetivo general
Objetivos especficos
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Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta, y a quienes la ley ha otorgado tal
calidad sin importar si son contribuyentes o no en el Impuesto sobre la renta.
Autorretenedores
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Los sujetos pasivos de la retencin en la fuente son las personas beneficiarias del pago o
abono en cuenta, que tengan la calidad de contribuyentes del impuesto de renta.
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Los agentes de retencin debern practicar retenciones en la fuente sobre todo los pagos o
abonos en cuenta que efecten, con excepcin de aquellos casos en los cuales.
Esta obligacin debe cumplirse independientemente de que quien efecte el pago no sea
contribuyente.
La retencin en la fuente se debe presentar en los formatos que para ello establece la DIAN.
Si no se practica retencin en la fuente durante dicho periodo, por no haber existido conceptos
sujetos a retencin, no hay obligacin de presentar la declaracin.
Consignar lo retenido
Expedir certificados
Los agentes de retencin deben expedir anualmente una certificacin donde consten los
valores retenidos durante el ao, con el fin de que los sujetos pasivos procuren a efectuar el
descuento en sus declaraciones privadas de renta y complementarios.
A solicitud del sujeto pasivo, el agente Retenedor deber expedir un certificado por cada pago o
abono en cuenta que realice, es decir por cada retencin efectuada.
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Rendimientos Financieros
Se consideran rendimientos financieros todos los pagos o abonos en cuenta, que se hagan por
concepto de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general la diferencia
entre valor invertido o aportado y valor futuro.
Comisiones
Las comisiones son las retribuciones recibidas por las personas, sin que exista vnculo laboral
con quien las paga, en desarrollo de contratos de mandato o de intermediacin.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por comisiones se incrementa del
10% al 11%, ser del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuanta no supere los topes sealados en la Ley (ver D.R 260 de 2001).
Arrendamientos
Se entiende por arrendamiento el contrato por medio del cual una persona concede el goce de
un bien mueble o inmueble a otra, a cambio del pago de un canon como retribucin a ese
derecho.
Servicios
Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o
jurdica sin relacin laboral con quien contrata, en la cual predomina el factor mecnico o
material sobre el factor intelectual y que genera una contraprestacin en dinero o especie.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por servicios se incrementa del 4% al
6%, Los servicios prestados por las empresas de servicios temporales, las de aseo y/o
vigilancia, pasan del 2% al 4%.
Honorarios
Se entiende por honorarios la remuneracin al trabajo donde predomina el factor intelectual
sobre el puramente mecnico o material, prestado por una persona natural o jurdica sin
vinculacin laboral.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por honorarios se incrementa del
10% al 11%, ser del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuanta no supere los topes sealados en la Ley. ( ver D.R 260 de 2001).
Otros Ingresos
Esta retencin recae sobre los pagos o abonos en cuenta, susceptibles de constituir ingreso
tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta que realicen las personas jurdicas y
las sociedades de hecho y en forma excepcional las personas naturales por algunos conceptos.
Dividendos y participaciones
Los dividendos son las utilidades que distribuyen ordinaria o extraordinariamente en dinero o en
especie las sociedades annimas o asimiladas a sus accionistas, socios o suscriptores de las
utilidades obtenidas en el ao.
Las participaciones son la utilidades distribuidas por las sociedades de responsabilidad limitada
o sus asimiladas, en proporcin a su aporte de capital.
Ingresos laborales
La Retencin en la Fuente sobre los ingresos originados en la relacin laboral o legal y
reglamentaria se aplica sobre la totalidad de los pagos gravables que le efecte el empleador al
asalariado.
Desde la expedicin de la Ley 50 de 1990, son dos las modalidades de salario: el ordinario y el
integral, ste ltimo para los trabajadores que devenguen ms de 10 salarios mnimos
mensuales.
Las dos modalidades de salarios se someten a las reglas generales de retencin por ingresos
laborales, teniendo en cuenta que el 30% del mismo se encuentra exento de gravamen.
Procedimiento 1:
La base de retencin es el resultado de la sumatoria del total de los pagos efectuados al
trabajador, directa o indirecta durante el respectivo mes, con excepcin de los pagos por
cesantas e intereses de cesantas y de la prima legal, se le restan los siguientes rubros:
Este resultado se confronta con la tabla de retencin y dependiendo del intervalo dentro del
cual se encuentra la base, se obtiene el valor por retener.
Cuando se trate de la prima legal, el valor por retener es el que figure frente al intervalo al que
corresponde la prima, previo el descuento del 30% suma que se considera exenta.
Procedimiento 2:
El mtodo es el siguiente:
Se toman todos los pagos efectuados durante los ltimos doce (12) meses anteriores al mes en
que est haciendo el clculo, con excepcin de las cesantas y los intereses a las cesantas.
Al valor anterior se restan:
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Las rentas exentas
Al resultado anterior se le resta el 30%, suma que se considera exenta
El valor obtenido se divide por 13% o por el nmero de meses de vinculacin laboral en caso
de llevar menos
Al salario mensual promedio se le resta lo pagado por intereses y correccin monetaria para
adquisicin de vivienda o los pagos por salud y educacin realizados en el ao
inmediatamente anterior.
El resultado obtenido es el que se lleva al intervalo de la tabla con el fin de obtener el
porcentaje fijo que se aplicar al trabajador durante los seis meses siguientes.
El porcentaje fijo se aplica al resultado de restar, al total de pagos por el trabajador, durante el
mes, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las rentas exentar, el 30%
exento y cuando el trabajador tenga derecho, lo pagos por intereses y correccin monetaria o
pagos por salud y educacin.
Pagos al Exterior
Debern retener por pagos al exterior a ttulo de impuesto sobre la renta, quienes realicen
pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuestos en Colombia a favor de:
sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas, personas naturales
extranjeras sin residencia en Colombia.
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Los pagos o abonos en cuenta por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y similares
estn sometidos a retencin, siempre y cuando sea ingreso gravado y superior a los topes que
determina anualmente el Gobierno Nacional.
Por este concepto son agentes de retencin todas las personas naturales o jurdicas
encargadas de efectuar el pago.
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Pagos al exterior:
Debern efectuar retencin en la fuente a ttulo del impuesto de remesas quienes efecten
pagos o abonos en cuenta que conlleven la colocacin de recursos en el exterior, sea
directamente o a travs de entidades financieras u otros intermediarios.
RESUMEN
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La retencin en la fuente es un mecanismo que tiene por finalidad conseguir que el impuesto
de renta se recaude en forma gradual dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
La retencin en la fuente opera a partir de las operaciones econmicas que realizan las
personas, denominndosele a una retenedor y a la otra retenido o beneficiario.
Los entes retenedores son delegados del Estado o agentes de ste, responsables ante el fisco
por el recaudo de la retencin en la fuente, su determinacin y consignacin. La calidad de
agente retenedor, para cada concepto sujeto a retencin, est expresamente determinada por
la ley y no tiene incidencia que sea contribuyente del impuesto de renta o no lo sea. Por lo
tanto, las entidades no contribuyentes tambin son agentes retenedores.
Los agentes retenedores deben cumplir las siguientes obligaciones bsicas: efectuar la
retencin en la fuente, declarar, consignar lo retenido y expedir los certificados.
Cuando el agente retenedor no realice la retencin en la fuente, responder por la suma que
est obligado a retener.
De igual manera se debe efectuar retencin a ttulo de ganancia ocasional y por el concepto de
remesas.
BIBLIOGRAFA
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En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogot, Talleres
de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
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Un impuesto.
Una multa.
Un mecanismo de recaudo.
Un prstamo de dinero al Estado.
Ninguna de las anteriores es correcta.
04. Indique cules de los siguientes enunciados son obligaciones del Agente Retenedor:
a. Practicar la retencin en la fuente.
b. Presentar la declaracin.
c. Consignar lo retenido.
d. Expedir certificados.
e. Todas las anteriores.
05. Describa en qu casos los pagos o abonos en cuenta no estn sometidos a retencin en la
fuente.
06. Indique las condiciones para que a un pago se le practique retencin en la fuente:
MDULO 3
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Introduccin
El presente mdulo da a conocer al estudiante del programa bsico de formacin, los aspectos
ms relevantes en el tema del impuesto a la ventas, de manera tal que al terminar su estudio
se encuentre en capacidad de comprender, en forma general, cmo opera este impuesto en
Colombia. Para ello, se abordarn temticas relacionadas con los hechos generadores del
impuesto, la clasificacin de los bienes gravados, exentos y excluidos, la definicin de servicios
y su clasificaciones, la definicin de importacin y sus clasificaciones, los responsables de
impuesto, la base gravable, el tema de las tarifas, la retencin en la fuente, en el tema del
impuesto a las ventas, quines son agentes de retencin, y cules son sus obligaciones y
responsabilidades.
Objetivos
Objetivo general
Plantear el concepto del impuesto a la ventas, identificando su estructura.
Objetivos especficos
Concepto:
El impuesto a las ventas es un gravamen o impuesto al valor agregado que recae sobre las
diferentes etapas del ciclo econmico, esto es, produccin, importacin, distribucin de bienes
corporales muebles (aquellos bienes que pueden ser percibidos por los sentidos y que pueden
ser movilizados de un lugar a otro sin sufrir detrimento). Igualmente, recae sobre la prestacin
de servicios en el territorio nacional, la importacin de bienes corporales muebles al territorio
nacional, en la venta habitual de activos fijos como vehculos y en la venta de aerodinos, as
sea en forma ocasional.
1. HECHO GENERADOR
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Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles.
Retiro de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.
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En general, los frutos y productos agrcolas y los minerales en estado natural o sin
procesar.
Anticonceptivos orales
Bienes que no causan impuesto: los sealados en el artculo 424 del E.T.
Lpices de escribir y colorear.
Materias primas excluidas para medicamentos, plaguicidas y fertilizantes
Materias primas para la produccin de vacunas.
Maquinaria Agropecuaria.
Gas propano para uso domstico.
El petrleo crudo destinado a su refinacin, el gas natural, los butanos y la gasolina
natural.
Casas prefabricadas solamente las vendidas en la zona afectada por el terremoto del
eje cafetero.
Plizas de seguros de vida, Las plizas de seguros que cubran enfermedades
catastrficas y las plizas de seguros de educacin se excluyen del impuesto.
3 BIENES EXENTOS
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A pesar de que la venta de algunos bienes se constituya en hecho generador del impuesto a
las ventas, la misma ley los ha calificado como exentos del IVA, en consecuencia son gravados
pero a la tarifa del cero (0) %, beneficiando de esta forma al responsable, al permitirle la
devolucin o compensacin del saldo a favor originado por el IVA cancelado en las compras
utilizadas en la operacin exenta.
4 SERVICIOS
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Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad realizada por
una persona natural o jurdica, sin relacin laboral con quien contrata su ejecucin, que genere
una contraprestacin, independientemente de que prime el factor intelectual o material.
Estn gravados con el impuesto, todos los servicios prestados en el territorio nacional con
excepcin de los expresamente declarados como el excluido o exentos por la Legislacin
Tributaria.
Los servicios se consideran prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los
servicios relacionados con inmuebles en la ubicacin del bien.
Los siguientes servicios, ejecutados desde el exterior a favor del usuario o destinatario
ubicado en el territorio nacional, se encuentran gravados con el impuesto:
Los realizados en bienes corporales muebles con excepcin de los relacionados con el
transporte internacional.
Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del
satlite, salvo los servicios de radio y televisin. Esto no aplica para la reparacin de
naves y aeronaves en el exterior.
Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito, salvo que formen
parte de la base gravable para la liquidacin del IVA, las comisiones de los
comisionistas de bolsa, los servicios de administracin de fondos del Estado, el
arrendamiento financiero (leasing) y los servicios relacionados con la seguridad social.
Las comisiones por operaciones ejecutadas por los usuarios de las tarjetas crdito o
dbito; las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de salud del sistema
general de seguridad social debidamente autorizados.
Los trabajos de elaboracin o fabricacin por encargo, cuando el bien resultante sea
excluido.
Los contratos de obras pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas con
entidades territoriales y/o descentralizadas del orden municipal y departamental.
Los servicios prestados por los clubes sociales o deportivos de pensionados a partir de
la Ley 633 de 2000.
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En las ventas: Los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitual/ actos similares a los de
aquellos.
Las obligaciones que la ley seala a los responsables del impuesto son:
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La causacin nace:
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En las ventas, la base gravable es el valor total de la operacin, bien sea crdito o de contado.
Adems, integran la base gravable los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente
o usuario; bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados.
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto, ser la misma que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
Los derechos de aduana comprenden todos los impuestos, contribuciones, tasas y en general
todo pago que se fije en forma directa o indirecta con la importacin. No son derechos de
aduana , el impuesto sobre las ventas causado con la importacin , las sanciones, las multas y
los recargos al precio de los servicios prestados.
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General: 16% a partir del 1 de enero de 2001. Esta tarifa es aplicable adems a los servicios de
publicidad y a la televisin satelital.
La Retencin en la Fuente sobre el IVA fue creada por la Reforma Tributaria contenida en la
Ley 223 del 20 de diciembre de 1995. Para su estudio se abordarn los aspectos siguientes:
Agentes de Retencin.
Obligaciones del Agente de Retencin.
Porcentajes de Retencin en la Fuente.
Cundo NO se practica Retencin por IVA?
Agentes de retencin
La tarifa general de la retencin en la fuente sobre el IVA es del 75% del valor de la
tarifa general del IVA.
La tarifa especial de la retencin en la fuente sobre el IVA ser del 100% del valor de la
tarifa general del IVA en aquellos casos en que el beneficiario del pago sea una persona
sin residencia ni domicilio en Colombia.
10 RGIMEN SIMPLIFICADO
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Cuando los ingresos brutos de un responsable de impuesto sobre las ventas perteneciente al
rgimen simplificado, en lo corrido del respectivo ao gravable superen la suma de cuarenta y
dos millones de pesos ($ 42.000.000.oo) (valor ao base 2000), el responsable pasar a ser
parte del rgimen comn a partir de la iniciacin del perodo siguiente.
Los responsables de este rgimen podrn llevar el impuesto sobre las ventas que hubiere
pagado en la adquisicin de bienes y servicios como costos o gastos en su declaracin de
renta, cuando rena los requisitos para ser tratado como impuesto descontable, debido a que
los responsables de este rgimen no estn obligados a presentar declaracin de ventas.
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RESUMEN
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Los Hechos Generadores son elementos determinantes en el proceso del impuesto a
las ventas ya que son los presupuestos establecidos por la ley como generadores de
impuesto.
La Causacin presenta cuatro momentos bsicos que estn relacionados claramente con el
hecho generador y que son la venta de mercancas, el retiro de mercancas, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes.
Los Responsables del Impuesto a las Ventas estn determinados en forma genrica y
amplia en la legislacin tributaria y son bsicamente los comerciantes y los importadores.
Ellos deben vender bienes o servicios gravados, pues de lo contrario no sern
responsables.
La norma determina, en forma expresa y clara, cules son las tarifas aplicables a los diferentes
tipos de bienes y servicios, y para ello se apoya en el arancel de aduanas.
La tarifa general corresponde al 16% y las tarifas diferenciales van desde el 10% hasta el
45%. Adicionalmente, algunos bienes son considerados exentos gravados a la tarifa del 0%).
Quien produce este tipo de bienes o quien exporta bienes gravados se reporta como
responsable del IVA con derecho a devolucin y/o compensacin.
BIBLIOGRAFA
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En este libro encontrara explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogot, Legis Editores,
2000.
____________. Rgimen del impuesto a las ventas. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
AUTOEVALUACIN 3
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03. Cules son los porcentajes de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las
ventas?
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MDULO 4
EL IMPUESTO DE TIMBRE
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Introduccin
El presente mdulo aborda los aspectos ms relevantes en el impuesto de timbre. Para ello, se
detiene en las siguientes temticas: conceptualizacin de impuesto de timbre, quienes son sus
contribuyentes, los responsables del mismo, cundo se causa, quines deben actuar como
agentes de retencin, cules son las obligaciones y, finalmente, las actuaciones exentas.
Objetivos
Objetivo general
Interpretar el concepto del impuesto de timbre y su estructura general.
Objetivos especficos
Identificar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto.
Concepto
El impuesto de timbre es un impuesto directo, esencialmente documental, que recae sobre los
documentos pblicos o privados en los que se haga constar la constitucin, existencia,
modificacin o extincin de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre ciertos
documentos sealados por la ley.
1 CONTRIBUYENTES
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Son contribuyentes de impuesto de timbre las personas naturales, que tengan la calidad de
comerciantes, o las personas jurdicas, sus asimiladas, y las entidades pblicas no
exceptuadas expresamente, que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores
o suscriptores de documentos pblicos o privados que se otorguen en Colombia o, que siendo
otorgados en el exterior, produzcan efectos en Colombia.
2 RESPONSABLES
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Son responsables por el impuesto de timbre y sus correspondientes sanciones, todos los
agentes de retencin, incluidos aquellos que, an sin tener al carcter de contribuyentes del
impuesto de timbre deban cumplir las obligaciones de stos por disposicin expresa de la ley.
3 CAUSACIN
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4 TARIFAS
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Los actos gravados se liquidan al 1.5% sobre documento de cuanta superior a los topes
sealados por la Ley.
5 AGENTES DE RETENCIN
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Efectuar la retencin
Declarar y pagar en la declaracin de retencin.
Expedir certificados por cada operacin generada en el mes siguiente al que fue
efectuada la retencin en la fuente.
RESUMEN
Regresar ndice
La ley seala en forma expresa quines deben actuar como agentes de retencin y seala las
obligaciones de estos como son: efectuar la retencin, declara y pagar y expedir certificados.
BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogot, Legis Editores,
2000.
____________. Rgimen del impuesto a las ventas. Bogot, Legis Editores. 1999.
AUTOEVALUACIN 4
Regresar ndice
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MDULO 5
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
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Regresar ndice
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Introduccin
Su fin no es otro que el de regular la actuacin de derechos pblicos, que se refieren a las
relaciones del Estado con los particulares, en el marco de las obligaciones fiscales de estos
ltimos, as como el de regular la funcin misma del Estado, indicando la forma como debe
desarrollarse la actuacin administrativa, dentro de los parmetros establecidos por la ley y con
un propsito bsico: conservar inclumes las garantas Derecho de Defensa y Debido
Proceso - que le corresponden a los contribuyentes.
Con el fin de brindar una fuente de consulta y de apoyo a los funcionarios de la entidad para el
logro de dicho propsito, el presente mdulo hace referencia, en su primera parte, a los
principios y disposiciones generales que forman parte del derecho procedimental tributario y al
proceso fiscalizador del estado. Luego desarrollan las temticas relacionadas con los
requerimientos y las liquidaciones, la discusin de los actos de la administracin, las
sanciones, para concluir en el tema probatorio. En la parte final de mdulo se aborda el tema
de la Devolucin de Impuestos.
Objetivos
Objetivo general
Reconocer el conjunto de trmites, requisitos y formalidades que se deben cumplir en la
funcin de control y determinacin de los Impuestos del orden nacional.
Objetivos especficos
Plantear los principios generales del procedimiento tributario.
Identificar los elementos integrantes de la obligacin tributaria.
Describir el proceso fiscalizador del Estado
Describir el proceso sancionatorio del Estado.
Distinguir los principales elementos del rgimen probatorio.
Describir el proceso de devolucin de impuestos.
Regresar ndice
De manera general se puede decir que el procedimiento tributario estudia las normas que
regulan las circunstancias de modo, tiempo y lugar, en que los Administrados y la
Administracin deben ejercer sus derechos o cumplir con sus obligaciones tanto principales
como accesorias.
Se dice que las normas que rigen el procedimiento tributario son, en general:
De orden pblico: toda vez que se regulan las relaciones entre Estado y particulares.
De carcter abstracto: toda vez que las normas se dictan para regular casos generales
e hipotticos que an no se han producido, de aplicacin obligatoria cuando ocurren las
situaciones en la Ley contenidas.
DIRECTAS INDIRECTAS
La costumbre: Conjunto de conductas y
La Constitucin: es la fuente jurdica de tradiciones de una sociedad cuya
mayor jerarqua que contiene los principios practica y respeto reiterado las hacen
fundamentales del ordenamiento jurdico. obligatorias..
La jurisprudencia: Comprende los
La Ley: es un acto emanado del poder pronunciamientos de los rganos
legislativo, cuyas formas y control estn jurisdiccionales (Corte Constitucional,
dados por la Constitucin. Consejo de Estado y Corte Suprema de
Justicia).
Los principios generales del derecho.
2 OBLIGACIN TRIBUTARIA
Regresar ndice
Est regulada por un ordenamiento legal, que se impone a las personas naturales o jurdicas,
estableciendo un vinculo de carcter obligacional y pecuniario entre los administrados y el
Estado.
Son el medio por el cual los administrados ponen en conocimiento de las autoridades tributarias
los hechos que la Ley considera como generadores de impuesto, por escrito y con el lleno de
las exigencias previstas por las disposiciones vigentes y en los formularios y lugares previstos
legalmente.
Tipos de Declaraciones
Declaracin de Renta y complementario
Declaracin de Ingresos y Patrimonio
Declaracin de Ventas
Declaracin de Retencin en la Fuente a ttulo de Renta, Ventas o timbre
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Si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no
se ha notificado requerimiento especial.
Cuando se trate de una declaracin inicial presentada en forma extempornea, si dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha de su presentacin no se ha notificado requerimiento
especial.
Cuando la declaracin tributaria arroje saldo a favor del contribuyente, si dentro de los dos (2)
aos siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o liquidacin, no se ha
notificado requerimiento especial.
Si vencido el trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.
La correccin de las declaraciones tributarias, por parte de los contribuyentes, puede realizarse
de dos formas:
3 PROCESO DE FISCALIZACIN
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La DIAN cuenta con amplias facultades para la determinacin, discusin y cobro de los
impuestos del orden nacional que administra. Para ello utiliza actos administrativos, como los
siguientes:
ACTOS ADMINISTRATIVOS
Notificaciones
Requerimientos y Liquidaciones
Discusin de los Actos de la Administracin
Notificacin general:
Notificacin especial:
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Requerimientos
Los requerimientos son un mecanismo utilizado por la Administracin dentro del proceso de
fiscalizacin, mediante el cual solicita a los contribuyentes informacin aclaratoria dentro del
proceso de determinacin de los impuestos.
Tipos de requerimientos
Requerimientos ordinarios
Son aquellos que la administracin enva a los contribuyentes solicitando explicaciones o
documentos que considere necesarios para cumplir a cabalidad su funcin de determinar en
impuesto en la forma ms justa y acorde con la capacidad econmica del contribuyente o para
cruces de informacin.
Requerimientos especiales
Es un acto administrativo obligatorio previo a la liquidacin de revisin mediante el cual la
administracin le plantea al contribuyente por una sola vez los conceptos que esta propone
modificar. El contribuyente debe contestar dentro de los tres meses siguientes al requerimiento,
por escrito, formulando sus objeciones, presentando pruebas y subsanando las omisiones en
que haya incurrido en su declaracin.
Liquidaciones
Tipos de Liquidaciones:
Liquidacin de Revisin
Es un acto administrativo por medio del cual por una sola vez se modifica la liquidacin privada
presentada por el contribuyente. Tiene como antecedente el requerimiento especial y debe ser
proferida dentro de los seis meses siguientes a la fecha lmite de respuesta al requerimiento
especial.
La liquidacin de revisin deber notificarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha
del vencimiento del trmino para dar respuesta al requerimiento especial o a su ampliacin,
segn el caso. Este trmino se podr suspender por tres (3) meses contados a partir de la
notificacin del auto de inspeccin tributaria, cuando sta se practique. Tambin se suspender
durante el tiempo que dure la inspeccin contable, cuando sta sea solicitada por el
contribuyente. Cuando las pruebas solicitadas por el contribuyente en la respuesta al
requerimiento no reposen en el expediente, el trmino se suspender durante dos meses. En
todo caso, el trmino para notificar la liquidacin oficial de revisin no podr exceder de tres (3)
aos contados desde la fecha de presentacin de la declaracin. Debe tenerse en cuenta que a
partir de la vigencia de la ley 633 de 2000, se elimina el hecho de que la liquidacin oficial no
pueda exceder de los tres aos.
Liquidacin de Correccin
Procede cuando se pretende corregir las declaraciones presentadas por el contribuyente, a
solicitud de este, debido a diferencias de criterio entre la aplicacin de la Ley y la interpretacin
de la misma, o debido a correcciones que disminuyan el valor por pagar o aumenten el saldo a
favor. No es definitiva, es decir, no perjudica revisiones posteriores ni tampoco es de carcter
obligatorio. El trmino para proferirla es de seis meses contados a partir de la solicitud
presentada por el contribuyente.
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Qu es la Discusin de los Actos de la Administracin?
Contra los actos proferidos por la Administracin, proceden los recursos de Ley, con el fin de
garantizar a los contribuyentes sus derechos de defensa y de contradiccin, permitindole
demostrar o rebatir los hechos objeto de discusin.
Tipos de Recursos
Recurso de reconsideracin
Procede contra liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones, resoluciones que
ordenen reintegro de sumas devueltas, y dems actos expedidos con relacin a los impuestos
nacionales, salvo en las excepciones de Ley. Este recurso debe ser formulado por escrito, en
forma concreta, directamente por el contribuyente y dentro de los dos (2) meses siguientes a la
notificacin del acto respectivo. La Administracin tendr un (1) ao para resolver dicho
recurso. Si transcurrido este trmino no se profiere una decisin, se entender resuelta a favor
del solicitante (Silencio Administrativo con efecto positivo).
Recurso de reposicin
Procede contra resoluciones que imponen sancin de clausura del establecimiento o sancin
por incumplir clausura, providencias que sancionan a contadores pblicos o revisores fiscales,
auto inadmisorio del recurso y, en los dems casos sealados por la Ley.
Revocatoria directa
Procede cuando el contribuyente no hubiere interpuesto los recursos por va gubernativa
(reconsideracin o reposicin). El trmino para la interposicin del recurso extraordinario de
revocatoria directa ser de dos aos contados a partir de la ejecutoria del correspondiente acto
administrativo y deber interponerse ante el administrador de impuestos respectivo, quien
responder dentro del trmino de un ao contado a partir de su peticin. Si transcurrido este
trmino no se profiere una decisin, se entender resuelta a favor del solicitante.(Silencio
Administrativo con efecto positivo).
4 RGIMEN SANCIONATORIO
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El rgimen sancionatorio tributario comprende una serie de sanciones que, en su mayora, son
de naturaleza administrativa, aplicando en ellas la responsabilidad objetiva, esto es, que la
sancin procede por la simple realizacin del hecho sancionable.
El Rgimen Sancionatorio Tributario comprende una amplia gama de sanciones aplicables a los
contribuyentes, responsables, agentes de retencin, declarantes y, en general, a personas o
entidades que deben cumplir con sus obligaciones tributarias.
4.1. Sanciones relativas a la obligacin de declarar
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Sancin por proveedores ficticios o insolventes: las compras o gastos a favor de estos,
no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.
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La competencia para la respectiva investigacin y aplicacin de las sanciones penales son del
fiscal y del juez penal. Los funcionarios de Impuestos Nacionales que estn realizando
investigaciones tributarias en las que se detecte alguna irregularidad sancionable penalmente,
deben poner los hechos en conocimiento de las autoridades competentes.
Sancin por FRAUDE para disminuir el valor por pagar o aumentar el saldo a favor en
las declaraciones de retencin en la fuente o impuesto sobre las ventas.
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El Estatuto Tributario, en el libro quinto, ttulo VII, artculos 792 y ss, contiene las
disposiciones relativas al a extincin de las obligaciones, tales como el pago, la compensacin,
la prescripcin y la remisin. Veamos, a continuacin, cada una de ellas.
El Estatuto Tributario, en el libro quinto, ttulo VII, artculos 792 y ss, contiene las
disposiciones relativas al a extincin de las obligaciones, tales como el pago, la compensacin,
la prescripcin y la remisin. Veamos, a continuacin, cada una de ellas.
Frente al pago, como modo de extincin de las obligaciones, el artculo 1626 del C.C. expresa
que el pago efectivo es la prestacin de lo que se debe.
El artculo 814 del E.T. Facilidades de pago autoriza a la Administracin Tributaria el poder,
facultativamente, otorgar plazos para el pago de las obligaciones tributarias, a cargo del sujeto
pasivo o de un tercero que est dispuesto a pagar la deuda fiscal del deudor original.
Los plazos pueden graduarse durante cinco aos, siempre que se otorgue una garanta real,
fiduciaria, bancaria o de compaa de seguros. Tambin se admiten garantas personales hasta
determinado valor el cual se reajusta anualmente.
Durante el tiempo establecido para el pago, se causan intereses de mora y se debe efectuar el
ajuste inflacionario de las deudas que no causan inters de mora.
Es de anotar que la ley 488 de 1998 adicion el artculo 814 del E.T. ampliando el plazo inicial
de cinco aos pero solo en casos especiales y solamente bajo la competencia del Director de
Impuestos Nacionales, podr concederse un plazo adicional de dos (2) aos.
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El Cdigo Civil, en el artculo 1714 del C.C. define la Compensacin Cuando dos personas son
deudoras una de otra.... La compensacin opera por ministerio de la ley, siempre que
concurran las siguientes condiciones:
La prescripcin de las sumas a favor del Estado sta prevista en el Artculo 817 del E.T. que
establece que la accin de cobro de las obligaciones tributarias prescribe en cinco (5) aos,
contados a partir de la exigibilidad de la misma.
Interrupcin de la Prescripcin
Implica que se pone fin al proceso prescriptivo, y debe comenzar de nuevo la cuenta de los
cinco aos para que pueda operar la prescripcin. El artculo 818 del E.T. consagra claramente
tal efecto, al decir que, si ha habido interrupcin, la cuenta debe comenzar de nuevo.
Suspensin de la prescripcin
Implica que no se efecta la cuenta de los cinco aos durante el tiempo de duracin de la
suspensin. El artculo 818 del E.T. consagra claramente tal efecto, al decir que, si ha habido
suspensin, solamente deja de contarse el tiempo entre las fechas que marcan e comienzo y el
fin de tal situacin.
5.5 La Remisin
La Ley Tributaria ha previsto que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por una
determinacin del legislador, en virtud del principio de que las cosas se deshacen como se
hacen. Si la obligacin ha nacido por virtud de la ley, sta misma puede disponer que aqulla
se extinga.
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Pago
Existencia de un acuerdo de pago
Falta de firmeza del ttulo
Prescripcin
Existencia de proceso contencioso-administrativo. En el caso de los deudores
solidarios, se puede impugnar la calidad de deudor accesorio o la cuanta de la
responsabilidad (artculo 831 del E.T.).
Las excepciones se deciden mediante resolucin, que tiene recurso de reposicin, el cual
puede interponerse dentro del mes siguiente a la notificacin de la resolucin respectiva (art.
834 E.T.).
El proceso culmina con el remate de los bienes y la entrega de su producto al Fisco, o con el
traspaso de las sumas lquidas de dinero que se hayan incautado en el proceso.
Finalmente, es de anotar que el cobro coactivo de las obligaciones tributarias tambin se puede
adelantar ante los jueces civiles correspondientes - de acuerdo a la cuanta perseguida -
siguiendo el procedimiento previsto en los artculos 561 y ss del C. de P.C.
De igual manera, con ocasin a la ley 633 de 2000, se extiende la responsabilidad solidaria de
los socios respecto de los intereses y la actualizacin de la deuda que tenga la sociedad, la
cual estaba limitada anteriormente solamente al capital, mantenindose la exclusin para las
sociedades annimas.
7 LAS DEVOLUCIONES
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La Ley Tributaria en el Artculo 850 del E.T. Devolucin de Saldos a Favor establece que los
contribuyentes tienen derecho a la devolucin de los saldos a favor que resultan de las
declaraciones tributarias, de pagos en exceso o de pagos de lo no debido.
La Devolucin es el mecanismo a travs del cual la administracin tributaria competente
regresa al contribuyente los saldos a favor, los pagos en exceso o de lo no debido, que estos
hayan efectuado por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La Administracin podr
efectuar la devolucin mediante cheques, titulo o giro.
RESUMEN
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Si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para
aclarar, no se ha notificado requerimiento especial.
Cuando la declaracin tributaria arroje saldo a favor del contribuyente, si dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o
compensacin, no se ha notificado requerimiento especial.
Puede realizarse en forma voluntaria dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y antes de que se haya notificado requerimiento especial o pliego de
cargos, liquidndose la sancin por correccin correspondiente. Tambin es posible corregir las
declaraciones despus de los dos aos mencionados, cuando dicha correccin es provocada
por la Administracin, es decir, cuando se hace en respuesta al pliego de cargos, al
emplazamiento para corregir, al requerimiento especial o a su ampliacin o a la liquidacin de
revisin.
El requerimiento especial deber notificarse a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes
a la fecha de vencimiento del plazo para declarar por el ao gravable al cual corresponda la
declaracin. Los trminos para notificar requerimiento especial en ventas y retencin en la
fuente sern los mismos que correspondan a su declaracin de renta del mismo perodo
gravable al que correspondan dichas declaraciones. Se debe tener en cuenta que esta norma
se deroga a partir del ao gravable de 2001, es decir que los vencimientos de estas
declaraciones ya no estarn ligadas a la declaracin de renta, sino que el vencimiento de los
dos aos ser independiente para cada declaracin.
Es un acto administrativo por medio del cual la Administracin determina en forma oficiosa el
impuesto y las sanciones que el contribuyente no se determin por no haber presentado la
declaracin tributaria, existiendo tal obligacin.
Contra los actos proferidos por la Administracin, proceden los recursos de reposicin y de
reconsideracin, segn el caso y la revocatoria directa, en los trminos y condiciones
establecidos en las normas tributarias.
Existen unas sanciones de carcter tributario, que el declarante debe autoliquidarse en sus
declaraciones; otras que las impone la Administracin mediante actos administrativos, y otras
cuya imposicin compete a otras autoridades.
La divisin de Liquidacin tiene seis meses para proferir la respectiva resolucin sancionatoria.
El pliego de cargos debe formularse dentro de los dos aos siguientes a la fecha en que se
present la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, del perodo durante el cual ocurri
la irregularidad sancionable. Para el caso de las infracciones continuadas, este trmino se
cuenta a partir del momento en que ces la irregularidad.
Para las sanciones que se imponen en las liquidaciones oficiales, se debe seguir el
procedimiento propio del acto administrativo en que se impone y cumplir las formalidades del
mismo. El trmino de prescripcin es el mismo que existe para proferir la respectiva liquidacin
oficial.
Pago efectivo.
Remisin.
Compensacin.
Prescripcin.
BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogot, Talleres
de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Gua Legis para la declaracin de renta 1999. 24 ed. Bogot, Legis Editores
S.A., 2000,
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogot, Legis Editores,
2000.
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
AUTOEVALUACIN 5
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a. Liquidacin de Revisin.
b. Liquidacin Oficial de Aforo.
c. Liquidacin de Correccin.
d. Liquidacin de Correccin Aritmtica.
e. Todas las anteriores.
6. Cules son las clases de correcciones a la declaracin?
7. Los recursos a travs de los cuales se pueden discutir los actos proferidos por la
administracin tributaria son: reconsideracin, reposicin o revocatoria directa.
Las devoluciones especiales respecto del impuesto sobre las ventas son: a las misiones
diplomticas, a las entidades pblicas de educacin superior y a visitantes extranjeros.
RESPUESTAS AUTOEVALUACIONES
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01 1 B / 2 A/ 3 D / 4 C
.
02 1 A / 2 C / 3 - B / 4 A / 5 B / 6 C
.
03 Ingresos
. (-) Costos
= Renta bruta
(-) Deducciones
= Renta lquida
(-) Rentas exentas
= Renta lquida gravable = Base gravable
04 1-D/2E/3C/4B/5A
.
05 Ingresos laborales y honorarios
.
06 1- A / 2 A / 3 B / 4 A / 5 A / 6 B / 7 A / 8 - B
.
07 1 C / 2 A/ 3 B / 4 B / 5 A/ 6 B
.
Los
ingresos que no se consideran de fuente nacional
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Ingresos
Exentos
Pagos que no constituyen ingreso fiscal
06. e. a y c son correctas.
01. Falso
02. Verdadero
03. D. 1 y 2 son verdaderas.
BIBLIOGRAFA
Administracin Tributaria en Colombia, Legis. (Coleccin) Ubicada en la Biblioteca Luis ngel
Arango del Banco de la Repblica, Sede Principal. (Bogot, D.C - Colombia).
DIAN, Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Cmara de Comercio de Bogot, www.ccb.org.co - www.empresario.com.co Asesora
Tributaria para Empresarios.
Web, www.impuestos.com.co
Superintendencia de Sociedades de Colombia.
Harvard University, Harvard School Business Cultura Tributaria. HSB, Estados Unidos de
Norte Amrica
Documentacin de la Facultad de Altos Estudios de Administracin y de Negocios, de la
Universidad del Rosario, Colombia.Biblioteca Alvira Rocha
Principios Tributarios, de la Universidad Mayor de San Marcos (Decana de Amrica), Per.
Pontificia Universidad Catlica del Per, Archivo Referencial de los Tributos en la Colonia.
Repblica del Per.
Michelle Kopec Numa, Referencia Tributaria Ensayos y Criticas, Alberta University, Canad.
Biblioteca Internacional de Alexandra, Egipto. Coleccin Virtual Archivo Histrico.
Andrs Martnez Pardo Filosof (Filosofa, historia y cultura tributaria), Colombia.
Aportes tcnicos operativos, (Sistema de Depuracin), Universidad Nacional de Colombia.
Facultad de Economa y Contadura.
Docente Jos Vicente Gualy http://fce.unal.edu.co/
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Colombia.
Universidad de Mendoza, Argentina. link miembros
Regreso Indice