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Trabajos de Investigación0005 PDF
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TITULO
DRAWBACK: ANLISIS CRTICO DE SU
APLICACIN EN EL PER
AUTORES:
EXPOSITOR:
1
INDICE
PRESENTACION ________________________________________________________________4
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ________________________________________5
2. OBJETIVOS GENERALES Y ESPECIFICOS __________________________________6
2.1. Objetivo General________________________________________________________________ 6
2.2. Objetivos Especficos ____________________________________________________________ 7
3. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL ________________________________________7
3.1. Antecedentes ___________________________________________________________________ 7
3.2. Bases Tericas __________________________________________________________________ 8
3.2.1. Teora del Drawback __________________________________________________________________ 8
3.2.2. Teora de los Aranceles ________________________________________________________________ 9
3.2.3. Teora del Flujo de la Riqueza __________________________________________________________ 9
3.3. Bases Conceptuales ______________________________________________________________ 9
3.3.1. Drawback ___________________________________________________________________________ 9
3.3.2. Arancel _____________________________________________________________________________ 9
3.3.3. Subvenciones________________________________________________________________________ 10
3.3.4. Reglamento _________________________________________________________________________ 10
3.3.5. Procedimiento_______________________________________________________________________ 11
3.4. Hiptesis______________________________________________________________________ 11
3.5. Mtodo de Investigacin_________________________________________________________ 11
4. DESARROLLO DEL TEMA ________________________________________________12
4.1. Procedimiento de Restitucin ____________________________________________________ 12
4.2. Anlisis de las Bases Normativas y Tributarias del Drawback _________________________ 16
4.3. Implicancias Contables__________________________________________________________ 21
4.4. Propuesta de Solucin___________________________________________________________ 24
5. CONCLUSIONES _________________________________________________________27
6. BIBLIOGRAFIA __________________________________________________________28
2
RESUMEN DEL TRABAJO
Esta situacin, nos muestra que el Per no tiene un amplio sentido de cumplimiento de los
tratados internacionales. Que el estado no respete en ocasiones la estabilidad jurdica al
desnaturalizar una ley con su reglamento. Y bsicamente, se da seales de un gobierno que
establece beneficios al sector empresarial basado slo en supuestos y ningn informe tcnico
preciso que establezca la relacin costo beneficio para el pas.
3
PRESENTACION
En el presente trabajo el lector podr encontrar un resumen de los puntos ms relevantes que
envuelven a la aplicacin del Drawback como rgimen aduanero en el pas; podr tener
contacto con sus bases legales y evidenciar por s mismo la incongruencia que existe entre su
normatividad y su aplicacin. Podr descubrir el cmo esta incongruencia gener y genera an
hoy en da confusin en su tratamiento contable; observar de forma precisa los puntos ms
controvertidos del procedimiento de restitucin quienes responden de forma directa a lo
establecido en el reglamento de este rgimen. Y sobre todo, al final de la lectura del mismo, el
lector estar en la capacidad de generar una opinin crtica sobre la aplicacin del Drawback
en nuestro pas.
4
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Dentro de esta lnea de promocin al desarrollo de las exportaciones del pas es que se
implementa el Drawback, amparado principalmente en el artculo 82 y 83 de la Ley General
de Aduanas y el artculo 104 del Reglamento de la Ley General de Aduanas. Y cuya
naturaleza o razn de ser es eliminar los costos generados por el pago de aranceles al momento
de la importacin de insumos que sern incorporados a un producto que posteriormente ser
exportado, cumpliendo de este modo con el principio del comercio internacional de la no
exportacin de impuestos.
Pero, qu sucede cuando una norma de esa naturaleza se convierte en una subvencin?; y
pasa a ser por descuido del Estado o viveza del sector empresarial un regalo no comprendido
dentro de la razn de ser de la norma. Y es que como seala el procedimiento de restitucin
simplificada de derechos arancelario aprobado por el Decreto Supremo 104-95-EF y sus
normas modificatoria, slo basta el importar un insumo que est afecto al pago de derechos
arancelarios y que no represente ms del 50% del costo de produccin de los productos a
exportar para ser sujeto de beneficio de la devolucin de un 5% del valor FOB (Libre a bordo
por sus siglas en ingls) de exportacin; lo cual evidencia que el actual procedimiento de
restitucin de derechos arancelarios desnaturaliza la ley. En este sentido el Drawback pasa a
ser una subvencin a favor del exportador, toda vez que el ingreso obtenido producto de la
aplicacin de ste rgimen arancelario, es en la mayora de los casos superior a los aranceles
efectivamente pagados en la importacin.
5
Por otro lado, desde el punto de vista contable-tributario este exceso de devolucin pasa a ser
un subsidio disfrazado de incentivo que no est afecto a renta y tampoco es deducible del
costo de produccin, lo que genera que las empresas productoras exportadoras del pas
busquen incorporar dentro de su proceso productivo un insumo econmicamente minsculo
que haya pagado totalmente sus aranceles y que no est excluido de este beneficio, obteniendo
de este modo por parte del estado la devolucin del mismo ms un adicional que en ocasiones
es muy significativo.
1
Contribuyentes acogidos al NRUS y RER.
6
2.2. Objetivos Especficos
Analizar el procedimiento de restitucin simplificada de derechos arancelarios.
Identificar y analizar la base normativa y tributaria que regula la aplicacin del
Drawback.
Analizar las implicancias contables del actual procedimiento de restitucin
simplificada de los derechos arancelarios.
Proponer nuevos lineamientos al procedimiento de restitucin simplificada de
derechos arancelarios.
Segn Luis Palacios Salguero El Per es uno de los pocos pases de Amrica latina que
emplea el modelo de Drawback simplificado y equivale al 5% del valor FOB exportado.
Esta cantidad constituye un subsidio o subvencin a favor de los exportadores toda vez
que el monto de los aranceles efectivamente pagados por lo exportadores por la
importacin de sus insumos es mucho menor ()
7
La revista QUIPUCAMAYOC de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM,
mencionan que: En trminos de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), el
Drawback no se considera un subsidio, que es cualquier transferencia del Estado a una
empresa exportadora por el solo hecho de exportar. Los subsidios son considerados por
la OMC medidas de competencia desleal, por lo que los Estados tratan de no aplicarlas
para evitar las represalias de los dems pases copartcipes del comercio internacional
().
8
3.2.2. Teora de los Aranceles
Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas
obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por
actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.
Proviene del ingls que significa descuento o rebaja. Juan Rene Bach lo ha
definido como el trmino ingls que puede traducirse por reembolso y que se
refiere al derecho que se acuerda a los productores nacionales para solicitar la
devolucin de los derechos aduaneros pagados sobre mercancas importadas que
forman parte de un producto que se elabora en el pas y es luego exportado.
3.3.2. Arancel
3.3.4. Reglamento
10
modificar el contenido de las normas con rango de ley y, por el contrario, stas
tienen fuerza derogatoria sobre cualquier reglamento ()2.
3.3.5. Procedimiento
3.4. Hiptesis
2
http://www.derechoconstitucional.es/2012/02/concepto-de-reglamento.html
3
Definicin de procedimiento - Qu es, Significado y Concepto http://definicion.de/procedimiento
11
COMPARATIVO: Permiti comparar cada una de las variables de estudio desde
la perspectivas nacionales e internacionales.
DESCRIPTIVO: Permiti identificar, clasificar, relacionar y delimitar las
variables que operan en el estudio del Drawback.
Segn el artculo 104 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala tres clases
de beneficiarios que pueden acogerse a este rgimen:
12
siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o
mercancas elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los
productos exportados; acten en la ltima fase del proceso productivo aun cuando
su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros; y
exporten los productos terminados.
El artculo 13 del Decreto Supremo 104-95-EF establece que los productos exportados
que tienen el beneficio de acogerse al Drawback son aquellos en los que se utilizaron
para su elaboracin elementos que fueron gravados con aranceles como:
13
Y, adquiridos a proveedores locales que utilicen insumos importados por terceros.
Esto en el caso de que la empresa utilice un producto en su proceso productivo,
que contenga en l un insumo que ha sido importado y por el que se haya pagado
aranceles.
Ahora no basta solo con ser un exportador de productos que contengan insumos
importados para ser materia de beneficio del Drawback. A continuacin se muestran las
condiciones accesorias para poder acogerse al rgimen de restitucin simplificada:
14
Por otro lado, debemos tener en cuenta dos especificaciones clave:
Para calcular la restitucin, se multiplica la tasa vigente (5%) por el valor FOB neto que
excluye las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la
operacin de venta para su exportacin definitiva, con un tope del 50% de su costo de
produccin. Por la crisis internacional, a inicios de 2009 la tasa de restitucin fue
aumentada a 8%, lo cual estuvo vigente hasta el 30 de junio de 2010. Desde el 1 de julio
de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2010 la tasa fue de 6,5% y a partir del 1 de enero de
2011 la tasa volvi a su nivel normal de 5% (decreto supremo 018-2009-EF). Tambin,
es necesario sealar que no todos los productos exportados pueden acogerse al rgimen
de Drawback porque existen condiciones especficas indicadas en el punto 6. Si el
beneficiario tiene deudas pendientes de cancelacin con la SUNAT, las Intendencias de
Aduana podrn retener parcial o totalmente el monto a restituir.
La restitucin se efecta por medio de una Nota de Crdito, la cual se emite en moneda
nacional, considerando para ello el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de emisin de la Nota de Crdito. Asimismo tiene una
vigencia de ciento ochenta (180) das calendario a partir de su emisin. Una Solicitud de
Restitucin puede dar origen a la emisin de una o ms de una Notas de Crdito o
Cheques No Negociables. Las Notas de Crdito pueden ser redimidas mediante la
emisin de Cheque No Negociable, siempre que se indiquen dicha intencin en la
Solicitud de Restitucin.
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Secuencia Operativa Reposicin de Derechos Arancelarios (Drawback)
Exportacin
Importacin del Transformacin Produto Solicitud de
pago mediante
insumo (DUI). (Produccin). Terminado Restitucin
NCN o Cheque.
(DUE). SUNAT.
4
Franklin Duarte Cueva, Reflexiones Sobre el Drawback y su Efecto sobre las Exportaciones.
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internacional y a las prcticas transparentes de comercio que tanto se busc en las
reuniones de la ronda de Uruguay.
Pero algo que confunde a muchos estudiosos del tema, es el hecho de que esta idea
plasmada en la ley no es copiada por su reglamento, pues desde la publicacin del
primer reglamento mediante el Decreto Supremo N 104-95-EF; artculo 3; el Ejecutivo
establece lo siguiente: La tasa de restitucin aplicable a los bienes definidos en los
artculos precedentes ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de
exportacin ().
5
ANEXO I - LISTA ILUSTRATIVA DE SUBVENCIONES A LA EXPORTACIN: i) La remisin o la
devolucin de cargas a la importacin por una cuanta que exceda de las percibidas sobre los insumos
importados que se consuman en la produccin del producto exportado (con el debido descuento por el
desperdicio) ().
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Mencin aparte merece el conflicto que se gener durante un tiempo entre La
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y el Tribunal Fiscal.
a. No es renta gravada.
b. El Estado no es un tercero, es un beneficio que proviene de la ley.
c. No es un mecanismo de devolucin de los derechos arancelarios porque nada
tiene que ver con stos, su base de clculo es distinta. El 100% de lo devuelto no
es renta gravada.
La teora de renta producto nos dice: que la renta es la utilidad o ganancia que se obtiene
peridicamente de una fuente durable en estado de explotacin. De ah que un ingreso
como el del Drawback el cual es variable y no muy seguro de que ocurra siempre no se
encuentre tipificado dentro de esta teora. La cual requiere que los ingresos
obligatoriamente tengan un alto grado de recurrencia y posibilidad de ser generados.
Mientras que por otro lado, la teora de flujo de riqueza; establece que: se considera
renta aquellos ingresos o flujos de riquezas que desde un tercero fluyan hacia el
contribuyente en un periodo dado. Lo que tambin deja claro que el ingreso adicional
por concepto de Drawback tampoco est tipificado por esta teora, la cual menciona que
se consideran renta los flujos de riqueza que provengan de terceros; y al ser el estado
quien da ese recurso, y al no ser este un tercero, queda totalmente descartada la
posibilidad de que los ingresos por Drawback estn afectos al pago del impuesto a la
renta.
20
Como se puede evidenciar, la controversia interna se resolvi de forma muy simple
respetando bsicamente la estabilidad jurdica y la correcta interpretacin de las normas
relacionadas con el caso en particular. Situacin distinta de lo que sucede con el
conflicto entre los intereses empresariales y estatales de que se siga aplicando el
Drawback tal como se aplica hoy en da y la forma correcta de cmo ste debera
aplicarse; lo que lleva al Per a contradecir voluntaria y conscientemente los tratados
que en un pasado el pas firm en ejercicio de su soberana y pleno uso de sus derechos
internacionales.
Este conflicto entre los intereses y el respeto a los tratados firmados, van en contra de
reglas bsicas de comercio internacional como reciprocidad y ventaja mutua y pone a
nuestro pas en una situacin de riesgo ya que si cualquier nacin decidiera denunciar al
Per ante la OMC por la aplicacin ilegal de subsidios a sus productos ste no tendra la
forma de demostrar que este mecanismo no constituye un subsidio prohibido
internacionalmente ya que con anterioridad este organismo ha definido al de la
restitucin como un subsidio.
La aplicacin del Drawback en nuestro pas no slo gener un conflicto normativo sino
tambin contable, propiciado bsicamente por las distintas posiciones que tena la
SUNAT quien afirmaba que el arancel restituido en exceso deba estar afecto a renta
mientras que para el Tribunal Fiscal ningn ingreso bajo el concepto de Drawback
debera ser afecto con el mencionado impuesto.
6
Palacios Salguero. (2009) El Drawback en el Per es un subsidio? http://www.geocities.com
22
Ejemplo Caso Prctico Caballero Bustamante7
SUPUESTOS
Ventas: S/. 1,200,000.00
Costos de Ventas: S/. -600,000.00
Gastos Operativos: S/. -200,000.00
Drawback - Arancel: S/. 150,000.00
Drawback - Exceso: S/. 50,000.00
Para efectos prcticos asumiremos que no existen reparos tributarios.
Posicin Tribunal
Estado de Resultados Posicin SUNAT Posicin ECB
Fiscal
Ventas S/. 1,200,000.00 S/. 1,200,000.00 S/.1,200,000.00
Costo de Ventas S/. -600,000.00 S/. -450,000.00 S/. -450,000.00
Utilidad Bruta S/. 600,000.00 S/. 750,000.00 S/. 750,000.00
Gastos Operativos S/. -200,000.00 S/. -200,000.00 S/. -200,000.00
Utilidad Operativa S/. 400,000.00 S/. 550,000.00 S/. 550,000.00
Drawback (Ing. Extraord.) S/. 200,000.00 S/. 50,000.00 S/. 50,000.00
Utilidad Neta S/. 600,000.00 S/. 600,000.00 S/. 600,000.00
Deduccin S/. -200,000.00 S/. -50,000.00 S/. -200,000.00
Renta Neta Imponible S/. 400,000.00 S/. 550,000.00 S/. 400,000.00
7
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/ad1004.pdf
23
4.4. Propuesta de Solucin
Considerando:
Que, del anlisis realizado a la legislacin aplicable al Drawback, tanto normas internas
as como las disposiciones de comercio internacional, se ha evidenciado fallas en la
aplicacin de este rgimen en nuestro pas, constituyndose el mismo en una subvencin
a favor de los exportadores, hecho que desnaturaliza en todo sentido jurdico al
Drawback, puesto que la norma internacional primigenia que origina el Drawback es
evitar la doble tributacin, en este sentido cabe acotar que lo que se busca segn esta
norma es restituir derechos arancelarios pagados al momento de la importacin, en
sentido estricto restituir es devolver o reponer de manera total o parcial; y por el
contrario el actual reglamento del procedimiento de restitucin de derechos arancelarios
permite el desembolso de parte del estado de un importe de dinero que desde ningn
punto de vista se configura como una restitucin, en primer lugar puesto que la base de
clculo de lo desembolsado es distinta de la que se utiliza para pagar los derechos
arancelarios al momento de la importacin, y en segundo que el importe desembolsado
en la mayora de los casos es superior a lo efectivamente pagado en derechos
arancelarios al momento de la importacin;
24
En este orden de ideas las modificaciones seran las siguientes:
Modificacin Prrafo 8:
25
Modificacin Prrafos 9, 10, 11:
El monto a restituir por concepto de Drawback deber ser el arancel pagado al momento
de la importacin segn conste DUA DSI.
Planteamos suprimir el apartado f del prrafo 15 del decreto en mencin, dado a que
consideramos que al plantear la restitucin de los aranceles efectivamente cancelados no
se necesitara consignar un mximo a este importe dado que volveramos a
desnaturalizar el adecuado tratamiento del Drawback.
Dentro de nuestra perspectiva de solucin estos son los principales cambios que
ayudarn a darle solucin al problema planteado anteriormente.
26
5. CONCLUSIONES
27
6. BIBLIOGRAFIA
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N 129-
2004-EF publicado el 12.09.2004 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 011-2005-EF publicado el 26.01.2005.
Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Legislativo No.1053, publicado
el 27.06.2008 y su Reglamento aprobado con Decreto Supremo No.010-2008-EF,
publicado el 16.01.2009.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, aprobado por Decreto Supremo N 104-95-EF publicado el 23.06.1995
y sus modificatorias Decreto Supremo N 093-96-EF publicado el 27.09.1996,
Decreto Supremo N 072-2001-EF publicado el 25.04.2001, Decreto Supremo N
156-2001-EF publicado el 18.07.2001, Decreto Supremo N 001-2003-EF publicado
el 08.01.2003, Decreto Supremo N 077-2004-EF publicado el 12.06.2004 y Decreto
Supremo N 176-2004-EF publicado el 07.12.2004, Decreto Supremo No.135-2005-
EF del 13.10.2005 y Decreto Supremo N 018-2009-EF publicado el 30.01.2009.
Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relacin con la
restitucin indebida de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos arancelarios,
aprobada por Decreto Supremo N 127-2002-EF publicado el 25.08.2002 y
modificada por Decreto Supremo N 056-2003-EF publicado el 06.05.2003, y
Decreto Supremo No.098-2006-EF publicado el 06.07.2006.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF publicado el 19.08.1999 y normas modificatorias.
Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias
Norma internacional de contabilidad 20: Contabilizacin de las Subvenciones
Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas
28
Palacios Salguero. (2009) El Drawback en el Per es un subsidio?
http://www.geocities.com.
Franklin Duarte Cueva, Reflexiones Sobre el Drawback y su Efecto sobre las
Exportaciones.
http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informae/boleindi.htm
http://spanish.china.org.cn/international/txt/2013-08/09/content_29669374.htm
http://www.utp.edu.pe/userfiles/file/citanif5_opt.pdf
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/ad1004.pdf
http://www.acuerdoscomerciales.gob.pe
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