Estados Financieros y Consolidados (Jornada 25 de Junio)

Estados
Financieros
Consolidados y
Combinados
CPC. CHRISTIAN PRIVAT
SOCIO
June 2014
KPMG INTERNATIONAL STANDARDS GROUP

Agenda
INTRODUCCION
EEFF Consolidados
-Objetivos y alcance
- Definiciones
- Control
- Procedimientos de Consolidacin
-Ejemplos EEEF
Combinados
- Definiciones
-Ejemplos EEFF
Consolidados y Combinados
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Objetivo
Establecer los procedimientos a seguir en la

preparacin y presentacin de estados financieros
consolidados de un grupo de empresas bajo el
control de una matriz.
. 2014 Caipo y Asociados S.Civil de RL. a member firm of the KPMG network of independent member
firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss Entidad. All rights IFRS Advanced Application 2014 2
reserved. Printed in Per
Alcance
Esta norma es aplicable a:
Una entidad que es controladora 90%
Subsidiaria B
Subsidiaria A
Entidad
80%
Subsidiaria C
65%
Esta norma no es aplicable a:

Una controladora que no necesita presentar estados financieros consolidados, si:
Han sido informados de no presentar estados financieros consolidados
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado pblico
Una entidad de inversin que mide todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios a
resultados
No registra, ni est en proceso de hacerlo, en una comisin de valores o similar
Su controladora ltima o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros
consolidados
Definiciones
Actividades relevantes
Son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los
rendimientos de la participada
Control de una participada
Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene
derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a travs de
su poder sobre la participada
Controladora
Una entidad que controla una o ms entidades
Derecho de destitucin
Definiciones
Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad para tomar
decisiones
Derechos protectores
Los derechos diseados para proteger la participacin de la parte que
mantiene esos derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad con
la que esos derechos se relacionan
Estados financieros consolidados

Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
econmica
Grupo
Una controladora y todas sus subsidiarias
Participacin no controladora
El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora
Poder
Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes
Quien toma decisiones

Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un
principal o un agente para otras partes
Subsidiaria
Una entidad que esta controlada por otra entidad
Concepto de control NIC 27 VS NIIF 10
NIC 27
Control Poder para dirigir las polticas financieras y
de operacin de una entidad, para obtener beneficios
en sus actividades
NIIF 10
Un inversor controla una participada si y solo si ste
rene todos los elementos siguientes:
a) poder sobre la participada;
b) exposicin, o derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicacin en la participada ;
y
c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada
para influir en el importe de los rendimientos del
inversor
Concepto de control NIC 27 VS NIIF 10
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IFRS Advanced Application 2014 7
Cuando hay Control?
Un inversor determinar si es una

controladora mediante la evaluacin de su
Control?
control sobre la participada
Subsidiaria
Subsidiaria B
A
Entidad Control? Un inversor controla una participada cuando
est expuesto, o tiene derecho, a
Subsidiaria
C rendimientos variables y tiene capacidad de
Control? influir en esos rendimientos a travs de su
poder
Por ello, un inversor controla una participada, si y slo si, tiene todos los elementos
siguientes:
Vinculacin
Poder Rendimientos
entre poder y rendimiento
Control
Exposicin a Vinculacin
Poder rendimientos Variables
entre poder y rendimientos
Consolidacin
Para tener poder, es necesario que el inversor posea derechos reales que le pro
Control
Por lo tanto, se considerar
Consolidacin
sobre la participada
Cuando Surge
Posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigircomo

De derechos, las actividades
aquellos r
derechos de voto concedidos por los instrumento
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Control
Poder rendimientos entre poder y Consolidacin
Variables rendimientos
exposicin, o derechos, a rendimientos variables
procedentes de
Entidad
su implicacin en la participada
Subsidiaria A
firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss Entidad. All rights reserved. Printed in Per IFRS Advanced Application 2014
Consolidacin
capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de

los rendimientos del inversor
por ello:

Princi
un inversor con derechos de
toma de decisiones determinar si es un o
. 2014 Caipo y Asociados S.Civil de RL. a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG Internatio
IFRS Advanced A

Cuando existe el control de facto?
El inversionista toma en consideracin todos los hechos

y circunstancias
Tamao de los
Derecho de votos Otros arreglos
PASO 1 derechos de votos
comparado con potenciales contractuales
otros
No
concluyente
Considerar hechos y circunstancias adicionales

Evidencia de Relaciones Nivel de
Numero de poder especiales
votantes exposicin a
PASO 2 activos en rendimientos
reuniones variables
previas
No esta
claro
Cuando existe el control de facto?
El inversor no debe consolidar
Cuando son consideradas las Relacin entre
compaas
Por si sola, la dependencia econmica de un proveedor o un consum

consolidacin. Pero ...
Poder para dirigir las actividades relevantes.
Otros acuerdos contractuales.
Exposicin a rendimientos variables.
Requerimientos de contabilizacin
Procedimientos de consolidacin:
a) Se Combinan partidas similares de activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la
controladora con los de sus subsidiarias
b) Se elimina el importe en libros de la inversin de la
controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora
en el patrimonio de cada subsidiaria
c) Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo relacionados con
transacciones entre las entidades del grupo (incluye las
transacciones intragrupo que estn reconocidas en activos,
tales como inventarios y activos fijos, se eliminan
totalmente).
d) Se deben aplicar polticas contables uniformes en el proceso de
Requerimientos de contabilizacin
consolidacin
Otros requerimientos:
a) Medicin: se incluir los ingresos y gastos de una subsidiaria

en los estados financieros consolidados desde la fecha en
que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho
control.
b) Los estados financieros de la controladora y de sus
subsidiarias, utilizados para la elaboracin de los estados
financieros consolidados, debern estar referidos a la misma
fecha de presentacin, a nos ser que sea impracticable, en
cuyo caso se pueden usar EF con mximo 3 meses de
diferencia, pero sern ajustados por los efectos de
transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre
la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados
financieros consolidados
c) Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado
integral y dentro del patrimonio
Revelacin de Importacin
a) Relacin de las subsidiarias importantes, incluyendo el

nombre, el pas de constitucin o residencia, la proporcin del
inters en la propiedad y, si es diferente, la proporcin del poder
de eleccin que se tiene.
b) En los estados financieros separados de la principal, una

descripcin del mtodo utilizado para reconocer a la inversin en
subsidiarias .
Puntos importantes a recordar!
Existencia de Control para la

consolidacin
Derechos sustantivos son clave.
El control puede ser logrado con
menos de la mayora de los
derechos de voto.
Ciertas relaciones pueden
otorgar poder.
Procedimientos de Consolidacin.
Estados Financieros
Combinados
June 2014
Definicin
Estados Financieros Combiandos (EFC)
Informacin financiera, que incluye las actividades econmicas

que estn unidas entre s por el control comn, pero no son un
grupo legal. Estos se preparan normalmente mediante la
agregacin de los estados financieros de los segmentos, las
entidades o los componentes de los grupos que no cumplen con
la definicin de un "grupo" bajo NIIF 10.


Existe un mtodo para preparar EEFF
Combinados?
PASO 1
Determinar el propsito de
los estados financieros
combinados y comprender
los requisitos reguladores.
PASO 5
Hacer revelaciones claras. PASO 2
Determinar a la nueva entidad que informa
PASO 3
PASO 4Considerar si el estado financiero puede cumplir con las NIIF
Lidiar con los problemas prcticos de la preparacin
Paso 1:
1) Determinar el propsito de los estados financieros combinados y
comprender los requisitos reguladores.
El propsito y los usuarios de los estados financieros combinados

pueden influir en la forma en que se prepara y presenta la
informacin financiera.
Pocos pases cuentan con requisitos reglamentarios especficos
para la preparacin de los estados financieros no estndares.
Diferentes reguladores podran tomar diferentes puntos de vista y
esto podra tener un impacto profundo en la naturaleza, alcance e
incluso la aceptacin de los estados financieros combinados.
Ejemplo:
Preparar estados financieros combinados bajo IFRS ante la SEC, se

espera que siga la gua de la SEC.
Paso 1:
1) Determinar el propsito de los estados financieros combinados y
comprender los requisitos reguladores.
Requisitos reglamentarios Otros
Reino Unido Federacin Europea de Contabilidad.
- Standards for investment reporting - Combined and Carve-out Financial

(SIR) StatementsAnalysis of Common Practices
Estados Unidos
SEC Codification of Accounting Bulletins

Topic 1.B
Australia
Disclosing non-IFRS financial information
Hong Kong
Statement 3.340, Auditing Guideline
Paso 2:
2) Determinar la nueva entidad que informa.
Ejemplo 1: Establecido a partir de las entidades que sern legalmente unidos

a travs de una reorganizacin
Pre-reorganizacin Post-reorganizacin
Individual x
Individual x Entidad C
Newco
Entidad A
Entidad A Entidad B Entidad C
Entidad B
Ejemplo 2: Establecido a partir de las entidades que se han unido legalmente

bajo un acuerdo contractual.
Individual x
NCI A 10% 90% NCI B 10%
Entidad A Entidad B


Ejemplo 3: Establecida a partir de entidades independientes gestionados

conjuntamente como una sola entidad econmica
Matriz
Entidad Entidad Entidad Entidad

A B C D
Paso 3:
3) Considerar si el estado financiero puede cumplir con las NIIF
Estados financieros combinados preparados de acuerdo con NIIF frecuentemente

incluirn ajustes. La determinacin de lo que est debidamente incluida como
informacin financiera histrica es un rea clave de juicio en la preparacin de estados
financieros combinados.
Ejemplo 1: Informacin histrica preparada de acuerdo con IFRS.
Grupo x
Subgrupo Y Entidad Z
A B C D
Grupo x
Subgrupo Y Entidad Z
A B C D
- El grupo X adquiri el subgrupo Y hacer cuatro aos se hizo la asignacin de PPA

(purchase price allocation) como resultado se reconoci un goodwill por la adquisicin
en los estados financieros consolidados del grupo X de acuerdo con las IFRS.
- La administracin prepara estados financieros combinados usando la informacin en
el grupo x (estados financieros consolidados que incluye X, Y, Z)
- Los ajustes del goodwill y otros PPA que fueron reflejados en los estados financieros
consolidados del grupo X son incluidos en los estados financieros del subgrupo.
Paso 3:
3) Considerar si el estado financiero puede cumplir con las NIIF

Paso 4:
4) Lidiar con los problemas prcticos de la preparacin
Las polticas contables deben ser apropiadas para propsitos de la combinacin

de estados financieros.
Podra ser necesario realizar ajustes para presentar los estados financieros
consolidados de acuerdo con las polticas contables elegidas.
Diferentes enfoques se utilizan en diferentes circunstancias.
La eleccin de las polticas contables depender de los destinatarios de la

informacin financiera y el propsito de los informes. El hecho de que las
diferentes polticas contables se puede aplicar no causa problemas con respecto al
cumplimiento de las NIIF; NIIF exige que la direccin seleccione polticas
adecuadas que resultan en la informacin que es relevante y fiable
Paso 5:
firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss Entidad. All rights
IFRS Advanced Application 2014 29
5) Hacer revelaciones claras.
Revelaciones claras y transparentes son fundamentales para la comprensin de
La finalidad para la que se preparan los estados financieros combinados
cmo la nueva entidad que informa, fue identificado y los juicios

importantes
que se hicieron.
Una lista de las entidades combinadas
Si los estados financieros combinados estn preparados de acuerdo con

NIIF o una base de preparacin
Las principales polticas contables seguidas en la preparacin de los

estados financieros combinados
Cmo se realiza la asignacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos
Como el EPS fue calculado, si aplica.

Los requisitos de divulgacin de todas las NIIF aplicables, si los estados
financieros combinados aseguran el cumplimiento con las NIIF.
Paso 5:
5) Hacer revelaciones claras.

Preguntas y
retroalimentacion
Expositor:
Christian Privat
GRACIAS!
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or Entidad. Although we endeavour to provide accurate and
timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such
information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.
KPMG International Standards Group is part of KPMG IFRG Limited.
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Estados

KPMG INTERNATIONAL STANDARDS GROUP

Establecer los procedimientos a seguir en la

Esta norma no es aplicable a:

Estados financieros consolidados

Quien toma decisiones

Un inversor determinar si es una

Posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigircomo

exposicin, o derechos, a rendimientos variables

capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de

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El inversionista toma en consideracin todos los hechos

Considerar hechos y circunstancias adicionales

El inversor no debe consolidar

Por si sola, la dependencia econmica de un proveedor o un consum

Poder para dirigir las actividades relevantes.

Otros acuerdos contractuales.

Exposicin a rendimientos variables.

a) Se Combinan partidas similares de activos, pasivos,

a) Medicin: se incluir los ingresos y gastos de una subsidiaria

a) Relacin de las subsidiarias importantes, incluyendo el

b) En los estados financieros separados de la principal, una

Existencia de Control para la

Estados Financieros Combiandos (EFC)

Informacin financiera, que incluye las actividades econmicas

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El propsito y los usuarios de los estados financieros combinados

Preparar estados financieros combinados bajo IFRS ante la SEC, se

Requisitos reglamentarios Otros

Reino Unido Federacin Europea de Contabilidad.

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SEC Codification of Accounting Bulletins

Disclosing non-IFRS financial information

Ejemplo 1: Establecido a partir de las entidades que sern legalmente unidos

Ejemplo 2: Establecido a partir de las entidades que se han unido legalmente

NCI A 10% 90% NCI B 10%

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Ejemplo 3: Establecida a partir de entidades independientes gestionados

Entidad Entidad Entidad Entidad

Estados financieros combinados preparados de acuerdo con NIIF frecuentemente

Ejemplo 1: Informacin histrica preparada de acuerdo con IFRS.

- El grupo X adquiri el subgrupo Y hacer cuatro aos se hizo la asignacin de PPA

3) Considerar si el estado financiero puede cumplir con las NIIF

Las polticas contables deben ser apropiadas para propsitos de la combinacin

Diferentes enfoques se utilizan en diferentes circunstancias.

La eleccin de las polticas contables depender de los destinatarios de la

Revelaciones claras y transparentes son fundamentales para la comprensin de

cmo la nueva entidad que informa, fue identificado y los juicios

Una lista de las entidades combinadas

Si los estados financieros combinados estn preparados de acuerdo con

Las principales polticas contables seguidas en la preparacin de los

Cmo se realiza la asignacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos

Como el EPS fue calculado, si aplica.

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5) Hacer revelaciones claras.

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KPMG International Standards Group is part of KPMG IFRG Limited.

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