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En este trabajo nos enfocaremos a los costos estndar, los cuales han sido adoptados en
numerosas empresas a nivel internacional p
Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artculos procesados, en cada
centro previamente a la fabricacin, como una herramienta para evaluar el desempeo de los
departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de produccin
DEFINICIN:
Los costos estndar son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
produccin en condiciones normales. El costo estndar se relaciona con el costo por unidad y
cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto.
Los costos estndar forman parte de las necesidades de gestin que tiene el empresario de
informacin para tomar decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms
til ser la herramienta de gestin, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor
decisin econmica o administrativa de su empresa.
El sistema de costos estndar es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin,
coordinacin y control del proceso administrativo. Se entiende que el trmino estndar se
refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se puedan
idear en un momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos.
Es decir, el estndar constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un
proceso deben realizarse con el mayor grado de eficiencia.
El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de
produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de rdenes
de produccin hay que tener cuidado, ya que puede darse el caso de que los costos estndar
sean poco prcticos en virtud de que su produccin es variada. Entonces, en lugar de
establecer un costo estndar para cada orden de produccin podra ser ms factible usar un
sistema de costos estimados cuyo clculo es un tanto general y poco profundo, basado en la
experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las
condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras. (2)
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Los costos estimados nos dicen cunto puede costar un producto o la operacin de un
proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto ms repetitivo sea el ciclo de produccin,
ms ventajosas sern las tcnicas de costos estndar.
ESTNDARES Y PRESUPUESTOS
El estndar es una medida de eficiencia que es introducida en los procedimientos contables
con la finalidad de establecer una base de comparacin entre lo que debe ser y lo que es,
adems representan costos predeterminados obtenidos con algn propsito. Por ejemplo, los
costos estndares pueden utilizarse en el anlisis costo-volumen-utilidad y para otros
propsitos de planeacin. En consecuencia, los estndares de manera habitual son
incorporados en los presupuestos y usados en contabilidad por responsabilidad y en otros
sistemas de control. Es cierto que los estndares se miran con frecuencia en trminos de un
producto nico o algn otro tipo de unidad individual, mientras que los presupuestos reejan
un concepto total. (3)
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Diferencias entre costo estndar y presupuestos:
Los presupuestos son una mirada global de lo que puede costar una produccin sin
diferenciar la influencia especfica de los departamentos productivos. Los costos
estndar, analizan los costos incurridos por departamento u operacin, diferencindolos,
creando as mecanismos de control y seguimiento del proceso productivo.
(3)Carlos Fernando Cuevas, Contabilidad de Costos, enfoque gerencial y de gestin; tercera edicin
OBJETIVOS:
Ayudar en el control de los costos de produccin, a travs de los informes que sobre cada
departamento o centro de costos debe rendir el departamento de contabilidad, con base
en los datos suministrados por esos mismos centros.
VENTAJAS:
Aunque las ventajas ofrecidas por un sistema de costeo estndar para propsitos de costeo
de productos pueden ser signicativas, las ventajas en el control pueden ser mayores. La
gerencia tiene la obligacin de controlar los procesos productivos, a n de lograr operaciones
ecientes. Los costos estndares ayudan en este proceso de control y proporcionan medios
para medir y evaluar los resultados reales. Otros benecios son:
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Con stos pueden planearse operaciones ecientes y econmicas.
Sirven como una ayuda para evaluar el personal en todos los aspectos de las operaciones.(4)
IMPORTANCIA
Otro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el mismo
para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si la empresa
acepta o rechaza determinadas alternativas.
(4) Fernando Cuevas, Contabilidad de Costos enfoque gerencial y de gestin; tercera edicin
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CARACTERISTICAS:
Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que
considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan prdidas
de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con
proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo
tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular
hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas
situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo.
Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela
las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
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Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones
anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.
Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa planear, asignado
responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin.
En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones del costo
interno.
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo.
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Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de
rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser
rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.
La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo, medir
resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los
resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen por qu los costos
reales difieren del estndar.
Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para
cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como
sigue:
En cantidad:
La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad,
rendimiento, y un proyecto de produccin para el clculo de mermas y desperdicios. Se
recomiendan revisiones semestrales.
En precio:
Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que
prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio
estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se
recomienda constante revisin.
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El lugar en donde est, y en el que debe estar.
La sucesin en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de
tiempos.
Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de
produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa,
tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos,
utilizando las estadsticas de periodos anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar
la hoja de costos.
Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar
la hoja de costos.
Ejemplo:
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Las cifras estndar facilitan la preparacin de presupuestos financieros, pronsticos de
produccin, planes de ventas, etc.
Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para construir un sistema
de presupuestos retroalimentado es auxiliar para las proyecciones administrativas y
suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin.
En el caso de la mano de obra directa, los dos componentes son la desviacin en la tarifa de
la mano de obra y la desviacin en la eficiencia de la mano de obra. Y en el caso de los gastos
de fabricacin, los dos componentes son la desviacin en el volumen de gastos de fabricacin
y la desviacin controlable de gastos de fabricacin.
El anlisis de desviacin ayuda a las compaas a controlar las operaciones destacando los
posibles problemas en las operaciones. En las siguientes secciones examinaremos los
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clculos de las desviaciones de National Compound Company, productora de un compuesto
de hule sinttico que se utiliza en operaciones de moldeo.
El costo estndar de un tambor de 50 galones del compuesto (la unidad de produccin estndar) es el
siguiente:
Materiales
400 libras a $10 la libra $400.00
Mano de obra
4 horas a $20 la hora
80.00
Gastos de fabricacin
$50 la unidad 50.00
La diferencia entre el costo estndar y el real de los materiales se puede dividir en dos
desviaciones de los materiales: una en el precio de los materiales y otra en la cantidad de los
mismos.
La desviacin en el precio de los materiales es igual a la diferencia entre el precio real por
unidad del material (AP) y el precio estndar por unidad de material (SP) por la cantidad real
de material comprado (AQP).
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Por ejemplo:
Suponga que la compaa compr 200,000 libras de material y realmente pag $9.90 por libra,
en lugar del precio estndar de $10. En este caso, habra una desviacin favorable de $20,000
en el precio del material.
=
($9.90-$10.00)200,000
Por ejemplo:
= (181,000-180,00) $10
=$ 10,000 desfavorable
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Como acabamos de ver, existen dos desviaciones en los materiales: una desviacin en el
precio del material y una desviacin en la cantidad de material. De igual manera, existen dos
desviaciones en la mano de obra directa: una desviacin en la tarifa de la mano de obra y una
desviacin en la eficiencia de la mano de obra.
Por ejemplo:
Los estndares de National Compound indican una tarifa de salario estndar de $15.00 por hora.
Suponga que la tarifa de salario real es $15.50 y que se trabajaron 1,700 horas.
= ($15.50-$15.00) 1,700
= $850 desfavorable
La desviacin en la eficiencia de la mano de obra es igual a la diferencia entre el nmero real de horas
trabajadas (AH) y las horas estndar de mano de obra permitidas para el nmero de unidades
producidas (SH) por la tarifa de salario estndar de mano de obra (SR). Esta desviacin es similar a la
desviacin en la cantidad de material.
Por ejemplo:
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National Compound Company utiliz 1,700 horas para producir 450 unidades. Los estndares indican
4 horas por unidad a una tarifa de salario estndar de $15 la hora. Por lo tanto, el nmero estndar de
horas para 450 unidades es de 1,800 (450 unidades X 4 horas por unidad).
= (1,700-1800) $15
= $1,500 favorable
La desviacin total en los gastos de fabricacin es la diferencia entre los gastos de fabricacin
aplicados al inventario al costo estndar y costo de gastos de fabricacin reales. La desviacin total en
gastos de fabricacin se puede separar en desviacin en el volumen de gastos de fabricacin y la
desviacin controlable de gastos de fabricacin.
Por ejemplo:
Suponga que National Compound Company espera $15,000 en gastos fijos y $20 en gastos variables
por unidad. En este caso, el presupuesto flexible para el nivel de produccin real (450 unidades) es
$24,000 [$15,000 + ($20 X 450)]. Durante el periodo, National incurri en $23,000 en gastos de
fabricacin.
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Desviacin controlable de Gastos de Nivel de gastos de fabricacin del
presupuesto
Es posible desglosar la diferencia entre los gastos de fabricacin variables aplicados al estndar y los
gastos de fabricacin variables reales en gastos de fabricacin variables y una desviacin variable de
la de la eficiencia de los gastos de fabricacin. Y la diferencia entre los gastos de fabricacin aplicados
y fijos reales se puede desglosar en Una desviacin lija del presupuesto de gastos de fabricacin y
una desviacin lija del volumen de los gastos de fabricacin.
Adems, la compaa prev tener $15,000 en gastos fijos de fabricacin y gastos variables iguales a
$20 por unidad.
En este caso, los gastos de fabricacin totales son $25,000 [$15,000 + ($20 X 500 unidades)] y la tasa
de gastos de fabricacin es de $50 por unidad (es decir, $25,000 -i- 500 unidades).
Observe que la tasa de gastos de fabricacin estndar en este ejemplo est expresada por unidad,
debido a que National fabrica solamente un producto.
Cuando se producen varios, la tasa de gastos de fabricacin se basa en horas de mano de obra,
horas mquina, o alguna otra medida de la actividad que sea comn a varios productos. O se puede
usar un sistema de costeo basado en las actividades con tasas estndar para cada impulsor del costo
de los gastos de fabricacin.
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Clculo de la desviacin del volumen de los gastos de fabricacin. Ahora, si Nati anual realmente
produce 450 unidades, se aplicaran a la produccin gastos de fabricacin estndar por $22,500 (450
X $50).
Sin embargo, el monto del presupuesto flexible para 450 unidades de produccin es de:
De fabricacin
estndar
El hecho de que una desviacin sea "favorable" no quiere decir que no se deba investigar.
Ciertamente una desviacin favorable puede indicar malas decisiones de la administracin.
Por ejemplo, suponga que aumentan los precios de las materias primas. Para evitar una
desviacin desfavorable en el precio del material, la administracin podra ordenar que se
compren materiales inferiores ms baratos. Sin embargo, los materiales inferiores pueden dar
como resultado defectos no detectados en el producto y hacer que la compaa pierda su
reputacin como productor de alta calidad. Si se detectan los defectos, los artculos se pueden
enviar al desperdicio o ser "retrabajados", Esto llevara a una desviacin desfavorable en la
cantidad de material puesto que se utilizarn ms materiales para reemplazar o retrabajar los
artculos defectuosos.
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BIBLIOGRAFA
Presupuestos-Eduardo Burbano.
Contabilidad de Costos, scar Gmez bravo.
Contabilidad de Costos, Juan Garca Coln; tercera edicin.
Contabilidad de Costos; "enfoque general y de gestin "-Carlos
Fernando Cuevas, tercera edicin.
Charles T. Horngren, Srikant; Contabilidad de Costos-"enfoque gerencial
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