IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
Gestin de costos en el presupuesto empresarial IV - 1
InformES especialES Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin IV - 5
Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIC 2 Inventarios IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV - 8
Revisando las NIIF:
aplicacin prctica las cunetas del PCGE (modificado)
Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte II) IV - 8
aplicacin prctica Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Rendimientos de las inversiones temporales de los costos de financiamiento IV-12
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
Adquisicion de un sofware para la entidad que no constituye activo intangible IV-14
GLOSARIO contable IV-14

Gestin de costos en el presupuesto empresarial

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Gestin de costos en el presupuesto
empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 260 - Primera
Quincena de Agosto 2012
Introduccin
El presupuesto es el resultado de la cuan-
tificacin del planeamiento estratgico de
una empresa que constituye para esta una
herramienta de gestin utilizada como
gua para la ejecucin de las polticas del
directorio de la empresa. El planeamiento
estratgico es el resultado del anlisis que
hace el planificador de la realidad inter-
na y externa de la empresa, analizando
sus fortalezas, debilidades, amenazas y
oportunidades.
El planeamiento estratgico es un concep-
to que data de mediados del siglo pasado,
el cual es utilizado por la alta direccin
como una herramienta de gestin admi-
nistrativa. Constituye un documento gua
que utilizar la empresa para lograr sus
objetivos trazados en el directorio.
El planeamiento estratgico que data
desde 1950 fue analizado por diversos
tratadistas, como por ejemplo George
Steiner (1983), quien hace un estudio
sobre los orgenes del planeamiento
estratgico formal, en ese entonces se
utilizaba los conceptos de direccin y
planeacin, resolviendo problemas de
corto y mediano plazo. El planeamiento
estratgico constituye hoy uno de los
factores fundamentales, si no el principal,
para la realizacin del proceso de la direc-
cin estratgica de la empresa. Steiner nos
habla de cuatro tipos de planes: planes
estratgicos, programas a mediano plazo,
presupuesto a corto plazo y planes operati-
vos. De esta concepcin se desprende que:
La planeacin estratgica es el esfuerzo
sistemtico y ms o menos formal de una
compaa para establecer sus propsitos,
objetivos, polticas y estrategias bsicas,
para desarrollar planes detallados con
el fin de poner en prctica las polticas
y estrategias, y as lograr los objetivos y
propsitos bsicos de la compaa.
1. Generalidades
1.1. Concepto de presupuesto
El presupuesto es la expresin cuantitativa
de accin propuesto por la gerencia de la
empresa para un perodo futuro determi-
nado, documento que ayuda a coordinar
las acciones para ejecutar el plan estra-
tgico de la empresa. Normalmente, el
presupuesto comprende tanto los aspectos
financieros como los no financieros del
plan de la empresa.
Estrategia
largo plazo (planes
Presupuesto a
Desde mi punto de vista, la formulacin
de los presupuestos se inicia desde el mo-
mento en que se cuantifican las acciones
de los objetivos estratgicos de la empresa.
Una empresa bien administrada, ge-
neralmente, tiene los siguientes pasos
mitolgicos en el desarrollo presupuestal:
a. El equipo gerencial de la empresa
planea el desarrollo de la compaa
en su totalidad o en algn segmento
de ella, tomando como referencia la
informacin histrica y los cambios
que a futuro espera obtener.
Informes especiales
1.2. Metodologa para la elaboracin
del presupuesto
Como ya hemos dicho antes, el presupues-
to es el documento gua para llevar a cabo
una o varias acciones especificadas en el
planeamiento estratgico de la compaa,
y, en ese sentido, se puede iniciar el pro-
ceso metodolgico con la estrategia que
tiene la empresa. Es decir, si la poltica es
de largo plazo, entonces tomamos como
fuente de informacin los planes estrat-
gicos y obtenemos el presupuesto de largo
plazo; si la planeacin es de corto plazo,
entonces formularemos planes operativos
y por lo tanto presupuesto de corto plazo.
A continuacin, se puede ilustrar los pla-
nes estratgicos y los planes operativos,
Horngren Charles (2007):
Planeacin Planeacin a
corto plazo
estratgicos) (planes operativos)
Presupuesto a
largo plazo corto plazo
b. La alta direccin debe proporcionar las
expectativas de gestin de la empresa a
fin de analizarlas y compararlas con la
informacin histrica, con el fin de tomar
las decisiones viables para su desarrollo.
c. El equipo gerencial hace el anlisis
entre la informacin histrica de la
gestin de la empresa y los datos
proyectados, a fin de analizar las
variaciones y tomar las decisiones en
las nuevas proyecciones.
d. El quipo gerencial toma en cuenta la
informacin que fue retroalimentada,

N 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
a fin de tenerla en cuenta en su planificacin y ejecucin de El desarrollo del presupuesto de ventas incluye la decisin de po-
los planes estratgicos presentes o futuros. lticas y alternativas que el directorio de la empresa ha tomado a
acerca de nuevos productos, descontinuacin de productos actuales,
2. Presupuesto maestro fijacin de precios, expansin o contraccin de reas de ventas, ta-
El presupuesto maestro est constituido por el conjunto de presu- mao de la fuerza de ventas, limitaciones de costos de distribucin,
puestos parciales que cuantifican los segmentos de una empresa, polticas de publicidad y de promocin, entre otras consideraciones
como por ejemplo el presupuesto de ventas, produccin, compra para lograr los objetivos trazados en su Plan Estratgico.
de materia prima, uso de materia prima, mano de obra directa,
costos indirectos de fabricacin, gastos de administracin, gastos
de venta, etc.
2.1. Presupuesto de ventas
Caso N 2
El presupuesto de ventas es el punto de apoyo del cual dependen
todas las fases del plan de utilidades de la empresa. Para formular Presupuesto de ventas estratgico y tctico
el presupuesto de ventas, se debe tener en cuenta que existe una Plan estratgico y tctico de ventas
multitud de factores que afectan a las ventas, como las polticas de (Millones de nuevos soles)
precio, el grado de competencia industrial, el ingreso disponible,
Productos 2010 2011 2012 2013 2014
la actitud de los compradores, la aparicin de nuevos productos,
las condiciones econmicas, etc. A 1.50 1.70 1.90 1.90 1.30

La planificacin de las ventas se puede desarrollar a corto y B 1.40 1.80 1.90 2.85 3.90
largo plazo: C 0.36 0.50 0.45 0.50 0.70
El plan tctico a corto plazo. El plan tctico a corto plazo Total 3.25 4.00 4.25 5.25 5.90
establece la planificacin de las ventas para doce meses futuros,
que puede ser detallado por trimestres o por meses. Al final del El cuadro sobre el plan estratgico y tctico de ventas representa
mes o trimestre, el plan tctico es estudiado de nuevo y se revisa un plan estratgico de ventas para varios aos, y uno de los aos,
aadiendo un perodo en el futuro y eliminando el perodo que como por ejemplo el ao 2011, se ha tomado como base para
acaba de terminar. As, los planes de venta tcticos, generalmente ser el ao tctico de las ventas futuras.
estn sujetos a revisin y rectificacin trimestralmente.
Los planes de venta a largo plazo. Este plan de ventas se 2.2. Presupuesto de produccin
desarrolla en forma anual y utiliza clasificaciones amplias de El presupuesto de produccin representa la cantidad estimada
productos o lneas de productos, y por lo general descansa sobre de bienes a ser fabricados durante un perodo determinado,
anlisis sofisticados de los potenciales futuros de mercadeo que el cual debe representar el equilibrio ptimo entre las ventas,
pueden ser construidos, teniendo como base: los cambios de po- los niveles esenciales de inventario y los niveles estables de
blacin, proyecciones industriales y proyecciones de la empresa. produccin.
El presupuesto de produccin es igual a las ventas pronostica-
das ms el inventario final planeado de productos terminados,
menos el inventario inicial del producto terminado.
Caso N 1

Presupuesto de ventas Caso N 3

Este presupuesto de ventas es de corto plazo, es decir, la empresa
hace un presupuesto para el ao, en este caso para el ltimo
trimestre del ao 2012. Presupuesto de produccin
Presupuesto de ventas La Empresa Productos Regionales del Norte S.A.C. proyecta sus
Ao 2012 ventas en unidades para el cuarto trimestre del 2012 como sigue:
Unidades fsicas
Meses Unidades
Distrito Octubre Noviembre Diciembre Total
Octubre 3,270
1 1,000 1,125 1,210 3,335
Noviembre 2,965
2 600 650 675 1,925
Diciembre 3,315
3 925 900 960 2,785
4 430 450 475 1,355 Adems, se desea disponer de las siguientes unidades de in-
Total 2,955 3,125 3,320 9,400 ventarios:
Meses Unidades
Presupuesto de ventas en nuevos soles
(a S/.33 cada unidad) Octubre 1 2,975
Distrito Octubre Noviembre Diciembre Total Octubre 31 2,705
1 33,000 37,125 39,930 110,055 Noviembre 30 2,650
2 19,800 21,450 22,275 63,525 Diciembre 31 3,000
3 30,525 29,700 31,680 91,905
Se pide
4 14,190 14,850 15,675 44,715
Preparar un presupuesto de produccin para el primer trimestre
Total 97,515 103,125 109,560 310,200
del 2012.

IV-2 Instituto Pacfico N 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solucin a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de
Empresa Productos Regionales del Norte S.A.C. ventas.
Presupuesto de produccin b. La naturaleza perecedera de los artculos.
Ao 2012
c. La duracin del periodo de produccin.
Detalle Octubre Noviembre Diciembre Total
d. La capacidad de almacenamiento.
Ventas 3,270 2,965 3,315 9,550
(+) Inventario final 2,705 2,650 3,000 3,000
e. La suficiencia de capital de trabajo para financiar el inventario
Total 5,975 5,615 6,315 12,550 e. Los costos de mantener el inventario
(-) Inventario inicial 2,975 2,705 2,650 2,975 f. La proteccin contra la escasez de materias primas y mano
Produccin 3,000 2,910 3,665 9,575 de obra
g. La proteccin contra aumento de precios.
Presupuesto de compra de materia prima h. Los riesgos incluidos en el inventario:
El presupuesto de compra de las materias primas implica:
- Bajas de precios.
1. Determinar la cantidad y costo de las materias primas nece- - Obsolescencia de las existencias.
sarias para cumplir con el programa de produccin.
- Prdida por accidentes y robos.
2. Establecer el nivel deseado de inventario de materias primas.
- Falta de demanda.
Para formular el presupuesto de compra de materias primas, se
En la mayora de los negocios, los inventarios representan una
tiene que tener en cuenta la cantidad de estas, necesarias que
inversin relativamente alta y puede ejercer influencia impor-
se necesitarn en la produccin, para cuyo efecto se multiplica
tante sobre las decisiones financieras.
el nmero de unidades de materias primas por unidad de
producto terminado, por la produccin programada, y el costo Los descuidos en la planeacin y control de inventarios resultan
presupuestado de la materia se calcula multiplicando el nmero una situacin crtica en la produccin, costos excesivos, imposi-
total de unidades requeridas por sus costos. bilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas. Con el
fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los
precios y generar liquidez acompaada igualmente de rebajas
drsticas en los niveles de produccin y otros niveles operativos.
Caso N 4
Presupuesto de la mano de obra directa
La mano de obra que se encuentra relacionada directamente
Presupuesto de compra de materia prima con las unidades de fabricacin se conoce como mano de obra
La compaa manufacturera Arriola S.A.C. proyecta las siguien- directa y forma parte del costo de produccin de los bienes que
tes necesidades de produccin en unidades como base para se estn elaborando. Se determina multiplicando el costo de
la elaboracin del presupuesto de compra de materia prima. la mano de obra directa de cada producto por el nmero de
unidades programadas para produccin.
Octubre 7,850
Noviembre 9,275
Diciembre 8,900
Caso N 5
Enero 8,625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades Presupuesto de mano de obra
de produccin de los meses siguientes: Compaa Dalila S.A.C.
Presupuesto costo de mano de obra directa
Se pide Por el ao terminado el 2012
Preparar un presupuesto de compra de materia prima para el 1 2 3 4
Concepto Total
cuarto trimestre del 2012, asumiendo un precio de compra de trim. trim. trim. trim.
materia prima por unidad de S/.8.75. Unidades a producir 790 720 890 820 3,220
Solucin Horas mano obra directa por unid. x5 x5 x5 x5 x5

Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total Horas totales de mano de obra 3,950 3,600 4,450 4,100 16,100

Produccin 7,850 9,275 8,900 8,625 Costo por hora mano de obra directa 5 5 5 5 5
Costo total de mano obra directa 19,750 18,000 22,250 20,500 80,500
(+)Inventario final 5,101 4,895 4,744
Necesidad 12,951 14,170 13,644
El presupuesto de la mano de obra est indicando que el costo
(-) Inventario inicial 4,317 5 101 4,895 de la mano de obra directa ha totalizando un monto anual de
Compra 8,634 9,069 8,749
S/.80,500.00. Es importante sealar que el costo de la mano
de obra directa ha sido producto de multiplicar las unidades a
Precio unitario 8.75 8.75 8.75 producir con las horas que se utilizarn y por el valor de cada
Costo compra 75,547.50 79,353.75 76,553.75 hora de trabajo.

La poltica de inventarios est enfocada en determinar el nivel de
existencias econmicamente ms convenientes para la empresa.
Para llegar a establecer una buena poltica de inventarios, se
debe considerar los siguientes factores:
Presupuesto de gastos generales de fabricacin
Son parte del costo de produccin presupuestado y representan
todos los costos que no estn relacionados con la materia prima
directa presupuestada o mano de obra directa tambin presu-
puestada, ambos costos forman parte del costo de produccin.

N 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales

1 2 3 4
Concepto Total
trim. trim. trim. trim.
Caso N 6 Disponible (A) 135,000 165,000 175,000 236,325 666,000
Egresos:
Materiales 20,000 35,000 35,000 54,200 144,200
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
Costos 25,000 20,000 20,000 17,000 82,000
Compaa Dianderas S.A.C.
Presupuesto de costos indirectos Sueldos 90,000 95,000 95,000 109,200 389,200
Para el ao terminado el 31 diciembre de 2012 Impuestos 5,000 5,000
1 2 3 4 Total Maquinaria 20,000 20,000
Concepto
trim. trim. trim. trim. anual Total gasto ( B) 140,000 150,000 150,000 200,400 640,400
Horas MOD 3,950 3,600 4,450 4,100 16,100 Mnimo de caja 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000
Tasa variable 2 2 2 2 2 Necesidad 155,000 165,000 165,000 215,400 655,400
CIF Variables 7,900 7,200 8,900 8,200 32,200 Exceso (dficit) (20,000) 0 10,000 20,925 10,600
CIF Fijos 6,000 6,000 6,000 6,000 24,000
Financiamiento:
CIF Total 13,900 13,200 14,900 14,200 56,200
Prstamos 20,000 20,000
(-) Depreciacin 3,250 3,250 3,250 3,250 13,000
Amortizacin (9,000) (11,000) (20,000)
Desembolso 10,650 9,950 11,650 10,950 43,200
Intereses (675) (1,100) (1,775)
MOD=Mano de obra directa. CIF= Costo indirecto de fabricacin Efecto (C) 20,000 0 S/.(9,675) S/.(12,100) S/.(1,775)
2.3. Presupuesto de gastos Saldo 15,000 15,000 S/.15,325 S/.23,825 S/.23,825

El presupuesto de gastos de administracin y gastos de venta, Saldo = A B + C

representan aquellos desembolsos o sacrificios de operacin invo- Intereses: S/.9,000 x x 10% = S/.675.00
lucrados al vender los productos, y en la administracin del nego- S/.11,000 x 4/4 x 10% = S/.1,100.00
cio. Los gastos no forman parte del costo de produccin tal como
lo seala la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias. El saldo final de S/.23,825 es el monto de soporte de la cuenta
caja del balance general presupuestado.
3.2. Presupuesto de inversiones
Caso N 7 El presupuesto de inversiones o de capital contiene la informa-
cin para tomar decisiones sobre inversiones de largo plazo,
como por ejemplo en las decisiones relacionadas con la infraes-
Presupuesto de gastos de administracin y gastos de venta tructura de la empresa, que a su vez comprende:
Compaa San Roque S.A.C.
Presupuesto de gastos de administracin y venta - Inversiones en activos fijos de largo plazo.
Para el presenta ao - El desarrollo de nuevas lneas de produccin
1 2 3 4 - Investigacin de mercados
Concepto Total
trim. trim. trim. trim.
Venta unidades 800 700 900 800 3,200 - Cancelacin de deudas de largo plazo
Gastos variables 4 4 4 4 - Inversiones en sistemas integrados de cmputo
Total 3,200 2,800 3,600 3,200 12,800
- Reemplazo de las instalaciones que actualmente tiene la
Gastos fijos:
empresa.
Publicidad 1,100 1,100 1,100 1,100 4,400
Seguros 2,800 2,800 Existen muchas razones por las cuales la gerencia general debe
Salarios 8,500 8,500 8,500 8.500 34,00 desarrollar un presupuesto de capital, as tenemos:
Alquileres 350 350 350 350 1,400 - Permite planificar el desembolso de capital.
Impuestos 0 0 1,200 0 1,200
- Coordina los desembolsos de capital en relacin con:
3. Presupuesto financiero a. La necesidad financiera en efectivo.
3.1. Presupuesto de efectivo b. La inversin comprometida con las actividades operativas.
El presupuesto de efectivo es un documento de gestin que c. La proyeccin de las ventas de la empresa.
resume los ingresos y gastos posibles que la empresa tendr en d. La proyeccin de la rentabilidad de la inversin.
un periodo determinado. El caso que se plantea a continuacin
muestra los posibles ingresos trimestrales como tambin los e. El retorno de la recuperacin de la inversin.
gastos en efectivo que se realizarn en el periodo. f. El control de capital.
Los principales aspectos que debemos tener en cuenta en la
preparacin de un presupuesto de capital son los siguientes:
Caso N 8 - La generacin de propuestas sobre la base de la necesidad
financiera.
Presupuesto de efectivo - La recopilacin de la informacin de cada proyecto de capital.
Compaa Industrial S.A.C. - La evaluacin de los proyectos de inversin de capital.
Presupuesto de efectivo - La seleccin del proyecto de inversin.
Ao 2012
- El desarrollo de un presupuesto de desembolso de capital.
1 2 3 4
Concepto Total
trim. trim. trim. trim. - El control interno del desembolso del capital.
Inicial 800 700 900 800 3,200 - La auditora externa de la gestin del capital invertido en la
Ingresos 10,000 4 4 S4 4 empresa.

IV-4 Instituto Pacfico N 260 Primera Quincena - Agosto 2012