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Unidad 1
Taller de contabilidad
financiera bsica.
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En este tema te vamos a presentar dos aspectos claves para las empresas y para la actividad
econmica en general. En ocasiones, cuando estudiamos un agente econmico como la
empresa, podra parecer que estamos hablando de un ente independiente cuyas actuaciones no
afectan a su exterior, de la misma manera que el exterior no le afecta a ella. Lejos de esa
independencia existe un constante flujo de influencias entre el sistema empresarial y el resto de
la economa, de la sociedad e incluso del medio natural en el que operan.
El entono: Las empresas son entes abiertos y en interaccin continua con el paisaje en el que se
ubican. De este entorno reciben influencias que van a afectar a la vida y desarrollo de las mismas.
Estos acontecimientos pueden suponer oportunidades que las empresas han de saber
aprovechar o amenazas que debern evitar o superar.
La Responsabilidad Social que adquieren las empresas por actuar en un entorno social y
medioambiental. Por otra parte, las empresas no slo reciben influencias del entorno tambin
influyen en l, esto implica asumir la responsabilidad que suponen sus decisiones y actuaciones,
siendo necesario establecer un cdigo de conducta tico.
EL ENTORNO DE LA EMPRESA.
El entorno es el conjunto de factores que rodean a la empresa, unas circunstancias que pueden
afectar a su desarrollo y funcionamiento de forma compleja, ya que tanto pueden suponer
ventajas como representar amenazas para la misma.
En este entorno, las empresas han de definir su estrategia, es decir, el plan de actuacin para
adaptarse y poder competir en dicho entorno. Como veremos a continuacin podemos dividir
los factores relacionados con el entorno en generales y especficos.
Las empresas son entes abiertos y en interaccin continua con el entorno donde estn ubicadas.
De este entorno reciben influencias que van afectar la vida y el desarrollo de las mismas. Estos
acontecimientos pueden suponer oportunidades que las empresas han de saber aprovechar o
amenazar que debern evitar o superar. Entendemos por entorno todos aquellos factores
externos a la empresa que habr que tener en cuenta tanto si significan oportunidades como si
suponen amenazas para la consecucin de sus objetivos.
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el
hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar
memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que
recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o
enajenaba; bienes que daba en administracin; etc.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. As que recurri a
smbolos, a elementos grficos, que aos ms tarde se trasformaron en jeroglficos y que en la
actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas.
Hace 3,000 el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los
jeroglficos egipcios y la escritura-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y por
ultimo al abecedario latino.
En Egipto, los escribas (discpulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las cuentas a los faraones,
En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Trmino "partida doble" en el libro Della
mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo comerciante debe llevar tres libros. El
mayor, con un ndice, el diario y el borrador.
En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello relacionado con los registros
contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para
transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para
descubrir errores cometidos en las registraciones.
No hace falta hacer referencias al papel imprescindible que tiene un contador para la organizacin
comercial de una empresa, industria o un comercio. Desde hace varios aos la contabilidad se realiza
peridicamente bajo procedimientos, en algunos casos ms estructurados que en otros, y sea cual
fuere el estilo de trabajo que se haya adoptado, lo importante es evaluar si resulta la forma ms
eficiente para la realidad que se tiene o si existen nuevas alternativas para encarar nuevas
problemticas.
Hay un dicho de un erudito que dice -muy pertinente en este caso-, que no puede llegarse a un
resultado diferente siguiendo siempre el mismo camino, y eso es algo que hoy debemos plantearnos
de cara a la revolucin tecnolgica en la que nos encontramos inmersos.
Las empresas han ido sufriendo vertiginosos cambios que han ido implicando actualizaciones en lo
que a procedimientos y cuestiones tributarias se refiere, sin embargo, si hay algo que se ha mantenido
como un valor indiscutible para el perfil del contador, es su capacidad analtica y de interpretacin de
la informacin. Y de estas aptitudes se nutre, en gran parte, su desempeo profesional destacado.
ACTIVIDAD ECONOMICA.
Los recursos o factores de la produccin son los elementos bsicos con que contamos para producir
bienes y servicios para satisfacer nuestras necesidades. Tambin puede ser definido como " las
cantidades concretas de bienes econmicos, tcnicamente necesarios para la formacin de un
producto".
Los clsicos sealaban que estos eran la naturaleza, el trabajo y el capital, pero actualmente, se
considera que son cinco los factores productivos, ya que a los tres ya sealados se han agregado,
como tales, los conocimientos humanos que estn incorporados al factor trabajo y la tecnologa, o
simplemente tcnica, que est incorporada al capital.
- Recursos naturales. Son aquellos que estn disponibles en la naturaleza y que son utilizados como
materia prima (minerales, rboles, plantas) o como fuente de energa (agua, petrleo, viento) en la
produccin de bienes.
- Capital. Son los recursos financieros, como el dinero, que deben invertirse en la produccin de
nuevos bienes o servicios. Tambin se cuentan los recursos materiales como parte del factor capital;
se trata del conjunto de bienes materiales creados por las personas y que son utilizados para producir
otros bienes o servicios Por ejemplo: la maquinaria o las instalaciones industriales (fbricas, edificios),
materias primas, etc.
Son todos aquellos objetos materiales mediante los cuales satisfacemos nuestras necesidades. Una
lavadora o una mquina fotogrfica son bienes.
Los bienes se pueden clasificar de acuerdo a sus caractersticas: se habla entonces de bienes de
capital, bienes intermedios y bienes de consumo; de bienes privados, pblicos o mixtos; de bienes
complementarios o sustitutivos, etc.
Bienes complementarios
Son aquellos que deben utilizarse conjuntamente para satisfacer alguna necesidad. La relacin que
se establece entre bienes complementarios es tal que el consumo de unos va directamente aparejado
al de aqullos que lo complementan: as el consumo de automviles requiere el de gasolina, el de
electricidad es necesario para un computador, etc.
Bienes sustitutivos
Llamados tambin competitivos, son aquellos que, aunque diferentes entre s, pueden satisfacer la
misma necesidad del consumidor. En tal caso un bien -o servicio- puede sustituir o entrar en
competencia con otro; es el consumidor quien escoge la forma en que habr de satisfacer sus
necesidades: podr viajar en avin o por carretera para trasladarse a otra ciudad, del mismo modo
que podr escoger entre mltiples alimentos diferentes para prepararse una comida. Ejemplos de
Bienes Sustitutos son el t y el caf, la carne de ave y la carne de vacuno
- Bienes inferiores: son los que no satisfacen tan bien las necesidades de los consumidores como los
segundos. Los bienes inferiores se compran en cantidades relativamente grandes cuando la renta de
los consumidores es baja.
- Bienes superiores: cuando el ingreso de las personas aumenta se produce una sustitucin
gradual de los bienes inferiores en favor de los superiores. Por ejemplo lavadora de platos, viajes de
placer, restaurantes de lujo, etc.
Bienes de capital
Aquellos bienes cuya utilidad consiste en producir otros bienes o que contribuyen directamente a la
produccin de los mismos. El concepto engloba as tanto a los bienes intermedios -que forman parte
de proceso de produccin- como a los bienes de produccin en s mismos.
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Bienes de consumo
Son los bienes que son utilizados para satisfacer las necesidades corrientes de quienes los adquieren,
es decir, cuya utilidad est en satisfacer la demanda final de los consumidores. Los bienes de
consumo se diferencian de los de capital por cuanto no tienen por objeto producir otros bienes o
servicios, sino atender a las necesidades directas de quienes los demandan.
Durables: son los que rinden al consumidor un flujo de servicios durante un tiempo relativamente
largo, como los muebles, los automviles, la vivienda, etc.
No durables: son los que se agotan o consumen completamente en el acto de satisfacer una
necesidad, como la comida, por ejemplo.
Bienes libres
Son los bienes no econmicos, es decir a aqullos que no son escasos en relacin a su demanda y
que, por lo tanto carecen de precio, aunque puedan poseer utilidad y su uso proporcione
satisfacciones al consumidor.
Bienes pblicos.
Son los bienes o servicios que no pueden ser disfrutados por un individuo sin que otros tambin
tengan acceso a ellos. Al establecerse una fuerza policial o un servicio de alumbrado pblico, por
ejemplo, no es posible suministrar el bien a quienes paguen por l y excluir de su disfrute a quienes
as no lo hagan. El consumo que una persona haga de tales bienes no disminuye el consumo de las
restantes personas, a diferencia de lo que ocurre con los otros bienes, que por ello son llamados
bienes privados.
Cuando estas caractersticas se dan de un modo completo se habla de bienes pblicos puros: en este
caso no es posible excluir a nadie del consumo del bien y el consumo de una persona no disminuye el
de las restantes. Cuando, como frecuentemente ocurre, esto sucede slo de un modo parcial, se habla
entonces de bienes mixtos. Por ejemplo, la vacunacin contra una enfermedad puede considerarse
un bien mixto, pues ella incluye una utilidad privada -la propia proteccin- pero tambin una utilidad
pblica, la proteccin que se ofrece a los dems contra el contagio. En este caso se habla de la
externalidad del bien, de la utilidad que ste confiere a quienes sin embargo no han pagado para
obtenerlo.
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TEMA 4: QU SON LOS SERVICIOS?
Son aquellas actividades realizadas por los seres humanos para satisfacer necesidades de
otras personas, que, a diferencia de los bienes, son intangibles. Ejemplo: La educacin, el servicio
dental prestado por un dentista, el servicio automotor que da un taller mecnico, etc.
(https://www.portaleducativo.net)
El sistema de contabilidad dentro de una organizacin, se constituye como una estructura ordenada
y coherente mediante la cual se recoge toda la informacin necesaria de una entidad como
resultado de sus actividades operacionales, valindose de todos los recursos que la actividad
contable le provee y que al ser presentados a los directivos y accionistas le permitirn tomar las
decisiones operativas y financieras que le ayuden a la gestin del negocio.
La normativa tributaria chilena manifestada en cuerpos legales como el Cdigo de Comercio, Cdigo
Tributario, Ley de La Renta como tambin en normas de orden administrativo emanadas del Servicio
de Impuestos Internos a travs Reglamentos, Circulares y Oficios.
1 El libro Diario,
2 El libro Mayor o de Cuentas Corrientes,
3 El libro de Balances,
4 El libro Copiador de Cartas.
De esta manera, el legislador ha establecido un mnimo de libros obligatorios para todos los
comerciantes, permitiendo incorporar otros en forma voluntaria, debe mencionarse en todo caso que
en lo referente al libro copiador de cartas, en la prctica ha sido reemplazado por motivos
tecnolgicos.
Por otra parte, en el Cdigo Tributario bajo el prrafo segundo de algunas normas contables, el
Artculo 16 en su inciso primero seala que: En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los
contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas
contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios y, en su
inciso tercero continua diciendo que Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas
tributables sern determinados segn el sistema contable que haya servido regularmente al
contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad.
Ahora bien, es necesario tener presente que el resultado financiero determinado de acuerdo a
normativa contable (PCGA o IFRS) no es necesariamente el resultado tributario que servir como base
para la determinacin del impuesto a las utilidades (Renta), ello de acuerdo a lo que indica el mismo
Cdigo Tributario en el inciso tercero del artculo 16 que seala Sin embargo, si el contribuyente
no hubiere seguido un sistema contable generalmente reconocido o si el sistema adoptado no refleja
adecuadamente sus ingresos o renta tributable, ellos sern determinados con un sistema que refleje
claramente la renta Lquida, incluyendo la distribucin o asignacin de ingresos rentas deducciones y
rebajas del comercio, la industria o los negocios que se poseen o controlen por el contribuyente.
Artculo 27: En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones
mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancias de
cada una de ellas.
Artculo 29: Al abrir su giro, todo comerciante har en el libro de balances una enunciacin estimativa
de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos, activos y pasivos. Al fin
de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos sus negocios.
Artculo 30: Los comerciantes por menor llevarn un libro encuadernado, forrado y foliado, y en l
asentarn diariamente las compras y ventas que hagan tanto al fiado como al contado.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliadura y mutilar alguna parte de los libros.
Artculo 32: Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarn en otro nuevo
en la fecha en que se notare la falta.
Artculo 33: El comerciante que oculte alguno de sus libros, sindole ordenada la exhibicin, ser
juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que estuvieren arreglados, sin admitrsele
prueba en contrario.
Artculo 34: Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el artculo 31 no tendrn valor en
juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan, y las diferencias que le ocurran con otro
comerciante por hechos mercantiles, sern decididas por los libros de ste, si estuvieren arreglados
a las disposiciones de este Cdigo y no se rindieren pruebas en contrario.
Artculo 37: Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le admitir prueba que
tienda a destruir lo que resultare de sus asientos.
Los balances deben comprender una perodo de doce meses, salvo en los casos de trmino de giro
(o) del primer ejercicio del contribuyente () Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de
cada ao.
El Director Regional (del SII) podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por hojas
sueltas, escritas a mano o en otra forma () dichas hojas debern foliarse con numeracin corrida y
timbrarse previamente por el Servicio (de Impuestos Internos).
Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de balances que deban presentarse al
Servicio (de Impuestos Internos), extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin cerrar
al mismo tiempo el libro de inventarios y balances.
Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin del contador, si existe
en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente,
dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que ste ha proporcionado como
fidedignos.
De esta manera, se puede inferir que, cuando un contador registra en los libros datos falsos,
ignorando que lo son, porque su cliente declara que son fidedignos, cree que est ejecutando un acto
lcito y en realidad el contribuyente est sacando partido de su actividad para violar la ley, se produce,
en consecuencia, lo que se denomina legalmente concurso de accin sin concurso de voluntad.
La contabilidad es una ciencia y una tcnica que aporta informacin de utilidad para el proceso de
toma de decisiones econmicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y presenta los resultados a
travs de estados contables o financieros.
El principal propsito que persigue la contabilidad es preparar informacin contable de calidad. Para
que esta calidad se d, deben estar presentes unas series de caractersticas que le dan valor como
son:
1.-SIGNIFICATIVA.
A) EXACTA: Que es rigurosamente ajustado, preciso o fiel.
B) VERDADERA: Que es real, que tiene existencia verdadera y efectiva.
C) CLARA: De fcil entendimiento.
D) REFERIDA AL NIVEL: Que la informacin se proporcione a los usuarios que la requieran.
2.- COMPLETA.
QUE CUBRA EL TOTAL DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA.
PARA NO INCURRIR EN ERRORES AL MOMENTO DE TOMAR
DECISIONES.
3.- ECONMICA.
EL COSTO DE OBTENERLA DEBE SER INFERIOR AL BENEFICIO
QUE PROPORCIONA.
4.- OPORTUNA.
LA INFORMACION DEBE ESTAR DISPONIBLE EN EL MOMENTO QUE SE REQUIERE.
EJEMPLO:
La Sociedad comercial El Roble S.A. compra en Iquique 50 Notebooks HP. En $87.600 c/u, neto ms
iva. Por el traslado de Iquique a Santiago, la empresa incurre en los siguientes gastos:
- Flete por el traslado de 50 Notebooks HP en $1.000.000 neto ms iva.
-Seguro por 50 Notebooks HP en $1.750.000 neto ms iva.
La sociedad El Roble desea ganar un 40% por los 50 Notebooks HP adquiridos.
A continuacin se presenta el desarrollo de clasificacin de precio por los 50 Notebooks HP,
adquiridos:
(+) Precio de Compra ($87.600 por 50 Notebooks)$4.380.000
(+) Flete.$1.000.000
(+) Seguro.$1.750.000
(=) Precio de Costo $7.130.000
(+)Utilidad 40% $2.852.000
(=) Precio de Venta Neto $9.982.000
(+) Iva 19% . $1.896.580
(=) Precio de Venta Bruto o Total $11.878.580
El boletn tcnico de la escuela de Contadores de Chile, establece una serie de principios bsicos para
el desarrollo de la contabilidad, principios que nos indicarn las normas de interpretacin de los
hechos econmicos y financieros registrados en una empresa.
1.- EQUIDAD Deben informarse los hechos acaecidos, evitando la distorsin para beneficiar
a alguna de las partes involucradas.
2.- ENTIDAD La informacin que surge de la contabilidad est referida a los hechos
CONTABLE. econmicos y situacin financiera de la empresa.
3.- BIENES Indica que la existencia de recurso y obligaciones econmicas pueden ser
ECONMICOS. valorizados en trminos monetarios.
8.- Indica que la vida de la empresa se divide en perodos o lapsos de tiempo que
no pueden ser superiores a un ao para la confeccin de los informes
COSTO
financieros.
HISTORICO
9.- Slo pueden en forma imparcial efectuarse cambios en los activos, pasivos, y
patrimonio si se pueden demostrar.
OBJETIVIDAD
El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto operacional
como en su situacin financiera.
Otros de los objetivos de estas normas, es que ante la globalizacin se requieren de normas
contables homogneas, las cuales permitan la comparabilidad de los estados financieros y tambin
permitir mayor transparencia de informacin. Son emitidas por el International Accounting
Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han
emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
PRINCIPALES NIIF-NIC
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros
NIIF 8 Segmentos operativos
NIC 1 Presentacin de estados financieros
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
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NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 Impuestos a las ganancias
NIC 14 Informacin financiera por segmentos
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Retribuciones a empleados
NIC 20 Contabilizacin de subvenciones oficiales e informacin a revelar de ayudas pblicas
NIC 21 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de la monedad extranjera
NIC 23 Costos de intereses
NIC 24 Informacin a revelar de partes relacionadas
NIC 26 Contabilizacin de planes de retiro
NIC 27 Estados financieros consolidados
NIC 28 Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
NIC 31 Participacin en negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos financieros (presentacin y revelacin)
NIC 33 Beneficios por accin
NIC 34 Informacin financiera intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de activos
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros (reconocimiento y valoracin)
NIC 40 Inmuebles de inversin
NIC 41 Agricultura
Alcance
Este Marco Conceptual no es una NIIF, porque no define conceptos bsicos para ninguna cuestin en
particular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptual deroga
cualquier NIIF especfica y si la contradice, prevalecer la NIIF. Es la filosofa de las NIIF.
En su alcance cobija los estados financieros de propsito general y los consolidados. Se aplica a todo
tipo de compaas privadas y pblicas, los estados financieros son para mltiples usuarios e incluye
cuadros de informacin suplementaria. No aplica para estados financieros prospectivos o sobre otras
bases distintas de contabilidad para satisfacer otros usuarios.
Es reducir las diferencias entre los diferentes pases al momento de presentar la informacin
financiera para que atienda las necesidades de la mayora de los usuarios en la toma de decisiones
econmicas, como por ejemplo:
A pesar de aplicar el marco conceptual de la NIIF el Consejo de las normas de informacin contable
reconoce que los gobiernos pueden fijar requerimientos adicionales para satisfacer algunos
organismos gubernamentales, sin embargo advierte que no puede afectar los estados financieros
publicados para beneficios de los usuarios.
Introduccin
Definicin de cuenta
El trmino conocido como cuenta contable, se refiere a un registro bsico de contabilidad en donde
aparecen resumidos todos los movimientos contables relacionados. Se estructura como una ficha en
forma de T en donde aparecen dos columnas:
1.-Al anotar una cuenta en el DEBE, se dice que se est haciendo un CARGO (DEBITAR).
2.-Cuando se inscribe en el HABER, se est realizando un ABONO (ACREDITAR).
Finalmente, la suma de todos los cargos (DEBE) de una misma cuenta es aquello denominado DEBITO
y el total de abonos suscritos se llama CREDITO.
3.- La diferencia entre el DEBITO y el CREDITO es el saldo de una cuenta, y cuando estas dos partidas
son iguales se dice que la cuenta esta saldada. De esta manera tenemos.
D PROVEEDORES H D PATRIMONIO H
Cargos abonos cargos abonos
EJEMPLO:
-La cuenta Banco al final del ejercicio, quedo con SALDO DEUDOR de $500.
-La cuenta Terrenos esta SALDADA, pues no posee saldos.
-Y por ltimo, la cuenta Acreedores, figura con un SALDO ACREEDOR de $800 al finalizar el ejercicio
contable.
Ahora bien, cuando imputaremos una cuenta en l DEBE o en el HABER? Eso depender de la
naturaleza de la cuenta, para lo cual es necesario diferenciar el tipo de cuenta que se trata: ACTIVO,
PASIVO, INGRESOS o GASTOS.
Ahora es necesario conocer la naturaleza de la cuenta para saber en qu lugar anotar el movimiento
originado por la transaccin a contabilizar.
1. Cuentas de Activo
Corresponden a la partida de cuentas que agrupan los bienes o derechos que posee una empresa
que cumpla con ciertas caractersticas, por ejemplo: banco, caja, terrenos, cuentas por cobrar, etc.
2. Cuentas de Pasivo
Se refieren al grupo de cuentas que representan las deudas u obligaciones que la empresa posee con
terceros y/o dueos de sta, por ejemplo: proveedores, acreedores, patrimonio, etc.
3. Prdidas y Ganancias
Esta cuenta tiene estrecha relacin con el Estado de Resultados por lo cual se clasifica como cuenta
de resultado. Identifica a las cuentas que generan una disminucin en el Patrimonio de la empresa,
es decir, una prdida para sta, como ejemplo se puede citar: costo de seguros, gastos financieros,
gastos de administracin, etc.
Una vez estudiadas las cuentas contables estamos en condiciones de revisar el Plan de Cuentas y el
Manual de Cuentas, documentos que apoyan la labor contable en cualquier organizacin.
El Plan de Cuentas es un listado de cuentas que una organizacin ha determinado utilizar para el
desarrollo de sus procesos contables segn las necesidades de informacin y control que debe existir
al interior de la empresa, adems sirve para uniformar los criterios en cuanto al registro y clasificacin
de las transacciones ocurridas a travs de sus actividades.
Un plan de Cuentas posee una estructura lgica de tal manera que permita dar a conocer las cuentas
que sern utilizadas y adems, debe tener la flexibilidad suficiente para poder crear otras cuentas que
permitan ser agregadas en la medida que as se requiera, integridad respeto a su contenido y
Sistematicidad en relacin con el orden lgico que debe poseer y por ltimo, homogeneidad.
Codificar un plan de cuentas, implica reemplazar el nombre de cada cuenta por smbolos, ya sean
estos, letras, nmeros o ambos combinados.
Cabe destacar que las cuentas que presentan un desglose se denominan MATRICES y las que no los
presentan, son de DETALLE. Para el ejemplo, la cuenta 1.1 Cajas y Bancos es una MATRIZ y la cuenta
1.1.1.1 Caja es detalle.
6.5. Enunciacin
Generalmente, el plan de cuentas est complementado con el manual de cuentas que consiste en un
texto que contiene las instrucciones para usar las cuentas que conforman el plan, respecto a la
clasificacin de cada una de las transacciones u operaciones que se incluyen en cada una de las
cuentas. Adems, informa de tal modo de homogeneizar criterios para el registro y agrupacin de
transacciones contables.
Como ejemplo podemos citar el manual de cuentas que apoya las transacciones de las instituciones
pblicas, denominado Clasificador Presupuestario que emite la Divisin de Presupuestos del
Ministerio de Hacienda de Gobierno de Chile y que se modifica ao tras ao segn las partidas que se
deben incluir en el correspondiente plan de cuentas y el tratamiento a dar para las operaciones tipo.
Una vez definidas las cuentas utilizadas como instrumento bsico de registro, procederemos a
exponer los registros contables utilizados a travs del sistema contable, pretendiendo:
El anlisis de cuentas es un procedimiento contable que sirve para realizar una validacin de los saldos
que figuran en la hoja de trabajo con los registros correspondientes y por otro lado realizar un trabajo
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previo para la formulacin de las notas a los estados financieros.
El proceso de anlisis de cuentas, tiene caractersticas especiales, ya que cada cuenta en particular
puede requerir un proceso especial.
07-03 Se compra mueble por $ 800.000.-, netos ms iva, cancelando 40% en efectivo,
20% con cheque y saldo al crdito simple
09-03 se vende mercaderas en $ 1.200.000.-, con iva incluido, nos cancelan 60% en
efectivo, saldo en letras, el costo de la venta es de $ 750.000.-
2) DEPRECIACIN: corresponde la desgaste que sufren los bienes fsicos del activo
inmovilizado ya sea por el uso y/o por el tiempo. Este desgaste es conocido como
depreciacin y se registra como una cuenta de perdida en la empresa.
3) ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES: Es una cuenta de pasivo, que se utiliza para
determinar las incobrabilidad de los clientes, en los estados financieros se rebaja
directamente a la cuenta cliente.
4) GASTOS DIFERIDOS: corresponde a los gastos que la empresa realiza en forma
anticipada. Como Arriendos pagados anticipadamente, Seguros Pagados
Anticipadamente, Intereses pagados anticipadamente, etc. Son cuentas del activo
intangible que deben ser amortizada cuando el gasto se ocasionan.
5) PROVISIONES: Las provisiones corresponden a partidas contables donde las
empresas previenen los posibles gastos que tendrn a futuro. Estos gastos son
Indemnizaciones por aos de servicios, vacaciones al personal, indemnizaciones por
dao emergente, etc. Para registrar estos gastos futuro se utiliza la cuenta Provisin
de Indemnizacin por aos de servicios, Provisin vacaciones al personal, etc. Esta
cuenta de provisin es una cuenta de pasivo.
6) INGRESOS DIFERIDOS: Corresponde a ingresos diferidos aquellos ingreso anticipado
a la empresa, tales como intereses percibidos anticipadamente, pago de clientes
anticipados, etc. Corresponde a cuentas del pasivo y complementarias a las otras
cuentas.
Objetivo
1 Eliminado en texto original en ingls.
2 El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la presentacin de los
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio, as como para la compensacin de activos
financieros y pasivos financieros. Aplica a la clasificacin de instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en los activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio;
en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionados con ellos, y a las
circunstancias en que los activos financieros y los pasivos financieros debieran ser compensados.
3 Los principios de esta Norma complementan los principios para el reconocimiento y valorizacin
de los activos financieros y pasivos financieros de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Valorizacin, y para revelar informacin sobre ellos mismos de la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar.
ALCANCE
4 Esta Norma ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros, excepto
a:
(a) las participaciones en filiales, coligadas y negocios conjuntos, que se contabilizan de acuerdo a la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales, NIC 28 Inversiones en Empresas Coligadas o
la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos. Sin embargo, en algunos casos la NIC 27, NIC 28 o
NIC 31 permiten que la entidad contabilice las participaciones en una filial, coligada o negocio
conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades aplicarn los requisitos de informacin a
revelar de NIC 27, NIC 28 o NIC 31, adems de los establecidos en esta Norma. Las entidades aplicarn
esta Norma a todos los derivados vinculados a participaciones en filiales, coligadas o negocios
conjuntos.
(b) los derechos y obligaciones de los empleadores bajo planes de beneficios a empleados, a los que
se aplique NIC 19, Beneficios a Empleados.
(c) contratos para pagos contingentes en una combinacin de negocios (ver NIIF 3, Combinaciones
de Negocios). Esta exencin slo se aplicar en la entidad adquirente.
(d) contratos de seguro, segn se definen en NIIF 4, Contratos de Seguros. No obstante, esta Norma
aplicar a los derivados implcitos en los contratos de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la
entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar esta Norma a los contratos de
garantas financieras si aplicase la NIC 39 en el reconocimiento y valorizacin de esos contratos, pero
aplicar la NIIF 4 si el emisor eligiese, de acuerdo con el prrafo 4 (d) de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4
para su reconocimiento y valorizacin.
(e) instrumentos financieros que estn dentro del alcance de la NIIF 4, porque contienen
caractersticas de participacin discrecional. El emisor de esos instrumentos est exento de aplicar a
Objetivo
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros1, como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de
los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos
de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente
dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma
es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos
tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es determinar
cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable
ALCANCE
1 Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos: (a) venta de bienes; (b) la prestacin de servicios; y (c) el uso, por
parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos. 2 Esta
Norma deroga la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos, aprobada en 1982.
3 El trmino productos incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los
adquiridos para su reventa, tales como las mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos
u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.
4 La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la entidad, de un
conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los
servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo de varios periodos
contables. Algunos contratos para la prestacin de servicios se relacionan directamente con contratos
de construccin, por ejemplo aqullos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los
ingresos de actividades ordinarias derivados de tales contratos no son abordados en esta Norma, sino
que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que, para los contratos de construccin, se
especifican en la NIC 11 Contratos de Construccin.
5 El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:
(a) interesescargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de
deudas para con la entidad;
(b) regalascargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas,
derechos de autor o aplicaciones informticas; y
(c) dividendosdistribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de
las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular
del mismo. 6 Esta Norma no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: (a)
contratos de arrendamiento financiero (vase la NIC 17 Arrendamientos);
(b) dividendos producto de inversiones que se contabilizan por el mtodo de la participacin (vase
la NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos); (c) contratos de seguro
bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros; (d) cambios en el valor razonable de activos
financieros y pasivos financieros, o su disposicin (vase la NIIF 9 Instrumentos Financieros);
(e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
(f) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura);
(g) reconocimiento inicial de los productos agrcolas (vase la NIC 41), y
(h) extraccin de minerales en yacimientos.