T R A B A J O AC A D M I C O

AUDITORA TRIBUTARIA
Alumno:
Gregorio L. Murga Salinas

Ciclo:
X 2016 1

Profesora:

Ing. Carlos Jave Uculmana

Cede de Procedencia:
DUED LIMA

Cdigo del alumno:

2012106865
 2016
1. En un mapa conceptual indito, Indique y sustente normativamente
segn tipo, los sujetos y conceptos respectivos obligados a presentar
las declaraciones tributarias juradas.

TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N 133 2013 EF
(PUBLICADO EL 22 06 2013)

Art. 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria

Art. 2 .- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace

Art.3 .- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

1. Cuando deba ser determinada
2. Cuando deba ser determinada

Art. 4.- ACREDEDOR TRIBUTARIO

Acrededor tributario es

Art 5.- CONCURRENCIA DE ACREDEDORES

Cuando varias entidades pblicas sean

Artculo 7.DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Artculo 8.CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria.

Artculo 9.RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste.

Artculo 10.AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn
de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente
de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran
en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
2. Distinga los Administradores Tributarios y las correspondientes
facultades tpicas y/o discrecionales.

Art. 50 del arriba mencionado cdigo tributario.

La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y los
derechos arancelarios.

Art. 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los gobiernos locales administrarn exclusivamente las contribuciones y
tasas municipales sean estas ltimas, derecho, licencia o arbitrio, y por
excepcin los impuestos que la ley los asigne.

Art. 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS RGANOS DE LA

ADMINSTRACIN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distintos a los
sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades
conferidas a los rganos administradores de tributos, bajo
responsabilidad.
TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO II -
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,
as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para
tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. La
fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. En el
procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: a) Comunicar al deudor tributario, al
inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin. b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de
seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado
artculo. Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a
otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso
a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de
seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto
se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual
ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalizacin definitiva.

CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias

3. Distinga los Administrados Tributarios y detalle sus derechos y

obligaciones.
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
 Art. 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realiza la administracin tributaria y
en especial debern:
Conforme lo precisan todos los incisos del presente artculo que van
desde el 1 hasta el inciso 14

TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Art. 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a:
Conforme lo definen los acpites en todo el contenido del presente artculo
que van desde la letra a hasta la letra q.
As mismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la constitucin, por este cdigo o por las leyes especficas.

4. Desarrolle su apreciacin sobre la determinacin de la sancin

tributaria vigente y la aplicacin del rgimen de gradualidad.

De acuerdo con principios generales del derecho tributario, los tributos deben
determinarse sobre base cierta a travs de los medios de prueba conducentes para
ello. En caso de inexistencia de esos medios, la Administracin Tributaria podr
realizar la determinacin sobre la base presunta mediante indicios.
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal
efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin
de un hecho generador de obligaciones tributarias.

FORMAS DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. SOBRE BASE CIERTA: Es aquella donde se consideran todos los elementos

que existen para conocer en forma directa el hecho que genera la obligacin
tributaria.
2. 2. SOBRE BASE PRESUNTA: Es aquella que se aplica en base a los hechos y
circunstancias comparativas con situaciones normales, debido a la falta de
elementos como son: la omisin o la falta de veracidad de los libros y/o
documentacin contable del fiscalizado
Se cuenta con todos los antecedentes y elementos.
Obtencin de informacin:
Deudor tributario (declaracin)
Terceros (informacin)
Accin directa de la Administracin (Fiscalizacin)

La determinacin se basa en: libros, registros, comprobantes, contratos, EE.FF.

Generalmente la determinacin se efecta a partir de la D. J. presentada, en que la
Administracin Tributaria no reconoce la materia imponible por:
Errores de clculo
Omisin de datos
Inexactitud, falsedad o error de los elementos consignados en la declaracin
Errnea aplicacin de las normas legales.
Los saldos de caja no se hayan incluido en el Libro Diario, pero los ingresos y
salidas de efectivo estn sustentados en un registro auxiliar y reflejado en los
EE. FF.
Se han extraviado los libros Diario y Mayor, pero su falta no impide la
fiscalizacin del balance con los dems libros y documentos que los sustenten.
Los movimientos de compras o ventas no estn en los registros auxiliares, pero
figuren registrados directamente por el Libro Mayor.

Presuncin es la accin de tomar como cierto un hecho no probado, por su

relacin clara y usual, con otro hecho ya comprobado y que no ofrece dudas.
5. En un mapa conceptual indito, detalle secuencialmente el
procedimiento de fiscalizacin a contribuyentes intervenidos por
controles de la SUNAT.

En los artculos 62 del Cdigo Tributario en todos sus alcances define las
facultades de fiscalizacin.

En el artculo 62 A Define el plazo de la fiscalizacin definitiva

Artculo 62-B Define la fiscalizacin parcial electrnica en todo su
contenido.

La fiscalizacin tributaria como procedimiento va iniciar con el acto de

notificacin al deudor tributario en base al artculo 104 del cdigo tributario.

Inicio de una fiscalizacin tributaria de Sunat

Cuando escuchamos la frase fiscalizacin tributaria, muchos lo interpretamos

como una facultad que tiene la sunat de fiscalizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de las empresas en base al artculo 62, 62-A
del cdigo tributario, pero te recomiendo que lo veas como un procedimiento
administrativo.
La fiscalizacin tributaria como procedimiento administrativo tiene una base
legal que no es tributaria (90% de todos los procedimientos), mejor dicho no lo
vas encontrar en el cdigo tributario, TUO de Renta, TUO de IGV, etc. La
norma que regula los procedimientos administrativos es la Ley 27444 Ley del
Procedimiento Administrativo General, y es de aplicacin a un procedimiento de
fiscalizacin tributaria.

Ley 27444

Fiscalizacin Tributaria

Cuando una empresa es notificado para el inicio de un procedimiento de

fiscalizacin tributaria, lo primero que tienes que revisar es que tipo de
fiscalizacin se va realizar:

Fiscalizacin Parcial

Fiscalizacin Definitiva

FISCALIZACIN PARCIAL

La fiscalizacin parcial es la revisin de una parte o de algunos elementos de la

obligacin tributaria que puede corresponder a un tributo o a un periodo.

Ejemplos de fiscalizacin parcial:

Ingresos del mes de Julio de 2015.

Cuentas 63 y 65 de Gastos del ejercicio 2014.

El crdito fiscal del IGV de las compras del mes de febrero 2015.

La depreciacin de activos fijos ejercicio 2013.

 Las operaciones realizadas por el deudor tributario con el cliente X en
el ejercicio 2015.

La bancarizacin de las operaciones del periodo marzo 2015.

El deposito de detracciones en un mes especifico.

La norma que regula el procedimiento de fiscalizacin parcial lo encontramos

en el artculo 61 del cdigo tributario, donde menciona 2 puntos importantes:

Comunicacin al deudor tributario del inicio del procedimiento de fiscalizacin

parcial y los aspectos de revisin.
El Plazo de fiscalizacin parcial es de 6 meses.
Un pequeo artificio de la sunat es que el plazo de la fiscalizacin empezara
desde que el deudor tributario cumpla con entregar toda la informacin
requerida, mas no de la notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial.

El ultimo prrafo del artculo 61 del cdigo tributario menciona que se puede
ampliar los aspectos de fiscalizacin, claro esta previa comunicacin al deudor
tributario.

Tambin le da luz verde a la sunat de poder iniciar un procedimiento de

fiscalizacin definitiva ampliando el plazo de fiscalizacin a un ao.

FISCALIZACIN DEFINITIVA

En el procedimiento de fiscalizacin definitiva, revisa todos los elementos de la

obligacin tributaria que corresponden a un tributo, se caracteriza por:

Debe corresponder a un tributo y periodo especifico.

Debe ser nica, integral y definitiva.
El Plazo de la fiscalizacin definitiva es de un ao, pudiendo prorrogarse un
ao ms de acuerdo a lo mencionado en el artculo 62 A del cdigo tributario.

Es importante tener en cuenta lo mencionado en el numeral 1) del artculo 62

A:

El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria

debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De
presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se
tendr por entregada hasta que se complete la misma.
Sunat tambin coloca sus cartas bajo la manga, el plazo dela fiscalizacin no
inicia con la notificacin del requerimiento, si no mas bien cuando haces
entrega de todo el requerimiento.

6. Caso Prctico 1: Resolver desarrollando el correspondiente sustento

normativo o jurisprudencia especfica aplicable. (2 Puntos)

La hipottica empresa PROMOCIN S.A.C., en la declaracin-pago de

IGV y Renta correspondiente al mes de marzo de 2016, no determin
monto alguno por regularizar. Sin embargo, como la mencionada
declaracin se termin de elaborar casi al final del da del vencimiento
para su presentacin, y al no contar con Clave SOL, la empresa
consign como monto a pagar un nuevo sol (S/. 1.00) para poder
presentarlo en una agencia bancaria cercana. Se ha cometido alguna
infraccin tributaria por esta accin?

No se ha cometido ninguna infraccin tributaria por esta accin porque el

deudor tributario al no tener la clave SOL y al realizar el pago de S/.1.00 nuevo
sol ha cumplido tcitamente en hacer una declaracin de reconocimiento de
deuda tributaria. Conforme lo establecen las normas en este caso especfico
7. Caso Prctico 2: Resolver desarrollando el correspondiente sustento
normativo o jurisprudencia especfica aplicable. (3 Puntos)

La Administracin Tributaria a travs de diversos cruces de

informacin estableci que el Sr. Enrique Galleta posea un negocio de
fabricacin de galletas, las cuales comercializaba en diferentes
bodegas. Dicho seor no se encontraba inscrito en el RUC.
Se intervino el local del mencionado seor y al elaborarse el acta
correspondiente encontrndose que:
- Se comis productos terminados por un valor de S/. 5,000.
- Se comis materias primas por un valor de S/. 2,500.
Indicar detallada y secuencialmente cmo se debe proceder para
recuperar las existencias? y si puede invocar gradualidad al
determinarse la sancin.

1. Como se observa en el presente ejemplo, el sujeto tena un proceso

de produccin en una actividad industrial clandestina y lo haca
como persona natural.
2. La Administracin Tributaria habiendo hecho una intensa
investigacin logr ubicar el proceso de productos de consumo
masivo en forma irregular e ilcita.
3. La Administracin Tributaria de acuerdo a lo que le confiere la ley
efectu todos los procesos de comisos correspondientes.
4. Es de entender que la Administracin Tributaria bajo el mandato de
la ley le ha multado y sancionado al sujeto que se encontraba en
condiciones de ilicitud.
5. Es de considerar que la Administracin Tributaria le ha concedido
al sujeto de la ilicitud que cumpla con pagar las multas y sanciones
correspondientes.
6.

8. Caso Prctico 3: Resolver desarrollando el correspondiente sustento

normativo o jurisprudencia especfica aplicable. (3 Puntos)

La empresa PROMOCIN S.A.C., contribuyente del rgimen general,

durante el periodo 2015 ha recibido el servicio de asesora legal de la
Srta. Abogada Excelencia, a quien le cancel aproximadamente la suma
de S/. 150,000, efectuando las retenciones correspondientes.
 Tras una verificacin por parte de la Administracin Tributaria del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de la contribuyente
Excelencia, realizada en junio de 2016, esta verifica que la empresa
PROMOCIN S.A.C. no le ha entregado su certificado de rentas y
retenciones por rentas de cuarta categora por los servicios prestados
en el periodo 2015, por lo que notifica a la mencionada empresa, con
fecha 25 de junio de 2016, una resolucin de multa equivalente al 30%
de la UIT.
Evaluar si es correcto el proceder de la Administracin Tributaria.