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PAGO
Criterios Jurisprudenciales
2.3 Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar
comprobantes de pago
V. Registro de Operaciones
Por estas razones les ofrecemos en esta oportunidad, una publicacin que recopila
una selecta compilacin de criterios emitidos por los rganos Administrativos en
materia tributaria (Tribunal Fiscal y SUNAT); la cual esta dividida en:
Notas de Crdito y Notas de Dbito.- Con criterios veremos cuales con los
usos de estos documentos los cuales tiene por finalidad hacer una modificacin
a la factura emitida sin tenerla que eliminarla.
Comprobantes de Pago
Deben Cumplir
Requisitos Caractersticas
Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio no
son consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una prueba
fehaciente de una operacin realizada
[][L]as Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del
servicio no corresponden a los contratos de arrendamiento sealados, siendo adems,
que las cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas pactadas, al
amparo del literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta
legalmente vlido afirmar que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio
acotado y que la Resolucin de Determinacin se encuentra emitida de acuerdo a ley
[].
[E]l recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido a que parte
de las compras fueron efectuadas mediante boletas de venta, comprobante de pago
que no permite ejercer el derecho al crdito deducible, de conformidad con lo
dispuesto por el articulo 6 del D.Leg. N 777 y el inciso h) del articulo 1 del D.S. N
74-95-EF, por lo que se determina que la resolucin de determinacin impugna ha sido
emitida conforme a ley.
[][S]e revoca la apelada que sancion con multa por otorgar un comprobante sin
nombre del propietario, debido a que el reglamento de comprobantes de pago
nicamente sealaba que las boletas de venta deban contener el nombre o razn
social del vendedor, sin precisar si deban contener el nombre de pila y el apellido,
razn por la que no puede exigirse algo que no est previsto en la Ley [].
[E]l artculo 2 del Reglamento contiene una relacin de los documentos que pueden
ser considerados comprobantes de pago. Dicha relacin tiene carcter taxativo y no
incluye los formatos pre-numerados rdenes de Pago por Servicios que se prestan
emitidos por vuestra institucin [].
[E]l artculo 19 del Decreto Legislativo N 775 estableci que para ejercer el derecho
al crdito fiscal, el IGV deber, entre otros requisitos, estar consignado por separado
en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de
construccin, o de ser el caso en la nota de dbito, o en la pliza de importacin.
Asimismo, el numeraI 2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
Decreto Supremo N 29-94-EF, seala que el derecho al crdito fiscal se ejercer
nicamente con el original del comprobante de pago o declaracin de importacin.
Finalmente, conforme a lo previsto en el inciso j) del artculo 44 del Decreto
Legislativo N 774, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Por lo expuesto, consideramos que de conformidad con las normas
glosadas, las plizas de remate no dan derecho al crdito por no estar consideradas
como comprobantes de pago y tampoco permiten sustentar gasto o costo para efecto
del Impuesto a la Renta. [].
[E]l inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado con Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, vigente a
partir del 1.2.99, dispone que se emitir factura en las operaciones de exportacin
consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. La
referida norma agrega que en el caso de venta de bienes en los establecimientos
ubicados en la zona internacional de los aeropuertos de la Repblica, se emitirn
boletas de venta o tickets, si la operacin se realiza con consumidores finales. Ahora
bien, el Decreto Supremo N 010-98-EF, precisa que las ventas de bienes que se
realiza en los establecimientos ubicados en la zona internacional de los aeropuertos
de la Repblica constituyen operaciones de exportacin para efecto del Impuesto
General a las Ventas. En consecuencia, de acuerdo con las normas glosadas en los
prrafos precedentes, deber emitirse factura por la venta de bienes que se efecte en
los establecimientos ubicados en la zona internacional de los aeropuertos de la
Repblica, excepto si la operacin se realiza con consumidores finales, en cuyo caso,
se emitir boleta de venta o ticket.
Entrega de depsito,
En el momento y por el monto
garanta, arras o similares
percibido.
(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme con el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 018-97SUNAT, en la transferenciadebienes muebles, el
comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero; Que ha...
(2)...regar que de acuerdo al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 018-97-SUNAT, y vigente durante
el periodo materia de anlisis, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante
de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que ocurra primero ()
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a SI. 15,340.00, importe
que se sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio
477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la
emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha
sustentado como los pagos diferidos () de un lavadero con rampa y sedimentador,
siendo que la retribucin ascenda a SI. 17,299.20, importe que se sustenta en el
presupuesto que obra a folio 489. Que en cuanto al argumento que los pagos parciales
se realizaron con posterioridad a la emisin y entrega del comprobante de pago, cabe
sealar que la Administracin no ha sustentado de que manera los pagos ()
Prestacin de Servicios
Contrato de Construccin
Presten servicios a ttulo oneroso o gratuito. No incluye los prestados por las
entidades del Sector Pblico Nacional. Adems lo que emitan rentas de 2da
categora para el IR.
[R]esuelve que los gastos no son deducibles cuando las liquidaciones de compra que
los sustentan no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. []
[S]e encuentran obligados a emitir los comprobantes de pago todas las personas que
transfieran bienes. Los comerciantes no deben iniciar sus actividades hasta contar con
toda la documentacin pertinente para realizarlas de acuerdo a Ley, siendo una de
ellas la confeccin, emisin y entrega de los comprobantes de pago. []
[E]stablece que solamente las entidades del Sector Pblico Nacional que efecten
cobros por los derechos de sepultura y servicios funerarios en cementerios pblicos,
no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por dichos cobros. []
Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que
son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro
privado.
Informe N 061-2008-SUNAT/2B0000 (22.04.08)
[L]as entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que son
atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado. []
Venta de Bienes
Obligacin de emitir Comprobante de
Pago
Prestacin de
Servicios
Entrega de depsito
garanta o arras
() En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 018-97/SUNAT, en el caso de las dietasdedirectorio, no exista la obligacin de
acreditar el gasto mediante comprobantes de pago, esto no supona que dicho
concepto no deba cumplir con el principio de causalidad respectivo ().
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064- 2000-EF, a manera de
precisin, indic que "No es venta el canjedeproductos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa ()
CAPITULO III
Requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago
3.1 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
IMPRESA
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los
datos de la imprenta o empresa grfica.
Fecha de emisin
La falla tipogrfica en el nmero de RUC de la imprenta no resta validez al
comprobante de pago.
[L]a boleta de venta otorgada al fedatario consigna los requisitos mnimos establecidos
en la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT para ser considerado
comprobante de pago. No obstante, una falla tipogrfica en una cifra del nmero de
RUC de la imprenta no permite apreciarlo en forma clara. Al respecto, el Tribunal
concluye que ello no impide la identificacin de la imprenta, por lo que no se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin. Se revoca la apelada. []
[L]a recurrente alega que cumpli con verificar en Internet el nmero de RUC el
domicilio fiscal de su proveedor, entre otros datos. Por su parte, la Administracin
alega que el cruce de su informacin el domicilio fiscal del emisor es falso al no haber
sido ubicado en dicha direccin.
El Tribunal indica que el domicilio fiscal del citado proveedor fue verificado por la
propia Administracin al inscribirlo en el RUC, consignando adems dicha informacin
en Internet para que fuera pasible de consulta por el pblico usuario, tal como lo hizo
el recurrente. En consecuencia, el domicilio fiscal del emisor de las facturas reparadas
no es falso, y tampoco lo son estos documentos, por lo que no procede que se
desconozca el crdito fiscal. []
[L]a recurrente sustenta su crdito fiscal con facturas emitidas por sus proveedores
que tienen como fecha de impresin el 2 de abril de 1994, fecha posterior a la fecha en
que fueron emitidas. La Administracin repar el crdito fiscal sustentado con tales
facturas. Al respecto, el Tribunal indica que no son vlidas para sustentar el crdito
fiscal las facturas que emitan los proveedores con fecha anterior a la de su impresin
[]
[E]l Tribunal Fiscal confirmo el reparo al crdito fiscal efectuado por la Administracin
Tributaria sealando que no pueden sr considerados comprobantes de pago, las
facultades que no contienen la descripcin del bien vendido o de servicio prestado.
Por otro lado, el Tribunal seala que la inconsistencia de la informacin impresa, fecha
de impresin con los datos del sistema de informacin, no acredita la falsedad del
documento o la inexistencia de la operacin, por lo que procede levantar el reparo
efectuado por la Administracin. []
CARACTERISTICAS
DE LOS
COMPROBANTES DE
PAGO
Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo
no consignan las caractersticas de los comprobantes de pago
[] [N]o son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan
de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas [].
Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo
no consignan las caractersticas de los comprobantes de pago
[] [L]os requisitos mnimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeracin
(serie y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el
mismo que debe ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin
completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no
est impreso).
[] [N]o son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan
de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas [].
Por otros de la
misma naturaleza Excepcionalmente, el adquiriente o
usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del
proveedor.
No se puede dar la emisin de nuevas notas de crdito, por ser vctimas de robo
[] [S]e seala que la Administracin emite un Informe mediante el cual detect que
por diferencia de precios y por mercanca arribada en mal estado, la recurrente
emiti Notas de Crdito que modifican el valor FOB de las exportaciones y no se
tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitucin materia de controversia, a
pesar que las Notas [] de Crdito tienen fecha anterior a la Solicitud de Drawback,
en ese sentido, es evidente que los valores FOB sujetos a restitucin y que se
consignan en las Solicitudes no son reales, y adems [] se han emitido
Liquidaciones Netas en relacin a cada una de las facturas emitidas por sta, respecto
de lo cual tena pleno conocimiento antes de formular las referidas solicitudes ya que
emiti las Notas de Crdito, por lo tanto es evidente que se ha declarado informacin
falsa [].
[] Resulta valido efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local
en que se efecto dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito
correspondiente con el numero de serie asignado al local en el que se efecta dicha
anulacin.
[] [Se] establece que el sujeto del Impuesto General a las Ventas que deba efectuar
la modificacin de un comprobante de pago en el cual ha consignado por concepto
de prestacin de servicios un monto mayor al valor del mismo lo har mediante la
emisin de una nota de crdito [].
[] [E]n el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios empleados, por
los cuales se giraron facturas de ventas al crdito a clientes ficticios, no resulta posible
emitir una nota de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se
refiere el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de
venta que han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e
Ingresos [].
CAPITULO V
Registro de Operaciones
REGISTRO DE OPERACIONES
Registro de Operaciones
Pueden anotarse el
importe total de las
operaciones del da
[] [L]a Administracin emiti una resolucin de determinacin por omisin al pago del
IGV por haber encontrado reparos al crdito fiscal. Los reparos se deben a que el
contribuyente haba anotado las mismas operaciones tanto en el Registro de Compras
como el Diario de Compras. El Tribunal manifiesta al respecto que no es relevante par
invalidar el derecho a utilizar el crdito fiscal que las facturas que lo sustentan hayan
sido registradas en dos tipos de libros, el Registro de Compras y el Diario de Compras
[].
[][S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y renta neta por notas
de crdito no anotadas en el Registro de Compras, utilizacin de comprobantes de
pago que no le pertenecen al contribuyente y registro de comprobantes por gastos
ajenos al giro del negocio, al no haber presentado el recurrente la documentacin
sustentatoria que subsane dichas observaciones. Se indica que en virtud del artculo
141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, no se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad,
el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. Se confirma la
apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, emitidas al amparo de los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haber sido emitidas de
manera vinculada a los citados reparos.