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Resolucin Tcnica N 81
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NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23
y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT)
de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
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Modificada por RT N 19 RT N 21 - RT N 27 - RT N 28 - Resolucin de JG N 249-02 -
Resolucin de JG N 312-05.
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Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
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POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Generales de Exposicin Contable que se
incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn
parte de las normas contables desde su vigencia.
Artculo 2 - Para que se considere que los estados contables estn de
conformidad con normas contables vigentes, debern presentarse de acuerdo
con las normas incluidas en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
teniendo en cuenta los artculos siguientes.
Artculo 5 - La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas Generales de Exposicin Contable se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 6 - Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de
perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer
ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7 - Este artculo se refiere a la derogacin de otras normas, que ya se
encuentran eliminadas en este compendio de las Resoluciones Tcnicas.
Artculo 8 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
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SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin
de estados contables para uso de terceros que -adems- son utilizados
internamente por los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de
entes y sirven de marco de referencia para la elaboracin de normas
particulares para las actividades especiales que lo requieran.
D. ESTRUCTURA
Las normas estn ordenadas, adems del captulo presente, del modo que se
indica a continuacin:
Captulo II - Normas comunes a todos los estados contables
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general
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A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. ASPECTOS GENERALES
Los estados contables deben expresarse:
a) en la moneda que establece la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general); o
b) en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn
expresados.
Las normas de esta Resolucin Tcnica son aplicables para las diferentes
alternativas de criterios de medicin de activos y pasivos.
C. ESTADOS BSICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y
gastos).
3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria, que es parte de
ellos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados bsicos, cuando as corresponda por
aplicacin de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas). Ellos comprenden:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
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Los estados consolidados al igual que los bsicos deben integrarse con su
respectiva informacin complementaria.
E. INFORMACIN COMPARATIVA
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas.
En la primera se expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la
siguiente informacin comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio
precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la
correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo
precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de
resultados (o de recursos y gastos), de evolucin del patrimonio neto y de flujo
de efectivo sern las correspondientes al perodo equivalente del ejercicio
precedente.
En caso de negocios estacionales, en el estado de situacin patrimonial de
perodos intermedios se incluir tambin (mediante una tercera columna o una
nota), los datos correspondientes a la misma fecha del ao precedente.
No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no
hubiera tenido la obligacin de emitir el estado donde se hubiera encontrado la
informacin con la que se requiere la comparacin.
Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin
complementaria que desagregue datos de los estados contables bsicos. La
restante informacin complementaria contendr los datos comparativos que se
consideren tiles para los usuarios de los estados contables del perodo
corriente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando los
mismos criterios de medicin contable, de unidad de medida y de agrupamiento
de datos utilizados para preparar y exponer los datos del perodo corriente. Por
lo tanto, los datos comparativos presentados podrn diferir de los expuestos en
los estados contables originales correspondientes a sus perodos cuando, en el
perodo corriente:
a) corresponda aplicar las normas de la seccin F (Modificacin de la
informacin de ejercicios anteriores); o
b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la
forma de los estados contables; o
c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables
cuya exposicin sea especialmente requerida por otras Resoluciones Tcnicas
(por ejemplo, la composicin de segmentos o la lista de operaciones
discontinuadas o en discontinuacin, sobre los que debe presentarse la
informacin requerida por la Resolucin Tcnica N 9).
Cuando la aplicacin por primera vez de una norma o criterio contable o la co-
rreccin de un error determine la obligacin de modificar la informacin de
perodos anteriores a exponer en forma comparativa, el ente proceder a
efectuar dicha modificacin, salvo que y en la medida en que fuera
impracticable determinar los efectos del cambio. En este caso, el ente deber
dejar constancia en la informacin complementaria de que la informacin
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G. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su
adaptacin a las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es
flexible. Por ello, es posible:
G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de
efectivo.
H. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo
de los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de stos. Se expone en
el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin
complementaria respectiva que figure en notas o anexos.
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance
general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la
participacin minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a los
conceptos enunciados en la seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas
contables profesionales):
a) activo;
b) pasivo;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas (slo en el estado de situacin patrimonial o balance
general consolidado);
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d) patrimonio neto.
A.3. Clasificacin
Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su
naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada
grupo- en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupo
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
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F. COMPENSACIN DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la
obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados
se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria.
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al
perodo.
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A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios:
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios:
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios.
Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
su exposicin en trminos reales;
la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el
pasivo;
la identificacin de sus rubros de origen; y la enunciacin de su naturaleza
(intereses, diferencias de cambio, resultados por exposicin al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda, etc.);
2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentar sin desagregacin alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados
ordinarios.
A.3.b. Resultados extraordinarios
Los resultados extraordinarios pueden:
a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a
las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en
dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la
descripta para los resultados ordinarios.
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A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios
acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados)
capitalizados o no a su valor nominal y el ajuste por inflacin de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los
que su distribucin se ha restringido mediante normas legales, contractuales o
por decisiones del ente.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente
informacin, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este captulo:
A.2.a. El saldo inicial del perodo, que debe coincidir con el saldo final
reexpresado del ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en
el prrafo anterior, slo que en forma comparativa con la del ejercicio
precedente.
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debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin
correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y
referenciar a ella en el estado de evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria.
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a
efectos comparativos, netas del efecto del impuesto a las ganancias.
A. ESTRUCTURA
A1. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes,
teniendo en cuenta lo indicado en la seccin C de este captulo.
A.2. Causas de variacin
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por
separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la seccin A.3.
A.3. Tipificacin de las actividades
A.3.1. Actividades operativas
Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades no comprendidas en las actividades de inversin o de
financiamiento.
Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o
ventas de acciones o ttulos de deuda destinados a negociacin habitual.
El efecto de estas actividades podr exponerse por el mtodo directo (que es el
recomendado) o por el indirecto.
El mtodo directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en
efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a stos, brindando
as mayor informacin que el mtodo indirecto para estimar los flujos de
efectivo y sus equivalentes futuros.
El mtodo indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo
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con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste
necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente
de las actividades operativas. Tales partidas son, conceptualmente:
a) las que integran el resultado del perodo corriente pero nunca afectarn al
efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de
uso);
b) las que integran el resultado del perodo corriente pero afectarn al efectivo
y sus equivalentes en un perodo posterior (por ejemplo, las ventas
devengadas pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un perodo anterior pero afectaron al
efectivo y sus equivalentes en el perodo corriente (por ejemplo, las cobranzas
efectuadas en el perodo corriente de ventas devengadas en el perodo
anterior);
d) las que integran el resultado del perodo corriente pero cuyos flujos de
efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversin o de
financiacin.
Estas partidas de ajuste podrn exponerse en el cuerpo del estado o en
informacin complementaria.
Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrn
reemplazarse por la variacin producida durante el perodo correspondiente en
el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas
(ejemplo: crditos por ventas).
A.3.2. Actividades de inversin
Corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos realizables a largo
plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las
mantenidas con fines de negociacin habitual.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversin
relacionadas con la adquisicin o la enajenacin de sociedades controladas o
de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente.
A.3.3. Actividades de financiacin
Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de
transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de
prstamos.
A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas
extraordinarias deben:
a) atribuirse a las actividades operativas, de inversin o de financiamiento, lo
que corresponda;
b) exponerse por separado.
A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos recibidos
y pagados, as como el impuesto a las ganancias pagado, deben presentarse
por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un
perodo a otro.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos pagados
puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o de financiacin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos cobrados
puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o de inversin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias se asignarn a las actividades operativas, excepto
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B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS
Podrn exponerse por su importe neto:
a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de
terceros;
b) los ingresos y pagos en efectivo o sus equivalentes, procedentes de partidas
cuya rotacin sea rpida, cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos
sean cortos.
D. INFORMACIN COMPARATIVA
Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes, en
el perodo corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el perodo
anterior (o viceversa), es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del
perodo corriente, exponindose los importes del perodo anterior con signo
contrario al que corresponde en el perodo actual.
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados
bsicos, debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la
adecuada comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente,
no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se
exponen e incluirse una sntesis de los datos relativos al ente al que ellos se
refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros
anexos, segn cual sea el modo de expresin ms adecuada en cada caso.
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C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados bsicos relacionados con la informacin
complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia
especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden
de presentaciones seguir, preferentemente, el de los estados bsicos.
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