IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. OBJETO DEL IMPUESTO

La Ley de Impuesto a las Ganancias grava las rentas obtenidas por las personas personas fsicas, las
sucesiones indivisas y las sociedades de capital.

En lo que respecta a la localizacin de las ganancias obtenidas por los mencionados sujetos, la ley sigue el
criterio de renta mundial. En tal sentido, los sujetos residentes en el pas, tributarn sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto
determinado, las sumas efectivamente abonadas sobre sus actividades en el extranjero por gravmenes
anlogos, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia
obtenida en el exterior.

Ejemplo: Sociedad Residente en el Pas

Ganancia de Fuente Argentina $ 80.000
Ganancia de Fuente Extranjera $ 50.000
TOTAL $ 130.000
Por ser residente en el pas, tributa sobre el total de la renta (fuente argentina + fuente extranjera).

a- Escala del Impuesto para sujetos empresa:

$130.000 x 35% = $45.500 (Impuesto a Pagar)

b- Suponiendo que en el pas del exterior se pag un impuesto de $30.000, se puede computar hasta el
siguiente lmite:
Impuesto a Pagar (Fuente Argentina + Fuente Extranjera) Impuesto a Pagar (Fuente Argentina) =
$45.500 ($130.000 x 35%) - $28.000 ($80.000 x 35%) = $17.500

En Sociedades es lo mismo aplicar la alcuota sobre la ganancia de fuente extranjera, sin embargo para
personas fsicas no es lo mismo, ya que se debe calcular mediante la aplicacin de la escala del art.90 de la
Ley.

c- El Impuesto Anlogo efectivamente pagado es mayor al Lmite, por lo cual resulta solamente computable
el tope de $17.500:
Impuesto a Pagar en Argentina: $45.500 - $17.500 = $28.000

Por otra parte, los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente
argentina.

El sujeto no residente que obtiene ganancia de fuente argentina, no es un sujeto de derecho (sujeto de la
obligacin tributaria, es decir quien presenta la DDJJ e ingresa el impuesto), pero si es un sujeto de hecho (es
en cabeza de quin se determina el impuesto). En estos casos existe un obligado por deuda ajena en el pas que
deber actuar como agente de retencin sobre las ganancias que pague al beneficiario del exterior.

1
Se considera residente del pas a:
-Persona fsica de nacionalidad argentina.
-Extranjero nacionalizado.
-Extranjero no nacionalizado que permaneci ms de 6 meses en el pas.
(El concepto de residencia se encuentra definido en los artculos 119 al 126 de la Ley)

2. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA

El concepto de ganancias de fuente argentina se encuentra definido en el artculo 5 de la ley. Dentro de las
mismas, encontramos a aquellas rentas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad
susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma. A los efectos de su
caracterizacin, no se deber tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes
que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.

3. CONCEPTO DE GANANCIA IMPONIBLE

Para las personas fsicas y sucesiones indivisas la ley adopta como criterio definicional de renta, la Teora de
la Fuente. En cambio, para las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales adopta la Teora del
Balance.

(Sucesiones Indivisas: Sujeto a partir de la muerte del contribuyente. Es responsable del tributo hasta que se
hace la declaracin de herederos y se distribuyen lo bienes. A partir de ah, tributan los que recibieron la
herencia, individualmente.)

La Teora de la Fuente considera renta a los beneficios que renen determinadas condiciones que posibilitan
su reproduccin en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual provienen.

La ley define en el artculo 2, apartado 1, que son ganancias alcanzadas los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de:

una periodicidad: que la ganancia no sea casual, sino que se repita. La periodicidad no se vincula
con la frecuencia de las operaciones sino con que se repitan peridicamente de manera que el
contribuyente haga de ellas su actividad o profesin.
Esta periodicidad, no solo debe medirse desde el punto de vista real (la propiamente dicha), sino
desde el punto de vista potencial (basta con que exista la posibilidad de volver a obtenerla, ya sea por
idoneidad u otro motivo, siempre que esa potencialidad haga a la profesin o actividad del
contribuyente).

Ejemplos:
-El concepto de periodicidad es diferente para quien construye y vende barcos de quien vende leche.
En el primer caso las ventas no superen las dos o tres al ao.
-El sueldo de un empleado en relacin de dependencia es una ganancia peridica.

2
 -Ganar un premio de un sorteo o un premio deportivo (no laboral), no es ganancia peridica.
-El empleado de aduana que obtiene por nica vez un premio por detectar un caso de contrabando,
existe periodicidad (potencial), porque existe idoneidad para volver a detectarlo.

la permanencia de la fuente que los produce: la fuente generadora de la renta debe permanecer
invariable generando el ingreso (la fuente no debe agotarse).

Ejemplos:
-Se alquila un local, y el capital (el local) permanece invariable. nicamente se tributa por el alquiler.
-Se vende un inmueble. La fuente deja de existir, agotndose con la venta, por lo tanto no est
alcanzada por el Impuesto a las Ganancias de acuerdo al Inc. 1 del Art. 2.

su habilitacin: que haya una actividad tendiente a producir beneficio. El contribuyente debe haber
ejercido algn grado de esfuerzo para poder obtener la fuente generadora de ingresos.

Ejemplos:
-Adquisicin de un inmueble para alquilarlo, existe habilitacin. El alquiler est gravado.
-Inmueble adquirido gracias a una herencia, no existe habilitacin.

Por ello, si una persona fsica obtiene una ganancia que no rena tales caractersticas, en principio no est
gravada por el impuesto.

Se dice en principio ya que pueden existir determinadas ganancias obtenidas por estos sujetos que, si bien
no cumplen con los requisitos enumerados precedentemente, igualmente se encuentran dentro del mbito de
imposicin del gravamen, al estar taxativamente incluidas dentro del marco de alguna de las categoras de
renta incluidas en el texto legal.

Al respecto, cabe mencionar para el anlisis de la inclusin o no de una renta dentro del objeto del tributo, que
es de vital importancia considerar lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la ley. El mismo reza:

A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categora y aun cuando no se indiquen en ellas.

Esto implica, por ejemplo, que si una persona fsica no habitualista vende una patente de invencin de su
propiedad obteniendo una ganancia, no obstante extinguirse la fuente productora de renta, la misma estar
alcanzada dado que esa renta se encuentra definida dentro de las rentas de la segunda categora, en el artculo
45 inciso h) del texto legal.

Estos tres aspectos deben complementarse con la TERRITORIALIDAD: Diferenciacin del tratamiento entre
Ganancia de Residentes en el Pas (Ej.: Vivo en Argentina y contrato un Sistema de Gestin a holandeses para
utilizarlo en Argentina: Pago Impuestos) y Ganancia Generada en Argentina por Residentes del Exterior, si es
que la utilizacin la hago en Argentina (Ej.: Vivo en Argentina y contrato un Sistema de Gestin a Holandeses
para utilizarlo en Chile: No pago impuesto).

En lo referente a la Teora del Balance, la remisin obligada al 2 apartado del artculo 2 de la ley, nos
muestra que son rentas gravadas los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no
las condiciones del apartado 1, obtenidos por:

Los responsables incluidos en el artculo 69.

Las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales.
Dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales salvo que, no tratndose de los
contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos

3
 f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo
caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 1.

Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, son las incluidas en los incisos b) y c) del artculo
49 de la ley y en su ltimo prrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusin que contempla el artculo
68, ltimo prrafo, del reglamento.

Es decir, quedan excluidas las sociedades y empresas o explotaciones que desarrollen las actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotacin
comercial.

3.1. Casos Particulares

Sern considerados de fuente argentina los honorarios y otras remuneraciones originadas por
asesoramiento tcnico o financiero prestado del exterior.
Artistas domiciliados en Argentina que actan transitoriamente en el exterior: se consideran normales
las giras internacionales que efectan y en consecuencia, las ganancias obtenidas se consideran de
fuente del pas donde trabajen.
Personas que actan transitoriamente en el pas, como intelectuales, tcnicos, profesionales, artistas,
deportistas y otras actividades personales, cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en l
por un periodo superior a 6 meses en el ao fiscal: el impuesto grava el 70% de sus sueldos.
Funcionarios pblicos que prestan servicios en el exterior: los sueldos, honorarios y otras
remuneraciones abonadas por la prestacin de servicios en el exterior se consideran de fuente
argentina, pese a que sus funciones se desarrollen fuera del pas.
Exportacin-importacin de bienes: son totalmente de fuente argentina las ganancias provenientes de
la exportacin de bienes producidos en el pas. Por el contrario, los ingresos de exportadores
extranjeros con motivo de la introduccin de sus productos en Argentina, son de fuente extranjera.
Transportes Internacionales: Si las compaas que lo llevan a cabo estn constituidas en el pas, la
totalidad de sus ganancias son de fuente argentina, aun cuando su trfico se desarrolle en territorios
extranjeros. Respecto de empresas constituidas en el exterior que realizan transportes entre Argentina
y pases extranjeros, existe una presuncin en el sentido de que el 10% del importe bruto recibido por
ese transporte es ganancia neta de fuente argentina.
Agencias Internacionales de Noticias: Tengan o no sucursal en Argentina, fija un porcentaje del 10%
de la retribucin bruta como ganancia neta de fuente argentina, fijando en las sucursales o
representantes en el pas la responsabilidad del pago del impuesto, para el caso en que tengan origen
extranjero, a la vez que establece la aplicacin de la retencin.
Compaas de Seguros: Constituidas en el pas o en el extranjero, ha sido necesario reglar el problema
de la fuente. A este fin, se atiende el lugar donde se halla ubicado el riesgo. As, tratndose de seguros
que cubren riesgos en Argentina, todo el importe del beneficio del negocio de seguros es considerado
sujeto a impuesto.
Pelculas cinematogrficas y otro medio extranjero de difusin de imgenes y sonidos: se estableci
en un 50% la ganancia neta de fuente argentina, cualquiera sea la forma de retribucin e inclusive
cuando el precio se abone en forma de regala o concepto anlogo.

3.2. Resumen de los conceptos analizados

De los conceptos vertidos hasta este momento podemos concluir que son ganancias gravadas por el impuesto
a las ganancias:

4
4. GANANCIAS POR LA VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES, ACCIONES,
TTULOS BONOS Y DEMS TTULOS VALORES

El artculo 2 apartado 3 de la ley define finalmente que estn alcanzados los resultados obtenidos por la
venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.

Ante una consulta, el Fisco sostuvo tmidamente esta tesitura en abril de 2005. Sin embargo, meses ms tarde,
fue categrico con el dictado de la Nota 1655 (SDG ASJ)4, cuando postul:
De conformidad con el criterio vertido por la Procuracin del Tesoro de la Nacin en el Dictamen N
351/03 (PTN), el inciso 3) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha quedado derogado a raz
del dictado de la Ley N 25.556, motivo por el cual los resultados provenientes de la enajenacin de bienes
muebles amortizables por una persona fsica no habitualista quedaran fuera del objeto del Impuesto a las
Ganancias.

Bienes Muebles Amortizables: Bienes afectados a la actividad.

4.1. Ganancia obtenida por la venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores. Situacin
actual

5. SUJETOS DEL IMPUESTO

5.1. La sociedad conyugal

La Ley de Impuesto a las Ganancias establece en su artculo 28, que las disposiciones del Cdigo Civil sobre
el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del impuesto.
A continuacin, los artculos 29 y 30 definen las rentas que deben atribuirse a cada cnyuge como as
tambin quien debe declarar las rentas de los bienes gananciales.

5
 5.2. Rentas de los menores de edad

El artculo 31 del texto legal establece que:

Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga el
usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del
usufructuario.

Los padres del menor conservan la patria potestad, y por lo tanto el usufructo les corresponde por partes
iguales.

Por tratarse de una renta ganancial de la sociedad conyugal, es el marido el responsable de declarar la
ganancia, salvo que la madre tenga la administracin de los bienes gananciales por una resolucin judicial.

Cabe aclarar que el usufructo lo puede tener el mismo menor, en cuyo caso, es l mismo quien debe declarar
sus ganancias. En consecuencia, el menor deber presentar la declaracin jurada correspondiente a su nombre,
aunque sta deber estar firmada por su padre o quien sea su administrador legal, ya que el menor no puede
suscribirla por ser incapaz.

5.3. Sucesiones indivisas

Producida la muerte del contribuyente y hasta la fecha en que se dicte la declaratoria de herederos o se
declare vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, las rentas del causante sern declaradas por la
sucesin indivisa del contribuyente.

Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que corresponda hasta
la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cnyuge suprstite y los
herederos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o
hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesin. Los legatarios sumarn a sus propias ganancias
las producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluir en
sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.

6
6. EXENCIONES
Las exenciones del impuesto a las ganancias estn incluidas en el artculo 20 del texto legal, a saber:

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de
la Ley N 22.016.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que
stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente
de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes
consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin
de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin
de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas,
gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los
socios. Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte,
de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares. La exencin enunciada precedentemente no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.

h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen
legal de entidades financieras:

1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.

7
 4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo
determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo que establece la
legislacin respectiva.

Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste. Lo dispuesto
precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o
mayor alcance.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.

Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta
por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten
en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un
contrato de seguro.

No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el
despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los
originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la
explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes,
que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de autor,
que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin,
traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que
reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta
exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior.

k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o
que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general especial que as lo
disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.

l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o
reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos abonados en el mercado
interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas
y/o servicios.

Esta exencin se encuentra actualmente suspendida.

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan
fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social
primen sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el Poder Ejecutivo. Esta exencin
se extender a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.

n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o
bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.

o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.

p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital

8
 comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.

q) Inciso eliminado por la Ley 25.239 (B.O. 31/12/1999).

r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede
central establecida en la Repblica Argentina. Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las
ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el prrafo anterior, que hayan sido
declaradas de inters nacional, an cuando no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni
sede central en la Repblica Argentina.

s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.

t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina.

u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.

v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de

actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por
el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en
que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarn
incluidas en este inciso. Las actualizaciones referidas, con exclusin de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente, debern provenir de un acuerdo expreso entre las
partes. Estas disposiciones no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto previsto
en el cuarto prrafo del artculo 14 de la ley, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de este
impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.

w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de

acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas,
en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artculo 49, excluidos los
originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o
mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el pas. A los efectos de la
exclusin prevista en el prrafo anterior, los resultados se considerarn obtenidos por personas fsicas
residentes en el pas, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el
exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar
inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o no puedan ejercer en la misma ciertas
operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el rgimen legal o estatutario que las
regula, no siendo de aplicacin para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del Decreto N 2.284 del
31 de octubre de 1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N 24.307. La exencin a la que se
refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes que
posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como producto
de procesos de privatizacin, de conformidad con las previsiones del Captulo II de la Ley N 23.696 y
normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de
propiedad participada, implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley.

x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por el decreto
803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a que se refiere el primer
prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la
exencin prevista en este inciso.

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El inciso fue incorporado por el Decreto 959/2001 (B.O. 27/7/2001) con aplicacin desde la vigencia del
Decreto 803/2001 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. Posteriormente, el Decreto 191/02 (B.O.
29/1/02) derog el factor de convergencia desde el 29/1/02.

y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades

vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas
por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 a condicin de su
reinversin en dichas finalidades.

7. PRIMERA CATEGORA

7.1. Criterio de imputacin

7.2. Rentas comprendidas

El artculo 41 del texto legal enumera las rentas de la primera categora, a saber:

a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.

b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de

derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. En estos supuestos, el valor de la renta se
prorratear en funcin de la duracin del contrato respectivo.

c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar.

d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado
a su cargo.

e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o
servicios que suministre el propietario.

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u
otros fines semejantes.

g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no

determinado.

Finalmente, dispone la ley que tambin se consideran de la primera categora las ganancias que los
locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocacin.

7.3. Deducciones admitidas

a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al inmueble.

b) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin inmobiliaria o
gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias, etc.).

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 c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las
cuotas de compra de inmuebles a plazo, de pavimentacin o de contribucin de mejoras, pero no la
amortizacin incluida en los servicios de la deuda.

d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan ganancias.

e) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, correspondientes a los
bienes muebles e inmuebles afectados a la obtencin de ganancias gravadas.

8. SEGUNDA CATEGORA

8.1. Criterio de imputacin

8.2. Rentas comprendidas

Las rentas de la segunda categora se encuentran incorporadas en el artculo 45 del texto legal, de acuerdo con
el siguiente detalle:

a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero
o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma que sea el
producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago.

b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos.

c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.

e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en
cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de

una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta
categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin,
oficio o empleo.

g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate
de las cooperativas denominadas de trabajo, en las que los socios trabajen personalmente en la
explotacin, se considerar que los ingresos percibidos por tales prestaciones estarn incluidos en
la cuarta categora.

h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, an cuando no se efecten
habitualmente esta clase de operaciones.

i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69.

11
Sin embargo, el artculo 46 de la ley considera que los dividendos, as como las distribuciones en acciones
provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en la determinacin
de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2,
3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.

En el caso de dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior, el artculo 140
inciso a) de la ley considera que los mismos se encuentran alcanzados por el impuesto.

j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.

k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones.

8.3. Deducciones admitidas

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.

b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

c) Las amortizaciones por desgaste de los bienes muebles afectados a la obtencin de este tipo de
rentas. En el caso de automviles afectados a la obtencin de rentas de la segunda categora, la
amortizacin no se encuentra sujeta al lmite establecido en el artculo 88 inciso l) del texto legal.

d) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de
duracin limitado, como patentes medicinales o farmacuticas, concesiones para explotar un
producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitado y activos similares.

9. CUARTA CATEGORA

9.1. Criterio de imputacin

9.2. Rentas comprendidas

El artculo 79 del texto legal establece que constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes de:

a) El desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.

b) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.

c) Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

e) Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la
ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive el
retorno percibido por aquellos.

f) El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor

de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario. Tambin se consideran ganancias de
esta categora las sumas asignadas, en concepto de honorarios conforme lo previsto en el inciso j) del

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 artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.

El artculo 112 del reglamento de la ley considera comprendidos en este inciso a los honorarios del Consejo de
Vigilancia.

g) Las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

9.3. Deducciones admitidas

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.

b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen
cubiertos por seguros o indemnizaciones.

d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la AFIP, originadas por delitos cometidos contra
los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen
cubiertas por seguros o indemnizaciones.

e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por la
AFIP.

f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, correspondiente a los
bienes muebles afectados a la obtencin de ganancias gravadas.

g) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, correspondiente a los
bienes inmuebles afectados a la obtencin de ganancias gravadas.

h) Los gastos necesarios para obtener, conservar y mantener las ganancias gravadas relacionados con
el trabajo, oficio o profesin que generan el ingreso gravado.

i) La cesin de honorarios y remuneraciones a terceros.

j) Gastos no compensados por la empresa

9.4. Honorarios asignados a directores, sndicos y miembros de consejos de vigilancia

Las sumas que en concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones
de socios administradores, distribuyan las sociedades del artculo 69 de la ley sern deducibles de su balance
fiscal con el lmite impuesto por el inciso j) del artculo 87 de la ley y resultarn alcanzadas para los
perceptores.
Sin embargo, el excedente no deducible para la sociedad tendr el tratamiento de no computable para stos
cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios o las remuneraciones
mencionadas sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota del 35 % a las sumas que superen el
lmite indicado, tal como establece el artculo 142.1. del reglamento de la ley.

Ahora bien, cuando el impuesto determinado sea inferior al monto que surja de practicar el clculo
mencionado, la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no computable para la
determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los
contribuyentes comprendidos que realizan la deduccin.

9.4.1. Ejemplo de aplicacin

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Supongamos que la empresa Pico y Pala SA ha asignado a cada uno de sus dos directores, Nez y Moyo, la
suma de $ 62.500,00 en concepto de honorarios y que de su balance fiscal surge que fueron deducidos $
12.500,00 por cada uno, es decir $ 25.000,00. Por otra parte el impuesto determinado de la sociedad por el
ejercicio fiscal por el que se asignan los mismos arroja la suma de $ 17.500,00.

Cul es el tratamiento que se le debe otorgar a los honorarios asignados en la declaracin jurada de los
directores?

Honorarios asignados: $ 65.500,00 x 2 = $ 125.000,00.

Honorarios deducidos en el balances fiscal de la sociedad: $ 12.500 x 2 = $ 25.000,00.
Impuesto determinado por la sociedad: $ 17.500,00.
Honorarios no deducidos por la sociedad: $ 125.000,00 - $ 25.000,00 = $ 100.000,00.

A efectos de determinar el tratamiento de los honorarios en cabeza de los directores se deber realizar el
siguiente anlisis:

a) El impuesto determinado de la sociedad asciende a $ 17.500,00 y, por lo tanto, es inferior al 35% de la

suma que no result deducible en el balance fiscal de la sociedad, es decir que: $ 17.500,00 es menor
que $ 35.000,00 ($ 100.000,00 x 35%).

b) La ganancia neta sujeta a impuesto de la sociedad asciende a $ 50.000,00 (17.500,00 / 0,35). Resulta
sta, en consecuencia, la suma hasta la cual los honorarios sern no computables, en forma
proporcional, para los perceptores.

Por lo expuesto, los honorarios asignados tendrn en cabeza de cada director el siguiente tratamiento:

10. TERCERA CATEGORA

10.1. Criterio de imputacin

10.2. Rentas comprendidas

a) Las provenientes de las actividades desarrolladas por los sujetos enumerados en el artculo 49
de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

b) Las rentas de la primera y segunda categora, en tanto sean obtenidas por sujetos que se
encuentran organizados como empresa.

c) Determinadas rentas de la cuarta categora, enumeradas en el artculo 79 de la Ley de

Impuesto a las Ganancias, cuando se encuentren complementadas con una explotacin
comercial.
d) Las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio
de las actividades incluidas en el artculo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, cuando

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 excedan las sumas que la Direccin General Impositiva juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.

e) Las ganancias no incluidas en otras categoras.

10.3. Deducciones admitidas

a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.

b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los
usos y costumbres del ramo.

c) Los gastos de organizacin.

d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar las
previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las
normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial.

e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y razonables

f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los
empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se
paguen al personal dentro de los plazos en que, segn la reglamentacin, se debe presentar la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio.

g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Accin
Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 630,05 anuales por cada empleado en relacin de
dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.

h) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados.

i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de
vigilancia y las acordadas a los socios administradores por parte de los contribuyentes comprendidos
en el inciso a) del artculo 69.

f) Los impuestos y tasas que gravan los bienes afectados a la actividad.

g) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas
de compra de bienes.

h) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

i) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, correspondientes a los
bienes muebles e inmuebles afectados a la obtencin de ganancias gravadas.

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