Manual de Auditoria Financiera Forense

MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA FORENSE
1. Introduccin
2. Parte I: Conceptos bsicos de Auditora
3. Fundamentos bsicos de auditora. La auditora.
Definiciones de auditora
4. La auditora frente a la contabilidad
5. Examen de estados financieros por el auditor
independiente
6. Auditora operativa
7. Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin
8. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
9. El ciclo bsico de la Contabilidad
10. Parte II: Las normas y procedimientos de auditora en las
tres etapas del proceso de auditora: planificacin,
ejecucin y conclusin
11. Papeles de trabajo
12. Contenido de los papeles de trabajo
13. Control interno
14. El programa de auditoria
15. Parte III: Examen de caja y bancos y cuentas por cobrar
comerciales
16. Los ajustes fundamentales
17. Enfoque de auditora para la revisin del control interno
18. Ciclo de ingresos
19. Ciclo de compras
20. Ciclo de nmina o personal
21. Ciclo de tesorera
22. Ciclo de produccin
23. Ciclo de informacin financiera
24. Parte IV: examen de existencias, activo fijo e intangibles
Manual de estdio de La UniversidadSan Martin de Porres -

Lima, Per
PRESENTACIN
Este Manualayudar a la total comprensin de una de las ramas
importantes de la profesin contable, como es la auditorafinanciera.
Los conceptos vertidos en esta publicacin no son determinantes, el
alumno tiene que investigar en las diversas fuentes bibliogrficas y en
la red de redes: Internet, para ampliar sus conocimientos sobre los
temas que comprende este Modulo I de la auditora financiera.
INTRODUCCIN
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas
presenta constantes cambios que repercuten en su funcionamiento.
Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe
destacar: las variaciones de las tasas de intersy de inflacin,
deslizamiento de la moneda, un retorno a la productividad como
elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de
financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y
constituye una opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas
empresas, grandes y medianas, se acercan a fuentes de
financiamiento y mercadosexternos, dando lugar a la
internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales.
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten,
principalmente, por capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina
que la utilizacin de los estados financierosdeje de ser meramente
local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas
extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la poltica
fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin
acelerada en los sistemas de informacin que cada da se tornan ms
sofisticados.
"Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y
proliferacin de las empresas multinacionales, la tendencia hacia la
auditora sin fronteras se incrementar sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros
auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el
requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora
internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni
deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna
vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el
cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora
permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos
de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos
acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo
que hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que
llevan a cabo el examen de los estados financieros".
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por
excelencia del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas
ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor,
para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos
profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad,
normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora,
principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos.
El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control internopara
determinar el alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de
juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que
emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los
sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por
representar ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a
evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten
del estudio general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin,
declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen
que es parte integrante del Informe de Auditora que presentamos los auditores
externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es
firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus serviciosde auditora
financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado "Carta a la
Gerencia sobre Control Interno", que tiene carcter de reservado, para
conocimientoexclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte
las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno
detectadas a travs del examen de auditora.
COMPETENCIAS:
Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el
enfoque empresarial para realizar el trabajode auditora de los estados
financieros, a fin de que el auditor independiente pueda emitir una opinin que
obtenga la confianza del cliente y usuario. Esta labor esta dirigida como corolario
final a que los estados financieros acompaados de un informe del contador
pblico independiente merezcan siempre la fe pblica.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura
Auditora Financiera, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin
del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en
otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y
deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades
de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de
autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final
de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta
investigaciones puntuales.
PARTE I
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORA
CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su
naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crtica.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
o Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora.
o Identifica y explica la auditora externa y externa.
o Distingue las responsabilidades de la gerencia y del auditor
independiente frente al trabajo de auditora.
o Reconoce y explica la importancia de la auditora financiera y el
reconocimiento de la fe pblica.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
o Valora la importancia de la auditora financiera.
o Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos
que se asigna.
o Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor
independiente.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 1 La auditora, definicin, caractersticas.
Tema N 2 El auditor externo: sociedad de auditora y auditor independiente.
Tema N 3 El ciclo bsico de la contabilidad, principios.
Tema N 4 Normas internacionales de contabilidad.
Tema N 5 Normas de auditora generalmente aceptadas.
Tema N 6 Normas internacionales de auditora.
Tema N 7 EVALUACIN PRIMERA PRCTICA CALIFICADA.
Tema N 8 Tcnicas y procedimientos de auditora generalmente.
FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA. LA AUDITORA.

DEFINICIONES DE AUDITORA
COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de
una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por
un profesional- el Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es
fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo contrario
quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes
pretenden depositar en ella su confianza.
La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF.
confeccionados por la empresa.
CARLOS A. SLOSSE
AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que
la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidadque tal
informacin posee.
ARTHUR HOLMES
PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el
propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la
verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes
contratados.
Montgomerydice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros
y registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o
verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de
stas, para informar sobre los mismos".
Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de
contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y
reflejan completas las transacciones que deben contener".
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadoresdetermina
que auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y
dems registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o
persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza,
con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de
expresar opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma
de certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del
anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas",
Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y
ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las
operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que
puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin".
A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente
sobre la definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye
las caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:
a. Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.

b. Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c. Es sistemtico y planeado,
d. Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las
operaciones financieras.
e. Es objetivo e independiente.
f. Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre
la confiabilidad de lo examinado.
R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa

de la verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de
los estados contables".
Definicin actualizada de Auditora,
La Auditora se ocupa de la verificacin del sistema de informacin y su

funcionamiento, determinando la confiabilidad de la informacin
producida"
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos
caractersticas fundamentales:
ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin
que conforma los estados e informes contables descompone l todo en
partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e
informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la
informacin consolidada para descender hasta el documento.
Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que

mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es
hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de
objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Dentro de los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:
a. Determinar si los estados financieros realmente presentan o no
la situacin financiera, los resultados de las operaciones de la
entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera o fluidos de efectiva.
b. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones
legales.
c. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o
entidad.
d. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los
ejecutivos.
LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD

En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema
contable. Se puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema
de control interno o de control presupuestario, o de control de
abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un
sistema contable.
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los
libros de entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y los
otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de
manera lgica segn los propsitos y operaciones de una entidad o
empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un
sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el
proceso de la auditora, puede requerir mucha mas labor por parte de
los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada
Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva,
manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden
cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. En
este sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema
contable sea elaborada no solamente con el concepto de la
contabilidad slida, sino tambin con el objetivo de hacer posible la
auditora independiente con la mxima eficiencia. Si el sistema
contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no
estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora.
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR

INDEPENDIENTE
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una
opinin profesional independiente, respecto a s dichos estados
presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera de una empresa, de acuerdo con principios y normas
internacionales de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.
LA opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin
de la empresa, y el resultado de la aplicacin de normas que controlan
la calidad que debe reunir el trabajo e informacin que emite este
profesional permite incorporar credibilidad al contenido de los estados
financieros examinados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros
El contenido y elaboracin de los estados financieros es
responsabilidad que compete a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin
sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la
preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la
administracinde la entidad. La responsabilidad de la administracin
incluye el mantenimiento de registros contables y de controles todo el
trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin,
como al evaluar los juicios adoptados por la administracin en la
preparacin de los estados financieros.
La auditora de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir
errores e irregularidades, por lo debido a las caractersticas propias de
su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de
control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos
errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin
embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los
mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse
cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Cualquier indicio de que algn error o irregularidad pudiera haber
ocurrido provocando una distorsin importante en los estados
financieros sujetos a examen, obligatoria al auditor a ampliar sus
procedimientos de revisin para confirmara o disipar sus
apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la
racionabilidad de los mismos estados.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y OPERATIVA
AUDITORA AUDITORA
CONCEPTO
FINANCIERA OPERATIVA
ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA
AREAS DE CONTABILIDAD TODOS LOS

APLICACIN Y FINANZAS SECTORES
OPORTUNIDAD DE DESPUS ANTES DESPUS

ACTUACIN DURANTE
CONTROLES
MARCO DE ESTADOS
ADMINISTRATIVO
REFERENCIA CONTABLES
S
AUDITORA OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a
fin de determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el
logro de aquellos objetivos fijados por la direccin.
"La Auditora Financiera como Herramienta de la Auditoria de
Gestin"
OBJETIVO:
Entender la interrelacin existente entre la Auditora Financiera
Auditora de Gestin.
La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGUS

a). Auditora Financiera es aquella que tiene por objetivo determinar si
los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo de acuerdo con principios de Contabilidad generalmente
aceptados.
b).Auditora de Gestin es aquella que tiene por objetivo evaluar el
grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del
Estado.
Sinnimos de Auditora de Gestin
o Auditora Operativa
o Auditora Administrativa Funcional
o Auditora Comprehensiva
o Auditora Integral
o Auditora Gerencial
o Auditora de Rendimiento
o Auditora de las 3 ES
o Auditora de Desempeo
Definicin de Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que
se realiza en una entidad, para establecer el grado de Economa.
Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de sus recursos
y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el
objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y
mejorar las actividades o materias examinadas.
Propsitos de la Auditora de Gestin

Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de
manera econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus
actividades o funciones:
Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de
manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operacin y de
controles internos; y
Determinar las causas de las ineficiencias o prcticas
antieconmicas.
Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las
prcticas antieconmicas, ineficientes e ineficaces, detallando las
causas y condiciones que las provocan y el efecto que producen.
Deber tener en cuenta la interrelacin de las 3 Es con relacin a la
planificacin control y uso de todos los recursos de la entidad.
Auditora Financiera / Un enfoque Empresarial

Tiene como objetivo principal conocer el Negocio del ente
auditado de tal manera que ese conocimiento facilite la
determinacin de los procedimientos de auditora.
La planificacin se considera indispensable.
Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.
Est orientada a obtener elementos de satisfaccin sobre los
estados financieros mediante una tarea ms eficiente.
La Auditora es a la medida del ante auditado.
nfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.
nfasis en la planificacin"de arriba hacia abajo", es importante
conocer el negocio del ante auditado. Esto proporciona la base para
la evaluacin y determinacin de la estrategia de Auditora.
Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgossurgen de la
naturaleza del negocio auditar, del mercado para cada uno de sus
productos, de sus insumos del financiamiento, y del sin nmero de
variables del negocio y del entorno.
Evaluacin del ambiente de control, - Reconocer y concentrarse
en los controles claves, los que a veces no forman parte del sistema
contable. Por otra parte es importante considerar la predisposicin
de la Gerencia o de los Directivos hacia el control.
Conocimiento Acumulado.- el conocimiento acumulado de una
industriao un negocio, sobre su gente y estructura operacional,
sobre su forma de operar, sobre su ambiente de control y cultura
organizacional, es muy valioso.
Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin.
Objetivos de Auditora
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un
medio. Para el auditor financiero los estados financieros constituyen
un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de
evidencias que permitan la emisin de un dictamen sobre los
estados financieros elaborados por la gerencia. La Auditora de
Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas,
eficientes y efectivas.
Alcance de la Auditora
El alcance de una auditora financiera se relaciona con los
estados financieros de la entidad.
El alcance de la auditora de gestin es variable y puede
aplicarse a toda la organizacin o solo a algunas de sus reas o
actividades.
Perodo de tiempo a ser auditado.

La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao
calendario.
La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo que
se extienda en varios aos o tan corto que comprenda solo unas
semanas.
Requisitos del personal

La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en
contabilidad y auditoria financiera, y algunos especialistas en
materia tributaria y de sistemas.
La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de
profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales que
puedan o no incluir la auditora financiera.
Elaboracin de normas.
En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de
contabilidad generalmente aceptadas.
En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar "criterios de
auditora" o unidades de medida para cada examen.
Conclusiones sobre la Interrelacin de la Auditora financiera y

la de gestin.
El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presenta en
la realizacin de la Auditora Financiera.
En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en
muchos aspectos estrechamente relacionados, lo cual les debera
permitir intercambiar experiencias, tecnologa y quizs la
construccin de una base de metodologa comn.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un
juicio slido y maduro implica:
1. El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel.
2. La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad
social con :
Persona que contrata sus servicios.

Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su
trabajo como base para tomar decisiones de crdito e inversin.
No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de
auditoria.
Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.
"Las normas de auditora como cosa distinta de los

procedimientos de auditora se refieren no solamente a las
cualidades profesionales del auditor sino tambin a al ejercicio
de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin
relativa a el. "
Las normas de auditora son pues los requisitos que deben
observarse para el desempeo de un trabajo de auditora de
calidad profesional
NORMAS GENERALES
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que
tengan el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como
auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado,
el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y
en la preparacin del informe.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.

1. El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara
apropiadamente la labor de los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de
control interno existente como una base para confiar en el, y para
determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que deber
concretarse los procedimientos de auditoria.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por
medio de la inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y
confirmacin para lograr una base razonable y as poder expresar
una opinin en relacin con los estados financieros que se
examinan.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME

1. El informe indicara si los estados financieros se presentan de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas internacionales de contabilidad.
2. El informe indicara si dichos principios se han seguido
uniformemente en el periodo actual, en relacin con el periodo
precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados
financieras deben considerarse como razonablemente adecuadas,
a menos que en el informe se indique lo contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en
relacin con los estados financieros tomados en conjunto ,o una
aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin
.Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las razones
que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de
un auditor se encuentre relacionado con estados financieros ,el
informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del
examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad
que esta contrayendo .
CASOS PRCTICOS
TEMA: NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
(A)
1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el
examen de auditora de la Compaa XX S.A. , en dicha Compaa
se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han
propuesto a usted, pudindose incorporar despus de presentado
su informe en borrador al Gerente encargado de AMC Qu
respondera usted?
2. Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso
de su trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente
General. Considera tico de su parte recomendar a su hermana
para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene
trabajo en ese momento?
3. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que
abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera
necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto
a su domicilio. Aceptara usted?
(A) (B)
1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la
Ca. X, S.A., durante varios aos. Este ao, debido a la presinde
actividades, podr invertir nicamente el tiempo indispensable
para leer los estados financieros preparados por el tesorero y
contador de la Compaa. En vista de que durante los numerosos
aos de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o
desfalco, l piensa que ello es suficiente para poder emitir un
dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del
ao Es ello factible?
2. Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros,
ajustes y preparacin de estados financieros.
Se requiere:
a. Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin
del auditor en el caso de que el cliente solicite la dictaminacin de
sus estados financieros?
b. Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al
respecto?
3. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la

responsabilidad del auditor independiente en el descubrimiento de
fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en
relacin a la actitud que debe asumir cuando su examen descubre
circunstancias especificas que despiertan la sospecha de la
existencia de un fraude.
Se requiere:
a. Cules son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor
independiente en el examen de los estados financieros? Disctalo
ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios
relativos a fraudes.
b. Cules son las responsabilidades del auditor independiente en
lo relativo al descubrimiento de fraudes? Disctalo ampliamente.
Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules

son algunos de los factores que pueden tender a reducir la
independencia de un auditor?
Cules son las exigencias de un informe de auditoria? Con qu fin se
preparan dichos informes? A quienes les resultan de inters?
TCNICAS DE AUDITORA
Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y
prueba que el auditor utiliza para obtener informacin o comprobar la
informacin que otros suministren, as como a los recursos y artificios
de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en sus papeles
de trabajo para:
a. Lograr la informacin y comprobacin necesarias.
b. Que fundamenten su opinin.
Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder

satisfacerse en la autenticidad de los estados financieros, l utiliza
recursos prcticos de investigacin y pruebas; a las cuales se les
conoce y denominan TCNICAS DE AUDITORIA.
ANALISIS Y REVISIN
a. Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos
presentados, tales como :
1. Los datos que proporciona la compaa.

2. La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
a. Practica de presenciar la manera en que los empleados de la
compaa auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos
establecidos, tales como :
1. Presencia del auditor en el recuento de inventarios.

2. Manejo el efectivo.
3. Funcionamiento e las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
a. El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo
libros mediante informacin recibida directamente de terceros,
tales como :
1. Cuentas bancarias.
2. Cuentas de clientes
3. Cuentas de proveedores.
4. Informes de abogados.
INSPECCIN
a. Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo
Tangible y de los documentos y otras pruebas fehacientes ,tales
como :
1. Arqueo de efectivo de caja.

2. Pruebas y recuento e inventarios.
3. Visita a los locales.
4. La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
a. Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos
problemas vistos sobre asuntos que no estn claramente
establecidos, tales como :
1. Partidas de pasivos contingentes.

2. Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CALCULO
a. Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer
pruebas independientes de los clculos aritmticos de la
depreciacin, intereses, impuestos, provisin para beneficios
sociales, etc.
CORTE DOCUMENTARIO
Se le denomina a la accin de tomar nota de los ltimos documentos
de operaciones de ingreso y egreso realizadas en las diferentes reas
de una empresa a una determinada fecha, con la finalidad de efectuar
el registro contable de las transacciones econmicas y obtener los
estados financieros en forma exacta.
Operaciones de Ingreso Operaciones de Egreso
Factura Gua de Remisin
Boleta de Venta Parte de salida almacn
Letras Requerimiento almacn
Nota de Dbito Nota de Crdito
Parte de ingreso almacnOrden de Compra.
Parte de ProduccinDevolucin de Produccin
Canje de Ingreso Canje de salida
Parte Transferencia de almacn Salida
Parte transferencia de Ingreso almacn
Ingreso de muestras Salida de muestras
Ajuste de Inventario Ajuste de Inventario
Ingresos Salidas
Recibo de Caja Ingresos Otros
EL CICLO BSICO DE LA CONTABILIDAD.
El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y
preparar los datos relativos a las operaciones en la forma ms
conveniente para la formulacin de los estados financieros.
TEORA DEL CARGO Y EL ABONO
Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son
las cuentas del activo. pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales
presentan segn su naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo acreedor
(HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se esta
realizando una operacin de aumento del saldo de una cuenta
contable o cuando es una operacin de disminucin de otra cuenta
contable, con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o
disminuciones que ocurren en cualesquiera de los grupos en que se
clasifican las cuentas contables y que presentamos a continuacin :
DEBE ACTIVO HABER
AUMENTOS DISMINUCION
PASIVO
DISMINUCIONE AUMENTOS
S
PATRIMONIO
S
INGRESOS
S
GASTOS
AUMENTOS DISMINUCIONE
S
VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE

Las variaciones posibles de la ecuacin contable, activo, pasivo
y patrimonio, se relacionan de dos en dos, dando un total de
nueve combinaciones posibles como se muestra en el siguiente
cuadro:
A B
1.-Aumento de una partida del 1.-Disminucin de una partida

activo del
activo
2.-Disminucin de una partida 2.-Aumento de una partida del

del pasivo
Pasivo
3.-Disminucin de una partida 3.-Aumento de una partida del

del
patrimonio.
Patrimonio
Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las

variaciones sealadas en la columna A. determina necesariamente
una variacin correlativa en la ecuacin contable que puede tomar una
de las tres formas de la columna B. Siendo la proposicin inversa es
por supuesto correctamente valida : una variacin del tipo de las
columnas de B , determina necesariamente una variacin del tipo de
las columnas de A . El numero de las combinaciones posibles es, como
se dijo mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres casos
de la columna de A por las tres posibilidades de combinacin que tiene
cada uno de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra
posible variacin que pueda presentarse en el registro de las
operaciones contables por todo concepto.
CASUISTICA PARA DESARROLLAR
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS
POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS
ALUMNOS
CAJA Y BANCOS
1. La empresaComercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos
U.S. $ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que
aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro
de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de
cambioal cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
2. La empresa Comercial Jessica S.A.Cregistra en caja y bancos :
Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500
valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750;
asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran
valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

3. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y
bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$
1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en las cuentas corrientes

4. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y
bancos : Caja U.S.$ 22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$
2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las cuentas corrientes

5. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos :
Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500
valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes

VALORES NEGOCIABLES
6. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores
Negociables se registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde
a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a
S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en
S/.18.50.

situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores
Negociables se registran valuadas en S/. 86,400 que corresponde
a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a
S/18.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en
S/.16.50.El valor nominal de cada accin es de S/. 20.
Se solicita.-Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.Efectu la
presentacin contable de dicho saldo.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
8. La empresa El trbol S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
las Letras por cobrar al 31/12/2003por un importe de S/. 240,000.
En la verificacin y evaluacin realizada sobre los saldos, se
determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $
8,500 conforma el total del anlisis como S/. 23,800: El tipo de
cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.40
por dlar.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los

asientos de ajuste o regularizacin que usted considere
conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar.
9. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa

9,500.00,Cheques Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas
14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por
cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos
125,000.00,Saldos acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por
cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas
38,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentacin
futura 4,300.00,Letras en Cobranza Garanta 120,000.00,Notas de
crdito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera
42,000.00,Notas de dbito 920.00,Otras cuentas por cobrar
18,500.00,Facturas Consignacin 36,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la
presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado
por CONASEV
10. En las cuentas por cobrar de Corporacin Manuel`s SAC al
31/12/2003 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y
Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/:
347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio
es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los

conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar
11. En la revisin del corte documentario al 31/12/2003 de
Consorcio Myrian SAC se determino la existencia de un parte de
devolucin de mercadera de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y
por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El
margen de utilidad es del 25 %
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los

conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y
Existencias.
12. En el anlisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa

7,500.00,Cheques Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas
18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por
155,000.00,Saldos acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por
futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garanta 140,000.00,Notas
de crdito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera
62,000.00,Notas de dbito 1, 920.00,Otras cuentas por cobrar
18,500.00,Facturas Consignacin 56,000.00
por CONASEV
13. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en
nuevos soles.
Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa

cobrar accionistas 18,350.00,Letras descontadas 42,000.00
Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentacin futura
8,300.00, Letras en Cobranza Garanta 124,000.00, Notas de
crdito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en cartera
157,000.00, Notas de dbito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las
Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se
determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C. por U.S.
$12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de
cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80
por dlar.
por CONASEV
14. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero
S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos
expresados en nuevos soles.

62,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00, 8,300.00,Letras en
Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes
27,100.00,Letras por cobrar en cartera 357,000.00,Notas de dbito
4,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas
Consignacin 55,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en
cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la letra #
1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total
del anlisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha
de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dlar.
por CONASEV
15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate
S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos
expresados en nuevos soles.

157,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.. En las cuentas por
cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $
56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas
en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al
cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
por CONASEV
16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en
nuevos soles.

46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por cobrar
al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos
acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
327,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las
Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000. se
determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500
conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio
vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar.
presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por
CONASEV
PARTE II
LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN LAS TRES
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA: PLANIFICACIN,
EJECUCIN Y CONCLUSIN
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas
del proceso de auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora,
su utilidad en el examen de auditora.
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el
proceso de la auditora
Identifica y explica las tres etapas del trabajo de auditora.
Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del
auditor
Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de
auditora.
Valora la importancia del proceso de auditora en sus tres etapas
de trabajo.
Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para
cimentar sus conocimientos.
Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de
auditora.
Tema N 9 Etapas del proceso de auditora.
Tema N 10 Nuevo enfoque de auditora.
Tema N 11 Riesgo de auditora
Tema N 12 Control interno
Tema N 13 Materialidad y evidencias de auditora
Tema N 14 Papeles de trabajo
Tema N 15 Entregar a los alumnos balance de comprobacin, casos y
programas.
Tema N 16 Clasificar el balance de comprobacin y cuadre de
cdulas matrices
Tema N 17 EVALUACION ORAL
Tema N 18 EVALUACION ESCRITA
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del
trabajo realizado por el auditor y es la base fundamental del examen
de auditoria efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar sobre el
trabajo realizado.
GENERALIDADES
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del
trabajo realizado por el auditor y sirven de base para las
conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar

como mnimo lo siguiente:
o El alcance del trabajo.

o Las informaciones y hechos concretos.
o Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.
o Las conclusiones a que se llegaron.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a
que llegaron y que sirvieron de base para una opinin sobre los
estados financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las
diferentes cuentas del balance y estado de prdidas y ganancias.
Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como
constitucin, modificaciones al capital y estatutos, contratos de
prestamos, de trabajo etc.
Un medio que permita a travs de su revisin :
o Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.

o Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones
consignadas en los papeles de trabajo.
o Determinar posibles modificaciones a los alcances

consignados en los programas de auditora.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE.
Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones
del periodo en revisin.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA.
Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de
organizacin e informacin de constitucin de la empresa en revisin,
la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.
PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como
mnimo la siguiente informacin:
A. SECCIN GENERAL
Balances de trabajo
Asientos de ajuste y reclasificacin.
Puntos de control interno.
Balance de comprobacin firmado por el cliente.
Carta de Gerencia.
Etc.
A. ACTIVO.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo

como :
o Caja Bancos
o Valores negociables
o Cuentas por Cobrar
o Existencias
o Gastos pagados por anticipado.
o Otros activos.
o Inmuebles maquinaria y equipo.
A. PASIVO Y PATRIMONIO.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo

como :
o Sobregiros bancarios
o Cuentas por pagar comerciales.
o Otras cuentas por pagar.
o Pasivos acumulados
o Cuentas por Pagar a Largo plazo
o Capital
o Reservas.
o Resultados acumulados
o Etc.
A. PRDIDAS Y GANANCIAS.
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes

cuentas de resultados como:
o Ventas
o Costo de ventas
o Gastos de administracin.
o Gastos de ventas.
o Otros ingresos
o Otros egresos
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el

correspondiente programa de auditoria a desarrollar en el examen de
cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA
El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para
la auditora del ao corriente y para las futuras revisiones de los
estados financieros.
ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO MNIMO
LO SIGUIENTE:
1. Revisin e los procedimientos de contabilidad y de
control interno separando cada una de las reas.
Ciclo de ingresos o de ventas.

Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
Etc.
1. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad .

2. Informacin histrica de la compaa auditada tales como
:
Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
Etc.
1. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va

completando cada ao, tales como :
Capital y utilidades retenidas.

Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
Etc.
1. Copias o extractos de los principales contratos por :
Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.
Etc.
1. Otros.
Leyes especiales para la compaa.
Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
Etc.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:
Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las
cifras que guardan relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de
auditoria debe ser cumplido en su totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad
que permita su posterior revisin.
Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los
papeles deben separarse por legajos que permitan su cmodo
manejo; adems las cdulas que integran cada uno de los legajos
deben archivarse en secuencia lgica y ordenada.
CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre
ellos en todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda
con puertas de metal y / o combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles
de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para
impedir la divulgacin de la informacin confidencial y para evitar la
posibilidad de alteracin o sustraccin de las evidencias existentes
en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la
oficina (a provincias y/o extranjero) debe tomarse un seguro que
luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que
estos sean enviados por partes y en forma escalonada que evite la
perdida total.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MNIMO DEBEN
CONTENER LO SIGUIENTE
ENCABEZAMIENTO
o Nombre de la compaa
o Titulo de la cdula
o Fecha de la auditoria
o Nombre del auditor
o Fecha del trabajo
o Cantidad de hojas de cada cdula
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO

o Marcas
o Explicaciones
o Notas
o Referencias cruzadas
o Conclusin
EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN

o Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor,
gerente y socio)
o Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los
revisores.
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente
durante los ltimos aos ha sido la constantemente creciente
comprensin, tanto por la gerencia como por el auditor, de la
naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de
su dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades.
sto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y estados contables
dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboracin entre
ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar
prcticamente todas las operaciones y hacer docenas de asientos de
diario antes de que pudiera preparar estados financieros
razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora de
los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la
correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el
departamento de contabilidad de la compaa le presente estados
financieros y registros contables que la gerencia considera apropiados
y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la
naturaleza la naturaleza y caractersticas del control interno y a
delinear las respectivas esferas de inters y responsabilidad de la
gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de que,
aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al
de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de
lograr beneficios mutuos adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede
ser atribuido a los siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal
punto que la estructura de su organizacin ha llegado a ser compleja y
muy esparcida. Para controlar las operaciones con efectividad, la
gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos
informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las
compaas y la prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae
en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de control
interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de
control interno que funcione apropiadamente, es de suma importancia.
La revisin y verificacin que son inherentes a un buen sistema de
control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos
fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la
gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin.
No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la
mayora de las compaas, dentro de lmites razonables de honorarios.
Adems, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso
de controles apropiados durante la ejecucin de las operaciones.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto
coordinado de los mtodos y medidas adoptados dentro de una
empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
veracidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las
operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la gerencia.
Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a
este termino. Ella reconoce que un "sistema" de control interno se
extiende mas all de los asuntos que se relacionan directamente con
las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de
finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar,
informes peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su
correspondiente diseminacin, un programa de entrenamiento
destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus
responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la
gerencia de una seguridadadicional con respecto a la adecuacin de
los procedimientos delineados y al grado en que estn siendo
efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente actividades en
otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento,
que corresponden a ingeniera, y usos de controles de calidad
mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una
funcin de produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control
interno? Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de
responsabilidades funcionales.
Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para
proveer un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos
y gastos.
Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones
de cada departamento de la organizacin y
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus
responsabilidades.
Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente
son todos tan bsicos para un control interno apropiado, que una
deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impedira el buen
funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningn plan de
autorizacin y de procedimientos de registro para control contable
puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en
practica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el
sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la
ejecucin de los deberes de cada departamento, a menos que haya
independencia departamental, para que pueda asignarse
responsabilidades y establecerse controles nter departamentales.
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de
organizacin y de todas las medidas y mtodos coordinados dentro de
una entidad con fines de:
1. Proteger los activos.
2. Evitar desembolsos no autorizados.
3. Evitar el uso impropio de recursos.
4. Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
5. Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y
administrativos.
6. Evaluar las eficiencias administrativas.
7. Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin.
Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una
funcin de la administracin de cada empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es
responsabilidad primordial los administradores o funcionarios de las
empresas o instituciones encargados de la administracin. El mantener
un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta
responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de
un control interno adecuado son los siguientes:
a. Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad
financiera
b. Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los
registros contables y financieros.
c. La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la
entidad.
Los objetivos del control interno son:

a. Obtener informacin financiera correcta y segura
b. Proteger los recursos empresariales o institucionales
c. Fomentar la eficiencia de la operacin
Principios bsicos de control interno: El control interno se basa en

el concepto de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios
son:
a. La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser
de limitativo para cada persona.
b. Las operaciones contables y financieras debern ser separadas.
Las funciones de iniciacin, autorizacin, contabilizacin de
transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro
del plan de organizacin de la entidad.
c. Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una
transaccin.
d. Se debe seleccionar y capacitar a los empleados
cuidadosamente.
e. Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar
la correccin de la operacin de que se trate as como de la
contabilidad subsiguiente.
f. Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible
y deber exigirse vacaciones anuales para quienes estn en
puestos de confianza.
g. Los empleados financieros deben estar afianzados.
h. Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de
operaciones
i. El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los
casos aplicables.
j. El equipo mecnico con dispositivos de prueba inter-construidos
deber utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada
de computadoras.
k. Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
l. Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora
para toda documentacin importante.
m. Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo
para compras menores de fondo de caja chica.
n. Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas
bancarias contando con una cuenta corriente para operaciones
generales y no con varias cuentas con fines especficos.
o. Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes
de pago, etc., se deber depositar intacto de inmediato en la
cuenta bancaria.
p. Los activos empresariales ms importantes deben contar con
una pliza de seguros contra riesgos inherentes.
Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno:

Las caractersticas son las siguientes:
a. Plan de organizacin : El plan de organizacin de una empresa
establece las responsabilidades funcionales de :
a. Las unidades de operaciones.

b. Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c. Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad

para cumplir con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa
claridad las responsabilidades y la delegacin de autoridad
concomitante y presentarla en lugares adecuados.
Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de
responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o ms empleados es
complementario, debe distribuirse la responsabilidad segn las fases
del trabajo.
Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin
correcta de los deberes de los empleados individuales .Muchas
entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama segn
unidades operativas pero no tocan lo mas importante que es la
organizacin de los deberes de los empleados.
b. Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que
suministre un control contable razonable sobre los activos,
pasivos, ingresos y gastos.
c. Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las
obligaciones y funciones de cada una de las unidades de las
operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno
son:
Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento
se encuentren en vigor mas apto ser el personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender
del juicio personal aplicado a cada actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las
columnas sobre las cuales descansa la estructura del control interno.
Retribucin: Es indudable que un personal retribuido
adecuadamente presta mejor a realizar los propsitos de la entidad
y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su labor.
Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha

podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y cada
documento o registro contable, la nica alternativa que queda es
confirmar el sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si,
basndose en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de
informes internos, etc. ,segn su juicio, funciona el sistema de
organizacin especialmente en el aspecto de la separacin de
funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados
claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de
autorizacin y de los procedimientos de registro es por medio de las
mismas pruebas de la operacin del sistema contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno: No se
llevara a cabo ninguna auditoria sin incluir una amplia revisin y
evaluacin del sistema de control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide
confiar del todo en la propiedad de los mtodos y registros sobre los
que se apoyan los estados financieros y no le es factible ampliar sus
procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse
de la integridad y veracidad de los estados financieros. El Contador
Publico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin
alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto.
La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que
permite al Auditor dirigir su atencin a los aspectos de la
administracin de las entidades que mas le requieren. La revisin
formal del sistema de control interno consiste en emplear el
cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de
control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su
preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o
lista de comprobacin sobre control interno. Este documento esta
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas
por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el
auditor mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus
observaciones.
Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control
interno deben ser formuladas de manera que la respuesta pueda ser
"si" o "no".
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente
impresos aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas
ya listas a cualquier otra considerada pertinente.
Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en
los Procedimientos de Auditoria:
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el
auditor debe considerar si es adecuado el programa de auditoria, si los
procedimientos contemplados en el programa son suficientes o en el
caso de encontrar en buena condicin el sistema de control interno,
ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos.
Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el
Dictamen del Auditor: Sin haber efectuado la evaluacin del control
interno el auditor no podr fundamentar su opinin o dictamen (salvo
examen detallado). Segn el grado de confiabilidad que se de a este,
el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con salvedades; o en el
caso de falta de control interno una abstencin negativa del dictamen.
La Auditora Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores
empleados de la entidad misma. Generalmente se hace este tipo de
auditora en empresas grandes, es componente del control interno.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede
ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea
necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o
extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen
la mayora de los casos en donde el contador publico ejerce su
profesin, un programa de auditoria formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores
pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no
solo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus
ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn
detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no
pueden subsistir a la buena preparacin y criterio del contador publico,
pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son
siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias
particulares de cada negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
"Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que
el empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos
que ejercen su profesin atenindose a programas que han sido
formulados por otras personas, son culpables de negligencia si
permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de
criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un
resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las
auditorias, siempre que el resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en
practica sobre esa base."
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los
casos, y los problemas no previstos tendrn que recibir atencin
especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de
Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn
No 4 de enero de 1957, el programa de auditoria es:
"Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los
procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que
se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En
ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de
informacin complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a
aplicar los procedimientos de auditoria, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer."
Los programas de auditora no pretenden establecer los
procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se
concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que habr de
organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los
cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada
trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen
dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien
deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno
establecido.
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de
auditora que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora,
o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento
considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que
el contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no
indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los casos no es
practico, como tampoco es practico la uniformidad en los
procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria
del Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe especial
titulado "Fijacin Provisional de Normas de Auditoria", declaro:
"No es practico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones
que se encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines"
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo
practico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normasbsicas
para la ejecucin de los trabajos de auditoria, establecidas como gua de trabajo,
deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo
requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria,
pudindose clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de

auditoria se clasifican en:
1. Programas generales y
2. Programas detallados
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de
auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada
caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica
de aplicar los procedimientos de auditoria.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los
programas de auditora se clasifican en:
1. Programas estndar y
2. Programa especficos
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o
situaciones aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que
forman la mayora de la clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin
particular. Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos
tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista
detallada de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y
cuyos procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs
de toda revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general
de las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse
a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar
preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario
para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le permita
expresar su opinin sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como
ya se dijo anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes
invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impractico que
resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de
auditora presenta diversas ventajas, entre otras:
1. Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.
2. El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que
habrn de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo

omisin alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede
observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditorias futuras. En el se anotan tanto
las reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El
auditor estar en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la
iniciacin de la revisin, con el fin de investigar problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y
efectividad de los procedimientos que empleara la revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad
que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus
iniciales en el programa que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de
auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las
tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente
y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o
cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los
programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la
luz de las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su
iniciativa y espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo.
Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a verse
circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de
cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de auditora.
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
EXISTENCIAS
1. La empresaComercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40
refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora
otorga un descuento del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga

en efectivo.
Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio
de valuacin al costo y determine el costo unitario.
2. La empresa comercial Retes S.A.C. efecta la compra al contado de 60
televisores en S/.800 c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del
5%. Del valor de la compra.
en efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.
de valuacin al costo y determine el costo unitario
3. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una
importacin de mercancas registrada como Existencias por Recibir por:
Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20
% el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados
indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo
real de las existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por
US$ 1.00.
4. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos
de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000,
Mercaderas S/. 380,000, Materias Primas S/. 240,000, Productos Terminados
S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado

en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a
la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el
15/10 /2000 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de
cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50
por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de
ajuste o regularizacin que usted considere conveniente
5. En la revisin de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una
importacin de mercancas registrada como Existencias por Recibir por:
Valor FOB U.S. $ 24,000, Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20
% el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados
indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo
real de las existencias
6. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 215,000,
Suministros S/. 110,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en
proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/
270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la

mercadera esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25
%, Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 %.
En el anlisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la
compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el
15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de
cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.
80 por dlar
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que
deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidady a las reglas
de presentacin de CONASEV.
7. La empresa comercial El Cautivo S.A.C. efecta la compra al contado
de 70 computadoras en S/.1,000 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del

12%.
en efectivo.
8. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos
de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 25,000,
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado

en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a
la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el
15/09 /2003 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de
cambio al 15/09/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50
por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de
ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los
saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a
las reglas de presentacin de CONASEV.
9. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efecta la compra al contado de
85 televisores en S/.600 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del

15%.
en efectivo.
10. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
250,000.

%, Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una
utilidad de 40 % y las materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %.
deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas
11. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efecta la compra al contado
de 75 televisores en S/.950 c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del
8%. Del valor de la compra.
en efectivo.
Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300.
12. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
300,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que las Materias

Primas esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %,
Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una
utilidad de 25 % y los productos en proceso se encuentran subvaluadas en
20 %.
13. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente anlisis
de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 364,000,
268,000.

compra al crdito de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida
el 15/07/2003 y que la misma al 31/12/2003no se tiene en existencia. El tipo
de cambio al 15/07/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/.
3. 80 por dlar
14. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
342,000.

compra al contado de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida
el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo
de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003es de S/. 3.
80 por dlar
15. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
310,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la materia

prima esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %,
Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos
En el anlisis de las Mercaderas se observo que se han debitado en esta
compra de mercadera por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el 15/08/2003
y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 90 por
dlar. SE SOLICITA.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los
asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y
presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de
contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
16. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes
saldos de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000,
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en

esta cuenta S/. 37,500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la
compra de materia prima por U.S. $ 75,000, que ha sido recibida el 15/09/2003 y
que la misma al 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente
PARTE III
EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de caja y
bancos y cuentas por cobrar comerciales, las diferencia por sus caractersticas y
valora su utilidad en el trabajo de auditora.
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las
cuentas Caja y bancos y Cuentas por cobrar comerciales.
Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios
para estudiar evaluar y examinar las cuentas.
Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la
razonabilidad o no de las cuentas.
Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas
cobrar comerciales
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las
cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su
trabajo.
Tema N 19 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos
Tema N 20 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos, terminacin
del trabajo con conclusiones.
Tema N 21 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar
comerciales
Tema N 22 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar
comerciales, terminacin del trabajo con conclusiones.
LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.
2.- Gastos acumulados o devengados
3.- Ingresos o crditos diferidos.
4.- Ingresos acumulados o devengados.
5.- Malas deudas.
6.- Depreciacin.
7.- Mercaderas.
1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS
1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 30,000 se han aplicado a resultados.
1.2.- Que el saldo incluya algn desembolso cuyos beneficios se
recibirn en el ejercicio siguiente.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 32,500 aplicado a resultados.
1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual.
S/. 25,000 aplicado a resultados.
2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
2.1.- CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS
Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y
estableciendo la partida del activo mediante un cargo.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del
punto 1.2)
2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.
Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando
la cuenta del pasivo con un abono por el gasto ya consumido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del
punto 1.3 ).
3.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS
3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda
al ejercicio.
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de 12 %
anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de
diciembre; en este caso no se necesita ajuste.
3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.
Ejm. Si en el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/.
12,000 por adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por
intereses tendra un saldo de S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del
ejercicio siguiente.
3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.
Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recin al vencerse
el primer ao del prstamo.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendra un saldo cero (000) al 31
de diciembre.
4.- CRDITOS DIFERIDOS.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos
ganado en el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido.
El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a
la cuenta adecuada el pasivo o crdito diferido .
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por
intereses del prstamo (del punto 3.2)
5.- INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido
cobrado ni registrado en nuestras cuentas.
Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado
efectivamente y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a
cobrar.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por
intereses del prstamo (del punto 3.3).
ENFOQUE DE AUDITORA PARA LA REVISIN DEL

CONTROL INTERNO
Introduccin
Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operacionesy del control
interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control
interno, como sera el caso de la auditora integral es el de los ciclos de auditora:
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones
econmicas que originan los estados financieros, con nfasis en el control
interno. El enfoque para efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica
y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las
transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de este concepto
requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma
como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus
caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el
desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos
aplicables en general a la mayora de los negocios.
1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios
a terceros a cambio de dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de
capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de
efectivo
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y
transacciones de los recursos humanos.
4. Ciclo de tesorera.Comprende el manejo de los fondos de la
empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye
la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y
otros usos y termina con el retorno de ste a los inversionistas
y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los
activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de
estados financieros que resumen el resultado de las actividades
del negocio a una fecha o por un perodo determinado.
Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia

de uno en otro dependa del tipo de compaa o industria.
Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos
de un sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se
utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes
pginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos tpicos de
los ciclos descritos, los cuales pueden variar segn la clase de empresa.
Ciclo de Ingresos
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos
o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el
embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios
que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y
recibir de stos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que
el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la
determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede
identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc., del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que
podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en
cuenta que las mismas debern servir tan solo una gua general que oriente al
auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la
identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes,
formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en
particular.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:
Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.
Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.
Facturacin.
Contabilizacin de comisiones.
Contabilizacin de garantas.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
Determinacin del costo de ventas.
Asientos contables comunes
Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 4 asientos
contables comunes
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones o rebajas sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
Gastos de comisiones.
Creacin de pasivos por el impuesto de ventas.
Provisiones para gastos de garanta.
Formas y documentos importantes

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:
Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.
Conocimientos de embarque.
Facturas de venta.
Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de clientes.
Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de
clientes.
Bases usuales de datos

Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder
procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce
como resultado del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de
acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:
a. Bases de referencia. Representadas por informacin que se
utiliza para el proceso de las transacciones.
b. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del
proceso de las transacciones y que como tal se est modificando
constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.
Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas
Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.
Auxiliares de clientes.
Estadsticas de ventas.
Diarios de ventas.
Enlaces con otros ciclos

Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales
con otros cielos:
Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera
Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de
produccin
Concentraciones de actividades (plizas de registros contable)
que se enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos
de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos
para el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas
establecidas por la administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han
de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos,
costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes, deben de
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben
estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin,
registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como
los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por
mercancas o servicios que se ajusten a polticas adecuadas
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de
proporcionar mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y
oportunamente.
8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios
prestados deben producir facturacin.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta
su depsito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como
los gastos relativos a las ventas deben clasificarse
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas
y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse
con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables
para facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos,
gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes
relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y
clasificar las transacciones de acuerdo con las polticas
establecidas por la gerencia
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de
las actividades de ingreso debe producirse correcta y
oportunamente.
a. Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y

evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
1. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por
cobrar y las transacciones relativas.
a. Objetivos de salvaguarda fsica

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
1. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de
acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia
hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera.
2. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y
cuentas por cobrar, as como a las formas importantes, lugares y
procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la gerencia.
CICLO DE COMPRAS
Introduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la
nmina son distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente
mostrar separadamente dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin
del control interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para:
La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.
El pago de las adquisiciones anteriores.
Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se
paga.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:

Inventarios.
Activos fijos.
Servicios Externos.
Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre

diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias
en tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben
considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los
pasivos acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc., del ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que
podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en
cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que
oriente al auditor cundo lleve la revisin del control interno, ya que la
identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes,
formas y documentos importantes etc., se debern efectuar para cada caso en
particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de compras podran ser:
Seleccin de proveedores.
Preparacin de solicitudes de compras.
Funcin especfica de compras.
Recepcin de mercancas y suministros.
Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.
Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados.
Desembolsos de efectivo.

Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
Compras.
Desembolsos de efectivo.
Pagos anticipados.
Acumulaciones de pasivos.
Ajustes de compras.
Formas y documentos importantes.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser:
Requisiciones de compras.
Ordenes de compra y contratos.
Documentos de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar
las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como
resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con
el uso que se le da, se pueden clasificar como sigue:
a. Bases de referencias. Representadas por informacin que se
b. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del
proceso de las transacciones y que como tal s esta modificado
constantemente.
Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes:
Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin,
productos que ofrece, premios etc.
Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas
pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados.
Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
Enlace con otros ciclos

Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de
tesorera.
Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con
el ciclo de produccin.
Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se
enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.

establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios
que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos
de efectivo y cuentas de los proveedores, cuentas de pagos
anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos
deben efectuarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de
estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
a. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
1. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores
por bienes, mercancas o servicios que se ajusten a las
polticas establecidas por la administracin.
2. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan
solicitado.
3. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse
con exactitud y en forma oportuna.
4. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y
servicios recibidos, as como la distribucin contable de dichos
adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo
en forma oportuna.
5. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos,
deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con
exactitud.
6. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
7. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
8. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes
relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta
apropiada de cada proveedor y acreedor.
9. Deben prepararse asientos contables por las cantidades
adeudadas a proveedores y acreedores por los pagos efectuados y
por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
10. Los asientos contables de las compras deben concentrar y
clasificar las transacciones de acuerdo con polticas adecuadas
las actividades de compras debe producirse correcta y
oportunamente.

los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
1. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos
registrados de cuentas por pagar y las actividades de
transacciones relativas.

Estos objetivos para este ciclo son:
1. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as
como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
CICLO DE NMINA O PERSONAL

Introduccin
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere
llevar a cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios
personales como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra
indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios
de personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo
las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos
recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc. Del ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que
podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en
cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que
oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la
identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y
documentos importantes, etc. Se deber efectuar para cada caso en particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de nminas podran ser:
Reclutamiento y seleccin de personal.
Contratacin de personal.
Llevar las relaciones laborales.
Preparar informes de asistencia.
Registro, informacin y control de nmina.
Desembolso de efectivo.
Promocin y evaluacin de personal.
Asientos contables comunes.

Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
Pago de nminas.
Anticipos de sueldos y prstamos al personal.
Distribuciones de mano de obra.
Otras prestaciones de personal.
Ajustes de nminas.
Formas y documentos importantes.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:
Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Autorizacin de ajustes de nminas.
Autorizacin de pagos especiales.
Recibos de pago.
Cheques.
Bases Usuales de datos

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar
el uso que se les d, se pueden clasificar como sigue:
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del
constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin
de referencia, tipos de retribucin, prestaciones a empleados,
etc.
Registros de salarios de empleados.
Enlace con otros ciclos
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de
tesorera.
Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el
ciclo de produccin.
Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se
enlaza con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones
De verificacin y evaluacin
De salvaguarda fsica

establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo
a las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser
evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas
2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben
autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos
de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos
acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a
polticas establecidas por la administracin.
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
a. Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse

para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe
de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas.
Estos objetivos para el ciclo de nminas son:
1. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de
mano de obra que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
2. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en
forma oportuna.
3. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin
contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y
registrarse como pasivo en forma oportuna.
4. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un
pasivo reconocido y preparase con exactitud.
5. Los importes adeudados al personal deben clasificarse,
concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.
6. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben
clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud en forma
oportuna.
7. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes
relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las
cuentas apropiadas del personal.
8. Deben prepararse asientos contables por las cantidades
adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los
ajustes relativos, en cada perodo contable.
9. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y
clasificar las transacciones de acuerdo con polticas
10. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de
las actividades de nminas debe producirse con exactitud y en
forma oportuna.
C) Objetivos de verificacin y evaluacin.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin
y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la
integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de
nminas son:
registrados de cuentas de nminas y las transacciones relativas.
D) Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos objetivos para este ciclo son:
El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes
y lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
CICLO DE TESORERIA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre
la estructura y rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las
necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a
las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del
efectivo a los inversionistas y a los acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden
efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la
Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es
frecuente que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la
planeacin y control financiero.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:
Relaciones con sociedades financieras y de crdito.
Relaciones con accionistas.
Administracin del efectivo.
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
Custodia fsica del efectivo y los valores.
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos
cambiarios.
Administracin y vigilancia de la deuda (principal e
intereses).
Operaciones de inversin y financiamiento.
Administracin financiero de planes de beneficio a empleados.
Administracin de seguros.

Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
Obtencin y pago de financiamiento.
Emisin y retiro de acciones.
Compra y venta de inversiones en valores.
Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos.
Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin
con deudas e inversiones.
Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.
Compra y venta de moneda extranjera.
Formas y documentos importantes

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera
podran ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
auxiliares, etc. Que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar
el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue:
a. Bases de referencia- representadas por informacin que se
b. Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del
proceso de las transacciones y que como tal s estn modificando
constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes:
Bases de Referencia.
Archivo maestro de accionistas.
Cdulas de trabajo de intereses y dividendos.
Libro de registro de accionistas y utilidades.
Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos.
Bases Dinmicas
Saldos de las cuentas bancarias.
Cartera de inversiones.
Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera
varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para
manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin
de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y
ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que
no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo
una oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de bonos u
obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por
medio de uno o ms asientos contables diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del
ciclo de tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o
desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la
entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el
desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge
una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del
ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y
otra funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos
del ciclo de Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse.
Tambin, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorera y del
ciclo de compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de
efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso,
como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse
bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para
decidir donde situar una funcin comn es considerar el volumen de las
transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a
esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o
ambos, se procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a
transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En
estos casos, es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de
evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales
con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras
e ingresos.
Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales
con el ciclo de nminas.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control
interno, los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De salvaguarda fsica
1. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios
establecidos por la administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por a administracin.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de
deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con polticas
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las
condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos
bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital
social, gastos, primas, diferidos y la distribucin contable
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de
estar de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin,
registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como
los ajustes a stas. Estos objetivos de Tesorera son:
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o
entrega de recursos que se ajusten a las polticas establecidas
por la administracin.
7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de
inversiones que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben
informarse con exactitud y en forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las
entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben
informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con
exactitud y en forma oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse
con exactitud y en forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores,
as como la distribucin contable de dichos adeudos deben
calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en
forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se
invierte, corredores y otros, as como la distribucin contable
de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse
como activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados
requieren que se efecten cambios a los valores de las
inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y
registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores,
entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los ajustes
relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta
y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores,
corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y
los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e
informarse, correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos
(intereses y dividendos), las entregas de los mismos y los
ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a
las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las
inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y
oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las
entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se
adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en
que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes
relativos.
20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y
clasificar las transacciones, de acuerdo con polticas
21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de
las actividades de tesorera deben producirse correcta y
oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin
y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la
integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de
Tesorera son:
registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital
y las actividades de transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica

registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de
proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de
deuda y de inversiones, as como a las formas importantes,
lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
CICLO DE PRODUCCIN
Introduccin:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten,
se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones
del ciclo de produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y
equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por
adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el
negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante
del ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso
de los recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y
elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa
clase incluira el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con
los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacn
respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo
de los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas
sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los
artculos producidos y las mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de
inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.
Administracin de inventarios.
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contables comunes:

Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a
producto terminado).
Aplicacin del costo de mano de obra.
Aplicacin de gastos de fabricacin.
Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
y otros costos diferidos.
Variaciones(incluyendo desperdicios)
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles,
maquinaria, equipo y otros costos diferidos.
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los
retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Formas y documentos importantes:

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin
podran ser:
Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
Informe de produccin.
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
Hojas de costo.
Bases usuales de datos:

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contiene aquella informacin necesaria para poder procesar
el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:
a. Bases de referencia - Representadas por informacin que se
b. Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del
constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Archivo maestro de los productos:
Informacin de los elementos del costo.
Relaciones de materiales.
Hojas de ruta e ingeniera del producto.
Bases dinmicas
Auxiliares de inventarios.
Hojas de costo.
Listados de valuacin de inventarios.
Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Anlisis de otros costos amortizables.
Enlaces con otros ciclos:

Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces
normales con otros ciclos:
Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de
compras.
Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.
Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas.
Resmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de
informe financiero
Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.
Objetivos:
Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de
control interno, los cuales han sido clasificados como sigue:
De autorizacin.
De procesamientos y clasificacin de transacciones.
Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben

establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas
establecidas por la administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin
son:
1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se
fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a
seguir debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el
sistema de actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles,
maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de
inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo
y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
a. objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro
e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas. Los objetivos para el ciclo de produccin son:
1. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de
produccin de acuerdo con polticas adecuadas por la
administracin.
2. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos
que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
3. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o
disposicin de activos que se ajusten a polticas adecuadas
4. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse
5. La produccin terminada debe informarse correcta y
oportunamente.
6. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse
7. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos
utilizados en la produccin as como su distribucin contable
debe calcularse correcta y oportunamente.
8. El costo de las mercancas compradas y la distribucin
contable de tales costos deben calcularse correcta y
oportunamente
9. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la
amortizacin de otros costos diferidos, y la distribucin
contable correspondiente deben calcularse correcta y
oportunamente.
10. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo
vendidos y el costo, otras disposiciones de bienes deben
contabilizarse correcta y oportunamente.
11. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos
utilizados en la produccin y los ajustes relativos, deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta oportunamente.
12. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos
deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y
oportunamente.
13. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la
amortizacin de costos diferidos y los ajustes relativos deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
14. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o
bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o prdida
relativas deben clasificarse, e informarse correcta y
oportunamente.
15. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques,
ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos,
deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de
inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
16. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables
para los costos de los materiales, mano de obra y gastos
indirectos utilizados en la produccin, los costos de las
mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria,
equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras
disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
17. Los asientos contables de produccin deben resumir y
clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la
administracin.
las actividades de produccin debe informarse correcta y
oportunamente.

los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de
datos, los saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y
equip, y otros costos diferidos y las actividades de
transacciones relativas.
2. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a
inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos.

Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse
nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
2. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de
costos, de inventarios y de propiedad, as como a las formas y
documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe
permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas
CICLO DE INFORMACIN FINANCIERA

Funciones tpicas
1. Preparacin de asientos de diario.
2. Registros en los libros de contabilidad.
3. Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de
informes.
4. Preparacin de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables.
Formas y documentos tpicos

1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.
Informacin de soporte
1. Cdigo de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.

1. Ajustes por inflacin.
2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.

HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un
prstamo de S/. 350,000 del Banco de Crdito a una tasa de
inters de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con
vencimiento al 31/05/2004.Los intereses han sido debitados en su
totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere

conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
2. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de
alquiler de local por un ao de S/. 8,500 mensuales, inicindose
este el 01/06/2003 con vencimiento al 31/05/2004, habindose
pagado el integro del contrato a la firma de este. Los
alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de
gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del
contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere

conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
3. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de
inters de 24% anual habiendo cobrado los intereses por
adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece
registrado al 31/12/2003 S/. 28,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los
datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al
31/12/2003.
4. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la
empresa Comercial Martha S.A.C tiene una pliza de seguro de
maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se encuentra
aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo
de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta
el 01 / 05 /2003.

31/12/2003.
5. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado
por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se
registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400

31/12/2003.
6. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de
inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los
intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 50,400.

31/12/2003.
7. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un
contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los
cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo
el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por
adelantado S/28,500

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Conclusiones sobre la Interrelacin de la Auditora financiera y

Persona que contrata sus servicios.

"Las normas de auditora como cosa distinta de los

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

3. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la

Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules

Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder

1. Los datos que proporciona la compaa.

1. Presencia del auditor en el recuento de inventarios.

1. Arqueo de efectivo de caja.

1. Partidas de pasivos contingentes.

DEBE ACTIVO HABER

VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE

1.-Aumento de una partida del 1.-Disminucin de una partida

2.-Disminucin de una partida 2.-Aumento de una partida del

3.-Disminucin de una partida 3.-Aumento de una partida del

Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

Se solicita.-Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los

Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los

Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los

Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los

Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 87,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar

o El alcance del trabajo.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

o Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.

o Determinar posibles modificaciones a los alcances

TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo

Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes

Adems en cada una de las secciones debe anexarse el

Ciclo de ingresos o de ventas.